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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA PARA LAS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Norelly Pinto & Renny Espinoza
Contenido
Introduccin Principios y Conceptos Bsicos Activos y Gastos Pasivos e Ingresos Normas Especficas Presentacin de Estados Financieros Grupos Econmicos Transicin a las VEN-NIF-PYMES
Norelly Pinto & Renny Espinoza VEN-NIF-PYMES VEN- NIF-
INTRODUCCIN
VEN-NIF-PYMES
INTRODUCCIN
INTRODUCCIN
Contenido
Introduccin Principios y Conceptos Bsicos Activos y Gastos Pasivos e Ingresos Normas Especficas Presentacin de Estados Financieros Grupos Econmicos Transicin a las VEN-NIF-PYMES
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SECCIN N 1 No tienen obligacin pblica de rendir SECTOR PARMETRO VALOR cuentas; y Trabajadores 250 Publican Estados Industrial Ingresos Neto Financieros con Trabajadores
750.000 U.T. 500
propsitos de Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T. informacin general. Trabajadores 100 Servicio tienen como 500.000 U.T. No Ingresos Neto Agrcola Trabajadores el 50 actividad principal o Pecuario Ingresos Neto mantenimiento de 300.000 U.T. activos en calidad de fiduciaria.
BA VEN NIF 1
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CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Comprensibilidad Oportunidad
Importancia Relativa Costo / Beneficio Relevancia Esencia sobre forma Prudencia Integridad Fiabilidad Devengo Negocio en Comparabilidad marcha
CONCEPTOS GENERALES
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS
SITUACIN FINANCIERA
Activos
Relacin entre:
Pasivos
Patrimonio
CONCEPTOS GENERALES
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS
RENDIMIENTO
Ingresos
Relacin entre:
Gastos
RECONOCIMIENTO
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS
INCORPORACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PARTIDA QUE CUMPLA CON LA DEFINICIN DE:
Activos
Pasivos
Ingresos
Gastos
MEDICIN
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS
Activos
Pasivos
Ingresos
Gastos
Involucrando la seleccin de Involucrando la seleccin de una base de medicin una base de medicin
Norelly Pinto & Renny Espinoza
MEDICIN
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS
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Compensacin
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BSICOS
Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por la NIIF para las PYMES
Resultado Integral
Flujos de efectivo
Cambios en Patrimonio
Capital Dividendos Resultados Integrales Totales Cambio de polticas Correccin de Errores
Desarrollar Poltica
Requerimientos y Guas en NIIF PYME para asuntos similares; Criterios de Reconocimiento y Medicin Seccin 2; o Requerimientos y Guas NIIF completas.
1 2
Es requerido por NIIF para las PYMES, o De lugar a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante Aplicacin en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y Aplicacin para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable
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Si NIIF para las PyMES permite una eleccin de tratamiento contable para una transaccin especfica u otro suceso o condicin y una entidad cambia su eleccin anterior, eso es un cambio de poltica contable En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, segn las disposiciones transitorias, si las hubiere. Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES Cualquier otro cambio de poltica contable se contabilizar de forma retroactiva
Aplicacin retroactiva
Perodo comparativo
2003
2004
2005
2006
2007 2008
2009
Aplicacin Retroactiva desde la primera fecha que sea practicable como si la nueva poltica se hubiese aplicado siempre
Ajuste
Un Activo
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyndolo en los resultados El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyndolo en los resultados del perodo del cambio perodos futuros ajustando la correspondiente del perodo del cambio yyperodos futuros yyajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio. partida de activo, pasivo o patrimonio.
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CASO B: Modificacin de la Vida til de un Activo Fijo (reflejado en el perodo del cambio y los futuros) : Hasta el ao 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el ao 20X5 se le estim una vida til de 10 aos En el ao 20X7 por consideraciones tcnicas se estima una nueva Vida til de 5 aos SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio Ao 20X6 Ao 20X7 Ao 20X8
Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms perodos anteriores
Errores: Aritmticos En la aplicacin de polticas contables Mala interpretacin de hechos Fraudes
Estaba disponible al autorizar la emisin de los estados financieros Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido
Correccin de forma retroactiva los errores significativos de perodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados despus de su descubrimiento.
Reexpresando la informacin comparativa para el perodo en los que se origin el error, o Si el error ocurri con anterioridad al primer perodo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer perodo
Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos en la informacin comparativa en un perodo especfico de uno o ms perodos anteriores presentados.
Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer perodo para el cual la reexpresin retroactiva sea practicable
A B C D
Cambio de poltica contable Cambio de estimacin contable Ninguna de las anteriores Correccin de errores de perodos anteriores
LA MODIFICACIN DE LA VIDA TIL O EFECTO EN LOS BENEFICIOS FUTUROS INCORPORADOSEN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES, CONSTITUYE?
