CDIGO DE TICA DA ORDEM DOS REVISORES OFICIAIS DE CONTAS

NDICE
Prembulo Captulo 1 Captulo 2 mbito de aplicao Princpios fundamentais

Seco 1 Introduo Seco 2 Estrutura conceptual Seco 3 Resoluo de conflito tico Seco 4 Integridade Seco 5 Objectividade Seco 6 Competncia e zelo profissional Seco 7 Confidencialidade Seco 8 Comportamento profissional

Captulo 3

Ameaas e salvaguardas

Seco 1 Introduo Seco 2 Nomeao profissional Seco 3 Conflitos de interesses Seco 4 Honorrios e outras formas de remunerao Seco 5 Publicidade de servios profissionais Seco 6 Ofertas

Captulo 4

Independncia

Seco 1 Introduo Seco 2 Interesses financeiros Seco 3 Emprstimos e garantias Seco 4 Relacionamentos empresariais Seco 5 Relaes familiares e pessoais Seco 6 Quadro de um cliente em que foi auditor Seco 7 Auditor que foi quadro de um cliente Seco 8 Associao prolongada de profissionais com cargos de maior responsabilidade (incluindo rotao de scios) com um cliente de auditoria Seco 9 Prestao de outros servios a clientes de auditoria Seco 10 Honorrios Seco 11 Litgios reais ou potenciais

Captulo 5 Captulo 6

Documentao Disposies finais

Anexos
Anexo 1 Anexo 2 Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais Exemplos de salvaguardas que podem eliminar ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel

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Prembulo

Pelos Decretos-Lei n. 224/2008 e 225/2008, ambos de 20 de Novembro, foi transposta para a ordem jurdica nacional a Directiva n. 2006/43/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 17 de Maio, relativa reviso legal das contas anuais e consolidadas. Aps uma longa maturao do que dever ser o contedo das normas que devem dar corpo s disposies do Captulo IV daquela Directiva (Deontologia Profissional, Independncia, Objectividade, Confidencialidade e Sigilo Profissional), cumpre estabelecer ao abrigo da alnea m) do Artigo 5 do Estatuto da Ordem o novo Cdigo de tica da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, que substitui o Cdigo de tica e Deontologia Profissional de 2001, e cujo texto est baseado no Cdigo de tica da IFAC International Federation of Accountants. Por necessidade de exposio assente naquele Cdigo, de adopo internacional, foi usada, na prpria estrutura e apresentao formal do novo Cdigo de tica, a forma de redaco do articulado usada no documento matricial, de modo a estabelecer as normas e, simultaneamente, fazer, de certa maneira e em muitos casos, a sua explicao, com uma assinalvel vertente pedaggica. Em termos sintticos, ficam nos pargrafos seguintes deste prembulo algumas notas que traduzem o esprito que perpassa as disposies deste renovado Cdigo. Uma marca distintiva da actividade dos revisores oficiais de contas, neste Cdigo designados por auditores, a sua aceitao da responsabilidade para agir no interesse pblico competindo-lhe, por isso, ir muito para alm da satisfao das necessidades de um cliente em particular. No exerccio das suas funes de interesse pblico, os auditores devem observar e cumprir o novo Cdigo de tica que define os princpios ticos fundamentais aplicveis e apresenta uma estrutura conceptual para os implementar com o objectivo de: a) b) c) identificar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais; avaliar a importncia das ameaas identificadas; e aplicar as salvaguardas necessrias, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.

As circunstncias em que os auditores desenvolvem a sua actividade podem criar ameaas especficas ao cumprimento dos princpios ticos fundamentais. impossvel identificar todas as situaes que podem criar tais ameaas e especificar as aces para as mitigar. Alm disso, a natureza dos trabalhos pode diferir e, consequentemente, podem ser criadas diferentes ameaas que exigem a aplicao de diferentes salvaguardas. Assim, este Cdigo estabelece uma estrutura conceptual que exige que o auditor identifique, avalie, e responda de forma adequada s ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais. O auditor deve usar o julgamento profissional ao aplicar esta estrutura conceptual. O auditor deve estabelecer os controlos e procedimentos de auditoria necessrios que lhe permitam identificar qualquer ameaa significativa que possa afectar o desenvolvimento da sua prtica profissional e, na medida do possvel, planear as aces apropriadas para cada tipo de ameaa. Quando o auditor determinar que no esto disponveis salvaguardas apropriadas ou elas no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, deve eliminar a circunstncia ou o relacionamento que cria as ameaas ou recusar o trabalho ou renunciar ao mandato.

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Captulo 1 mbito de aplicao

1.1

O presente Cdigo aplica-se a todos os profissionais que: estejam inscritos na Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (doravante tambm identificada apenas por Ordem) como revisores oficiais de contas, independentemente das funes que exeram no mbito do Estatuto da Ordem; b) sejam colaboradores de revisores oficiais de contas ou de sociedades de revisores oficiais de contas, incluindo membros estagirios da Ordem, independentemente da relao contratual estabelecida, relativamente aos requisitos que lhes sejam aplicveis; c) sejam scios, no revisores oficiais de contas, titulares de partes de capital em sociedades de revisores oficiais de contas ou de participadas por estas. a)

1.2

A forma de exerccio da actividade profissional (a ttulo individual, como scio de sociedade de revisores oficiais de contas ou sob contrato de prestao de servios) bem como a natureza jurdica das sociedades, agrupamentos e parcerias estabelecidas e a deteno do seu capital no relevam para o integral cumprimento das normas deste Cdigo aos que por ele esto abrangidos. Para efeitos deste Cdigo as designaes auditor ou auditores referem-se a todos os revisores oficiais de contas e o termo firma refere-se quer a um revisor oficial de contas exercendo a profisso em nome individual, quer a uma sociedade de revisores oficiais de contas, quer ainda a uma rede, associao ou aliana destes profissionais.

1.3

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Captulo 2 - Princpios fundamentais

Seco 1 Introduo

2.1.1

Os auditores devem em todas as circunstncias pautar a sua conduta pessoal e profissional pelos princpios consignados no presente Cdigo adoptando uma conduta responsvel que prestigie a profisso e os prprios. As disposies constantes deste Cdigo complementam e no contrariam quaisquer preceitos legais que constem do Estatuto da Ordem, dos Regulamentos estatutrios da Ordem ou de outra legislao aplicvel. Os auditores devem cumprir os seguintes princpios fundamentais: a) Integridade, isto , ser correcto e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais; b) Objectividade, isto , no permitir ambiguidades, conflitos de interesses ou influncia indevida de outrem que se sobreponham aos julgamentos profissionais; c) Competncia e zelo profissional, isto , manter conhecimentos e competncias profissionais no nvel exigido para assegurar que o cliente receba servios profissionais de qualidade em resultado do desenvolvimento de prticas correntes, da legislao e das tcnicas, e actuar com diligncia e de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis;

2.1.2

2.1.3

d) Confidencialidade, isto , respeitar a confidencialidade da informao recolhida em resultado de relacionamentos profissionais e, consequentemente, no divulgar quaisquer informaes a terceiros sem a devida autorizao, salvo se existir um direito ou um dever legal ou profissional de divulgar, nem usar a informao para vantagem pessoal ou de terceiros; e) Comportamento profissional, isto , cumprir as leis e regulamentos relevantes e evitar qualquer aco que desacredite a profisso.

2.1.4

Um auditor no se deve comprometer conscientemente em qualquer relacionamento comercial, ocupao ou actividade que diminua ou possa diminuir a integridade, a objectividade ou a boa reputao da profisso o que, naturalmente, seria incompatvel com os princpios fundamentais. Cada um destes princpios fundamentais est explicitado com mais pormenor nas seces 4 a 8 deste captulo.

2.1.5

Seco 2 Estrutura conceptual

2.2.1

As circunstncias em que os auditores actuam podem criar ameaas especficas ao cumprimento dos princpios fundamentais, mas impossvel definir todas as situaes que criam essas ameaas e especificar a aco apropriada. Alm disso, a natureza dos trabalhos pode diferir e, consequentemente, podem ser criadas diferentes ameaas que exigem a aplicao de diferentes salvaguardas. Por isso, este Cdigo estabelece uma estrutura conceptual que exige que um auditor identifique, avalie e trate as ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais. A abordagem pela estrutura conceptual ajuda os auditores a cumprir os requisitos ticos deste Cdigo e a satisfazer a sua responsabilidade de agir no interesse pblico.

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2.2.2 Quando um auditor identificar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais e, com base numa avaliao dessas ameaas, verificar que no esto a um nvel aceitvel, deve avaliar se esto disponveis salvaguardas apropriadas que possam ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, exercendo, para tal, o seu juzo profissional. O auditor deve avaliar quaisquer ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais quando souber ou haja expectativas razoveis de que possa ou deva saber, de circunstncias ou relacionamentos que possam comprometer o cumprimento dos princpios fundamentais. O auditor deve ter em considerao quer factores qualitativos quer quantitativos ao avaliar a importncia de uma ameaa. Quando aplicar a estrutura conceptual, pode deparar-se com situaes em que essas ameaas no podem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel, tanto porque a ameaa demasiado significativa, como porque no esto disponveis ou no podem ser aplicadas salvaguardas apropriadas. Nestas situaes, o auditor deve recusar ou descontinuar o trabalho especfico envolvido ou, quando necessrio, renunciar ao mandato. Se um auditor violar inadvertidamente alguma disposio deste Cdigo, pode, dependendo da natureza, importncia da matria e grau de conscincia, comprometer o cumprimento dos princpios fundamentais. Nestas circunstncias, uma vez descoberto o incumprimento, este deve ser imediatamente corrigido e aplicadas as necessrias salvaguardas. O auditor deve consultar a Ordem se se deparar com circunstncias no usuais em que a aplicao de um requisito especfico deste Cdigo resultaria num desfecho desproporcionado ou que poderia afectar o interesse pblico.

2.2.3

2.2.4

2.2.5

2.2.6

Seco 3 Resoluo de conflito tico

2.3.1 2.3.2

Pode ser exigido a um auditor que resolva um conflito em cumprimento dos princpios fundamentais. Quando iniciar um processo formal ou informal de resoluo de conflitos, os factores seguintes, quer isoladamente quer em conjunto, podem ser relevantes para esse processo: a) b) c) d) e) factos relevantes; aspectos ticos envolvidos; princpios fundamentais relacionados com a matria em questo; procedimentos internos estabelecidos; e medidas alternativas.

