Formación e Información Tributaria: de Estudio para La Asignatura

DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURA
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Formacin e
informacin
Tributaria
GUA DE ESTUDIO
PARA LA ASIGNATURA
FORMACIN E INFORMACIN
TRIBUTARIA
Formacin e Informacin Tributaria
Gua de estudio para el alumno
Elaborado por:
Servicio de Administracin Tributaria
Administracin General de Asistencia al Contribuyente
Para: Universidad Nacional Autnoma de Mxico, D.F.
Universidad del Valle de Mxico, Campus San Rafael, D.F.
Universidad Popular Autnoma del Estado de Puebla
Universidad Cristbal Coln del Edo. de Puebla
Universidad de Oriente del Edo. de Puebla
Universidad Alva Edison del Edo. de Puebla
Dentro del marco de acciones del Programa de Civismo Fiscal
Desarrollado Tcnicamente por:
Administracin de Servicios Integrales de Asistencia y Cultura Fiscal
Con la colaboracin de:
Lic. Susana Lugo Len
Lic. Mara Dolores Salas Reyes
C.P. Sal Cortez Ortega
Lic. Carlos Picazo Ramrez
Lic. Claudio Trejo Medina
Ing. Pedro Lpez Bernal
Ing. Roberto Mondragn Lpez
Psic. Nemesio Antonio Gonzlez Cabrera
Validacin Tcnica por:
Administracin Central de Operacin, Desarrollo y Servicios
Lic. Fernando Martnez Coss
Lic. Carlos Martn Malpica Jimnez
Diseo Pedaggico:
Supervisin Editorial:
Administracin Central de Relaciones y Comunicacin
Prohibida su reproduccin para nes ajenos a los del Programa de Civismo Fiscal
y sin previa autorizacin del SAT
C
Ciudad de Mxico, D.F., octubre del 2005.
ISBN 970-734-117-3
NDICE
Introduccin
Objetivo General
UNIDAD 1
1. La Administracin Pblica y su interrelacin con el ejercicio
del profesionista
1.1 Concepto de Administracin Pblica
1.2 La organizacin de la Administracin Pblica Mexicana
1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica
relacionadas con el ejercicio de la profesin
UNIDAD 2
2. La Administracin Tributaria
2.1 Qu es la Administracin Tributaria?
2.2 Organizacin de la Administracin Tributaria
2.3 Clasicacin de las funciones de la Administracin Tributaria
2.4 Estructura de la Administracin Tributaria
2.5 La organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en
Mxico
2.6 Servicios que proporciona la Administracin Tributaria al
profesionista
UNIDAD 3
3. Nociones bsicas de los impuestos
3.1 Los impuestos
3.2 Importancia de los impuestos en la economa nacional
3.3 Cuenta Pblica
3.4 Tipos de impuestos
3.5 Quines deben pagar impuestos?
3.6 Qu es el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)?
3.7 Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la
actividad del profesionista en los regmenes scales
3.8 Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)?
3.9 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)?
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UNIDAD 4
4. Implicaciones en materia scal que derivan del ejercicio
profesional
4.1 Vinculacin de las personas fsicas con la Administracin
Tributaria en la prestacin de servicios profesionales
4.2 Gua de requisitos y trmites scales
4.3 Comprobantes scales
4.4 Devoluciones y compensaciones
4.5 Noticaciones y requerimientos
4.6 Servicios electrnicos que proporciona la Administracin
Tributaria
UNIDAD 5
5. Principales instancias del contribuyente ante la Adminis-
tracin Tributaria
5.1 Promocin scal
5.2 Recurso de Revocacin
5.3 Qu hacer ante una noticacin o visita domiciliaria?
5.4 Procuradura de la Defensa del Contribuyente
5.5 Ley Federal de Derechos del Contribuyente
UNIDAD 6
6 La tica profesional en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias
6.1 El profesionista como ciudadano
6.2 tica y valores humanos
6.3 La tica de los profesionistas
6.4 La tica y los valores en el sector pblico
6.5 Fundamentos de una tica de trabajo
ANEXOS
1. Artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio
2. Casos prcticos (pagos provisionales y declaracin anual de
personas fsicas)
3. Deniciones a los requisitos para la inscripcin en el RFC
4. Diagrama de solicitud de Firma Electrnica avanzada
5. Respuestas a las actividades de aprendizaje
6. Glosario de trminos
7. Bibliografa
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7
Formacin e In fo rm ac i n Trib u taria
INTRODUCCIN
Las condiciones sociales, polticas y econmicas que permean en la sociedad, han gestado un
descrdito de las instituciones que conforman el Estado Mexicano. Esta condicin se reeja
en los niveles de participacin y en el cumplimiento de las obligaciones ciudadanas y, con gran
notoriedad, en la recaudacin de la hacienda pblica.
En este sentido, la incorporacin de la asignatura Formacin Fiscal al interior de los
programas de estudio de nivel universitario, coadyuvar a la formacin de profesionistas
ntegros, responsables y participativos que respondan a las necesidades y exigencias de
nuestro pas, haciendo nfasis en la adquisicin de competencias cvicas que paralelamente
tendrn efecto en el desarrollo de las habilidades y destrezas necesarias para el ejercicio de
su profesin.
As, de manera natural nos vinculamos a las polticas establecidas en la imparticin de la
educacin superior para promover que los programas educativos hagan nfasis en aspectos
formativos, con particular atencin en los valores, y en el desarrollo social y humano
1
.
En esta circunstancia, nos dirigimos al futuro profesionista, para proporcionarle las bases
tericas de la importancia de los impuestos, saber quin paga, por qu se pagan, cunto se
debe pagar y los tiempos para hacerlo, a los que debemos adecuarnos, en el sistema scal
vigente en nuestro pas.
El objetivo es contribuir a generar conciencia de sus responsabilidades, pero ante todo,
despertar su inters para obtener informacin sobre dnde y quin puede resolver sus dudas
en materia tributaria, ya que la mayora de los estudiantes de nivel superior se encuentran
ya desarrollando alguna actividad econmica, o estn a punto de hacerlo. Por este motivo,
resulta ser una poblacin con especial necesidad de contar con informacin suciente que le
permita cumplir con sus obligaciones scales, sin que stas sean un obstculo para su ejercicio
profesional, sobre la base de ser conscientes de que se cumple con una responsabilidad
cvica que se corresponde con el ejercicio de sus derechos.
Por otro lado, nos sumamos al esfuerzo que en materia educativa plantea el gobierno federal
en el Enfoque Educativo para el Siglo XXI y la visin a 2025 que implica un concepto renovado
del carcter pblico de la educacin nacional, entendida como inters y compromiso de toda
la sociedad en interaccin y colaboracin, con un gobierno al servicio de las necesidades de
su poblacin
2
.
Temas que van de la denicin organizacional de la Administracin Pblica Federal, a los
principios para fundamentar la cooperacin con el bien comn, sern atendidos terica y
prcticamente, as como tpicos scales bsicos y actuales, a n de brindar al estudiante
un cmulo de informacin que le permita ejercer su papel de contribuyente de manera gil,
1
Programa Nacional de Educacin 2001-2006, Tercera Parte; pg. 201.
2
Idem Conclusiones Generales, pg. 240.
8
responsable y convencida durante el ejercicio de su profesin.
Esta es una labor compartida entre la Universidad Nacional Autnoma de Mxico y el Servicio
de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con
responsabilidad y entusiasmo, unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios
conocedores de los tipos de impuestos, de regmenes scales, de la legislacin tributaria y
sus reglamentos, del compromiso y necesidad de contribuir, quienes coadyuvarn a edicar
un Mxico capaz de generar mayores benecios sociales.
OBJETIVO GENERAL
Al trmino del estudio de esta materia, el alumno conocer los elementos generales que
componen los impuestos federales, su aplicacin y su importancia en la economa del pas,
as como las principales funciones de la administracin tributaria, y adquirir las actitudes y
competencias ticas que le permitan cumplir con sus obligaciones scales oportunamente.
9
UNIDAD 1
La Administracin Pblica y su interrelacin con el ejercicio del profesionista
Objetivo especco
Al concluir la unidad, el alumno identicar las instancias gubernamentales, as como sus
competencias, respecto al ejercicio de su profesin.

1.1 Concepto de Administracin Pblica
La Administracin Pblica es el contenido esencial de la actividad correspondiente al Poder
Ejecutivo (Presidente de la Republica), y se reere a las actividades que el Presidente de
la Repblica desempea sobre los bienes del Estado para atender de forma inmediata y
permanente, la satisfaccin de las necesidades de los gobernados y lograr con ello el bien
general; dicha atribucin tiende a la realizacin de un servicio pblico, y se somete al marco
jurdico especializado que norma su ejercicio y se concretiza mediante la emisin y realizacin
del contenido de actos administrativos emitidos.
La Administracin Pblica es la parte ms dinmica de la estructura estatal. Acta en forma
permanente, sin descanso y sin horario. La administracin de un pas est evidentemente
enmarcada en su historia, por las tradiciones y por las tendencias polticas.
Antecedentes histricos
Desde los tiempos ms lejanos de la historia ha existido la Administracin Pblica. En
Egipto, en la poca de Ramss, exista un Manual de Jerarqua; en China existi un Manual
de Organizacin y Gobierno, 500 aos a.C., y aun en Roma se observaron estructuras
administrativas como lo era el Senado y los Pretores, quienes se encargaban de auxiliar al
emperador en turno. En la Edad Media y en el Renacimiento los sistemas de administracin se
van perfeccionando y agrandando cada vez ms, creando as las bases de la Administracin
Pblica moderna, la cual ha ampliado su estructura y misiones que, podramos decir, corren
paralelas a la ampliacin de la actividad del Estado, independientemente de la losofa y
concepcin poltica que sustenten los dirigentes del Estado.
Evolucin sociolgica
Es un hecho que la Administracin Pblica da a da acrece sus agencias, ocinas, departamentos
o unidades administrativas, el personal de stas y los medios materiales con que cuenta para
ello. Sociolgicamente, podemos considerar que el crecimiento de la poblacin, el avance
tecnolgico y cientco, as como la bsqueda de metas de progreso y bienestar dentro de
la sociedad, han provocado que la Administracin Pblica acte en campos que hasta hace
poco tiempo eran desconocidos; sin embargo, a partir de 1980 se da un fenmeno contrario
de reduccin de ocinas y personal, esto con base en la Modernizacin del Estado.
10
Dada la problemtica que representa la Administracin Pblica moderna, y para poder hacer
frente a esas actividades, el Estado tiene que crear agencias, organismos, comisiones
o unidades administrativas que se encarguen precisamente de cumplir con los nuevos
cometidos.
Es as como la Administracin Pblica moderna tiene que enfrentarse a una problemtica
distinta y aplicar mtodos y sistemas acordes con la poca, para realizar con ecacia su
funcin y lograr una coordinacin entre la multitud de rganos que la integran.
Es conveniente regular la estructura de la Administracin Pblica, sus relaciones entre s
y con los otros poderes y rganos del Estado y, sobre todo, constituido por una diversidad
enorme de organismos pblicos, que no tienen una estructura perfectamente denida. Otro
sector muy importante de la moderna administracin es el elemento humano, constituido por
los servidores pblicos.
La organizacin administrativa
Es la forma o modo en que se estructuran y ordenan las diversas unidades
administrativas que dependen del Poder Ejecutivo, directa o indirectamente, a
travs de relaciones de jerarqua y dependencia, para lograr una unidad de accin,
de direccin y de ejecucin, en la actividad de la propia administracin, encaminada
a la consecucin de los nes del Estado.
Formas de organizacin administrativa
Organizar signica ordenar y acomodar constantemente, desde un punto de vista tcnico, un
conjunto de elementos para llevar a cabo una actividad, cumplir un n u obtener un objetivo.
La Administracin Pblica, como todo elemento del Estado, necesita ordenarse
adecuada y tcnicamente, es decir, organizarse para realizar su actividad rpida, ecaz y
convenientemente.
Tradicionalmente, se han considerado cuatro formas de organizacin administrativa:
Centralizacin, Desconcentracin, Descentralizacin, Sociedades Mercantiles y Empresas de
Estado.
El hecho de que se sealen las anteriores formas de organizacin administrativa o que,
inclusive, se den variantes de las ya expuestas, conrma que en este sentido no hay
cuestiones absolutas, pues segn veremos, en el mbito municipal para su administracin se
han ensayado ms formas y tcnicas que las ya apuntadas.
Se denomina rgano de la Administracin Pblica o unidad administrativa, al
conjunto de elementos personales y materiales con estructura jurdica que le otorga
competencia para realizar una actividad, relativa al Poder Ejecutivo, y que desde el
punto de vista orgnico depende de ste.
11
Por ejemplo: una Secretara de Estado, un Departamento de Estado, una Comisin
Intersecretarial, etc. Es de observar que en este concepto pudiera quedar englobado tanto
el todo como las partes del mismo, es decir, puede considerarse unidad administrativa a una
Secretara, o a una seccin de la misma.
1

1.2 La organizacin de la Administracin Pblica Mexicana
La organizacin de la Administracin Pblica Federal, est determinada por disposiciones
legales de los rganos centrales como son las Secretaras de Estado, los organismos
descentralizados, las empresas paraestatales y los rganos desconcentrados.
La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas
que componen actualmente la organizacin administrativa centralizada federal: Presidencia
de la Repblica, Secretaras de Estado, Gobierno del Distrito Federal, Procuradura General
de la Repblica y aquellos rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.
ADMINISTRACIN PBLICA
SEC TO R C ENTRA L SEC TO R PA RA ESTA TA L
Secretaras de Estado
Procuradura General de la
Repblica*
Organismos Desconcentrados
Organismos Descentralizados
Empresas Paraestatales
Fideicomisos Pblicos
*Puede ser substituido por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo.
La Administracin Pblica debe ser apreciada desde los tres niveles de gobierno: Federal,
Local y Municipal.
Federal:
Presidencia y Presidente de la Repblica
Secretaras de Estado y Secretarios de Estado
Jefes de Departamento y Departamentos Administrativos
Gobierno del Distrito Federal y Gobernador del Distrito Federal
Procuradura General de la Repblica y Procurador
Organismos Desconcentrados
Organismos Descentralizados
Empresas Pblicas y Sociedades Mercantiles del Estado
Sociedades Nacionales de Crdito
Fideicomisos Pblicos
1
Teora General del Derecho Administrativo.- Miguel Acosta Romero, Ed. Porra.- pg. 269
12
Estatal:
Gobernador
Secretario General de Gobierno
Ocial Mayor
Tesorero
Procurador de Justicia y Ministerio Pblico
Secretaras, direcciones o departamentos
Organismos desconcentrados
Organismos descentralizados
Empresas Pblicas y Sociedades Mercantiles de Estado Locales
Fideicomisos pblicos
Municipal:
Ayuntamiento
Presidente Municipal
Sndicos y Regidores por materia
Tesorera Municipal
Organismos descentralizados
Empresas paramunicipales
Fideicomisos Pblicos Municipales
1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el ejercicio
de la profesin
Al concluir los estudios universitarios e iniciar el ejercicio de la profesin, el profesionista
debe realizar diversos trmites ante la Secretara de Educacin Pblica, rgano de la
Administracin Pblica encargado de realizar los trmites de titulacin, registro e inscripcin
de la Cdula Profesional; as, mediante el Formato Fiscal 5 de Derechos en tres tantos y el
pago de los derechos respectivos, el egresado solicitar los documentos que lo acreditan
como Profesionista Titulado.
El cumplimiento de la obligacin scal y el ejercicio de los derechos del contribuyente,
en el mbito federal, es competencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por
medio de sus unidades administrativas correspondientes y facultadas por ley. En materia
tributaria, el rgano facultado es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ante el cual el
profesionista deber realizar diversos trmites que van desde su inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes, hasta la presentacin de declaraciones, avisos, solicitudes y
dems documentos para realizar los trmites scales a que est obligado como persona
fsica o persona moral, segn sea el caso. Asimismo, ante esta unidad administrativa el
profesionista podr realizar las gestiones necesarias para el ejercicio de sus derechos como
contribuyente.
13
Cabe precisar que algunos profesionistas inician su vida laboral como personas morales,
es decir, abren una empresa, un negocio, se asocian con otros profesionistas, situacin que
conlleva a realizar trmites ante la Secretara de Salud en cumplimiento de las reglas de
sanidad requeridas por diversas actividades profesionales y por los lineamientos relativos al
local o establecimiento. Tambin existe la Secretara de Economa, la cual regula y supervisa
las actividades empresariales. El rea de Proteccin Civil, dependiente de la Secretara de
Gobernacin, es la instancia encargada de normar y vigilar las medidas preventivas que se
deben tomar para prevenir accidentes, as como para actuar en casos de contingencia.
Dado que el objetivo de nuestro curso es brindar al futuro profesionista las herramientas
necesarias para el cumplimiento tributario, de manera oportuna, responsable y gil, en el
siguiente captulo se detallan de manera muy precisa los actos y procedimientos que debern
seguir.

