PRESENTACION DE LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS 2012

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San Salvador, 18 de enero de 2012

INDICE
1. ASPECTOS GENERALES MH 2. NUEVOS SERVICIOS 3. REFORMAS
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4. COMENTARIOS

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ASPECTOS GENERALES
Creacin de Viceministerio de Ingresos Plan Estratgico de la DGII Recaudacin Tributaria

VICEMINISTERIO DE INGRESOS
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ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

VICEMINISTERIO DE INGRESOS

UNIDAD TECNICA ASESORA

DIRECCION GENERAL DE ADUANAS

DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

DIRECCION GENERAL DE TESORERIA

OBJETIVOS
Ejercer

una efectiva gestin estratgica del subsistema tributario y aduanero en el marco del Plan Estratgico del Ministerio de Hacienda.

Alcanzar una mayor eficiencia a travs de la

eliminacin de redundancias entre los organismos participantes, como resultado de la direccin y coordinacin de esos organismos.
Lograr

una mayor eficacia a travs del aprovechamiento y generacin de sinergias entre los organismos participantes, especialmente a travs de la integracin de la informacin y de los procesos.

FUNCIONES PRINCIPALES
Asesoramiento

al Ministro de Hacienda en sus funciones referentes a materias tributarias y aduaneras.

estratgica, coordinacin, control y evaluacin de las actividades de los organismos de administracin tributaria y aduanera.
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Orientacin

PLAN ESTRATGICO 2012-2014

Es la entidad responsable de aplicar y hacer cumplir las leyes tributarias y brindar servicios a los Contribuyentes, en esfuerzo conjunto por desempear la Misin y alcanzar la Visin del Ministerio de Hacienda, teniendo como responsabilidad prestar servicios con calidad y optimizar el desempeo de sus funciones administrativas, propiciando una mayor satisfaccin a los contribuyentes y la mejora continua.
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COMPETENCIAS
Tendr

competencia en todas las actividades administrativas relacionadas con la aplicacin de los siguientes impuestos:
IVA LOCAL RENTA Retenciones Pago a Cuenta Declaracin

ESPECIFICOS: -Gaseosas, jugos y otras bebidas -Cigarrillos -Cerveza -Bebidas Alcohlicas -Armas y Municiones ESPECIALES: -FOVIAL -Turismo -Transporte Pblico - INAZUCAR

DGII

OTROS: -Migracin -TBR -Llamadas -Primera Matrcula

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FUNCIONES
Aplicar y hacer cumplir la legislacin

tributaria. Brindar asistencia tributaria a los contribuyentes. Implementar acciones de vigilancia y fiscalizacin de los administrados Mantener un registro y control de contribuyentes. Pronunciamiento de Resoluciones en sus distintos grados.

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OBJETIVOS
Establecer lneas de accin a seguir que contribuyan a alcanzar la meta presupuestaria de recaudacin en materia de impuestos internos, facilitando y asistiendo de mejor manera a los contribuyentes en el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, realizando procesos de control y fiscalizacin ms efectivos y eficientes, para reducir los niveles de evasin y elusin tributarias.
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PUBLICACIN PLAN ESTRATGICO

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MAPA ESTRATGICO

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OBJETIVO ESTRATGICO

PROYECTOS

DESCRIPCION
Implementacin de un modelo de fiscalizacin masiva por medio de controles informticos sistemticos y continuados, aplicado a verificar inconsistencias en declaraciones presentadas por contribuyentes y las diferencias de informacin interna y externa proporcionada por terceros.
Atencin y gestin integral de los grandes contribuyentes que aportan el mayor porcentaje de la recaudacin total de impuestos. Divulgacin de las reformas al Impuesto sobre la Renta y Cdigo Tributaria aprobadas.

1. Nuevo Modelo de Fiscalizacin 2. Unidad Integral de Grandes Contribuyentes 3. Implementacin Mejorar el de Reformas cumplimiento de la Tributarias legislacin fiscal

Creacin de espacio ldico para jvenes en materia fiscal denominado Expresate, que les permitir reflexionar sobre la importancia que tienen los impuestos y el gasto pblico para el pas. Creacin de un programa integral de formacin de profesionales y tcnicos , a fin de concientizarlos de la importancia que sus actividades econmicas tienen para el desarrollo del pas.
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4. Educacin Fiscal

OBJETIVO ESTRATGICO

PROYECTOS

DESCRIPCION
Depuracin y actualizacin del Registro nico del Contribuyente (RUC) y de la Cuenta Corriente, para facilitar los trmites y el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y que le permita a la DGII ejecutar procesos con mayor economa, celeridad y eficiencia. Implementacin por internet de la Declaracin de Renta Sugerida, para facilitar la elaboracin y presentacin de declaracin de Renta 2011. Portal de Servicios Web del Ministerio de Hacienda con los servicios por internet siguientes: Creacin de usuarios y actualizacin automtica de informacin. Formularios de declaraciones e informes tributarios. Atencin de trmites administrativos de peticiones y emisin de resoluciones. Control de emisin de resoluciones de correlativos y de imprentas. Cuenta Corriente.
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5. Gestin de Registro y Cuenta Corriente

Mejorar el servicio a contribuyentes y usuarios 6. Internet como medio central de interaccin

OBJETIVO ESTRATGICO

PROYECTOS

DESCRIPCION
Centro integrado para la presentacin y pago de declaraciones de Renta.

Mejorar el servicio a contribuyentes y usuarios

7. Reingeniera de procesos, reestructuracin y control gerencial

Procesos de peticiones de maquinas registrados y desinscripciones IVA.

Rediseo del proceso de liquidacin de oficio de impuestos y multas.

Incrementar la efectividad de los servicios internos institucionales

8. Reposicin de la dotacin y gestin integral de RRHH

Programa de Formacin de Capital Humano. Dotacin de Personal estudiante universitario para fortalecer la disponibilidad de recursos humanos en apoyo a fiscalizacin y dems reas sustantivas de la DGII. Programa de Capacitacin para RRHH de la DGII. Sistema de gestin de desarrollo del talento humano para incrementar la especializacin tcnica que se requiere contar.

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OBJETIVO ESTRATGICO

PROYECTOS

DESCRIPCION
Equipamiento de las oficinas de la Direccin General de Impuestos Internos.

9. Recursos Fsicos e Informtica

Adquisicin de equipo informtico para la DGII. Digitalizacin archivo. y modernizacin del

Incrementar la efectividad de los servicios internos institucionales

Fortalecimiento de la investigacin y combate de la corrupcin.

