Rpublique Algrienne Dmocrate et Populaire Ordre National Des Experts Comptables Commissaires Aux Comptes et Comptables Agres Conseil

Rgional Centre

Formation sur le Nouveau Systme Comptable Financier Algrien (SCF) Module n 02 REGLES GENERALES DE COMPTABILISATIONS ET DEVALUATION DES ACTIFS REGLES SPECIFIQUES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION DES IMMOBILSATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES Formation anime par : EL BESSEGHI.M BOUSSOURA.M DJADJA.O Lieu : SOFAPE Oued Smar les 16, 17 et 18 Fvrier 2008 Client : Personnel comptable et Financier relevant du portefeuille de la SGP CENTRE

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PLAN DE FORMATION

Nouveau System Comptable Financier Document prpar par : Ordre National Des Experts Comptables Commissaires Aux Comptes et Comptables Agres Conseil Rgional Centre . Anim par : EL BESSEGHI.M BOUSSOURA.M DJADJA.

METHODE DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION

PRINCIPES GENERAUX DE COMPTABILISATION PRINCIPES GENERAUX DEVALUATION COMPTABILISATION ET EVALUATION DE CERTAINS POSTES DES ETATS FINANCIERS MODALITES DE COMPTABILISATION ET DEVALUATION DOPERATIONS PARTICULIERES

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METHODE DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION PRINCIPES GENERAUX DE COMPTABILISATION Processus consistant incorporer au bilan ou au CR un lment satisfaisant aux dfinitions et aux critres de comptabilisation

Il est probable que tout avantage conomique futur li cet lment ira lentit ou en proviendra

Llment a un cot ou une valeur qui peut tre value de faon fiable Les transactions doivent tre enregistres Une absence de comptabilisation ne peut tre justifie ou corrige par une information narrative ou chiffre dune autre nature (annexe) Dtermination des montants montaires auxquels les lments des tats financiers sont comptabiliss et inscrit au bilan et CR A la comptabilisation A chaque tablissement des tats financiers 312-1 PL La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde en rgle gnrale sur la convention des cots historiques. Cependant il est procd dans certaines conditions fixes par le prsent rglement et pour certains lments une rvision de cette valuation sur la base : - de la juste valeur (ou cot actuel), - de la valeur de ralisation, - de la valeur actualise (ou valeur dutilit) AU COUT HISTORIQUE Sans tenir compte : - des effets des variations de prix - de lvolution du pouvoir dachat de la monnaie

ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I Sauf dispositions particulires Le cot historique dun actif cest : Montant de trsorerie paye ou juste valeur de la contrepartie donne pour lacqurir, la date de son acquisition ou de sa production COT HISTORIQUE 312-2 PL Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres lments similaires : Biens acquis titre onreux : cot dacquisition titre gratuit : juste valeur la date dentre voie dchange : Actifs dissemblables juste valeur Actifs similaires valeur comptable des actifs donns en change Biens reus en apport: en nature valeur dapport Biens produits : Cots de production Hors taxes rcuprables, remises commerciales, et lments similaires Le cot dacquisition

Cest le prix dachat, rsultant de laccord des parties (acheteur et vendeur) la date de transaction,major des droits de douane et autres taxes fiscales non rcuprables et des frais accessoires directement attribuables, pour obtenir son contrle et sa mise en tat dutilisation.

Constituent des frais directement attribuables :

Frais de livraison et de manutention initiaux Frais dinstallation Honoraires de professionnels Droits de mutation, Cots de couverture de change Etc

Sont exclus du cot : les frais gnraux administratifs et les frais engags loccasion de la mise en exploitation pendant la priode intrimaire entre la fin de son installation (date darrt du cumul des cots dentre) et son utilisation capacit normale. Le cot de production :

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Cest le cot dacquisition des matires consommes et des services utiliss, major des autres cots engags par lentit au cours des oprations de production pour lamener dans ltat et lendroit ou il se trouve. - Charges directes de production - Charges indirectes raisonnablement attaches la production. Sont exclus du cot de production : Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de production = Sous activit A chaque arrt de comptes : Lentit doit apprcier sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu perdre de la valeur Si un tel indice existe il faut estimer la valeur recouvrable de lactif La valeur recouvrable Evaluation la valeur la plus leve entre: son prix de vente net et sa valeur dutilit. Prix de vente : Montant pouvant tre obtenu la vente dun actif lors de la transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminues des cots de sortie. Valeur dutilit : Valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims attendus de lutilisation continue de lactif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Si VR < VCN VCN ramener la VR La rduction est une perte de valeur Elle est constate par : Diminution de la valeur dactif, Constatation dune charge.

