Objectif : Matrise des aspects juridiques et fiscaux de l Entreprise Marocaine 1 re partie : le systme fiscal Marocain CH 1 Prsentation du systme fiscal

Marocain Le systme fiscal marocain a volu graduellement par de multiples amendements fiscaux introduits successivement par les lois de finances. Fondamentalement cdulaire entre 1920 et 1984 le dispositif fiscal marocain mis en place continuait reposer sur le principe selon lequel chaque catgorie de revenu tait impose d aprs des rgles et des taux particuliers, de sorte que le systme fiscal marocain devenait ainsi incohrent et trs complexe cause de la prolifration des textes et leur manque d homognit. Nous distinguerons deux phases : 1- La priode coloniale concidant avec l existence d une fiscalit simple Et rduite. Durant cette priode, les principaux impts et taxes en vigueur sont : La taxe urbaine assise sur la valeur locative des proprits situes dans le primtre urbain ; L impt des patentes d par toute personne physique ou morale exerant une activit professionnelle industrielle ou commerciale ; La taxe d habitation tablie au nom de toute personne disposant d une habitation dans les villes et les centres urbains ; D autres impts ont vu le jour durant les annes quarante savoir : L impt sur les traitements et les salaires ; L impt sur les bnfices des activits patentables ; La taxe sur les transactions. 2-La priode d avnement de l indpendance du Maroc concidant avec la mise en place d une fiscalit moderne de 1957 1983. En 1957 le Maroc a mis en place une nomenclature et un tarif douanier moderne. En 1959, furent adopts, l impt sur les bnfices professionnels IBP (en remplacement de l impt sur les bnfices des activits patentables) et le prlvement sur les traitements et les salaires . (En remplacement de l impt sur les traitements et les salaires). En ce qui concerne les autres impts directs, il y a eu instauration de l impt agricole, en matire d impts indirects, la taxe sur les transactions en vigueur depuis 1949 a t supprime au profit de l instauration de la taxe sur les produits et les services. En 1973, les revenus de capitaux mobiliers seront imposs un impt spcifique, la taxe sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils (TPA) La reforme introduite en 1978 a port essentiellement sur la fiscalit immobilire, ainsi il a t cre un impt spcifique sur les profits immobiliers imposant le revenu brut de mme, un impt sur les terrains urbains et une taxe annuelle sur les terrains non btis ont t institus.

Par ailleurs, la loi de finances pour l anne 1980 a institu un nouvel impt appel participation la solidarit nationale collect dans les mmes conditions que les impts directs. En Juin 1980, l adoption du code immobilier a permis la suspension de la fiscalit immobilire pendant quinze ans au profit des promoteurs du secteur. Pour dpasser ces inconvnients, une reforme fiscale dont les principes ont t noncs par la loi code du 23 Avril 1984 savoir : la suppression progressive du systme cdulaire et l institution d un systme synthtique et global qui assure d une part une meilleure rpartition de la charge fiscale grce un largissement de l assiette, la rduction des taux et l tablissement de la progressivit et d autres part un renforcement des garanties accordes aux contribuables. Nous distinguerons trois phases : La premire allant de 1984 1990, la seconde allant de 1991 2003, la 3me de 2006. 1- La priode allant de 1984 1990 : En Avril 1984 fut promulgue une loi qui trace le cadre gnral de la rforme fiscale, en nonant les principes et en fixant les limites. Cette rforme visait atteindre les objectifs suivants : * neutralit fiscale la plus complte possible par rapport, d une part, aux formes juridiques des entreprises et d autres part, aux secteurs d activit ; * Gnralisation de l Impt l ensemble des activits conomiques ; * Simplification et rationalisation de la lgislation et harmonisation du systme fiscal marocain avec celui des pays de l union Europenne ; * Elargissement de l assiette des impts directs et abaissement de la pression fiscale. Concrtement, l application de cette rforme a dbut en 1986 par la taxe sur la valeur ajoute qui s est substitue la taxe sur les produits et la taxe sur les services (TPS).