10. Medidas Anticorrupcin

Proyectos de integracin DGII-DGADGT Unidad de Asuntos Internos y Anticorrupcin integrada. Adaptacin de indicadores de gestin al Cuadro de Mando Integral. para el desarrollo de un sistema de informacin gerencial y de evaluacin de resultados. Fortalecimiento de la capacidad de anlisis de la Unidad de Estudios Tributarios.
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11. Planificacin, Control y Seguimiento

Recaudacin Tributaria
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Ingresos recaudados al 31 de diciembre 2010-2011

(En millones de US$)
2010 MENSUAL ACUMULADA 255.5 3,071.8 2011 284.2 3,486.3 VARIACION NOMINAL 28.7 414.5 VARIACION PORCENTUAL 11.2% 13.5%

EVOLUCION DE LA RECAUDACION ENERO A DICIEMBRE 2007-2011

4,000.0
3,500.0

15.0% 11.8% 13.5% 10.0%

3,000.0 2,500.0 2,000.0 1,500.0 1,000.0 -8.2% 500.0 0.0 2007 2008 2009 2010 2011 RECAUDACION TRIBUTARIA TASA DE CRECIMIENTO (Eje derecho) -10.0% -5.0% 0.0% 7.4% 8.3% 5.0%

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Cumplimiento presupuestario 2011

(En millones de US$)
CONCEPTO IVA Interno IVA Importacin Renta Derechos Arancelarios Impuestos selectivos al consumo Otros impuestos y gravmenes diversos 1/ Contribuciones especiales 2/ TOTAL PRESUPUESTO 733.9 1,023.2 1,144.7 162.3 138.8 108.6 112.0 RECAUDACION % CUMPLIMIENTO 737.0 1,065.2 1,192.3 167.6 139.6 72.3 112.2 100.4% 104.1% 104.2% 103.3% 100.6% 66.6% 100.2% 101.8%

3,423.5 3,486.3 1/ Incluye TBR, Migracin, Llamadas y Primera matrcula. 2/ Incluye Turismo, FOVIAL, Transporte pblico e INAZUCAR.

1,400.0 1,200.0 1,000.0

800.0

600.0 400.0 200.0 0.0 IVA Interno IVA Importacin Renta Derechos Arancelarios Impuestos selectivos al consumo Otros impuestos Contribuciones especiales

PRESUPUESTO

RECAUDACION

La recaudacin tributaria del 2011 supero en 1.8% las cifras presupuestadas para el ejercicio fiscal, lo que significa un monto adicional de $ 62.8 millones.
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Carga Tributaria
Enero a Diciembre 2011
(En millones de US$)
CONCEPTO IVA Interno IVA Importacin Renta Derechos Arancelarios Impuestos selectivos al consumo Otros impuestos y gravmenes diversos Contribuciones especiales 2/ TOTAL Meta STB PIB (Precios Corrientes)
1/

RECAUDACION CARGA TRIBUTARIA 737.0 1,065.2 1,192.3 167.6 139.6 72.3 112.2 3,486.3 3,488.9 22,442.4 3.3% 4.7% 5.3% 0.7% 0.6% 0.3% 0.5% 15.5% 15.5%

1/ Incluye TBR, Migracin, Llamadas y Primera matrcula. 2/ Incluye Turismo, FOVIAL, Transporte pblico e INAZUCAR.

La recaudacin de Ingresos Tributarios para el ao 2011 ascendi a $3,486.3 millones, quedando $2.6 millones por debajo del compromiso Stand By, es decir se logr una cobertura del 99.9% de la meta y una carga tributaria del 15.5%.
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NUEVOS SERVICIOS
CENTRO INTEGRADO DE

ATENCIN AL CONTRIBUYENTE (CIAC) REGISTRO DECLARACIN SUGERIDA

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CENTRO INTEGRADO DE ATENCIN AL CONTRIBUYENTE

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OBJETIVO
Mejorar la atencin a los contribuyentes, facilitando y simplificando la realizacin de los principales trmites del Ministerio de Hacienda en un solo lugar, basado en procesos giles, requisitos necesarios, con una adecuada asesora y orientacin y con sistemas de apoyo que brinden una excelente satisfaccin a los usuarios
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Nuevas reas de atencin

1. Creacin del rea de Servicios por Internet Unificado (DGII-DGTADUANAS)
Protocolos de asesora y atencin Procedimientos de contingencia Ubicacin accesible al contribuyente

2. Instalacin Autoservicio

de

Kioskos

de

Consulta General Servicios por Internet

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REGISTRO
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PROCESO DE REGISTRO
Ingresar al Portal web del Ministerio de Hacienda:
http://www.mh.gob.sv

En el panel izquierdo Lo ms buscado encuentra la opcin de Registro, cambio de clave, presentacin y pago de declaraciones e informes tributarios:

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Seleccione la opcin Registro de Usuarios, se le mostrarn los requisitos para Personas Naturales y Jurdicas

1:47 p.m.

29

29

Ingresar NIT

Ingresar datos de DUI, N de declaracin, tipo de declaracin, correo electrnico del contribuyente y NRC (si aplica).

3333333333333333339

1:47 p.m.

30

30

Crear una clave personalizada para acceder a los servicios.

1:47 p.m.

31

31

Presenta el contrato Trminos de Aceptacin de Proceso de Registro a los servicios en lnea, el contribuyente deber leerlo y aceptarlo, para finalizar el registro.

1:47 p.m.

32

32

1:47 p.m.

33

33

Dar click a la opcin Olvid mi Clave

Ingresar NIT y Correo Electrnico registrado y activo

1:47 p.m.

34

34

Recibir mensaje al correo electrnico con enlace para continuar con el proceso de cambio de clave.

Este enlace vencer dos horas despus de haberse generado.

1:47 p.m. 35
35

Luego de hacer click en el enlace del primer correo electrnico, le despliega la siguiente pantalla y enva un segundo correo electrnico con la clave sugerida generada por el sistema .

usuario

1:47 p.m.

36

36

Ingresar NIT y la clave sugerida enviada a su correo electrnico, dar click en Ingresar y le habilitar la pantalla para crear una clave personalizada

333333333333333339

1:47 p.m.

Hacer click en Enviar Solicitud su proceso de cambio de clave finaliz exitosamente. 37

37

1:47 p.m.

38

38

El trmite es presencial en el Centro de Servicios al Contribuyente, Centros Express Santa Ana y San Miguel, deber presentar:

Formato de escrito debidamente complementado, podr descargarlo en el Portal WEB: servicios/descargas/formularios /formularios tributarios Anexar fotocopia de DUI legible y vigente, del Contribuyente, Representante Legal o Apoderado

El trmite puede ser realizado por terceros considerando que el formulario debe ser firmado por Contribuyente, Representante Legal o Apoderado
1:47 p.m. 39
39

Formularios que pueden ser presentados por Internet

1. Declaracin Mensual de IVA (F07) 2. Declaracin de Pago a Cuenta y Retenciones (F14) 3. Declaracin de Renta (F11) 4. Informe Mensual de Retencin, Percepcin o Anticipo de IVA (F930) 5. Informe Mensual de Donaciones (F960) 6. Informe Anual de Retenciones Renta (F910) 7. Informe sobre Capitalizacin o Distribucin de Utilidades, Socios o Accionistas (F915) 8. Actualizacin de Direccin para recibir Notificaciones (F211)
1:47 p.m. 40
40

DECLARACIN SUGERIDA
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Condiciones para la utilizacin

Aplica para Personas Naturales Asalariadas y

Rentas Diversas reportadas por los Agentes de Retencin solo con Cdigos 01 y 11 Solo para contribuyentes registrados en el Sistema de Servicios por Internet para la DGII Que no estn registrados como Contribuyentes de IVA Aplica para el Ejercicio 2011 y declaraciones originales

