Mauro Fernando Gallo

Professor, Economista e Mestre em Contabilidade pela FECAP e doutor em Contabilidade pela FEA USP. Trabalhou como executivo em multinacionais Rockwell do Brasil e Union Special (Chicago USA). No setor pblico foi Agente Fiscal do Paran, Auditor Fiscal Tributrio da Pref. M. de Bauru e, at aposentar-se, Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. consultor tributrio pela Gallo Planejamento Ltda.

Maria Thereza Pompa Antunes

Bacharel em Administrao pela PUC RJ; Contadora pela FEA USP; Mestre e Doutora em Cincias Contbeis pela FEA USP. Professora e Coordenadora do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis da Universidade Presbiteriana Mackenzie. Pesquisadora do CNPq. Medalha Frederico Herrmann Jnior CRC/SP - 2009

Jos Joaquim Boarin

Professor Jos Joaquim Boarin, Tcnico em Contabilidade, contador, aturio e advogado, com 48 anos dedicados ao ensino, direo e pesquisa na rea contbil. o responsvel pela cmara de desenvolvimento profissional do CRC SP, diretor de ensino, pesquisa, ps-graduao e extenso da Fundao Brasileira de Contabilidade FBC e responsvel pela Comisso Operacional para aplicao do exame de suficincia do Conselho Federal de Contabilidade.

Claudio Rafael Bifi

Contador, Mestre pela PUC SP, Ps-Graduado em Controladoria e Custos, Professor Universitrio e Diretor Operacional do CRC SP.

2 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

AGRADECIMENTOS

1. Ao Contador Domingos Orestes Chiomento, Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo, Gesto 2010/2011 que, pelo Ofcio SEC n

151/2009 de 08.12.2009, props a criao da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC).

2. Ao Doutor Nelson Carvalho, ex-Presidente do Comit Executivo do International Accounting Standards Board (IASB) e docente da FEA/USP, que desde o incio ofereceu seu apoio criao da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC) no CRC SP.

3. A todos os Conselheiros desta Gesto que, por unanimidade, aprovaram a proposta do Ofcio CRC SP, SEC n151/2009.

4. Aos Membros das Diretorias das Entidades Congraadas que, desde o incio, apoiaram a criao da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC) do CRC SP.

5. A todos os Diretores, Funcionrios e Colaboradores do CRC SP que apoiaram e deram a sua melhor contribuio apresentao dos projetos e elaborao dos Manuais de Gesto para Pequenas e Mdias Empresas da Comisso de Desenvolvimento Cientfico (CDC).

3 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

APRESENTAO

De conformidade com o Cdigo de tica Profissional do Contador (CEPC), este manual do CRC SP destinado aos profissionais da contabilidade e visa disponibilizar uma orientao objetiva para se aprimorar o comportamento tico no exerccio da profisso. Esta publicao foca, objetivamente, na conduta tica pessoal do profissional da contabilidade propiciando condies para a reflexo sobre as conseqncias que possam advir da conduta adotada. Especificamente, as informaes contidas neste manual do CRC SP iro colaborar com o profissional contbil, e os demais auxiliares da rea, para: Compreender a importncia dos princpios ticos na convivncia na sociedade;. Entender as relaes existentes entre o profissional da contabilidade e os rgos de classe, os colegas de profisso, os usurios dos servios contbeis e os rgos pblicos; Conhecer os benefcios que uma conduta tica adequada trar para o seu desenvolvimento profissional e para as organizaes nas quais atuem; Possibilitar o desenvolvimento de um plano estrutural e gerencial de aplicao das prticas ticas a serem adotadas no desempenho de sua profisso e; Conhecer os ritos e fases processuais na esfera administrativa. Considerando a amplitude e a complexidade do tema, a abordagem adotada neste manual consiste na apresentao de conceitos bsicos e informaes prticas que serviro como base para o planejamento e adoo de aes ticas no exerccio da profisso. Exemplos ilustram as idias centrais de forma a contextualizar os dilemas morais que o profissional pode vir a enfrentar na sua prtica diria, atuando seja como profissional liberal, como empreendedor, ou como empregado contratado. Dessa forma, espera-se contribuir para contnua valorizao do profissional da contabilidade, notadamente no momento atual em que a complexidade dos negcios e a adaptao s novas normas contbeis passam a requerer do contador decises que devem refletir as suas competncias, baseadas em seus valores morais e nos da profisso, reafirmando, assim, o prestgio da classe e a dignidade profissional.