En1987, la loi de finances a instaur l impt sur les socits en remplacement de l impt sur les bnfices professionnels, de l impt agricole et la taxe urbaine sur les revenus locatifs. Par contre en 1989, un dahir vient d instituer l impt gnral sur le revenu la place de prlvement sur traitement et salaires. Par ailleurs, et paralllement ces impts et taxes, il existait des codes d investissement en vigueur jusqu en 1996 dont l objectif tait de favoriser le dveloppement conomique de certains secteur

d activits. 2- La priode allant de 1991 2004 : Cette phase s est caractrise par : L abrogation des codes des investissements par la loi de finances transitoire de 1996. La rduction progressive des taux d imposition l IGR et l IS et l largissement de leur assiette, ainsi le taux de l IS est pass de 45% en 1987 30% actuellement de mme que pour le taux marginal du barme progressif de l IGR qui est pass de 52% en 1990 42%actuellement. . La cration de zones franches financires et d exportation Tanger 3- la priode allant de 2005 2008 L harmonisation des procdures et la simplification des textes par la mise en place ; D abord d un livre d assiette et de recouvrement. En suite d un livre des procdures fiscale, le tout formant le nouveau code des Impts. Regroupant : - Impt sur les socits - Impt sur le revenu - Taxe sur la valeur ajoute - Droits et taxes d enregistrement - Contentieux et procdures fiscales. Ainsi la structure actuelle du systme fiscal marocain est bipartite , d une part, elle est globale par le fait de la reforme dbutant en 1986 introduisant les impts synthtiques savoir la TVA , l IS et l IGR d autre part elle est cdulaire par le fait de la persistance de certains impts analytiques ou cdulaires propres certaines catgories de revenus ou oprations tels que : l impt des patentes, le droit de timbre, droit d enregistrement, taxe notariale, taxe urbaine, taxe dilit et les droits de conservations foncires .

CH2 : Etude succincte quant aux principes d application des impts marocains dus par les entreprises et les particulires. Note tude portera sur les impts et taxes suivants : La taxe sur la valeur ajoute S1 L impt sur les socits S2 L impt sur le revenu S3 L impt des patentes S4 La taxe urbaine et la taxe d dilit S5 Les droits d enregistrement S6 Section 1 : La taxe sur la valeur Ajoute.

Selon l article premier de la loi 30-85 qui a institu la taxe sur la valeur ajoute au Maroc partir du 1 er Avril 1986 : il est institu une taxe sur le chiffre d affaires dite taxe sur la valeur Ajoute qui s applique aux oprations de nature industrielle commerciale, artisanale ou relevant de l exercice d une profession librale, accomplies au Maroc. Sont aussi imposables la TVA les oprations ralises l importation Paragraphe 1 : Caractristiques de la TVA La TVA revt des caractres multiples qui dterminent sa propre personnalit : * La TVA est impt non cumulatif : La TVA t conue pour viter les inconvnients du systme cumulatif de faon quelle soit calcule sur un prix qui ne comprend aucune taxe antrieure, ceci s est concrtis grce, d abord l adoption de la valeur ajoute comme base de taxation et non pas la totalit du prix de vente du bien, en suite par le mcanisme de la dduction. * La TVA est un impt neutre La TVA est neutre grce au mcanisme de dduction, car l entreprise en dfinitif ne supporte pas la TVA comme une charge d exploitation, mais elle affecte le consommateur final. Cette neutralisation se ralise galement par l imposition de l importation et l exonration de l exportation instituant aussi le respect des conditions de la concurrence et la non discrimination entre les produits nationaux et trangers.

NB : Le montant global de l impt dpend du prix final et ce quel que soit le nombre des transactions

* La TVA est impt sur la dpense : La TVA est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits ou des services qui fond l objet de transaction. Frappant les transactions ralises au jour le jour par une entreprise dans le cadre de son activit, la TVA est largement rpercute sur les acheteurs et n atteint en dfinitive que le consommateur, mme acquitt par les entreprises, redevables lgaux, c est le consommateur final qui s en trouve charg en dernier ressort. * La TVA est un impt global :

La TVA frappe la gnralit des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur origine (Marocaine ou trangre) et quelle que soit la qualit du vendeur (fabricant, grossiste, commerant, importateur ) condition que les dites oprations soient ralises dans les limites territoriales marocaine sont, cependant, exclues les oprations portant sur les produits agricoles, et les produits et services destins l exportation. * La TVA est un impt paiement fractionn : Le paiement de la TVA est effectu par fraction correspondante chaque stade de production de transformation et de commercialisation. La TVA n atteint le produit imposable qu une seule fois puisqu elle est assise sur la valeur ajoute au produit chaque stade et non sur la totalit du prix. Paragraphe 2 : Mcanisme de la TVA Chaque assujetti est redevable de la taxe sur le montant total de ses ventes ou prestations de services, sous dduction de la taxe ayant grev ses achats et verse au trsor que la diffrence. Dans la gnralit des cas, la TVA due par chaque entreprise est gale la TVA facture en aval moins la TVA facture en amont. En effet, l occasion de chaque opration de vente (chiffre d affaires) la plus value ralise est taxe. Cependant chaque assujetti est autoris dduire de la TVA qu il collecte (lors de la vente) le montant de la taxe qui a dj grev le mme produit aux stades antrieures (la TVA ayant dj frapp les matires premires et les dpenses financires) en amont, (TVA dductible). Ainsi chaque redevable ne verse au Trsor public que la diffrence entre d une part, le produit de la taxe calcule sur la valeur des produits livrs ou des services rendus par l entreprise (Taxe facture, collecte) et d autre part le montant de la taxe qui a grev les cots de fabrication et de commercialisation (taxe dductible, rcuprable). Autrement dit l entreprise ne verse au trsor que la diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible.

