Tema 1 Deudores y acreedores por operaciones de trfico

1. CONCEPTO CUENTAS A COBRAR Y CUENTAS A PAGAR POR OPERACIONES DE TRFICO Los derechos corrientes de cobro (cuentas a cobrar) son crditos a favor de la empresa generados por la diferencia en el tiempo entre la corriente real de una operacin de trfico, de venta o prestacin de servicios, y su corriente financiera en dinero. Surgen de un ingreso que todava no ha sido cobrado (venta de bienes o prestacin de servicios) pero que con el tiempo se convertir en efectivo. Estos crbitos forman parte del activo circulante Las obligaciones de pago (cuentas a cobrar) son deudas contradas por la empresa generados por el aplazamiento del pago de operaciones de trfico, tales como las compras o consumo de servicios. Estos dbitos forman parte del pasivo circulante.

Las compras y ventas de existencias se pueden pagar al contado (pago o cobro inmediato en efectivo). Sin embargo, en el trfico mercantil, es muy corriente que en esta clase de transacciones se aplace el pago o el cobro a 30, 60 90 das De este modo, el adquirente no paga las existencias en el momento de la compra, sino que obtiene financiacin de los proveedores, disponiendo de mayor liquidez durante el perodo que aplaza el pago De la misma forma, si la venta es a crdito el vendedor no cobra en el momento de la venta, sino que financia la operacin de sus clientes.

VALORACIN La norma de valoracin del PGC aplicable a estas cuentas es la 9 (Clientes, proveedores, deudores y acreedores de trfico) Los crditos por operaciones comerciales con vencimiento a corto plazo y siempre que no exista un tipo de inters contractual, as como los anticipos cuyo importe se espera recibir a corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo Por tanto, el importe por el que se registrarn estas cuentas, generalmente, coincidir con la cuanta que figure en factura, ms todos los gastos necesarios para llevar a cabo la operacin (transportes, seguro de transporte, aranceles, etc), menos los descuentos, rebajas o similares incluidos en factura. Si en las compras, hubiera un IVA soportado no deducible se considerar como mayor de la compra.

VALORACIN
Cuando los descuentos figuren fuera de factura o se produzcan devoluciones de mercancas, tendrn que contabilizarse utilizando las cuentas (grupos 6 y 7) que correspondan por naturaleza (rappels sobre compras, devoluciones de compras, descuento por promocin comercial, etc)
Por ejemplo: un cliente figura en contabilidad por un importe de 3.000 euros, de acuerdo con una factura anteriormente registrada. Posteriormente, y ya fuera de factura, se concede un descuento al cliente por volumen de la operacin (rappels) por un importe del 2%.
Cta. 430 609 477 Concepto Clientes Rappels sobre ventas Hacienda Pblica IVA repercutido 60 10,8 D H 70,8

Otros ejemplos (recordad cuentas): - Un cliente devuelve parte de la mercanca por no cumplir las condiciones del contrato: (608) Devoluciones de compras y operaciones similares -. Descuento al cliente por pagar antes de la fecha establecida: (706) Descuento s/ ventas por pronto pago.

CUENTAS CONTABLES DERECHOS DE COBRO: CLIENTES (operaciones del trfico empresa) (430) Clientes (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (433) Clientes empresas asociadas DEUDORES (operaciones ajenas al trfico) (440) Deudores (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar OTROS (460) Anticipos de remuneraciones (470) Hacienda Pblica, deudor por diversos conceptos

CUENTAS CONTABLES OBLIGACIONES DE PAGO: PROVEEDORES (400) Proveedores (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar (403) Proveedores, empresas asociadas ACREEDORES (410) Acreedores por prestaciones de servicios (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar OTROS (465) Remuneraciones pendientes de pago (475) Hacienda Pblica, acreedor por diversos conceptos fiscales

Registro contable (mtodo especulativo, sin IVA):

Cta. 430 700 Concepto Clientes Venta de mercaderas (Ingreso) D X X H

Cta. 600 400

Concepto Compra mercaderas (gasto) Proveedores

D X

2. EL IVA El IVA es un impuesto que grava el consumo (lo paga el consumidor final), las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios, y profesionales, as como las importaciones de bienes.
Cta. Concepto

472 477 4700 4750

Hacienda Pblica IVA soportado Hacienda Pblica IVA repercutido Hacienda Pblica deudora por IVA Hacienda Pblica acreedora por IVA

Importe: se aplica el tipo impositivo correspondiente sobre el importe de los bienes y servicios adquiridos o vendidos

En el caso de las adquisiciones intracomunitarias (realizadas dentro de la Unin Europea) as como en el caso de las importaciones de bienes realizadas por empresas, profesionales o particulares, el importado en territorio nacional es el contribuyen de dicho impuesto por el importe aplicable al bien importando, luego es un impuesto no deducible de posteriores impuestos repercutidos. Asimismo, en el caso de las exportaciones no se repercute al cliente extranjero el impuesto eventualmente aplicable.

