La fiscalit est l'ensemble des pratiques relatives la perception des impts et des autres prlvements obligatoires.

IMPOT SUR LES SOCIETES:IS

Loi n 24-86 promulgue par le Dahir n 1-86-239 du 28 rabii II 1407 (31 Dcembre 1986) en remplacement de limpt des bnfices professionnels (I.B.P)

Impt sur les socits (I.S) Chapitre I

Champ dapplication

Pro : Mr HAMIA Mohamed Matire : Fiscalit Niveau : S5 Universit Moulay Slimane- (*) WWW.SEGBM.NET

Section I
Personnes imposables

Pro : Mr HAMIA Mohamed Matire : Fiscalit Niveau : S5 Universit Moulay Slimane- (*) WWW.SEGBM.NET

A- Plein droit
1- Certaines formes juridiques des socits:
Socits de capitaux (SA; Socits en commandite par action) SARL SNC et les socits en commandite simple lorsque les associs ne sont pas tous des personnes physiques

2- Les tablissements publics

Personne morale du droit public dote dune autonomie administrative et financire qui se livrent une activit but lucratif

3- Les autres personnes morales Les groupements ou collectivits, privs ou publics, autres que les socits et les tablissements publics (associations, clubs, collectivits groupements, organismes trangers ) qui se livrent une activit but lucratif

B- Sur option
- Les SNC et les socits en commandite simple ne comprenant que des associs personnes physiques; - Les associations en participation. Loption est irrvocable

C- Exclusion de lIS
Les socits de personnes ne comprenant que des associs personnes physiques sauf si elle optent volontairement lIS; Les associations en participation; Les socits immobilires dont le capital est constitu en parts sociales ou en actions nominatives et dont lactif est constitu dune seule unit de logement occup par les associs ou certains dentre eux.

Section II
EXONERATIONS

Pro : Mr HAMIA Mohamed Matire : Fiscalit Niveau : S5 Universit Moulay Slimane- FST de Beni Mellal

A- Exonrations totales et permanentes

Associations et fondations but non lucratif ainsi que les organismes; des coopratives et leurs unions lgalement constitues; Socits non rsidentes au titre des plusvalues sur cessions des valeurs mobilires cotes la Bourse des Valeurs de Casablanca ;

 OPCVM, FPCT et OPCR ; Luniversit Al Akhawayne dIfrane; Banque Islamique de Dveloppement, la Banque Africaine de Dveloppement, la Socit Financire Internationale; Agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social; Socits installes dans la zone franche du port de Tanger.

B- Exonration totale temporaire

Socits exploitant des centres de gestion de comptabilit agrs au titre de leurs oprations et ce, pendant une priode de 4 ans suivant la date de leur agrment ; Titulaires de toute concession d exploitation de gisements dhydrocarbures pendant une priode de 10 ans dans les conditions prvues par la lgislation; Les revenus agricoles sont exonrs jusquau 2010

C- Exonration totale pendant les 5 Ier exercices et au taux rduits de 17,5% pour les annes suivantes
Les entreprises exportatrices des produits et services au titre du CA ralis lexportation; Les entreprises htelires pour la partie du CA ralis en devise dment rapatri directement; Les entreprises, autres que les socits minires, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation au titre du CA ralis avec celles -ci;

D- Exonration permanente en matire dimpt retenu la source

Sont exonrs de lIS retenu la source: - Les produits des actions; parts sociales et revenus assimils; - Les intrts et autres produits similaires; - Les intrts reus par les soci ts non rsidentes au titre: * des prts consentis lEtat ou garantie par lui; * des prts en devises ou en dirhams convertibles; * des prts octroys en devises pour une dure suprieur ou gale 10 ans; * des prts octroys par la BEI dans le cadre des projets approuvs par le gouvernement.