A chaque arrt de comptes lentit doit apprcier sil existe un indice montrant quune perte de valeur comptabilise au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu.

ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I Si un tel indice existe il faut estimer la valeur recouvrable de lactif La perte de valeur est reprise si suite un changement dans les estimations utilises pour dterminer la valeur recouvrable de lactif depuis la dernire comptabilisation de perte de valeur, la valeur comptable de lactif redevient gale ou suprieur sa valeur recouvrable reprise de perte de valeur Constatation dun produit

Important

La valeur comptable dun actif augmente la suite de la reprise dune perte de valeur ne doit pas tre suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine (nette des amortissements) si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours dexercices antrieurs

DEFINITIONS A RETENIR Cot historique = Montant Factur + Tous les frais dapproches directes jusquau jour de lexploitation + les taxes non rcuprables.

Valeur comptabilise = Cot historique + Frais de dmantlement estims

Valeur comptable amortissable = Cot historique Valeur rsiduelle estime + Frais de dmantlement estims

Valeur rsiduelle = (le montant net quune entit estime obtenir actuellement de la sortie de lactif) (les cots de sortie estims la fin de sa dure dutilit).

ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I Amortissements = la rpartition systmatique de la valeur comptable amortissable, sur la dure de son utilisation effective. La juste valeur = Le montant pour le quel un actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. La dure dutilit dun actif = Soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif. Soit le nombre dunit de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de lactif. Le cot dun actif = le montant de trsorerie ou dquivalent de trsorerie pay ou la juste valeur de toute autre compensation donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction

La valeur comptable dun actif Cest le montant pour lequel un actif est comptabilis, aprs dduction du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeurs relatifs cet actif (cot amortissementpertes de valeur).

La valeur recouvrable dun actif Cest la valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit. Le prix de vente net dun actif Cest le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes ( juste valeur ), diminu des cots de sortie ( charges lies la sortie de lactif ). La valeur dutilit dun actif Cest la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. La perte de valeur dun actif Cest lexcdent de la valeur comptable dun actif sur sa valeur recouvrable (valeur comptable > valeur recouvrable).

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COMPTABILISATION / EVALUATION DE CERTAINS POSTES

1/ Immobilisations incorporelles

2/ Immobilisations corporelles

COMPTABILISATION EVALUATION IMMO CORP /INCORP Immobilisation incorporelle Dfinition Actif non montaire, identifiable et sans substance physique, dtenu par une entit pour la production ou la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives Exemples - fonds de commerces acquis - marques - logiciels informatiques - licences dexploitation - franchises

ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I - frais de dveloppement - gisements miniers pour exploitation.

Immobilisation corporelle Dfinition Actif corporel dtenu par une entit pour la production ou la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives et quelle sattend utiliser sur plus dun exercice. Quelques principes de regroupement ou de sparation 321-4 PL 1/ les lments de faible valeur, considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service (principe du caractre non significatif) 2/ les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques, sont comptabiliss en immobilisation lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations 3/ les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent 4/ les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis. Les frais directement rattachables

Cot de prparation du site Frais initiaux de livraison et de manutention Frais dinstallation Honoraires de professionnels Cot de dmantlement ou de rnovation du site si constitue une obligation pour lentit => provision au passif

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Les dpenses ultrieures Si elles restaurent le niveau de performance de lactif comptabilises en charges Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs Cest dire sil est probable que des avantages conomiques futurs suprieurs au niveau original de performance iront lentit, comptabilises en immobilisation (rajoutes la valeur comptable de lactif) Les dpenses ultrieures (exemples) Exemples damliorations aboutissant une augmentation davantages futurs : Modification dune unit de production allongeant sa dure ou modifiant sa capacit Amlioration de pices machines permettant dobtenir une amlioration substantielle de la qualit ou de la productivit de lunit Nouveaux processus de production pour obtenir une rduction des cots oprationnels LAMORTISSEMENT