14
Unidad 1
Actividades de aprendizaje
I. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando
en el parntesis la respuesta correcta
[ ] 1. Son las formas que adopta en su organizacin
la Administracin Pblica.
A) Ley Orgnica de la Administracin
Pblica
[ ] 2. Es un objetivo y funcin de cualquier Hacienda
Pblica el fomentar el cumplimiento generalizado
de las obligaciones scales.
B) Administracin Pblica Federal
[ ] 3. Instrumento regulador de la funcin administrativa
del Estado, el cual dene la organizacin y
funcionamiento de la administracin pblica.
C) Centralizacin, desconcentracin,
descentralizacin y empresas del
Estado
[ ] 4. Est integrada por los titulares de las unidades
administrativas que componen actualmente
la organizacin administrativa centralizada
federal, entre los que destacan la Presidencia
de la Repblica, las Secretaras de Estado y el
Gobierno del Distrito Federal.
D) Federal, Estatal y Municipal
[ ] 5. Es la forma en que se estructuran y ordenan las
diversas unidades administrativas que dependen
del Poder Ejecutivo.
E) Administracin Pblica Estatal
[ ] 6. Son los diferentes niveles de gobierno en
torno a los cuales se organiza la Administracin
Pblica.
F) Funcin de la Administracin
Tributaria
[ ] 7. Son los rganos o dependencias que forman
parte de la Administracin Pblica Federal
centralizada.
G) Secretaras de Estado
[ ] 8. Es la administracin que est constituida por
el gobernador y todos los rganos que dependen
de l.
H) Organizacin administrativa
15
II. Da el nombre de tres dependencias pblicas relacionadas con el ejercicio de la
profesin y precisa brevemente qu tipo de gestiones se realizan ante ellas
1.-
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2.-
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
3.-
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
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UNIDAD 2
Objetivo especco
Al nalizar esta unidad el alumno reconocer desde un punto de vista terico la organizacin de
la Administracin Tributaria, particularmente la naturaleza jurdica y administrativa del Servicio
de Administracin Tributaria en Mxico, para de esta forma proporcionarle los parmetros que
le permitan ampliar su visin respecto de las funciones y servicios que el SAT proporciona
para un mejor cumplimiento de las obligaciones scales.
La Administracin Tributaria
2.1 Qu es la Administracin Tributaria?
Desde el punto de vista organizativo, la Administracin Tributaria es el conjunto de rganos de
la administracin pblica encargados de la planeacin, recaudacin, control de los ingresos
scales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes scales.
Podemos armar que la Administracin Tributaria, es la parte de la administracin pblica que
se encarga de la planeacin, recaudacin y control de los ingresos pblicos por concepto de
contribuciones, del cuidado de la aplicacin de las leyes tributarias y de vigilar su cumplimiento,
en suma, de ejercer la competencia tributaria del Estado, de conformidad con la legislacin
que rige a esta materia.
Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administracin pblica miran hacia
la procuracin de un servicio pblico eciente. Tal es el caso en la Administracin Tributaria
actual, cuya creacin obedece a las necesidades de modernizacin administrativa y a la
necesidad de erradicar prcticas y vicios en el funcionamiento de la administracin, que
entorpecan la operacin y dicultaban alcanzar los objetivos propuestos.
Otro concepto de Administracin Tributaria la dene como la organizacin encuadrada
dentro del sector pblico, cuya misin es recaudar impuestos y otros ingresos
pblicos necesarios para el sostenimiento de las cargas pblicas, mediante la
aplicacin de las leyes scales. En los ltimos aos asistimos a una corriente que
trata de atribuirle determinados rasgos de autonoma, en materia de gestin de
personal y presupuestaria, fundamentalmente.
1

En el caso mexicano, el artculo segundo de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria
integra en su texto los objetivos del SAT.
1
Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria.- Alejandro Rodrguez lvarez.- Fundacin Centro de
Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico.- Glosario pg.5.
17
Artculo 2.- El Servicio de Administracin Tributaria tiene por objeto la realizacin de una
actividad estratgica del Estado, consistente en la determinacin, liquidacin y recaudacin
de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales
y de sus accesorios para el nanciamiento del gasto pblico. En la consecucin de este
objetivo deber observar y asegurar la aplicacin correcta, ecaz, equitativa y oportuna de la
legislacin scal y aduanera, as como promover la eciencia en la administracin tributaria
y el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente de las obligaciones derivadas de esa
legislacin.
Como se puede observar, el objeto de toda administracin tributaria debe ser la recaudacin
de los impuestos, instrumentando para ello la estructura necesaria, a la vez de propiciar el
cumplimiento voluntario y oportuno entre los particulares.
2.2 Organizacin de la Administracin Tributaria
Dos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria:
sus funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus
actividades una organizacin y la estructura, la manera en que se distribuyen y vinculan las
diversas unidades administrativas encargadas de ejecutar esas funciones.
De acuerdo a la Real Academia Espaola, funcin quiere decir ...accin y ejercicio de un
empleo, facultad u ocio.
Cuando hablamos de funciones, nos referimos a la manifestacin externa de una determinada
organizacin o persona. En el caso de una Administracin Tributaria, se dirigen, como es
lgico, al cumplimiento de su tarea principal, que es el de recaudar las contribuciones a que
el Estado tiene derecho.
2.3 Clasicacin de Las funciones de la Administracin Tributaria.
Respecto de las funciones que realiza la Administracin Tributaria, se clasican en principales
y auxiliares. Las primeras, establecen los criterios de actuacin en cada materia. Las auxiliares
o de apoyo se reeren, principalmente, a aquellas en las que existe una relacin con los
contribuyentes e implican una aplicacin directa de las normas tributarias.
Son funciones principales de la Administracin Tributaria las de recaudacin, de control de
obligaciones y la de comprobacin del cumplimiento tributario (auditoras) que, en su conjunto,
pueden reunirse bajo una denominacin comn de funcin de scalizacin o control.
Funciones principales de la Administracin Tributaria:
Funcin de recaudacin
La funcin recaudatoria tiene por objeto percibir pago de la deuda tributaria, as como
18
elaboracin de los formularios de declaraciones y vigilar el cumplimiento de obligaciones,
recepcin del pago, la concentracin de los recursos, los medios de apremio, la informacin
del ingreso, la noticacin de crditos, la aplicacin del Procedimiento Administrativo Ejecucin
y el registro contable respectivo, etc.
La labor de noticacin y cobranza, que tiene por principal nalidad dar a conocer a los deudores
la existencia de crditos scales a su cargo y hacerlos efectivos mediante la aplicacin del
Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE), es una labor complicada, no slo por el
control de los crditos, sino por el seguimiento que se debe efectuar en cada una de las
diversas etapas de la cobranza, con las incidencias de los medios de defensa como recursos
administrativos, juicio de nulidad y amparo, ya que suspenden el Procedimiento Administrativo
de Ejecucin.
El citado PAE, es una va ejecutiva que consiste en que la autoridad scal ejerce su facultad,
de manera directa, realizar embargos sobre los bienes del deudor, rematarlos y el producto de
la venta aplicarlo al pago de los crditos scales determinados.
Funcin de control de obligaciones
El control de obligaciones, normalmente realizado tambin por las reas de recaudacin,
consiste en las acciones que realiza la Administracin Tributaria para lograr el cumplimiento
forzoso por parte de los contribuyentes, de sus obligaciones peridicas omitidas, as como
para identicar a los incumplidos detectando qu obligaciones omiti y determinando qu se
va a hacer para que cumplan.
El control de obligaciones, implica llevar el seguimiento del adecuado y oportuno cumplimiento
de todas las obligaciones tributarias de cada uno de los contribuyentes. Abarca tambin la
realizacin de labores de avisos o mensajes al contribuyente, desde aquellas con carcter
amigable (llamadas telefnicas o cartas invitacin), hasta la emisin de requeri-mientos de
cumplimiento de obligacin o de pago, en los que habr sancin si el contribuyente no ha
cubierto dichas obligaciones o no contesta a la autoridad.
Funcin de comprobacin del cumplimiento.
En nuestro sistema, de autodeterminacin de los gravmenes, la autoridad se reserva la
posibilidad de realizar actos de control y revisin sobre los contribuyentes, para vericar su
grado de cumplimiento.
Los actos de scalizacin o auditoras, se centran en revisar el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias, no slo el cumplimiento, sino el grado de cumplimiento del
contribuyente, el cual generalmente se realiza mediante la revisin de su contabilidad, la
expedicin de comprobantes scales y, adems, el cumplimiento de las obligaciones como
la presentacin de avisos y declaraciones, comprobando en su caso, el pago correcto de las
contribuciones. Obviamente que este ltimo aspecto (cumplimiento de obligaciones) se realiza
con mayor profundidad que en el control obligaciones, puesto que en la scalizacin se verica
adems, el correcto cumplimiento de acuerdo a lo establecido en las Leyes tributarias.
19
Funciones auxiliares o de apoyo de la Administracin Tributaria:
Como funciones auxiliares o de apoyo, se ubican aquellas que constituyen la base para el
desarrollo de las labores principales. Registro de contribu-yentes, jurdica, informtica y
asistencia al contribuyente.
Registro de contribuyentes
Esta labor involucra el manejo del archivo que contiene la identicacin del contribuyente
y a travs del cual se pueden ejecutar todas las actividades vinculadas a su control o la
scalizacin.
Tiene como objetivo proporcionar los medios para que la administracin tributaria pueda
identicar, clasicar y obtener informacin respecto de las personas fsicas y morales que
tienen la obligacin de presentar declaraciones o efec-tuar pagos peridicos al sco. Incluye,
adems, inscribir y emitir las cdulas correspondientes a los contribuyentes, capturar los
movimientos del padrn y realiza acciones de vericacin.
Jurdica
La funcin legal constituye un soporte sustancial de toda la administracin tributaria,
principalmente en cuanto a asegurar la correcta aplicacin de las normas tributarias tanto
por parte de la administracin como por el contribuyente. Esta labor se realiza mediante una
asesora jurdica a las dems reas de la administracin tributaria, as como la resolucin de
consultas, recursos administrativos y la defensa del sco en los juicios interpuestos por los
contribuyentes.
Esta labor que se maniesta en la emisin de normatividad interna, genera uniformidad
en los criterios de aplicacin y, por ende, en las acciones del s-co. Adems, induce a la
Administracin Tributaria en su conjunto a actuar con pleno apego al marco jurdico que le
rige, lo que redunda, en ltima instancia, en una moti-vacin al cumplimiento.
Informtica, Procesamiento automtico de datos
La ecacia de esta funcin radica en la instrumentacin de la tecnologa con que cuenten las
administraciones. El procesamiento automtico de datos consiste principalmente en poner al
servicio de la Administracin Tributaria las tcnicas necesarias, con la ayuda de los avances
tecnolgicos, para el apoyo de la funcin de scalizacin, esencialmente en la seleccin de
contribuyentes y la revisin de stos.
Asistencia al contribuyente
Vinculado a la necesidad de asegurar el cumplimiento voluntario, oportuno y correcto de
las obligaciones scales, la administracin tributaria, debe disponer de los instrumentos
necesarios para no slo divulgar las normas jurdicas, sino asesorar de manera eciente al
contribuyente.
20
Desde la publicacin y difusin de disposiciones scales, hasta proporcionar asis-tencia
gratuita y adecuada a los contribuyentes, utilizando en lo posible un lenguaje lla-no y alejado
de tecnicismos, as como la elaboracin de formularios de declaraciones y avisos, difundir los
medios de defensa, publicar las resoluciones generales y establecer programas de prevencin
y resolucin de problemas, ente otras.
Abarca tambin, campaas especcas sobre el cumplimiento de las obligaciones scales,
seguimiento de trmites y quejas, enlace con grupos de contribuyentes, etc. Para realizar
todas estas actividades, se auxilia de ocinas y mdulos distribuidos en diversos puntos del
pas.
2.4 Estructura de La Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria puede adoptar una estructura bsica por impuestos o funcional.
La organizacin por impuestos
Originariamente, las administraciones tributarias se organizaban en funcin de los tipos de
impuestos que se recaudaban. Exista una administracin, por separado, por cada tipo de
impuesto, a cargo de una unidad distinta. La idea era administrar integralmente cada gravamen
a efecto de lograr la especializacin de funciones.
Este tipo de organizacin presenta desventajas evidentes: como las mismas funciones se
realizan por todos los rganos administradores de los gravmenes, se propicia la duplicidad
de funciones, generando molestias innecesarias a los contribuyentes, adems de gastos
innecesarios a la administracin.
La organizacin por funciones
En una fase posterior se toma como referencia a las diferentes reas funcionales que intervienen
en el proceso tributario. As, hay una unidad o departamento que se ocupa de la recaudacin,
otra de cobranza, hay un departamento para la scalizacin o inspeccin tributaria, y en el
caso de modelos de integracin de tributos internos y aduanas, otro departamento para las
aduanas. Asimismo, se conguran unidades de apoyo horizontales: informtica, poltica de
personal, planicacin, recursos y reclamaciones, etc.
2
.
Sin embargo, este tipo de organizacin implica la coordinacin de las reas funcionales, de
manera que sus resultados y la informacin que generen se a aprovechada por todos para un
mejor control del contribuyente y, por tanto, una mejor imagen del sco. Tambin implica que
las reas de apoyo o auxiliares estn en estrecho contacto con las operativas, para asegurar
la eciente aplicacin de la norma tributaria y el adecuado servicio al contribuyente.
2
MEJORES PRCTICAS EN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.- Mdulo 1: Modelos Organizativos de las
Administraciones Tributarias y Estrategia de las Organizaciones Avanzadas.- Fernando Daz Yubero, Ral Flix
Junquera Varela.
21
La organizacin por tipo de contribuyentes
Por lo que toca a la divisin por segmentos, se trata de que existan ocinas especializadas
en la atencin de cada grupo o tipo de contribuyentes (empresas, personas fsicas, grande
contribuyentes, etc.) lo que permite que, con el conocimiento pleno de su posible comportamien-
to y necesidades, no slo se les pueda controlar mejor, sino prestarles un servicio rpido y
ptimo.
Este tipo de organizacin representa una evolucin favorable del sistema funcional, ya que
permite la especializacin por funcin, pero la atencin y el trato es a travs de unidades
especializadas en el tipo de contribuyente, lo que permite, por el mejor conocimiento de ellos,
una mayor penetracin en sus necesidades particulares.
Organizacin mixta
Las organizaciones mixtas combinan la organizacin por funciones con una cierta inclinacin
por tipos de contribuyentes; es decir, se organizan por funciones, y algunas unidades de la
administracin gestionan sobre uno o algunos grupos de contribuyentes especcos.
En la siguiente gura se esquematizan las caractersticas de los modelos de organizacin
adoptados por las administraciones tributarias.
POR IMPUESTOS
Impuesto de las Personas Fsicas
Impuesto de las Personas Morales
Impuestos al consumo
Impuestos externos
POR FUNCIONES
Registro de contribuyentes
Cobranza
Informacin y asistencia
Fiscalizacin
Cobro coactivo
Contencioso
POR TIPO DE CONTRIBUYENTES
Pequeos contribuyentes
Medianos (P.F. y P.M.)
Grandes contribuyentes
MIXTO
Organizacin por funciones
Organizacin por tipo de contribuyentes
22
No obstante las diversas formas de organizacin que asumen las administraciones tributarias,
se aprecian lneas de convergencia tendientes a establecer criterios que orientan la actuacin
de las mismas en un marco de modernidad. Estos criterios o lneas convergentes son los
siguientes:
Generalizacin de las estrategias de cumplimiento.
Utilizacin de las nuevas tecnologas de la informacin y de la comunicacin.
Nueva visin de la Administracin Tributaria prestadora de servicios al ciudadano
contribuyente.
Creciente autonoma de las administraciones tributarias para realizar sus funciones.
2.5 La organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en Mxico
Desde el 1 de julio de 1997 surgi el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) como un
rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con carcter de
autoridad scal. El SAT tiene por objeto recaudar los impuestos federales y otros conceptos
destinados a cubrir los gastos previstos en el presupuesto de egresos de la Federacin, para
lo cual goza de autonoma tcnica para dictar sus resoluciones.
La Ley del Servicio de Administracin Tributaria establece:
Artculo 1. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad scal, y con las
atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta ley.
En su organizacin interna el SAT tiene un esquema mixto, que combina la organizacin
por funciones y por tipo de contribuyentes. En el siguiente organigrama se puede apreciar la
organizacin del SAT:
*UNTADE
'OBIERNO
*EFATURADEL3!4
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
'RANDES
#ONTRIBUYENTES
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
!UDITORIA
&ISCAL&EDERAL
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
2ECAUDACIN
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
!SISTENCIA
AL#ONTRIBUYENTE
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
!DUANAS
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
)NNOVACIN
Y#ALIDAD
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
%VALUACIN
RGANOINTERNO
DE#ONTROL
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
#OMUNICACIONESY
4ECNOLOGASDE
LAINFORMACIN
!DMINISTRACIN
'ENERALDE
*URDICA
5NIDADDE0LAN
%STRATGICO
Y-EJORA#ONTINUA
5NIDADDE
0ROGRAMAS
%SPECIALES
23
Es importante mencionar que el SAT est integrado por una Junta de Gobierno que constituye
su rgano principal de direccin, por las Unidades Administrativas que lo conforman y por
un Jefe que es nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es
el enlace entre la institucin y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal,
estatal y municipal, y de los sectores social y privado, en las funciones encomendadas al
propio Servicio de Administracin Tributaria.
2.6 Servicios que proporciona la Administracin Tributaria al profesionista
Con la nalidad de facilitar el cumplimiento oportuno de las obligaciones scales, la
Administracin Tributaria ha establecido y desarrollado una serie de servicios basados en
esquemas y procesos de atencin, aprovechando el uso de las tecnologas modernas. En el
caso del SAT, los servicios que ofrece para los contribuyentes actuales y potenciales son los
siguientes:
Orientacin personal
Este servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades
mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las ocinas locales, y mdulos de
atencin scal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del
SAT.
Orientacin telefnica
Se ofrece en todo el pas a nivel central, proporcionndose de manera rpida y eciente.
Orientacin en materia scal especializada
De lunes a viernes, de 9:00 a 18:00 horas.
En el Distrito Federal y rea conurbada: 5227-0297
En Monterrey, N. L. y rea conurbada: 8318-0456
En Guadalajara, Jal. y rea conurbada: 3648-0209
Del resto del pas, sin costo: 01 800 904-5000
Orientacin sobre el esquema de Pagos Electrnicos y Firma Electrnica Avanzada
De lunes a sbado, de 8:30 a 21:30 horas.
Denuncias sobre posibles actos de corrupcin
01 800 335-4867
denuncias@sat.gob.mx
24
Denuncias de comprobantes scales apcrifos o de establecimientos obligados que no
los emitan
De lunes a sbado, de 8:30 a 21:30 horas.
Medios remotos
Se llama medios remotos a los procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio
de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a
Internet o por otros medios.
Internet
El servicio de consulta de informacin scal a travs de Internet se ofrece desde 1995.
Es una herramienta derivada de la tecnologa moderna, que satisface las demandas de
informacin de los usuarios que consultan las pginas del Servicio de Administracin
Tributaria, donde se incluyeron apartados de informacin histrica solicitada actualmente
por los contribuyentes.
Para los contribuyentes que cuentan con la tecnologa necesaria para poder ingresar en
la red mundial de comunicacin Internet, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y
el Servicio de Administracin Tributaria disponen de una amplia gama de informacin
scal, en la que pueden obtener desde un compendio completo de legislaciones scales,
o informacin para la defensa de sus derechos ante las autoridades scales, hasta
informacin en materia tributaria actualizada diariamente. Las direcciones para consulta
son, respectivamente: http://www.shcp.gob.mx y http://www.sat.gob.mx.
Servicio de Atencin Telefnica Automtica
En este servicio se proporcionan, va telefnica automtica, indicadores scales; clculo
automtico de impuestos; solicitud de informacin va fax; buzn de voz, e informacin
especca sobre temas en materia scal que con mayor frecuencia se presentan en las
reas de Asistencia al Contribuyente, en los siguientes telfonos:
Distrito Federal y rea conurbada: 9157-6740
Monterrey, Nuevo Len y rea conurbada: 8221-6660
Guadalajara, Jalisco y rea conurbada: 3770-7140
Puebla, Puebla y rea conurbada: 2246-4514
Resto del pas, sin costo: 01 800 904-5000
25
DIGISAT
Sistema de autoconsulta que automatiza y agrupa algunos de los requerimientos de
informacin de los contribuyentes cuando acuden de manera personal a las ocinas
del SAT. Es una alternativa de informacin utilizada en los puntos de contacto con el
contribuyente para reforzar los servicios de asistencia, mediante el diseo de pantallas con
informacin bsica sobre los trmites ms frecuentes realizados por los contribuyentes.
Ayudas de cmputo
Son herramientas de apoyo tanto para los contribuyentes como para el personal que presta
el servicio de asesora scal. Las ayudas de cmputo desarrolladas por el SAT son las
siguientes:
DECLARASAT
Es una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones
scales, ya que realiza el clculo automatizado de los impuestos sobre la renta, al
valor agregado e impuesto al activo para las personas fsicas que perciben ingresos
por salarios, indemnizaciones, jubilaciones, honorarios, arrendamiento, enajenacin de
bienes y Rgimen Simplicado.
Diversas aplicaciones para el esquema de pagos electrnicos
(La descripcin de estas herramientas se podr revisar en el punto 4.6).
Orientacin colectiva
Son las reuniones de carcter preventivo que se realizan con los dirigentes de las cmaras,
asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de los Sndicos
del Contribuyente, en las que se tratan problemas especcos o se proporciona informacin
sobre modicaciones que estn siendo implementadas por el SAT. Se ofrece en las reuniones
de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres scales y cursos.
Los medios a travs de los cuales se presta el servicio de orientacin colectiva son:
Reuniones de orientacin activa
Son de carcter preventivo, y se realizan para fomentar el acercamiento de las
autoridades scales con los organismos cpula (cmaras, agrupaciones, asociaciones)
de contribuyentes para la deteccin y solucin de problemas, quejas o sugerencias
derivadas de la operacin.
Conferencias de orientacin
Son eminentemente informativas, y se realizan con el n de difundir las modicaciones a
las disposiciones scales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes,
como cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas,
entre otras.
26
Talleres scales
De carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio
superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin scal, a
n de que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-
prcticos para el clculo de la determinacin de impuestos. En ellos se proporciona
informacin detallada sobre temas especcos a travs de la exhibicin de videos
relativos a la cultura scal, informndoles entre otras cosas de los servicios pblicos de
que dispone la ciudadana gracias al pago de los impuestos.
Cursos
Se imparten al personal tcnico del Servicio de Administracin Tributaria y a los
contribuyentes (personas fsicas o personas morales, cmaras, organismos,
agrupaciones, asociaciones, etc.). Versan sobre temas scales y tienen como objetivo
actualizar y reforzar sus conocimientos para el pago de los impuestos.
Difusin scal
Es un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente, en
forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su contenido
sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se lleva a cabo
mediante material editorial y a travs de medios masivos.
Material editorial scal
Es el medio de difusin implantado para atender las necesidades de informacin de cada
regin, cubriendo los principales temas especcos de su circunscripcin territorial, a travs
de material scal impreso: legislacin, trpticos, dpticos, talleres scales, folletos, carteles,
volantes, mantas, etctera.
Agente resolutor
Es un programa destinado al fortalecimiento del dilogo directo con el contribuyente, relativo
a la asesora y apoyo de gestin. A travs de este servicio se proporciona apoyo permanente
a los contribuyentes, facilitando su relacin con las autoridades scales en el cumplimiento de
sus obligaciones y en el ejercicio de sus derechos; coadyuva a la prevencin y resolucin de
problemas de los contribuyentes en materia de impuestos federales y de comercio exterior.
Sndicos del contribuyente
Es un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades
scales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Los
sndicos constituyen una verdadera instancia para el contribuyente en su acercamiento con la
autoridad scal, la que le deber ofrecer conabilidad, servicio gratuito y certidumbre para que
sus problemas sean escuchados y obtengan una solucin dentro de la legalidad.
27
Conferencias
De carcter eminentemente informativo, se realizan con el n de difundir modicaciones a las
disposiciones scales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras,
colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas. Estos eventos son
promovidos por el SAT y/o a peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo
da, no existe lmite en cuanto al nmero de participantes y se imparten por personal del
SAT.
Ciclo de conferencias
Se dirigen a estudiantes de nivel superior, de los ltimos semestres. Participan expositores
especializados del Servicio de Administracin Tributaria, y tienen como objetivo proporcionar
informacin bsica y especica en materia scal a los contribuyentes potenciales.
28
UNIDAD 2
I. Seala la opcin que corresponda:
1. Es una forma de organizacin de la administracin tributaria que toma en cuenta la
capacidad contributiva de los contribuyentes para establecer unidades administrativas o
departamentos dedicados a su atencin.
a) Por niveles b) Por tipo de contribuyente c) Por organizacin
2. Es una de las lneas de convergencia que prevalece a nivel internacional en las
administraciones tributarias actuales.
a) La conservacin
de las estrategias de
organizacin con base
en funciones
b) La necesidad de aseverar
las acciones
de scalizacin
c) La utilizacin de las
nuevas tecnologas de
la informacin y de la
comunicacin
3. Es la forma de organizacin jurdica y administrativa del Servicio de Administracin
Tributaria en Mxico.
a) Centralizada b) Desconcentrado c) Descentralizada
4. Son las funciones de apoyo que realiza la Administracin Tributaria, que tienen como
nalidad producir informacin especializada.
a) La funcin del Registro
de Contribuyentes; la
funcin de estadstica
tributaria, entre otras
b) La representacin
jurdica de la Administracin
Tributaria y la resolucin de
consultas
c) La funcin de estadstica
tributaria y la funcin de
cobranza
29
II. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el
parntesis la respuesta correcta.
[ ] Tiene por objeto percibir pago de la deuda
tributaria.
A) Administracin Tributaria
[ ] Forma parte del Sistema Financiero o Actividad
Financiera Gubernamental.
B) La funcin de
recaudacin
[ ] Se llama as a los procedimientos a travs de
los cuales se presta el servicio de atencin
y asesora a los contribuyentes, utilizando
tecnologa informativa.
C) Las consultas
[ ] Este servicio se ofrece en todo el pas a nivel
central y con base en la infraestructura instalada
en ocinas locales del SAT.
D) Orientacin telefnica
[ ] Se encarga de dar respuesta a los contribuyentes
que solicitan informes sobre temas tributarios.
E) Medios remotos
30
UNIDAD 3
Nociones bsicas de los impuestos
Objetivo especco
Al trmino de este tema el estudiante conocer los principales elementos que componen los
impuestos, sus principios y la importancia que tienen para la economa nacional.
3.1 Los impuestos
Los impuestos son una contribucin (pago) en dinero o en especie con la que
cooperamos a fortalecer la economa del pas. Los impuestos, en todos los sistemas
econmicos de los Estados, sirven para proveer de recursos al gobierno y ste
pueda alcanzar los objetivos propuestos en su planeacin.
En el caso de Mxico partimos del Plan Nacional de Desarrollo, que dene las bases para
un desarrollo econmico slido, que propicie mejores niveles de vida social y econmica al
pas.
Segn el precepto constitucional: Artculo 31. Son obligacin de los mexicanos:
Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, de la Federacin como del Estado y Municipio
en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Nuestra Constitucin Poltica ha previsto que las contribuciones deben observar algunos
principios que garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios
forman parte del sistema de valores humanos, y tienden a armonizar todas las actividades de
los hombres. Dichos principios son los siguientes:
Principio de Constitucionalidad
Uno de los pilares del Derecho Fiscal est constituido por el llamado principio
de constitucionalidad, el cual, en trminos generales, implica que la relacin
jurdico tributaria debe encontrarse fundada en los correspondientes preceptos
constitucionales, o al menos, debe evitar contradecirlos.
Principio de Legalidad
Los impuestos se jan y se regulan a travs de leyes. El principio de legalidad se
reere a que no se podr cobrar ningn impuesto o contribucin que no se encuentre
establecido en una ley, con anterioridad al hecho o circunstancia que fue la causa
del pago de un impuesto.
31
Principio de Obligatoriedad
De acuerdo con lo que marca la propia fraccin IV del Artculo 31 Constitucional, contribuir a
los gastos pblicos de la federacin, de las entidades federativas y de los municipios constituye
una obligacin ciudadana de carcter pblico, como pueden serlo el realizar el servicio militar
en el caso de los hombres o hacer que los hijos concurran a las escuelas pblicas o privadas
para obtener la educacin primaria elemental.
El principio de obligatoriedad en materia scal tiene que entenderse en funcin no
slo de la existencia de un simple deber a cargo de los contribuyentes, sino como
una autntica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento pueden derivarse severas
consecuencias para el benecio social y econmico del pas.
Principio de Proporcionalidad
El Principio de Proporcionalidad considera que los contribuyentes deben contribuir a los gastos
pblicos en virtud de sus capacidades econmicas, aportando a la hacienda pblica una parte
justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal, que
su contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos que haya percibido,
pues en este ltimo caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado
consque los bienes de sus ciudadanos.
Dicho en otras palabras, el principio de proporcionalidad implica, por una parte, que los
gravmenes se jen en las leyes de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto
pasivo, de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma
cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos, y por la otra, que a cada
contribuyente, considerado individualmente, la ley lo obligue exclusivamente a aportar al sco
una parte razonable de sus ingresos.
Principio de Equidad
El principio de equidad signica la igualdad, ante la misma ley tributaria, de todos
los contribuyentes sujetos a un mismo tributo, quienes en tales condiciones, deben
recibir un tratamiento idntico, debiendo nicamente variar las tarifas tributarias
aplicables de acuerdo con la capacidad econmica de cada contribuyente.
La equidad se puede denir como el principio en virtud del cual, por mandato constitucional,
las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento igualitario a todos los contribuyentes de un
mismo tributo en todos los aspectos, objeto gravable, fechas de pago, gastos deducibles,
sanciones, etc.), con excepcin del relativo a las tasas.
32
3.2 Importancia de los impuestos en la economa nacional
Los ingresos tributarios derivan de las aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos
en proporcin a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios estn integrados por toda
la gama de impuestos que gravan las diversas actividades econmicas de los contribuyentes,
la compra-venta, el consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etcetera.
Las contribuciones tienen como n costear los servicios pblicos que el Estado brinda, y el
contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido, hablamos de
una contraprestacin, toda vez que el contribuyente proporciona una parte de sus recursos
a cambio de la satisfaccin de ciertas necesidades de carcter colectivo, como el drenaje,
el alcantarillado, el transporte pblico, los hospitales, el servicio de bomberos, ambulancias,
construccin y mantenimiento de vas pblicas, entre otros.
Captacin
Si bien es cierto que la Administracin Pblica se encarga de la organizacin y de la
administracin para la procuracin de los servicios pblicos, igual requiere ingresos para
poder realizarla satisfactoriamente, pues sin ellos no podra otorgarlos.
La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se
ha llamado actividad nanciera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos
alude a todos aquellos medios de que el Estado podr echar mano para allegarse
los recursos de tipo econmico que le son indispensables para la realizacin de sus
actividades y para satisfacer las necesidades del bien comn.
Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de la
poltica de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:
Precio pblico
Emisin de moneda
Emprstito pblico
Recursos tributarios
Precio pblico. Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se
obtiene de determinadas empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es
destinada a sufragar el gasto pblico.
Emisin de moneda. Es una fuente de captacin de recurso del Estado para la obtencin
de recursos, que merece especial atencin ya que tiene como nalidad primordial, y dentro
de lo posible, proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como
objetivo principal la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo.
Emprstito pblico. La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de
recursos, se da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en
forma signicativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin
33
de terceros, a n de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos,
pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico.
El emprstito pblico puede provenir tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen
del emprstito es interno, ste constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin.
Recursos o ingresos tributarios. Es una fuente de las nanzas pblicas, y son
aquellos ingresos provenientes de contribuciones. Forman parte de las contribuciones:
los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras
y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la principal fuente de
ingresos del Estado.
Podemos decir, haciendo una divisin prctica para efectos de estudio de la materia, que los
ingresos que el Estado recauda son prcticamente de dos tipos:
Ingresos no tributarios: los que capta el Estado por emprstitos, precio pblico y emisin
de moneda;
Ingresos tributarios: a travs del pago de contribuciones y de impuestos.
La dependencia encargada de administrar y aplicar la poltica de ingresos es la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, y los ingresos pblicos son administrados por la Tesorera de la
Federacin. Los servicios de recaudacin a cargo de la Tesorera de la Federacin se reeren
a la recepcin, custodia y concentracin de fondos y valores de la propiedad al cuidado del
Gobierno Federal.
1

