TH Me 5 Cycle Ventes Clie

Audi t compt abl e et fi nanci er
Pr par par : Encadr par :

Meryem SAMSAME A4302
Meryem SLAOUI 1220
Meryem HAMMOUCH 1188
Sahar TOLAIMATE A4310
Salma ZAHRAOUI 1192
Hamza ELFASSI A4305
Mr GHANDARI
Audit financier et comptable ENCG
Cycle ventes clients
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1- i mpor t ance si gni fi cat i ve du cycle vent e-cl i ent s ;
2- Descr i pt i on du cycl e vent e-cl i ent s ;
Par t i e I :
3-Les pr i ncipal es donn es si gni fi cat i ves :
4- l es obj ect i fs du cont r l e i nt er ne ;
5- val uat i on des for ces et fai bl esses ;
6- Exempl e de guide st andar d d val uat i on du cycl e
vent es/ cl i ent s ;
7-Quest ionnai r e d'appr ci at i on du cont r l e i nt er ne du
cycl e Vent es cl ient s,
Par t i e I I :
1 - l es obj ect i fs du cont r l e des compt es
2 - Les compt es concer n s par l e cont r l e
3 - Pr oc dur e g n r al e de cont r l e des compt es du cycle
4 Quest ionnai r es d val uat i on du cycl e
Par t i e I I :
Cas pr at i que
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Quel l es que soi ent l es di l i gences de l'audi t eur ,
l accr oi ssement des r i sques, l a mont e des exi gences de l a
cl i ent l e et des for ces concur r ent i el l es cel ui-ci est 'obl i g
met t r e j our cont i nuel lement l a d mar che qu'i l adopt e pour
val uer n i mpor t e quel syst me de cont r l e i nt er ne.
L obj ect if, qu i l pour sui t en appr ci ant l es for ces et l es
fai bl esses, est de d t er mi ner dans quel l e mesur e il pour r a
s appuyer sur ce cont r l e int er ne pour d fi ni r l a nat ur e,
l t endue et l e cal endr i er des t r avaux.
Tout au l ong des t r avaux qu i l r al i ser a dans l e cadr e de
l appr ci at i on du cont r l e i nt er ne, l audi t eur ne devr a pas
per dr e de vue cet aspect d ci sionnel et d t er mi nant qu'est l a
phase du cont r l e des compt es.
On doit de pr i me abor d i dent i fi er l e syst me de cont r l e
i nt er ne l i au cycle vent es - cl ient s. Il s'agi t de r ecenser et
for mal i ser t out es les pr oc dur es qui car act r i sent l e
d r oul ement des op r at i ons r el at i ves ce cycl e.
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1- I mport ance du cycl e Vent es/ Cl i ent s pour l 'ent repri se:
La Fonct i on vent es, fonct i on car r efour au ser vi ce des aut r es
fonct i ons i nt er nes, est l une des pl us i mpor t ant es sour ces de val eur
aj out e pour t out e ent r epr i se.
Appr hende dans un cont ext e gl obal de l 'ent r epr i se, l a fonct i on
vent es occupe une pl ace pr pondr ant e dans l a st r uct ur e gnr al e
pui squ'el l e expr i me l 'about i ssement d'un pr ocessus pl us ou moi ns
compl exe de fabr i cat i on d'un pr odui t fi nal de qual i t pour l e
commer ci al i ser ensui t e aupr s des cl i ent s. Ceci l ui confr e un r l e mot eur
dans l e fonct i onnement gnr al et l a bonne mar che de l or gani sat i on.
Les r esponsabi l i t s des vendeur s / cl i ent s consi st ent
pr i nci pal ement s'assur er que l e pr odui t et / ou ser vi ce vendu soi t
confor me aux exi gences spci fi es. Ceci i mpl i que, ent r e aut r es, l es
act i ons sui vant es :
Compr endr e l e besoi n ext er ne et adapt er l 'offr e l a demande
Ident i fi er et ma t r i ser l es r i sques de vent e
Fi dl i ser ses cl i ent s
Et abl i r de bonnes r el at i ons avec l es cl i ent s : usuel l es (cour t ,
moyen t er me), par t enar i al es (moyen, l ong t er me)
Associ er l es ser vi ces t echni ques t out e i de ou act i on
pouvant cont r i buer l aml i or at i on des per for mances des pr odui t s ou
ser vi ces vendus.
Pr omouvoi r l 'espr i t d'i nnovat i on et de compt i t i vi t en
aml i or ant const amment l a qual i t des ser vi ces r endus et des pr odui t s
vendus et en r est ant ouver t sur l 'envi r onnement et sur l 'offr e des
concur r ent s.
Dans son fonct i onnement quot i di en, l e syst me
Vent es - Cl i ent s a pour pr i nci pal e mi ssi on de r pondr e aux besoi ns et
exi gences ext er nes en offr ant l es pr odui t s demands au mei l l eur pr i x, avec
l a qual i t r equi se et dans l es dl ai s convenus. Pour ce fai r e, l es audi t eur s
sont appel s dr oul er l eur s mi ssi ons dans l e r espect des nor mes de l a
pr ofessi on d audi t , du code dont ol ogi que et pr ocder aux cont r l es
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ncessai r es confor mment aux pr ogr ammes de vr i fi cat i on compt abl e.
L audi t eur doi t acqur i r une connai ssance gnr al e des opr at i ons du
cycl e. Ce n est qu cet t e condi t i on qu i l pour r a anal yser de mani r e
per t i nent e l es opr at i ons i nt er venues dur ant l exer ci ce, pour ce fai r e i l
devr a pr endr e connai ssance si possi bl e d un cer t ai n nombr e de donnes
st at i st i ques, appel es donnes si gni fi cat i ves, concer nant ce cycl e.
2-L a descri pt i on du cycl e vent es / cl i ent s :
Pour met t r e une opi ni on sur l a r gul ar i t et l a si ncr i t des
compt es cor r espondant au cycl e vent es / cl i ent s, l audi t eur va dr oul er une
dmar che compose de t r oi s t apes essent i el l es l ui per met t ant de :
Assi mi l er l es par t i cul ar i t s du cycl e vent es/ cl i ent s de
l ent r epr i se audi t e cet t e t ape de pr i se de connai ssance et
d or i ent at i on des t r avaux ;
Compr endr e et val uer son syst me d or gani sat i on admi ni st r at i ve
et des scur i t s qui y sont r at t aches : c est l t ape de l val uat i on du
cont r l e i nt er ne ;
Val i der et exami ner di r ect ement l es compt es et l es document s
fi nanci er s cor r espondant s ce cycl e ; c est l t ape du cont r l e des
compt es
Les di ffr ent s ser vi ces i nt er venant dans l a mi se en uvr e des
pr ocdur es sont i dent i fi s ai nsi pour l e cycl e vent es/ cl i ent s :
Service : Administration des ventes : i l est essent i el l ement
char g du t r ai t ement et du sui vi de l excut i on de l a commande cl i ent s
Service Approbation des cr dits : i l a pour r l e, pour l es
vent es aut r es qu au dt ai l , de donner son appr obat i on avant l e
t r ai t ement de l a commande. L act i vi t de cont ent i eux l ui est
gnr al ement r at t ache.
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Service expdition : il doit s assurer qu aucune marchandise
n est l i vr e sans aut or i sat i on cor r espondant e (or dr e de l i vr ai son, or dr e
de t r avai l )
Service facturation : r at t ach gnr al ement au ser vi ce
compt abl e, i l pr end en char ge l t abl i ssement des fact ur es par t i r
d i nfor mat i ons communi ques par l es aut r es ser vi ces.
Service comptes cl ients : i l enr egi st r e l es fact ur es vent es et
doi t s assur er que l e t ot al enr egi st r cor r espond bi en aux l ment s
t r ansmi s par l e ser vi ce fact ur at i on .