Rpartition systmatique du montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit estime, Selon un plan damortissement En tenant compte de la valeur rsiduelle probable de lactif lissue de cette dure

La dure dutilit et le mode damortissement doivent tre rexamins priodiquement En cas de modifications importantes des estimations ou prvisions antrieures la dotation de lexercice et des exercices suivants doit tre ajuste. LAMORTISSEMENT

Cest la consommation des avantages conomiques lis un actif corporel ou incorporel Le mode en est le reflet

- Linaire (principe gnral) - Dgressif (si justifi conomiquement) - Units de production (si justifi) LA DOTATION

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Enregistre en charges, Dans certains cas, inclus dans la valeur comptable dun autre actif

Terrains / Constructions

Ce sont des actifs distincts mme si acquis ensemble

Les constructions sont amortissables, Les terrains ne sont gnralement pas amortissables

Immobilisations corporelles et incorporelles (aprs comptabilisation initiale)

Evaluation au cot amorti Obligation deffectuer chaque anne un test de dprciation Pour mmoire, autre possibilit (non prfrentiel) : valuation au cot rvalu.

LES DEPENSES DE RECHERCHE Ce sont des charges Elles ne peuvent tre immobilises LES FRAIS DE DVELOPPEMENT DUN PROJET Comptabilisation en tant quactifs, si les critres suivants sont satisfaits : 1/ La faisabilit technique ncessaire lachvement du projet en vue de sa mise en service ou de sa vente 2/ Lintention dachever le projet et de lutiliser ou de le vendre 3/ La capacit lutiliser ou le vendre

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I 4/ La faon dont le projet gnrera des avantages conomiques futurs probable (existence dun march ou utilit si en interne) 5/ La disponibilit des ressources (techniques, financires) appropries pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre le projet ou le produit concern 6/ La capacit valuer de faon fiable les frais de dveloppement Note : des frais passs lorigine en charges ne peuvent pas tre repris en actif LES PLUS ET MOINS VALUES SUR CESSIONS A comptabiliser la date de cession en produits ou en charges oprationnelles Cas particulier : Les immeubles de placement Bien immobilier dtenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital Biens non destins : A la production ou la fourniture de biens ou services, A une utilisation des fins administratives, A tre vendus dans le cadre de lactivit ordinaire

Les immeubles de placement Ils peuvent tre valus

Soit au cot diminu du cumul damortissement et du cumul des pertes de valeur (mthode du cot) Soit sur la base de leur juste valeur

Choix unique pour tous les immeubles de placement Les actifs biologiques Doivent tre valus lors de leur comptabilisation initiale et chaque date de clture leur juste valeur diminue des cots estims du point de vente (sauf impossibilit de dterminer une juste valeur) Gains et perte provenant de la variation de la JV constats dans le rsultat net de lexercice

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IMMOBILISATION CORPORELLE IAS 16 IEnregistrement des immobilisations corporelles

I-1 Dfinition : Pour les normes internationales un actif est ressource contrle par lentreprise du fait dvnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendu par lentreprise. Le contrle dun actif correspond au pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procurs par cet actif. Les actifs corporels sont comptabiliss lactif au cot dacquisition ou au cot de production (principe du cot historique) . Toutes fois lors quil existe un ou des indices indiquant quune immobilisation a pu perdre de la valeur, un test de dprciation doit tre effectu afin de dterminer si une dprciation doit effectivement tre comptabilise. La norme IAS 16 dfinit les immobilisation corporelles comme : Des actifs corporels qui sont dtenus par une entreprise pour tre : Utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services ; Lous des tiers ; Utiliss des fins administratifs. Dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice. NB : Pour dterminer lexistence dun actif, le droit de proprit nest pas essentiel. Cest ainsi que figurent dans les actifs les biens dtenus travers un contrat de crdit-bail. 13

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I-2 Evaluation lors de lentre lactif : Une immobilisation corporelle est comptabilise lactif son cot dacquisition. Cot dacquisition = cot dachat + frais directement rattachables ; Frais directement rattachables = (cot de prparation du site + les frais de livraison et de manutention + les frais dinstallation les honoraires de professionnels + le cot estim de dmantlement et transport de lactif et de rnovation du site dans la mesure ou il est provisionn selon IAS 37. La norme prcise que certains frais sont obligatoirement comptabiliss en charge. Il sagit : Des frais administratifs et autres frais gnraux moins que quils puissent tre spcifiquement attribus lacquisition de lactif ou la mise en tat de fonctionnement de lactif ; Des frais de dmarrage et antrieurs lexploitation sauf sils sont ncessaires pour mettre lactif en tat de fonctionnement. Les pertes supportes avant que limmobilisation parvienne la performance prvue ; Les charges financires sur emprunt pour acqurir limmobilisation (sous rserve des possibilits envisages par IAS 23. Les cots demprunt)