3.3 Cuenta pblica
El Artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su fraccin IV,
establece la revisin de la cuenta pblica.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
.......
La revisin de la cuenta pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin
nanciera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.
.......
1
Artculo 15 de la Ley del Servicio de la Tesorera de la Federacin.
34
De esta forma, la Constitucin establece la facultad para que la Cmara de Diputados revise
la cuenta pblica, pero no establece los elementos que la componen, por lo que la Ley de
Fiscalizacin Superior de la Federacin nos dice en el Artculo sptimo los elementos que
componen la cuenta pblica.
Artculo 7. Para los efectos de esta Ley, la Cuenta Pblica estar constituida por:
a) Los Estados Contables, Financieros, Presupuestarios, Econmicos y Programticos;
b) La informacin que muestre el registro de las operaciones derivadas de la aplicacin
de la Ley de Ingresos y del ejercicio del Presupuesto de Egresos de la Federacin;
c) Los efectos o consecuencias de las mismas operaciones y de otras cuentas en el
activo y pasivo totales de la Hacienda Pblica Federal y en su patrimonio neto,
incluyendo el origen y aplicacin de los recursos, y
a) El resultado de las operaciones de los Poderes de la Unin y entes pblicos
federales, adems de los estados detallados de la Deuda Pblica Federal.
2

Pero, cul es el objetivo de la revisin de la cuenta pblica? El Artculo 14 de la Ley de
Fiscalizacin Superior de la Federacin establece, entre otros, los siguientes:
Determinar si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados;
Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, se ajustan o corresponden
a los conceptos y a las partidas respectivas;
Si los recursos provenientes de nanciamiento se obtuvieron en los trminos autorizados
y se aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones
aplicables;
Si en la gestin nanciera se cumple con las leyes, decretos, reglamentos y dems
disposiciones aplicables en materia de sistemas de registro y contabilidad gubernamental;
contratacin de servicios, obra pblica, adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso,
destino.
Los principales elementos que guan el ejercicio nanciero del pas estn compuestos por la Ley
de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
2
Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 29 de
diciembre de 2000.
35
Ley de Ingresos
La Ley de Ingresos de la Federacin tiene como funcin primordial dar vigencia en la
aplicacin de las diversas leyes que en materia contributiva existen en territorio nacional,
como por ejemplo la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la del Impuesto al Valor Agregado, la
de Importacin o Exportacin, el cobro de los derechos por la disminucin de la deuda pblica
externa. La vigencia constitucional de la Ley de Ingresos de la Federacin es de un ao.
Presupuesto de Egresos de la Federacin
El gasto pblico federal que realiza el Estado se encuentra comprendido dentro de un
documento que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federacin. En l se establecen
las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin nanciera, as
como los pagos de pasivo o de deuda pblica que realizan:
I. El Poder Legislativo,
II. El Poder Judicial,
III. La Presidencia de la Repblica,
IV. Las Secretaras de Estado y departamentos administrativos, y la Procuradura
General de la Repblica,
V. El Departamento del Distrito Federal,
VI. Los organismos descentralizados
Los parmetros y referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para
elaborar el proyecto de presupuesto son los siguientes:
Marco macroeconmico
Gasto Agregado: Costo Financiero de la Deuda; Participaciones;
Gasto Programable
Ingresos ms endeudamiento neto (disponibilidad de recursos)
Plan Nacional de Desarrollo y Programas Sectoriales, misin o
propsito institucional
Objetivos Indicadores metas
36
Rendicin de cuentas y publicidad de la informacin gubernamental
Es importante que los profesionistas y los ciudadanos en general, al corriente de sus
obligaciones, conozcan los mecanismos por los cuales el Estado puede y debe informar a
la ciudadana el porqu de sus actos, as como cualquier tipo de informacin que de manera
directa o indirecta afecte a cada ente en particular y a la convivencia social del pas.
Una herramienta interesante para la rendicin de cuentas es la reciente Ley Federal de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario
Ocial de la Federacin el 11 de junio de 2002. En la exposicin de motivos de la iniciativa, se
seala que la democracia debe incluir un sistema de rendicin de cuentas, a efecto de que la
sociedad civil tenga la posibilidad real de scalizar los actos del gobierno, a travs del derecho
a la informacin.
En el Artculo 1 de la Ley se describe su nalidad: Proveer lo necesario para garantizar el
acceso de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos
constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su
parte, el Artculo 14 del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar
la gestin pblica mediante la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados,
y Favorecer la rendicin de cuentas a los ciudadanos, de manera que puedan valorar el
desempeo de los sujetos obligados.
El procedimiento para solicitar informacin es el siguiente:
Cualquier persona, o su representante, podrn presentar ante la unidad de enlace
correspondiente a cada entidad gubernamental, una solicitud de acceso a la informacin,
mediante escrito libre o en los formatos que apruebe el Instituto Federal de Acceso a la
Informacin Pblica. La solicitud deber contener:
El nombre del solicitante, domicilio u otro medio para recibir noticaciones, como el
correo electrnico, as como los datos generales de su representante, en su caso;
La descripcin clara y precisa de los documentos que solicita;
Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda,
y
Opcionalmente, la modalidad en la que preere que se otorgue el acceso a la informacin,
la cual podr ser verbalmente siempre y cuando sea para nes de orientacin, mediante
consulta directa, copias simples, certicadas, u otro tipo de medio.
La respuesta a la solicitud del ciudadano deber ser noticada en un plazo no mayor de
veinte das hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el
costo y la modalidad en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de
lo posible a la solicitud del interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta
por un periodo igual cuando existan razones que lo motiven, siempre y cuando stas se le
notiquen al solicitante.
37
Por otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo
Nacional (representado por el Presidente Constitucional de Mxico) el deber de presentar
un informe de gobierno que d cuenta del estado que guarda la Administracin Pblica
Federal, al inicio de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de
las Cmaras.
Artculo 69. A la apertura de sesiones ordinarias del primer periodo del Congreso asistir
el Presidente de la Repblica y presentar un informe por escrito, en el que manieste el
estado general que guarda la administracin pblica del pas. En la apertura de las sesiones
extraordinarias del Congreso de la Unin, o de una sola de sus Cmaras, el presidente
de la Comisin Permanente informar acerca de los motivos o razones que originaron la
convocatoria.
A su vez, el Artculo 6 de la Ley de Planeacin en su tercer prrafo dene la manera de
expresar el informe, haciendo relacin del importe de las cuentas anuales de la Hacienda
Pblica Federal con la ejecucin de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo y los
Programas sectoriales.
Sin duda, estos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus
contribuciones y para qu fueron utilizadas. Por otro lado, la Subsecretara de Ingresos de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tiene en su portal de Internet la informacin
nanciera del pas, en el que hace referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y
su interrelacin con la Ley de Ingresos.
3.4 Tipos de impuestos
Impuestos locales y federales
Tanto la Federacin, a travs del Congreso de la Unin (encargado de formular las leyes
que rigen en todo el pas), como los estados a travs de los Congresos Estatales, pueden
establecer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico. Es importante mencionar
que las contribuciones que je el Congreso de la Unin rigen en todo el territorio nacional, y
las contribuciones que establezcan los Congresos Estatales slo aplican en el territorio del
estado correspondiente al Congreso Estatal. De esta forma podemos distinguir entre dos tipos
de impuestos: los locales y los federales.
Son impuestos federales los establecidos en Ley por el Congreso de la Unin, por
lo que rigen en todo el territorio nacional. Y son impuestos locales los establecidos
por los Congresos Estatales, y slo rigen en el territorio del estado al que pertenece
el Congreso.
38
Entre los impuestos federales encontramos los impuestos internos y los de comercio
exterior.
Impuestos internos
Los impuestos internos son aquellos que gravan las actividades econmicas de
los contribuyentes, siempre y cuando no sean de importacin o exportacin de
mercancas. Por exclusin podemos denir a los impuestos internos como aquellos
que no gravan la importacin o exportacin.
Impuestos al comercio exterior
La introduccin o la exportacin de mercancas al territorio nacional o fuera de
ste, est sujeta a una serie de requisitos a cumplir, entre ellos el pago de ciertos
tributos aduaneros (impuestos al comercio exterior, segn nuestra Ley Aduanera) de
acuerdo con el lugar que ocupen las mercancas en las nomenclaturas arancelarias
o aduaneras.
Los tributos aduaneros, sobre todo de importacin, constituyen factores estratgicos de la
poltica econmica de cualquier pas, pues:
a) Regulan los intercambios de mercancas y productos de origen extranjero, protegiendo la
produccin interna de artculos idnticos o similares.
b) Constituyen una fuente de ingresos para el Estado.
En el Artculo 51 de la Ley Aduanera, nos menciona que se causarn, por la importacin y
exportacin de mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior:
I. General de importacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de
importacin.
II. General de exportacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de
Exportacin.
IMPUESTOS
LOCALES
FEDERALES
{
39
3.5 Quines deben pagar impuestos?
El Artculo 1del Cdigo Fiscal de la Federacin nos seala que las personas fsicas y las
personas morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes
scales respectivas. As, podemos concluir que existen dos clases de obligados:
Personas fsicas: Todo ser humano dotado de capacidad de goce, es decir, de la posibilidad
de ser titular de derechos y obligaciones, lo cual ampla enormemente el concepto, pues aun
los menores de edad e incapaces, representados desde luego por quienes ejerzan la patria
potestad o la tutela, pueden llegar a ser sujetos pasivos de un tributo.

