Importancia de la Contabilidad Bancaria Resulta indiscutible que la contabilidad bancaria es de suma importancia para las compaas y si estas son

bancos o instituciones financieras, cuya situacin financiera y econmica debe ser conocida por un sistema de personas o componentes del pblico en general, analistas financieros, medios de comunicacin y especializados, su importancia es an mayor. Esto es obviamente por el carcter de servicio contenido en el objeto social de las instituciones, que utilizan los recursos de terceros para colocarlos en otros tantos bajo su responsabilidad. Son pocos los pases en el mundo cuya legislacin obliga a los bancos y a instituciones financieras a revelar sus estados financieros mediante una metodologa uniforme de registro contable, a travs de los cuales se refleja la situacin y resultados de la gestin, utilizando un instrumento para el anlisis de la informacin facilitando las decisiones de administradores y propietarios; as como el publico depositante, usuarios de servicios financieros y otras partes interesadas. Tal es la importancia que reviste la contabilidad bancaria y su conocimiento, que en economas como la nuestra, el anlisis en todos los aspectos que le son inherentes juega un papel preponderante: tanto es as que mediante la contabilidad bancaria no solo podemos obtener los balances de publicacin mensuales si no que obtenemos informacin sobre el anlisis de estados financieros efectuados con ratios indicados por el organismo supervisor, lo estados financieros auditados incluidas sus notas y dictmenes y el anlisis del comportamiento particular de los sub-sectores financieros estratificados de acuerdo a sus grupos. Aspectos generales utilizados en la clasificacin de las cuentas para los Bancos El Catalogo de Cuentas constituye la enumeracin de cuentas ordenadas sistemticamente e identificadas con nombres para distinguir una clase de partidas de otras, a los fines del registro contable de las transacciones. Las cuentas que integran el Catalogo de Cuentas deben ser utilizadas con el objeto de generar informacin para la toma de decisiones en

los niveles de la gerencia, para garantizar el control del patrimonio y para medir los resultados de la gestin. Al disear el catalogo de Cuentas Patrimoniales se tomaron en consideracin los siguientes aspectos:
y

Cada cuenta deber reflejar el registro de un tipo de transaccin

perfectamente definida.
y

Las transacciones iguales deben registrarse en una misma

cuenta.
y

El nombre asignado a cada cuenta expresa su contenido a los

fines de evitar confusin.

y

Se adopta el sistema numrico para codificar las cuentas, el cual

es flexible con el objeto de permitir la incorporacin de otras que resulten necesarias a los propsitos que se persiguen. Base Legal La ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, establece en su artculo 193 lo siguiente: "Articulo 193. La contabilidad de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casa de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, deber llevarse de acuerdo con la normativa prudencial y el cdigo de cuentas e Instituciones que para cada tipo de empresas establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, las cuales se orientan conforme a los principios de contabilidad de aceptacin general, y los principios bsicos internacionales aceptados por la Superintendencia de Bancos y Otros Instituciones Financieras." En todo caso, la contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones activas, pasivas, directas o contingentes, derivadas de los actos y contratos realizados. As mismo, el articulo 194 exige que las empresas sujetas a la ley citada deben presentar a la Superintendencia de bancos lo siguiente:

Balance mensual
y

Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior,

dentro de los primeros quince das continuos siguientes al respectivo mes, Los estados financieros e indicadores a que se refiere los numerales 1, 2 y 3 de este articulo, deber ser publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, dentro de los primeros quince das continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral o semestral, a excepcin de las casas de cambio, las cuales solamente publicaran los estados financieros, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al cierre del ejercicio anual. Estados financieros auditados
y

Dentro de los noventas das continuos siguientes al final de cada

ejercicio. Indicadores financieros trimestrales

y

Una relacin de indicadores sobre su situacin financiera al final

de cada trimestre, la cual deber enviarse a la Superintendencia y publicarse en un diario de reconocida circulacin a la localidad de su asiento principal, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al respectivo trimestre. As mismo, se establece la potestad del organismo supervisor de efectuar o exigir nueva publicacin de la informacin financiera y ordenar auditoria, segn se desprende del artculo 196. "Articulo 196. Si del estudio y anlisis de la documentacin consignada por los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras Instituciones financieras, casas de cambio y dems reguladas por este Decreto Ley, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras encuentran que las mismas no se ajustan al cdigo de cuentas o instrucciones establecidas o no se reflejan la verdadera situacin de la institucin de que se trate, se notificara a la institucin a los fines de que procesada a efectuar las debidas correcciones y realizar la republicacin. En caso de incumplimiento de la orden de reduplicacin por parte de la institucin, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras

deber hacer, a costa de aquella, la publicacin respectiva con las notificaciones necesarias, si perjuicios de las sanciones a que hubiere lugar. As mismo. Cuando los informes de auditores presentados no se ajusten a las reglas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, esta podr ordenar, por cuenta de la Institucin financiera, la realizacin de una auditoria por otros contadores pblicos." Estado pormenorizado de ganancias y prdidas semestrales Un estado pormenorizado de su cuenta de ganancias y prdidas correspondientes al ejercicio semestral inmediato anterior, dentro de los quince das continuos siguientes al final de cada ejercicio. Dicho estado se presentara junto con el balance de operaciones correspondiente al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao. Estos documentos o recaudos deben publicarse dentro de los quince das continuos siguientes al final de cada semestre y ser auditados por los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, inscritos en el registro que lleva la superintendencia, conforme a las reglas que para la realizacin de tales auditorias sta establezca. Estados financieros de las oficinas en el exterior "Articulo 200. Cuando el grupo financiero se encuentre integrado por empresas financieras o no , domiciliadas fuera del pas, los entes bajo el controlde la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, debern proveer toda la informacin para cumplir con lo previsto en el presente capitulo. En este supuesto, se aplicarn los procedimientos emanados de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, asi como los convenios o acuerdos que se hayan suscrito con otras autoridades similares del exterior. En todo caso, la informacin deber estar debidamente certificada por el presidente o la persona autorizada del ente financiero domiciliado en el exterior, y los estados financieros debern estar auditados por una firma de auditores externos de reconocimiento internacional".

Los balances a consolidar o combinar referirn al 30 de junio y 31 de diciembre, las cuentas de resultados, al primer semestre y segundo semestre de cada ao. "Articulo 199. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras establecer las normas conforme a las cuales se consolidarn o combinarn los balances y las cuentas de resultados de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas entre quienes se hubiere determinado unidad de decisin o de gestin, segn los supuestos contenidos en las referidas normas Los estados financieros a consolidar o combinar referirn al 30 de junio y 31 de diciembre; las cuentas de resultados, al primer semestre y segundo semestre de cada ao. Los estados financieros consolidados o combinados debern ser presentados a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras dentro del plazo de noventa das continuos siguientes, contados". En lo que respecta al valor probatorio de los libros de contabilidad el artculo 201 de la ley contempla las soluciones a travs de las cuales se aceptan los libros de la contabilidad por sistemas electrnicos, as como, asientos contables y anotaciones por procedimientos mecnicos, como sigue: "Articulo 201. Los libros de contabilidad llevados por ,los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern ajustados a las disposiciones del Cdigo de Comercio, de este Decreto Ley y de las normas que dice la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; adminiculados con los documentos acreditados de los asientos registrados, podrn hacer pruebas en la misma forma en que lo determina el citado Cdigo. Los Libros auxiliares de contabilidad pueden ser aprovechados por estos en juicio, siempre que renan todos los requisitos que al efecto prescriben el Cdigo de Comercio, ese Decreto Ley y las normas que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

Para la utilizacin de la contabilidad bancaria como medio de prueba en juicio, se aplicarn las normas que al respecto consagran el Cdigo de Comercio y el Cdigo de Procedimiento Civil". Asientos contables y anotaciones por procedimientos mecnicos "Articulo 202. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, queda facultada para establecer mediante normas

de carctergeneral, los trminos y condiciones en que podrn realizarse los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de procedimiento tos mecnicos y computadoras, sobre hojas que despus habrn de ser encuadernadas correlativamente. Los libros necesarios y los auxiliares firmados con arreglo al procedimiento y a los requisitos por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, en virtud de lo previsto en este articulo, tendrn valor probatorio pleno, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio." Sustitucin de los libros de contabilidad por sistemas electrnicos de contabilidad. "Articulo 203. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr establecer y regular sistemas electrnicos de contabilidad, caso en el cual sustituirn los libros de contabilidad que requiere el Cdigo de Comercio. En este supuesto, dichos sistemas tendrn el mismo valor probatorio que el Cdigo de Comercio le asigna a los libros de contabilidad y se regirn, en cuanto sea aplicable, por las disposiciones que sobre exhibicin de libros de contabilidad contiene el referido Cdigo" Cdigo de Comercio "Articulo 38. Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros solo harn fe contra su dueo; la otra parte no podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que ello contenga". Por ltimo, es importante destacar la capacidad de La Superintendencia de Bancos de efectuar la contratacin de auditoras especiales cuando a su

juicio, as lo considere necesario, esta atribucin se encuentra prevista en el artculo 129:"La Superintendencia podr ordenar a las empresas sujetas a esta ley, la contratacin de auditoras especiales sobre determinadas cuentas de sus estados financieros. As mismo, podr contratar directamente, la realizacin de dichas auditorias, cuando lo considere necesario, con cargo a las indicadas empresas".