Exemple : Une socit a acquis le 1/2/N un matriel industriel au prix de 2 500 000,00 DA HT. Les frais de transport ont t de 100 000,00 DA, les frais de mise en service de 80 000 DA, les frais de formation du personnel utilisateur de 50 000,00 DA. Par ailleurs, le matriel nayant pas fonctionn normalement au cours du premier mois, les pertes dexploitation (consommation excessive de matires premires et de main-duvre) dues ce mauvais fonctionnement ont t estimes 200 000 DA. Dans ce cas, le cot dacquisition du matriel est de 2 500 000 + 100 000 + 80 000 = 2 680 000 DA. Les frais de formation et les pertes dexploitation sont exclues du cot dacquisition et sont donc comptabilises en charge. Remarque : Le cot dune immobilisation produite par lentreprise pour elle-mme est dterminer en utilisant les mmes principes que pour un actif acquis, lexception des cots anormaux de gaspillage de matires premires, de main duvre et dautres ressources utilises. La valeur comptable de limmobilisation peut tre diminue du montant des subventions publiques applicables, selon IAS 20, Subvention (cf section 5). I- 3 Dpenses ultrieures :

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I Toutes dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelles sont comptabilises en charges de lexercice au cours duquel elles sont encourues ; Elles sont comptabilises lactif lorsquelles amliorent son niveau de performance tel que dfini lorigine et gnrant ainsi des avantages conomiques futurs. I-4 Rvaluation dune immobilisation corporelle : Les immobilisations corporelles ne sont pas rvalues, mais la rvaluation est autorise sur option. La valeur rvalue correspond alors la juste valeur de lactif, c'est--dire sa valeur de march ou dfaut sa valeur de replacement. 1-5 Approche par composante : Lorsquune immobilisation corporelle est compose de parties ayant des dures dutilit diffrentes, les diffrentes composantes de limmobilisation doivent tre inscrites sparment lactif. Ils seront ensuite amortis selon leur propre dure dutilit. I-6 Amortissements des immobilisations corporelles : Sauf exception (terrains), les immobilisations corporelles samortissent. Le mode damortissement doit reflter le rythme selon lequel les avantages conomiques de lactif sont consomms par lentreprise. Le montant amortir est le cot de lactif diminu de sa valeur rsiduelle, la quelle correspond au prix de revente estim de cet actif lissue de la dure dutilisation.

II-

Champ dapplication :

LIAS 16 sapplique toutes immobilisations corporelles dfinit ci-dessus lexception des : Immobilisations corporelles classifies comme dtenues en vue de la vente (IFRS5) ; Actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (IAS 41) ; Droits sur minraux et des rserves minrales tels que ptrole, gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables.

III- Objectif de la norme : Lobjectif de la norme IAS 16 Immobilisation corporelle sont nombre de Quatre :

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I 1. 2. 3. 4. Prescrire le traitement comptable des immobilisations corporelles ; Dtermination de la valeur comptable des actifs corporels ; Calcul des dotations aux amortissements et les pertes de valeur correspondantes ; Prescrire les informations fournir au niveau des tats financiers.

IV- Terminologie : Cot historique : Le cot historique correspond la valeur donne la date dacquisition. Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie paye ou pour la juste valeur de la contrepartie donne pour les acqurir au moment de leur acquisition.