Personas morales: Todas las asociaciones o sociedades civiles o mercantiles debidamente
organizadas conforme a las leyes del pas.
Es importante mencionar que las personas fsicas y las personas morales estn obligadas
al pago de impuestos no slo porque sean personas fsicas o morales, sino ms bien por la
realizacin de una actividad econmica que se encuentra prevista o regulada como un hecho
que grava impuesto. De esta manera podemos decir que la obligacin de pagar impuestos
surge cuando se realiza la situacin o hecho prevista por una norma de derecho scal.
3.6 Qu es el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)?
Es un instrumento creado legalmente para efectos de control de los contribuyentes
por parte de la autoridad scal. Para ello, el legislador restringe la voluntad del
contribuyente obligndolo a solicitar su inscripcin en dicho registro y a presentar
oportunamente avisos que permitan a la autoridad mantener actualizado ese registro
para que su consulta sea conable.
3
Lo anterior quiere decir que tanto las personas fsicas como las personas morales que realicen
actividades econmicas, previstas en las leyes scales como gravadas o sujetas al pago de
impuestos, debern realizar su inscripcin de acuerdo con lo que las propias normas scales
determinen.
Las personas que se inscriben en el Registro Federal de Contribuyentes cuentan con la clave
del RFC, que se forma por la primera letra y la primera vocal del apellido paterno, la primera
letra del apellido materno y la primera letra del nombre, siempre y cuando el RFC en su
conjunto no forme una palabra altisonante; la fecha de nacimiento o la fecha de constitucin
de la sociedad, y la clave del registro informtico (homoclave). La clave del RFC se solicita al
contribuyente en todo documento que presente ante las autoridades scales y jurisdiccionales
cuando la SHCP sea parte en juicios.
3
Diccionario del Instituto de Investigaciones Jurdicas; UNAM, Editorial Porra, Registro Federal de
Contribuyentes.
40
Una vez inscritos en el RFC, los contribuyentes estn sujetos a este mecanismo de control de
actos y actividades para vericar el cumplimiento de obligaciones.
El RFC tambin puede ser utilizado con nes estadsticos para obtener el nmero de
contribuyentes registrados, y permite segmentarlos de acuerdo con las obligaciones
registradas.
3.7 Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la actividad del profesionista
en los regmenes scales
Unas de las acepciones de rgimen, segn el diccionario enciclopdico, es la de un conjunto
de normas e instituciones que denen el gobierno u organizacin de algo. Por otro lado,
scal se dene como todo lo relativo a las normas reguladoras para la obtencin de ingresos
tributarios por parte del Estado.
De la conjuncin de estas dos deniciones podemos decir que un rgimen scal
es un conjunto de derechos y obligaciones que derivan de la realizacin de una
actividad econmica especca, cuya condicin es susceptible de organizarse y
agruparse para llevar a cabo el control y vericacin de las mismas.
El objeto del estudio de esta materia es abarcar los posibles regmenes scales en los cuales se
podr ubicar el ejercicio de la actividad profesional, por lo que slo revisaremos aqullos cuyas
caractersticas son las ms adecuadas para el desempeo laboral de los profesionistas.
Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes scales, empezaremos por revisar
las diversas formas en que los egresados de universidades o de institutos de enseanza
superior pueden desarrollar las actividades relacionadas con su profesin a n de obtener una
remuneracin econmica.
Entre las formas ms usuales en que pueden desempear su actividad, se mencionan las
siguientes:
A travs de una sociedad de carcter civil
Cuando varios profesionistas convienen en unirse de manera estable para realizar un
n comn, permitido por la Ley y que tenga un carcter econmico, sin llegar a ser una
especulacin econmica.
En forma subordinada
Esta modalidad tiene como caracterstica la relacin laboral que se establece cuando
el profesionista solicita empleo ante una dependencia, agencia, organismo, empresa,
o algn despacho, por lo que los servicios del profesionista se realizarn en forma
subordinada. Esto supone la direccin y dependencia de un patrn, en virtud de un
contrato de trabajo.
41
Ingresos por la prestacin de servicios profesionales
Este supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente,
en donde se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio.
A su vez, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, entre otros, los siguientes regmenes
scales de acuerdo con la actividad econmica que pueden realizar las personas fsicas:
En el siguiente cuadro se correlacionan las diversas formas en que el profesionista puede
obtener ingresos en los regmenes scales que establece la Ley del Impuesto sobre la
Renta:
Pequeos
contribuyentes
Otros
ingresos
Actividades
empresariales y
profesionales
Enajenacin
de
bienes
Sueldos y
salarios
Arrendamiento
PERSONAS
FSICAS
En forma
subordinada
Prestacin de
servicios
profesionales
A travs de una
sociedad civil
Sueldos y salarios
Actividades
empresariales y
profesionales
Rgimen General
de las personas
morales
42
Veamos ahora algunas caractersticas de los distintos regmenes scales:
Rgimen Fiscal de Sueldos y Salarios
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que obtengan ingresos
por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern pagar el impuesto sobre la
renta. Entre los ingresos por salarios se incluyen la participacin de las utilidades de las
empresas y las percepciones recibidas como consecuencia de la terminacin del contrato
laboral.
Una de las principales caractersticas de este rgimen es que el empleador (patrn) realiza
los trmites de inscripcin en el RFC ante la Administracin Tributaria y, por los medios que la
autoridad hacendaria determine, entera el impuesto de manera mensual y de manera anual
cuando los ingresos de los asalariados no rebasan $300,000.00.
En este rgimen los asalariados tienen las siguientes obligaciones:
Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para su
inscripcin en el RFC, o bien, si ya estn inscritos proporcionar su clave de registro.
Solicitar su constancia de percepciones y retenciones.
Comunicar por escrito al empleador si prestan servicios para otro patrn.
Presentar declaracin anual de impuestos en los siguientes casos:
- Si percibe ingresos que se acumulen a otras actividades.
- Cuando hubiera avisado a su patrn por escrito que realizar por su cuenta la declaracin
anual.
- Cuando hubiera recibido ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero.
- Cuando deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao scal vigente, o
cuando hubiera obtenido ingresos de ms de un empleador.
- Cuando sus ingresos anuales por salarios excedan de $300,000.00.
Ingresos por actividades empresariales y profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta dedica un captulo a los ingresos generados por la
realizacin de actividades empresariales, considerando tambin los ingresos que deriven de
la realizacin de una actividad profesional (anteriormente honorarios). De esta manera, la ley
considera, por una parte, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios profesionales,
y por la otra, las actividades empresariales, quedando agrupados de la siguiente forma:
43
a) Ingresos por la prestacin de servicios profesionales (honorarios).
b) Actividades empresariales.
c) Rgimen Intermedio de las actividades empresariales.
d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
a) Actividades profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) grava los ingresos provenientes de un servicio
personal independiente, es decir, los honorarios, los cuales derivan de una prestacin de
servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona fsica o una persona moral.
Un ejemplo de los profesionales que se ubican en este tipo de rgimen son los dentistas,
mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios a sus clientes en un
despacho o en una clnica, que puede ser de su propiedad o por la cual pagan renta.
Las obligaciones de los profesionistas que trabajan de manera independiente (honorarios)
son las siguientes:
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Llevar contabilidad simplicada (un libro de ingresos y egresos, as como registro de
inversiones).
Expedir comprobantes con requisitos scales (ver tema 4.6).
Presentar declaraciones provisionales mensuales y la anual.
Las personas morales que reciban servicios de profesionales contratados por honorarios,
debern retener 10% de los ingresos del profesionista como pago provisional del impuesto
sobre la renta.
b) Actividades empresariales
El impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las personas fsicas, derivados
de actividades empresariales, en trminos de la ley correspondiente. Las actividades
empresariales a que se hace mencin son las comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas,
pesqueras y silvcolas.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el Artculo 16, proporciona la denicin de actividades
empresariales:
Art. 16. Se entender por actividades empresariales las siguientes:
I. Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese
carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes.
44
II. Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de
materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
III. Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la
primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
IV. Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de
corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan
sido objeto de transformacin industrial.
V. Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de
toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la
captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que
no hayan sido objeto de transformacin industrial.
VI. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra,
conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
4

Como se puede observar, de lo que se desprende de la transcripcin del Artculo 16 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, no se proporciona una denicin de actividad comercial, por ello, de
manera supletoria es recomendable acudir a los Artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para
tener claro lo que es una actividad comercial (Ver anexo 1).
Las obligaciones de los profesionistas que obtienen ingresos a travs de la realizacin de
actividades empresariales, son las siguientes:
Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes;
Llevar contabilidad en los trminos que establezcan las disposiciones scales;
Expedir comprobantes con requisitos scales (ver tema 4.6);
Presentar declaraciones provisionales cada trimestre, y la anual.
c) Rgimen Intermedio de las actividades empresariales
Con la nalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones scales de los profesionistas
que realizan exclusivamente actividades empresariales, y que tienen una limitada capacidad
administrativa en virtud de que sus ingresos no son muy altos, la Ley del Impuesto sobre la
4
Cdigo Fiscal de la Federacin, actualizacin publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 5 de enero de
2004.
45
Renta establece en el Artculo 34 ciertas facilidades para apoyar a este tipo de contribuyentes.
Una condicin para pagar el impuesto en este rgimen es no haber obtenido ingresos mayores
a $4,000,000.00 en el ao inmediato anterior.
Los profesionistas que obtienen ingresos y que se ubican en el siguiente supuesto tendrn,
entre otras, las siguientes obligaciones:
Llevar un solo libro de egresos y de ingresos, y de registro de inversiones y
deducciones;
Expedir comprobantes con requisitos scales, desglosando el impuesto al valor
agregado (ver tema 4.3);
Presentar declaraciones provisionales mensuales, y la anual.
d) Actividades empresariales de pequeos contribuyentes
La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que realicen actividades
empresariales exclusivamente por la enajenacin de bienes o la prestacin de servicios al
pblico en general, debern pagar el impuesto sobre la renta de acuerdo con lo que establece
el Rgimen Empresarial de los Pequeos Contribuyentes, siempre y cuando sus ingresos en
el ao anterior no rebasen de $1,750,000.00.
Los contribuyentes profesionistas que tributen en este rgimen tendrn, entre otras, las
siguientes obligaciones:
Llevar un solo libro de registro de ingresos diarios;
Expedir notas de venta con los requisitos scales (ver tema 4.6);
Presentar declaracin informativa de los ingresos obtenidos durante el ao
inmediato anterior, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao;
Presentar declaraciones bimestrales.
3.8 Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)?
En el tema 3 vimos la denicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden
del Artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin
embargo, consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de
manera general, para despus ver los elementos especcos del impuesto sobre la renta y del
impuesto al valor agregado.
46
Recordemos que los impuestos son una cooperacin econmica que aportamos
al Estado para sufragar los gasto pblicos, o en palabras del Profesor Rodrguez
Lobato: Impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la Ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales
para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas una contraprestacin o
benecio especial, directo o inmediato
5
.
Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos, los tericos en la materia han determinado
cinco elementos bsicos:
1. - El sujeto del impuesto.
2. - El objeto del impuesto.
3. - Base.
4. - Tasa, tarifa o cuotas.
5. - La forma, medio y fecha de pago.
Sujeto
En lo referente al sujeto del impuesto lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen
es el sujeto, encontrando un sujeto principal, pero tambin puede haber responsables
solidarios.
Objeto
El objeto del impuesto puede ser, por ejemplo, un consumo, la transferencia de un bien, o la
percepcin de un ingreso.
El objeto del gravamen se determina como aquello que se pretende gravar. En cada Ley
existe un objetivo implcito. Ejemplo:
IMPUESTO OBJETO
Impuesto sobre la renta Grava la renta, la ganancia, la utilidad.
Impuesto al activo Grava el activo neto de las empresas.
Impuesto al valor agregado Grava ciertos actos o actividades realizados
en territorio nacional.
5
Derecho Fiscal.- Ral Rodrguez Lobato; 4edicin; Editorial Harla; 1997
47
La base
Es la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las
actividades o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las
deducciones autorizadas.
Tasa, tarifa o cuota
Una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base para efectos
del impuesto, slo deber aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso, para conocer el impuesto
causado.
Forma, medio y fecha de pago
Se establece que en la legislacin deber tambin denirse la forma de pago (forma ocial),
as como los medios y la fecha de pago.
El impuesto sobre la renta y sus elementos
Se llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est
constituida esencialmente por los ingresos, que provienen del patrimonio personal o de las
actividades propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.
Clases de renta
La renta bruta, que es el ingreso total percibido sin deduccin alguna.
La renta neta, que es la que resulta despus de deducir de los ingresos los gastos
necesarios para la obtencin de esos ingresos.
La renta legal, que se obtiene al deducir de los ingresos totales nicamente los gastos
que autoriza la ley.
La renta libre, es la que queda al individuo despus de deducir no slo los gastos de
obtencin de la renta, sino tambin las cargas de toda clase que pueden pesar sobre
ella.
Sujetos del impuesto
Las personas fsicas y las personas morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualesquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
48
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuente de
riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento
permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a
ste.
Objeto del impuesto
El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley
como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del impuesto
sobre la renta el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del contribuyente,
percibidos en determinado tiempo.
Base del impuesto
Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del
contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la utilidad
o resultado scal que se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las deducciones
autorizadas en las disposiciones scales.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto,
solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto
del impuesto a pagar.
La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a la base gravable de
cada contribuyente, es decir, quien mas gana, ms paga. Por ejemplo, las tarifas contenidas
en los Artculos 113, 114, 177 y 178 de la LISR.
Forma, medio y fecha de pago
Los contribuyentes presentarn sus declaraciones, utilizando las formas ociales o formatos
electrnicos ociales, en las ocinas que al efecto determine el Servicio de Administracin
Tributaria mediante reglas de carcter general.
Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del
contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden presentar
va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir el pago
de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el envo de la
informacin correspondiente.
Las fechas de pago varan conforme a los regmenes scales en que se encuentre inscrito el
49
contribuyente, las cuales pueden ser mensuales, bimestrales, trimestrales, cuatrimestrales,
semestrales o anuales.
3.9 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)?
Concepto y elementos
El impuesto al valor agregado se aplica al consumo y est presente en todas las
etapas de la actividad econmica y de la intermediacin. Aplica a los consumidores en todo
el territorio nacional, y grava los consumos o gastos que se efectan por bienes o servicios
adquiridos en el pas o en el extranjero.
Sujetos del impuesto
Las personas fsicas y las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o
actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
Objeto del impuesto
La realizacin en territorio nacional de los actos o actividades mencionados anteriormente.
Base del impuesto
En las enajenaciones, la base del impuesto ser el precio o contraprestacin pactados, as
como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos,
derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.
En la prestacin de servicios la base del impuesto ser el total de la contraprestacin pactada,
as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por
otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
En el uso o goce temporal de bienes la base del impuesto ser el valor de la contraprestacin
pactada a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren
a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento,
construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto.
50
En importacin de bienes tangibles, la base del impuesto ser el valor que se utilice para los
nes del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen
y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin.
Tasa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto,
solamente le queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto
del impuesto a pagar.
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto:
Tasa general de 15%.
Tasa de 10% en la regin fronteriza.
Tasa de 0% para ciertos actos o actividades.
51
Unidad 3
I. Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan.
1. Elabora una denicin de impuesto y antala en las siguientes lneas.

2. Describe el principio de legalidad de los impuestos.
3. Por qu consideras que son importantes los impuestos?
4. Proporciona una denicin de cuenta pblica.
5. Qu importancia tiene la Ley de Ingresos para la economa nacional?
6. Menciona algunos parmetros o referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico para elaborar el Proyecto de Presupuesto de la Federacin.
52
7. Qu importancia tiene la Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin
Gubernamental para los profesionales de tu rea de estudio, segn el texto de este
documento?
8. Qu diferencia existe entre los impuestos locales y los federales?
9. Qu impuestos al comercio exterior regula la Ley Aduanera?
10. Qu nalidad tiene el Registro Federal de Contribuyentes?
53
II. Seala la opcin que corresponda.
1. Es una de las formas por medio de las cuales el profesionista puede ejercer su profesin,
e implica una relacin laboral que supone la direccin y depen

ia de un patrn.
a) A travs de una sociedad b) Prestacin de servicios
profesionales
c) Por salarios o en forma
subordinada
2. Es un rgimen scal contemplado en las Leyes Fiscales, que se reere a los ingresos que
provienen de un servicio personal independiente.
a) Rgimen de Pequeos
Contribuyentes
b) De las actividades
profesionales
c) De las personas morales
3. Es una obligacin scal de las personas que obtienen ingresos por el Rgimen de
Salarios.
a) Presentar declaraciones
mensuales
b) Solicitar constancia
de percepciones y
retenciones
c) Solicitar por cuenta propia
su inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes
4. Es una obligacin scal de las personas que obtienen ingresos por la prestacin de un
servicio personal independiente (actividades profesionales).
a) Solicitar a su retenedor
su inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes
b) Llevar contabilidad
simplicada (un libro de
ingresos y egresos, as
como de inversiones)
c) Presentar declaraciones
semestrales
5. Seala la opcin que indica los elementos de los impuestos.
a) Sujeto, objeto, base o
tarifa, y forma, medio y fecha
de pago
b) Sujeto, forma, medio y
fecha de pago
c) Objeto, tasa y tarifa y
declaraciones mensuales
6. Cul es el objeto en el impuesto sobre la renta?