4 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

SUMRIO JUSTIFICATIVA..................................................................................... 1. Noes de tica Social .................................................................... 2. tica Empresarial..... ....................................................................... 3. tica do Profissional da Contabilidade............................................. 3.1 O Cdigo de tica Profissional do Contador............................... 3.2 Estrutura do Cdigo de tica Profissional do Contador.............. 3.2.1 Dos deveres e das proibies - Captulo II do CEPC........ 3.2.2 Do valor dos servios profissionais (Captulo III do CEPC). 3.2.3 Dos deveres em relao aos colegas e classe Captulo IV do CEPC........................................................... 06 07 08 09 09 10 10 11 11

4. Rito Processual................................................................................... 12 5. Desafios do Profissional da Contabilidade........................................... 12 6. Situaes Especficas do Comportamento tico: casos reais............. 14 7. Consideraes finais........................................................................... BIBLIOGRAFIA........................................................................................ 22 23

5 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

JUSTIFICATIVA A importncia da tica tem ocupado um papel relevante nos estudos sobre o desenvolvimento das profisses. Alm disso, a adoo de um cdigo de tica constitui um dos atributos que definem uma profisso (HALL, 1968; MOORE, 1970). No Brasil, a profisso contbil foi regulamentada por meio do Decreto-Lei 9.295, de 27 de maio de 1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais, que representam os profissionais e tm poder de fiscalizao da profisso. Atualmente, est em vigor o Cdigo de tica Profissional do Contador (CEPC), aprovado por meio da Resoluo CFC 803/96, e alterado pela Resoluo CFC n. 1307/10, que atualizou os conceitos ticos da atividade contbil dada intensificao do relacionamento do profissional da contabilidade com a sociedade e com o prprio grupo profissional. O contabilista desempenha importante papel para a sociedade em uma economia global. O profissional da contabilidade quer atuando em grandes, mdias ou pequenas empresas, assume uma posio estratgica na comunicao externa e interna das empresas. Como sendo um dos principais responsveis pelas informaes contbeis geradas e divulgadas, ou no, utiliza-se do conhecimento, da tcnica e da tecnologia disponvel para desenvolver seu trabalho com eficcia. Assim, pode-se dizer que a confiabilidade dessas informaes est diretamente relacionada, e dependente, de sua credibilidade individual como profissional o que implica em sua atuao competente em termos de conhecimentos especficos, habilidades e atitudes. O papel desempenhado pelos profissionais da contabilidade (aqui includos os auditores) nos escndalos financeiros dos ltimos anos e na recente crise financeira de 2008, de uma forma geral, no fez jus confiana neles depositada pela sociedade. Alm disso, tm-se vrias situaes que se apresentam no cotidiano do exerccio profissional, mas que no so divulgadas pela mdia. Um cdigo de tica profissional no consegue abranger todos os problemas que possam vir a ocorrer no exerccio da profisso, mesmo com uma abordagem deontolgica, mas contm a base de conduta esperada e, a sua formalizao (forma no verbal) possibilita que seja exigida a sua observncia, bem como sejam impostas penalidades aos transgressores. Todo profissional experimenta situaes diferenciadas e provocadoras em seu dia-a-dia, ocasionando dilemas morais (em conseqncia do comportamento praticado que contraria o que a maioria da sociedade acredita ser o adequado), ou racionalizaes (justificativas para a conduta inadequada) ou, ainda, a conscincia de que nada imoral foi praticado; isso requer do profissional conhecimento e reflexo sobre as conseqncias que possam advir da conduta adotada, pois a deciso , no fundo, pessoal; dependente dos seus valores e princpios individuais.

6 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

1. Noes de tica Social Ao longo de sua existncia, o indivduo se relaciona com diversos grupos a fim de satisfazer necessidades e atingir objetivos quer sejam sociais, afetivos, comerciais, polticos e profissionais. Ocorre que a convivncia em grupo gera, por vezes, conflitos, pois as necessidades e os objetivos podem divergir em virtude das caractersticas inerentes a cada indivduo; essas caractersticas formam o sistema de crenas e valores individuais o que d identidade pessoa. Esse mesmo raciocnio pode ser aplicado a um grupo de pessoas que se rene em prol de um objetivo comum, formando, assim, uma sociedade, seja ela de qualquer natureza. Esta sociedade passa a congregar crenas e valores que, por sua vez, lhe d uma identidade (LISBOA, 1996). Na convivncia em grupo os conflitos de interesse derivam da reflexo sobre o entendimento do que certo e do que errado, do que bom e do que mau, do que aceitvel e do inadmissvel. Assim, como o homem no pode viver sem valores e normas (FROMM, 1970), surgem, portanto, a necessidade de se estabelecer normas baseadas em valores que minimizem esses conflitos e que possibilitem a convivncia pacfica e harmoniosa do grupo. Nesse sentido, a tica normativa, tendo como objeto de estudo o comportamento do ser humano dentro de uma sociedade, objetiva estabelecer normas de conduta que sintetizem crenas e valores da sociedade em questo, respeitando as diferenas de crenas e valores culturais, ou seja: no que uma sociedade acredita e o que ela valoriza (LISBOA, 1996). Todavia, esse aspecto relativista da tica deve ser entendido no aspecto estritamente cultural e, no, pejorativamente, no sentido de que cada um deva agir de acordo com a sua razo, fazendo aquilo que considera ser certo ou errado, pois isso levaria ao caos total! Na prtica diria natural ocorrerem dvidas quanto diferena existente entre tica e moral. Nesse sentido, vale a pena entender que, etimologicamente, a palavra tica origina-se do termo grego ethos, que significa o conjunto de costumes, hbitos e valores de uma determinada sociedade ou cultura. Esta palavra foi traduzida pelos romanos para o termo latino mos, moris, dos quais provm moralis que deu origem palavra moral em portugus, que guarda o mesmo significado de ethos (MARCONDES, 2009). Assim, podem ser utilizadas como sinnimo. O que se costuma diferenciar a tica, enquanto cincia da moral, da tica normativa, visto que a tica como cincia da moral tem por objetivo o estudo do comportamento humano explicando-o e elaborando os conceitos correspondentes de padres morais; a tica normativa transcende a esse aspecto terico (LISBOA, 1996). Em sntese, tica normativa atribui-se a funo de fazer recomendaes e de formular normas e padres morais; um guia de ao, uma referncia para que os indivduos decidam de acordo com o que a coletividade espera dele. Assim, tm-se os cdigos formalizados (cdigos profissionais, empresariais) e,