2.3.3

Tendo considerado os aspectos relevantes, o auditor deve determinar as aces apropriadas, ponderando as consequncias de cada aco que seja possvel adoptar. Se a matria ficar por resolver, o auditor pode consultar outras pessoas apropriadas da firma para o ajudar na resoluo. Quando uma matria envolver um conflito com uma entidade, ou um conflito dentro de uma entidade, o auditor deve avaliar se deve consultar os encarregados da governao da entidade, tais como o conselho geral e de superviso, a comisso de auditoria, o conselho fiscal ou, se aplicvel, o conselho de administrao. Se um conflito significativo no puder ser resolvido, o auditor pode considerar a obteno de aconselhamento profissional da Ordem ou de consultores jurdicos. O auditor pode geralmente obter orientao sobre questes ticas sem quebrar os princpios fundamentais de confidencialidade se a matria for discutida com a Ordem ou com um consultor jurdico sujeito a sigilo.

2.3.4

2.3.5

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2.3.6 Se, depois de esgotadas todas as possibilidades relevantes, o conflito tico continuar por resolver, o auditor deve, sempre que possvel, recusar ficar associado matria que cria o conflito. O auditor deve avaliar se, nas circunstncias, apropriado retirar-se da equipa de trabalho ou do trabalho especfico, ou renunciar no s ao trabalho como, tambm, desvincular-se da firma.

Seco 4 Integridade 2.4.1 O princpio da integridade impe a todos os auditores que sejam correctos e honestos e assumam uma conduta pessoal e profissional idnea e responsvel, de acordo com os princpios e normas do presente Cdigo e outros normativos aplicveis, abstendo-se de qualquer conduta desprestigiante para si prprio ou para a profisso. Um auditor no deve conscientemente ficar associado a relatrios, declaraes, comunicaes ou outra informao quando acreditar que a informao: a) b) c) 2.4.3 contm uma afirmao falsa ou materialmente errnea; contm informaes ou declaraes produzidas de forma descuidada; ou omite ou torna obscura informao necessria quando tal omisso ou falta de clareza so susceptveis de induzir em erro.

2.4.2

No h violao ao pargrafo anterior se o auditor emitir um relatrio modificado a respeito de uma das matrias mencionadas nesse pargrafo.

Seco 5 Objectividade 2.5.1 O princpio da objectividade impe a obrigao a todos os auditores de no comprometerem o seu julgamento profissional devido a preconceitos, conflitos de interesses ou influncia indevida de outrem. Um auditor pode estar exposto a situaes que possam diminuir a objectividade e no deve prestar um servio profissional se uma circunstncia ou relacionamento enviesar ou influenciar indevidamente o seu julgamento profissional no que se refere a esse servio. Quando prestar qualquer servio, o auditor deve determinar se existem ameaas ao cumprimento do princpio fundamental da objectividade resultantes de ter interesses em, ou relacionamento com, um cliente ou seus administradores, gerentes, funcionrios ou trabalhadores (por exemplo, pode ser criada uma ameaa de familiaridade objectividade resultante de um relacionamento familiar, comercial ou pessoal). A existncia de ameaas objectividade quando se presta um servio profissional depende das circunstncias particulares e da natureza do trabalho que o auditor est a executar. O auditor deve avaliar a importncia das ameaas identificadas e aplicar salvaguardas, quando necessrio, para as eliminar ou reduzir a um nvel aceitvel e, se tal no for possvel, impe-se ao auditor que recuse o trabalho ou renuncie ao mandato. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) c) d) e) sair da equipa de trabalho; aplicar procedimentos de superviso; terminar o relacionamento financeiro ou comercial que d origem ameaa; discutir a questo com responsveis hierarquicamente superiores; discutir a questo com os encarregados da governao do cliente.

2.5.2

2.5.3

2.5.4 2.5.5

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Seco 6 Competncia e zelo profissional

2.6.1

O princpio da competncia e zelo profissional impe as seguintes obrigaes aos auditores: a) b) manter conhecimentos e competncias profissionais no nvel exigido para assegurar que os clientes recebam um servio profissional competente; e actuar com diligncia de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis quando prestarem servios profissionais.

2.6.2

Um servio profissional competente exige o exerccio de julgamento slido na aplicao de conhecimentos e competncias profissionais no desempenho de tal servio. A competncia profissional pode ser dividida em duas fases separadas: a) b) obteno de competncia profissional; e manuteno de competncia profissional.

2.6.3

A manuteno da competncia profissional exige um alerta contnuo e um conhecimento dos desenvolvimentos tcnicos, profissionais e dos negcios relevantes. A formao profissional contnua habilita o auditor a desenvolver e manter as capacidades para trabalhar de forma competente dentro do ambiente profissional. A diligncia abrange a responsabilidade para agir de acordo com os requisitos de um trabalho de forma cuidada, completa e em tempo til. O auditor deve adoptar as medidas que assegurem que aqueles que trabalham sob a sua autoridade tenham formao e superviso apropriadas. Sempre que apropriado, o auditor deve fazer com que os clientes ou outros utentes dos seus servios fiquem cientes das limitaes inerentes a esses servios profissionais.

2.6.4 2.6.5 2.6.6

Seco 7 Confidencialidade

2.7.1

O princpio da confidencialidade impe a obrigao de o auditor se abster de: a) divulgar informao confidencial recolhida em resultado de relaes profissionais, a no ser que esteja autorizado por escrito, pela entidade a que respeite a informao, ou que exista um direito ou um dever legal ou profissional de divulgar; e usar informao confidencial recolhida em resultado de relaes profissionais para sua vantagem pessoal ou de terceiros.

b) 2.7.2

O auditor deve manter a confidencialidade, incluindo num ambiente social, e estar alerta para a possibilidade de divulgao inadvertida, particularmente a um parceiro de negcio ou a um membro da sua famlia. O auditor deve manter a confidencialidade da informao divulgada por um potencial cliente ou pela entidade a que preste os seus servios. O auditor deve adoptar todas as medidas razoveis para assegurar que os profissionais sob o seu controlo e as pessoas a quem foi pedido aconselhamento ou ajuda respeitam o seu dever de confidencialidade. O dever de confidencialidade mantm-se mesmo aps a cessao de funes profissionais.

2.7.3 2.7.4

2.7.5

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2.7.6 O dever de confidencialidade no se aplica quando se exija aos auditores que divulguem informao confidencial ou quando tal divulgao seja adequada em circunstncias como as que a seguir se indicam: a) b) a divulgao permitida por lei e autorizada pelo cliente; a divulgao exigida por lei, como, por exemplo, nos casos seguintes: (i) produo de documentos ou outra prova no decurso de aces legais, sem prejuzo de diligncias prvias legalmente exigidas, quando aplicvel; ou (ii) divulgao s autoridades competentes de infraces lei que tenham sido identificadas; e c) existe um dever ou direito profissional de divulgar, quando no proibido por lei para: (i) dar cumprimento ao controlo de qualidade exercido pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas ou pelo Conselho Nacional de Superviso de Auditoria; (ii) dar resposta a um inqurito ou investigao da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas ou do Conselho Nacional de Superviso de Auditoria; (iii) proteger os interesses profissionais de um auditor em aces legais; ou (iv) cumprir normas tcnicas e requisitos ticos.

Seco 8 Comportamento profissional

2.8.1

O princpio do comportamento profissional impe a todos os auditores a obrigao de cumprir as leis e regulamentos relevantes e evitar qualquer aco que possa contribuir para o descrdito da profisso. O auditor deve adoptar, em todas as circunstncias, um comportamento profissional irrepreensvel, devendo ser honesto, verdadeiro e nunca pr em causa o bom nome da profisso. O auditor deve tratar com respeito os seus clientes, os colegas, a Ordem e outras entidades, de forma a estabelecer com todos uma relao que, presumindo a sua boa f, contribua para garantir o correcto exerccio dos seus direitos e o cumprimento dos seus deveres.

2.8.2 2.8.3

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Captulo 3 Ameaas e salvaguardas

Seco 1 Introduo

3.1.1

O cumprimento dos princpios fundamentais pode ser ameaado por um conjunto alargado de circunstncias e relacionamentos. A natureza e significado das ameaas podem ser de origem diversa, dependendo do facto de se tratar de uma prestao de servios a um cliente de auditoria e de o cliente de auditoria ser uma entidade de interesse pblico ou no, ou ainda da prestao de servios a um cliente de garantia de fiabilidade que no seja um cliente de auditoria, ou a qualquer outro cliente. Uma circunstncia ou um relacionamento pode criar mais do que uma ameaa e uma ameaa pode afectar o cumprimento de mais do que um dos princpios fundamentais. As ameaas enquadram-se numa ou mais das seguintes categorias: a) ameaa de interesse pessoal a ameaa de que um interesse financeiro ou qualquer outro interesse venha a influenciar de forma indevida o julgamento ou comportamento do auditor;

3.1.2 3.1.3

b) ameaa de auto-reviso a ameaa de que o auditor no avalie adequadamente os resultados de um julgamento ou de um servio anteriormente efectuados por si prprio, pela firma em que se integra ou por entidades da rede, associao ou aliana a que pertence; c) ameaa de representao a ameaa de que o auditor defenda a posio de um cliente, ao ponto de a sua objectividade poder vir a ficar comprometida;

d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido a um relacionamento ntimo ou prolongado com um cliente ou pessoa com cargo de responsabilidade no cliente, o auditor seja demasiado condescendente em relao aos seus interesses, ou demasiado acrtico em relao ao seu trabalho; e e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor seja dissuadido de actuar objectivamente devido a presses reais ou veladas, incluindo tentativas para exercer influncia indevida sobre si.

3.1.4

No Anexo 1 deste Cdigo so apresentados exemplos de circunstncias que podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais classificadas de acordo com cada uma das categorias acima indicadas. As salvaguardas so aces que podem eliminar ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel e enquadram-se geralmente em duas grandes categorias: a) salvaguardas criadas pela profisso, legislao ou regulao; e

3.1.5

b) salvaguardas estabelecidas no contexto do trabalho. 3.1.6 O auditor deve exercer julgamento profissional para determinar qual a melhor forma de tratar as ameaas que considere no estarem a um nvel aceitvel, quer aplicando salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel, quer recusando o trabalho ou renunciando ao mandato. As salvaguardas no contexto do trabalho dependero das circunstncias concretas, podendo ser de carcter geral ou especfico, consoante digam respeito firma ou ao trabalho, respectivamente. Dependendo da natureza do trabalho, o auditor pode tambm estar em condies de confiar em salvaguardas que o cliente tenha implementado. Porm, no possvel confiar exclusivamente em tais salvaguardas para reduzir as ameaas a um nvel aceitvel. No Anexo 2 deste Cdigo so apresentados exemplos de salvaguardas que, a existirem, podero eliminar as ameaas identificadas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.