TVA due = TVA collecte TVA dductible

Exemple : Soit une entreprise achetant et revendant l tat une marchandise taxable 20% Prix d achat Prix de vente

Prix hors TVA TVA

100,00 20,00

250,00 50,00

Prix TVA comprise

120,00

300,00

L entreprise va acquitter au Trsor une taxe ainsi calcule TVA sur vente (TVA collecte) = 50 TVA acquitte l achat (TVA dductible) = 20

TVA due Paragraphe 3 : Territorialit de la TVA

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Sont rputes faites au Maroc, les ventes ralises aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc et les prestations de services lorsque la prestation fournie, le service rendu le droit ou l objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc. Ces dispositions conduisent soumettre les entreprises trangres qui effectuent des oprations au Maroc la mme imposition que les entreprises marocaines ralisant des oprations identiques. Une vente est rpute faite au Maroc lorsque la remise effective de la marchandise est effectue sur le territoire marocain l exception de la zone franche du port de Tanger. Autrement dit, l exonration s applique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser l exportation elle mme. Par prestation de services l exportation il faut entendre : - Les prestations de services destines tre exploites ou utilises en dehors du territoire marocain ; - Les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour le compte d entreprises tablies l tranger.

Paragraphe 4 : Fait gnrateur et l exigibilit de la TVA Les notions de fait gnrateur et d exigibilit de la TVA rpondent deux questions trs importantes en pratique : - Quant nat la datte de la TVA au profit de l Etat ? - A partir de quel moment le trsor peut-il exig le paiement de la taxe * Le fait gnrateur

Le fait gnrateur est l vnement juridique ou matriel qui donne naissance la TVA au profit de l Etat. Deux rgimes sont mis en vidence : le rgime des encaissements et le rgime des dbits. Rgime des encaissements : C est le rgime de droit commun, cela veut dire que pour le redevable ayant opt pour ce rgime, la TVA devient exigible ds l encaissement de la vente, de la livraison, ou de la prestation. Il s agit donc de toutes les sommes rellement perues au titre des oprations imposables la taxe sur la valeur ajoute, quelle que soit leur nature (Px de marchandises vendues, avances acomptes, arrhes, rglement des factures antrieures ). Ne sont donc pris en considration que les montants effectivement rgls par les clients au comptant sous formes d espce ou de cheque honors et figurant sur les relevs bancaires de l E/ses pour les oprations rgls terme ou payable par effets de commerce. L E/ses n est tenue de dclarer la TVA correspondante qu l expiration du terme et l encaissement effectif des sommes dues. Lorsqu une traite est remise l escompte avant sa date d chance, l E/es n est tenue de dclarer la TVA correspondante qu l chance. Pour la livraison soi-mme, le fait gnrateur est constitu par la livraison des produits. Rgime des dbits : Les E/ses ayant opt pour le rgime des dbits doivent dclarer la TVA sur toutes leurs ventes imposable, quelles soient rgles instantanment par les clients ou ayant fait l objet d un rglement terme. Autrement dit, dans le cas ou l assujettis opterait pour le rgime de la facturation, toutes les factures deviennent dclarables qu elles aient t encaisses ou non. Toutefois si l encaissement prcde la facturation, le montant encaiss devient taxable. * L exigibilit : L exigibilit peut tre dfinie comme le droit que le trsor public peut faire valoir partir d un moment donn, auprs du redevable pour obtenir le paiement de la taxe. L imposition des E/ses s effectue soit sous le rgime de dclaration mensuelle. Soit sous celui de la dclaration trimestrielle. La dclaration mensuelle : Sont obligatoirement imposs sous ce rgime : - Les redevables dont le chiffre d affaires taxable, hors taxe ralis au cours de l anne prcdente atteint ou dpasse 1 000 000 dhs - Toute personne n ayant pas d tablissement au Maroc et effectuant des oprations taxables.