Le cycl e peut t r e dcompos en t apes l a r al i sat i on desquel l es
par t i ci pent di ver s i nt er venant s de l ent r epr i se :
L accept at i on, l e t r ai t ement et l excut i on de l a commande
La fact ur at i on
L enr egi st r ement des fact ur es
Le sui vi des compt es cl i ent s
Le sui vi des encai ssement s
Le sui vi des r et our s
Ds l or s l anal yse du cycl e passe par une descr i pt i on des t apes
soi t de faon r dact i onnel l e, soi t par des di agr amme de fl ux- et de
l or gani sat i on des ser vi ces concer ns.
3-L es pri nci pal es donnes si gni f i cat i ves :
La pr emi r e appr oche de t out cycl e, comme de t out t r avai l
d audi t , passe par l a r uni on des pr i nci pal es donnes si gni fi cat i ves :
Le nombr e de cl i ent s
Le chi ffr e d affai r es annuel
La val eur du post e des cr ances cl i ent s, compr enant l es
fact ur es t abl i r
Le r at i o de cr di t cl i ent s, expr i mant l es dl ai s de r gl ement des
cl i ent s en j our s de chi ffr e d affai r es
Les devi ses ut i l i ses pour l a fact ur at i on et l encai ssement
Le nombr e de fact ur es mi ses par moi s et l eur val eur moyenne
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Le nombr e annuel des avoi r s mi s
Les modes de r gl ement habi t uel s (chques, car t es de cr di t ,
numr ai r e, effet s de commer ce)
Ces pr emi er s l ment s per met t ent une or i ent at i on sur ce cycl e,
ver s l es zones pr i or i sensi bl e pr opr es l ent r epr i se exami ne du poi nt
de vue du cont r l e i nt er ne.
Il appar a t vi demment que l es degr s de sat i sfact i on des
r sul t at s du cont r l e i nt er ne de ce cycl e di ffr ent sel on l es
car act r i st i ques du sui vi cl i ent s (l eur cl assement en cat gor i es, l eur
r el ance, l es modes de r gl ement ) , ai nsi que l exi st ence de pr ocdur es
r i gour euses de sui vi des commandes, fact ur at i ons, l i vr ai sons
4- Obj ect i f s du cont rl e i nt erne :
Pour l e cycl e vent es/ cl i ent s, l audi t eur i dent ifi e l es endr oi t s dans
l e fl ux des opr at i ons o l es obj et s de cont r l e pour r ai ent ne pas t r e
at t ei nt s ; c est --di r e qu i l i dent i fi e l es r i sques d er r eur s dans l e fl ux de
t r ai t ement . Ces endr oi t s sont ceux o des cont r l es sont ncessai r es.
Il peut l es i dent i fi er dans l e cycl e, en posant une sr i e de quest i ons
per met t ant de dt er mi ner si chacun des sept obj ect i fs de cont r l e est
at t ei nt , ou encor e d ut i l i ser des affi r mat i ons. Ces quest i ons ou
affi r mat i ons sont for mul es en l i ai son avec l e fl ux des donnes dcr i t
dans l e di agr amme de ci r cul at i on ou dans l e nar r at i f, et se concent r ent
sur l es endr oi t s, dans l e fl ux des opr at i ons, o l es donnes sont
gnr es, t r ansfr es ou modi fi es.
Le fl ux de t r ai t ement dans un cycl e vent es/ cl i ent s compr end
habi t uel l ement l a pr i se des commandes, l appr obat i on du cr di t ,
l mi ssi on des bons de commande l expdi t i on des pr odui t s, l a
fact ur at i on au cl i ent et l a compt abi l i sat i on dans l es compt es vent es et
cl i ent s.
Dans un cycl e vent e cl assi que, l es sept obj ect i fs et l es exempl es de
quest i ons qui ai dent dt er mi ner l es endr oi t s o des cont r l es sont
ncessai r es et s i l exi st e des cont r l es per t i nent s sont l es sui vant s :
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Objectif d exhaustivit des enregistrements des ventes :
Il exi st e des pr ocdur es pour empcher ou dt ect er l a non
compt abi l i sat i on des vent es dans l es l i vr es.
Pour at t ei ndr e cet obj ect if, un cer t ai n nombre de quest i ons est pos,
savoi r :
Quel l es sont l es pr ocdur es manuel l es et i nfor mat i ques mi ses en
pl ace par l a soci t pour s assur er que :
Un bon d expdi t i on est mi s pour t out e expdi t i on de
mar chandi ses ;
Tout e pr est at i on de ser vi ces fact ur abl es r endue par l e per sonnel
de l a soci t est enr egi st r e ;
Le ser vi ce de fact ur at i on est i nfor m de t out e expdi t i on de
mar chandi ses ou de t out e pr est at i on de ser vi ces ;
Des fact ur es sont mi ses ou que l e cl i ent est i nfor m pour t out
pr odui t expdi ou t out e pr est at i on de ser vi ces r endue fact ur abl e ;
Tout es l es fact ur es de vent es sont compt abi l i ses dans l e j our nal
des vent es et en compt abi l i t auxi l i ai r e cl i ent s ;
Un bon de r cept i on est mi s pour t out r et our de mar chandi ses
par l e cl i ent ;
Les r et our s de mar chandi ses pour mi ssi on d avoi r s sont
di st i ngus des aut r es r et our s, t el s que ceux pour r par at i on ;
Les ser vi ces concer ns sont avi ss chaque foi s qu un avoi r est
consent i r pour r et our de mar chandi ses ou pour d aut r es r ai sons
appr opr i es ;
Des avoi r s sont mi s chaque foi s qu un cr di t est consent i r
pour r et our de mar chandi ses ou pour d aut r es r ai sons appr opr i es ;
Tous l es avoi r s sont compt abi l i ss dans l e j our nal des avoi r s et
en compt abi l i t auxi l i ai r e cl i ent s.