3.1.7 3.1.8

3.1.9

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Seco 2 Nomeao profissional

Aceitao do Cliente 3.2.1 Antes de aceitar um novo cliente, o auditor deve determinar se a aceitao criar quaisquer ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais. Podem ser criadas ameaas potenciais integridade ou ao comportamento profissional com base, por exemplo, em dvidas associadas ao cliente (seus proprietrios, gerncia ou actividades). As situaes que, se conhecidas, podem ameaar o cumprimento dos princpios fundamentais incluem, por exemplo, o envolvimento do cliente em actividades ilegais (tais como branqueamento de capitais), desonestidade ou prticas questionveis de relato financeiro. Quando no for possvel reduzir as ameaas a um nvel aceitvel, o auditor deve recusar o relacionamento com o cliente. Todos os relacionamentos com clientes devem ser objecto de contratos de prestao de servios, reduzidos a escrito, que devem incluir, pelo menos, a natureza do servio, a sua durao e os honorrios correspondentes. O auditor no pode aceitar clusulas contratuais que explcita ou implicitamente possam envolver derrogao dos princpios e preceitos contidos na legislao e normas emanadas da Ordem ou que, por qualquer forma, procurem limitar ou condicionar a sua aplicao. O auditor livre de aceitar o cliente e de com ele contratar a prestao de servios inerente s suas funes, excepto nos casos expressamente previstos na lei, por solicitao de competente autoridade judicial ou administrativa ou da Ordem, nos termos estatutrios e regulamentares.

3.2.2

3.2.3 3.2.4

3.2.5

3.2.6

Aceitao do Trabalho 3.2.7 O princpio fundamental de competncia e zelo profissional impe a obrigao de o auditor prestar, apenas, os servios que ele tenha competncia para executar. Antes de aceitar um trabalho especfico, o auditor deve determinar se a aceitao criar quaisquer ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais (por exemplo, criada uma ameaa de interesse pessoal competncia e zelo profissional se a equipa de trabalho no possuir, ou no puder obter, as qualificaes necessrias para realizar adequadamente o trabalho). Quando o auditor pretenda confiar no conselho ou no trabalho de um perito, deve determinar se tal confiana est devidamente suportada. Os factores a considerar incluem: reputao, experincia, recursos disponveis e normas profissionais e ticas aplicveis. Esta informao pode ser obtida com base no conhecimento anterior do perito ou consultando terceiros, nomeadamente o respectivo organismo profissional.

3.2.8

Designao de Novo Auditor 3.2.9 O auditor a quem seja pedido para substituir outro auditor, deve determinar se existem quaisquer razes, profissionais ou outras, para no aceitar o trabalho, tais como circunstncias que criem ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais que no possam ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel pela aplicao de salvaguardas. O auditor deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas. Dependendo da natureza do trabalho, isso pode exigir comunicao directa com o auditor substitudo para avaliar os factos e circunstncias respeitantes alterao proposta, de forma que aquele possa decidir se seria apropriado aceitar o trabalho. Por exemplo, as razes aparentes para a alterao na nomeao podem no reflectir totalmente os factos e indiciar desacordos com o auditor substitudo que podem influenciar a deciso quanto aceitao, ou no, do trabalho.

3.2.10

10

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3.2.11 Sempre que ocorra um processo de substituio, por termo de mandato ou cessao antecipada de mandato: a) o auditor substituto dever contactar, por escrito, o auditor substitudo, solicitando-lhe informaes sobre a existncia de motivos de ordem profissional que aquele entenda dever comunicar-lhe. O auditor substituto dever proceder de forma a dispor de prova razovel de que a sua comunicao ao auditor substitudo recebida por este em tempo oportuno; o auditor substitudo deve responder no prazo de 8 dias teis; o auditor substituto dever comunicar o facto Ordem no prazo legalmente estabelecido.

b) c) 3.2.12

Sempre que o processo de substituio ocorra antes do termo do mandato, o auditor substituto no poder entregar a declarao de aceitao de funes antes de obter resposta informao solicitada ou de haver decorrido o prazo de 8 dias teis, a contar da data da expedio da referida comunicao. O auditor no deve aceitar prestar servios de auditoria a um cliente quando a recusa de outro colega para idnticas funes se fundamentou em motivo justificado de natureza profissional. Em caso de substituio de um auditor efectivo por um suplente, quer por impedimento temporrio, quer por cessao de funes, deve: a) b) c) o auditor efectivo comunicar a substituio, por escrito, ao suplente, independentemente de idntica comunicao aos competentes rgos sociais; o auditor suplente comunicar Ordem o incio do exerccio de funes; o auditor efectivo dar ao suplente toda a colaborao indispensvel ao bom desempenho das suas funes.

3.2.13 3.2.14

3.2.15 3.2.16

No permitido ao auditor efectivo dividir as responsabilidades com o auditor suplente, nem combinar com este ou com um terceiro qualquer forma de repartio de honorrios. No permitida a subcontratao, expressa ou tcita, de qualquer das tarefas abrangidas no mbito das competncias exclusivas dos auditores que possa, sob qualquer modo, constituir derrogao ou condicionante dos princpios fundamentais. No caso, porm, de ser permitida a subcontratao, as partes ficam obrigadas a celebrar contrato escrito, especificando, pelo menos, a natureza e o mbito do servio a subcontratar, a responsabilidade a assumir, o exerccio da superviso pelo subcontratante, a durao e os honorrios correspondentes. Verificando-se diferendo entre auditores, devem os mesmos fazer funcionar, em primeira mo, a via conciliatria e, no se revelando esta eficaz, requerer a arbitragem Ordem.

3.2.17

3.2.18

Seco 3 Conflitos de interesses

3.3.1

O auditor deve adoptar medidas razoveis que permitam identificar as circunstncias que possam dar lugar a um conflito de interesses. Tais circunstncias podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais. Por exemplo, pode ser criada uma ameaa objectividade e confidencialidade quando um auditor presta servios a clientes cujos interesses esto em conflito ou quando os clientes esto em litgio entre si em relao matria ou transaco objecto do trabalho do auditor. Antes de aceitar ou continuar um relacionamento profissional com um cliente ou um trabalho especfico, o auditor deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas criadas por interesses ou relacionamentos com o cliente ou um terceiro.

3.3.2

11

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3.3.3 Dependendo das circunstncias que do origem ao conflito, geralmente necessria a aplicao de uma das seguintes salvaguardas: a) b) notificar o cliente do interesse ou actividades da firma que possam representar um conflito de interesses, e obter o seu consentimento para actuar em tais circunstncias; ou notificar todas as entidades relevantes conhecidas de que o auditor est a actuar para outras entidades a respeito de uma matria em que os seus respectivos interesses esto em conflito e obter o seu consentimento para assim actuar; ou notificar o cliente de que o auditor no trabalha em exclusivo para um s cliente na prestao dos servios propostos e obter o seu consentimento para assim actuar.

c) 3.3.4

Quando um conflito de interesses criar uma ameaa a um ou mais dos princpios fundamentais, incluindo a objectividade, a confidencialidade ou o comportamento profissional, que no possa ser eliminada ou reduzida a um nvel aceitvel atravs da aplicao de salvaguardas, o auditor no deve aceitar o trabalho ou deve sair de um ou mais trabalhos em conflito. Quando o auditor solicitar o consentimento de um cliente para trabalhar para uma outra entidade (que pode ser ou no um outro cliente existente) a respeito de uma matria em que os respectivos interesses esto em conflito e esse consentimento for recusado, ento no deve continuar a trabalhar para uma das entidades na matria que d origem ao conflito de interesses. Existe um conflito de interesses sempre que um auditor exera funes de interesse pblico, no mbito do Artigo 41 do Estatuto da Ordem, e, simultaneamente, mantenha vnculo laboral com organismos ou entidades pblicas em que exera funes de inspeco, fiscalizao tributria ou de superviso pblica. Consequentemente, uma vez que no possvel aplicar salvaguardas que eliminem as ameaas ao conflito de interesses, ou as reduzam a um nvel aceitvel, o auditor deve suspender junto da Ordem o exerccio das funes de interesse pblico.

3.3.5

3.3.6

Seco 4 Honorrios e outras formas de remunerao 3.4.1 O auditor deve propor honorrios que considera apropriados aos servios profissionais a prestar tendo em considerao, em especial, os critrios de razoabilidade previstos no n. 1 do art. 60 do Estatuto da Ordem. O facto de um auditor propor ou praticar honorrios inferiores aos praticados ou propostos por outro no , por si s, uma falta de tica. Porm, podem existir ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais resultantes do nvel de honorrios propostos ou praticados. Por exemplo, criada uma ameaa de interesse pessoal competncia e zelo profissional se os honorrios praticados forem excessivamente baixos ao ponto de constiturem uma fonte de presso para a no execuo do trabalho de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis. A existncia e significado de quaisquer ameaas criadas dependero de circunstncias tais como o nvel dos honorrios praticados e os servios a que respeitem. O auditor deve avaliar a importncia de qualquer ameaa e aplicar as salvaguardas necessrias para a eliminar ou reduzir a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) alertar o cliente para as condies de execuo do trabalho e, em particular, para as condies de facturao e de pagamento dos honorrios e para a natureza e mbito dos servios contratados; designar pessoal qualificado e definir uma durao de tempo apropriada para o trabalho.

3.4.2

b) 3.4.3

No permitido a um auditor: a) receber honorrios em espcie, bem como honorrios contingentes ou variveis dependentes dos resultados do seu trabalho, no exerccio de funes de interesse pblico;

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b) c) receber de terceiros, ou de colegas, honorrios ou comisses por ter indicado ou referenciado um cliente; pagar a terceiros ou a colegas honorrios ou comisses pela angariao de um cliente.

Seco 5 Publicidade de servios profissionais

3.5.1

Um auditor pode divulgar a sua actividade profissional de forma objectiva e verdadeira desde que respeite os seus deveres deontolgicos, de segredo profissional ou confidencialidade e das normas legais sobre publicidade e concorrncia. Quando um auditor procura obter novos trabalhos atravs de anncios ou de outras formas de publicidade, pode existir uma ameaa ao cumprimento dos princpios fundamentais. Por exemplo, criada uma ameaa de interesse pessoal ao cumprimento do princpio do comportamento profissional se forem publicitados servios, resultados conseguidos ou produtos, de uma forma que seja inconsistente com esse princpio. O auditor no deve colocar a reputao da profisso em causa quando publicita servios profissionais. O auditor deve ser honesto e verdadeiro e no deve: a) b) exagerar na apresentao dos servios que tem competncia para oferecer, das qualificaes que possui, ou da experincia adquirida; ou fazer referncias depreciativas ou comparaes no substanciadas em relao ao trabalho de outros.