E- Imposition permanente au taux rduit de 17,5%

- Les entreprises minires exportatrices au titre du CA ralis lexportation; - Les entreprises minires qui vendent leur produit des entreprise qui les exportent aprs leur valorisation; - Les entreprises ayant leur sige ou local et exerant leur activit principale dans la province de Tanger;

F- Exonration totale durant les 5 Ier exercices suivie de limposition temporaire au taux rduit 8,75%
Les entreprises qui exercent leur activit dans les zones franches dexportation bnficient de lexonration totale pendant le 5 premiers annes conscutives de la date de d but de leur exportation et de limposition au taux rduit pendant les 20 ans suivants; LAgence Spciale Tanger M diterranenne (TMSA) ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement,lexploitation et de lentretien du projet de la zone spciale de Tanger et sinstallent dans les zones franches dexportation;

G- Imposition au taux rduit 17,5% pendant les 5 premiers exercices conscutifs de dbut de leur exploitation
Les entreprises; autres que les tablissements des socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marches de travaux, de fourniture ou de service; les tablissements de crdits; Bank Al Maghrib; Socit dassurance et de rassurance; CDG; agences immobilires et les promoteurs immobiliers; Les entreprises artisanales (travail manuel) Les entreprises immobilires ralisant des cits, rsidences et campus universitaires dau moins de 250 chambres ( 2 lits par chambre); Les banques offshore

G- Imposition au taux rduit 17,5% pendant les 5 premiers exercices conscutifs de dbut de leur exploitation
Les entreprises; autres que les tablissements des socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marches de travaux, de fourniture ou de service; les tablissements de crdits; Bank Al Maghrib; Socit dassurance et de rassurance; CDG; agences immobilires et les promoteurs immobiliers; Les entreprises artisanales (travail manuel) Les entreprises immobilires ralisant des cits, rsidences et campus universitaires dau moins de 250 chambres ( 2 lits par chambre); Les banques offshore

G- Imposition au taux rduit 10% pendant les 15 premiers exercices conscutifs de dbut de leur exploitation:

Les banques offshore

G- Imposition au taux rduit 17,5% pendant les 5 premiers exercices conscutifs de dbut de leur exploitation
Les entreprises; autres que les tablissements des socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marches de travaux, de fourniture ou de service; les tablissements de crdits; Bank Al Maghrib; Socit dassurance et de rassurance; CDG; agences immobilires et les promoteurs immobiliers; Les entreprises artisanales (travail manuel) Les entreprises immobilires ralisant des cits, rsidences et campus universitaires dau moins de 250 chambres ( 2 lits par chambre); Les banques offshore

SECTION III Territorialit de l'impt

Pro : Mr HAMIA Mohamed Matire : Fiscalit Niveau : S5 Universit Moulay Slimane- FST de Beni Mellal

Sous rserve de du respect de principe de prminence des conventions fiscales internationales, tous les bnfices et revenus des socits raliss au Maroc quel que soit leur sige sont imposable l'IS.

1- Socits rsidentes au Maroc

Les socits ayant leur sige au Maroc sont places sous le droit marocain et de ce fait sont passibles l'IS pour la totalit de leurs bnfices ou revenus raliss au Maroc.

2- Socit non rsidentes au Maroc

Ces socits sont imposables sur les bnfices ou revenus qu'elles ralisent au Maroc.

Paragraphe 1: Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

tape 1: Dtermination du rsultat comptable

A partir du Compte de Produits et Charges (CPC) qu'on fait dgager le rsultat avant impt

tape 2: Dtermination des corrections fiscales

Ces corrections concernent:
Certains produits comptabiliss mais qui ne sont pas comptabilis imposables soit totalement soit partiellement. Exemple: Dividende reu d'autres socits. Ces produits doivent tre dduits du rsultat comptable. On les appelle des dductions. Certaines charges mme supportes par la socit ne sont pas acceptes en totalit ou partiellement en dduction fiscale. Exemple: amende et pnalit de tout genre. On les rint gre au rsultat comptable c'est ce qu'on appelle des rintgrations

tape 3: tablissement du tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Le rsultat fiscal est dtermin en rattachant les dductions et en rajoutant les rintgrations au rsultat comptable.
Rsultat comptable + Rintgrations - Dductions = Rsultat fiscal