Objectif de r alit des enregistrements
Les quest i ons poser , pour s assur er que des vent es ou avoi r s fi ct i fs
ne sont pas compt abi l i ss dans l es l i vr es ou encor e qu une mme
opr at i on n est pas compt abi l i se pl usi eur s foi s, sont l es sui vant es :
Quel l es sont l es mesur es pr i ses par l a soci t pour s assur er que :
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Les mar chandi ses sont expdi es au bon cl i ent ;
Le ser vi ce expdi t i ons n met pas de bons d expdi t i on pour des
pr odui t s non expdi s ;
Les fact ur es de vent es ne compor t ent pas d er r eur s de quant i t s
de mar chandi ses expdi es ou de pr est at i ons effect ues ;
Des fact ur es (ou d aut r es moyens d i nfor mat i ons du cl i ent ) ne
sont pas mi ses et des vent es ne sont pas compt abi l i ses pour
des mar chandi ses non expdi es ou des pr est at i ons de ser vi ces
non effect ues ;
Il n y a pas de double fact ur at ion de l a mme vent e ou de doubl e
compt abi l i sat i on de l a mme fact ur e ;
Les bons de r cept i on ne sont mi s que pour des mar chandi ses
r et our nes par l e cl i ent pour avoi r s ;
Les avoi r s ne compor t ent pas d er r eur s de quant i t s pour l es
mar chandi ses r et our nes ;
Des avoi r s ne sont pas mi s et que des r et our s de mar chandi ses
et des r abai s ne sont pas compt abi l i ss, quand l es mar chandi ses
n ont pas t r et our nes pour avoi r s ou quand des cr di t s n ont
pas t accor ds pour d aut r es r ai sons ;
Il n y a pas de doubl e mi ssi on ou compt abi l i sat i on d avoi r s pour
un mme r et our sur vent es ou un mme r abai s accor d ;
Objectif de l valuation correcte des enregistrements :
Il exi st e des pr ocdur es pour vr i fi er que l es vent es et avoi r s ne
sont pas val or i ss des mont ant s er r ons. A ce ni veau, on peut poser
l es quest i ons sui vant es :
Quel l es sont l es pr ocdur es mi ses en pl ace pour gar ant i r que :
Les bons pr i x uni t ai r es de vent e sont ut i l i ss sur l es fact ur es ;
Les mul t i pl i cat i ons des quant i t s par l es pr i x uni t ai r es sont
exact es ;
Il n exi st e pas d er r eur s de cal cul s dans l es aut r es l ment s
mont ai r es fi gur ant sur l es fact ures des vent es ou sur l es r el evs
mensuel s, t el s que l es escompt es pour pai ement compt ant , l a
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TVA et l a dduct i on des avances ou des dpt s ver ss par l es
cl i ent s ;
Il n y a pas d er r eur s d addi t i ons dans l es fact ur es de vent e ou l es
avoi r s ;
Les bons pr i x sont ut i l i ss pour l es avoi r s ;
Objectif de sp cialisation des exercices
Pour s assur er que l es avoi r s et vent es ne sont pas compt abi l i ss
dans l a mauvai se pr i ode, un cer t ai n nombr e de quest i on est pos,
savoi r :
Que pr voi t l a soci t pour vr i fi er que :
La fact ur at i on est fai t e sans dl ai chaque foi s que des
mar chandi ses sont expdi es ou des pr est at i ons de ser vi ces
r endues ;
Les bons d expdi t i on et l es fact ur es de vent es r efl t ent l es dat es
r el l es des opr at i ons ;
Les fact ur es de vent e sont compt abi l i ses sans dl ai dans l e
j our nal des vent es ;
Les i nfor mat i ons r el at i ves l a spar at i on des exer ci ces sont
obt enues et ut i l i ses ;
La compt abi l i t est i nfor me r api dement de t out r et our de
mar chandi ses pour avoi r ou de t out cr di t accor d pour d aut r es
r ai sons appr opr i es ;
Les avoi r s et l es fi chi er s de donnes ment i onnent l es dat es r el l es
d opr at i ons ;
Les avoi r s sont compt abi l i ss sans dl ai dans l e j our nal des
avoi r s.
Objectif de l imputation correcte des enregistrements
Des pr ocdur es sont i nst aur es pour vr i fi er que l es avoi r s et vent es
sont dbi t s et cr di t s aux bons compt es du gr and-l i vr e et de l a
compt abi l i t auxi l i ai r e.
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Les quest i ons sui vant es sont poses cet effet :
Quel l es sont l es pr ocdur es mi ses en pl ace par l a soci t pour
s assur er que :
Il n y a pas sur l es fact ur es de vent es des er r eur s sur l e nom ou
l e code cl i ent , ai nsi que sur l a descr i pt i on des mar chandi ses
expdi es ou des pr est at i ons de ser vi ces r endues ;
Il n y a pas d er r eur s de codi fi cat i on des vent es pour i mput at i on
aux compt es du gr and-l i vr e, t el s que vent es, TVA payer et
cl i ent s;
Il n y a pas d er r eur s de codi fi cat i on des vent es ou avoi r s pour
i mput at i on aux compt es de compt abi l i t auxi l i ai r e ou anal yt i que,
t el s que br anche ou fi l i al e, t ype de pr odui t et cl i ent ;
Il n y a pas dans l es avoi r s d er r eur s sur l e nom et l e code cl i ent ,
ai nsi que sur l a descr i pt i on des mar chandi ses r et our nes ;
Objectif de totalisation correcte des enregistrements
Une quest i on est pose pour s assur er que l es dbi t s et cr di t s dans
l es j our naux l i s aux vent es et avoi r s sont cor r ect ement addi t i onns :
Quel l es sont l es pr ocdur es manuel l es et i nfor mat i ques mi ses en
pl ace par l a soci t pour s assur er qu i l n y a pas d er r eur s de
t ot al i sat i on des vent es et des avoi r s (par exempl e dans l es sous-
t ot aux et l es t ot aux des j our naux de vent es ou d avoi r s) ;
Objectif d enregistrement et de central isation corrects des
ventes et avoirs comptabilis s
Il exi st e des cont r l es pour s assur er que l es t ot aux des fi chi er s de
vent es et d avoi r s sont cor r ect ement r epor t s dans l es gr ands l i vr es.
Pour at t ei ndr e cet obj ect i f, un cer t ai n nombr e de quest i ons est pos,
savoi r :
Quel l es sont l es pr ocdur es mi ses en pl ace pour s assur er que :
Il n y a pas d er r eur s de cent r al i sat i on des t ot aux des j our naux de
vent es ou d avoi r s aux gr ands l i vr es ;
Il n y a pas de doubl e enr egi st r ement ou cent r al i sat i on dans l e
gr and l i vr e ou en compt abi l i t auxi l i ai r e
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5- L val uat i on des poi nt s f ort s et des f ai bl esses :
Il s agi t pour l audi t eur de met t r e en vi dence l es poi nt s for t s du
cycl e t udi afi n d or i ent er l a nat ur e et l t endue du cont r l e quant i t at i fs a
met t r e en uvr e, mai s aussi de dcel er l es poi nt s fai bl es, en pr ci sant l a
nat ur e du r i sque ai nsi engendr , et ses i mpl i cat i ons compt abl es.
Afi n de faci l i t er l e t r avai l des audi t eur s, des gui des d val uat i on de
cont r l e i nt er ne, accompagns de quest i onnai r es, per met t ent de t r avai l l er
avec un ai de mmoi r e mt hodol ogi que. Pour r epr endr e l exempl e
pr cdent , ent r e aut r e pr ocdur es envi sageabl es per met t ant de s assur er
de l a cor r ect e r ecouvr abi l i t des cr ances, on r el ve :
L exi st ence d un ser vi ce i ndpendant , char g du sui vi et de l a
gest i on du r i sque cl i ent s, avec des pr ocdur es d oct r oi de cr di t ,
l t abl i ssement d une l i st e noi r e (l i st e des cl i ent s j ugs
i ndsi r abl es compt e t enu de l eur i nsol vabi l i t pr obabl e) et de fi ches
de r ensei gnement par cl i ent ;
Un bl ocage aut omat i que des commandes, en cas de li st e noi re ou de
dpassement du pl afond du cr edi t d un nouveau cl i ent ;
L appr obat i on ou l a val i dat i on syst mat i que des commandes avant
l expdi t i on des mar chandi ses ;
Cet ai de mmoi r e ne ser t cependant que de suppor t , et ne peut r empl acer
l e r egar d cr i t i que de l audi t eur . En effet chaque ent r epr i se a ses
par t i cul ar i t s et , s i l est vr ai que cer t ai nes pr ocdur es sembl ent t r e des
poi nt s for t s vi dent s, i l faut t r e capabl e d anal yser chaque si t uat i on.
Par exempl e, l a r evue des fact ur es d achat i mpor t ant es par l e
Di r ect eur gnr al , dans une pet i t e st r uct ur e, peut t r e consi dr e comme
un poi nt for t . Pour t ant , cet t e r evue ne peut t r e effi cace et fi abl e que si el l e
s appl i que aux fact ur es d achat supr i eur es un cer t ai n mont ant .
En effet on se dout e qu un Di r ect eur gnr al n a pas l e t emps
mat r i el de passer de passer en r evue l a t ot al i t des fact ur es d achat . Le
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r i sque, en l occur r ence, est que sa r evue ne soi t pas un poi nt de cont r l e
r el , mai s une si mpl e for mal i t .