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VALIDAR USUARIO CON NIT Y CLAVE

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LOGO
www.themegallery.com 44

Ejemplo No. 1 Con valor a devolver en su Liquidacin

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___________

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47

48

49

___________

50

Ejemplo No. 2 Con valor a pagar en su Liquidacin y Modificacin en la informacin

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52

53

LOGO
www.themegallery.com 54

55

56

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60

USOS
PARA EL EJERCICIO 2011

Se utilizar para la presentacin normal

DEL EJERCICIO 2012 EN ADELANTE

Se ampliar para ampliar la cobertura ciudadana a los Agentes de Retencin

SE AMPLIAR SU USO A RENTAS DIVERSAS

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REFORMAS TRIBUTARIAS
OBJETIVOS PERSONAS NATURALES

ASALARIADAS PERSONA JURDICA/ RENTAS DIVERSAS DISTRIBUCIN DE UTILIDADES PAGO MNIMO CDIGO TRIBUTARIO
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OBJETIVOS

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Objetivos
1. Objetivos Macro Garantizar la sostenibilidad fiscal del pas. Incremento de los ingresos tributarios Racionalizacin y mayor eficiencia del gasto Cumplimiento de las metas de mediano plazo. 2. Objetivos de la Reforma Establecer un mejor sistema de redistribucin de la carga tributaria. Mayor exencin a los sectores con menores ingresos. Mantener la carga tributaria a los sectores con ingresos medios . Mayor solidaridad a los sectores de ingresos altos. Simplificacin tributaria para los asalariados puros Equiparacin de la tributacin para las personas jurdicas a los estndares regionales
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Impuesto a la Renta en C.A., Panam y Rep. Dominicana

Tasas del Impuesto a la Renta a 2010

Tasas antes de Reforma Impuesto sobre la Renta

P . Ju r d i cas P . N atu ral es I m p u esto M n i m o: B ase I m p on i b l e

30.0% 30.0% N/A

25.0% 25.0% N/A

31.0% 25.0% 1% Activos Brutos

30.0% 30.0% 1% Activos Netos

30.0% 25.0% 1% Ingresos Brutos

30.0% 25.0% 4.67% Ingresos Gravables 10% general 5% de Rentas Exentas 20% Acciones al Portador

25.0% 25.0% 1% Activo Neto

D i vi d en d os

15% Tasa General y 5% por bolsa de valores

N/A

3% T asa G en eral ; 10% n o d om i ci l i ad os y 5% d om i ci l i ad os cu an d o n o se h a p ag ad o I S R

10%

10%

N/A

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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al numeral 7 Art. 29 LISR

Se eleva el techo de la renta obtenida de $5,714.29 a US$9,100.00 para tener derecho a una deduccin fija; adems no estn obligados presentar la declaracin. Aumento de la deduccin fija de asalariados a US$1,600.00 y se le permite la deduccin de cotizaciones de seguridad social. (Antes slo deduccin US$ 1,371.43) Se aclara que la deduccin fija no estar sujeta a comprobacin para los asalariados con renta obtenida igual o inferior a US$ 9,100.00.

Se aclara que los asalariados con rentas mayores a $9,100.00 tendrn derecho a las deducciones de erogaciones sociales (donaciones, cuotas sindicales) y las de educacin y salud.
Por renta obtenida, se comprende el total de las rentas, sean stas gravadas, no gravadas o excluidas.
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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al literal b) Inc. 3 Art. 33 LISR

Se actualiza el monto de renta obtenida a US$ 9,100.00 para reconocer las deducciones de $800.00 por educacin y a los $800.00 por gastos mdicos, a los asalariados cuya renta obtenida exceda de dicho monto.

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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 37 LISR

Se cambia el acpite a Clculo del impuesto de personas naturales, sucesiones y fideicomisos. Se hace expreso que con base a ese artculo calcularn su impuesto las personas naturales, las sucesiones y los fideicomisos domiciliados. Se eleva el techo de la exencin a $4,064.00 (antes de $2,514.29). Se elimina la restriccin de que el impuesto resultante no puede ser mayor del 25% de la renta imponible. Se especifica que las personas naturales, sucesiones o fideicomisos no domiciliados, calcularn el impuesto aplicando una tasa del 30% a su renta neta. Se aclara que las rentas que hayan sido objeto de retencin definitiva, se excluirn del clculo de dicho artculo.
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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 38 LISR

1. Se eleva el techo de los asalariados que no estn

obligados a presentar la declaracin a US$60,000.00 (Renta obtenida). Su impuesto ser igual a las retenciones efectuadas mediante tablas.
2. Se

lista que los obligados a declaracin son los asalariados:

presentar

la

Con rentas anuales mayores a $60,000.00 Las personas naturales a las que no se les efectu la retencin, o las retenciones efectuadas no se correspondan con el Art. 37 LISR
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3. Si las retenciones efectuadas no se corresponden con lo que resultara de aplicar el Art. 37 LISR: Se debe presentar la declaracin y pagar el impuesto; o Se podr solicitar su devolucin, si fuese el caso (tambin pueden solicitar devolucin quienes no gocen de las deducciones fijas de educacin y salud). 4. Se establece la obligacin para el ISSS, SSF, y AFPs a intercambiar informacin con la DGII.

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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Cambios al Art. 65 LISR

Se adicionan las siguientes obligaciones para el agente de retencin:
Aplicar las tablas de retencin contenidas

en Decreto Ejecutivo N 216. Restar al total de las remuneraciones del periodo el monto de las rentas no gravadas. Efectuar un reclculo para determinar la retencin de los meses de junio y diciembre.

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Se adicionan las siguientes obligaciones para el sujeto de retencin:

Informar a cada patrono o empleador la existencia

de ms de un empleo y los montos de las rentas respectivas de cada uno de ellos. Informar a su patrono a cul de las rentas se le aplicar la retencin, en el caso que las rentas obtenidas de los diferentes empleos sean de igual monto. Exigir a su anterior patrono la emisin y entrega de una constancia de retencin de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 145 C.T. para entregrsela a su nuevo patrono.
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PERSONAS NATURALES ASALARIADAS

Art. 65 LISR y Decreto Ejecutivo N 216
Ejemplos de Efectos de Nuevas Tablas de Retencin (a)

TRAMO TABLA APLICABLE I II III IV V V

SUELDO NOMINAL MENSUAL $ 520.10 $ 650.00 $ 950.00 $ 2,000.00 $ 2,500.00 $ 6,500.00

(-) AFP

Remuneracin Gravada 487.59 609.38 890.63 1,875.00 2,343.75 6,168.03

Retencin ISR s/Tablas Nueva $ $ 29.65 $ 57.48 $ 251.84 $ 374.10 $ 1,521.38 $ $ $ $ $ $

Diferencia (30.67) (13.20) (28.26) (30.78) 13.81 13.81

$ 32.51 $ $ 40.63 $ $ 59.38 $ $ 125.00 $ $ 156.25 $ $ 331.97 $

Anterior 30.67 42.85 85.74 282.62 360.29 $ 1,507.57 $

a) Las diferencia entre la tabla de retencin anterior y la nueva se explican as:

(-) Las negativas significan un ahorro pues se le retendr menor impuesto. (+) Las positivas significan que se le retendr un mayor valor para aproximar el pago del impuesto a la Tabla del Art. 37 de la Ley.
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Art.92 Inciso 2, numeral 1) Obligacin de Declarar y Pagar

Se regula que estarn obligados a

presentar declaracin las personas naturales domiciliadas con renta imponible superior a la base exenta contenida en el Art. 37 LISR ($4,064.00), excepto las personas asalariadas con renta obtenida menor o igual a $60,000.00. (Art. 38 LISR)
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Personas Jurdicas/ Rentas Diversas

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Incremento de tasa
Se

agrega a las uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho.