La norma de valoracin 12 del PGC est dedicada al IVA. Dicha norma establece que El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los activos corrientes y no corrientes, as como de los servicios que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En caso de autoconsumo interno, esto es, produccin propia con destino al inmovilizado de la empresa, el IVA no deducible se adicionar al coste de los respectivos activos no corrientes. Esta ltima parte, se ver con detalle en el tema dedicado a los activos no corrientes.

Cuando la empresa compra Cuando la empresa vende

soporta IVA repercute IVA

Al final de cada trimestre las empresas realizan las liquidaciones de IVA, es decir, calculan la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. El resultado puede ser: A favor de la empresa A favor de Hacienda (4700) HP deudor por IVA (4750) HP acreedor por IVA

REGISTRO CONTABLE
Los derechos de cobro sobre clientes y las obligaciones de pago se registrarn en el momento en que tenga lugar la venta o la compra o prestacin de servicios por su valor nominal,

Cta 430 477 700 Cta. 600 472 400

Concepto Clientes Hacienda Pblica IVA repercutido Venta de mercaderas (Ingreso) Concepto Compra de mercaderas Hacienda Pblica IVA soportado Proveedores

D X

H X X

Debe X X

Haber

Ejemplo. Liquidacin del IVA del trimestre. Cuota positiva.

Los importes de IVA soportado y repercutido correspondientes al trimestre, con los que vamos a realizar la declaracin de IVA, ascienden a 11.000 euros y 13.800 euros, respectivamente
Cuenta 477 472 4750 Concepto Hacienda Pblica, IVA repercutido Hacienda Pblica, IVA soportado Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales Debe 13.800 11.000 2.800 Haber

Ejemplo. Regularizacin del IVA del trimestre. Cuota negativa.

Los importes de IVA repercutido y soportado correspondiente al trimestre, con los que vamos a realizar la declaracin de IVA, ascienden a 11.000 euros y 13.800 euros, respectivamente.
Cuenta 477 470 472 Concepto Hacienda Pblica, IVA repercutido Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos Hacienda Pblica, IVA soportado Debe 11.000 2.800 13.800 Haber

Ejemplo. Regularizacin IVA del trimestre. Cuota positiva con compensacin saldo negativo periodos anteriores. Los importes de IVA soportado y repercutido correspondientes al trimestre, con los que vamos a realizar la declaracin de IVA, ascienden a 11.000 euros y 13.800 euros, respectivamente. En la declaracin de IVA del ltimo trimestre result una cuota negativa a compensar de 1.500 Euros, que se compensa en este momento
Cuenta 477 472 475 4700 Concepto Hacienda Pblica, IVA repercutido Hacienda Pblica, IVA soportado Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos Debe 13.800 11.000 1.300 1.500 Haber

ANTICIPO DE CLIENTES e IVA

El anticipo de clientes recoge la recepcin anticipada de dinero a la empresa a cuenta de futuras ventas o prestacin de servicios Estas recepciones de efectivo suponen un aumento de tesorera y el nacimiento de una obligacin de descontar esas cuantas recogidas en el anticipo cuando se efecte la venta. Cuenta que nace con saldo acreedor Las cuantas recibidas en concepto de anticipos a cuenta de futuras ventas devengan IVA repercutido En estas cantidades recibidas a cuenta hay que diferenciar la parte correspondiente a anticipo y la parte correspondiente a IVA.

ANTICIPO DE CLIENTES e IVA

Por ejemplo, cuando se recibe el anticipo del cliente por cuanta 1.000) Cta. 57x 438 477 Concepto Tesorera Anticipos de clientes Hacienda Pblica IVA repercutido D 1.180 1.000 180 H

Registro contable cuando se produce la venta (entrega de las mercancas o prestacin de servicios), por ej. cuanta 3.000: Cta. 438 700 477 Concepto Anticipos de clientes Venta de mercaderas (Ingreso) Hacienda Pblica IVA repercutido 18% (3.000 1.000)

D 2.360 1.000

57x 430 Tesorera Clientes (2.000 * 1.18)

3.000 360

ANTICIPO A PROVEEDORES e IVA

El anticipo a proveedores recoge la cantidad de dinero anticipada por la empresa a sus proveedores a cuenta de futuras compras o prestacin de servicios. Esas entregas suponen una salida de tesorera y el nacimiento de un derecho a que esa cuanta se compense en la prxima compra, momento en que se dar de baja el anticipo. Es un crdito de la empresa frente a sus proveedores. Cuenta que nace con saldo deudor. Las entregas de anticipos a cuenta de futuras compras devengan IVA soportado. En estas cantidades entregadas a cuenta hay que diferenciar la parte correspondiente a anticipo y la parte correspondiente a IVA.