La qual i t du cont r l e i nt er ne r epose sur cer t ai ns pr i nci pes de
base :
La spar at i on des fonci ons per met l e cont r l e r ci pr oque dans
l excut i on, des t aches et vi t e qu une mme per sonne pui sse
commet t r e une er r eur ou une i nt gr al i t , en ayant l a possi bi l i t de l a
di ssi mul er .
La mat r i al i sat i on des t aches assur e l eur r al i sat i on et l eur
uni ci t ; un exempl e si mpl e est l a compt abi l i sat i on des fact ur es : i l
n est i ndi spensabl e que t out es l es fact ur es soi ent compt abi l i ss. l a
mat r i al i sat i on de l a compt abi l i sat i on, par opposi t i on d un t ampon,
des dat es et si gnat ur es, per met de sui vr e l e chemi n compt abl e et
d i dent i fi er l a per sonne suscept i bl e de four ni r des l ment s
d i nfor mat i ons sur l a fact ur e concer ne.
La pr numr ot at i on des document s papi er per met , si l eur sui vi
squent i el peut t r e assur et donc si el l e est effect i vement expl oi t e,
de vr i fi er l eur cor r ect enr egi st r ement , savoi r l e r espect des
pr i nci pes d uni ci t et d exhaust i vi t (exempl es : fact ur es cl i ent
numr ot es l eur mi ssi on, fact ur es four ni sseur s enr egi st r es et
numr ot es ds l eur r cept i on, bons de r cept i on et d expdi t i on,
bon de commande).
La mi se en pl ace de cont r l es par t i cul i er s pour l es si t uat i ons
except i onnel l es .Par exempl e : vent es au compt ant pour l a pl upar t
des ent r epr i ses, demandes d avoi r et not amment des avoi r s sans
r et our ), vent es t ar i fs except i onnel l ement bas, oct r oi de dl ai s de
r gl ement anor mal ement l ong.
Apr s cet t e descr i pt i on du cycl e, l audi t eur a une vi si on t r ansver sal e
des pr ocdur es appl i ques par l es di ffr ent s ser vi ces. Cel a l ui per met
vent uel l ement de r emet t r e en quest i on ce qui peut t r e consi dr s comme
un poi nt for t par un ser vi ce mai s est per ver t i par l a pr at i que quot i di enne.
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L appr ci at i on du syst me du cont r l e i nt er ne de l a fonct i on
Cl i ent / Fact ur at i on / Recouvr ement per met l audi t eur de s assur er
que :
Les spar at i ons de fonct i ons sont suffi sant es ;
Tout es l es vent es sont fact ur es et enr egi st r es dans l a bonne
pr i ode ;
La cha ne de fact ur at i on est cor r ect ement ma t r i se ;
L appl i cat i on de l a l gi sl at i on en vi gueur est cor r ect ement obser ve ;
Tout es l es r cl amat i ons sont t r ai t es avec di l i gence et compt abi l i ses
sur l a bonne pr i ode ;
Les cr ances sont r ecouvr es avec cl r i t et dans l e r espect des
cl auses cont r act uel l es ;
Il est not er qu une at t ent i on par t i cul i r e ser a por t e sur l es poi nt s
sui vant s :
Les pr fi nancement s et l es avances consent i es par l es cl i ent s ;
Les compt es des admi ni st r at i ons et l es t abl i ssement publ i cs
16
6- Exempl e de gui de st andard d val uat i on du cycl e
vent es/ cl i ent s :
Objecti fs d audi t Ri sque potenti el Contrl es de procdures envi sageabl es
1- toutes l es ventes
sont sai si s et
enregi stres
Sorti e de marchandi ses
ou prestations ralises
non factures : ri sque
de perte
- Sparati on des foncti ons l i vrai son et
facturati on
- Scuri t physi que des stocks et l i en
entre l a sorti e de stock et l a facturati on
-Rapprochement des bons de l i vrai son,
des bons de sorti e de stocks et
mouvements d i nventai re permanent des
factures.
- Pr numrotati on des bons de l i vrai son,
des bons de stocks, des factures et sui vi
rgul i er des squences
- Sui vi des commandes non factures par
antri ori t de date de commande
- Rapprochement des quanti ts
commandes, l i vres et factures
- Sui vi des l i vrai sons parti el l es
- Contrl e des ventes au comptant
- Contrl e des condi ti ons d annul ati on
des ventes.

17
2- toutes l es ventes
enregi stres
correspondent des
l i vrai sons ou des
prestati ons effecti ves
Retours de
marchandi ses n ayant
pas donn l i eu
I mi ssion d un avoir :
- ri sque de
dtournement de l a
marchandi se,
- ri sque de non
dtecti on des avoi rs
tabl i r l a cl ture de
I exerci ce
Non- comptabi l i sati on
des factures et/ ou des
avoi rs mi s :
Ri sque de perte
Ri sque de
dtournement
Surval uati on du
chi ffre d affai res ou de
l a marge brute.
-Sparati on des foncti ons stockage
facturati on
-Sui vi parti cul i er des entres en stock l i es
aux retours
-Emi ssi on systmati que d un bon de
retour pr numrot
-Pr numrotati on des avoi rs et l i en avec
l es bons de retour
-Lettrage des retours et des avoi rs mi s
-Sparati on des foncti ons facturati on et
comptabi l i sati on
-mouvements automati ques du journal
des ventes l ors de l mi ssi on de l a facture,
si non exi stence d un contrle de squence
numri que par une personne
i ndpendante s assurant de l a
comptabi l i sati on de l i ntgral i t des
factures
-Central i sati on automati que du journal
des ventes en comptabi l i t
-Rapprochement des factures et des
commandes
-Rapprochement des factures et des
sorti es de stocks comptabl es
18
3-l es ventes (ou avoi rs
mi s sur retours
cl i ents) enregi stres
sont correctement
val us
Avoi r non justi fi s
Chi ffre d affai res
i ncorrect et ri sque de
perte ou de l i ti ges avec
l es cl i ents
-Vri fi cation de l impossibilit d mettre
et de comptabi l i ser pl usi eurs factures
pour une mme expdi ti on
-Expdi ti on di recte des factures aux
cl i ents par l e servi ce facturati on
-Procdure d autori sati on pral abl e des
demandes d avoi rs
-Sparati on de foncti on entre
I autori sati on et l mi ssi on de l avoi r
-Rapprochement des avoi rs mi s et des
entres en stock comptabl es avec l a
facture d ori gi ne
-Anal yse et justi fi cati on par une personne
i ndpendante des avoi rs sans retours
(annul ati on de factures, rabai s hors
facture.)
-Expdi ti on di recte des avoi rs aux cl i ents
par l e servi ce facturati on.
-Etabl i ssement de tari fs approuvs et
rgul i rement mi s jour
-Protecti on du fi chi er tari f
-Li en entre l e pri x commande,l e pri x
factur et l e pri x tari f
-Sui vi spci fi que des commandes et
ventes ral i ses des pri x di ffrents des
pri x tari fs
-Sui vi et contrl e des rabai s, remi ses,
ri stournes accords sans facture.
19
4-l es ventes (ou
avoi rs) sont
enregi stres sur l a
bonne pri ode
Mauvai s rattachement
des charges et des
produi ts
-Sui vi des ventes au personnel et au
comptant
-Li en entre l es avoi rs mi s pour retours
et l a facture d ori gi ne.
-Vri fi cati on des taux de TVA uti l i ss.
-Les taux de change uti l i ss doi vent tre
rgul i rement transmi s aux personnes
charges de l a comptabi l i sati on.
-Les montants en devi ses doi vent tre
faci l ement i denti fi abl es pour permettre
I actual i sati on des taux l a cl ture de
I exerci ce.
-Di sposi ti f de cl ture et procdures
d arrt permettant un recensement
exhausti f et rel :
des avoi rs tabl i r
des factures tabl i r
- Trai tements manuel s ou i nformati ques
permettant un l ettrage :
des retours et des entres en stock
avec l es avoi rs,
des sorti es de stock avec l es factures.