3.5.2

3.5.3

3.5.4

Se um auditor tiver dvidas sobre se apropriada uma determinada forma de publicitar, anunciar ou comercializar servios profissionais, deve aconselhar-se com a Ordem.

Seco 6 Ofertas

3.6.1

Uma oferta de um cliente a um auditor ou a um membro ntimo da sua famlia, pode criar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais. Por exemplo, pode ser criada uma ameaa de interesse pessoal ou de familiaridade em relao objectividade se for aceite uma oferta de um cliente. A possibilidade de as ofertas provenientes de um cliente poderem ser tornadas pblicas constitui uma ameaa adicional de intimidao em relao objectividade. A existncia e significado de tais ameaas dependero da natureza, do valor e da inteno da oferta. Quando for efectuada uma oferta que um terceiro razovel e informado, ponderando todos os factos e circunstncias especficos, considerasse trivial e inconsequente (individualmente ou em conjunto com outras ofertas), um auditor pode concluir que a oferta feita no decurso normal dos negcios sem a inteno especfica de influenciar a tomada de decises ou de obter informao. Nestes casos, o auditor pode geralmente concluir que qualquer ameaa ao cumprimento dos princpios fundamentais est num nvel aceitvel. O auditor deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas e aplicar as salvaguardas necessrias para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Quando as ameaas no puderem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel atravs da aplicao de salvaguardas, o auditor no deve aceitar tais ofertas. Se uma firma ou um membro da equipa de trabalho aceitar ofertas, excepto se o valor for irrelevante e inconsequente, as ameaas criadas sero to significativas que nenhumas salvaguardas podero reduzi-las a um nvel aceitvel. Consequentemente, uma firma ou membro da equipa de trabalho no deve aceitar tais ofertas.

3.6.2

3.6.3

3.6.4.

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Captulo 4 Independncia

Seco 1 Introduo

4.1.1

Nos trabalhos de auditoria, reviso e outros trabalhos de garantia de fiabilidade no interesse pblico, e por isso, exigido por este Cdigo, que os membros das equipas de trabalho, as firmas e as firmas da rede, associao ou aliana sejam independentes dos clientes. Os requisitos de independncia deste Captulo aplicam-se aos profissionais definidos no pargrafo 1.1 deste Cdigo, e s funes de interesse pblico tal como definidas nos Artigos 40 e 41 do Estatuto da Ordem. A independncia compreende: Independncia da Mente O estado mental que permite a elaborao de uma opinio sem ser afectado por influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo por este meio que um profissional actue com integridade e tenha objectividade e cepticismo profissional. Independncia na Aparncia O evitar factos e circunstncias to significativos que um terceiro razovel e informado, ponderando todos os factos e circunstncias especficos, seria levado a concluir que a integridade, a objectividade ou o cepticismo profissional de uma firma, ou de um membro da equipa, tenham sido comprometidos.

4.1.2

4.1.3

4.1.4

As seces seguintes descrevem as circunstncias e relacionamentos especficos que criam ou podem criar ameaas independncia e complementam as disposies sobre a mesma matria previstas nos Artigos 68A, 75, 78 e 79 do Estatuto da Ordem. Estes pargrafos descrevem as ameaas potenciais e os tipos de salvaguardas que podem ser apropriadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel mas no descrevem todas as circunstncias e relacionamentos que criam ou podem criar uma ameaa independncia. A firma e os membros das equipas de trabalho devem avaliar as implicaes de circunstncias e relacionamentos similares, mas diferentes, e determinar se podem ser aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar as ameaas independncia ou reduzi-las a um nvel aceitvel.

Seco 2 Interesses financeiros

4.2.1

Deter um interesse financeiro num cliente pode criar uma ameaa de interesse pessoal. A existncia e significado de qualquer ameaa criada dependem: a) b) c) da funo da pessoa que detm o interesse financeiro, do facto de o interesse financeiro ser directo ou indirecto, e da materialidade do interesse financeiro.

4.2.2

Se um membro da equipa de trabalho, um membro ntimo da sua famlia ou a firma, tivessem um interesse financeiro directo ou um interesse financeiro indirecto significativo no cliente, ou numa entidade que controla o cliente, a ameaa de interesse pessoal criada seria to significativa que nenhumas salvaguardas reduziriam a ameaa a um nvel aceitvel. Por isso, nenhum membro da equipa de trabalho, membro ntimo da sua famlia ou a firma deve ter um interesse financeiro directo ou um interesse financeiro indirecto significativo no cliente ou numa entidade que controle o cliente.

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4.2.3 Quando um membro da equipa de trabalho sabe que um membro ntimo da sua famlia tem um interesse financeiro directo ou um interesse financeiro indirecto significativo no cliente, criada uma ameaa de interesse pessoal. A importncia da ameaa depender de circunstncias tais como a natureza do relacionamento entre o membro da equipa de trabalho e o membro ntimo da sua famlia e a materialidade do interesse financeiro para esse membro da famlia. A importncia da ameaa deve ser avaliada e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: (a) o membro ntimo da famlia alienar, assim que puder, o interesse financeiro; ou (b) retirar o profissional da equipa de trabalho.

4.2.4

Seco 3 Emprstimos e garantias

4.3.1

Um emprstimo, ou uma garantia de um emprstimo, concedido a um membro da equipa, a um membro ntimo da sua famlia ou firma, por um cliente quer seja ele um banco, uma instituio similar ou qualquer outro, pode criar uma ameaa independncia. Se o emprstimo ou garantia no for feito segundo procedimentos, termos e condies normais dos emprstimos, poder ser criada uma ameaa de interesse pessoal to significativa que nenhumas salvaguardas reduziro a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, nem esse membro da equipa de trabalho, nem um membro ntimo da sua famlia, nem a firma devem aceitar tal emprstimo ou garantia. Um emprstimo, ou uma garantia de um emprstimo, concedido a um membro da equipa ou a um membro ntimo da sua famlia, por um cliente que seja um banco ou uma instituio similar no cria uma ameaa independncia, se o emprstimo ou garantia for feito segundo procedimentos, termos e condies normalmente praticados. Exemplos de tais emprstimos incluem hipotecas para habitao, descobertos bancrios, emprstimos para automvel e saldos de cartes de crdito. Se uma firma ou um membro da equipa de trabalho ou um membro ntimo da sua famlia tiver depsitos ou uma conta de investimentos num cliente que um banco, um corretor ou uma instituio similar, no criada uma ameaa independncia se o depsito ou a conta for detida segundo termos comerciais normais.

4.3.2

4.3.3

Seco 4 Relacionamentos empresariais

4.4.1

Um relacionamento empresarial prximo entre uma firma, um membro da equipa de trabalho ou um membro ntimo da sua famlia e o cliente ou a sua gerncia, emergente de uma relao comercial ou interesse financeiro comum, pode criar ameaas de interesse pessoal ou de intimidao. Exemplos de tais relacionamentos incluem: a) ter um interesse financeiro num empreendimento, seja com o cliente, seja com um proprietrio, um administrador ou gerente, um quadro superior ou outro indivduo que execute actividades de gesto para esse cliente; acordos para combinar um ou mais servios ou produtos da firma com um ou mais servios ou produtos do cliente e comercializar o conjunto com referncia a ambas as partes; acordos de distribuio ou comercializao segundo os quais a firma distribui ou comercializa os produtos ou servios do cliente, ou este distribui ou comercializa os produtos ou servios da firma.

b) c)

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A menos que qualquer interesse financeiro no seja significativo e o relacionamento empresarial seja insignificante para a firma e para o cliente ou a sua gerncia, a ameaa criada to significativa que nenhumas salvaguardas podero reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Por isso, tal relacionamento no deve ser iniciado, deve ser reduzido a um nvel insignificante ou simplesmente cessado. Tratando-se de um membro da equipa de trabalho deve proceder-se sua substituio. 4.4.2 A compra de bens e servios a um cliente pela firma, ou por um membro da equipa de trabalho ou por um membro ntimo da sua famlia, no cria geralmente uma ameaa independncia se a transaco for feita no decurso normal da actividade e nas condies correntes de mercado.

Seco 5 Relaes familiares e pessoais 4.5.1 As relaes familiares e pessoais entre um membro da equipa de trabalho e um director ou quadro superior ou determinados trabalhadores (dependendo da sua funo) do cliente podem criar ameaas de interesse pessoal, familiaridade ou intimidao. A existncia e importncia de quaisquer ameaas dependero de uma variedade de circunstncias, incluindo as responsabilidades na equipa de trabalho, a funo do membro da famlia ou de outro indivduo no cliente e a intimidade da relao. Se um membro ntimo da famlia de um membro da equipa de trabalho for: a) b) um administrador, gerente ou quadro superior do cliente; ou um trabalhador numa posio de exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras do cliente sobre as quais a firma vai expressar uma opinio,

4.5.2

ou tiver estado em tal posio durante qualquer perodo coberto pelo trabalho ou pelas demonstraes financeiras, as ameaas independncia s podem ser reduzidas a um nvel aceitvel retirando o profissional da equipa de trabalho. A intimidade da relao tal que nenhumas outras salvaguardas podem reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, nenhum profissional que tenha tal relao deve ser um membro da equipa de trabalho. 4.5.3 So criadas ameaas independncia quando: a) um membro ntimo da famlia de um membro da equipa de trabalho for um trabalhador numa posio de exercer influncia significativa sobre a posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa do cliente;

b) um membro ntimo da famlia de um membro da equipa de trabalho for um administrador ou gerente ou um quadro superior do cliente de auditoria ou um trabalhador numa posio de exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio; c) um membro da equipa de trabalho tiver uma relao ntima com um administrador ou gerente ou com um quadro superior que esteja numa posio de exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio.

4.5.4

Podem ainda ser criadas ameaas de interesse pessoal, de familiaridade ou de intimidao atravs de uma relao pessoal ou familiar entre um scio ou trabalhador da firma que no seja um membro da equipa de trabalho e um administrador ou gerente ou quadro superior do cliente ou um trabalhador numa posio de exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras, sobre as quais a firma vai expressar uma opinio.

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4.5.5 Nas circunstncias descritas nos pargrafos 4.5.3 e 4.5.4 deve ser avaliada a importncia das ameaas e aplicadas as salvaguardas necessrias para as eliminar ou reduzir a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) retirar o profissional da equipa de trabalho; ou estruturar as responsabilidades da equipa de trabalho de forma que o profissional no trate de matrias da responsabilidade de um membro ntimo da sua famlia.