Cot dune immobilisation corporelle = Montant pay (trsorerie ou quivalent de trsorerie) + Juste valeur de toute autre contre partie donne pour acqurir un actif au moment de son acquisition

La juste valeur : IAS 16 dfinit la juste valeur comme : le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre partie bien informe, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale

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La juste valeur des terrains et constructions est en gnral leur valeur de march (estime en gnral par des valuateurs professionnels qualifis). La valeur recouvrable de lactif : Lorsquil existe un indice de perte de valeur, la valeur recouvrable de lactif doit tre estime. La valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit. La valeur dutilit dun actif : La valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et sa revente ventuelle aprs son utilisation. Valeur comptable : La valeur comptable dune immobilisation

= La valeur comptabilise _ Les amortissements + Pertes de valeur cumule V- INFORMATIONS A FOURNIR : Les tats financiers doivent indiquer, pour chaque catgorie dimmobilisations corporelles : Les mthode dvaluation utilises pour dterminer la valeur brute comptable ; Les modes damortissement utiliss ; Les dures dutilit ou le taux damortissement utilis ; La valeur comptable brute et le cumul des amortissements( ajout aux cumuls des pertes de valeur) en dbut et en fin de priode ; Un rapprochement entre les valeurs comptables louverture et la clture de la priode. Les tats financier doivent galement indiquer : Lexistence et les montants des restrictions sur immobilisation corporelles donnes en nantissement de dettes ; Le montant des dpenses comptabilises dans la valeur comptable dune immobilisation corporelle en cours de construction ; Le montant des engagements contractuels pour lacquisition dimmobilisations corporelle ;

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I Sil nest pas prsent sparment au compte de rsultat, le montant des indemnisations reues des tiers relatives des immobilisations corporelles dprcies, perdues ou abandonnes qui sont incluses dans le compte rsultat. Lentreprise doit indiquer : Les modes damortissement choisis ; Les dures dutilits estimes ; Les taux damortissement ; Lamortissement de la priode ; Lamortissement cumul en fin de priode. Lorsque les immobilisations corporelles sont inscrites leur montant rvalu, les informations suivantes doivent tre fournies : La date laquelle la rvaluation a t effectue ; Le recours ou non un valuateur indpendant ; Les mthodes et les hypothses importantes retenues pour estimer la juste valeur des immobilisations corporelles ; La mesure dans laquelle les justes valeurs des immobilisations corporelles ont t soit dtermine : o Par rfrence directe des prix observables sur un march actif ; ou o Dans des transactions rcentes sur le march des conditions concurrence normales ; o Soit estims par dautres techniques dvaluations ; Pour chaque catgorie dimmobilisation corporelle rvalue, la valeur comptable qui aurait t comptabilise si les actifs ts comptabiliss selon le modle du cot ; Lcart de rvaluation, en indiquant les variations de la priode ainsi que toute restriction sur la distribution de cet cart aux actionnaires

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 38 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

1) OBJECTIFS : L'objectif de la Norme IAS 38 consiste dfinir les immobilisations incorporelles, prescrire leur traitement comptable de sorte que les utilisateurs des tats financiers puissent distinguer les dpenses relatives lacquisition ou la production dune immobilisation incorporelle de celles lies la recherches, rorganisation, formation, publicit et dmarrage dune activit. Les questions fondamentales concernant la comptabilisation des immobilisations incorporelles portent sur limmobilisation de la dpense, la dtermination de leur valeur comptable ainsi que des dotations aux amortissements et des pertes de valeur correspondantes. Ce quil faut retenir pour La comptabilisation des immobilisations incorporelles : Identification en tant actif ; Date de comptabilisation des actifs ; Dtermination de leurs valeurs comptables ; Dotations aux amortissements correspondant ces valeurs et la date dutilisation ; Informations fournir au niveau des tats financiers.

2) CHAMP DAPPLICATION : 2.1 La prsente Norme sapplique pour lacquisition, ou la production des Actifs incorporels utiliss pour la production, la fourniture de biens ou de services, la location des tiers ou des fins administratives. Un tel actif est contrl et est clairement distingu du goodwill. 2.2 La prsente Norme ne s'applique pas aux : Immobilisations incorporelles couvertes par une autre norme comptable internationale; Actifs financiers, tel que dfinis dans IAS 32 ; Droit miniers et des dpenses au titre de la prospection, du dveloppement et de lextraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources non renouvelables similaires ; Immobilisation incorporelle rsultant des contrats avec les assurs dans les entreprises dassurance.

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Exemples dimmobilisations incorporelles traites par dautres normes : Immobilisations incorporelles dtenues par une entreprise en vue de leur vente dans le cadre de lactivit normale (IAS 2 et IAS 11) ; Contrat de location entrant dans le champ dapplication de IAS 17 contrat de location ; Goodwill acquis lors dun regroupement dentreprises (IFRS 3). NB : Pour les activits dextraction de ptrole, de minerais, de gaz naturel et dautres ressources non renouvelables, les immobilisations incorporelles autres que les droits miniers et les dpenses de prospection sont couvertes par IAS 38.