-Recensement des produi ts et charges
di vers rattachs au cycl e ventes/ cl i ents
(ri stournes de fi n d anne, commi ssi ons
dues.)
20
5- l es ventes (ou
avoi rs) enregi stres
sont correctement
i mputes, total i ses,
central i ses.
6- l es montants
facturs sont
recouvrabl es.
Li ti ges cl i ents.
Mauvai se anal yse
des comptes :
ri sque de non
recouvrement ou
de recouvrement
tardi f des crances.
Ventes effectues des
cl i ents non sol vabl es :
ri sque de perte des
crances et des
commandes en cours.
Exi stence de factures
arri res.
-Rgl es de mi se jour du fi chi er cl i ents.
-Vri fi cati on des i mputati ons portes sur
l es factures.
-Lettrage rgul i er des comptes cl i ents.
-Modal i ts de dtecti on et de trai tement
des erreurs d i mputati on.
-Rapprochement des journaux et
bal ances auxi l i ai res avec l a comptabi l i t
gnral e.
-Envoi de rel evs mensuel s aux cl i ents.
- Exi stence d un servi ce i ndpendant
charg du sui vi et de l a gesti on du ri sque
cl i ents :
- procdure d octroi de crdi ts,
- exi stence d une l i ste noi re
- fi che de rensei gnements par cl i ent.
-Bl ocage automati que des commandes en
cas de l i ste noi re dpassement
du pl afond de crdi t ou nouveau cl i ents
-Approbati on ou val i dati on systmati que
des commandes avant l expdi ti on.
-Exi stence d une bal ance par antri ori t.
-Rel ance systmati que des arri rs.
-Imputati on rapi de des i mpays.
21
7- Les encai ssements
sont correctement
enregi strs
Non enregi strement ou
enregi strement avec
retard des
encai ssements :
- ri sque de
dtournement ou
de perte,
- non opti mi sati on
de l a gesti on de
trsorerie, crdits
cl i ents anormaux
-Procdure d autori sati on, par une
personne responsabl e et i ndpendante du
sui vi cl i ents, de l enregi strement des
crances i rrcouvrabl es et des reports
d chances.
-Fi xati on d une pol i ti que cl ai re pour
I enregistrement des crances en crances
douteuses.
-Rgl es prci ses de dprci ati on des
comptes cl i ents
-Sparati on des foncti ons encai ssement et
sui vi des comptes cl i ents.
-Rgl es de sui vi des encai ssements re us
comptabi l i ss et i mputs aux comptes
cl i ents
-Sui vi des ventes au comptant, contrl es
de cai sse
-Autori sati on des dl ai s de rgl ement
accords aux cl i ents en accord avec l a
pol i ti que gnral e de crdi t de l a soci t.
22
8- l es fl ux de
facturati on et
d encai ssement
servant cal cul er l es
primes sont
correctement
apprhends
Pai ement de pri mes
i njusti fi es.
Omi ssi on de
comptabi l i sati on de
pri mes dues sur l e bon
exerci ce comptabl e.
Rapprochement entre l es donnes
comptabl es et l es bases de
commi ssi onnement.
23
7-Quest i onnai re d'apprci at i on du cont rl e i nt erne du cycl e
Vent es cl i ent s.
1. Pri se de commande
1.Comment s'assure t- on que l es pri x et l e montant de l a vente sont corrects ?
2.Comment s'assure t- on que toutes l es commandes ont bi en t sai si es ?
3.Comment l i mi ne t- on l e ri sque de doubl e sai si e des ventes ?
4.Comment s'assure t- on que seul es l es personnes habi l i tes peuvent effectuer
des pri ses de commandes ?
5.Quel l e est l a procdure d'approbati on des condi ti ons et pri x de vente ?
6.Comment l a soci t dtecte t- el l e des ventes des cl i ents fi cti fs ?
7.Comment l 'tabl i ssement et l e respect des l i mi tes de crdi t par cl i ent sont-i l s
contrl s ?
2. Di stri buti on et Expdi ti on
1.Comment s'assure t- on que l es produi ts expdi s correspondent aux produi ts
commands et que l es expdi ti ons sont correctement enregi stres
comptabl ement?
2.Comment s'assure-t-on que l es l i vrai sons sont enregi stres sur l e bon exerci ce ?
3.Comment s'assure t- on que l es transacti ons de ventes sont enregi stres sur l e
bon exerci ce ?
4.Comment s'assure t- on que tout servi ce rendu ou toute expdi ti on de bi ens
effectue a t enregi str pour trai tement ?
5.Comment s'assure t- on que l es cri tures d'enregi strement en au cot des
ventes et / ou en stocks sont correctes ?
6.Comment s'assure t- on que seul es l es personnes habi l i tes peuvent dcl encher
l es l i vrai sons de bi ens ?
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l es l i vrai sons de bi ens ?
7.Comment s'assure t- on que seul s l es bi ens ayant fai t l 'objet d'une commande
sont l i vrs ?
3. Facturati on
1.Comment s'assure t- on que l es pri x et l e montant facturs sont corrects ?
2.Comment s'assure t- on qu'une facture est mi se pour tout servi ce rendu ou
toute expdi ti on de bi en ?
3.Comment s'assure t- on que l es reports des ventes et comptes cl i ents au grand-
l i vre sont corrects ?
4.Comment s'assure t- on que seul es l es personnes habi l i tes peuvent mettre des
factures ?
5.Comment s'assure t- on que l es facturati ons correspondent aux servi ces ou
bi ens effecti vement rendus ou l i vrs ?
4. Encai ssements
1.Comment contrl e t- on l'exacti tude de l 'enregi strement du montant des
encai ssements ?
2.Comment s'assure t- on que l es encai ssements sont justi fi s par des ventes de
bi ens ou de servi ces, et qu'i l s ont t affects aux cl i ents/ factures adquats ?
3.Quel l es sont l es procdures de rapprochements bancai res ?
5. Rgul ari sati ons et tenue des l i vres comptabl es :
1.Comment s'assure t- on que l es rgul ari sati ons sont correctement enregi stres ?
2.Comment s'assure t- on que l es rgul ari sati ons sont passes dans l es bons
comptes cl i ents ?
3.Comment s'assure t- on que l es rgul ari sati ons sont enregi stres sur l e bon
exerci ce ?
4.Quel s sont l es moyens pour dtecter ou empcher toute erreur d'enregi strement
dans l es comptes cl i ents ?
5.Comment s'assure t- on que toutes l es cri tures de rgul ari sati ons autori ses
sont enregi stres ?
25
sont enregi stres ?
6.Comment s'assure t- on que toutes l es cri tures d'avoi rs pour retours de
marchandi ses et de passage en pertes de crances i rrcouvrabl es sont enregi stres
?
7.Le rapprochement entre les comptes clients issus de la comptabilit gnrale et les comptes
clients issus de la comptabilit auxiliaire est-il effectu et contrl ?
8.Comment s'assure t- on que seules les critures de rgularisations autorises sont enregistres ?
9.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent enregistrer des critures de
rgularisations ?
10.Comment les modifications (ajustements, rgularisations) sur les comptes clients
sont-elles autorises ?
26
27
1- Obj ect i f s du cont rl e des compt es
En cont r l ant l es compt es de ce cycl e l audi t eur doi t fi xer cl ai r ement
l es obj ect i fs at t ei ndr e ou l es l ment s vr i fi er savoi r :
S'assur er que l es pr odui t s et char ges i nscr i t s au compt e de r sul t at
et pr ovenant des opr at i ons de vent es r sul t ent uni quement de
l 'enr egi st r ement i nt gr al des t r ansact i ons r al i ses dans l 'exer ci ce
compt abl e consi dr .