7 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

tambm, as regras tacitamente estabelecidas (retratam informalmente os valores da sociedade no geral). Em relao aos padres morais estabelecidos, merece destaque um aspecto que se refere ao comportamento real dos indivduos frente aos padres morais vigentes e que se traduz na sua conduta adotada em relao s regras e valores (normas) que lhes so propostos. Evidencia, portanto, a maneira pela qual os indivduos se submetem, ou obedecem, ou resistem, ou respeitam, ou negligenciam, mais ou menos completamente, um conjunto de valores (FOUCAULT, 1986). Este aspecto est relacionado ao livre arbtrio que todos ns possumos (MARCONDES, 2009). O fato que medida que uma sociedade, quer seja ela uma organizao empresarial, uma entidade representativa de classe, ou a comunidade em geral, formaliza suas normas e prticas, baseadas em seus valores e padres morais, isso representa uma sntese do consenso do grupo, ou seja, o que os seus integrantes acreditam e valorizam como certo ou errado, aceito ou no aceito. Assim, espera-se que o indivduo siga essa referncia ao custo de serem penalizados por condenao legal e/ou moral, muito embora o atendimento a essas normas seja uma deciso pessoal, em funo do seu livre arbtrio. 2. tica Empresarial De forma geral, pode-se assumir que existe hoje uma grande preocupao com o aspecto tico nas transaes comerciais, a despeito dos escndalos financeiros acompanhados de fraudes contbeis que se vem noticiados na mdia. Da mesma forma como uma conduta antitica pode arruinar os negcios e a imagem da empresa, a implantao de um processo tico pode reverter-se em uma vantagem competitiva (AGUILAR, 1994; NASH, 2001; McPHAIL e WALTERS, 2009). As organizaes dispem de vrios dispositivos por meio dos quais pretendem formar a conscincia conduta esperada de seus colaborados, baseados em princpios e normas estabelecidas dentro do contexto no qual atuam, a exemplo dos cdigos de ticas, normas de condutas, corporativos, credo e misso, princpios corporativos e assemelhados. Todavia, isso somente se consolidar se outros componentes a eles forem somados, tais como permanentes aes de treinamento, discusses e atitudes organizacionais e pessoais voltadas ao aprimoramento tico visando o comprometimento de toda a empresa, desde os mais altos nveis hierrquicos. Assim sendo, fica claro que tais cdigos ou credos precisam ser incentivados nas organizaes como atestados especficos de princpios operacionais com todos aqueles que de alguma forma com elas se relacionam, independentemente de sua constituio jurdica e porte, pois estes representam as intenes e polticas que balizaro este relacionamento visando uma convivncia pacfica e dentro da moralidade (LINGUTTE, DOS SANTOS e S, 1997).

