IV

Aplicacin Prctica

Informe Especial

Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Activos Biolgicos y medicin al Valor Razonable (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera Quincena de Setiembre 2010

Venta de Paiches
US $ T.C. S/.

DEBE

HABER

450 Paiches a $ 2.60 c/u 1,170.00 IGV 19% 222.30 1,392.30

2.95 3,451.50 2.95 655.79 4,107.29

DEBE

HABER

Prosiguiendo con la Medicin a Valor Razonable de los Activos Biolgicos y continuando con el caso prctico de la quincena anterior, se tiene lo siguiente: Variacin en el Tipo de Cambio (S/. 2.95 S/. 2.80) x US$ 95.20 = S/. 14.28
DEBE 14.28 HABER

4 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de Cambio (prdida por variacin en tipo de cambio) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 42122 Fact., Bol. y Otros Comp. por pagar

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 12122 Fact., bol. y otros Comp. por cobrar 4,107.29 70 VENTAS 701 Mercaderas 70131 Agropecuarios y pisccolas Terceros 3,451.50 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 655.79 4,107.29 4,107.29

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1,911.60 10412 Ctas. Corrientes Operativas (ME) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 1,911.60 12122 Fact., bol. y otros Comp. por cobrar (para saldar la cta.)

Notas a) La ganancia o prdida por variacin en el tipo de cambio ser aplicado a resultados en concordancia con la NIC 21 Efecto de la Variacin en el Tipo de Cambio en Moneda Extranjera. b) El ltimo dgito identifica el tipo de moneda: UNO (1) nacional y DOS (2) extranjera.

14.28

Variacin en el Tipo de Cambio (S/. 3.00 S/. 2.95) x US$ 1,392.30 = S/. 69.61
DEBE 69.61 HABER

7. Valor Razonable del Activo Biolgico

Ampliando lo comentado hasta el momento respecto al valor razonable, al que se refiere la Norma 41 Agricultura, es aquel valor obtenido del mercado activo del activo biolgico o producto agrario o pecuario, en funcin de las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc. Por consiguiente, antes de proseguir con la determinacin del valor razonable de un Activo Biolgico es conveniente recordar lo que para las normas contables significan los dos conceptos siguientes: Valor Razonable: representa la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre dos partes bien informadas en una transaccin libre; y Mercado Activo: lugar donde los bienes o servicios intercambiados son homogneos; compradores y vendedores se encuentran en todo momento para determinado bien o servicio; y los precios de los bienes y servicios estn disponibles para el pblico. Continuando, a dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos reguladores, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros costos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 Agricultura efecta las recomendaciones o precisiones siguientes:
N 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

7 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 12122 Fact., bol. y otros Comp. por cobrar 77 INGRESOS FINANC. 776 Diferenc. de Cambio (ganancia por variac. en tipo de cambio)

Pago de Obligaciones
Paiches (500 unidades) = Flete (US$ 95.20) S/. 2,261.00 280.84 2,541.84

69.61

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERCEROS 42121 Fact. por Pagar (MN) 2,261.00 42122 Fact. por Pagar (ME) 280.84 (para saldar las ctas.) 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 10411 Ctas. Corrientes Operativas (MN) 2,261.00 10412 Ctas. Corrientes Operativas (ME) 280.84 2,541.84 2,541.84

Costo de Venta de Paiches (450 Paiches a S/. 4.248 c/u = S/. 1,911.60)
DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 1,911.60 691 Mercaderas 69131 Agropecuarias y Pisccola - Terceros 20 MERCADERAS 1,911.60 203 Mercaderas Agrop. y Pisccolas 2031 De Origen Animal 1,911.60

* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Cobranza de Factura (US$ 1,392.30 x T.C. S/. 3.00 = S/. 4,176.90)

IV-4

Instituto Pacfico

rea Contabilidad y Costos

a) Que para la determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario es recomendable agruparlos por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza, por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc. b) Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo define la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha norma contable. De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizar como valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
- Insumos diversos - Mano de obra - Previsin social - Personal contratado - Depreciacin de equipos S/. 493 2,300 207 1,700 500 5,200

IV
HABER 2,001

vienen... 1 41 REMUN. Y PARTICIP. POR PAGAR 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 42122 Fact., Bol. y Otros Comp. por pagar

DEBE

Para la cosecha del Ao 2, desea determinar el valor razonable del citado producto agrcola, sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 12,800. Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caa de azcar por 5,920 son los siguientes:
S/. - Costo de transporte de la caa - Otros costos necesarios para situar la caa en el mercado - Comisiones de intermediarios y comerciantes - Cargos de mercados organizados - Impuestos y gravmenes sobre las transferencias - Otros Costos estimados en el punto de venta Total costos estimados: 1,130 560 1,690 1,695 845 1,410 280 4,230 5,920 S/.

_____ 5,617

2,610 5,617

x/x Por los costos reales de la cosecha de caa de azcar.