Se eleva la tasa del impuesto a un 30% (antes

era del 25%) sobre la renta imponible.

Se exceptan de la tasa del 30% a los sujetos

pasivos con rentas gravadas menores a $150,000.00 para los cuales aplicar la tasa de 25%. (Renta gravada= Renta obtenida menos rentas no gravadas y excluidas). Arts. 3, 4 y 12 de la Ley)
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 Se excluyen del clculo del impuesto, a las

rentas que les hayan efectuado retencin definitiva.

Se establece que las utilidades de los

sujetos domiciliados, se gravarn con un impuesto complementario al ser distribuidas ( Lo cual se aborda en captulo III LISR Impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades)

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DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

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Distribucin de Utilidades Adicin del Cap. III al Ttulo VII

Art. 72 LISR Retencin por pago o acreditacin de utilidades
Se establece una retencin de carcter definitivo de 5%, sobre

las utilidades pagadas o acreditadas a socios, accionistas, asociados, fideicomisos, partcipes, inversionistas o beneficiarios.
Si a dichas utilidades no se les efectuase la retencin el sujeto

pasivo deber declararlas separadamente y pagar el respectivo 5%.

Se define la utilidad para efectos del clculo del impuesto:

El resultado de la suma de rentas gravadas, exentas y no sujetas menos los costos, gastos, deducciones y el impuesto regulado en los artculos 37 y 41 de la presente ley en el ejercicio o perodo de imposicin .
El concepto de utilidad para efectos tributarios difiere del

concepto financiero o contable.

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 Se comprender que las utilidades han sido pagadas o

acreditadas, cuando sean realmente percibidas por el sujeto pasivo y que generen disponibilidad, indistintamente su denominacin, tales como dividendos, participaciones sociales, excedentes, resultados, reserva legal, ganancias o rendimientos, sean en :

dinero en efectivo; ttulos valores, en especie, mediante compensacin de deudas; aplicacin a prdidas: cuando sea resultado de disminucin de capital relacionadas con capitalizacin de utilidades. mediante operaciones contables: Ejs.: Las utilidades se aplican por disposicin del accionista como pago de deudas de terceros, en depsito de garanta de terceros, pago de deudas con la sociedad. La mera provisin contable en libros del sujeto pasivo o el decreto de dividendos de junta general de accionistas no genera disposicin.
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 Esta

retencin prevalece sobre cualquier norma que la contrare, salvo la retencin contenida en el artculo 158-A del Cdigo Tributario. (El Art. 158-A regula una tasa del 25% para sujetos domiciliados o constituidos en estados, pases o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales)
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Art. 73 LISR Retencin en caso Especial

La retencin definitiva del 5%, tambin se aplicar

cuando los representantes de casas matrices, filiales, sucursales, agencias, y otros establecimientos permanentes paguen o acrediten utilidades a sujetos no domiciliados en El Salvador. (Aplica la retencin del Art. 158-A, ).

Si no se realiza la retencin los sujetos no

domiciliados debern atender al Art. 53 LISR ( Presentar la declaracin).

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Adicin del Cap. III al Ttulo VII

Art. 74 LISR Retencin por disminucin de capital

Por las disminuciones de capital, se retendr el 5% en la parte que corresponda a utilidades capitalizadas o reinvertidas anteriormente.

Art. 74-A Retencin por prstamos

Las Personas jurdicas o entes sin personalidad jurdica deben retener el 5% por financiamientos (en dinero o especies) efectuados a socios, accionistas, partcipes, fideicomisarios, beneficiarios, sujetos relacionados, sujetos o entidades constituidos en parasos fiscales , casa matriz, sucursal, agencia u otro establecimiento. No se aplicar esta retencin por prstamos cuando:

1.

La tasa de inters pactada sea la de mercado o superior. 2. El contrato sea entre Instituciones Financieras reguladas por la SSF. 3. El contrato sea entre Instituciones que se dedican a conceder crditos. 4. El contrato sea entre Instituciones del numeral 2 y 3.
Se aplicar el impuesto en el caso del nmero 1, si el prestatario

incurriere en mora de ms de 6 cuotas o el plazo de la o las cuotas es superior a un ao.

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CASOS DE EXENCIN
Art. 74-B
Que a las utilidades ya se les hubiere retenido el 5% y pagado

el impuesto en distribuciones anteriores. Se capitalicen las utilidades en acciones nominativas. Se reinviertan las utilidades por los entes sin personalidad jurdica. Quien reciba las utilidades es el Estado y sus dependencias. Estarn sujetas al Impuesto las Instituciones Oficiales autnomas, incluyendo la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa, aunque sus leyes las eximan de impuestos.
Art. 11 D.L. 957 Las utilidades que se hayan generado en ejercicios anteriores al 2011. Las utilidades provenientes de sujetos que gocen de exencin por un plazo determinado.
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CASOS DE EXENCIN (Continuacin)

Las utilidades provenientes de rentas extraterritoriales no gravadas

por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Ej.:

Rentas provenientes de ttulos valores y dems instrumentos financieros en el exterior, que sean al portador. Art. 16 en relacin a Art. 14-A Inc. 6 de la Ley. Dividendos provenientes del exterior que hayan pagado un impuesto igual o superior al impuesto sobre la renta salvadorea. Art. 14-A Inc. 6 en relacin con Art. 27 Inc. 2 Lit. c) de la Ley. Rentas provenientes de inmuebles situados en el exterior. Art. 16. Rentas provenientes de intangibles explotados y utilizados en el exterior. Art. 16.

Las exenciones debe ser comprobada por el sujeto pasivo a la

Administracin Tributaria. Arts. 74-B Inc. final de LISR y 203 Inc. 1 del Cdigo Tributario.
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Registro de Control de Utilidades

En el Art. 74-C Se establece la obligacin de llevar un registro de control de las utilidades por socio, accionista, partcipe, fideicomisario o beneficiario.

87

PAGO MNIMO

88

Adicin del Cap. V

Art. 76 LISR se establece como hecho generador del pago mnimo

la obtencin de rentas obtenidas o brutas.

Art 77 LISR se establece un pago mnimo del 1% sobre la renta

obtenida o bruta.
No forman parte de la base imponible:

Las rentas que les hayan efectuado retenciones definitivas. Las Rentas no gravadas o excluidas La Rentas de actividades con precios regulados por el Estado. Las Rentas provenientes de actividades agrcolas y ganaderas (Que no haya proceso agroindustrial)

Las ganancias de capital, las rebajas y devoluciones sobre

ingresos se excluirn para el cmputo del pago mnimo.