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Por outro lado, no se pode desconsiderar que manter uma conduta tica nos negcios implica, certamente, em um custo. Este custo pode ser atribudo perda de clientes para empresas menos escrupulosas e ao pagamento de multas, indenizaes e custas processuais. Em contrapartida, os benefcios de um clima interno agradvel, o relacionamento de respeito com clientes, funcionrios, fornecedores e demais partes relacionadas, que refletem diretamente na imagem que a empresa cria no mercado revertem em benefcios mais vantajosos (AGUILAR, 1994). De forma geral, para qualquer profissional que atue em um contexto empresarial e, especificamente, para o profissional da contabilidade, quer atuando como profissional liberal, como empreendedor ou, ainda, como empregado de uma empresa, independentemente do seu porte, pode-se dizer que o maior desafio seja o de conciliar os valores pessoais com os valores da organizao e com os da profisso (no caso estes esto formalizados no Cdigo de tica Profissional do Contador), porque fato que esses trs sistemas de valores possam no coincidir, conduzindo o profissional a dilemas morais ou a racionalizaes. A conduta esperada est formalizada, seja ela materializada na forma de um cdigo, seja tacitamente explcita. Portanto, considerando-se a prerrogativa do livre arbtrio, a avaliao dos riscos e das conseqncias das transgresses depende de cada um; a deciso pessoal! Todavia, entende-se que enquanto prevalecer o pensamento de a tica, no fundo, so as regras que um grupo estabelece e que antitico o sujeito que no as cumpre (uso pejorativo do relativismo tico, conforme j mencionado) tem-se em mente um jogo de interesses pessoais, estabelecido no em padres morais aceitos por uma sociedade, mas em benefcio de alguns poucos. 3. tica do Profissional da Contabilidade 3.1 O Cdigo de tica Profissional do Contador O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) editou, em 1970, o primeiro Cdigo de tica do Contabilista (CEPC), mediante homologao da Resoluo CFC 290/70, que em 1996 foi reeditado pela Resoluo CFC 803/96 e, posteriormente atualizado pela Resoluo CFC 1.307/10 com algumas alteraes. O cdigo s foi criado por poderes concedidos pelo artigo 10 do DecretoLei n 1.040, de 21/10/1969: Art. 10. O Conselho Federal de Contabilidade, com a participao de todos os Conselhos Regionais, promover a elaborao e aprovao do Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas.

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E ainda, pelo pargrafo nico do mesmo artigo, concedeu poderes para funcionar como Tribunal Superior de tica Profissional (hoje chamado de Tribunal Superior de tica e Disciplina). Pargrafo nico. O Conselho Federal de Contabilidade funcionar como Tribunal Superior de tica Profissional. 3.2 Estrutura do Cdigo de tica Profissional do Contador 3.2.1 Dos deveres e das proibies - Captulo II do CEPC O CEPC normaliza, em seu artigo 2, incisos I a IX, os deveres e as proibies, ou seja, condutas que entram em choque com os valores (zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica),destacados no inciso I, artigo 2, do Cdigo, como os de maior relevncia no exerccio de sua profisso. Essas proibies correspondem a um conjunto de procedimentos, cuja prtica por parte do profissional da contabilidade, desprestigiar a categoria profissional por acarretar prejuzo moral perante terceiros. Dos enquadramentos deste captulo, destaca-se o inciso I, do artigo 2 que, praticamente, aparece em quase todas infraes ticas cometidas por contabilista: [..] Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais. Nesse inciso, pode-se observar que o Cdigo menciona palavras de suma importncia: Zelo, Diligncia, Honestidade e Capacidade Tcnica. Quaisquer infraes que venha um contabilista cometer, no mnimo, ele agiria com falta de zelo, diligncia, honestidade ou capacidade tcnica. Por essa razo que a maioria das infraes ticas implica na transgresso a esses valores. No artigo 3, o Cdigo trata do que vedado no desempenho das funes exercidas pelos profissionais da contabilidade. Destacam-se neste artigo os incisos I, IV, V, VIII, XII, XVII e XX que apresentam maiores ndices de infraes ticas. Dentre eles, citamos: a) assinar documentos ou peas contbeis elaboradas por outrem; b) exercer a profisso quando impedido; c) reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda e, ainda, d) iludir ou tentar iludir a boa f de clientes, empregador ou de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos, bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas contbeis inidneas.

10 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

O artigo 5 direciona os procedimentos ticos aplicados ao perito, assistente tcnico, auditor e rbitro, da mesma forma destacamos os incisos I, IV, VI e VIII.

3.2.2 Do valor dos servios profissionais (Captulo III do CEPC) Neste captulo, destaca-se o artigo 6, referente aos honorrios profissionais, o qual apresenta maior dificuldade nas apuraes das infraes ticas. Muito embora seja difcil estabelecer em que momento o valor do servio passa a ser aviltante, os incisos I a VI desse artigo apresentam um conjunto de variveis que devem ser levadas em considerao quando do estabelecimento dos honorrios a serem cobrados dos clientes. Questes tais como: a complexidade do servio, o tempo consumido para a realizao do trabalho e o local em que o servio ser prestado, devem ser consideradas. 3.2.3 Dos deveres em relao aos colegas e classe Captulo IV do CEPC No Captulo IV, constam os deveres em relao aos colegas e classe. O artigo 9 estabelece os valores a serem respeitados nas relaes entre os contabilistas, especificamente: considerao, respeito, apreo e solidariedade, conforme se l: art. 9 - A conduta do Profissional da Contabilidade com relao aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao, respeito, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de harmonia da classe. Observa-se que os termos considerao, respeito e apreo podem ser considerados sinnimos, ressaltando a estima com que um profissional deve nutrir por outro; e a solidariedade, ou seja, o sentimento que leva os profissionais a se auxiliarem mutuamente, caracterstica do ser humano enquanto ser social. Com base nesses princpios, o artigo 10 estabelece que o profissional deva abster-se de fazer referncias prejudiciais aos colegas; no se apropriar indevidamente de trabalhos alheios e procurar prestar seu concurso moral, intelectual e material para o prestgio da classe e de sua dignidade profissional. A estima e a solidariedade entre os profissionais, acrescidas dos valores apresentados no artigo 2, inciso I (zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica), devem levar a profisso ao seu engrandecimento social e ao cumprimento de suas prerrogativas profissionais consoantes os mais elevados princpios morais.