3) DEFINITIONS A RETENIR : 3.1 Immobilisation incorporelle = Un actif non montaire identifiable sans substance physique 3.2 Un actif = est ressource a) Contrle par une entreprise du fait dvnement passs ; et b) dont des avantages conomiques futurs sont attendus par lentreprise . 3.3 Amortissements = la rpartition systmatique de la valeur comptable amortissable, sur la dure de sa dure dutilit (utilisation effective). 3.4 La dure dutilit = est soit : La priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif ; Le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentreprise sattend obtenir de lactif. 4) TRAITEMENT COMPTABLE : 4.1 Rgle gnrale : L'immobilisation incorporelle est comptabilise lactif si et seulement si : Elle est identifiable et contrle par lentreprise ; Il probable que des avantages conomiques futurs attribuables cet actif iront lentreprise ; Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable 20

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Lidentifiabilit = un actif est identifaible lorsquil : Sparable, c'est--dire quil peut tre spar de lentit et tre vendu, transfr, concd par licence, lou ou chang, soit de faon individuelle, soit dans le cadre dun contrat, avec un actif ou un passif lis ; ou Rsulte de droits contractuels ou autres droits lgaux, que ces droit soient ou non cessibles ou sparables de lentit ou dautres droits et obligations. Le Contrle : Les avantages conomiques futurs : Evaluation de faon fiable : Enregistrement des immobilisations incorporelles lactif : 1. Acquisition spare : 2. Immobilisation incorporelle gnre en interne : 3. Acquisition dans le cadre dun regroupement dentreprises : Evaluation postrieur la comptabilisation initiale : 1. Modle du cot et modle de la rvaluation 2. lamortissement ; 3. Dprciation des actifs incorporels 5) INFORMATIONS A FOURNIR : Les informations fournir exiges par IAS 38 sont identiques celles requises par IAS 16 pour les immobilisations corporelles. Le montant des frais de recherche comptabilise en charges doit galement tre indiqu.

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Principes comptables fondamentaux 123-8 Mthode dvaluation : convention du cot historique Sous rserve des dispositions particulires concernant certains actifs et passifs, les lments dactifs, de passifs, de produits et de charges sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les tats financiers au cot historique, cest dire sur la base de leur valeur la date de leur constatation sans tenir compte des effets de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de la monnaie. Cependant des actifs et passifs particuliers tels que les actifs biologiques ou certains instruments financiers sont valoriss leur juste valeur. Rgles gnrales dvaluation 312-1 La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde en rgle gnrale sur la convention des cots historiques. Cependant il est procd dans certaines conditions fixes par le prsent rglement et pour certains lments une rvision de cette valuation sur la base : - de la juste valeur (ou cot actuel), - de la valeur de ralisation, - de la valeur actualise (ou valeur dutilit) 312-2 Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres lments similaires : - Pour les biens acquis titre onreux, par le cot dacquisition. - Pour les biens reus titre dapport en nature, par la valeur dapport. - Pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date dentre. - Pour les biens acquis par voie dchange, les actifs dissemblables sont enregistrs la juste valeur des actifs reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur comptable des actifs donns en change. - Pour les biens ou services produits par lentit, par les cots de production 312-3 Le cot dacquisition dun actif est gal au prix dachat rsultant de laccord des parties la date de lopration dduction faite des rabais et remises commerciaux, major des droits de douanes et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de lAdministration fiscale ainsi que des frais directement attribuables pour obtenir le contrle de lactif et sa mise en tat dutilisation. Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais dinstallation, les honoraires de professionnels tels quarchitecte et ingnieurs constituent des frais directement attribuables. Sont exclus du cot d'acquisition les frais gnraux administratifs et les frais engags loccasion de la mise en exploitation dun bien immobilis pendant la priode intrimaire entre la fin de son installation (date darrt du cumul des cots dentre) et son utilisation capacit normale. 312-4 Le cot de production dun bien ou dun service est gal au cot dacquisition des matires consommes et services utiliss pour cette production augment des autres cots engags au cours des