89

EXENCIONES (Art. 78)

Los Asalariados. Usuarios de zonas francas, asociaciones cooperativas, centros de servicios internacionales. Organismos Internacionales, entes y fideicomisos financiados por el Estado. Personas exentas del ISR. Los sujetos del impuesto que inicien operaciones, durante los 3 (tres) primeros ejercicios. Tiene que ser nueva inversin, el plazo se cuenta desde que se inscriben en el Registro y control especial de Contribuyentes al Fisco. Quienes tengan perdida fiscal durante un ejercicio. No tienen derecho a esta exencin los que tengan perdida despus de dos ejercicios consecutivos. Sectores productivos afectados, cuando haya declaratoria de calamidad pblica. Los contribuyente con un margen de utilidad bruta inferior al 2% (el doble de la alcuota). Estn exentos quienes obtengan rentas gravadas menores a $150,000.00.
90

Art.79 Liquidacin y declaracin del pago mnimo

Se regula que el pago mnimo del Impuesto sobre la Renta se liquidar y pagar en la misma declaracin del Impuesto sobre la Renta del ejercicio o perodo de imposicin correspondiente.

91

Art.80 Determinacin del pago

Los sujetos pasivos domiciliados en

El Salvador pagarn el Impuesto sobre la Renta que resulte mayor de: Aplicar los artculos 37 y 41 LISR; o

Aplicar el artculo 77 LISR (Pago Mnimo)

92

Acreditamiento y Devolucin (Art.81)

Se establece que el sujeto pasivo

tiene derecho a acreditarse contra el impuesto mnimo los montos de pago a cuenta y retenciones, si resulta saldo a favor del Estado ste deber pagarse dentro del plazo legal establecido en la Ley, de haber saldo a favor se proceder conforme al Cdigo Tributario.

93

DEROGATORIAS

Artculo 4 LISR, numeral 13 ( Calificaba a los dividendos como Rentas no Gravadas) Art. 26 LISR (Indicaba como determinar las utilidades distribuibles. Incisos segundos de los artculos 34, 35 , y 36 LISR (Indicaban que las personas naturales, sucesiones, y fideicomisos, todos no domiciliados pagan el 25%)

94

Aplicacin de la Ley en el Tiempo

Las normas del decreto rigen a partir del ejercicio impositivo 2012. Las utilidades que se paguen o acrediten generadas en ejercicios anteriores al ejercicio 2011, estarn exentas del pago del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades. Las exenciones establecidas en leyes anteriores al decreto de reforma, no sern oponibles al Impuesto sobre la Renta a la distribucin de Utilidades. Las exenciones otorgadas para plazos determinados, surtirn efecto hasta la finalizacin de dicho plazo. En las leyes emitidas con posterioridad al decreto de reforma, slo se admitirn exenciones en las que se haga mencin especfica del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades.

Vigencia: El decreto entr en vigencia el 01 de enero de 2012.

95

REFORMAS AL CDIGO TRIBUTARIO

96

Cambios al Art. 151 CT, Pago a Cuenta

Se incluyen como obligados al pago a cuenta a las uniones de personas, sociedades de hecho e irregulares. Se incrementa la tasa del anticipo a cuenta del 1.5% al 1.75%. Se mantienen las tasas reducidas de pago a cuenta para determinadas actividades. Ej.:
Actividad % reducido

Actividad exclusivamente agrcola y ganadera

Distribucin de diesel y gasolina por personas naturales.

0.00%
0.00%

Servicio de Transporte pblico de pasajeros.

Distribucin por personas naturales de bebidas, productos comestibles y de higiene personal con precios asignados por su proveedor. Venta de gasolina y diesel por personas jurdicas.

0.30%
0.30%

0.75%
97

COMENTARIOS

98

Gracias!

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Art 65 y D.E. N 216

Tablas de Retencin

100

Sujetos comprendidos

Tablas de Retencin Personas Naturales Asalariados

Remuneraciones sujetas a retencin ISR

Remuneraciones por das o perodo especial

Reclculo de retencin de junio y diciembre

6

Casos Especiales
101

Sujetos Comprendidos (Art. 1 DL N 216) :

Los sujetos pasivos de la retencin son las

personas naturales domiciliadas en el pas, que perciban rentas gravadas provenientes de: Sueldos Salarios Otras remuneraciones de similar naturaleza en relacin de subordinacin o dependencia.
Ya

sea en especie o en efectivo, a dichas remuneraciones se les aplicar las tablas de retencin.
102

Tablas de retencin. Art. 1 Lits. a) b) c) D.L. N 216

a) Remuneraciones gravadas pagaderas mensualmente:
DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ 0.01 $ 487.61 $ 642.86 $ 915.82 $ 2,058.68 HASTA $ 487.60 $ 642.85 $ 915.81 $ 2,058.67 En adelante %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: 17.48 32.70 60.00 288.57

SIN RETENCIN $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

b) Remuneraciones gravadas pagaderas quincenalmente

DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ $ $ $ $ HASTA %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: 8.74 16.35 30.00 144.28

0.01 $ 243.80 243.81 $ 321.42 321.43 $ 457.90 457.91 $ 1,029.33 1,029.34 En adelante

SIN RETENCIN $ 243.80 $ $ 321.42 $ $ 457.90 $ $ 1,029.33 $

c) Remuneraciones gravadas pagaderas semanalmente

DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ $ $ $ $ HASTA %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: $ $ $ $ 4.37 8.17 15.00 72.14

Los valores consignados en las tablas de retencin ya consideran las deducciones de seguridad social y los $1,600.00 del Art. 29 #7 y del Art. 33 LISR.

0.01 $ 121.90 121.91 $ 160.71 160.72 $ 228.95 228.96 $ 514.66 514.67 En adelante

SIN RETENCIN $ 121.90 $ 160.71 $ 228.95 $ 514.66

103

Remuneraciones sujetas a retencin ISR (Art. 1 Lit. d)

Son sujetas a retencin del Impuesto sobre la Renta, las

remuneraciones gravadas, las cuales se determinan as:

Remuneraciones

gravadas= remuneraciones no gravadas

Remuneraciones

Totales

(-)

La sumatoria de las remuneraciones totales, se determinar

para el perodo de retencin, el cual puede ser por mes, quincena, semana, por das o perodo especial.
Las remuneraciones no gravadas; son las sumas que recibe

el trabajador que por ley estn exentas del impuesto inclusive la cuota laboral de AFP .
A las remuneraciones gravadas se le aplicar la tabla de

retencin correspondiente mensual, quincenal o semanal, y en el caso de das o perodo especial la proporcin correspondiente segn regla de tres simple, determinando la respectiva retencin.
104

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Juan Prez tiene un sueldo mensual de $1,800.00.
Calcular la retencin correspondiente al mes de enero.