S'assur er que l es compt es de t i er s i nscr i t s au bi l an et pr ovenant des
opr at i ons de vent es sont cor r ect ement val us et bi en cl asss.
2-L es compt es concerns par l e cycl e :
a- 342 Cl ients et comptes rattach s (section A) :
Les comptes clients :
On enr egi st r e dans ces compt es l es achat s de nos cl i ent s l es
mont ant s qui y fi gur ent sont TTC.
Le compte client retenues de garantie :
Ce compt e est ut i l i s pour l es cl i ent s qui dposent des gar ant i es
avant l e commencement des t r avaux ou de l t abl i ssement de l a
commande quand l a somme est i mpor t ant e.
Les comptes clients douteux ou litigieux :
Dans l e cas ou une r edevances cl i ent devi ent y r ecouvr abl es en
t ot al i t ou on const i t ue une pr ovi si on pr opos de cet t e cr ances l e
mont ant de cet t e der ni r e est t r ansfr dans ce compt e et l e compt e 3421
est cr di t
Clients - effets recevoir :
Lor sque l ent r epr i se t i r e un effet sur l e cl i ent l e mont ant de l a
cr ance est i mmdi at ement enr egi st r dans ce compt e et l e compt e 3421
est cr di t .
Le compte Client facture tablir :
Ce compt e est ut i l i s essent i el l ement l or s des cr i t ur es de
r gul ar i sat i ons pour l es t r avaux d i nvent ai r e l or sque l a mar chandi se ou l e
28
t r avai l a t l i vr et l a fact ur e n a pas encor e t t abl i .
Crances sur travaux non encore facturables :
Si l es t r avaux d i nvent ai r e ar r i vent et que l e t r avai l l i vr er n est pas
encor e t er mi n et que l a cr ance concer ne des t r avaux dest i ns t r e
l i vr s un cl i ent on l enr egi st r e dans ce compt e.
Les comptes de Rgularisation:
Les char ges compt abi l i ses pendant l 'exer ci ce qui concer nent un
exer ci ce ul t r i eur doi vent fi gur er l 'act i f du bi l an au post e "Char ges
const at es d avance ".
b- 711l es ventes :
Vente de marchandises
Mont ant des affai r es r al i ses par l 'ent r epr i se avec l es t i er s
(r si dent s ou t r anger s) dans l 'exer ci ce de son act i vi t pr ofessi onnel l e
nor mal e et cour ant e. C est une act i vi t de r event e commer ci al e sans
l i nt er vent i on d aucun pr ocd i ndust r i el de t r ansfor mat i on.
Rductions sur ventes (Rabai s, r emi ses et r i st our nes accor d s)
Di mi nut i ons de pr i x pr at i ques hor s fact ur es ; el l es compr ennent l es
r abai s, l es r emi ses et l es r i st our nes hor s fact ur es.
Rabai s : r duct i ons pr at i ques except i onnel l ement sur l e pr i x de vent e
pr al abl ement convenu pour t eni r compt e, par exempl e, d'un dfaut de
qual i t ou de confor mi t des obj et s vendus.
Remi ses : r duct i ons pr at i ques habi t uel l ement sur l e pr i x cour ant de
vent e en consi dr at i on, par exempl e, de l 'i mpor t ance de l a vent e ou de l a
pr ofessi on du cl i ent et gnr al ement cal cul es par appl i cat i on d'un
pour cent age au pr i x cour ant de vent e.
Ri stournes : r duct i ons de pr i x cal cul es sur l 'ensembl e des opr at i ons
fai t es avec l e mme t i er s pour une pr i ode dt er mi ne.
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Ventes de biens et services produits
Il s agi t i ci du chi ffr e d affai r es(avec des cl i ent s mar ocai ns ou
t r anger s) r al i s gr ce l a vent e de pr odui t s fabr i qus par l ent r epr i se
gr ce un pr ocessus de t r ansfor mat i on i ndust r i el , ou bi en l es pr est at i ons
de ser vi ces(qui compr ennent t r avaux, t udes et di ffr ent es pr est at i ons de
ser vi ce) conus par l ent r epr i se pour ses cl i ent s. Ces l ment s i mpl i quent
l a cr at i on de r i chesses au sei n de l ent r epr i se.
Revenus des diffrentes redevances
Il s agi t des r evenus que per oi t l ent r epr i se pour l ut i l i sat i on d un
pr ocd, l a vent e d un br evet , l a cessi on d une fr anchi se qu el l e concde
aux t i er s.
Ventes de produits accessoires
(por t fact ur , l ocat i ons r eues, commi ssi ons)
3-Procdure gnral e d audi t des compt es du cycl e :
a - Ventes :
Cont r l er l 'vol ut i on des r at i os si gni fi cat i fs par r appor t l 'anne
pr cdent e et au budget .
Si l 'ent r epr i se t i ent des st at i st i ques de vent es par pr odui t s, exami ner
l eur vol ut i on et dt er mi ner l es pr odui t s sur l esquel s peut se poser un
pr obl me de sur -st ockage.
Exami ner l es pr vi si ons de vent es pour l 'exer ci ce sui vant .
Si l es r i st our nes sont si gni fi cat i ves vr i fi er qu'el l es ne r emet t ent pas
en cause l a val eur de r al i sat i on des st ocks.
Pour l es vent es des soci t s du gr oupe ou ayant des
admi ni st r at eur s communs vr i fi er l es condi t i ons.
Obt eni r et vr i fi er l e r appr ochement ent r e l e chi ffr e d'affai r es t el qu'i l
appar a t en compt abi l i t et l e chi ffr e d'affai r es dcl ar pour l e pai ement de
l a TVA.
30
Vr i fi er que l e mont ant t ot al des vent es au j our nal des vent es
cor r espond au chi ffr e d affai r es compt abi l i s.
Vr i fi er l a cent r al i sat i on du j our nal des vent es.
Vr i fi er l 'or i gi ne des compt es cl i ent s cr di t eur s.
Vr i fi er l e bi en-fond des avances r eues sur commandes en cour s.
S'assur er que l es r i st our nes et commi ssi ons ver ses hor s fact ur es
ont bi en t dcl ar es sur l 't at D.A.S. 2.
Exami ner l es compt es des soci t s pouvant enr egi st r er l es
opr at i ons vi ses par l es Ar t i cl es 101 de l a l oi du 24 j ui l l et 1966 pour
s'assur er que l es pr i x et condi t i ons de pai ement r pondent des
condi t i ons nor mal es, sauf si el l es ont fai t l 'obj et d'une aut or i sat i on
pr al abl e du Consei l d'Admi ni st r at i on.
Vr i fi er qu'i l est fai t l a ment ion dans l 'annexe des l ment s sui vant s
l or squ'i l s ont un car act r e si gni fi cat i f :
vent i l at i on du mont ant net du chi ffr e d'affai r es par sect eur d'act i vi t
et par mar ch gogr aphi que ; si cer t ai nes de ces i ndi cat i ons sont omi ses
en r ai son du pr j udi ce gr ave qui pour r ai t r sul t er de l eur di vul gat i on, i l est
fai t ment i on du car act r e i ncompl et de cet t e i nfor mat i on.
Exami ner l a vent i l at i on du chi ffr e d'affai r es par moi s et i dent i fi er l es
var i at i ons anor mal es (ex : accl r at i on br ut al e et non j ust i fi e des vent es
de fi n d'exer ci ce).
Vr i fi er que l es der ni r es l i vr ai sons de l 'exer ci ce sont sor t i es des
st ocks et fact ur es (ou ont fai t l 'obj et d'cr i t ur es de r gul ar i sat i on).
Vr i fi er que l es pr emi r es l i vr ai sons de l 'exer ci ce sui vant n'ont fai t
l 'obj et ni de sor t i es de st ocks, ni de fact ur at i on ant i ci pe.