Seco 6 Quadro de um cliente em que foi auditor

4.6.1

Podem ser criadas ameaas de familiaridade ou intimidao se um administrador, gerente, quadro superior do cliente ou um empregado numa posio de exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras do cliente sobre as quais a firma vai expressar uma opinio, tiver sido membro da equipa de trabalho ou scio da firma. Se um ex-membro da equipa de trabalho ou scio da firma tiver sido contratado pelo cliente e assumido uma tal posio e se mantida uma forte ligao entre a firma e esse profissional, a ameaa poderia ser to significativa que nenhumas salvaguardas reduziriam a ameaa a um nvel aceitvel. Por isso, considera-se estar comprometida a independncia se um ex-membro da equipa de trabalho ou um scio assume no cliente funes de administrador, gerente ou quadro superior, ou adquire uma posio que lhe permita exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras do cliente sobre as quais a firma vai expressar uma opinio. Se um ex-scio da firma tiver sido contratado por uma entidade numa tal posio e a entidade se tornar, subsequentemente, cliente da firma, deve ser avaliada a importncia de qualquer ameaa independncia e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. criada uma ameaa de interesse pessoal quando um membro da equipa participa no trabalho, embora sabendo que vai trabalhar, ou pode vir a trabalhar, no futuro prximo para o cliente. As polticas e procedimentos da firma devem exigir que os membros de uma equipa de trabalho a notifiquem quando iniciem negociaes com o cliente com vista ao estabelecimento de um contrato de trabalho ou contrato de prestao de servios. criada uma ameaa de intimidao quando um ex-scio ou ex-administrador da firma for contratado por um cliente que seja uma entidade de interesse pblico para exercer as seguintes funes: a) b) administrador, gerente ou quadro superior da entidade; ou responsvel que detenha influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos da entidade ou das suas demonstraes financeiras.

4.6.2

4.6.3

4.6.4

4.6.5

Nestas circunstncias, considera-se que a independncia pode estar comprometida a menos que tenham passado trs anos desde que foi scio ou administrador da firma.

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Seco 7 Auditor que foi quadro de um cliente

4.7.1

Podem ser criadas ameaas de interesse pessoal, auto-reviso ou familiaridade se um membro da equipa de trabalho tiver sido administrador, gerente, quadro superior ou trabalhador do cliente. Esse seria o caso se, por exemplo, um membro da equipa de trabalho tivesse de avaliar elementos das demonstraes financeiras relativamente s quais tivesse preparado os registos contabilsticos enquanto estava ao servio do cliente. Se um membro da equipa de trabalho tiver sido administrador, gerente, quadro superior do cliente ou trabalhador numa posio de exercer influncia significativa sobre a preparao dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras do cliente sobre as quais a firma vai expressar uma opinio, a ameaa criada pode ser to significativa que nenhumas salvaguardas podero reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, tal profissional no deve integrar a equipa de trabalho.

4.7.2

Seco 8 Associao prolongada de profissionais com cargos de maior responsabilidade (incluindo rotao de scios) com um cliente de auditoria

Disposies Gerais 4.8.1 A interveno dos mesmos profissionais com cargos de maior responsabilidade, num trabalho de auditoria durante um longo perodo de tempo, d origem a ameaas de familiaridade e interesse pessoal. A importncia das ameaas depende de circunstncias, tais como: a) b) c) d) e) f) a durao do perodo de interveno do profissional como membro da equipa de trabalho; a funo do profissional na equipa de trabalho; a estrutura da firma; a natureza do trabalho de auditoria; a eventual mudana da equipa de gesto do cliente; e a eventual mudana da natureza ou complexidade dos assuntos de contabilidade e de relato do cliente.

4.8.2

Deve ser avaliada a importncia das ameaas e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) c) rotao dos profissionais com cargos de maior responsabilidade na equipa de trabalho; designao de um auditor que no tenha integrado a equipa de trabalho para rever o trabalho dos profissionais com cargos de maior responsabilidade; ou controlos regulares da qualidade do trabalho efectuados por profissionais com experincia relevante e que no tenham tido envolvimento profissional no trabalho.

Entidades de Interesse Pblico 4.8.3 Nas entidades de interesse pblico o perodo mximo de exerccio de funes de auditoria pelo scio responsvel pela orientao e execuo da auditoria de sete anos a contar da data da sua designao, podendo vir a ser novamente designado depois de decorrido um perodo mnimo de dois anos.

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4.8.4 Durante o perodo de dois anos estabelecido no pargrafo anterior, o referido scio no deve participar na auditoria da entidade, fazer controlo de qualidade do trabalho, prestar aconselhamento equipa de trabalho ou ao cliente, relativamente a questes tcnicas, transaces, acontecimentos especficos do sector ou envolver-se em algo que directamente influencie o desfecho do trabalho. A associao prolongada de outros scios a um cliente que seja uma entidade de interesse pblico cria ameaas de familiaridade e de interesse pessoal. A importncia das ameaas depender de circunstncias tais como: a) b) c) a durao do perodo em que tal scio esteve associado ao cliente de auditoria; a funo do scio na equipa de trabalho; e a natureza, frequncia e extenso das interligaes do scio com a gerncia ou os encarregados da governao do cliente.

4.8.5

Deve ser avaliada a importncia das ameaas e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar tais ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) 4.8.6 4.8.7 rotao do scio na equipa de trabalho ou cessao do relacionamento com o cliente; ou controlos regulares da qualidade do trabalho efectuados por profissionais independentes internos ou externos.

Se um cliente se tornar entidade de interesse pblico, a durao do perodo j decorrido no exerccio de funes como scio principal deve ser tomada em conta na determinao do perodo de rotao. Se uma firma tiver apenas algumas pessoas com o conhecimento e a experincia necessrios para servirem como scio principal na auditoria de uma entidade de interesse pblico, a rotao dos scios poder no constituir uma salvaguarda adequada.

Seco 9 Prestao de outros servios a clientes de auditoria

Disposies Gerais

4.9.1

Tradicionalmente as firmas prestam aos seus clientes de auditoria uma variedade de outros servios para os quais se consideram devidamente habilitadas. A prestao de alguns desses servios pode, contudo, criar ameaas independncia da firma ou dos membros da equipa de trabalho. As ameaas criadas so na maioria das vezes ameaas de auto-reviso, interesse pessoal e representao. Antes de a firma aceitar prestar um qualquer servio a um cliente de auditoria, deve ser feita uma avaliao sobre se a prestao de tal servio criar uma ameaa independncia. Ao avaliar a importncia de qualquer ameaa criada por um dado servio, deve ser tomada em considerao qualquer ameaa que a equipa de trabalho tenha razes para crer que ser criada ao prestar esse outro servio. Se for criada uma ameaa que no possa ser reduzida a um nvel aceitvel pela aplicao de salvaguardas, esse servio no deve ser prestado. Uma firma pode prestar outros servios s seguintes entidades relacionadas com o cliente de auditoria que de outra forma seriam proibidos segundo esta seco: a) uma entidade, que no seja um cliente de auditoria, que tenha controlo directo ou indirecto sobre o cliente de auditoria;

4.9.2

4.9.3

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b) uma entidade, que no seja um cliente de auditoria, com um interesse financeiro directo no cliente se essa entidade tiver influncia significativa sobre o cliente e o interesse no cliente for material para tal entidade; ou uma entidade, que no seja um cliente de auditoria, que esteja sob controlo comum com o cliente de auditoria,

c)

se for razovel concluir que: a) b) os servios no criam uma ameaa de auto-reviso porque os resultados dos servios no ficaro sujeitos a procedimentos de auditoria; e quaisquer ameaas que sejam criadas pela prestao de tais servios so eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel pela aplicao de salvaguardas.

Preparao de Registos Contabilsticos e Demonstraes Financeiras

4.9.4

A prestao de servios de contabilidade a um cliente de auditoria, tal como a preparao de registos contabilsticos ou demonstraes financeiras, cria uma ameaa de auto-reviso quando a firma audita subsequentemente as demonstraes financeiras. O processo de auditoria, contudo, necessita de dilogo entre a firma e o cliente, que pode envolver: a) b) c) a aplicao de normas e polticas contabilsticas ou de requisitos de divulgao em demonstraes financeiras; a adequao do controlo financeiro e contabilstico e os mtodos usados na determinao dos activos e passivos apresentados; ou propostas de ajustamento ou de reclassificao de contas.

4.9.5

Estas actividades consideram-se ser uma parte normal do processo de auditoria e no criam, geralmente, ameaas independncia. 4.9.6 expressamente proibida a prestao simultnea ao mesmo cliente de servios de auditoria e de quaisquer servios de contabilidade, incluindo servios de processamento de salrios, ou de preparao das demonstraes financeiras sobre as quais o auditor vai expressar uma opinio, ainda que tais servios sejam prestados, directa ou indirectamente, por entidades que integrem a rede, associao ou aliana. Nas entidades que no sejam de interesse pblico, podem ser prestados, mas apenas a ttulo excepcional, temporrio e de forma devidamente fundamentada, assistncia ou aconselhamento tcnicos ao cliente em matrias contabilsticas, quando for impraticvel encontrar uma alternativa adequada e desde que sejam aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar quaisquer ameaas.

4.9.7

Avaliaes 4.9.8 Uma avaliao compreende a adopo de pressupostos referentes a desenvolvimentos futuros, a aplicao de metodologias e tcnicas apropriadas, e a combinao de ambas para calcular um determinado valor, ou intervalo de valores, relativamente a um activo, passivo ou relativamente a um negcio como um todo.

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4.9.9 A prestao de servios de avaliao a um cliente de auditoria pode criar uma ameaa de autoreviso. A existncia e importncia de qualquer ameaa dependero de circunstncias, tais como: a) b) c) d) e) f) g) 4.9.10 se a avaliao ter um efeito material nas demonstraes financeiras; a extenso do envolvimento do cliente na determinao e aprovao da metodologia da avaliao e em outras matrias significativas de julgamento; a disponibilidade de metodologias estabelecidas e orientaes profissionais; o grau de subjectividade inerente ao item objecto de avaliao; a fiabilidade e extenso dos dados subjacentes; o grau de dependncia de acontecimentos futuros, que possa criar volatilidade significativa sobre as quantias envolvidas; a extenso e clareza das divulgaes nas demonstraes financeiras.

Deve ser avaliada a importncia de qualquer ameaa criada e aplicadas salvaguardas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) fazer intervir um profissional que no esteve envolvido na avaliao para rever a auditoria ou o trabalho de avaliao executado; ou providenciar no sentido de que os profissionais que prestam tais servios no participem no trabalho de auditoria.

