REGIMES TRIBUTRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS A escolha do regime tributrio e seu enquadramento que iro definir a incidncia e a base de clculo

o dos impostos federais. No Brasil so trs os tipos de regimes tributrios mais utilizados nas empresas, nos quais estas podem se enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas: Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real Convm ressaltar que cada regime tributrio possui uma legislao prpria que define todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento mais adequado. SIMPLES NACIONAL De acordo com a Secretaria da Receita Federal (Brasil, 2007), o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007. Consideram-se Microempresas (ME), para efeito de Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. J as Empresas de Pequeno Porte (EPP) so empresrios, pessoas jurdicas, ou a elas equiparadas, que venham auferir em cada ano-calendrio receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS); Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN). Todos os Estados e Municpios participam obrigatoriamente do Simples Nacional. O imposto devido pelas empresas optantes por esse regime determinado aplicao das tabelas dos anexos da LC n 123/06. Para efeito da determinao da alquota, o devedor ir utilizar a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao. J o valor devido mensalmente ser o resultante da aplicao da alquota correspondente sobre a receita bruta mensal auferida LUCRO PRESUMIDO Neste tipo de regime tributrio, o montante a ser tributado determinado com base na receita bruta, atravs da aplicao de alquotas variveis em funo da atividade geradora da receita. Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas, cuja receita bruta total no anocalendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se esse for inferior a 12 meses. No regime do lucro presumido so quatro os tipos de impostos federais incidentes sobre o faturamento, dentre eles o PIS e a COFINS, que devem ser apurados mensalmente, e o IRPJ e a CSLL cuja apurao dever ser feita trimestralmente. Podemos dizer que o lucro presumido uma presuno por parte do fisco, do que seria o lucro de uma empresa caso no existisse a contabilidade. Porm, notamos que algumas empresas possuem uma escriturao contbil completa, com os rigores das normas e princpios fundamentais da contabilidade, e mesmo assim acabam por optar pela tributao baseada no lucro presumido. Isso ocorre na maioria das vezes por falta de conhecimento dos empresrios ou at mesmo dos prprios contadores, os quais desconhecem ou possuem pouca informao sobre as demais formas de tributao. a que deve aparecer a figura do planejamento tributrio, o qual dever exercer conscientemente a reduo da carga tributria visando a melhor opo para a empresa, seja atravs do lucro real ou presumido. LUCRO REAL Lucro Real o lucro lquido do perodo, apurado com observncia das normas das legislaes comercial e societria, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas pela legislao do Imposto de Renda. Esto obrigadas a optar pela tributao com base no Lucro Real as pessoas jurdicas que estiverem enquadradas nas seguintes condies:

I Que tenham receita total, no ano-calendrio anterior, superior a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses; II cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas; III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou reduo de imposto; VI cuja atividade seja de factoring. Para as demais pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real uma opo. Os impostos Federais incidentes nas empresas optantes pelo Lucro Real so o PIS, a COFINS, o IRPJ e a CSLL, sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento e os dois ltimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro Lquido contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda. A palavra real utilizada em oposio ao termo presumido, com o principal objetivo de exprimir o que existe de fato, verdadeiramente, no sentido de ser aceito para todos os fins e efeitos de direito. A apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das rotinas contbeis e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real, que a base para clculo dos tributos como IRPJ e a CSLL das empresas que no podem ou no querem optar pelo lucro presumido. Para que o resultado seja apurado corretamente, o contador deve adotar uma srie de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional, como a rigorosa observncia aos princpios contbeis, constituio de provises necessrias, completa escriturao fiscal e contbil, preparao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, Balancetes) e livros (Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, Entrada e Sada e Livro Registro de Inventrio).