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I oprations de production, cest dire des charges directes et des charges indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de production (sous-activit) sont exclues lors de la dtermination du cot de production dun actif. 312-5 Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 312-6 La valeur recouvrable dun actif est value la valeur la plus leve entre son prix de vente net et sa valeur dutilit. Le prix de vente net dun actif est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie. La valeur dutilit dun actif est la valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit. Dans les cas o il nest pas possible de dterminer le prix de vente net dun actif, sa valeur recouvrable sera considre comme gale sa valeur dutilit. Dans les cas o un actif ne gnre pas directement de flux de trsorerie, sa valeur recouvrable est dtermine pour lunit gnratrice de trsorerie laquelle il appartient. Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation raisonnable des calculs dtaills ncessaires pour dterminer la valeur dutilit ou le prix de vente net dun actif tel que prvu dans le prsent article. 312-7 Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable nette damortissement, cette dernire doit tre ramene sa valeur recouvrable. Le montant de lexcdent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de valeur. 312-8 La perte de valeur dun actif est constate par la diminution dudit actif et par la comptabilisation dune charge. 312-9 A chaque arrt des comptes, lentit apprcie sil existe un indice montrant quune perte de valeur comptabilise pour un actif au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu. Si un tel indice existe, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 312-10 La perte de valeur constate sur un actif au cours dexercices antrieurs est reprise en produit dans le compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet actif redevient suprieure sa valeur comptable. La valeur comptable de lactif est alors augmente hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir dpasser la valeur comptable nette damortissements qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs.

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I 312-11 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, et sous rserve des dispositions prvues aux articles 321-20 321-27 concernant les rvaluations, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise son cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs.

Immobilisations corporelles et incorporelles 321-1 Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production, la fourniture de services, la location, lutilisation des fins administratives, et dont la dure dutilisation est cense se prolonger au-del de la dure dun exercice. 321-2 Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non montaire et immatriel, contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Il sagit par exemple de fonds commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres licences dexploitation, de franchises, de frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale. 321-3 Conformment la rgle gnrale dvaluation des actifs, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise en actif, sil est probable que des avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit, si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable. 321-4 Les principes suivants sont applicables pour regrouper ou sparer les actifs corporels : les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre comptabiliss en immobilisations les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations et si lentreprise compte les utiliser sur plus dun exercice. les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis 321-5 Les immobilisations sont comptabilises leur cot directement attribuable, incluant lensemble des cots dacquisition et de mise en place, les taxes payes, et autres charges directes. Les frais gnraux, les frais administratifs et les frais de dmarrage ne sont pas inclus dans ces cots. Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme inclut le cot des matriaux, la main doeuvre, et les autres charges de production. le cot de dmantlement dune installation la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit.

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I 321-6 Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles ou incorporelles dj comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau de performance de lactif. Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs au niveau original de performance, iront lentit, elles sont comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif. Les amliorations qui aboutissent une augmentation des avantages futurs sont par exemple : - la modification dune unit de production permettant dallonger sa dure dutilit ou daugmenter sa capacit, - lamlioration de pices machines permettant dobtenir une amlioration substantielle de la qualit de la production ou de la productivit de lunit, - ladoption de nouveaux processus de production permettant une rduction substantielle des cots oprationnels antrieurement constats. 321-9 Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traits distinctement en comptabilit mme sils sont acquis ensemble ; les constructions sont des actifs amortissables, alors que les terrains sont gnralement des actifs non amortissables. 321-10 Si la valeur recouvrable dune immobilisation devient infrieure sa valeur nette comptable aprs amortissements, celle ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur. 321-11 Une immobilisation corporelle ou incorporelle est limine du bilan lors de sa sortie de lentreprise ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et que lentit nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure. 321-12 Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat. Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivits par lentit. 321-13 La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans. Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune absence damortissement, des informations spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats financiers. 321-14 Des dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de la phase de dveloppement dun projet interne constituent une immobilisation incorporelle uniquement si : ces dpenses se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale, lentit a lintention et la capacit technique, financire et autre dachever les oprations lies ces dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les vendre. ces dpenses peuvent tre values de faon fiable.