11 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

O artigo 11, por sua vez, trata do dever do profissional em relao sua classe profissional. Espera-se que o contabilista preste seu concurso moral, intelectual e material classe, zelando pelo seu prestgio e pela dignidade da profisso, alm de cooperar para o pleno cumprimento do Cdigo da profisso. 4 Rito Processual Uma vez caracterizada a infrao e sendo o profissional autuado, inicia-se o processo tico contra o contabilista. Assim, aps ser oferecido o amplo direito a defesa e ao contraditrio, o processo encaminhado a um conselheiro relator da Cmara de tica e Disciplina do Conselho Regional de Contabilidade. Esse relator dever elaborar um parecer, baseando-se nos fatos que levaram autuao, e que esto apresentados em relatrio da fiscalizao, nas provas e na defesa do autuado. Ressalta-se que esses so requisitos essenciais, ao qual o relator deve obedecer, quando da preparao do seu parecer, de acordo com o artigo 55 da Resoluo CFC 1.309/10. Aps ser elaborado, o parecer do conselheiro relator lido por ele na reunio da Cmara de Fiscalizao e tica composto por mais quatro conselheiros. A estes caber referendar, ou no, a punio proposta, aps leitura e discusso do assunto. Na hiptese da infrao no ser arquivada, o processo segue para o Tribunal Regional de tica, colegiado composto por 36 conselheiros efetivos do Conselho Regional que devero homologar a deciso do conselheiro relator. Caso o plenrio do Tribunal de tica decida pela manuteno da pena imposta pela Cmara de tica e Disciplina, ainda restar ao autuado solicitar o encaminhamento do processo ao Conselho Federal de Contabilidade, para que esse, em ltima instncia, mantenha, reduza a pena ou proceda ao arquivamento do processo. Por fim, vale mencionar que se observou que o CEPC vago na associao entre a infrao tica cometida, na avaliao da gravidade dessa infrao e na conseqente punio a ser aplicada. H, portanto, srios indcios de que o julgamento tico pode conduzir aplicao de sanes mais brandas que o necessrio, ou excessivas em relao ao delito. 5. Desafios do contabilista Um dos erros mais comuns que os profissionais da contabilidade se deparam o de subestimar a realidade dos desafios para se manterem ticos. Esses desafios podem ser categorizados sob os seguintes aspectos: Dificuldades da atuao na rea tributria. Inquietaes em relao s demonstraes contbeis.

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Sigilo quanto s informaes. Comportamento no meio profissional.

O trabalho na rea tributria traz desafios ao profissional contbil que, talvez, possam ser considerados os principais em relao a manter-se tico no desempenho de suas atividades, ocasionando os dilemas morais. Sendo considerado pela sociedade como um dos grandes encargos, tanto para as empresas, como para as pessoas fsicas, muitos desses contribuintes, ao se utilizarem dos servios dos profissionais da contabilidade exercem uma verdadeira presso no sentido de que se utilize de todos os meios para reduzir os encargos tributrios. Evidentemente, podem ocorrer, inclusive, casos em que os profissionais da contabilidade adotem tais prticas para si ou suas organizaes, por meio do uso das racionalizaes. Quanto s demonstraes contbeis, tambm h algumas dificuldades. Muitos dos clientes pressionam os profissionais contbeis no sentido de que produzam demonstraes que, mesmo no condizendo com a realidade dos fatos ocorridos, atendam aos diversos interesses das empresas, sejam eles obteno de crdito de instituies financeiras ou fornecedores, participao em concorrncias pblicas, negociaes de empresas em operaes de reorganizaes societrias, dentre outras. No que se refere s informaes empresariais, ou mesmo de profissionais liberais ou das pessoas fsicas de um modo geral, o profissional da contabilidade que detm o maior volume de informaes quanto ao patrimnio, negociaes e resultados de tais agentes. Tais informaes so preciosas para seus concorrentes, fornecedores, funcionrios e clientes os quais, muitas vezes, buscam obter tais dados dos contabilistas. No resta dvida de que o sigilo quanto a esses dados deve ser mantido pelos profissionais da contabilidade, no s enquanto prestam servios a seus clientes, bem como mesmo aps o trmino dos trabalhos, no devendo revellos sem obrigao legal a quem quer que seja. Quanto ao comportamento no meio profissional, seja no relacionamento com seus pares, sejam com seus clientes ou instituies pblicas e rgos de classes, muitas vezes os profissionais da contabilidade sentem-se obrigados a no se apresentar de forma ntegra, como em defesa dos seus interesses ou de seus clientes, o que desafia a manuteno de comportamento tico. As situaes abordadas so alguns exemplos que ilustram os constantes desafios com os quais os contadores se deparam e que podem colocar em risco a sua atuao tica, agindo com responsabilidade perante a sociedade como um todo. Essa situao ocasionando os dilemas ticos e, conseqentemente, conduzem a escolhas entre a postura tica e o aparente acrscimo aos resultados. Como h, tambm, uma significativa dose de individualismo em nossa sociedade, isto faz com que muitos profissionais no considerem os impactos de seus atos para a coletividade, pois, seguramente, quando algum sonega