Pr ocder de mme avec l es r et our s de mar chandi ses.
Si l a soci t t i ent un t at de r appr ochement ent r e l es l i vr ai sons et
l es fact ur at i ons, vr i fi er que l es l ment s qui appar ai ssent en car t ont
bi en fai t l 'obj et d'cr i t ur es de r gul ar i sat i on.
Vr i fi er que l es der ni r es fact ur es de l 'exer ci ce ont bi en fai t l 'obj et
d'une sor t i e de st ocks sur l 'exer ci ce.
Vr i fi er que l es pr emi r es fact ur es de l 'exer ci ce sui vant
31
cor r espondent des sor t i es de st ocks post r i eur s l a dat e d'ar r t des
compt es.
Pr ocder de mme avec l es avoi r s. Passer syst mat i quement en
r evue l es avoi r s mi s apr s l a cl t ur e et obt eni r des expl i cat i ons avec l es
l ment s si gni fi cat i fs.
Si l a soci t a une pol i t i que de r i st our nes annuel l es, vr i fi er que
t out es l es r i st our nes r el at i ves au chi ffr e d'affai r es de l 'exer ci ce ont t
compt abi l i ses.
Vr i fi er que l es aut r es char ges cal cul es en fonct i on du chi ffr e
d'affai r es (ex : commi ssi ons...) ont t compt abi l i ses.
b. Clients et comptes rattach s
Le cont r l e de ces compt es consi st e :
S'i nfor mer de l a dur e nor mal e du cr di t consent i aux cl i ent s, et
pr ocder une compar ai son des dl ai s moyens r el s de r gl ement des
cl i ent s sur deux pr i odes i dent i ques, et un mme moment de l anne.
Tout car t sensi bl e doi t t r e anal ys.
Appl i quer l a pr ocdur e de confi r mat i on di r ect e. Si cet t e pr ocdur e
est appl i que avant l a dat e d'ar r t des compt es (pas pl us de 3 moi s) el l e
doi t t r e compl t e par :
Une r evue gl obal e du compt e col l ect i f cl i ent s et not amment des
dbi t s (r appr ocher au j our nal des vent es) et cr di t s (r appr ocher au j ournal
de t r sor er i e) ;
Une r evue des nouveaux sol des i mpor t ant s appar us ent r e l a dat e de
confi r mat i on et cel l e du bi l an ;
Un examen des cr ances i mpor t ant es appar ues ent r e l a dat e de
confi r mat i on et cel l e du bi l an.
Lor sque l a pr ocdur e de confi r mat i on di r ect e ne peut pas t r e
appl i que (ou donne des r sul t at s i nsuffi sant s) :
Vr i fi er que l es sol des i ndi vi duel s sont cor r ect ement anal yss.
Vr i fi er l es pai ement s ul t r i eur s cr di t s sur ces compt es avec l es
avi s bancai r es.
Pour l es mont ant s qui n'ont pas encor e t pays depui s l a dat e
32
d'ar r t , exami ner t out document pouvant j ust i fi er l e mont ant i ncl us dans
l e sol de (bons d'expdi t i on, fact ur es, cor r espondances).
Vr i fi er l es addi t i ons de l a bal ance cl i ent s.
Vr i fi er l e r appr ochement de l a bal ance cl i ent s avec l e compt e
col l ect i f.
Poi nt er l a bal ance cl i ent s avec l es compt es i ndi vi duel s.
S'assur er que l es cl i ent s cr di t eur s fi gur ent au passi f du bi l an et
qu'i l n'exi st e pas de compensat i on ent r e sol des dbi t eur s et cr di t eur s.
S'assur er que l es sol des qui ne sont pas r ecouvr abl es avant 12 moi s
sont i sol s.
Vr i fi er que l es cr ances un an au pl us sont di st i ngues dans
l 'annexe l or sque ces l ment s ont un car act r e si gni fi cat i f.
c- Evaluation des cr ances :
Vr i fi er que l es cr ances expr i mes en devi ses ont t cor r ect ement
compt abi l i ses.
Pour l es aut r es cl i ent s :
Obt eni r l a bal ance par anci ennet des cr ances.
Exami ner l es dossi er s des cr ances anci ennes (dont l a dur e
excde l a nor me i ndi que par l 'ent r epr i se) pour l esquel l es aucune
pr ovi si on n'a t const i t ue et j uger du bi en fond de cet t e absence de
pr ovi si on.
Passer en r evue l es r el evs bancai r es de l 'exer ci ce sui vant et
obt eni r des expl i cat i ons pour t out i mpay si gni fi cat i f.
Anal yser l es r epor t s d'chances.
S'i l n'exi st e pas de bal ance par anci ennet , exami ner un chant i l l on
de compt es i ndi vi duel s sel on l es cr i t r es possi bl es (i mpor t ance du sol de,
i mpor t ance des t r ansact i ons, Fr ance, Expor t , di ver s t ypes de cl i ent s...).
Pour l es cr ances dj i dent i fi es comme dout euses par l a soci t :
Obt eni r l 'anal yse de l a var i at i on de pr ovi si ons d'un exer ci ce
l 'aut r e.
Rappr ocher ces mouvement s avec l es mont ant s passs au
compt e de r sul t at .
33
Exami ner l e bi en-fond des pr ovi si ons const i t ues en fonct i on de
l a pol i t i que de l a soci t , du dossi er ...
Vr i fi er l 'ut i l i sat i on des pr ovi si ons ant r i eur ement const i t ues.
Vr i fi er l 'annul at i on des pr ovi si ons ant r i eur ement const i t ues
r ai son des cr ances dout euses encai sses.
Vr i fi er l e bi en-fond de l a dduct i bi l i t fi scal e (ou non) de l a
pr ovi si on pour cr ances dout euses.
Vr i fi er que l a r est i t ut i on de l a T.V.A. sur cr ances annul es ou
i mpayes s'est bi en accompagne de l a r ect i fi cat i on pr al abl e des fact ur es
i ni t i al es.
d. Effets recevoir
En ce qui concer ne l es effet s de commer ce, i l est i ndi spensabl e de :
Effect uer un examen physi que l a dat e de cl t ur e ;
Rappr ocher l e mont ant par chance des effet s r emi s l 'escompt e
avec l es confi r mat i ons bancai r es ;
Rappr ocher l e mont ant de l 'chanci er avec l e gr and-l i vr e et
s'assur er qu'i l n'y a pas d'chances anor mal es (au-del de 3 moi s).
val uer s'i l y a l i eu de fai r e une pr ovi si on pour l es r i sques d'effet s
i mpays ou fr ai s d'escompt e et d'encai ssement . (L't ude des r i sques cl i ent s
doi t t ouj our s i ncl ur e l es effet s dont l e sor t n'est pas connu l a dat e des
t r avaux).
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I - Pri se de connai ssance de l act i vi t de l ent repri se
C est une socit anonyme de droi t marocai n qui a pour pri nci pal objet
I achat, l a transformati on, l a vente de tous l es engrai s et produi ts desti ns
I i ndustri e et l agri cul ture.
Son acti vi t de transformati on, qui consi ste essenti el l ement en l ensachage
et l e ml ange des engrai s, est ral i se travers 10 usi nes
El l e commerci al i se l es engrai s de fonds uti l i ss en pri ode de l abour, et l es
engrai s de couverture i mports et uti l i ss en pri ode de tal l age et l eve.
Les pri nci paux poi nts de ventes sont au nombre de 21 : 10 usi nes
d ensachage et 11 dpts rparti s travers l e royaume, l es revendeurs, cl i ents
agrs par l a soci t sel on une procdure prtabl i e, sont l es pri nci paux
di stri buteurs des produi ts de l a soci t. A ces pri nci paux poi nts de ventes
s ajoutent l es agences mi ses l a di sposi ti on de l a soci t par l e mi ni stre de
I agri cul ture et de l a mi se en val eur agri col e.