1/3

Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas

Sueldo Nominal ( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas -AFP = Salario X 6.25% -Detallar otras ( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin

$ 1,800.00 $ (112.50) $ 112.50 $ $ 1,687.50

105

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

2/3

Paso 2: Ubicar las Remuneraciones Gravadas en la Tabla de Retencin

Las remuneraciones sujetas a la tabla de retencin mensual son $1,687.50, procedemos a ubicarla en el tramo correspondiente:

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68

$ $ $ $

487.60 642.85 915.81 2,058.67

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

17.48 32.70 60.00 288.57

106

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Paso 3: Calcular la Retencin

3/3

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin, la cual es el 20% sobre el exceso de $915.81 ms $60.00.
a) Clculo del exceso

Remuneraciones gravadas (-) Menos $915.81 (=) Exceso

b) % del exceso

$ 1,687.50 $ 915.81 $ 771.69

Exceso $ 771.69 % del exceso $ 154.34

X por + ms

% 20% Cuota Fija $60.00

= = = =

% del exceso $ 154.34 Retencin $ 214.34

107

c) Ms cuota Fija

La retencin del mes es US$ 214.34

Remuneraciones por das o periodos especiales

(Art. 1 Lit. g D.E. N 216)
Las remuneraciones pagaderas por da o perodo especial, son

aquellas cuyo perodo de pago es irregular y no es posible aplicar directamente las tablas de retencin a que se refiere el Art. 1 literal a) del D.E. N 216.
Ejemplos: El Sr. Jos Prez, es maestro de obra y es contratado el 1 de

febrero de 2012 bajo rgimen de subordinacin para realizar obra eventual, con pago mensual de $ 800.00 y un bono de $ 1000 si termina en un plazo no mayor a 3 meses. El pago se establece al final de cada mes y al finalizar la obra. La obra se termina en 70 das. (Por 10 das tendra que aplicarse retencin en proporcin a tabla mensual)
El Sr. Luis Prez, es gerente administrativo de institucin educativa

y tambin est contratado en la institucin educativa para impartir 3 horas clase por da de lunes a sbado. El pago es de $ 10 por hora impartida y se paga al finalizar la quincena. En el mes de febrero de 2012 imparti 60 horas clase. (Por las 60 horas clase impartidas se tendra que aplicar retencin en proporcin a tabla mensual. 108

Remuneraciones por das o periodos especiales

(Art. 1 Lit. g D.E. N 216)
A las remuneraciones pagaderas por da o perodos especiales, se

les aplicar la tabla de retencin mensual, as:

Se

determinar el salario mensual equivalente a remuneraciones pagadas, mediante regla de tres simple.

las

Se calcular la retencin correspondiente al salario equivalente

mensual, aplicando la tabla de retencin del mes.

Al valor de retencin mensual as calculado, se le aplicar la

regla de tres simple para establecer correspondiente al periodo especial.

la

retencin

109

Remuneraciones por das o periodos especiales

REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS: Tambin es aplicable el procedimiento anterior de retencin a las remuneraciones extraordinarias tales como aguinaldos, vacaciones, bonificaciones, premios y gratificaciones, siempre que sea posible asociarlos a un periodo de pago, caso contrario, se considerar que el perodo es mensual.
Ejemplos: Si se paga el 30% en concepto de vacacin legal, el perodo asociado

sera de 15 das.
Si se paga el aguinaldo por el monto legal del salario equivalente a 10,

15 o 18 das segn el tiempo de servicio del trabajador, el perodo asociado sera dicha cantidad de das.
Si por poltica del patrono se paga una suma mayor a la legal, no podra

asociarse perodo de pago, y se considerar que es mensual.

Si se paga un bono anual a los empleados, al no poderse asociarse un

perodo de pago, se aplicar la tabla de retencin mensual.

110

Remuneraciones por das o periodos especiales

REMUNERACIONES EXTRAORDINARIAS: La retencin a las remuneraciones extraordinarias ser efectuada de forma independiente al salario; salvo que se paguen en los meses de junio o diciembre, en este caso se sumaran al total de remuneraciones gravadas, para aplicar el procedimiento de reclculo de retencin.
A aquellas remuneraciones que no tengan asociado un perodo de pago ,

se le aplicar la tabla de retencin mensual.

En caso que el monto de la remuneracin extraordinaria no resulte

sujeta a retencin con base siguiente manera:

retencin mensual.

a la tabla mensual, se proceder de la

Se sumar al sueldo o salario, aplicndose a dicha suma la tabla de

Si las remuneraciones del salario y extraordinarias se pagan en la misma

fecha, el valor a retener se descontar del total de dichas sumas.

Si se pagan en fechas diferentes, el valor a retener se descontar de la

ltima remuneracin que se pague en el perodo mensual.

111

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das Perodo Especial- Caso Vacacin 1/5
El Sr. Juan Prez devenga $ 1,800.00 mensuales. El da 16 de mayo inician sus

vacaciones anuales de 15 das. Conforme al Cdigo de Trabajo se le pag antes de empezar a gozarlas, es decir, el 15 de mayo se le pagaron $900.00 correspondientes al sueldo de 15 das ms el 30% de ellos ($900 X 30%) que resulta ser $270.00. Juan Prez regreso a trabajar el da 31 de mayo y ese da se le pag el resto de su sueldo mensual. La retencin por el sueldo de $ 900.00 que se le paga el 15 de mayo es la mitad de la retencin del mes, es decir el valor de $ 107.17 ($214.34/2). El valor de $ 214.34 se explic en el ejemplo N 1, por lo que nicamente se pide:
Determinar la retencin por la remuneracin extraordinaria en este caso los

$270.00 por vacacin

Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas

Vacacin ( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas -AFP = Vacacin X 6.25% -Detallar otras ( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin

$ $ $ $ 16.88 $

270.00 (16.88)

253.13
112

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 2/5

Paso 2: Determinar el Salario Equivalente Mensual
El salario equivalente mensual de una remuneracin extraordinaria, das o perodo especial, se determina aplicando la regla de tres simple, como se muestra a continuacin:
a) Regla de Tres Simple

Los $253.13 se asocian con el perodo de los 15 das de vacacin, consecuentemente, hay que calcular el salario equivalente del mes mediante regla de tres simple, como se indica en la siguiente formula:

( Monto) (30) Salario equivalent e mensual Nmero de das

En donde; Monto : Es la remuneracin por el periodo especial, das, o remuneracin extraordinaria. Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin. Sustituyendo:

($253.13) (30) $506.26 15

113

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 3/5

Paso 3: Ubicar el Salario Equivalente Mensual en la Tabla de Retencin
Al buscar en que rango de la tabla de retencin caen los $506.26, se observa que se ubican en el II Tramo.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68

$ $ $ $

487.60 642.85 915.81 2,058.67

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

17.48 32.70 60.00 288.57

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el II procedemos a calcular la respectiva retencin, la cual es el 10% sobre el exceso de $487.60 ms $17.48.

114

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 4/5

Paso 4: Calcular la Retencin del Salario Equivalente Mensual
n el siguiente paso.

Remuneraciones gravadas (-) Menos $487.60 (=) Exceso

$ 506.26 $ 487.60 $ 18.66

Exceso $ 18.66

X por

% 10%

= =

% del exceso $ 1.87

% del exceso $ 1.87

+ ms

Cuota Fija $17.48

= =

Retencin $ 19.35

115

Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 5/5

Paso 5: Calcular la Retencin
Para determinar la retencin aplicaremos la regla de tres simple a la retencin equivalente mensual determinada en el paso anterior, aplicando la siguiente formula:

(Re tencin equivalent e mensual) (nmero de das ) Re tencin 30

En donde; Retencin equivalente mensual: Es el monto determinado en el paso 4.

Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin, en este caso los 15 das de vacacin.
La Retencin correspondiente a la ($19.35) (15) $9.68 remuneracin extraordinaria de las Sustituyendo: 30 vacaciones es de $9.68

Nota: Si la remuneracin extraordinaria no hubiese llegado al monto sujeto a retencin se tiene que sumar con el sueldo (mensual, en este caso) y someter ese total al calculo de la retencin mensual. (Art. 1 Lit. g) de D.E. N 216)
116

Reclculo de la retencin, Junio y Diciembre

En el mes de Junio y Diciembre el agente de retencin debe efectuar

un reclculo para determinar la retencin en dichos meses. (Art. 65 Lit. c de Ley y Art. 1 Lit. f ) D.E. N 216).
El propsito del reclculo es aproximar las retenciones que se le

efecten al empleado al impuesto que tendra que liquidarse de acuerdo a la tabla del Art. 37 de la Ley.
Remuneraciones gravadas para el reclculo de junio Se sumarn las remuneraciones gravadas de enero a junio. No se considerarn las remuneraciones que les hayan efectuado: Retencin definitiva. Retencin del 10% . Remuneraciones gravadas para el reclculo de diciembre Se sumarn las remuneraciones gravadas de enero a diciembre. No se considerarn las remuneraciones que les hayan efectuado: Retencin definitiva. Retencin del 10% .
117

Reclculo de la retencin, Junio y Diciembre

A las remuneraciones gravadas para el reclculo, se le aplicar la

tabla de junio o diciembre, segn corresponda. El resultado ser la cantidad que corresponde retener en el semestre (Si el reclculo es a junio) o en el ao (Si el reclculo es a diciembre).
Junio:

Al resultado de aplicar la tabla de reclculo, se le restar la sumatoria de las retenciones efectuadas de enero a mayo. Diciembre: Al resultado de aplicar la tabla de reclculo, se le restar la sumatoria de las retenciones efectuadas de enero a noviembre. Si la diferencia resulta positiva, ese es el valor que corresponden retener a las remuneraciones gravadas que se paguen en junio o diciembre. Si la diferencia es negativa, no se retendr en ese mes.
118

Ejemplo: Reclculo de Junio

Continuando con el ejemplo anterior:
Es Junio y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de enero a mayo.

1/5

Su remuneracin mensual gravada a Junio sigue siendo $1,687.50 (ya deducida el

AFP). En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por $253.13 (ya deducida el AFP). La retencin por cada mes de enero a mayo ha sido $214.34, y la retencin por la remuneracin extraordinaria de la vacacin fue de $9.68. Efectuar el reclculo de Junio .

Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a junio Con base a la informacin proporcionada, se
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Total Remuneraciones Gravadas $ $ $ $ $ $ $ $ 1,687.50 1,687.50 1,687.50 1,687.50 1,687.50 253.13 1,687.50 10,378.13

procede a sumar las remuneraciones gravadas de cada mes, es decir, la remuneracin una vez deducida el AFP y otras remuneraciones no gravadas si las hubiere, como se ilustr en el ejemplo de la retencin mensual. En este caso al sumar los $1,687.50 de enero a junio y los $253.13 correspondientes a la vacacin se obtiene un total de remuneraciones gravadas de $10, 378.13.
119

Ejemplo: Reclculo de Junio

2/5

Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los meses de enero a junio en la Tabla de Reclculo de Junio
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a junio, las cuales para el caso son de $10,378.13; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla de reclculo del mes de junio.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 2,925.61 3,857.11 5,494.87 12,352.03

$ $ $ $

2,925.60 3,857.10 5,494.86 12,352.02

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 2,925.60 $ $ 3,857.10 $ $ 5,494.86 $ $ 12,352.02 $

104.88 196.20 360.00 1,731.42

120

Ejemplo: Reclculo de Junio

3/5

Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Junio

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso de $5,494.86 ms $360.00.
a) Clculo del exceso

Remuneraciones gravadas de enero a junio (-) Menos $5,494.86 (=) Exceso

b) % del exceso

$ 10,378.13 $ 5,494.86 $ 4,883.27

Exceso $ 4,883.27 % del exceso $ 976.65

X por + ms

% 20% Cuota Fija $360.00

= = = =

% del exceso $ 976.65 Retencin $ 1,336.65

121

c) Ms cuota Fija

La retencin del reclculo es $1,336.65 para el semestre

Ejemplo: Reclculo de Junio

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a mayo

4/5

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Total $ $ $ $ $ $ $

Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 1,081.38

Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las retenciones de cada mes incluida la retencin que se efectu a la remuneracin extraordinaria de la vacacin, debido a que se pago en mayo. En este caso al sumar los $214.34 de enero a mayo y los $9.68 correspondientes a la vacacin se obtiene un total de retenciones de $1,081.38.

122

Ejemplo: Reclculo Junio

5/5

Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Junio (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los meses de enero a mayo (Paso 4)

Determinacin de la Retencin de Junio

Total de retencin tabla de reclculo ( - ) Total de retenciones efectuadas de enero a mayo Diferencia = $1,336.65 - $1,081.38 $ $ $ 1,336.65 1,081.38 255.27

La retencin del reclculo es $999.15

La diferencia es positiva, por lo que $255.27 es la retencin del mes de junio.

Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna

123

Aclaraciones Preliminares al ejemplo: Reclculo de Diciembre

Aclaracin 1: Cuando en los meses del reclculo Junio y Diciembre hubieren varios pagos de remuneraciones, el agente de retencin debe siempre cumplir con la obligacin legal de retener el valor que resulte del procedimiento del reclculo. Aclaracin 2: A efectos del reclculo y para determinar la retencin del mes de diciembre, no se atiende lo establecido en el artculo 155 del Cdigo Tributario, en lo relativo a que el aguinaldo no ser sujeto a retencin, en cuanto que el Art. 65 Lits. a) y b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el respectivo decreto de las Tablas de Retencin son las normas especficas en la materia, y el espritu de la reforma a dichas tablas es hacer coincidir las retenciones efectuadas en el ejercicio con el impuesto que resulta de aplicar el artculo 37 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo cual no se lograra si no se considera en el reclculo el aguinaldo. Aclaracin 3: Si en algn ejercicio la Asamblea Legislativa estableciera que los aguinaldos de ciertos montos de ese ejercicio sern exentos o no gravados, dichos aguinaldos no se consideraran en el reclculo por ser remuneraciones no gravadas. 124

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

enero a noviembre.

1/6

Es Diciembre y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de

Su remuneracin mensual gravada a Diciembre sigue siendo

$1,687.50 (ya deducida el AFP).

En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por

$253.13 (ya deducida el AFP).