Application
Le rsultat avant impt C.P.C de la socit "SIM" au 31/12/N est de 184 150 dh. L'analyse des produits et charges comptabiliss fait ressortir les renseignements suivants: Dans les produits financiers figure 12 500 dh de dividendes reus par la socit SIM d'une participation au capital de sa filiale la SA "ENS" Dans les charges comptabilises on relve: achat de marchandises sans facture pour Un 24 000 dh Une pnalit fiscale pour 5 050 dh .

Dtermination de rsultat fiscal:

lments Rsultat comptable: Bnfice avant impt - Dividendes reus = abattement 100% (LF 1994) pour viter double imposition - Achat non appuy de pice justificative non dductible - Amende fiscale = charge refuse en dduction fiscale TOTAUX RESULTAT FISCAL Rintgrations 184 150 24 000 5 050 Dductions

12 500

213 200

12 500 200 700

L'IS se calcule alors par application du taux en vigueur 200 700 dh - IS N = 200 700 x 30% = 60 210 dh - Rsultat net de N = 184 150 60 210 = 123 940 dh

CHAPITRE II

APPRECIATION FISCALE DES PRODUITS

A rappeler que lobjectif de la comptabilit est de fournir une image fidle de lentreprise. Il en ressort que pour dterminer le rsultat fiscal certains produits et charges ncessitent un retraitement alors que dautres sont pargnes.

SECTION I LES PRODUITS D'EXPLOITATION

Sont constitus essentiellement des: ventes des marchandises; des des ventes des biens et services produits; produits accessoires. des

1- Les ventes
La vente des produits se rattache l'exercice au cours duquel la livraison est effectue aux clients; Les prestations de services sont rattaches l'exercice au cours duquel est intervenue l'excution des prestations concernes; S'il s'agit des prestations de services continues, le rattachement l'exercice se fait au fur et mesure de l'excution de la prestation.

2- Les produits accessoires

Les revenus des immeubles terme chus: constituent des produits imposables chez les socits bnficiaires qui n'ont pas pour objet principal la location d'immeubles; Les redevances des brevets, marques, licences et droits similaires: constituent des produits imposables compte tenu des termes du contrat de concession; Les jetons de prsence et les tantime spciaux reus: la socit peut tre dsigne membre du conseil d'administration d'une autre socit dans laquelle elle dtient une participation, en vertu des dispositions statutaires, elle peut percevoir une rmunration en sa qualit d'administrateur. Les rmunrations qui lui sont alloues sont alors imposables.

3- Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme

Les travaux effectus par l'entreprise pour elle-mme et qui ont pour consquence l'accroissement ou la valorisation des lments de son actif immobilis reprsentent des produits inscrits leur cot rel en comptabilit.

4- Les subventions d'exploitation

Sont celle acquises par les socits de l'Etat ou les collectivits locales pour lui permettre de compenser l'insuffisance du prix de vente qui lui est impos trs souvent. Elles sont donc imposes et rattaches l'exercice o elles sont acquises.

5- Les stockes et les encours de production

Les stocks sont constitus:
des stocks achets sont valus leur cots de revient reprsent par le prix d'achat et les frais accessoires d'achat des stocks produits sont valus leur cot de production compos des charges directes et indirectes de fabrication sauf les charges financires.

SECTION II LES PRODUITS FINANCIERS

Sont constitus gnralement par les revenus des titres des produits de valeurs immobilires crditeurs rattachs aux crances et prts accords par l'entreprise et d'autre produits assimils.

1- Les dividendes
Les dividendes provenant d'un rsultat d'une autre socit dj impose bnficient d'un abattement de 100%. Ils sont donc dduire pour viter leur double imposition.