54
a) La enajenacin de bienes
en el extranjero
b) Grava la renta, la
ganancia, la utilidad o los
ingresos
c) La cantidad de bienes
inmuebles que tiene el
contribuyente para realizar
su actividad econmica
7. Quines son los sujetos en el impuesto al valor agregado?
a) Las personas que en
territorio nacional enajenen
bienes, presten servicios
independientes, o importen
bienes y servicios, entre
otros
b) Las personas que trabajen
con notarios y corredores
pblicos
c)Los actos que se realicen
con motivo de de promover
la cultura nacional
8. Cul es la base del impuesto del IVA en la enajenacin?
a) El total de ingresos
cobrados
b) El valor de la
contraprestacin
c) El precio o la
contraprestacin pactada
55
UNIDAD 4
Implicaciones en materia scal que derivan del ejercicio profesional
Objetivo especco
Al nalizar este tema el estudiante podr conocer la vinculacin que tendr que establecer con
la Administracin Tributaria en el desempeo y ejercicio de su profesin y los elementos que
le permitirn cumplir con sus principales obligaciones tributarias.
Una de las caractersticas ms importantes de la formacin profesional es que permitir a la
persona obtener una remuneracin econmica a cambio de la prestacin de sus servicios.
Es durante el ejercicio profesional y a travs de ste, cuando el profesionista puede ejercer
los conocimientos adquiridos adems de recibir una contraprestacin, que la mayora de las
veces es en dinero, concluyendo de esta forma el ciclo de su formacin acadmica. En este
tema conocer las implicaciones que en materia scal derivan del ejercicio y prctica de la
actividad profesional.
4.1 Vinculacin de las personas fsicas con la Administracin Tributaria en la
prestacin de servicios profesionales
Obligaciones de los profesionistas ante la Administracin Tributaria:
a) Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
b) Contabilidad del profesionista. Las personas fsicas que nicamente presten
servicios profesionales pueden llevar un solo libro de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones.
La contabilidad deber llevarse en el domicilio scal del contribuyente y deber estar a
disposicin de las autoridades scales, conservndose durante un plazo de cinco aos,
contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ellas relacionadas.
c) Expedir y conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban.
d) Efectuar pagos provisionales mensuales.
e) Presentar declaracin anual.
f) Presentar las declaraciones informativas a las que se encuentren sujetos.
Gastos de la actividad profesional y sus deducciones
Durante el ejercicio de la profesin, el profesionista requerir de la compra o adquisicin de
materiales o insumos que le permitan el desarrollo de la misma. Por ejemplo, un arquitecto
tendr que comprar material de papelera como estilgrafos, escuadras, software para
arquitectos e impresin y fotocopia de planos, entre otros. Estos gastos que son necesarios
para su actividad, es lo que en materia scal se denomina gastos de la actividad.
56
Gastos de la actividad.-Los contribuyentes podrn disminuir (restar) del total de
sus ingresos, los gastos e inversiones estrictamente necesarios e indispensables
para la obtencin de su ingreso tales como: mobiliario, artculos de papelera, luz,
telfono, rentas, salarios, etcetera.
Deducciones.- En materia scal existen dos tipos de deducciones: a) Las que corresponden
al monto de los gastos realizados con motivo de la realizacin de la actividad econmica, los
cuales deben ser estrictamente necesarios, b) Las deducciones personales que corresponden
a los gastos que realiza el contribuyente por los honorarios de servicios mdicos, funerarios y
donativos, entre otros, conforme al Artculo 176 de la LISR.
Las personas fsicas que obtengan ingresos por servicios profesionales podrn efectuar, entre
otras, las deducciones siguientes:
1.- Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos
terminados o semiterminados, que utilicen para prestar servicios.
2.- Los gastos como por ejemplo: pago de papelera, materiales de trabajo, sueldos y
salarios, etc.
3.- Las inversiones como por ejemplo: mobiliario y equipo de ocina, computadoras, etc.
4.- Los intereses pagados derivados del servicio profesional.
Requisitos de las deducciones autorizadas
1.- Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio.
2.- Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos.
3.- Amparadas con documentacin que rena requisitos scales.
4.- Estar debidamente registradas en contabilidad.
5.- Traslado expreso y por separado del impuesto al valor agregado.
Declaraciones provisionales
Los contribuyentes que obtengan ingresos por servicios profesionales efectuarn pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, ante las Instituciones de Crdito
autorizadas cuando se trate de declaraciones con impuesto a pagar o saldo a favor de impuesto
al valor agregado.
Presentarn sus declaraciones ante el Servicio de Administracin Tributaria cuando por alguna
de las obligaciones a declarar no exista impuesto a pagar ni tampoco saldo a favor, debiendo
informar de las razones por las cuales no se realiza el pago.
Las personas fsicas que realicen actividades profesionales y que en el ejercicio inmediato
anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $300,000.00, as como las que inicien
actividades y que estimen que sus ingresos en el ejercicio sern hasta por dicha cantidad,
efectuarn sus pagos provisionales, incluyendo retenciones, a travs de la ventanilla bancaria,
utilizando para dicho efecto la Tarjeta Tributaria. Las declaraciones con la informacin de
57
las razones por las que no se realiza el pago debern presentarlas en las Administraciones
Locales de Asistencia al Contribuyente, presentando para ello la Tarjeta Tributaria, pudiendo
opcionalmente enviarlas va Internet.
En caso de que en el ejercicio inmediato anterior los profesionistas hubiesen obtenido ingresos
superiores de $300,000.00, as como las que inicien actividades y que estimen que sus
ingresos en el ejercicio sern superiores a dicha cantidad, efectuarn sus pagos incluyendo
retenciones o presentarn sus saldos a favor de impuesto al valor agregado a travs de
Internet por el portal bancario de las instituciones de crdito autorizadas. Las declaraciones
con la informacin de las razones por las cuales no se realiza el pago, debern presentarlas
a travs del formato electrnico correspondiente contenido en la direccin de internet del SAT
www.sat.gob.mx. El SAT enviar a los contribuyentes el acuse de recibo utilizando la misma
va, el cual deber contener el sello digital generado por dicho rgano.
Los contribuyentes debern utilizar la clave de identicacin electrnica condencial que
generen, a travs de la direccin de Internet www.sat.gob.mx para los efectos de la presentacin
de las declaraciones en la citada pgina.
Declaracin anual
Los profesionistas presentarn su declaracin anual en el mes de abril del ao siguiente. En
el supuesto de que sus ingresos anuales no hubieran excedido de $300,000.00 y existiera
cantidad a pagar por cualquier impuesto, aun en el supuesto en el que exista saldo a favor
o no se tenga cantidad a pagar por alguno de ellos, los contribuyentes presentarn su
declaracin anual mediante la forma ocial 13 Declaracin del ejercicio. Personas fsicas
ante la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito autorizadas, debiendo recabar el
sello de la ocina receptora.
El pago se realizar en efectivo o con cheque personal de la misma institucin de crdito ante
la cual se efecta el pago.
Cuando no exista cantidad a pagar por la totalidad de los impuestos a que se est afecto, aun
cuando por alguno o la totalidad de dichos impuestos exista saldo a favor, los contribuyentes
podrn presentar la forma ocial 13 ante las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente o ante la ventanilla bancaria de las instituciones de crdito autorizadas, debiendo
recabar el sello de la ocina receptora.
Los profesionistas en lugar de presentar su declaracin anual por ventanilla bancaria o en las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente, podrn presentarlas va Internet.
En el caso de que los ingresos anuales del profesionista hubieran excedido de $300,000.00,
obtendr el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas Fsicas
2005, en la direccin electrnica www.sat.gob.mx o en dispositivos magnticos en las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente.
Capturar los datos solicitados en los programas citados, correspondientes a las obligaciones
58
scales a que est sujeto, debiendo manifestar bajo protesta de decir verdad que los datos
asentados son ciertos.
Tratndose del Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas
Fsicas 2005, podr hacerse mediante cualquiera de las siguientes opciones:
Captura de datos con clculo automtico de impuestos, correspondientes a las obligaciones
scales a que estn sujetos.
Captura de datos sin clculo automtico de impuestos, correspondientes a las obligaciones
Adicionalmente, las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios, conceptos asimilados
a salarios, servicios, profesionales, intereses pagados por integrantes del sistema nanciero
o ingresos exclusivamente por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles
destinados a casa habitacin, ya sea por un solo concepto o acumulando dos o ms de los
ingresos sealados, podrn utilizar, segn corresponda, el Programa para Presentacin de
Declaraciones Anuales de las Personas Fsicas 2005 en Lnea (DeclaraSAT en Lnea), que
est disponible en la direccin electrnica www.sat.gob.mx, el cual permite la captura de datos
con clculo automtico del ISR.
Concluida la captura, se enviar al SAT la informacin va Internet a travs de la direccin
electrnica www.sat.gob.mx. La citada dependencia enviar a los contribuyentes por la misma
va el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de
presentacin y el sello digital generado por dicho rgano.
En caso de existir impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, los
contribuyentes adems debern acceder a la direccin electrnica en Internet de las
instituciones de crdito autorizadas, para efectuar su pago, debiendo capturar a travs de
los desarrollos electrnicos diseados para tal efecto, los datos correspondientes a los
impuestos por los que se tenga cantidad a cargo, as como el nmero de operacin y fecha
de presentacin contenidos en el acuse de recibo electrnico. Adems, debern efectuar el
pago de los impuestos citados mediante transferencia electrnica de fondos, manifestando
bajo protesta de decir verdad que el pago que se realiza corresponde a la informacin de la
declaracin relativa al impuesto y ejercicio, previamente enviada al SAT. Las instituciones
de crdito enviarn a los contribuyentes, por la misma va, el recibo bancario de pago de
contribuciones federales con sello digital generado por stas, que permita autenticar la
operacin realizada y su pago.
Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar declaracin
anual en los trminos de las disposiciones scales correspondientes, cuando hayan presentado
la informacin de su declaracin anual en la direccin electrnica del SAT por los impuestos
a que estn afectos y en los casos en los que exista cantidad a su cargo hayan efectuado el
pago en los portales bancarios.
59
CASOS PRCTICOS
En el Anexo nmero 2 encontrars diversos ejemplos sobre la mecnica establecida en
las leyes scales para la determinacin de los impuestos a manifestar en las declaraciones
provisionales y anuales.
4.2 Gua de requisitos y trmites scales
Los ciudadanos que realizan actividades econmicamente productivas tienen como
consecuencia de las mismas una serie de derechos y de obligaciones; en este punto trataremos
una de las obligaciones, concretamente la de contribuir al gasto pblico. Esta obligacin se
encuentra consagrada en el texto del Artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
La obligacin de contribuir al gasto pblico se hace vigente al momento en que se
realizan actividades econmicas, lo cual trae como consecuencia el inicio de una
relacin entre el Estado en su carcter de Autoridad Fiscal y los ciudadanos en su
carcter de contribuyentes o causantes; sta es una relacin jurdico-tributaria.
La relacin jurdica tributaria implica una serie de conductas por parte de los contribuyentes,
las cuales se debern ir realizando en el transcurso del tiempo dependiendo de factores como
son los niveles de ingresos de los contribuyentes, el tipo de actividades que realizan, sus
caractersticas particulares de organizacin, etctera.
Las obligaciones de los contribuyentes ante la autoridad scal se concretan en acciones como
la presentacin de una declaracin informativa, el pago de una contribucin, la presentacin de
un aviso, la aplicacin de una tabla o tarifa para la determinacin de un impuesto, etctera.
Durante el tiempo en que los contribuyentes se encuentren econmicamente activos, pueden
presentarse circunstancias diversas que cambien las caractersticas y particularidades que
denen la forma en que se relacionan y cumplen sus obligaciones ante la autoridad scal;
el hecho de cambiar de giro, el asociarse o disolverse, el cambiar de domicilio, el tomar o
rechazar opciones de tributacin, etc., son acciones que implican interacciones cambiantes
en la relacin tributaria. Como consecuencia de las mismas se debern dar nuevos avisos,
cambiar regmenes scales, plazos y formas de tributar, obtener o perder benecios o
incentivos, etctera.
Algunas personas denen la vida de esta relacin como un ciclo, y comparan dicho ciclo
scal con el ciclo de vida de los entes biolgicos; as las cosas, los contribuyentes nacen
al momento en que inician sus actividades econmicas y por ello deben registrase en el
padrn del Registro Federal de Contribuyentes de la Autoridad Fiscal, y durante el desarrollo
de su vida scal crecen y nalmente, de manera inevitable, eventualmente mueren y con ello
termina la relacin tributaria.
Para que los contribuyentes puedan transitar por este ciclo y dicho trnsito se realice de forma
correcta y sin problemas, es necesario cumplir una serie de actos que se reeren tanto a la
60
forma como al fondo de la obligacin bsica de contribuir al gasto pblico. Estos son actos
como la presentacin de avisos, solicitudes, declaraciones, informes, pagos, entre otros.
Para que el trnsito durante el ciclo de la vida scal de los contribuyentes sea lo ms libre
de dicultades posibles, la Ley dispone para la autoridad scal la obligacin, consagrada en
el Artculo 33 del Cdigo Fiscal de la Federacin, consistente en proporcionar servicios de
asistencia scal gratuita y condencial, que faciliten y ayuden a los contribuyentes a cumplir
con la obligacin bsica de contribuir al, gasto pblico y con todas las pequeas acciones
consustnciales a dicho acto de cumplir, por lo que la obligacin para la autoridad se dene
en los siguientes puntos:
I. Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes observando lo siguiente:
a) Explicar las disposiciones scales utilizando en lo posible un lenguaje claro; elaborar y
distribuir folletos a los contribuyentes.
b) Mantener ocinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar
y auxiliar a los contribuyentes.
c) Elaborar los formularios de declaracin de manera que puedan ser llenados fcilmente
por los contribuyentes y distribuirlos con oportunidad, as como informar de las fechas y
de los lugares de su presentacin.
d) Elaborar y distribuir folletos a los contribuyentes sobre temas scales.
e) Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de defensa que se pueden hacer
valer contra las resoluciones de las autoridades scales.
Los servicios de asistencia al contribuyente debern difundirse a travs del portal de Internet
de la autoridad scal. En dicha pgina tambin se dar a conocer la totalidad de los trmites
scales y aduaneros.
En virtud de esto, el Servicio de Administracin Tributaria ha colocado en su pgina
de Internet la Gua de Requisitos de los Trmites Fiscales, como un servicio ms a
los contribuyentes, instrumento a travs del cual se da a conocer a los ciudadanos
los requisitos, documentos y fundamentos legales de los diferentes trmites que se
realizan ante esta dependencia. La Gua de Requisitos de los Trmites Fiscales est
estructurada agrupando por bloques los diferentes trmites que un contribuyente en general
pudiera estar realizando ante el Servicio de Administracin Tributaria, y se encuentra ordenada
de la siguiente manera:
Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes
Avisos al RFC
Servicios al RFC
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Aclaracin de Requerimientos
Aclaracin de Crditos Fiscales
Devoluciones y Compensaciones
Declaraciones Informativas
Impresores Autorizados
Pago en Parcialidades
Garantas del Inters Fiscal
Fedatarios
Otros Trmites
Solicitud para registro de contador pblico
Firma Electrnica Avanzada
Comprobantes Fiscales Digitales
Por motivos didcticos, en este tema slo revisaremos los trmites ms importantes que
presentan los ciudadanos y/o contribuyentes ante el Servicio de Administracin Tributaria, as
como el procedimiento que se debe realizar para que su trmite quede concluido.
Inscripcin en el RFC
La inscripcin es un trmite o proceso que realiza un ciudadano cuando va a realizar una
actividad econmica, convirtindose de esta manera en un contribuyente. Los sujetos que se
encuentran obligados a realizar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes estn
previstos en el Artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual en trminos de su texto
considera a los siguientes:
Artculo 27. Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar
declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades
que realicen, debern solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes del
Servicio de Administracin Tributaria, proporcionar la informacin relacionada con su identidad,
su domicilio y en general sobre su situacin scal, mediante los avisos que se establecen en
el Reglamento de este Cdigo.
De lo anterior, se desprende que las personas fsicas o morales debern inscribirse en
el Registro Federal de Contribuyentes, siempre y cuando se encuadren en los siguientes
supuestos:
Que se encuentren, por razn de su actividad, obligadas a presentar declaraciones
peridicas.
Que por las actividades que realicen requieran la expedicin de comprobantes
scales.
62
Adems de estos supuestos, el Cdigo Fiscal de la Federacin tambin obliga a su inscripcin
en el RFC, entre otros, a los siguientes sujetos:
1. Los socios o accionistas de una persona moral.
2. Las partes que celebren un contrato de asociacin en participacin (asociado y
asociante), etc.
Requisitos de inscripcin
Deniremos ahora cules son los requisitos especcos para realizar la inscripcin, para lo
cual debemos valernos del Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y la Resolucin
Miscelnea Fiscal publicada en el Diario Ocial de la Federacin.
La inscripcin en el RFC de personas fsicas se realiza a travs de la forma scal R-1 y los
Anexos del mismo, los cuales se utilizarn dependiendo del tipo de contribuyente y actividad a
desarrollar. Estas formas se pueden obtener en cualquier papelera que venda formatos scales
as como en la pgina de Internet del SAT (www.sat.gob.mx), en el apartado Informacin
Fiscal, seccin Formas y formatos scales, ya que los mismos son de libre impresin. A
dichas formas scales se debern acompaar los siguientes documentos:
Si no cuenta con CURP
Acta de Nacimiento en copia certicada o en copia fotosttica certicada por funcionario
pblico competente o fedatario pblico y fotocopia simple (copia certicada para
cotejo)
Tratndose de mexicanos por naturalizacin, copia certicada u original y fotocopia
simple de carta de naturalizacin expedida por la autoridad competente debidamente
certicada o legalizada, segn corresponda. (Copia certicada u original para cotejo)
Tratndose de extranjeros, original y fotocopia del documento migratorio vigente que
corresponda emitido por autoridad competente, con la debida autorizacin para realizar
los actos o actividades que maniesten en su aviso (en su caso, prrroga o refrendo
migratorio, original para cotejo)
Original y fotocopia simple de cualquier identicacin ocial vigente con fotografa y
rma expedida por el gobierno federal, estatal o municipal, sin que sea necesariamente
alguna de las sealadas en el rubro DEFINICIONES al principio de la Gua. (Original
para cotejo)
Si ya cuenta con CURP:
Copia de la constancia de la Clave nica de Registro de Poblacin.
Original y fotocopia simple de cualquier identicacin ocial vigente con fotografa y
rma expedida por el gobierno federal, estatal o municipal. En caso de que dicha
identicacin ya contenga impresa la CURP no ser necesario presentar la constancia
a que se reere el punto anterior. (Original para cotejo).
63
Para todos los casos:
Tratndose de residentes en el extranjero fotocopia debidamente certicada, legalizada
o apostillada por autoridad competente del documento con el que acrediten su Nmero
de Identicacin Fiscal del pas en que residan, cuando tengan obligacin de contar
con este en dicho pas.
Original y fotocopia de Comprobante de domicilio scal. (original para cotejo)
En caso de representacin legal, copia certicada y fotocopia simple del poder notarial
en el que se acredite la personalidad del representante o carta poder rmada ante
dos testigos y raticadas las rmas ante las autoridades scales, notario o fedatario
pblico. (copia certicada para cotejo).
Tratndose de Residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en
Mxico, debern acompaar original y fotocopia simple del documento notarial con el
que haya sido designado el Representante Legal para efectos Fiscales (original para
cotejo)
En su caso, original y fotocopia simple de cualquier identicacin ocial vigente con
fotografa y rma expedida por el gobierno federal, estatal o municipal del representante
legal, sin que sea necesariamente alguna de las sealadas en el rubro DEFINICIONES
al principio de la Gua. (Original para cotejo), ver anexo 3 de este documento.
Tratndose de los padres o tutores que ejerzan la Patria Potestad o tutela de menores de
edad y acten como representantes de los mismos, para acreditar la Paternidad y/o tutela,
presentarn Copia Certicada y Fotocopia del Acta de Nacimiento del menor expedida
por el Registro Civil, as como escrito libre en el que se manieste la conformidad de los
cnyuges y/o padres para que uno de ellos actu como representante del menor, o en su
caso, la resolucin judicial o documento emitido por fedatario pblico (original y fotocopia)
en el que conste la patria potestad o la tutela, as como alguno de los documentos de
identicacin ocial de los padres o del tutor que funja como representante (indicados en
el apartado Deniciones) (Originales para cotejo)
Si se desea obtener la Cdula de Identicacin Fiscal al da hbil siguiente a su tramitacin,
en el Mdulo Sede o mdulo de atencin integral de la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda a su domicilio scal, adems de cumplir con los requisitos
para la inscripcin de Personas Fsicas deber presentar como comprobante de domicilio
alguno de los siguientes documentos:
Estado de cuenta a nombre del contribuyente que proporcionen las instituciones
que componen el sistema nanciero, con una antigedad mxima de dos meses; el
domicilio deber coincidir con el manifestado en el Formato R-1 y con el asentado en
la identicacin ocial.
ltimo pago del impuesto predial; en el caso de pagos parciales el recibo no debe
tener una antigedad mayor a cuatro meses; tratndose de pago anual el recibo debe
ser del ejercicio en curso. En cualquiera de estos casos el domicilio consignado en el
recibo deber coincidir con el manifestado en el Formato R-1 y con el asentado en la
64
identicacin ocial. (Este documento puede estar a nombre del contribuyente o de un
tercero).
El ltimo comprobante de pago de servicios de agua, luz, telfono domiciliario (no
celulares) siempre y cuando no tenga una antigedad mayor de cuatro meses y
que coincida con el domicilio manifestado en el Formato R1 y con el asentado en la
identicacin ocial. (Este documento puede estar a nombre del contribuyente o de un
tercero).
Contrato de arrendamiento, acompaado del ltimo recibo de pago de renta que rena
requisitos scales, que coincida con el domicilio manifestado en el Formato R1 y con
el asentado en la identicacin ocial. (Este documento puede estar a nombre del
contribuyente o de un tercero).
Cuando se presente comprobante de domicilio distinto a los antes sealados la entrega de la
CIF ser a los 15 das hbiles siguientes a su tramitacin directamente en la Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio scal.
En el Anexo 3 de este documento, podrs revisar la denicin de los requisitos para la
inscripcin que contiene la Gua de Trmites de los Requisitos Fiscales.
Una vez realizada la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, el SAT entrega
al contribuyente dos documentos: uno es la Cdula de Identicacin Fiscal o Constancia de
Registro en el RFC y el otro es la Tarjeta Tributaria. Esta ltima sirve para agilizar los pagos
en los bancos, evitando errores y tiempos de captura por los cajeros del banco.
La Cdula de Identicacin Fiscal (CIF) es un documento que comprueba la inscripcin para
efectos de solicitar a un impresor autorizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
la impresin de comprobantes scales, dentro de los cuales se encuentran los recibos de
honorarios, facturas, etc., de los que hablaremos ms adelante en el tema 4.3.
El trmite de inscripcin se realiza ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
que corresponda al domicilio scal del contribuyente. En el rea metropolitana se tienen
ubicadas cinco Administraciones Locales, a saber: Centro, Sur, Norte y Oriente del D.F.,
as como una en Tlalnepantla, Estado de Mxico. En todo el pas existen funcionando 66
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente. Lo anterior tiene su fundamento
legal en el rubro A del Artculo 39 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria. Para saber cul Administracin Local de Asistencia al Contribuyente corresponde al
domicilio del contribuyente, se requiere consultar el Acuerdo por el que se seala el nombre,
sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria publicado en el Diario Ocial de la Federacin 27 de mayo del 2002, o bien consultar
la pgina de Internet del SAT en el men contacto Directorio de Ocinas de Atencin.
Plazos para la presentacin de la solicitud de inscripcin de personas fsicas
El Artculo 15 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los plazos para
presentar la solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, el cual seala
lo siguiente:
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La solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes deber presentarse dentro
del mes siguiente al da en que se efecten las situaciones que a continuacin se sealan:
Las personas fsicas residentes en el extranjero, desde que realicen las situaciones
jurdicas o de hecho que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas.
Las personas que paguen sueldos y salarios a sus trabajadores debern presentar la
solicitud de inscripcin de sus trabajadores, computndose el plazo a partir del da en
que dichos trabajadores inicien la prestacin de servicios.
Avisos al RFC
Es importante sealar que la obligacin de presentar avisos surge como consecuencia lgica
de la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, ya que la persona fsica que se
encuadre en alguno de los supuestos de obligacin de inscripcin en el Registro Federal
de Contribuyentes, contenidos en el Artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, estar
obligada tambin a la presentacin de avisos que establece tanto el Cdigo Fiscal de la
Federacin como su Reglamento (Artculo 14), siendo stos los siguientes:
Cambio de domicilio scal.
Aumento o disminucin de obligaciones.
Suspensin o reanudacin de actividades.
Liquidacin o apertura de sucesin.
Cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Apertura o cierre de establecimientos o de locales que se utilicen como base ja para
el desempeo de servicios personales independientes.
A continuacin procederemos al estudio sobre las generalidades de los avisos ms recurrentes
presentados por los profesionistas, no sin antes aclarar que el objetivo de la materia es
proporcionar los elementos bsicos de la relacin que establecer el profesionista con la
autoridad scal, por lo que haremos nfasis en los trmites y gestiones que realizan los
profesionistas.
Es importante reiterar que la Gua de Requisitos de los Trmites Fiscales es un
servicio para que los contribuyentes puedan consultar los requisitos y el fundamento
legal para su presentacin, por lo que ser necesaria su consulta para vericar los
documentos que deben acompaar a cada uno de los avisos que a continuacin
veamos.
Estos avisos son para informar a la Administracin Tributaria los cambios que con motivo de la
realizacin de la actividad econmica del contribuyente modican o suspenden su situacin
scal.
66
Aumento, disminucin, suspensin y reanudacin de actividades
El Artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que se presentarn
los avisos correspondientes en los siguientes supuestos:
De aumento, cuando se est obligado a presentar declaraciones peridicas distintas
de las que se venan presentando.
De disminucin, cuando se deje de estar sujeto a cumplir con alguna o algunas
obligaciones peridicas y se deba seguir presentando declaracin por otros
conceptos.
De suspensin, cuando el contribuyente interrumpa las actividades por las cuales est
obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos, siempre y cuando no deba
cumplir con otras obligaciones scales de pago, por s mismo o por cuenta de terceros.
En este ltimo caso, el aviso que deber presentar es el establecido en la fraccin
anterior.
De reanudacin, cuando se vuelva a estar obligado a presentar alguna de las
declaraciones peridicas, debiendo presentarse conjuntamente con la primera de
stas.
En trminos de la trascripcin anterior, podremos realizar las siguientes deniciones:
1. Disminucin de obligaciones
Se da cuando el contribuyente deja de cumplir algunas obligaciones relacionadas con sus
ingresos o la supresin de algunas actividades econmicas, pero por otras situaciones,
sigue presentando declaraciones.
2. Aumento de obligaciones
Se da cuando el contribuyente por razn de sus actividades o sus ingresos, se encuentra
obligado a cumplir con obligaciones distintas de las que se encontraba anteriormente
registrado, situacin para la cual presenta el aviso que nos ocupa.
3. Suspensin de actividades
La suspensin se entiende como la interrupcin de las actividades por las cuales el
contribuyente, ya sea una persona fsica o una persona moral, se encuentra obligado a
presentar declaraciones o pagos peridicos.
4. Reanudacin de actividades
Se da de manera evidente posterior a la suspensin de actividades, siendo su causa
inmediata la causacin de nueva cuenta de una actividad u operacin gravada por las
leyes scales, donde el contribuyente obligado nuevamente deber cumplir con sus
obligaciones scales.
Ahora bien por lo que toca al aviso de suspensin de actividades, el contribuyente que lo
presente deber estar a lo siguiente:
67
Este aviso, durante su vigencia libera al contribuyente de la obligacin de presentar
declaraciones peridicas, excepto las del ejercicio en que interrumpa sus actividades
y cuando se trate de contribuciones causadas, no cubiertas, o bien de declaraciones
correspondientes a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensin de
actividades.
Durante el periodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado
de presentar los dems avisos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento.
Plazos para presentar los avisos
En este tenor y con fundamento en el Artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, los plazos de presentacin de cada uno de los avisos son los siguientes:
1. Aumento o disminucin de obligaciones
A este respecto el artculo antes citado del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que se deber presentar el aviso de referencia dentro del mes siguiente a
aqul en que se haya dado la situacin jurdica o de hecho, es decir, el momento en
que se encuadre el contribuyente en la hiptesis normativa contenida en las leyes
scales, ya sea de aumento de obligaciones o bien de disminucin de las mismas. El
aviso de aumento o disminucin de obligaciones scales deber ser presentado ante
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio
scal del contribuyente.
2. Suspensin de actividades
El aviso de suspensin de actividades deber ser presentado en el momento en que
el contribuyente deje de percibir ingresos, o bien cuando ya no realice la actividad
econmica por la cual est obligado al pago de impuestos. El aviso de suspensin
de actividades deber ser presentado ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda al domicilio scal del contribuyente. Este aviso se
presentar a ms tardar en la fecha en que el contribuyente hubiere estado obligado a
presentar declaracin en caso de haber realizado actividades.
3. Reanudacin de actividades
El aviso de reanudacin de actividades deber ser presentado por el contribuyente, en
momento en el que de nueva cuenta perciba ingresos por la realizacin de una actividad
econmica por la cual se deba pagar impuestos. De igual forma que los avisos anteriores,
el de reanudacin deber ser presentado tambin ante la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio scal del contribuyente.
68
4. Cambio de domicilio scal
Se considera que hay cambio de domicilio scal, cuando el contribuyente lo establezca
en lugar distinto del que se notic cuando realiz su inscripcin o cuando deba
considerarse un nuevo domicilio. El aviso de cambio de domicilio scal deber
presentarse dentro del mes siguiente al da en que tenga lugar la situacin jurdica o
de hecho que corresponda.
En la presentacin del aviso de cambio de domicilio, es importante observar lo siguiente:
Cuando el nuevo domicilio scal del contribuyente est en la misma circunscripcin
territorial de la administracin tributaria ante la que ha venido presentando declaraciones
peridicas, este aviso lo presentar ante ella.
Cuando el nuevo domicilio scal del contribuyente quede dentro de la circunscripcin
territorial de la administracin tributaria distinta de aquella ante la que vena presentando
declaraciones peridicas, este aviso se presentar ante la administracin tributaria
recaudadora que corresponda a su nuevo domicilio.
Antes de pasar al siguiente punto, es importante resaltar que la omisin de la presentacin de
avisos genera infracciones y sanciones que son impuestas por la autoridad scal, por lo que
es recomendable estar al pendiente del cumplimiento de este tipo de obligaciones.
Cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes
La cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes es la situacin de hecho que provoca
que el contribuyente que ha venido siendo parte de dicho Registro, se d totalmente de baja
del mismo, lo cual puede llegar a suscitarse por situaciones diversas que conforme a la ley,
permite al contribuyente optar por esa actitud. El Artculo 23 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin establece las posibles causales de procedencia de la cancelacin del
Registro Federal de Contribuyentes, para las personas morales y las personas fsicas.
El aviso de cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes de las personas fsicas, se
presenta por el representante legal de la sucesin dentro del mes siguiente al da en que haya
dado por nalizada la liquidacin de la sucesin, o por terceros interesados en la cancelacin
del RFC del contribuyente.
Servicios al RFC
Es muy probable que durante el ejercicio profesional y en la relacin que establezca el
contribuyente con la autoridad scal, requiera algunos documentos que estn vinculados
con su inscripcin o con su situacin scal, los cuales le servirn para comprobar la misma,
o bien para solicitar un trmite ante la misma autoridad hacendaria u otra dependencia de
gobierno, as como para solicitar, la expedicin y reexpedicin de la Cdula de Identicacin
Fiscal. En virtud de lo anterior, el Servicio de Administracin Tributaria proporciona servicios
especcamente relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes, adicionales a otro
69
tipo de servicios que se establecen para el mejor cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes y para el ejercicio de sus derechos, los cuales se revisaron en la Unidad 2.
Los servicios relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes son los siguientes:
Solicitud de constancia de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes o de
Constancia de Registro en el RFC.
Solicitud de reexpedicin de Cdula de Identicacin Fiscal con pago de derechos.
Solicitud de reexpedicin de Cdula de Identicacin Fiscal sin pago de derechos.
Solicitud de fotocopias certicadas de declaraciones.
Solicitud de copias certicadas de declaraciones presentadas por medios
electrnicos.
Solicitud con pago de derechos de expedicin de Cdula de Identicacin Fiscal con
Clave nica de Registro Nacional de Poblacin.
Solicitud sin pago de derechos de expedicin de la Cdula de Identicacin Fiscal con
Clave nica de Registro Nacional de Poblacin.
Constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar doble tributacin.
Solicitud de Vericacin de Domicilio.
4.3 Comprobantes scales
Concepto y utilidad de los comprobantes scales en la actividad del profesionista
Qu es un comprobante de acuerdo con las disposiciones scales?
Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente
bienes inmuebles. Existen dos grandes grupos de comprobantes: los simplicados
y los que cumplen con todos los requisitos scales (comprobantes para efectos
scales).
Los comprobantes simplicados son los que integran el primer grupo y son entregados por
personas que prestan servicios o enajenan bienes con el pblico en general y son emitidos
cuando el adquirente no solicite un comprobante con todos los requisitos scales.
El segundo grupo son los comprobantes para efectos scales, los cuales deben reunir
una serie de requisitos y caractersticas que establece la legislacin scal vigente. Este tipo
de comprobante permite la disminucin de un gasto sobre los ingresos (deduccin) y/o la
disminucin de impuestos contra lo que se tiene a cargo (acreditamiento), y a la vez permite
comprobar el ingreso percibido por esa operacin.
70
Comprobante simplicado
Estos comprobantes son emitidos por aquellas personas que prestan servicios o enajenan
bienes al pblico en general. Cabe aclarar que estos comprobantes debern ser expedidos
por el vendedor o por la persona que presta el servicio, siempre y cuando el adquirente no
solicite un comprobante con todos los requisitos scales, o no se est obligado a expedir
comprobantes para efectos scales (Pequeos contribuyentes). Los tipos de comprobantes
simplicados son los que estn en la gura anterior en el primer grupo.
Comprobantes para efectos scales
Los comprobantes para efectos scales se entregan o se reciben a travs de las distintas
operaciones mercantiles, o de cualquier otra naturaleza, que realizan cotidianamente las
personas fsicas y las personas morales.
Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales o que presten
servicios profesionales, o bien aquellas personas que obtengan ingresos por arrendamiento,
Comprobantes
fiscales
Simplificados
Para efectos fiscales
1) Factura sin desglose de impuestos
2) Comprobantes con: nombre, domicilio, RFC, lugar y
fecha de expedicin e importe
3) Comprobante impreso por Mquina Registradora de
Comprobacin Fiscal
4) Comprobante no impreso por Mquina Registradora de
Comprobacin Fiscal
1) Factura
2) Recibo de honorarios
3) Recibo de arrendamiento
4) Comprobante de donativo deducible
5) Autofactura
6) Nota de cargo
7) Comprobante de pago a plazos
8) Comprobante de carta de porte
9) Nota de crdito
71
as como las sociedades, empresas, establecimientos, etc., debern expedir comprobantes por
las operaciones que realicen, aun cuando la contraprestacin (el pago) se haga a plazos.