4.9.11

Algumas avaliaes no envolvem um grau significativo de subjectividade. o que provavelmente se verifica quando os pressupostos subjacentes so estabelecidos por lei ou regulamento, ou so geralmente aceites e quando as tcnicas e metodologias a usar se baseiam em normas geralmente aceites ou prescritas por lei ou regulamento. Nestas circunstncias, provvel que os resultados de uma avaliao feita por duas ou mais partes no sejam materialmente diferentes. Se o servio de avaliao tiver um efeito material nas demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio e a avaliao envolver um grau significativo de subjectividade, nenhumas salvaguardas podem reduzir a ameaa de auto-reviso a um nvel aceitvel. Consequentemente, a firma no deve prestar tal servio de avaliao a um cliente de auditoria. Ao auditor de entidades de interesse pblico proibida a prestao simultnea ao mesmo cliente de servios de auditoria e de avaliao de activos ou de responsabilidades financeiras que representem montantes materialmente relevantes no contexto das demonstraes financeiras sobre as quais o auditor vai expressar uma opinio e em que a avaliao envolva um elevado grau de subjectividade.

4.9.12

4.9.13

Consultoria fiscal Preparao de declaraes fiscais e clculo de impostos

4.9.14

A execuo de determinados servios de consultoria fiscal cria ameaas de auto-reviso e de representao. A existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependero de circunstncias, tais como: a) b) c) d) o sistema atravs do qual as autoridades fiscais apuram e administram o imposto em questo e o papel da firma nesse processo; a complexidade do regime fiscal e o grau de julgamento necessrio para o aplicar; as caractersticas particulares do trabalho; e o nvel de experincia fiscal dos trabalhadores do cliente.

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4.9.15 Os servios de preparao de declaraes fiscais consistem em ajudar os clientes nas suas obrigaes fiscais de relato ao preparar e completar informao necessria, incluindo o apuramento da quantia de imposto devida (usualmente em formatos normalizados), para ser submetida s autoridades fiscais aplicveis. Tais servios incluem tambm a prestao de aconselhamento sobre o tratamento na declarao fiscal de transaces passadas e a preparao de resposta em nome do cliente de auditoria relativamente a informao e anlise adicional (incluindo a prestao de esclarecimentos e apoio tcnico quanto abordagem seguida). Os servios de preparao das declaraes fiscais baseiam-se geralmente em informao histrica e envolvem principalmente anlise e apresentao de tal informao histrica segundo a lei fiscal existente. Consequentemente, a prestao de tais servios no cria geralmente uma ameaa independncia se a gerncia assumir a responsabilidade pelas declaraes, incluindo quaisquer julgamentos efectuados. A preparao de clculos de impostos correntes e impostos diferidos, passivos ou activos, para um cliente de auditoria com a finalidade de preparar lanamentos contabilsticos que sero subsequentemente auditados pela firma cria uma ameaa de auto-reviso, devendo ser aplicadas salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Nas entidades de interesse pblico, um auditor no pode preparar clculos de impostos correntes e diferidos, passivos ou activos, com a finalidade de preparar lanamentos contabilsticos que tenham um efeito materialmente relevante nas demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio.

4.9.16

Consultoria fiscal Planeamento fiscal e outros servios

4.9.17

Os servios de planeamento fiscal ou outros servios de consultoria fiscal compreendem uma vasta gama de servios, tais como aconselhar o cliente na forma de estruturar os seus negcios de modo a que do ponto de vista fiscal seja mais eficiente ou aconselhar sobre a aplicao de uma nova lei ou regulamento. Pode ser criada uma ameaa de auto-reviso se o aconselhamento afectar matrias com reflexo directo nas demonstraes financeiras. A existncia e importncia de qualquer ameaa dependero de circunstncias tais como: a) b) c) o grau de subjectividade envolvido na definio do tratamento apropriado de determinadas questes fiscais; o impacto que as solues aconselhadas tero nas demonstraes financeiras; se a eficcia das opes fiscais aconselhadas dependem do tratamento contabilstico ou da apresentao nas demonstraes financeiras e se existe dvida quanto adequao do tratamento contabilstico ou apresentao segundo o referencial de relato financeiro relevante; o nvel de experincia fiscal dos empregados do cliente; a medida em que um parecer fiscal suportado por lei, regulamentos fiscais, jurisprudncia ou prtica estabelecida; e se o tratamento fiscal suportado por parecer vinculativo emitido pela Administrao fiscal antes da preparao das demonstraes financeiras.

4.9.18

d) e) f)

Por exemplo, prestar servios de planeamento fiscal e outros servios de consultoria fiscal em que o tratamento fiscal proposto claramente suportado pela autoridade fiscal ou por prticas estabelecidas, ou tem base na lei fiscal que provvel que prevalea, no cria geralmente uma ameaa independncia.

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4.9.19 Quando a eficcia do tratamento fiscal proposto depende de uma opo contabilstica ou de uma determinada apresentao nas demonstraes financeiras e: a) b) a equipa de trabalho tem dvidas razoveis quanto adequao do respectivo tratamento contabilstico ou apresentao segundo o referencial de relato financeiro relevante; ou o desfecho ou consequncias do tratamento fiscal adoptado ter um efeito material nas demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio,

a ameaa de auto-reviso to significativa que nenhumas salvaguardas podem reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, uma firma no deve prestar tal aconselhamento fiscal a um cliente de auditoria.

Consultoria fiscal Assistncia na resoluo de conflitos de natureza fiscal

4.9.20

Pode ser criada uma ameaa de representao ou de auto-reviso quando a firma representa um cliente de auditoria na resoluo de um conflito fiscal logo que as autoridades fiscais tenham notificado o cliente de que rejeitaram os seus argumentos numa dada questo e a autoridade fiscal ou o cliente intenta uma aco formal, por exemplo, perante um tribunal. A existncia e a importncia de qualquer ameaa dependero de circunstncias, tais como: a) b) c) d) e) ter sido prestado pela firma o aconselhamento que o objecto do conflito fiscal; a extenso at qual o desfecho do conflito ter um efeito material nas demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio; a extenso at qual a matria suportada por lei, regulamento fiscal, jurisprudncia ou prtica estabelecida; a conduo das aces em pblico; e o papel que a gerncia desempenha na resoluo do conflito.

Deve ser avaliada a importncia de qualquer ameaa criada e aplicadas salvaguardas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) c) 4.9.21 fazer intervir profissionais que no sejam membros da equipa de trabalho para executar o servio; fazer intervir um profissional para rever o trabalho de auditoria ou o resultado do servio de consultoria fiscal; ou obter um esclarecimento prvio ou aconselhamento das autoridades fiscais.

Quando os servios de consultoria fiscal envolvam a actuao como representante de um cliente de auditoria perante um tribunal na resoluo de uma matria fiscal e as quantias envolvidas sejam materialmente relevantes para as demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio, a ameaa de representao criada to significativa que nenhumas salvaguardas podem eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Por isso, a firma no deve executar este tipo de servio para um cliente de auditoria. A firma no est, porm, impedida de ter uma funo como consultor permanente do cliente de auditoria (por exemplo, para dar resposta a pedidos especficos de informao, prestar contas factuais ou testemunhar acerca do trabalho executado ou ajudar o cliente a analisar as questes fiscais) em relao matria que est a ser discutida perante um tribunal.

4.9.22

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Auditoria interna

4.9.23

O mbito e os objectivos das actividades de auditoria interna variam largamente e dependem da dimenso e estrutura da entidade e dos requisitos da gerncia e dos encarregados da governao. As actividades de auditoria interna podem incluir: a) b) monitorizao do controlo interno rever controlos, monitorizar o seu funcionamento e recomendar melhorias aos mesmos; exame da informao financeira e operacional rever os meios usados para identificar, mensurar, classificar e relatar informao financeira e operacional, e indagao especfica de itens individuais incluindo testes detalhados de transaces, saldos e procedimentos; reviso da economia, eficincia e eficcia das actividades operacionais incluindo as actividades no financeiras de uma entidade; e reviso do cumprimento de leis, regulamentos e outros requisitos externos, e das polticas e directivas da gerncia e de outros requisitos internos.

c) d) 4.9.24

A prestao de servios de auditoria interna a um cliente de auditoria cria uma ameaa de autoreviso independncia se a firma usar o trabalho de auditoria interna no decurso de uma auditoria externa subsequente. A execuo de uma parte significativa das actividades de auditoria interna do cliente aumenta a possibilidade de os profissionais da firma que presta esses servios assumirem responsabilidades de gesto. Se os profissionais da firma assumirem responsabilidades de gesto quando prestam servios de auditoria interna a um cliente de auditoria, a ameaa criada ser to significativa que nenhumas salvaguardas podem reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, os profissionais de uma firma no devem assumir responsabilidades de gesto quando prestarem servios de auditoria interna a um cliente de auditoria. Exemplos de servios de auditoria interna que envolvem a assumpo de responsabilidades de gesto incluem: a) b) c) d) e) f) g) determinar polticas de auditoria interna ou a direco estratgica das actividades de auditoria interna; dirigir e ter a responsabilidade pelas aces dos trabalhadores da auditoria interna da entidade; decidir quais as recomendaes resultantes das actividades de auditoria interna que devem ser implementadas; relatar os resultados das actividades de auditoria interna aos encarregados da governao em nome da gerncia; executar procedimentos que fazem parte do controlo interno, tal como rever e aprovar alteraes aos privilgios de acesso dos trabalhadores; assumir a responsabilidade pela concepo, implementao e manuteno do controlo interno; e executar servios de auditoria interna em que a firma responsvel por determinar o mbito do trabalho de auditoria interna e pode ter a responsabilidade por uma ou mais das matrias referidas nas alneas anteriores.

4.9.25

4.9.26

Para evitar assumir responsabilidades de gesto, a firma apenas deve prestar servios de auditoria interna a um cliente de auditoria se tiver condies de assegurar que: a) o cliente designa um recurso apropriado e competente, preferivelmente ao mais alto nvel, para ser responsvel pelas actividades de auditoria interna e assumir e reconhecer a responsabilidade pela concepo, implementao e manuteno do controlo interno;

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b) c) d) e) 4.9.27 a gerncia ou os encarregados da governao revm, avaliam e aprovam o mbito, risco e frequncia dos servios de auditoria interna; a gerncia avalia a adequao dos servios de auditoria interna e as concluses resultantes do seu desempenho; a gerncia avalia e determina quais as recomendaes a implementar resultantes dos servios de auditoria interna e gere o processo de implementao; e a gerncia relata aos encarregados da governao as concluses e recomendaes significativas resultantes dos servios de auditoria interna.