13 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

tributos os demais componentes da sociedade so obrigados a arcar com tais valores para poder manter os gastos do governo. Bittar (2002, p.48), ao explanar sobre o individualismo, comenta que [...] no conjunto de prticas de conduta que, dispersivamente, o indivduo exerce nica e exclusivamente com conscincia de si, tendo como finalidade de sua atuao a realizao pessoal e isolada de seus valores e desejos, no importando os meios para o alcance dessa realizao, muito menos as conseqncias e os resultados das atitudes direcionadas para a sua auto-realizao. No se pode desprezar o fato de que a profisso contbil muito se aperfeioou em termos contbeis e legais nos ltimos anos; porm, como a sociedade apresenta desvios que englobam inclusive a corrupo e, sendo o contabilista um elo importante no mundo dos negcios, ele sofre muita presso para participar de tal prtica, a qual pode englobar fraudes e at mesmo crimes. S (2005, p. 256) destaca que utilizar-se da profisso, dos conhecimentos que ela oferece, ou de uma funo outorgada, para enganar, ludibriar, falsear a verdade atico e injustificvel sob todos os ttulos. Deve-se atentar, ainda, que, muitas vezes, que as pessoas discutem superficialmente a tica e exigindo um comportamento tico dos demais. Entretanto, muitos no se comportam eticamente, inclusive nas diversas situaes cotidianas como, por exemplo, receber um troco a maior e ficar calado, sem sequer considerar que o funcionrio que lhe deu dinheiro a mais ter que repor no final do dia. Contudo, deve-se ressaltar que a natureza do homem tica. Assim, aqueles que se comportam inversamente vm sendo, cada vez mais rejeitados, at mesmo, quando esto no poder; inegvel que a falta de comportamento tico corri os alicerces do poder, seja ele privado ou pblico. Dessa forma, seguramente os profissionais da contabilidade no desempenho de suas atividades devem ser zelosos, honestos, dedicados e ntegros, o que proporciona a valorizao da classe como um todo. 6. Situaes Especficas do Comportamento tico: casos reais Por fim, e de forma a se ilustrar com situaes reais as prticas em desacordo com o comportamento tico esperado, na seqncia apresentam-se as principais infraes disciplinares e ticas registradas e associadas s conseqncias punitivas e ao nmero de ocorrncias, tendo como base os trabalhos realizados pela Comisso de Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade de So Paulo, no perodo de 01/01/2005 a 30/06/2010. Quantidade de autuaes em ordem decrescente. Perodo de 01.01.2005 at 30.06.2010 transitado e julgado. QTD OCORRENCIA PREVISO DE PENALIDADE

14 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

Contabilista que firma declarao comprobatria de percepo de 907 rendimentos, mecanizado ou no, sem base em documentao hbil e legal

Suspenso do Exerccio Profissional ou Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

178

Contabilista com registro profissional baixado ou suspenso.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

162

160

Contabilista inadimplente com as anuidades (esta capitulao foi Multa de uma a cinco anuidades. excluda a partir de Nov 2010) Contabilista que no cumpre Advertncia Reservada ou Censura prazo estabelecido, mediante Reservada ou Censura Pblica. notificao, por CRC Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

114

Contabilista diplomado sem registro em CRC

109

Tcnico em contabilidade responsvel por percias contbeis.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

107

No habilitado Leigo Contabilista que no mantm arquivado a 2 via da declarao de percepo de rendimentos DECORE

Multa de uma a cinco anuidades (No h autuao tica) Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

97

93

Contabilista com registro provisrio vencido

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

15 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

87

Contador que acoberta tcnico em contabilidade ou profissionais Advertncia Reservada ou Censura de outras reas na execuo de Reservada ou Censura Pblica. servios contbeis. Explorar atividade contbil em escritrio individual com registro cadastral baixado ou suspenso. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

82

74

Apropriao indbita

Cassao do registro profissional

70

Explorar atividade contbil sem registro cadastral de escritrio individual.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

53

Deixar de elaborar escriturao contbil.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

43

Incapacidade tcnica

Suspenso de 06 meses a 01 ano e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

39

Deixar de apresentar prova de contratao de servios profissionais de contabilidade.