La procdure vente peut se rsumer comme sui t :
Commande : est enregi stre l usi ne ou au dpt, dans l e cas des cl i ents
payant au comptant (revendeurs et pri vs), el l e est i ni ti e au si ge pour l es cl i ents
payant terme (cl i ents tati ques .)
Li vrai son : l a marchandi se est enl eve l usi ne ou au dpt sur l a base du
bon de l i vrai son tabl i par l a cel l ul e commerci al e du si te. Ce bon de l i vrai son,
tabl i manuel l ement ou i nformati quement pour l es usi nes, est envoy au si ge
pour sai si e et di ti on des factures de vente
Facturati on et comptabi l i sati on : l a facturati on est central i se au ni veau du
dpartement commerci al du si ge dot d une appl i cati on commerci al e en i nterface
avec l a comptabi l i t , ce dpartement se charge par l a sui te d envoyer l es factures
aux cl i ents.
Les autres prestati ons effectues par l a soci t, en l occurrence l es cessi ons
aux i ndustri el s et l ensachage pour l e compte des ti ers, n i ntgrent pas l a cha ne
commerci al e, mai s el l es font l objet d une facturati on manuel l e respecti vement par
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l es dpartements approvi si onnement et producti on. Ces factures sont par l a sui te
adresses au dpartement fi nanci er pour comptabi l i sati on.
Encai ssement et comptabi l i sati on : l e rgl ement des factures a l i eu l usi ne
ou au dpt, avant l enl vement de l a marchandi se, pour l es cl i ents au comptant,
et au si ge pour l es cl i ents du si ge. Les justi fi cati fs de rgl ement sont al ors
envoys au servi ce comptabi l i t pour sai si e au compte du cl i ent.
I I - Eval uat i on du cont rl e i nt erne :
Les observati ons rel eves ont t axes sur :
l e systme de trai tement de l i nformati on ;
l e respect des procdures ;
l es aspects comptabl es ;
1- syst me de traitement de l information :
Fai bl esses rel eves :
Le systme de trai tement de l i nformati on se caractri se par :
L absence, au ni veau des si tes, d outi l s i nformati ques permettant l di ti on
des factures et l a connexi on avec l e si te central . De ce fai t :
l a facturati on est central i se au ni veau du si ge gnrant des
retards assez i mportants de comptabi l i sati on (ce retard peut attei ndre troi s
moi s en pri ode de campagne)
tous l es contrl es sont manuel s (boucl age des ventes, mi se
jour des stocks, anal yse des comptes rgl ements i mputer.)
Il exi ste des dcal ages entre l a si tuati on des cl i ents au ni veau
des servi ces commerci al et comptabl e
Une trop i mportante mani pul ati on de documents au ni veau des si tes et du
si ge avec transferts physi ques de documents
Les l i mi tes du systme resti tuer certai nes i nformati ons stati sti ques
(tabl eaux de bords de ventes, ventes par mode de rgl ement, ventes par mode de
transport, tonnage par revendeurs pour l e cal cul des ri stournes.)
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Recommandat i ons :
Dcentral i sati on de l a facturati on au ni veau des si tes ;
Pri se en charge par l appl i cati on commerci al e de l ensembl e
des tapes d une oprati on de vente parti r des usi nes et dpts
(commande, expdi ti on, facturati on, et encai ssement)
Mi se en pl ace d une i nterface entre l appl i cati on commerci al e
des usi nes/ dpts et l e si ge qui assurera l a gesti on des fi chi ers ma tres
(pri x, remi ses, mode de rgl ement, autori sati on de crdi t.)
Pri se en charge par l e systme de l ensembl e de l a facturati on
(y compri s cessi ons aux i ndustri el s, prestati ons d ensachage, notes de
dbi t.)
Intgrati on automati que en comptabi l i t de toutes l es factures
et ce quoti di ennement,
2-Appr ciation du respect des proc dures
Les tests effectus ont toutefoi s rvl que certai ns poi nts ncessi tent
cependant une attenti on parti cul i re :
Certai ns cl i ents au comptant prsentent un sol de dbi teur al ors que du
poi nt de vue commerci al , un revendeur au comptant doi t prsenter un sol de nul .
Ces sol des dbi teurs provi ennent d erreur d i mputati on des factures et des
rgl ements dans l es comptes cl i ents correspondants.
Le rapprochement de l a si tuati on commerci al e des crances au sol de
comptabl e n a pu tre ral i s car i l exi ste pl usi eurs dcal ages dans l a sai si e des
encai ssements.
La soci t devrai t i nstaurer ce contrl e qui doi t tre mensuel et
systmati que.
La soci t devrai t contrl er l es prestati ons factures par un agent
i ndpendant du dpartement de l a producti on de mani re l i mi ter l es ri sques l i s
l absence de sparati on des tches.
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Aspect s compt abl es
L uti l i sati on d un compte de rgl ement i mputer pour enregi strer dans un
premi er temps l es encai ssements reus dans l attente de l eur i mputati on au bon
compte cl i ent est de nature al ourdi r l es tches comptabl es.
Recommandat i ons
Il convi ent parti r de l tat rcapi tul ati f des ventes ou parti r
d un modul e de sai si e des encai ssements d enregi strer di rectement
l es encai ssements dans l e bon compte cl i ent
Compte tenu de l effi caci t des contrl es prvus par l es
procdures en vi gueur, et de l eur correcte appl i cati on au sei n de l a
soci t, l e di sposi ti f de contrl e i nterne du cycl e ventes/ cl i ents est
jug fi abl e et effi cace.
C est en foncti on de cette apprci ati on du contrl e i nterne qu t
dtermi ne l a stratgi e d audi t pour l e contrl e des comptes, de mme que
I tendue des tests de val i di t mettre en ouvre pour l a val i dati on des comptes
cl i ents et du chi ffre d affai res.
Cont rl e des compt es :
La revue des comptes cl i ents fai t ressorti r l es observati ons sui vantes :
La si tuati on comptabl e des crances cl i ents n est pas rapproche l a
si tuati on commerci al e. Ce rapprochement permettrai t de val i der l es sol des et
d i denti fi er l es ventuel l es rgul ari sati ons oprer.
Il est i mprati f de prvoi r un rapprochement entre ces deux si tuati ons afi n
d i denti fi er l es carts ventuel s et de l es redresser.
Les cl i ents crdi teurs qui prsentent un sol de gl obal de 6892
KMAD ne sont pas tous exhausti vement anal yss et justi fi s ;
- Megzari : sol de crdi teur de 111 KMAD, i l s agi t de rgl ements
n est pas i denti fi e.
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- Agences : l e sol de crdi teur des agences sl ecti onnes est de 806
KMAD. Ce sol de correspond pour 464 KMAD des rgl ements dont l es
l i vrai sons factures n ont pas t comptabi l i ses en 2001.
- cooprati ves Sahb Lassal : Sol de crdi teur de 119 KMAD, i l s agi t de
rgl ement i ntervenu en octobre 1994. La contreparti e de ce rgl ement n est
pas i denti fi e.
- ORMVA : sol de crdi teur de 364 KMAD. Les factures rel ati ves ces
rgl ements sont comptabi l i ses dans l es comptes des agences de l a soci t
X.
Il convi ent d anal yser l a si tuati on de tous l es cl i ents crdi teurs et d effectuer
l es rgul ari sati ons qui s i mposent.
Effets i mpays :
La soci t a des effets i mpays sur des cl i ents poursui vi s en justi ce (cl i ent
Outal ha et Al Hajjari pour 209 KMAD et 104 KMAD).
Ds qu une acti on en justi ce est entame, l es crances doi vent fai re l objet
d une provi si on.

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