Quando uma firma aceita prestar servios de auditoria interna a um cliente de auditoria, e os resultados desses servios so usados na conduo da auditoria externa, criada uma ameaa de auto-reviso, devido possibilidade de a equipa de trabalho usar os resultados dos servios de auditoria interna sem os avaliar apropriadamente ou exercer o mesmo nvel de cepticismo profissional que exerceria se a auditoria interna tivesse sido realizada por profissionais que no fossem membros da firma. A importncia da ameaa depender de circunstncias tais como: a) b) c) a materialidade das quantias respectivas das demonstraes financeiras; o risco de distoro das asseres relacionadas com essas quantias das demonstraes financeiras; o grau de confiana a ser depositado no servio de auditoria interna.

Deve ser avaliada a importncia da ameaa e aplicadas salvaguardas conforme necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Um exemplo de tal salvaguarda fazer intervir profissionais que no sejam membros da equipa de trabalho para executar o servio de auditoria interna. 4.9.28 No caso de um cliente de auditoria ser uma entidade de interesse pblico, o auditor no deve prestar servios de auditoria interna que se relacionem com: a) b) uma parte significativa dos controlos internos sobre o relato financeiro; sistemas contabilsticos que geram informao que , separadamente ou em agregado, significativa para os registos contabilsticos ou demonstraes financeiras do cliente sobre as quais a firma vai expressar uma opinio; ou quantias ou divulgaes que so, separadamente ou em agregado, materialmente relevantes para as demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio.

c)

Sistemas de tecnologias de informao

4.9.29

Os servios relacionados com os sistemas de tecnologias de informao (TI) incluem a concepo ou implementao de sistemas de hardware e de software. Os sistemas podem agregar dados de origem, fazer parte do controlo interno sobre o relato financeiro ou gerar informao que afecte os registos contabilsticos ou as demonstraes financeiras, ou os sistemas podem no estar relacionados com os registos contabilsticos do cliente de auditoria, com o controlo interno sobre o relato financeiro ou com as demonstraes financeiras. Aos auditores de entidades de interesse pblico proibida a prestao simultnea ao mesmo cliente de servios de auditoria e de concepo e implementao de sistemas de tecnologia de informao no domnio contabilstico, salvo se estas entidades assumirem a responsabilidade pelo sistema global de controlo interno ou o servio for prestado de acordo com as especificaes por elas definidas. Relativamente aos auditores das restantes entidades a prestao de servios de TI pode criar uma ameaa de auto-reviso dependendo da natureza dos servios e dos sistemas de TI, devendo ser aplicadas salvaguardas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.

4.9.30

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4.9.31 Considera-se que os servios de sistemas de TI seguidamente indicados no criam uma ameaa independncia desde que os profissionais que colaboram com a firma no assumam responsabilidades de gesto: a) b) c) concepo ou implementao de sistemas de TI que no estejam relacionados com o controlo interno sobre o relato financeiro; concepo ou implementao de sistemas de TI que no gerem informao que constitua uma parte significativa dos registos contabilsticos ou das demonstraes financeiras; implementao de contabilidade off-the-shelf ou software de relato de informao financeira, que no tenha sido desenvolvido pela firma, se os ajustamentos necessrios para satisfazer as necessidades do cliente no forem significativos; e avaliao e formulao de recomendaes com respeito a um sistema concebido, implementado ou operado por um outro fornecedor de servio ou pelo cliente.

d)

Apoio a litgios 4.9.32 Aos auditores de entidades de interesse pblico proibida a prestao simultnea ao mesmo cliente de servios de auditoria e de servios de representao no mbito da resoluo de litgios. Relativamente aos auditores das restantes entidades os servios de apoio a litgios podem incluir actividades tais como agir como perito, calcular prejuzos estimados ou outras quantias que se possam tornar receptveis ou pagveis em consequncia de litgio ou de outro conflito legal, e assistncia na gesto e pesquisa de documentos. Estes servios podem criar uma ameaa de autoreviso ou de representao. Se a firma prestar um servio de apoio a litgios a um cliente de auditoria e o servio envolver a estimativa de prejuzos ou outras quantias que afectem as demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio, devem ser seguidas as disposies sobre servios de avaliao includas nos pargrafos 4.9.8 a 4.9.13. No caso de outros servios de apoio a litgios, deve ser avaliada a importncia de qualquer ameaa e aplicadas salvaguardas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.

4.9.33

Recrutamento de pessoal 4.9.34 Aos auditores de entidades de interesse pblico proibida a prestao simultnea ao mesmo cliente de servios de auditoria e de seleco e recrutamento de quadros superiores daquelas entidades. Relativamente aos auditores das restantes entidades a prestao de servios de recrutamento a um cliente de auditoria pode criar ameaas de auto-reviso, familiaridade ou intimidao. A existncia e importncia de qualquer ameaa dependero de factores, tais como: a) b) a natureza da assistncia pedida; e a funo da pessoa a ser recrutada.

Deve ser avaliada a importncia de qualquer ameaa criada e aplicadas salvaguardas quando necessrio para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Em todos os casos, a firma no deve assumir responsabilidades de gesto, em que se incluem as negociaes em nome do cliente e a deciso de contratar, as quais devem ser deixadas para o cliente.

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4.9.35 A firma pode geralmente prestar servios tais como a reviso de qualificaes profissionais de um conjunto de candidatos e prestar aconselhamento na sua adequao para a funo. Alm disso, a firma pode entrevistar candidatos e prestar aconselhamento sobre a competncia de um candidato para funes de contabilidade financeira, administrativas ou de controlo.

Consultoria em Finanas empresariais

4.9.36

Prestar servios de consultoria em finanas empresariais tais como: a) b) c) d) ajudar um cliente de auditoria a desenvolver estratgias empresariais; prestar aconselhamento sobre transaces de venda; ajudar em transaces para obteno de financiamentos; e prestar aconselhamento em reestruturao,

pode criar ameaas de representao e auto-reviso. 4.9.37 Prestar um servio de consultoria em finanas empresariais, por exemplo aconselhamento na estruturao de uma transaco que v afectar directamente quantias que sero relatadas nas demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio pode criar uma ameaa de auto-reviso. A existncia e importncia de qualquer ameaa dependero de circunstncias, tais como: a) o grau de subjectividade envolvido na determinao do tratamento apropriado do desfecho ou das consequncias do aconselhamento em finanas empresariais nas demonstraes financeiras; a extenso at qual o desfecho do aconselhamento em finanas empresariais vai afectar directamente quantias registadas nas demonstraes financeiras e a extenso at qual as quantias so materiais para as demonstraes financeiras; e a eficcia do aconselhamento em finanas empresariais depender de um dado tratamento contabilstico ou apresentao nas demonstraes financeiras e existir dvida quanto adequao do respectivo tratamento contabilstico ou apresentao segundo o referencial de relato financeiro relevante.

b)

c)

4.9.38

Deve ser avaliada a importncia de qualquer ameaa e aplicadas salvaguardas quando necessrio para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) usar profissionais que no sejam membros da equipa de auditoria para executar o servio; ou fazer intervir um profissional que no tenha estado envolvido na prestao de servios de consultoria em finanas empresariais para prestar aconselhamento equipa de auditoria.

4.9.39

Se a eficcia do aconselhamento em finanas empresariais depender de um dado tratamento contabilstico ou apresentao nas demonstraes financeiras e: a) b) a equipa de trabalho tiver dvida razovel quanto adequao do respectivo tratamento contabilstico ou apresentao segundo o referencial de relato financeiro relevante; e o desfecho ou as consequncias do aconselhamento em finanas empresariais tiver um efeito material nas demonstraes financeiras sobre as quais a firma vai expressar uma opinio,

a ameaa de auto-reviso ser to significativa que nenhumas salvaguardas podero reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, caso em que no dever ser prestado o aconselhamento em finanas empresariais.

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4.9.40

A prestao de servios de consultoria em finanas empresariais que envolvam a promoo, a negociao ou a subscrio de aces de um cliente de auditoria cria uma ameaa de representao ou auto-reviso to significativa que nenhumas salvaguardas podero reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, uma firma no deve prestar tais servios a um cliente de auditoria.

Seco 10 Honorrios

4.10.1

Quando o total de honorrios de um cliente de auditoria represente uma grande proporo dos honorrios totais da firma, a dependncia desse cliente e a preocupao com a sua possvel perda criam uma ameaa de interesse pessoal ou de intimidao. A importncia da ameaa depender de circunstncias, tais como: a) b) c) a estrutura operacional da firma; o historial, a dimenso e a solidez da firma; e a importncia do cliente para a firma qualitativa ou quantitativamente.

Deve ser avaliada a importncia da ameaa e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) c) reduzir a dependncia do cliente; promover revises de controlo de qualidade externas; ou consultar um terceiro, tal como um organismo regulador profissional ou um auditor, sobre os principais julgamentos de auditoria.

4.10.2

tambm criada uma ameaa de auto-reviso ou de intimidao quando os honorrios de um cliente de auditoria representem uma grande proporo do rdito dos clientes de um scio individual ou uma grande proporo do rdito de um escritrio da firma. A importncia da ameaa depender de circunstncias tais como: a) b) a importncia qualitativa ou quantitativa do cliente para o scio ou escritrio; e a extenso at qual a remunerao do scio, ou dos scios no escritrio, dependente dos honorrios gerados nesse cliente.

Deve ser avaliada a importncia da ameaa e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) c) reduzir a dependncia do cliente de auditoria; fazer intervir um auditor para rever o trabalho ou de outra forma aconselhar-se conforme necessrio: ou promover revises regulares de controlo de qualidade do trabalho internas ou externas.

4.10.3

A facturao ou cobrana de honorrios por um auditor, pela firma ou pela rede, associao ou aliana que integra, em consequncia da prestao de servios profissionais a uma entidade de interesse pblico ou grupo empresarial que integre pelo menos uma entidade de interesse pblico, no pode exceder 15% do valor da respectiva facturao anual, sob pena de se reconhecer que existe uma sria ameaa sua independncia.

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4.10.4 Pode ser criada uma ameaa de interesse pessoal se os honorrios devidos por um cliente de auditoria ficarem por pagar durante um longo perodo, especialmente se uma parte significativa no for paga antes da emisso do relatrio de auditoria do ano seguinte. expectvel que a firma exija o pagamento dos honorrios devidos antes da emisso do referido relatrio. Se os honorrios continuarem por pagar aps ter sido emitido o relatrio, devem ser avaliadas a existncia e a importncia de qualquer ameaa e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel.