Si un contribuyente tiene la obligacin de expedir comprobantes para efectos scales, deber
acudirse con un impresor autorizado, quien solicitar cierta informacin y documentos para
imprimir los comprobantes.
Requisitos para que le impriman sus comprobantes
1. Exhibir el original de la Cdula de Identicacin Fiscal, que en caso de ser persona fsica
deber contener la Clave nica de Registro de Poblacin, salvo en los supuestos en
que dicha cdula se haya obtenido a travs del trmite de reexpedicin de Cdula de
Identicacin Fiscal donde previamente se haya presentado aviso de apertura de sucesin,
o Cdula de Identicacin Fiscal Provisional y entregar copia de dicha cdula y de la
solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes y, en su caso, el o los
avisos de aumento y disminucin de obligaciones scales.
2. Solicitud rmada por el contribuyente o por su representante legal, de cada pedido
de impresin de comprobantes, en la que bajo protesta de decir verdad declaren lo
siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn social.
b) Domicilio scal del contribuyente.
c) Fecha de solicitud.
d) Serie (en caso de ser serie nica, deber indicarlo expresamente).
e) Nmero de folios que correspondern a los comprobantes que solicitan y, en su
caso, el domicilio del establecimiento o establecimientos a los que correspondan.
f) Los nmeros de folio de los comprobantes no utilizados y cancelados por trmino de
vigencia de la partida anterior impresa.
En caso de contribuyentes que soliciten por primera vez los servicios de impresin,
adems:
3. Copia de identicacin, o en su caso de su representante legal (credencial para votar
del Instituto Federal Electoral, pasaporte vigente, cdula profesional, cartilla del servicio
militar nacional o forma migratoria vigente).
4. Cuando se acte a travs de representante legal, copia del documento mediante el cual
se le otorgan facultades de administracin para actuar en nombre del contribuyente que
solicite la impresin de comprobantes, o poder especial suciente para efectos de presentar
la solicitud de impresin.
72
Los impresores autorizados deben iniciar la impresin de comprobantes de sus clientes a
partir del folio nmero 01. Cuando los folios solicitados inicien a partir de distinto nmero de
cualquier serie, ser necesario que el contribuyente manieste en la solicitud correspondiente,
bajo protesta de decir verdad, que no ha solicitado previamente la impresin de comprobantes
con la misma numeracin y serie.
Existen diferentes tipos de comprobantes para efectos scales, tales como facturas, recibos
de honorarios, de arrendamiento, de donativos, autofacturas, notas de cargo, notas de
crdito y cartas porte.
Requisitos de los comprobantes scales
Comprobantes Simplicados
Los requisitos de este tipo de comprobante son los siguientes:
Nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de
quien los expida.
Valor total de los actos o actividades realizadas y nmero consecutivo del comprobante.
Nmero de registro de la mquina, logotipo scal y fecha de expedicin.
Opcionalmente, estos comprobantes podrn contener la cantidad y clase de mercanca o la
descripcin del servicio proporcionado.
Cuando exista la imposibilidad de utilizar mquina registradora de comprobacin scal, se
debern expedir comprobantes con los requisitos mencionados en el esquema anterior, a
excepcin de los puntos relativos al nmero de registro de la mquina y el logotipo scal.
Requisitos de los comprobantes para efectos scales
Requisitos de las facturas
I) El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio scal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes de quien expida estos comprobantes. Si se tiene ms de un
local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el
que se expidan.