A B C D
Correccin de errores de perodos anteriores Cambio de poltica contable Ninguna de las anteriores Cambio de estimacin contable
CASO DE ESTUDIO La compaa EJEMPLO C.A. detect en 20X2 que los Estados Financieros del ao 20X1, contenan un error importante, debido a que se haban capitalizado 80 millones de bolvares, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 20X1, as como fue ajustado por inflacin en 4 millones de Bolvares y su depreciacin tiene un ajuste por inflacin de un milln de bolvares. Los estados de Resultados informados por los aos terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
En miles de Bolvares Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Depreciacin Otros Utilidad de Operacin Impuesto a la Renta Utilidad neta API
20X1
(*) El ao 20X2 incluye la reversin del error del 20X1. El saldo inicial de utilidades al 01 de 500 enero de 20X1, fue de 100 millones (350) de Bs. 150 (36) Para determinar el la tasa de ISLR se (28) utilizar la ecuacin: 86 (38) Gasto ISLR 48 Tasa ISLR = -----------------==== Utilidad Fiscal 40
ACTIVO
CORRIENTE RECONOCIMIENTO: Recurso controlado; Provienen de sucesos pasados; Generarn flujos futuros; Tangibles o Intangibles; MEDICIN POSTERIOR: Su costo puede ser medido con Costo Histrico: fiabilidad. Amortizado menos deterioro; NO CORRIENTE MEDICIN INICIAL: Menor entre costo Costo Histrico: Efectivo o depreciado e importe su recuperable; o equivalente; Valor Razonable: Deyla Menor entre costo valor contraprestacin entregada neto realizable Valor Razonable POSTERIOR: MEDICIN INICIAL: RECONOCIMIENTO: CORRIENTE Mejor Histrico: del Costo estimacin Efectivo Obligacin presente: legal o o importe su equivalente; implcita; que seorequerir para Razonable: Valorcancelarlo. pasados; Surgida de sucesosDe los NO CORRIENTE Costo recibidos Amortizado; activos Histrico al momento Se utilizarn recursos para su Valor Razonable de contraerlo. cancelacin al vencimiento.
Aporte de los Propietarios; Parte residual de los activos Acciones suscritas no pagadas; de la entidad una vez Reserva Legal deducidos todos sus pasivos. Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales
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ACTIVO
Efectivo Inv. en entidades controladas conjuntamente Cuentas por cobrar Inversiones en Asociadas Inventarios Activos Biolgicos y equipo Propiedades, Planta Activos Intangibles Propiedades de Inversin Propiedades de Inversin Activos Intangibles Propiedades, Planta y equipo Activos Biolgicos Inventarios en Asociadas Inversiones Cuentas por cobrar Inv. en entidades controladas conjuntamente Efectivo TOTAL ACTIVO Acreedores comerciales Provisiones Otras cuentas por pagar Pasivo por Impuesto Diferido Pasivos Financieros Pasivo por Impuesto Diferido Otras cuentas por pagar Provisiones comerciales Acreedores TOTAL PASIVO
Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales TOTAL PATRIMONIO NETO
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ACTIVO
INGRESOS y GANANCIAS
GASTOS y PRDIDAS
Incremento de beneficios Proceden directamente del reconocimiento con yeconmicos activos y pasivos; la medicin de relacionados aumento de activos o de correccin de No comprenden efectos disminucin de errores o cambios defiablemente. pasivos, medidos poltica; No incluyen partidas extraordinarias; Los gastos se reconocen sobrebeneficios la base de Decremento de una correlacin relacionados directa con con el econmicos reconocimiento del ingreso asociado; disminucin de activos o incrementos Conforman los resultados del ejercicio de pasivos, medidos fiablemente. corriente. Ingresos o gastos no reconocidos un negocio en el extranjero; como resultado en el ejercicio Resultados Actuariales; y corriente, segn lo establecido por Cambios en el valor razonable de los otras secciones de la norma. instrumentos de cobertura
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(X)
X X (X) X X X (X)
Resultado a/ Impuestos
Resultado a/ Impuestos
(X)
GASTOS y PRDIDAS Resultado Integral Total Resultado del periodo corriente RESULTADOS
INTEGRALES OTROS
El El Resultado del periodo y nico estadointegral total cambio del enfoque de un el resultado a dos estados viceversa es debe revelarse separado lo atribuible a los propietarios ResultadooIntegral Total un cambio de poltica contable de la controladora y la participacin no controladora
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Aportes y transacciones con los propietarios Dividendos y otras distribuciones Efectos de Cambios de Polticas Contables y correccin de errores Resultados del Periodo Otro Resultado Integral del Periodo
Ingresos y Ganancias Gastos y Prdidas Total Ganancias del Ao Ganancias Acumuladas al inicio Dividendos pagados o por pagar
Actividades de Operacin
Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinacin de los resultados.
Actividades de Inversin
Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Actividades de Financiacin
Dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.
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Informacin sobre supuestos claves sobre el futuro y otras claves en las incertidumbres en las estimaciones La informacin requerida por las secciones de la NIIF para las PYMES Cualquier otra informacin adicional relevante
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