ANTICIPO A PROVEEDORES e IVA

Registro contable cuando la empresa compradora entrega el anticipo al proveedor (ej. cuanta 1.000):
Cta. 407 472 57x Concepto Anticipos a proveedores Hacienda Pblica IVA soportado (18%) Tesorera D 1.000 180 1.180 H

Registro contable cuando se produce la compra (recepcin de mercaderas o prestacin de servicios (ej. cuanta 3.000):
Cta. 600 472 57x 400 438 Concepto Compra de mercaderas (Gasto) Hacienda Pblica IVA soportado 18% (3.000 -1.000) Proveedores Tesorera Anticipos de clientes D 3.000 360 2.360 1.000 H

ENVASES Y EMBALAJES
Segn la definicin recogida en la quinta parte del PGC:
Envases son recipientes o vasijas, normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que contiene Embalajes son cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productor o mercaderas que han de transportarse

Las operaciones realizadas por las empresas con envases y embalajes retornables devengan IVA.

VENTA MERCADERAS. ENVASES y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIN E IVA Importe de envases y embalajes incluido en el precio de la venta, sin facultad de devolucin (comprador no tenga obligacin de devolverlo):
Cta. 57x 430 477 700 Concepto Tesorera Clientes Hacienda Pblica IVA repercutido Venta de mercaderas (Ingreso) D X X X H

Envases o embalajes con falcultad de devolucin (no incluidos en el precio de la venta, el cliente tiene obligacin de devolverlos):
Cta. 57x 430 700 437 477 Concepto Tesorera Clientes Venta de mercaderas (Ingreso) Envases y embalajes a devolver por clientes Hacienda Pblica IVA repercutido D X X X X H

ENVASES y EMBALAJES. VENTA

Si el cliente opta por devolver los envases y embalajes a la empresa

Cta. 437 477 Concepto Envases y embalajes a devolver por clientes Hacienda Pblica IVA repercutido D X X X H

57x 430 Tesorera Clientes

Si definitivamente se venden los envases y embalajes

Cta. 704 436 Concepto Venta de envases y embalajes Envases y embalajes a devolver por clientes X D H X

COMPRA MERCADERAS. ENVASES y EMBALAJES CON FACULTAD DE DEVOLUCIN E IVA Importe de envases y embalajes incluido en el precio de la compra, sin facultad de devolucin (comprador no tenga obligacin de devolverlo):
Cta. 600 472 Concepto Compra de mercaderas (Gasto) Hacienda Pblica IVA soportado D X X X H

57x 400 Tesorera Proveedores

Envases o embalajes con falcultad de devolucin (no incluidos en el precio de la compra, el cliente tiene obligacin de devolverlos):
Cta. 600 406 472 57x 400 Concepto Compra de mercaderas (Gasto) Envases y embalajes a devolver a proveedores Hacienda Pblica IVA soportado Tesorera Proveedores D X X X X H

ENVASES y EMBALAJES. COMPRA

Si el cliente opta por devolver los envases y embalajes a la empresa

Cta. 406 472 Concepto Envases y embalajes a devolver a proveedores Hacienda Pblica IVA soportado D X X X H

57x 400 Tesorera Proveedores

Si definitivamente se venden los envases y embalajes

Cta. 602 406 Concepto Compra de otros aprovisionamientos Envases y embalajes a devolver a proveedores D X X H

CLIENTES DE DUDOSO COBRO. CORRECCIONES VALORATIVAS

Los crditos comerciales (derechos de cobro contra clientes): posible riesgo de insolvencia, esto es, el riesgo de que el crdito no se cobre a su vencimiento. El riesgo de insolvencia debe ser evaluado por la empresa de manera peridica para (de acuerdo con el principio de prudencia) reconocer la posible prdida de valor de estos activos. Dudas razonables sobre la posibilidad de ejercitar los derechos de cobro: reclasificacin de cuenta = Cliente dudoso cobro
Cta. 436 430 Concepto Clientes de dudoso cobro Clientes D X X H

Las cuentas relacionadas con las insolvencias de crditos comerciales:

Para reclasificar los saldos como de dudoso cobro: 436. Clientes de dudoso cobro Para reflejar la prdida de valor reversible en el Balance: 490. Deterioro de crditos comerciales Para reflejar la prdida de valor reversible en la Cuenta de P y G: 694. Prdidas por deterioro de crditos comerciales Para reflejar, en su caso, la recuperacin de valor en la Cuenta de P y G: 794. Excesos de prdidas por deterioro de crditos comerciales aplicada Para reflejar las prdidas de valor irreversibles en la Cuenta de P y G: 650. Prdidas de crditos comerciales incobrables

CLIENTES DE DUDOSO COBRO. CORRECCIONES VALORATIVAS En el momento en que aparecen las posibles prdidas por deterioro de valor, las correcciones valorativas por deterioro (reversibles) se reconocen: Cta.
694 490

Concepto
Prdidas por deterioro de crdito por operaciones comerciales Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

D
X

H
X

Habr que comparar, como mnimo al final del ejercicio siguiente al que surgi el deterioro de valor, el valor contable con el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados: Si el deterioro ha aumentado: incrementaremos el valor del deterioro de valor de crditos comerciales Si el deterioro ha disminuido o ha desaparecido: reversin del deterioro de valor de crditos comerciales usando una cuenta del grupo 7 Exceso de prdidas por deterioro de valor

CLIENTES DE DUDOSO COBRO. CORRECCIONES VALORATIVAS

Si se tratara de una insolvencia por parte del cliente definitiva, es decir, una prdida irreversible: dar de baja el crdito y reconocer la prdida definitiva:
Cta. 650 430 436 Cta. 490 794 Concepto: reflejar la prdida definitiva Prdidas de crdito comerciales incobrables Clientes Clientes de dudoso cobro Concepto: Reversin del deterioro de valor Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales D X X D X X H H

MONEDA EXTRANJERA
Una transaccin en moneda extranjera es aquella cuyo importe se determina en una moneda distinta de la funcional. Por ejemplo, las operaciones tpicas de compras de existencias que se liquidan en moneda distinta al euro, adquisicin de un inmovilizado en una moneda distinta del euro, obtencin de un prstamo a pagar en moneda distinta del euro, etc. Tratamiento contable de las operaciones realizadas en moneda extranjera viene recogido en la norma 11 del PGC:
Valoracin inicial: punto 1.1 Valoracin posterior: punto 1.2

MONEDA EXTRANJERA
Valoracin inicial (punto 1.1): Toda transaccin en moneda extranjera, ya sea una partida monetaria o una partida no monetaria, se convertir, para su reflejo contable en moneda funcional (euro), aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado, es decir, el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transaccin entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento. Partidas monetarias: Son aqullas que estn pactadas en unidades monetarias fijas y que a futuro se convertirn en flujo de efectivo(entradas y salidas) y por consecuencia en un entorno inflacionario tienden a perder valor real. Ejemplos: saldo de caja, bancos, clientes, proveedores Partidas no monetarias. Ejemplos: inmovilizado material e intangible, inversiones inmobiliarias, existencias, Valoracin posterior (punto 1.2): Al cierre del ejercicio las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarn aplicando el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se pongan de manifiesto al realizar esta nueva valoracin se imputarn directamente a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que surjan. Tambin se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias las diferencias que se produzcan al liquidar los elementos patrimoniales

MONEDA EXTRANJERA REGISTRO CONTABLE:

Uso de cuentas que representen operaciones con una moneda distinta al euro, usando para ello la denominacin moneda extranjera. Ejemplo. La empresa GRADO vende mercaderas a 18 meses el 01/10/2010 por 20.000$ siendo el tipo de cambio de la operacin 1/ 1,25$. (Nota:

Las exportaciones estn exentas de IVA)

Concepto Clientes, moneda extranjera [20.000$ : 1,25$ =16.000] Venta de mercaderas

Cta. 4304 700

D 16.000

16.000

Al cierre del ejercicio 2010, el tipo de cambio es de 1 / 1,22$

Cta. 4304 Concepto Clientes, moneda extranjera [20.000$ : 1,22$ =16.393,44] 16.393,44- 16.000 = 393,44 Diferencias positivas de cambio D 393,44 393,44 H

768

MONEDA EXTRANJERA Al cierre del ejercicio 2011, el tipo de cambio es de 1/ 1,29$.

Cta. 668 Concepto Diferencias negativas de cambio [20.000$ : 1,29$ =15.503,87] 16.393,44 -15.503,87 =889,57 Clientes, moneda extranjera D 889,57 889,57 H

4304

Al vencimiento (01/04/2012), el tipo de cambio es de 1/ 1,32$.

Cta. 572 668 Concepto Bancos, euro Diferencias negativas de cambio [20.000$ : 1,32$ =15.151,51$] 15.503,87 - 15.151,51 =352,35 Clientes, moneda extranjera D 15.151,51 352,35 15.503,87 H

4304