Seco 11 Litgios reais ou potenciais

4.11.1

Quando existam litgios entre a firma ou um membro da equipa de trabalho e o cliente de auditoria, ou parecer provvel que existam, so criadas ameaas de interesse pessoal e de intimidao. O relacionamento entre o rgo de gesto do cliente e os membros da equipa de trabalho tem de ser caracterizado por total franqueza e divulgao completa de todos os aspectos das operaes de negcio de um cliente. Quando a firma e o rgo de gesto de um cliente estejam colocados em posies contrrias por causa de litgios, reais ou potenciais, que afectem a vontade do rgo de gesto em fazer divulgaes completas, so criadas ameaas de interesse pessoal e intimidao. A importncia das ameaas depender de circunstncias tais como: a) b) a materialidade do litgio; e o eventual relacionamento do litgio com um trabalho de auditoria anterior.

4.11.2

Deve ser avaliada a importncia das ameaas e aplicadas as salvaguardas necessrias para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. Exemplos de tais salvaguardas incluem: a) b) se o litgio envolve um membro da equipa de trabalho, retirar esse profissional da equipa de trabalho; ou fazer intervir um profissional para rever o trabalho executado.

Se essas salvaguardas no reduzirem as ameaas a um nvel aceitvel, o auditor deve recusar o trabalho ou renunciar ao mandato.

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Captulo 5 Documentao 5.1 O auditor deve documentar as concluses relacionadas com o cumprimento das disposies contidas neste Cdigo para proporcionar evidncia dos julgamentos que fez relativamente a cada assunto, designadamente: a) Quando se exigem salvaguardas para reduzir uma ameaa a um nvel aceitvel, o auditor deve documentar a natureza da ameaa e as salvaguardas aplicadas para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel; e Quando a ameaa exige uma anlise profunda para determinar se eram necessrias salvaguardas e o auditor conclui que no eram porque a ameaa j est a um nvel aceitvel, deve documentar a natureza da ameaa e as bases para a concluso.

b)

5.2

A documentao a que se refere o pargrafo anterior inclui, por exemplo, a natureza e importncia do assunto e um resumo das consultas efectuadas e os indivduos envolvidos que deram origem s concluses extradas e julgamentos efectuados nas circunstncias. documentao anteriormente prevista aplicvel o disposto na alnea c) do n. 1 do art. 62. - B do Estatuto da Ordem.

5.3

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Captulo 6 Disposies finais

6.1

Este Cdigo de tica entra em vigor em 1 de Janeiro de 2012 e substitui o Cdigo de tica e Deontologia Profissional aprovado em Assembleia Geral Extraordinria de 22 de Novembro de 2001.

6.2

O significado de todos os termos e expresses usados neste Cdigo , em caso de dvida, o mesmo que lhes atribudo pelo Cdigo de tica emitido pelo IESBA - International Ethics Standards Board for Accountants da IFAC International Federation of Accountants, desde que no contrarie o estabelecido no Estatuto da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.

6.3

A omisso e a interpretao de todos os factos e circunstncias relativas tica, previstos neste Cdigo, sero resolvidos pelo rgo competente da Ordem.

Aprovado em Assembleia Geral extraordinria de 29 de Setembro de 2011, com o parecer favorvel do Conselho Nacional de Superviso de Auditoria, emitido em 20 de Setembro de 2011.

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ANEXO 1 Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais

Ameaas de interesse pessoal

Um membro da equipa de trabalho de garantia de fiabilidade que tenha um interesse financeiro directo no cliente Uma firma que tenha excessiva dependncia dos honorrios de um cliente sobre o total dos honorrios Um membro da equipa de trabalho de garantia de fiabilidade que tenha relaes comerciais com o cliente Uma firma que esteja preocupada com a possibilidade de perder um cliente importante Um membro da equipa de trabalho que inicie negociaes com o cliente com vista ao estabelecimento de um contrato de trabalho ou contrato de prestao de servios Uma firma que faa um acordo de honorrios contingentes relativo a um trabalho de garantia de fiabilidade Um auditor que descubra um erro significativo ao avaliar os resultados de um trabalho anterior executado por um membro da firma desse profissional

Ameaas de auto-reviso

Uma firma que emita um relatrio de garantia de fiabilidade sobre a eficcia da operacionalidade de sistemas de gesto aps conceber ou implementar tais sistemas Uma firma que tenha preparado os dados originais usados para gerar registos que so objecto do trabalho de garantia de fiabilidade Um membro da equipa de trabalho de garantia de fiabilidade que tenha sido recentemente director ou quadro do cliente Um membro da equipa de garantia de fiabilidade que tenha sido recentemente recrutado pelo cliente, podendo exercer influncia significativa sobre o assunto em causa do trabalho A firma que execute um trabalho para um cliente de garantia de fiabilidade que directamente afecte o objecto do trabalho de garantia de fiabilidade

Ameaas de representao

A firma que faa a promoo de instrumentos de capital num cliente de auditoria Um auditor que actue como representante de um cliente de auditoria em litgios ou disputas com terceiros

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Ameaas de familiaridade

Um membro da equipa de trabalho de garantia de fiabilidade que tenha um membro ntimo da famlia como director ou quadro do cliente Um membro da equipa de trabalho de garantia de fiabilidade que tenha um membro ntimo da famlia como trabalhador do cliente e que est numa posio de exercer influncia significativa sobre os assuntos abrangidos pelo trabalho Um director ou quadro do cliente ou um trabalhador numa posio de exercer influncia significativa sobre o assunto em causa no trabalho que tenha sido recentemente o scio responsvel pelo trabalho Um auditor que aceite presentes ou tratamento preferencial de um cliente, salvo se o valor for insignificante ou inconsequente Pessoal com cargos de responsabilidade que tenha uma longa associao com o cliente de garantia de fiabilidade

Ameaas de intimidao

Uma firma que seja ameaada de demisso pelo cliente Um cliente de auditoria que refira que no contratar com a firma um trabalho que no de garantia de fiabilidade se a firma continuar a discordar do tratamento contabilstico que o cliente utilizou em determinada transaco Uma firma que seja ameaada de litgio pelo cliente Uma firma que seja pressionada a reduzir de forma no apropriada a extenso do trabalho a executar a fim de reduzir honorrios Um auditor que se sinta pressionado para aceitar o julgamento de um trabalhador do cliente porque esse trabalhador tem mais conhecimentos no assunto em questo Um auditor que seja informado por um scio da firma que uma promoo planeada no ocorrer a no ser que ele aceite um tratamento contabilstico no apropriado do cliente de auditoria Falta de pagamento de honorrios ao auditor substitudo sem razo justificada

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ANEXO 2 Exemplos de salvaguardas que podem eliminar ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel

Salvaguardas criadas pela profisso, legislao ou regulao

Requisitos de formao acadmica e experincia profissional para inscrio na lista dos Revisores Oficiais de Contas Requisitos de formao profissional contnua Regulamentos de governao das sociedades Normas e regulamentos profissionais Procedimentos de monitorizao do exerccio da actividade profissional estabelecidos pela Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Superviso e controlo dos relatrios, declaraes, comunicaes ou informaes produzidos Procedimentos de natureza disciplinar da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Superviso pblica da actividade de auditoria (exercida pelo Conselho Nacional de Superviso de Auditoria CNSA)

Salvaguardas estabelecidas no contexto do trabalho gerais

Liderana da firma que d a maior importncia ao cumprimento dos princpios fundamentais Liderana da firma que estabelea a expectativa de que os membros de uma equipa de trabalho de garantia de fiabilidade agiro no interesse pblico Polticas e procedimentos para implementar e monitorizar o controlo de qualidade nos trabalhos Politicas documentadas respeitantes necessidade de identificar ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais, avaliar a importncia destas ameaas e aplicar salvaguardas para eliminar ou reduzir as ameaas a um nvel aceitvel ou, quando no estiverem disponveis salvaguardas apropriadas ou no possam ser aplicadas, recusar o trabalho ou renunciar ao mandato Polticas e procedimentos internos documentados que exijam o cumprimento dos princpios fundamentais Politicas e procedimentos que possibilitem a identificao de interesses ou de relacionamentos entre a firma ou membros das equipas de trabalho e os clientes Polticas e procedimentos para monitorizar e, se necessrio, gerir a dependncia dos honorrios recebidos de um nico cliente Polticas e procedimentos para proibir os profissionais que no sejam membros de uma equipa de trabalho de influenciarem de forma no apropriada o desfecho desse trabalho

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Comunicao oportuna das polticas e procedimentos de uma firma, incluindo quaisquer alteraes s mesmas, a todos os scios e pessoal tcnico profissional, e treino e formao apropriados sobre tais polticas e procedimentos Designao de um membro com cargo de responsabilidade para ser o responsvel pela superviso do adequado funcionamento do sistema de controlo de qualidade da firma Informar scios e outros profissionais afectos a clientes de garantia de fiabilidade, e a entidades relacionadas com estes clientes, de que necessria independncia Um mecanismo disciplinar para promover o cumprimento dos princpios fundamentais Polticas e procedimentos publicados para encorajar e dar poder ao pessoal para comunicar aos nveis superiores dentro da firma qualquer aspecto relativo ao cumprimento dos princpios fundamentais que os preocupe

Salvaguardas estabelecidas no contexto do trabalho especficas

Fazer intervir um auditor que no esteve envolvido no trabalho de no garantia de fiabilidade para rever o trabalho de no garantia de fiabilidade executado ou de outra forma aconselhar conforme necessrio Fazer intervir um auditor que no foi membro da equipa de garantia de fiabilidade para rever o trabalho de garantia de fiabilidade executado ou de outra forma aconselhar conforme necessrio Consultar um terceiro independente, um outro auditor ou a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas Discutir aspectos ticos com os encarregados da governao do cliente Divulgar aos encarregados da governao do cliente a natureza dos servios prestados e a extenso dos honorrios debitados Envolver uma outra firma para executar ou voltar a executar parte do trabalho Garantir a rotao dos profissionais com funes de maior responsabilidade na equipa de trabalho de garantia de fiabilidade

Salvaguardas criadas nos sistemas e procedimentos do cliente

O cliente exige que pessoas que no sejam a gerncia ratifiquem ou aprovem a nomeao de uma firma para executar um trabalho O cliente tem trabalhadores competentes com experincia e antiguidade para tomar decises de gesto O cliente implementou procedimentos internos que asseguram escolhas objectivas na atribuio de trabalhos de no garantia de fiabilidade O cliente tem uma estrutura de governao empresarial que proporciona superviso e comunicaes apropriadas relativamente aos servios da firma

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