2. Transferencia de los Costos Incurridos

2 DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos Biolgicos en Desarrollo 3522 De Origen Vegetal 5,200 35222 Costo 5,200 72 PRODUC. DE ACTIVO INMOVILIZADO 724 Activos Biolgicos 7242 En Desarrollo de Origen Vegetal x/x Por la transferencia de los costos incurridos en la cosecha de caa de azcar.

8. Factores a considerar para el Valor Razonable

Para su determinacin, se tendr en cuenta lo siguiente: Ubicacin: valor de mercado menos el costo del transporte y otros desembolsos necesarios para situar el activo biolgico en el mercado. Condicin actual: sin considerar las variaciones por transformacin biolgica futuras.

5,200

Cmo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha? Proceso 1. Costos Incurridos en el Ao 1
1 60 COMPRAS 6032 Suministros 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 6211 Sueldos y Salarios 6271 Rg. de prestac. de salud 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6381 Serv. de contrat. 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 6814 Deprec. de Imb., Maq. y Equipo 39 DEPREC. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 3913 Inmueb., Maq. y Equipo 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 4031 EsSalud 4071 Administrad. del Fondo de Pens. DEBE 493 HABER

3. Valor Razonable
S/. Valor de mercado de la cosecha de la caa de azcar Menos: Costo de transporte de la caa Otros costos necesarios para situar la caa en el mercado Valor Razonable: 12,800 (1,130) (560) (1,690) 11,110

9. Costos en el Punto de Venta

En su cuantificacin se deber incluir: Comisiones a intermediarios y comerciantes; Cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados de productos; e Impuestos y gravmenes que recaen sobre la transferencia de activos biolgicos. Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo biolgico en el mercado, al haber sido considerados en la fijacin del valor razonable del activo citado.

2,300 207

4. Valor de la Cosecha de Caa

Valor razonable Menos: Comisin de intermediarios y comerciantes Cargos de mercados organizados Impuestos y gravmenes sobre transferencias Otros costos estimados en el punto de venta S/. 11,110 (1,695) (845) (1,410) (280) (4,230) 6,880

1,700

500

500

Valor de la Cosecha:

Caso N 2
Cosecha de producto agropecuario La empresa agraria Trapiche cosecha caas de azcar, la cual durante el Ao 1 ha incurrido en costos reales ascendentes a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:
N 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

5. Ajuste del Valor en Libros

417 207 299 ...van
Valor de la cosecha de caa Menos: Costo histrico de la cosecha Ajuste del costo S/. 6,880 <5,200> 1,680

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica
Notas a) El procedimiento aplicado corresponde a lo previsto por la NIC 41 Agricultura, hasta la fase de la cosecha. b) El incremento de valor por S/. 1,680 ser reconocido como ingreso en el ejercicio que se produce la medicin de la cosecha, el cual califica como ingreso no gravable, por lo que ser excluido en la determinacin de la utilidad imponible para los propsitos del impuesto a la renta y la correspondiente Declaracin Jurada de Renta, en concordancia con la NIC 12 Impuesto a la Renta. c) El proceso de transformacin de la caa ser tratado de acuerdo a lo sealado por la NIC 2 Existencias, esto es, por la elaboracin del azcar o del alcohol, en su caso. Por consiguiente, habr de reconocer una ganancia de S/. 1,000 por medicin al valor razonable del citado activo biolgico de origen animal.

6. Reconocimiento del Incremento de Valor

3 35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 En Desarrollo 3521 De Origen Vegetal 35211 Valor Raz. 1,680 76 GAN. POR MED. DE ACTIV. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 762 Activo Inmovilizado 7622 Activos Biolgicos 1,680 DEBE HABER

1,680

Caso N 3
Compra de activo biolgico de origen animal con ganancia La Avcola San Bernardo adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor de S/.50.00 cada una ms 19% de IGV. Al ao siguiente la poblacin de la granja aumenta con el nacimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/. 8.50 cada una. Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves reproductoras, segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria de S/. 75.00. Cmo aplicar el valor razonable? Compra de aves en el Ao 1
S/. 100,000 19,000 119,000

1,680

7. Sntesis del Movimiento

Activo Biolgico (Caa de Azcar) PCGE 352 3522 35221 35222 En Desarrollo De Origen Vegetal Valor Razonable Costo S/. S/. 6,880

10. Inexistencia de Mercado Activo

Cmo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo? Usar las informaciones siguientes:
Informacin Adicional Que no existan cambios significativos entre la fecha de transaccin y la fecha del balance general Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias

1,680 5,200

Criterios El precio de la ms reciente transaccin de mercado

2,000 aves a S/. 50.00 c/u = IGV 19%

Precio de mercado de activos similares

DEBE

HABER

Valores referenciales vinculados al sector

Ejemplo: Valor de activo (chacra) o el valor del ganado (en kg)

De no existir estas informaciones Qu hacer? En estos casos se determinar el valor razonable sobre la base de los previsibles flujos de efectivo netos del activo a su valor presente. La empresa no incluir los flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, cargas tributarias o la reposicin del activo biolgico.