En Diciembre Juan Prez recibe la remuneracin extraordinaria

del aguinaldo por $1,800.00 (La poltica de la empresa es pagar en concepto de aguinaldo el 100% del salario), el cual es superior al mnimo que establece el Cdigo de Trabajo. El aguinaldo no esta afecto a cotizacin previsional o AFP.
La retencin por cada mes de enero a noviembre ha sido $214.34,

y la retencin por la remuneracin extraordinaria de la vacacin fue de $9.68. Efectuar el reclculo de Diciembre.
125

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

2/6

Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a diciembre

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Aguinaldo Totales Remuneraciones Gravadas $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 253.13 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,800.00 $ 22,303.13

Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las remuneraciones gravadas de cada mes, es decir, la remuneracin una vez deducida el AFP y otras remuneraciones no gravadas si las hubiere, como se ilustr en el ejemplo de la retencin mensual. En este caso al sumar los $1,687.50 de enero a diciembre, los $253.13 correspondientes a la vacacin y los $1,800.00 de aguinaldo se obtiene un total de remuneraciones gravadas de $22,303.13.

126

Ejemplo: Reclculo Diciembre

3/6

Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los meses de enero a diciembre en la Tabla de Reclculo de Diciembre
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a diciembre, las cuales para el caso son de $22,303.13; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla de reclculo del mes de Diciembre.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

$ $ $ $ $

0.01 5,851.21 7,714.21 10,989.73 24,704.05

$ $ $ $

5,851.20 7,714.20 10,989.72 24,704.04

En adelante

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 5,851.20 $ $ 7,714.20 $ $ 10,989.72 $ $ 24,704.04 $

209.76 392.40 720.00 3,462.84

127

Ejemplo: Reclculo Diciembre

4/6

Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Diciembre

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin, del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso de $10,989.72 ms $720.00.
1.

Clculo del exceso

Remuneraciones gravadas de enero a diciembre $ 22,303.13 (-) Menos $10,989.72 $ 10,989.72 (=) Exceso $ 11,313.41
2.

% del exceso

$ 11,313.41
3.

por

20%

$ 2,262.68

Ms cuota Fija

% del exceso $ 2,262.68

+ ms

Cuota Fija $720.00

= =

Retencin $ 2,982.68

La retencin del reclculo es $2,982.68

128

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

5/6

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a noviembre

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Totales

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 255.27 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 2,408.35

Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las retenciones de cada mes incluida la retencin que se efectu a la remuneracin extraordinaria de la vacacin En este caso al sumar los $214.34 de enero a noviembre y los $9.68 correspondientes a la vacacin se obtiene un total de retenciones de $2,408.35.

129

Ejemplo: Reclculo de Diciembre

6/6

Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Diciembre (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los meses de enero a noviembre (Paso 4)

Determinacin de la Retencin de Diciembre

Total de retencin tabla de reclculo ( - ) Total de retenciones de enero a noviembre Diferencia = $2,982.68 --$2,048.35 $2,922.68 $2,408.35 $ $ $ 2,982.68 2,408.35 574.33

La retencin del reclculo es $999.15

La diferencia es positiva, por lo que $574.33 es la retencin del mes de Diciembre.

Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna

130

Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR

Paso 1: Determinar la Renta Neta

1/3

Las rentas gravadas del ejercicio son $22,303.13 al restarles los $1,600.00 de educacin y salud (documentados) y los $246.84 de ISSS, resulta una renta imponible de $20,456.29

Paso 2: Determinar las Renta Neta

Ahora bien, tomamos la Renta Neta del ejercicio, la cual para el caso es de $20,456.29; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla del Art. 37 LISR.

Desde

Hasta

%a Aplicar

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo

$ $ $ $

0.01 $ 4,064.01 $ 9,142.87 $ 22,857.15

4,064.00 9,142.86 22,857.14

En adelante

10% 20% 30%

Exento $ 4,064.00 $ $ 9,142.86 $ $ 22,857.14 $

212.12 720.00 3,462.86

131

Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR

Paso 3: Calcular el Impuesto

2/3

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el III procedemos a establecer el impuesto calculando el 20% sobre el exceso de $9,142.86 ms $720.00.
1.

Clculo del exceso

Renta Neta (-) Menos $9,142.86 (=) Exceso

2.

$ 20,456.29 $ 9,142.86 $ 11,313.43

% del exceso

$ 11,313.41

por

20%

2,262.68

3.

Ms cuota Fija

$ 2,262.68

ms

$720.00

$ 2,982.68

132

Ejemplo: Comparativa Tablas y Art. 37 LISR

3/3

Paso 4: Restar al Impuesto resultante de aplicar el artculo 37 LISR (Paso 3) la sumatoria de las retenciones efectuadas en el ejercicio.
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 255.27 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 574.33

Impuesto $ 2,982.68
$ $ 2,982.68 -

Total

2,982.68

( - ) Total de retenciones del Ejercicio Diferencia = $2,982.68 - $2,982.68

133

Caso especiales: Dos o ms patronos

Si se realiza trabajo dependiente a ms de un patrono, se le

aplicar la tabla de retencin a la remuneracin de mayor monto, y la retencin del 10% a las dems.
Si al sumar la remuneracin de los diferentes empleos, no se llega

al monto sujeto a retencin, no se aplicar ninguna retencin por parte de los empleadores.
Para aplicar lo antes descrito, el empleado debe informar a cada

patrono la existencia de ms de un empleo y los montos de las remuneraciones respectivas. Adems, si las remuneraciones fueran de igual monto, el empleado informar a su patrono cual de ellas se retendr con base a tablas y cual con el 10%; debe informar en enero de cada ao, y dentro de los quince das posteriores a cambios en las remuneraciones.
Los trabajadores que cambien de trabajo debern exigir a su

anterior patrono una constancia de retencin, para ser entregada al nuevo patrono.
134

6. Casos especiales: Solicitud Voluntaria de mayor retencin

Los asalariados que deseen que se les retenga una cantidad mayor, para que no les resulte impuesto a pagar al presentar la declaracin y liquidar el impuesto, podrn informarlo en el formulario que para tal efecto proporcionar la Direccin General de Impuestos internos, una vez presentado el formulario, deber entregar copia al empleador para que proceda a efectuar el clculo y retencin correspondiente.

135

6. Casos especiales: Obligacin de presentar la Declaracin del Impuesto sobre la Renta.

Si al aplicar las respectivas retenciones y reclculos, la

sumatoria de las retenciones efectuadas en el ejercicio no guardan correspondencia con el impuesto que se tendra que pagar al aplicar lo contenido en el artculo 37 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el asalariado:
Presentar la declaracin y pagar la diferencia; o Solicitar la devolucin correspondiente, si fuese el

caso.
Igual obligacin tendrn aquellos a quienes no se les

hubiera efectuado las retenciones en concepto de Impuesto sobre la Renta.

136

Artculos 2 ,3 y 4
Presentacin por Internet:
Los empleados y funcionarios pblicos de los

rganos del Estado, de las dependencias del Gobierno y las Instituciones Autnomas, presentarn sus declaraciones de Impuesto sobre la Renta por Internet. Derogatoria:
Se deroga en todas sus partes el Decreto

Ejecutivo N 75, del 21 de diciembre de 1991.

Vigencia:
El decreto entrar en vigencia el primero de

enero de 2012.
137

PRESENTACION DE LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS 2012 Gracias

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San Salvador, 18 de enero de 2012

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