36

Suspenso de 06 meses a 01 ano e Inexecuo de servios contbeis Advertncia Reservada ou Censura contratados e obrigatrios. Reservada ou Censura Pblica. Reteno abusiva, danificao ou Suspenso de 06 meses a 01 ano e extravio de livros e/ou Advertncia Reservada ou Censura documentos contbeis Reservada ou Censura Pblica. comprovadamente entregues. Aviltamento de honorrios e/ou concorrncia desleal. Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

35

33

16 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

29

23

No comprovar quitao da(s) anuidade (s) do escritrio individual junto ao CRC. excludo em Nov 2010 Empresa que se recusa a fornecer provas de que os profissionais encarregados da parte tcnicas so contabilistas devidamente habilitados.

Multa de uma a cinco anuidades.

Multa de duas a dez anuidades.

21

Sociedade composta por Multa de uma a cinco anuidades e contabilista baixado ou suspenso Advertncia Reservada ou Censura (auto para o contabilista) Reservada ou Censura Pblica.

21

No habilitado (Proprietrio/scio Multa de uma a cinco anuidades. de organizao contbil)

19

Falta de averbao de alterao de responsvel tcnico (autuao Multa de uma a cinco anuidades. para o contabilista)

18

Inexecuo de servios periciais

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades Advertncia reservada ou Censura reservada ou Censura pblica.

18

Sociedade inadimplente excludo Nov 2010 Contabilista que facilita o exerccio profissional aos no habilitados e impedidos. Contabilista que no utiliza o formulrio padro do CFC nas declaraes comprobatrias de percepo de rendimentos DECORE Elaborar balano patrimonial aplicado ao setor pblico em desacordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.

15

15

Multa de uma a cinco anuidades.

15

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

17 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

15

Inobservncia s Normas Brasileiras de Contabilidade tocante falta de escriturao contbil

Suspenso do exerccio profissional e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

14

Angariar clientes por meio de agenciador

Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

14

Falta de elaborao e transcrio Multa de uma a cinco anuidades e das notas explicativas no livro Advertncia Reservada ou Censura dirio. Reservada ou Censura Pblica. Sociedade composta por contabilistas e leigos autuao para a sociedade. Sociedade composta por contabilistas e leigos autuao para o no habilitado Adulterao ou manipulao fraudulenta na escriturao de documentos com fim de favorecer a si mesmo.

14

Multa de duas a dez anuidades.

13

Multa de uma a cinco anuidades.

13

Suspenso do exerccio profissional e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

13

Auditor contbil que se recusa a apresentar os papis de trabalho fiscalizao do CRC

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

13

Elaborar balano financeiro aplicado ao setor pblico em desacordo com a NBC T 16

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

13

Sociedade com registro baixado

Multa de duas a dez anuidades

18 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

12

Sociedade compostas por contabilistas e leigos autuao para os contabilistas

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

12

Contabilista sem registro transferido ou provisrio

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

12

Demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico em desacordo com a NBC T16. Falta de averbao de alterao de responsvel tcnico sociedade

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

12

Multa de duas a dez anuidades

12

Suspenso do exerccio profissional Servios de percia contbil com ou multa de uma a cinco anuidades e emisso de laudo pericial sem os Advertncia Reservada ou Censura devidos papis de trabalho Reservada ou Censura Pblica.

11

Sociedade composta por apenas no habilitados.

Multa de uma a cinco anuidades.

10

DECORE apresentando valores divergentes daqueles constantes no mapa de clculo.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

10

Sociedade irregular composta por Multa de uma a cinco anuidades e contabilistas habilitados Advertncia Reservada ou Censura autuao aos contabilistas. Reservada ou Censura Pblica. Sociedade irregular composta por contabilistas e profissionais de Multa de duas a dez anuidades. outras reas autuao para a sociedade

10

19 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

10

Tcnico em contabilidade responsvel por trabalhos de auditoria. Auditor revisado org. contbil que deixa de se submeter a reviso de acordo com o CRE. Falta de averbao de alterao cadastral autuao ao contabilista

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Multa de duas a dez anuidades

Multa de uma a cinco anuidades.