S/. Valor Razonable inicial xxxx (-) Costos de ventas (xxxx) ms (menos) Ganancia o Prdida ocurrida por cambio en el Valor Razonable xxxx (-) Costos en los puntos de venta (xxxx) Valor Razonable final xxxx

35 ACTIVOS BIOLGICOS 351 Activos Biolgicos en Produccin 3511 De origen animal 35112 Costo 100,000 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 19,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos Inmoviliz. 4656 Activos Biolgicos _______ 119,000 119,000 119,000

11. Reconocimiento de Ganancias o Prdidas

Las ganancias o prdidas que se produzcan por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en los puntos de venta, as como los generados por todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la utilidad o prdida neta en el ejercicio que ste ocurra, surgida de la manera siguiente:

Ejemplo: Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500 y la clasificacin que le sigue, transcurrido un ao, es el de vaquilla cuyo costo es de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el Estado de Ganancias y Prdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
S/. Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00 Aumento en su valor razonable por el cambio fsico (un ao mayor) 500.00 Utilidad 1,000.00

Pago de Obligacin
DEBE HABER

2 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos Inmoviliz. 4656 Activos Biolgicos 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas

119,000

119,000

IV-6

Instituto Pacfico

N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

rea Contabilidad y Costos

Incremento de la poblacin de aves en Ao 2
S/. 400 aves a valor razonable S/. 8.50 c/u = 3,400

IV

Nuevo Valor Razonable en el Ao 2

S/. 2,000 aves a S/. 75.00 c/u = 150,000 (-) Valor razonable inicial (100,000) Incremento del valor : 50,000

Sntesis por Movimiento en el Ao 2

Cant. Activos Biolgicos S/. S/. 2,000 Aves en Produccin 100,000 Costo 50,000 150,000 Valor razonable 400 Aves en desarrollo 3,400 Valor razonable 153,400 2,400

3 35 ACTIVOS BIOLGICOS 352 Activos Biolgicos en Desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor Razonable 76 GAN. POR MED. DE ACTIV. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 762 Activo Inmovilizado 7622 Activos Biolgicos

DEBE

HABER

4 35 ACTIVOS BIOLGICOS 351 Activos Biolgicos en Produccin 3511 De Origen Animal 35111 Valor Razonable 76 GAN. POR MED. DE ACTIV. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 762 Activo Inmovilizado 7622 Activos Biolgicos

DEBE

HABER

3,400

50,000

3,400

50,000

Notas a) El procedimiento contable responde a lo previsto en la NIC 41 Agricultura a fin de reconocer el valor razonable en su origen; y su variacin en fecha posterior. b) El incremento de la poblacin de aves, as como el incremento de valor por variacin en el precio y/o en el fsico de las aves, ser reconocido como ingreso del ejercicio en que se produce el cambio biolgico.

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a Mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a Mayo 2010 (Resolucin CNC N 044-2010EF/94) (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera Quincena de Setiembre 2010

Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del sector privado. En el mbito internacional, y con la finalidad de UNIFORMIZAR los criterios para una adecuada presentacin de las transacciones econmicas realizadas por entes econmicos, es que en 1973 se crea un Organismo profesional especializado de mbito privado e internacional, actualmente denominado IASB - International Accounting Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), dentro de los objetivos de este consejo tenemos los siguientes: Establecer un conjunto de estndares de contabilidad de carcter mundial de alta calidad. - Promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales estndares. - Lograr la convergencia de los estndares contables hacia soluciones de alta calidad. - Exigir que las transacciones y sucesos de similar naturaleza sean contabilizados y se informe sobre ellos de forma similar. Las principales funciones desarrolladas por el IASB, son: Emitir los IFRS (Normas contables), las mismas que previamente son publicadas, para su comprensin, anlisis y modificacin de ser necesario.

Anlisis del mbito de aplicacin y desarrollo de las normas contables. En este informe se pretende desarrollar la actualizacin de las versiones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera aprobadas por el IASB, y oficializadas en nuestro pas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

2. Marco Terico
Los estados financieros de las empresas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley N 26887), debern ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, segn lo dispone el artculo 223 de la mencionada Ley, entendindose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad1, oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad, las mismas que estn compuestas por: NIC Normas Internacionales de Contabilidad NIIF - Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera SIC - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad

1. Antecedentes
En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de participacin del Sistema Nacional de Contabilidad; el mismo que tiene a su cargo el estudio, anlisis y emisin de normas contable, dentro de sus principales funciones tenemos: Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad. Emitir las normas de contabilidad para las entidades del Sector Privado. Absolver consultas presentadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica. Oficializar las normas internacionales de contabilidad a aplicarse en el Sector Privado. As mismo, en merito al artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General del Sistema
N 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

1 Segn lo seala la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad

Actualidad Empresarial

IV-7