La dclaration trimestrielle : Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle : - Les redevables dont le chiffre d affaire taxable hors taxe ralis au cours de l anne coule, est infrieurs 1 000 000 dhs

- Les redevables exploitants des tablissements saisonniers , ainsi que ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles. - Les nouveaux redevables pour la priode de l anne civile en cours. Paragraphe 5 : Le rgime des dductions en matire de TVA Le mcanisme des dductions constitue la caractristique essentielle de la TVA, grce ce rgime, la TVA est bien une taxe neutre et unique paiements fractionns. L exercice du droit dduction est subordonn la ralisation d un certain nombre de conditions : de forme, de fond et de temps. Conditions de forme : - La TVA doit figurer sur un document justificatif : la facture doit comprendre : la dsignation de la marchandise ou du service, le Prix unitaire hors TVA facture, les modalits de paiement, le numro d identification du fournisseur, le nom, prnom ou raison sociale de l acheteur. - Le paiement de la taxe : seul le paiement effectif donne le droit l E/ses de rcuprer la taxe paye en amont ses fournisseurs. Conditions de fond : - Les biens doivent tre la proprit de l E/ses ; Les biens doivent tre ncessaires l exploitation ; Les biens concourent la ralisation d une opration taxable ; La TVA ne doit pas faire l objet d une interdiction expresse du droit dduction par la loi Conditions de temps : La date laquelle doit tre opre la dduction est diffrente selon qu il s agira De taxes ayant grev des biens mobilisables ou les autre biens et services. Cependant, la dduction dans tous les cas est subordonne la condition du paiement effectif de la taxe dductible.

Ainsi pour les biens et services, le droit dduction Prend naissance l expiration du mois qui suit celui du paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis au nom du bnficiaire. Pour les biens immobiliss, le droit dduction peut s effectuer le mois mme au cours du quel ont t raliss ces achats.

Paragraphe 6 : les modalits d exercice du droit dduction . Les modalits de dduction sont au nombre de trois : l imputation, le remboursement, ou la restitution, ainsi que la procdure de transfert. L imputation : Les assujettis oprent globalement l imputation de la TVA ayant effectivement grev ses acquisitions sur la TVA collecte. Si le solde est positif, le montant est vers au trsor, s il est ngatif il constitue un crdit de TVA qui

sera en principe reportable sur la TVA des mois ou trimestres suivant jusqu l puisement total, sans limitation de dlai. le remboursement de la taxe : Les entreprises exonres et bnficiant du droit dduction se trouvent structurellement dans une situation de crdit de TVA. Le remboursement se justifie par le fait que le produit tant exonr, l entreprise qui le commercialise ne peut pas pratiquer son droit dduction, dans la mesure o elle ne collecte aucune taxe la vente. Le montant remboursable ne peut en aucun cas dpasser le montant fictif de la TVA se rapportant au CA dclar au cours de la priode considre au titre des oprations exonres. Transmission du droit dduction : Le transfert est une procdure qui permet dans certains cas, au titulaire d un droit dduction de le dlguer une autre personne. Il est possible dans deux cas : Contrat conclus cls en mains entre deux entreprises. L entreprise qui a ralis l ouvrage peut dduire la TVA rgle sur les diffrents biens et services acquis par le matre d ouvrage en son propre nom. Dans le cas de concentration, de fusion, ou de transformation dans la forme juridique d une entreprise ; la TVA rgle au titre des valeurs d exploitation est transfre sur le nouvel tablissement ou sur l E/ses absorbante, condition que les dites valeurs soient inscrites dans l acte de cession pour leurs montants initiaux. Paragraphe 7 : le cas particulier des assujettis partiels lorsqu une entreprise exerce exclusivement une activit soumise a la taxe ou une activit exonre avec droit a dduction ou les deux activits a la fois, la taxe paye par elle a l amont est dductible en totalit de la taxe quelle facture ou collecte. Par contre les entreprises effectuant concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ d application de la taxe, le montant de la taxe dductible ou remboursable est affect d un prorata. Donc les E/ses partiellement assujetties sont les E/ses soumises a la TVA sur une partie de leur C.A .dans ce cas, le droit a dduction ne peut tre que partiel. a) mode de calcul du prorata .