2- Produits d'obligations, de bons de caisse et autres revenus assimils sous forme de coupons reus
Ces revenus diffrent des dividendes car ils ne proviennent pas d'une distribution de bnfice mais ils reprsentent en gnral des intrts augmentes des primes de remboursement. Si ces revenus sont soumis un prlvement retenu la source. Ce prlvement constitue en fait une avance sur pr l'impt soustraire du montant dfinitif de l'exercice pour dterminer l'IS exigible par l'entreprise. Ces produits sont imposables pour leur montant brut y compris le prlvement la source opr par la banque qui est considr comme une avance su l'IS de l'exercice prlever en d'anne ou imputer sur les acomptes provisionnels en cours de l'exercice.

3- Les intrts crditeurs

Sont imposables les intrts perus ou percevoir sur prts et dpts pour leur montant brut y compris le prlvement la retenus la source opr par la banque qui est considr comme une avance sur l'IS de l'exercice prlever en d'anne ou imputer sur les acomptes provisionnels en cours de l'exercice.

4- Les sommes prleves sur les bnfices ou les rserves pour l'amortissement du capital ou le rachat d'actions et les bonis de liquidation augments des rserves distribues ainsi que des tantimes ordinaires perus de l'affectation du rsultat Ces produits trouvent leur source dans le rsultat d'une autre socit dj impose, de ce fait ils sont totalement exonrs par similitude aux dividendes.

Les gains de change latents

Ne sont pas comptabilis s par respect du principe de prudence, mais ils sont imposables.

SECTION III LES PRODUITS NON COURANTS

1- Les prix de cession des immobilisations La cession d'une immobilisation peut laisser apparatre soit une plus value soit une moins value. Les rsultats sur cession d'immobilisations ont un traitement fiscal spcial qui sera vu ultrieurement.

2- Les subventions
Les subventions dquilibre : sont imposables au titre de lexercice o elles sont reues. Les subventions dinvestissement : sont autorises tre reparties sur 5 ans. Ainsi, la subvention reue se vire au CPC par fractionnement et devient imposable par quotepart chaque exercice.

3- Les indemnits
Si lindemnit est alloue la suite dun vol ou de charges dexploitation, elle constitue une recette imposable. Si lindemnit compense la disparition dune immobilisation, elle suit le rgime des moins values. Le capital vers par la compagnie dassurance- vie une entreprise constitue un produit imposable aprs apr dduction des cotisation verses qui taient non dductibles les exercices prcdents. Les ddommagements suite une rupture de contrat, dun retard dexcution dun march ou pour dautres raisons sont des recettes imposables.

4- Les dgrvements
Les dgrvements sur impts dductibles obtenus par lentreprise sont imposables. Les dgrvements sur impts non dductibles sont non imposables, sont donc dduire.

SECTION IV TRAITEMENT FISCAL DES PLUS- VALUES ET MOINSVALUES SUR CESSION DES IMMOBILISATIONS

La sortie dimmobilisation amortissable: Plus value ou moins value sur cession dimmob = PC VNA . Pour les immobilisations non amortissables, les titres et les valeurs de placement, le rsultat sur cession ou retrait est obtenu par simple diffrence entre leur prix de cession et leur prix dacquisition.

Les profits raliss est les plus values constates ne sont compris dans le rsultat fiscal quaprs application des abattements prvus par larticle 161 du CGI.

1- Taxation rduite des plus values ralises

Les taux dabattement autoriss sont les suivants pour les plus values raliss en cours et en fin dexploitation: 25% si ce dlai est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans ; 50% si ce dlai est suprieur 4 ans

2- Abattement pondr en cas de plus values et de moins values ralises

Dans le cas ou la socit ralise des plus values et des moins values, on procde au calcul de l abattement

pondr fiscal comme suit :

A2 = A1 X P2 P1 A2 : abattement fiscalement dductible A1 : somme des abattements thoriques P2 : somme des plus values somme des moins values P1 : somme des plus values