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I 321-15 Des dpenses de recherche ou des dpenses rsultant de la phase de recherche dun projet interne constituent des charges comptabiliser lorsquelles sont encourues. Elles ne peuvent tre immobilises. Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris 321-20 Selon le traitement de rfrence prvu larticle 321-5, une immobilisation corporelle aprssa comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise son cot diminu du cumul damortissement et du cumul des pertes de valeur. Cependant une entit est autorise comptabiliser sur la base de leur montant rvalu les immobilisations corporelles appartenant une ou plusieurs catgories dimmobilisations quelle aura pralablement dfinies. 321-21 Dans le cadre de cet autre traitement autoris, chaque immobilisation concerne, aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise son montant rvalu, c'est--dire sa juste valeur la date de rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures. Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable des immobilisations concernes ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture. La juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur valeur de march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue par des valuateurs professionnels qualifis. La juste valeur des installations de production est galement leur valeur de march. En labsence dindications sur leur valeur de march (installation spcialise), elles sont values leur cot de remplacement net damortissement. Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base des montants rvalus. 321-22 Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue par application dun indice dtermin par rapport son cot de remplacement net damortissement ou par rfrence la valeur du march, le cumul des amortissements la date de rvaluation est ajust proportionnellement la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la rvaluation soit gale au montant rvalu. 321-23 Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation, laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation. Toutefois une rvaluation positive est comptabilise en produit dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement comptabilise en charge. 321-24 Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur (rvaluation ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de rvaluation antrieurement comptabilis en

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I capitaux propres au titre de ce mme actif. Le solde ventuel (cart de rvaluation net ngatif) est constat en charge. 321-25 Toute perte de valeur dun actif rvalu est traite comme une rvaluation ngative et vient donc en diminution de la rserve de rvaluation concurrence de cette dernire. 321-26 Toute reprise de perte de valeur dun actif rvalu est enregistre comme une rvaluation lorsque la constatation de la perte de valeur a t antrieurement enregistre comme une rvaluation ngative. 321-27 Une immobilisation incorporelle ayant fait lobjet dune comptabilisation initiale sur la base de son cot peut galement tre comptabilise postrieurement sa comptabilisation initiale sur la base de son montant rvalu, aux mmes conditions que les immobilisations corporelles. Cependant ce traitement nest autoris que si la juste valeur de limmobilisation incorporelle peut tre dtermine par rfrence un march actif. NOMENCLATURE DES COMPTES CLASSE 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS 20 Immobilisations incorporelles 203 Frais de dveloppement immobilisables 204 Logiciels informatiques et assimils 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques 207 Ecart dacquisition goodwill 208 Autres immobilisations incorporelles 21 Immobilisations corporelles 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 218 Autres immobilisations corporelles 22 Immobilisations en concession 221 Terrains en concession 222 Agencements et amnagements de terrain en concession 223 Constructions en concession 225 Installations techniques en concession 228 Autres immobilisations corporelles en concession 229 Droits du concdant 23 Immobilisations en cours 232 Immobilisations corporelles en cours 237 Immobilisations incorporelles en cours

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ONEC/ CONSEIL REGIONAL CENTRE/ DOC PREPARE PAR CH.B M.M K.I 238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations 28 Amortissement des immobilisations 280 Amortissement des immobilisations incorporelles 2803 Amortissement des frais de recherche et dveloppement immobilisables 2804 Amortissement des logiciels informatiques et assimils 2805 Amortissement concessions & droits similaires, brevets, licences, marques 2807 Amortissement cart dacquisition (goodwill) 2808 Amortissement autres immobilisations incorporelles 281 Amortissement des immobilisations corporelles 2812 Amortissement agencements et amnagements de terrain 2813 Amortissement constructions 2815 Amortissement Installations techniques 2818 Amortissement autres immobilisations corporelles 282 Amortissement des immobilisations mises en concession 29 Pertes de valeur sur immobilisations 290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles 2903 Pertes de valeur sur frais de recherche et dveloppement immobilisables 2904 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils 2905 Pertes de valeur sur concessions & droits similaires, brevets, licences, marques 2907 Pertes de valeur sur cart dacquisition 2908 Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles 291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles 2912 Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain 2913 Pertes de valeur sur constructions 2915 Pertes de valeur sur Installations techniques 2918 Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles 292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession 293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours 296 Pertes de valeur sur participations et crances rattaches participations 297 Pertes de valeur sur autres titres immobiliss 298 Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss

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