Le pourcentage gnral de dduction applicable au cours d une anne civile rsulte des oprations de l anne civile prcdente, le prorata applicable l anne 2004 par exemple est celui dgag partir des rsultat, de 2003 et ce quelle que soit l importance de la variation des donnes 2004. Ce prorata est un coefficient ou un rapport, dont les termes sont dtermins comme suit : 1) Le numrateur : compos de :

ab-

du CA Taxable le CA exonre avec droit a dduction. Ces CA doivent tre entendus Taxe comprise

2) Le dnominateur : compos de : - le total figurant au numrateur - le CA exonr sans droit dduction - Le CA des oprations situes en dehors du champ d application de la Taxe. Le prorata de dduction peut s crire ainsi :

b) Caractre provisoire du prorata : Le calcul du prorata n est que provisoire, tant donn qu il a t dgag sur la base d lments relatifs l anne prcdente. A la fin de chaque anne civile, les assujettis partiels, dterminent le prorata dfinitif compte tenu des lments raliss pendant l exercice en cours. Notons que ce prorata dfinitif pourra servir de prorata provisoire pour l anne suivante.

Il n est pas ailleurs prciser que ce pourcentage sera dfinitif pour les taxes ayant grev les marchandises, frais gnraux et biens consommable. Tel n est pas le cas pour les immobilisations dans le cadre des rgularisations de la TVA dductible. Pour les nouvelles entreprises, la dtermination d un prorata s effectue partir de ses prvisions d exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l anne suivante celle de la cration d entreprise. Si le prorata dgag la fin de cette priode ne marque pas une variation de 10 points par rapport au prorata provisoire, il est tenu dfinitivement , dans le cas contraire et en ce qui concerne les biens mobilisables , une rgularisation est prvue. Paragraphe 8 : Rgularisation des dductions Initiales : Les dductions effectues au titre des biens ou services ouvrant droit dduction de faon rgulire, acquirent un caractre dfinitif. Il arrive cependant que des vnements obligent les redevables oprer des rgularisations, c est dire remettre en cause la dduction effectue initialement en

prcdant soit une dduction supplmentaire soit au reversement de tant ou partie de la taxe dduite, on distingue alors entre les rgularisations concernant les immobilisations et les autres rgularisations concernant la TVA rcuprable sur biens et services. * La rgularisation relative aux valeurs d exploitation et aux services : a) La disparition non justifie : C est le cas notamment du vol, d incendie, du dtournement au profit personnel ou d autres personnes. La disparition est considre injustifie lorsqu elle n est pas provoque par un cas de force majeure tel que : Inondation, accident de la circulation. b) La note d avoir : C est la note qu tablit le fournisseur en cas de retour de marchandises, sur cette note d avoir figure la TVA rendue par le fournisseur, si cette TVA a dj fait l objet d une dduction, elle doit tre reverse l Etat. c) Changement d affectation des biens ou de services :

La rgularisation de la TVA dduite antrieurement, est obligatoire l gard de biens et services utiliss par une opration qui chappe la TVA, c est le cas de l affectation des marchandises un secteur d activit non soumise la taxe. Au contraire, si l entreprise justifie la disparition ou la constate par un procs verbal, aucune rgularisation ne s impose.

La rgularisation relative aux biens constituant des immobilisations : La rgularisation de la TVA dductible relative aux immobilisations s excute dans les cas suivants :

a)

Le changement du prorata dans le temps :

Dans le cas de l acquisition d une immobilisation, la dduction de la TVA pratique peut tre rvise lorsque au cour d une priode de 5 ans suivant l anne de l achat, le prorata, subit une variation de plus de 5 points. Ainsi : - Une variation positive suprieure 5 points donne lieu une dduction complmentaire. Une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de TVA