Sociedade composta por contabilista legalmente habilitado Multa de duas a dez anuidades. autuao para a sociedade. Sociedade ativa composta por contabilista suspenso ou com registro baixado autuao aos contabilistas Demonstraes contbeis estruturadas em desacordo com a estrutura conceitual para a elaborao e apresentao. Elaborar a demonstrao do resultado econmico aplicado ao setor pblico em desacordo com a NBC T 1 Elaborar balano oramentrio aplicado ao setor pblico em desacordo com a NBC T 16.6 Sociedade ativa composta por contabilista suspenso ou com registro baixado autuao para a sociedade Tcnico formado em cincias contbeis que deixa de alterar a categoria profissional Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Multa de duas a dez anuidades.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

20 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

Multa de uma a cinco anuidades e Sociedade ativa composta por Advertncia Reservada ou Censura contabilista baixado ou suspenso. Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Suspenso do exerccio profissional ou multa de uma a cinco anuidades e advertncia reservada ou censura reservada ou censura pblica.

Contabilista que utiliza etiqueta de DHP vencida.

Demonstraes contbeis verificada pela fiscalizao com valores divergentes daquelas constantes do livro dirio.

Emitir laudo pericial em desacordo com as NBCs

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Suspenso do exerccio profissional ou multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Servios de auditoria com emisso de pareceres sem os devidos papis de trabalho. Sociedade composta apenas por no habilitados autuao para a sociedade Sociedade ativa composta por contabilista com registro provisrio vencido autuao para o contabilista

Multa de duas a dez anuidades.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Contabilista sem registro secundrio

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Inobservncia de formalidades nos trabalhos de auditoria contbil previstas nas NBCs Anuncio que resulte na diminuio de colega ou de organizao contbil 21

Multa de uma a cinco anuidades Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

Classificao incorreta de saldo nas demonstraes contbeis

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Elaborar a DFC aplicado ao setor Multa de uma a cinco anuidades e pblico em desacordo com a Advertncia Reservada ou Censura NBC T 16 Reservada ou Censura Pblica. Contabilista que apresenta Advertncia reservada ou Censura conduta inadequada com relao Reservada ou Censura Pblica. aos colegas de classe Contabilista que emite DECORE sem fixao da etiqueta DHP Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica. Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Contabilista com registro profissional suspenso.

Contabilista que utiliza etiqueta DHP falsificada na DECORE

Suspenso do exerccio profissional e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Emitir relatrio de auditoria das demonstraes contbeis em desacordo com as NBCs.

Multa de uma a cinco anuidades e Advertncia Reservada ou Censura Reservada ou Censura Pblica.

Livro dirio sem estar Multa de uma a cinco anuidades e devidamente registrado no rgo Advertncia Reservada ou Censura competente (no cabe mais Reservada ou Censura Pblica. autuao neste caso). Fonte: Banco de dados do CRC SP - Fiscalizao

7. Consideraes Finais Este manual contm orientaes sobre conduta tica do contabilista tendo como objetivo propiciar a reflexo sobre as conseqncias que possam advir da conduta tica adotada.

22 MANUAL DE TCNICAS E PRTICAS DE GESTO DE TICA PROFISSIONAL

No tem a pretenso de abranger todas as situaes que possam aparecer no dia a dia da atividade profissional, mas, sim, promover a reflexo do indivduo consigo mesmo. Acredita-se que a deciso , no fundo, pessoal, e, portanto, os riscos devem ser avaliados, visto que as punies so estabelecidas e cumpridas. Acredita-se, tambm, que um elemento de fundamental importncia que deve balizar as decises o do compromisso assumido perante a sociedade aliado imagem da profisso no Brasil e no mundo.

BIBLIOGRAFIA BITTAR, E. C. B. Curso de tica jurdica. So Paulo: Saraiva, 2002. S, A. Lopes de. tica profissional. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2005 AGUILAR, F. J. (1994), A tica nas empresas. Rio de Janeiro: Zahar Editores. Cdigo de tica Profissional do Contabilista (CEPC). Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n.803, de 8 outubro, 1996 (1996). Disponvel em http://www.crcsp.org.br/portal_novo/legislacao_contabil/resolucoes/Res803.htm FROMM, E. (1970), A anlise do homem. Rio de Janeiro: Zahar Editores. HALL, R. H. (1968), Professionalization and bureaucratization. American Sociological Review, Vol. 33, n. 1, pp. 92-104. LINGUITTE, H. V.; DOS SANTOS, R. F.; S, M. T. A. P. (1997), tica para o contabilista brasileiro: avanos e conflitos. Revista de Contabilidade CRC-SP. So Paulo: Conselho Regional de Contabilidade, p.87-93. LISBOA, L. P.. 1996, (Org.). tica Geral e Profissional em Contabilidade. So Paulo: Atlas. MARCONDES, D. (2009), Textos bsicos de tica: de Plato a Foucault. Rio de Janeiro: Zahar. McPHAIL, K.; WALTERS, D. (2009), Accounting & Business Ethics. Oxon: Routledge. MOORE, W. E. (1970), The professions rules and role. New York: Russell Sage Foundation. NASH, L. (2001), tica nas empresas. So Paulo: Makron Books.

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