II) Contener impreso el nmero de folio.
III) Lugar y fecha de expedicin.
IV) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se
expidan.
73
V) Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
VI) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o en letra,
as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones scales
deban trasladarse, en su caso.
VII) Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la
importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
VIII) Fecha de impresin y datos de identicacin del impresor autorizado.
IX) Vigencia del comprobante.
Adems de lo sealado anteriormente, debern contener:
A) La Cdula de Identicacin Fiscal, que en el caso de las personas fsicas deber contener
la CURP, salvo en los supuestos en que dicha cdula se haya obtenido a travs del trmite
de reexpedicin de Cdula de Identicacin Fiscal en donde previamente se haya presentado
aviso de apertura de sucesin, o se trate de la Cdula de Identicacin Fiscal Provisional.
B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en
los trminos de las disposiciones scales.
C) El Registro Federal de Contribuyentes, nombre, domicilio, y en su caso el nmero telefnico
del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina
de Internet del Servicio de Administracin Tributaria.
D) La fecha de impresin.
E) La leyenda: Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados,
seguida del nmero generado por el sistema.
Por otra parte, las personas morales -con excepcin de las que tributan como personas
morales con nes no lucrativos-, y las personas fsicas con actividad empresarial excepto
las que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas y silvcolas
tendrn un periodo lmite de utilizacin de sus comprobantes. stos podrn ser utilizados
en un plazo mximo de dos aos, contados a partir de su fecha de impresin. Transcurrido
dicho plazo sin haberse utilizado debern cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar
siendo consecutiva, considerando, inclusive, los comprobantes cancelados al trmino de su
vigencia.
74
Un ejemplo de factura con los requisitos scales es la siguiente:
La vigencia deber sealarse expresamente en los comprobantes. Se podr optar por
considerar como fecha de impresin nicamente el mes y ao -sin incluir el da-, en el entendido
de que el plazo de vigencia se calcular a partir del primer da del mes en que se imprima en
el comprobante.
* En el caso de personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Actividades Empresariales
y Profesionales, o al Rgimen Intermedio, adems debern imprimir la leyenda Efectos
scales al pago, de conformidad con lo sealado en el Art.133 fracc. III de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
#AMILO#RUZ%STRADA
F.F.C. CuEC-830911-02
ESFEFANZA No. 1 C0L. JACAFANAS
ELE0ACl0N lZTACALC0
C.F. 51530 TEL.. 55 19 30 01
MXlC0, .F.
N0MFE
0MlClLl0
C0L0NlA F0LACl0N F.F.C. CLlENTE
C.F.
CANTlA
T0TAL C0N LETFA
SuT0TAL
l.v.A.
T0TAL
F. uNlTAFl0 lMF0FTE ESCFlFCl0N
FACTuFA
F0Ll0.
-XICO$&A???????????????????
lMFFES0 F0F 0SCAF JlMENEZ ESTFAA JlE0700119h70 CALLE LEF0 No. 50 C0L. 0uEFFEF0, EL. Ml0uEL hlAL00,
C.F. 0000, MXlC0, . F. TEL.. 55 89 92 1, FEChA E lNCLuSl0N E LA AuT0FlZACl0N EN LA FA0lNA E lNTEFNET
EL SAT. E MAFZ0 E 2002. C0MFF0ANTES ELA0FA0S EL 8 E MAFZ0 E 2002, LA FEFF0uCCl0N N0
AuT0FlZAA E ESTE C0MFF0ANTE C0NSTlTuYE uN ELlT0 EN L0S TFMlN0S E LAS lSF0SlCl0NES
FlSCALES, vl0ENClA EL 8 E MAFZ0 E 2002 AL 8 E MAFZ0 E 2001.
NuMEF0 E AFF0ACl0N EL SlSTEMA E C0NTF0L E lMFFES0FES AuT0FlZA0S 720
'EFECT0S FlSCALES AL FA00'
FElMENT0. 228 de 30 abril de 2003

AuANA. Cd. Mxico
(I)
(II)
(III)
(IV)
(VI) (V)
(VII)
(VI)
(A)
(IX)
(B)
(E)
(C)
(VIII)
(VI)
(D)
75
Recibos de honorarios
En el caso de los recibos de honorarios, el comprobante para efectos scales podr funcionar
a travs de un talonario, el cual consta de dos partes: A) La matriz, que contendr los datos
completos de la operacin y se entrega al cliente, y B) El taln, el cual tendr un extracto de
los datos y ser conservado por el prestador del servicio como un control de sus obligaciones
scales. Los requisitos de los recibos de honorarios son los siguientes:
I) Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio scal y clave del Registro Federal
de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento,
se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
IV) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan.
VI) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o en letra, as
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones scales deban
trasladarse, en su caso.
VII) Fecha de impresin y datos de identicacin del impresor autorizado.
VIII) Vigencia del comprobante.
Adems de los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal:
aviso de apertura de sucesin o se trata de la Cdula de Identicacin Fiscal Provisional.
76
* En el caso de personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Actividades
Empresariales y Profesionales as como al Rgimen Intermedio, adems debern imprimir
la leyenda Efectos scales al pago(IX).
La siguiente gura ilustra un recibo de honorarios y el taln respectivo:
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
EFECTOS FISCALES AL PAGO
CAMILO CRUZ ESTRADA CAMILO CRUZ ESTRADA
ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01
DELEGACIN IZTACALCO MXICO, D.F.
R.F.C. CUEC-630914-602
No. 0012
Af iliacin Pat r onal en el I MSS: 23081
(I)
(III)
(II)
(IV)
(VI)
(V)
(A)
(VI)
(IX)
(IX)
(IX)
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F. TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN
EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06/MARZO/2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 17/ENERO/2003. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE
UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 17/ENERO/2003 AL 17/ENERO/2005.
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS 1100
(B)
(D)
(C)
(VII)
(E)
(VIII)
RECI BO DE HONORARI OS
CAMI LO CRUZ ESTRADA
R.F.C. CUEC 630914-602
ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS
C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01
DELEGACI N I ZTACALCO
(A)
LUGAR Y FECHA DE EXPEDI CI N
RECI BO DE
R.F.C.

DOMI CI LI O
0012
(I)
I MPORTE CON LETRA
CONCEPTO
CANTI DAD DE $
I .V.A $
SUBTOTAL $
RET. I SR $
RET. I VA $
TOTAL $
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPRESO POR OSCAR JIMNEZ ESTRADA, JIEO700119H70 CALLE LERDO No. 50 COL.
GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 05000, MXICO, D.F. TEL. 55 89 92 61, FECHA DE
INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002,
COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 DE MARZO DE 2002, LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA
DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES
FISCALES, VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DEL 2002 AL 8 DE MARZO DEL 2004, NMERO DE
APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS 522
*"EFECTOS FISCALES AL PAGO"
(II)
(III)
(IV)
(V)
(VI)
(VIII)
(C)
(B)
(D)
(E)
(VII)
FOLIO
(IX)
(VI)
(VI)
Afiliacin Patronal en el imss:
23081
(IX)
(IX)
(VII)
77
Recibos de arrendamiento
En este caso, el comprobante para efectos scales tambin podr funcionar a travs de un
talonario, el cual consta de dos partes: A) La matriz, que contendr los datos completos, y B)
El taln, el cual deber ser conservado por el arrendador.
Requisitos scales de los recibos de arrendamiento
I) Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio scal y clave del Registro Federal
de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber
sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
IV) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan.
VI) Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o en letra,
as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones scales deban
VII) Fecha de impresin y datos de identicacin del impresor autorizado.
Adicionalmente debern incluir los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea
Fiscal:
aviso de apertura de sucesin o Cdula de Identicacin Fiscal Provisional.
C) El Registro Federal de Contribuyentes, nombre, domicilio y, en su caso, el nmero telefnico
78
*En el caso de personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Actividades
Empresariales y Profesionales as como al Rgimen Intermedio, adems debern imprimir
la leyenda Efectos scales al pago.
*Adems de los requisitos sealados anteriormente, deber llevar la rma del
arrendador y el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate, o en su
caso los datos de identicacin del certicado de participacin inmobiliaria no
amortizable y la leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
El siguiente es un modelo de recibo de arrendamiento con su taln:
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F. TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN
UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES.
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS 815
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
EFECTOS FISCALES AL PAGO
CAMILO CRUZ ESTRADA CAMILO CRUZ ESTRADA
ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01
DELEGACIN IZTACALCO MXICO, D.F.
R.F.C. CUEC-630914-602
No. 0012
Recibo de Arrendamiento
RENTA
EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06/MARZO/2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 17/ENERO/2003. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE
CUENTA PREDI AL NO. 22485- 03- I 01
(I)
(II)
(III)
(IV)
(VI)
(VIII)
(VII)
(B)
(E)
(C)
(D)
(V)
(A)
"I mpuest o r et enido de conf or midad con la Ley del
I mpuest o al Valor Agr egado".
(VII)
79
Qu es la autofactura?
La autofactura es una facilidad que contempla la Resolucin Miscelnea Fiscal
para la comprobacin de la compra de algunos bienes, sin la documentacin que
rena todos los requisitos scales, siempre que se trate de la primera enajenacin
realizada por las personas que especica la propia Resolucin.
Las autofacturas debern ser impresas en establecimientos autorizados por el Servicio de
Administracin Tributaria y cumplir con los requisitos que seala la Resolucin Miscelnea
Fiscal.
Se expedirn por duplicado comprobantes foliados en forma consecutiva, previamente a su
utilizacin, con los siguientes datos:
1. Nombre, denominacin o razn social, domicilio scal, clave del RFC y nmero de folio, los
cuales debern estar impresos.
2. Nombre del vendedor, ubicacin de su negocio o domicilio, la rma del mismo o de quien
reciba el pago y, en su caso, la clave del RFC.
3. Nombre del bien objeto de la venta, nmero de unidades, precio unitario, precio total, lugar
y fecha de expedicin.
RECI BO DE ARRENDAMI ENTO
CAMI LO CRUZ ESTRADA
ESPERANZA NO. 16
COL. JACARANDAS
C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01
R.F.C. CUEC-630914-602
(A)
LUGAR Y FECHA DE EXPEDI CI N
RECI B DE
R.F.C.

DOMI CI LI O
0012
(I)
I MPORTE CON LETRA
CONCEPTO
CANTI DAD DE $
I .V.A $
SUBTOTAL $
RET. I SR $
RET. I VA $
TOTAL $
IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPRESO POR OSCAR JIMNEZ ESTRADA, JIEO700119H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO, DEL.
MIGUEL HIDALGO, C.P. 05000, MXICO, D.F. TEL. 55 89 92 61, FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN
EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002, COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 DE
MARZO DE 2002, LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN
DLITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES, NMERO DE APROBACIN DEL
SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS 522.
(II)
(III)
(IV)
(V)
(VI)
(VIII)
(VII)
(E)
(B)
(C)
(D)
FOLIO
(VI)
(VIII)
Cuenta Predial No. 22485-03-I01
(VII)
80
4. En su caso, nmero del cheque con el que se efecta el pago y nombre del banco contra
el cual se libra.
5. En su caso, el ISR o IVA que se hubiera retenido o pagado al enajenante con motivo de la
operacin realizada.
Los comprobantes a que se reere este rubro debern ser impresos en establecimientos
autorizados por el SAT y cumplir adems con los requisitos siguientes:
aviso de apertura de sucesin o Cdula de Identicacin Fiscal Provisional.
Se entregar copia del comprobante a quien reciba el pago. Los originales se debern
empastar y conservar, debiendo registrarse en la contabilidad del adquirente.
Comprobantes scales digitales (Facturacin electrnica)
Descripcin:
La facturacin electrnica en Mxico es un mecanismo alternativo de comprobacin
de ingresos y egresos en el mbito scal, que se caracteriza por la utilizacin de
documentos electrnicos en sustitucin del documento impreso; para la generacin,
procesamiento, transmisin y guarda de estos documentos, se utilizan estndares
tcnicos de seguridad internacionalmente reconocidos, que garantizan la integridad,
condencialidad, autenticidad y no repudio del documento.
El contribuyente que opte por facturar electrnicamente debe contar con su Firma Electrnica
Avanzada (ver tema 4.6); llevar su contabilidad en medios electrnicos; contar con certicados
de sello digital (activos y vigentes), y solicitar al Servicio de Administracin Tributaria la
asignacin de los folios de los comprobantes scales digitales. Una vez adoptada la facturacin
electrnica, se deber reportar mensualmente al SAT la informacin de los comprobantes
scales digitales emitidos.
81
Es importante mencionar que los trmites para obtener los certicados de sello digital, la
asignacin de folios y el envo del reporte mensual de comprobantes emitidos se realizan a
travs de Internet, con la Firma Electrnica Avanzada y no se requiere la asistencia personal
del contribuyente en las ocinas del SAT.
Requisitos de los comprobantes scales digitales:
Se deben incorporar en los comprobantes scales digitales que expidan los datos establecidos
en las fracciones I, III, IV, V, VI y VII del artculo 29-A del Cdigo:
I.- Contener el nombre, denominacin o razn social, domicilio scal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan
ms de un local o establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o
establecimiento en el que se expidan los comprobantes.
III.- Lugar, fecha y hora de expedicin.
IV.- Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan.
V.- Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.
VI.- Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as
como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones scales deban
VII.- Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la
importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.
Tratndose de operaciones que se realicen con el pblico en general, los comprobantes
scales digitales debern contener el valor de la operacin sin que se haga la separacin
expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto de los impuestos que se
trasladen y reunir los requisitos a que se reeren las fracciones I y III del Artculo 29-A del
Cdigo.
Tambin se debe asignar un nmero de folio correspondiente a cada comprobante scal digital
que expidan.
Para mayor detalle de los datos y campos que contiene el comprobante scal digital consultar
el Anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005.
Cabe sealar que los comprobantes scales digitales podrn ser impresos, en cuyo caso
debern cumplir con los siguientes requisitos y tendrn los mismos alcances y efectos que los
comprobantes scales digitales que les dieron origen.
Las impresiones de los comprobantes scales digitales debern cumplir con los requisitos
82
sealados en las fracciones I, II, III, IV, VI y VII del Artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin mencionados anteriormente.
Adems de los requisitos sealados en el prrafo anterior, tambin debern cumplir con los
siguientes:
I. La cadena original con la que se gener el sello digital.
II. Sello digital correspondiente al comprobante scal digital.
III. Nmero de serie del certicado de sello digital.
IV. Nmero de referencia bancaria y/o nmero de cheque con el que se efecte el pago
(opcional).
V. La leyenda Este documento es una impresin de un comprobante scal digital.
VI. Para los efectos de lo sealado en la fraccin II del Artculo 29-A del Cdigo, se deber
incluir la serie, en su caso.
VIII. Para los efectos de lo sealado en la fraccin VI del Artculo 29-A del Cdigo, se
debern incluir adicionalmente los montos de los impuestos retenidos, en su caso.
IX. Unidad de medida, en adicin a lo sealado en la fraccin V del Artculo 29-A del
Cdigo.
X. El nmero y aos de aprobacin de los folios.
NOTA.- Es importante mencionar que la facturacin digital entr en vigor a partir del
mes de enero del 2005 y todos los servicios se prestan a travs de Internet, bajo un
esquema gratuito y de seguridad.
4.4 Devoluciones y compensaciones
Una vez que una persona fsica empieza a desempear una actividad profesional obteniendo
una remuneracin econmica, tendr la obligacin de inscribirse en el Registro Federal de
Contribuyentes (RFC), contrayendo as ciertas obligaciones scales, de conformidad con lo
sealado en las disposiciones en materia scal.
Algunas de las obligaciones existentes son:
En primera instancia, la inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes en
el rgimen que le corresponda de acuerdo con la actividad que desempee; en el
caso de los profesionistas que trabajen por su cuenta, les corresponde el rgimen de
Actividades Empresariales y Profesionales.
Llevar contabilidad, de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento.
Expedir y conservar comprobantes con requisitos scales, los cuales debern amparar
los ingresos que perciban, as como los gastos que pretendan deducir.
83
Determinar los impuestos correspondientes, a travs de la presentacin de pagos
provisionales y declaracin anual.
Presentar las declaraciones informativas que correspondan.
En este tenor y retomando una de las principales obligaciones arriba mencionadas, los
contribuyentes tendrn la obligacin de autodeterminar los impuestos federales que les
correspondan, ubicndose en el supuesto que seale la legislacin scal vigente, aplicando
el procedimiento especco para llegar a determinar el impuesto correspondiente.
Derivado de dicha autodeterminacin se puede obtener como resultado un impuesto a cargo
o un saldo a favor.
En los casos en que se determine un impuesto a cargo, realizarn el pago en ventanilla
bancaria o a travs de Internet y en los casos en que resulte un saldo a favor se puede optar
por solicitar la devolucin o la compensacin de dicho saldo.
En las disposiciones scales se seala qu impuestos son sujetos de compensar y en qu
casos se puede optar por la devolucin del saldo a favor.
Un caso en el que se puede generar un saldo a favor, es el siguiente:
- Cuando las retenciones que llegan a efectuar las empresas a los profesionistas son
mayores al impuesto que resulta a pagar, genera un saldo a favor.
Devolucin del saldo a favor
Si el contribuyente obtuvo un saldo a favor y de acuerdo con las disposiciones scales se
tiene la opcin de solicitar la devolucin del mismo, deber cumplir con el procedimiento que
seala el Artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los requisitos de trmites de solicitud de devolucin de saldos a favor se sealan en la Gua
de Requisitos de los Trmites Fiscales, disponible en el pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria (www.sat gob.mx) en el apartado 6 Devoluciones y Compensaciones,
el cual contempla los requisitos para presentar la solicitud de cada uno de los saldos a favor
que se generen por los diferentes supuestos que se especican en las leyes scales.
Ejemplo
Un profesionista que presta servicios personales en forma independiente y como resultado del
clculo de sus impuestos de forma anual tiene un saldo a favor de impuesto sobre la renta,
derivado de retenciones en exceso.
De acuerdo con la regla 2.2.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal tiene la opcin de solicitar, a
travs de la declaracin anual la devolucin del saldo a favor, marcando el recuadro respectivo
de las formas ociales 13 13-A o del formato electrnico, segn sea el caso.
84
Tiene la opcin de solicitar la devolucin o la compensacin de su saldo a favor, pero la opcin
elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variarse una vez que se
haya sealado.
Cuando se elija la opcin de devolucin automtica se deber anotar en la forma ocial o en
el formato electrnico correspondiente, el nmero de su cuenta bancaria para transferencias
electrnicas a 18 dgitos CLABE de acuerdo con la regla de RMF 2.2.6., as como la
denominacin de la institucin de crdito, para que en caso de que proceda, el importe
autorizado sea depositado en dicha cuenta.
De no proporcionarse la CLABE, el contribuyente deber solicitar la devolucin a travs del
formato 32 (triplicado) y presentarlo ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
que corresponda a su domicilio scal, acompaado de la siguiente documentacin:
Original y dos fotocopias de su identicacin ocial.
Copia de la declaracin en donde se determin saldo a favor o, en caso de formato
electrnico, el nmero de operacin.
Original y dos fotocopias de las constancias de retencin.