La rgularisation oprer (dduction supplmentaire ou reversement) est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base du nouveau prorata et ce sur une priode de 5 annes partir de l anne suivant celle de l acquisition de l immobilisation. Exemple : Une entreprise a achet en 2000 des immobilisations greves de taxes dductibles pour un montant de 100.000 dh. Le prorata applicable 2000, t de 80% (Pourcentage initial dtermin partir des lments de 1999). - au titre de 2000, elle a dduit : 100000 x 80 % = 80.000 dh (Dduction initiale) - le prorata rellement applicable 2000 (dtermin d aprs les oprations ralises au cours de cet exercice) est de 92 % * Variation du pourcentage initiale est de (92- 80) 12 points, cette variation en hausse excde le seuil de 5 points. Donc l entreprise peut oprer une dduction complmentaire la dduction initiale de 2000 (anne d acquisition). * Sur la base de pourcentage rellement applicable l anne 2000, la dduction aurait t de 100.000 x 92 % = 92000. Alors que la dduction initiale a t de 80.000 dh. Donc la dduction complmentaire effectuer au titre de l exercice 2000 est gale au cinquime de la diffrence entre les deux dductions soit : 92000 - 80000 x 1 = 12000 = 2400 dhs 5 5 2400 c est la premire rgularisation. Le pourcentage rellement applicable l anne 2001 d aprs les donnes du mme exercice est de 50 %. Variation du rapport au prorata initial est de 50 80 = - 30 Cette variation en baisse excde le seuil de 5 points donc l entreprise doit oprer un reversement en 2001 d une partie de la dduction effectue en 2000 (anne d acquisition). Sur la base du prorata applicable l anne 2001 la dduction aurait t de 100.000 x 50 % = 50.000 dh alors que la dduction initiale tait de 80.000 dh donc le reversement est lgal au cinquime de la diffrence entre ces deux dductions soit : 80.000 50.000 = 30.000 = 6000 dhs 2 me rgularisation 5 5 - Le prorata rellement applicable l anne 2002 dtermins d aprs les oprations de cet exercice est de 78 %. La variation du prorata par rapport au pourcentage initial est 2 % Donc cette variation est infrieure au seuil de 5 % aucune rgularisation n est exige au titre de l exercice 2002.

Si par exemple en 2006, la fluctuation du prorata a dpass 5 %, il n y a pas lieu de procder la rgularisation parce que cette dernire doit tre effectue dans une priode de 5 ans suivant l anne d acquisition du bien amortissable. b) La cession d une immobilisation :

Lorsqu une immobilisation cesse de courir l exploitation dans une dure infrieure ou gale 5 ans depuis sa date d acquisition, la dduction de la TVA ayant grev l immobilisation oprer, initialement doit tre rvise. Cette rvision donne la TVA au reversement d une partie de la TVA dj dduite calcule proportionnellement la dure restante courir. Le montant du reversement est gal au montant de la dduction initiale de la TVA diminu d autant de cinquime que d anne ou de fraction d anne non coules depuis l acquisition de l immobilisation. (L anne d acquisition et l anne de cession tant comptes chacune pour une anne) Exemple : Une entreprise cde le 30 octobre 2002 pour 175.000 dhs, un matriel acquis le 1 er avril 2000 pour 200.000 dhs (HT). Le prorata de dduction pratiqu en 1999 tait de 85%. La dure d amortissement du matriel est de 10 ans, et le taux de TVA est de 20 %. Quelle est la rgularisation qui s impose ? Solution : La dduction initiale opre au titre du mois d avril 2000 est de : 200.000 x 20 % x 85% = 34.000 La cession de l immobilisation est intervenue avant l coulement de la priode de 5 annes. La rgularisation s impose donc Trois annes ou fractions d anne se sont coules entre 1 er avril 2000 et le 30 octobre 2001. Soit : Du 1 avril 2000 au 31 : une fraction d anne Du 1 janvier au 31 dcembre 2001 : une anne Le montant de la rgularisation (reversement de TVA) qui s impose donc s lev : 34000-(34000x3/5)=13600 Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la valeur nette comptable de l immobilisation cde. La valeur d origine de l immobilisation : 200.000 + (200.000x 0.2)(1-0.85)= 206.000 La somme des amortissements au titre de la priode ou l immobilisation faisait partie de l actif de l entreprise : La dotation annuelle est de 206.000x 1/10 = 20.600

La dure est de :3 ans et 7 mois (d avril 2000 octobre 2002) est de (20.600x2)+(20.600x7/12)=53.216 La valeur comptable nette est de 206.000-53.216=152.784 La valeur comptable nette rectifie=152.784+13600=166.383 Le rsultat de cession est de : 175.000-166.383=8.617dhs.

Exemple : Une entreprise cde le 22 juillet 2003 un tour achet le 14 dcembre 2002, qui a t grev l achat d une taxe 120.000 dhs. Le pourcentage annuel de d dduction applicable en 2002 est de 60% (pourcentage initial). Donc la dduction faite en 2002 est gale 120.000x60%=72000 dhs. Puisque la cession ayant lieu le 22 juillet 2003, le nombre d anne ou fraction d anne coule depuis la date d acquisition est de 2. L entreprise doit donc reverser au trsor un montant de TVA gale : 72000 72000 x 2 = 72000 28800 = 43200 dhs 5