Otro punto muy importante respecto a las devoluciones es el plazo que se seala para que
la autoridad proceda al pago de dicha devolucin, el cual seala que deber ser de cuarenta
das siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad scal competente
con todos los datos. En el caso de los contribuyentes que dictaminen estados nancieros, el
plazo se reduce a veinticinco das; en caso de que la autoridad no cumpla con dichos plazos,
deber pagar la devolucin con actualizacin e intereses que se calcularn a partir del da
siguiente al del vencimiento.
Compensacin de impuestos
De acuerdo con el Artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el contribuyente tiene otra
opcin, que es la de compensar el saldo a favor contra algn impuesto a cargo por adeudo
propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales.
La compensacin es una disminucin que se puede llevar a cabo contra un impuesto a cargo;
para tales efectos se debe presentar un aviso de compensacin. Igual que en el caso de las
solicitudes de devoluciones, los requisitos para cada uno de los avisos de compensacin que
deba presentar el contribuyente se encuentran, en la Gua de Requisitos de los Trmites
Fiscales en la pgina de Internet del SAT en el rubro de Devoluciones y Compensaciones.
Algunos de los requisitos generales son:
El formato 41 Aviso de Compensacin (triplicado)
En su caso, Anexos que correspondan (1, 2, 3, 5 6 segn corresponda)
Original y dos fotocopias de la identicacin ocial del contribuyente
En su caso, comprobante de impuesto acreditado retenido o pagado.
85
De conformidad con el Artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el aviso de compensacin
se debe presentar en el plazo de 5 das siguientes a aqul en que la compensacin se realice.
Adicionalmente, la regla 2.2.5. RMF seala que se tienen los siguientes plazos para presentar
el aviso de compensacin, acompaado de la documentacin correspondiente:
Sexto dgito numrico
de la Clave del RFC
Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que
se hubiera efectuado la compensacin
1 y 2 Sexto da hbil siguiente
3 y 4 Sptimo da hbil siguiente
5 y 6 Octavo da hbil siguiente
7 y 8 Noveno da hbil siguiente
9 y 0 Dcimo da hbil siguiente
Si un contribuyente tiene el siguiente Registro Federal de Contribuyentes (RFC):
LOSJ720317AE0 y el viernes 15 de abril del 2005 presenta su declaracin aplicando una
compensacin de impuesto, tendra que presentar el aviso el noveno da hbil siguiente, es
decir, el da 28 de abril del mismo ao.
La documentacin deber presentarse ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda, de acuerdo con el domicilio scal del contribuyente.
4.5 Noticaciones y requerimientos
Medios de comunicacin de la autoridad con los contribuyentes
Seala nuestra Constitucin en el primer prrafo de su Artculo 16 que Nadie puede ser
molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento.
Uno de los medios que tiene la autoridad scal para comunicarse y solicitar informacin, son
las noticaciones; a travs de ellas, la autoridad informa, ordena o transmite mensajes a los
sujetos tenedores de un derecho o al sujeto obligado al cumplimiento de una obligacin scal,
de conformidad con el Artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Noticacin
La noticacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales
establecidas, se hace saber un acto administrativo al contribuyente que es la persona
a la que se reconoce como interesado en su conocimiento, o se le requiere para que
cumpla con una obligacin.
1

1
Diccionario Jurdico Mexicano; Instituto de Investigaciones Jurdicas; Universidad Nacional Autnoma de
Mxico, Pg. 2013.
86
La nalidad de las noticaciones es hacer del conocimiento ocial y en un marco de legalidad
los actos derivados de trmites, obligaciones o promociones de los particulares, dejando
constancia por escrito de su noticacin para posibles acciones posteriores de informacin o
cmputo de plazos.
Es muy importante que conozcas los elementos esenciales de los actos administrativos que
emiten las autoridades scales y que deben reunir los requisitos que seala el Artculo 38 del
Cdigo Fiscal de la Federacin para efectos de noticacin:
Constar por escrito en documento impreso o digital.
Sealar la autoridad que lo emite.
Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
Ostentar la rma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de
las personas a las que vaya dirigido. En el caso de resoluciones administrativas que
consten en documentos digitales, debern contener la rma electrnica avanzada del
funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la rma autgrafa.
La fundamentacin del acto implica que en el documento se exprese con precisin
el precepto aplicable al caso, es decir, que se mencionen las disposiciones legales
y/o administrativas que lo justiquen y le den validez.
La motivacin que debe contener todo documento en que conste un acto administrativo
consiste en sealar correctamente las circunstancias especiales, razones particulares o
causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto.
La noticacin de los actos administrativos se inicia informando al noticado el plazo en que
puede ejercer un derecho o cumplir una obligacin. Se requiere conocer en qu momento
procede iniciar legalmente el cmputo de tiempo, ya que una vez transcurrido el plazo, el
noticado podr quedar imposibilitado para ejercer dicho derecho, o bien, sujeto a las acciones
que asisten a la autoridad para lograr coactivamente el cumplimiento de la obligacin.
Cmputo de plazos, Artculo 12 C.F.F.
1. Plazos jados en das que no se contarn:
Sbados
Domingos
1de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1de mayo, 5 de mayo, 1de septiembre, 16 de
septiembre, 20 de noviembre, el 1de diciembre cuando corresponda a la transmisin
del Poder Ejecutivo Federal y el 25 de diciembre.
2. Plazos establecidos por periodos y por fechas establecidas:
Se computarn todos los das
87
3. Plazos jados por mes:
El mismo da del mes de calendario siguiente al de inicio del plazo
4. Plazos jados por ao:
El mismo da del siguiente ao de calendario
En caso de que no exista el mismo da, se pasa al primer da hbil del siguiente mes
de calendario (ejemplo el 29 de febrero)
Prrroga de plazos, Artculo 12 C.F.F.
1. Cuando en el ltimo da del plazo o fecha determinada las ocinas estn cerradas en
horario normal de labores.
2. Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se pasa al siguiente da hbil.
3. Cuando el ltimo da del plazo sea viernes, tratndose de presentaciones de declaraciones
en bancos. La noticacin de los actos administrativos se inicia informando al noticado el
plazo en que puede ejercer un derecho o cumplir una obligacin.
Las noticaciones surtirn su efecto el da hbil siguiente a aquel en que fueron
hechas.
La manifestacin que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto
administrativo, surtir efectos de noticacin en forma desde la fecha en que se manieste
haber tenido tal conocimiento, (Art. 135 CFF).
Formas para practicar las noticaciones
El Artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala los medios para realizarlas:
a) Personalmente o por correo certicado o electrnico con acuse de recibo.
b) Correo ordinario o telegrama.
c) Estrados.
d) Edictos.
e) Instructivo.
Noticacin personal
De acuerdo con el Artculo 134 Fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo en los
siguientes casos se practica la noticacin de forma personal:
Citatorios
Requerimientos
Solicitudes de informes o documentos
Otros actos administrativos que pueden ser recurridos
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En el caso de noticaciones realizadas por correo electrnico, el acuse de recibo consistir en
el documento digital con rma electrnica que transmita el destinatario al abrir el documento
digital que le hubiera sido enviado. Se entiende que la rma electrnica del particular noticado
es la que genere al utilizar la clave que el Servicio de Administracin Tributaria le proporcione
para abrir el documento digital que le hubiese sido enviado.
Toda noticacin personal, realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida, aun
cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las ocinas de las autoridades scales.
Cuando la noticacin se efecte personalmente y el noticador no encuentre a quien deba
noticar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora ja del da hbil
siguiente o para que acuda a noticarse, dentro del plazo de seis das, a las ocinas de las
autoridades scales.
Las noticaciones se podrn hacer en las ocinas de las autoridades scales, si las personas
a quienes debe noticarse se presentan en las mismas.
Tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para
efectos del Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir
noticaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo,
tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos.
Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser
siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no
esperaran, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto
con un vecino. En caso de que estos ltimos se negaran a recibir la noticacin, sta se har
por medio de instructivo que se jar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el noticador
asentar razn de tal circunstancia.
Formalidades de la noticacin personal
Formalidades del noticador
Dado que el noticador es un funcionario del Servicio de Administracin Tributaria que tiene
trato directo con los contribuyentes o representantes legales, es indispensable observar las
formalidades siguientes al realizar sus diligencias:
Llevar consigo el ocio de habilitacin como noticador, fundamentado en el
Reglamento Interior del SAT y en los artculos correspondientes del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
El ocio sealar la vigencia de la habilitacin, contendr la fotografa del noticador,
y sello y rma del Administrador de la ocina que emite la noticacin.
El noticador deber portar siempre su gafete de identicacin actualizado y autorizado
como funcionario del SAT.
89
Al presentarse en el domicilio scal del contribuyente, antes de otro acto deber
realizar su presentacin ocial, mostrando su ocio de habilitacin y portando en un
lugar visible su gafete.
Solicitar entrevistarse con el contribuyente o representante legal y sealar a la
persona con quien debe entender su diligencia.
Al estar frente al contribuyente o al representante legal se presentar formalmente,
le informar que realizar una diligencia de carcter administrativo y le solicitar una
identicacin para vericar que se trata del contribuyente o del representante legal.
Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el noticador proceder a efectuar la diligencia de
noticacin observando lo siguiente:
Proporcionar al interesado copia del acto administrativo que se notique.
Levantar acta en la que se asentar la fecha de noticacin, recabndose en ella el
nombre y la rma de la persona con quien se llev a cabo la diligencia.
Proporcionar copia del acta de noticacin.
Si la persona se negara a rmar o proporcionar datos, se har constar en el acta de
noticacin.
El noticador y el noticado deben identicarse con documento ocial.
Noticacin por correo ordinario o telegrama
Se practica:
Actos distintos de noticacin personal
Noticacin por estrados
Se practica:
En los casos que sealen las leyes scales y el Cdigo Fiscal de la Federacin
Noticacin por edictos
Se practica:
Cuando la persona a quien deba noticarse hubiera fallecido y no conozca al
representante de la sucesin, o hubiera desaparecido, o se ignore su domicilio, o que
vale el de su representante no se encuentren en territorio nacional
Noticacin por instructivo
Se practica en los casos:
Habindose dejado citatorio y la persona citada o su representante legal no lo esperen
o se negaran a recibir la noticacin
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Se jar un instructivo de noticacin en el domicilio del contribuyente asentando la
razn de esta circunstancia
Cada tipo o clase de noticacin se utiliza dependiendo del acto que se va a noticar o de la
situacin en la que se encuentre el contribuyente; por ejemplo, los edictos cuyo supuesto es
que la persona noticada hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin,
hubiera desaparecido, se ignore su domicilio o que el de la persona noticada o el de su
representante legal no se encuentren en territorio nacional (Art. 134 del CFF).
Debern rmar las noticaciones la persona que las realiza y aquellas a personas que las
reciben. Si sta no supiera o no quisiera rmar, lo har el noticador, haciendo constar esta
circunstancia. A toda persona se le dar copia simple de la resolucin que se le notique, sin
necesidad de acuerdo judicial.
Las prcticas de diligencias por las autoridades scales debern efectuarse en das y horas
hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 am y las 18:00 horas. Una diligencia de
noticacin iniciada en horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez.
Tambin seala el Cdigo Fiscal que las autoridades scales, para la prctica de las visitas
domiciliarias del procedimiento administrativo de ejecucin, de noticaciones y de embargos
precautorios podrn habilitar los das y horas inhbiles.
Consecuencias de la noticacin
Cumplimiento de la obligacin
Impugnacin de la noticacin
Imposicin de multas por no atender la noticacin de requerimientos
Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin
Cancelacin de requerimientos o crditos
Impugnacin de noticaciones
En ocasiones, los noticados alegan a la autoridad scal que no fueron noticados o que la
noticacin se realiz ilegalmente. De ocurrir lo anterior, los interesados pueden recurrir a la
impugnacin de la noticacin efectuada dentro de los 45 das siguientes en que surte efecto,
en lo cual es de observar el procedimiento previsto en el Artculo 129 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Multas por no atencin a la noticacin
En aquellos casos en que los actos administrativos noticados se reeren a requerimientos de
obligaciones omitidas y los contribuyentes no cumplen con las mismas dentro de los seis das
hbiles siguientes a la fecha en que surti efecto la noticacin, procede que la Administracin
imponga la multa que en cada caso corresponda, en trminos de los Artculos 41, fraccin III,
y 81, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin.
91
Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin
Cuando los actos administrativos se reeran a crditos scales, su noticacin tiene por objeto
que se cubra el importe de los mismos. Si esto no se hace dentro del trmino procedente, la
autoridad inicia, a partir del da hbil siguiente a la fecha en que ste haya concluido, el cobro
coactivo de los crditos respectivos, que se conoce como procedimiento administrativo de
ejecucin, cuya aplicacin est prevista en el Artculo 145, primer prrafo del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
Cuanticacin y pago de honorarios por noticaciones
El procedimiento administrativo de noticacin tiene su fase de pago de honorarios por aquellas
diligencias que se realizaron en forma correcta y resultaron procedentes.
El ltimo prrafo del Artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala: Que las noticaciones
relacionadas con requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro
de los plazos legales causarn, a cargo de quien incurri en el incumplimiento, honorarios con
motivo de esta noticacin, los cuales se establecen por el Artculo 72 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, al tenor de lo siguiente:
Para los efectos del ltimo prrafo del Artculo 137 del Cdigo, los honorarios por las
noticaciones de requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas
dentro de los plazos legales, se cobrar a quien incurri en el incumplimiento la cantidad de
$30,000.00.
Requerimiento
Es un documento que enva la autoridad scal a un contribuyente en su domicilio
registrado en el Registro Federal de Contribuyentes, derivado de un posible error u
omisin en el cumplimiento de obligaciones scales.
Es importante mencionar que los requerimientos se notican al contribuyente con las
formalidades de una noticacin personal
Los tipos de noticacin que la autoridad scal emite para requerir al contribuyente son:
Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones).
Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con errores u omisiones de
datos.
Aclaracin de requerimientos por no presentar solicitud de inscripcin o los avisos
al RFC o por presentarlos fuera de los plazos establecidos en las disposiciones
scales.
92
Es importante mencionar que cuando los contribuyentes obligados a presentar declaraciones,
avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados, las autoridades
scales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las ocinas correspondientes,
procediendo en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes:
Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el
pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al
contribuyente una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la
ltima o cualquiera de las seis ltimas declaraciones de que se trate. Esta cantidad a
pagar tendr el carcter de pago provisional y no libera a los obligados de presentar
la declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera fehaciente
la cantidad, la autoridad scal podr hacer efectiva al contribuyente, con carcter
provisional, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar,
sin que lo libere de presentar la declaracin omitida.
Si el contribuyente presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la
cantidad resultante, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente.
Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional
determinado por la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que pagar
con la declaracin que se presente.
Embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya
omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda
tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin, salvo tratndose de
declaraciones en que bastar con no atender un requerimiento.El embargo quedar
sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento, o dos meses despus
de practicado si no obstante el incumplimiento las autoridades scales no inician el
ejercicio de sus facultades de comprobacin. Imponer la multa que corresponda en los
trminos de este Cdigo y requerir la presentacin del documento omitido en un plazo
de quince das para el primero y de seis das para los subsecuentes requerimientos. Si
no se atiende el requerimiento se impondr la multa correspondiente, que tratndose
de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. La autoridad en ningn
caso formular ms de tres requerimientos por una misma omisin.
Al nal de este tema encontrarn los formatos de un citatorio, un acta de noticacin y una
solicitud de informacin y documentos que hace la autoridad a un contribuyente.
Aclaracin de requerimientos
Para atender o aclarar un requerimiento, el contribuyente debe acudir a la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio scal, donde presentar el o
los documentos que comprueben que se cumpli con la obligacin que solicita la autoridad, o
bien que se corrigi el error u omisin.
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Es necesario que cuando aclares un requerimiento primero consultes la Gua de
Requisitos de los Trmites Fiscales colocada en el portal del SAT en la seccin de
Informacin Fiscal, en ella se detallan los documentos que se deben presentar ante
la autoridad scal local que corresponde a tu domicilio.
Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones, pagos
provisionales va Internet y va ventanilla bancaria)
Tratndose de requerimientos de obligaciones omitidas, debers acudir a la Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a tu domicilio scal con los siguientes
documentos:
Original y fotocopia del requerimiento (original para cotejo y acuse de recibo).
En caso de no contar con l, escrito libre por duplicado en el que se expresen los
motivos del mismo, manifestando los datos que dieron origen al requerimiento.
Declaracin presuntamente omitida, con sello original de la institucin bancaria y
fotocopia o en su caso, indicar el nmero de folio relativo a su presentacin a travs de
Internet o banca electrnica, o el original y fotocopia del acuse de recibo tratndose de
su presentacin por medios electrnicos en ventanilla bancaria (original para cotejo).
En su caso, original y fotocopia de la documentacin que compruebe la improcedencia
del requerimiento o volante de aclaraciones debidamente requisitado.
Nota: Tratndose de contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento
hayan cumplido con la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en
el citado requerimiento, quedarn relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con error u omisiones de
datos
En el supuesto de aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con error
u omisin, debers acudir a la Administracin Local de Asistencia al contribuyente que te
corresponda con los siguientes documentos:
Declaracin normal y/o complementaria con sello original de la institucin bancaria y
fotocopia o, en su caso, indicar el nmero de folio relativo a su presentacin a travs
94
de Internet o banca electrnica, o el original y fotocopia del acuse de recibo tratndose
de su presentacin cuando la presentacin por medios electrnicos sea a travs de
ventanilla bancaria (original para cotejo).
del requerimiento.
Nota: Tratndose de contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento
hayan cumplido con la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en
el citado requerimiento, quedarn relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos al
RFC, o presentacin extempornea
Tratndose de aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de
movimientos al RFC, o presentacin extempornea, debers acudir a la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente con los siguientes datos:
Original y fotocopia de la solicitud de inscripcin o aviso al RFC, debidamente requisitado
(original para cotejo).
del requerimiento.
FORMATOS
A continuacin te presentamos algunos de los formatos ms comunes que se utilizan en las
noticaciones y requerimientos:
95
Formato de requerimiento de aclaracin de datos al RFC
96
Requerimiento de documentacin omitida (devoluciones)
97
Requerimiento de documentacin omitida (compensaciones)
98
4.6 Servicios electrnicos que proporciona la Administracin Tributaria
Actualmente, el desarrollo y la evolucin de la Informtica aporta grandes benecios a la
sociedad y las Administraciones Tributarias no han sido la excepcin en aprovechar estos
benecios, al introducir recursos tecnolgicos en apoyo de los contribuyentes para facilitar con
ello el proceso de cumplimiento de la obligacin ciudadana de tributar, as como el ejercicio de
sus derechos ante las autoridades scales.
En esta unidad veremos de manera conceptual los diferentes servicios electrnicos que el
Servicio de Administracin Tributaria ofrece a los contribuyentes, ya que es indispensable
que el futuro contribuyente los conozca, porque de esta forma estar cumpliendo con sus
obligaciones scales.
Portal de Internet
Surge en 1995 como una pgina de consulta para los contribuyentes en donde nicamente
se coloca informacin scal en grupos con temas generales y lejanos de las necesidades
reales de los contribuyentes, por tanto limitada en su estructura y practicidad. Se habilitan dos
direcciones personales de correo electrnico para brindar asesora y orientacin scal por
este medio.
Actualmente el servicio de asistencia a travs de su pgina de Internet incorpora secciones
especializadas, descargo de ayudas y archivos, novedades y la posibilidad de interaccin
lgica en las gestiones, obligaciones y necesidades de sus usuarios, convirtindose en el portal
de informacin del SAT en el que conuyen servicios electrnicos: Chat y Foros Virtuales.
Fedatarios pblicos
Para facilitar la inscripcin de nuevas personas morales, la Administracin Tributaria ha
desarrollado una opcin a travs de la cual se abre la posibilidad para los fedatarios pblicos,
que as lo deseen, de ser incorporados para realizar desde sus propias instalaciones la
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes de las personas morales que se
constituyan legalmente por su conducto.
Los fedatarios pblicos que optan por acceder a este servicio reciben el software de forma
totalmente gratuita, la papelera, una tarjeta electrnica para generar passwords dinmicos
y dems implementos necesarios para poder ingresar de forma segura en los sistemas
informativos de la Administracin Tributaria utilizando Internet.
Una vez rmado el documento con el que se constituye legalmente la nueva persona moral ante
el fedatario pblico, este ltimo procede a conectarse a la Internet activando una aplicacin
informtica de la Administracin Tributaria, utilizando una clave de acceso proporcionada por
la misma, adems de un nmero de identicacin personal (NIP) el cual teclea en la tarjeta de
password dinmico, la cual genera una clave de acceso, distinta en cada ocasin, por la que
se obtiene el ingreso al sistema de inscripcin.
99
El fedatario pblico teclea los datos de la nueva persona moral y procede a imprimir y entregar
al representante legal la Cdula de Identicacin Fiscal de sta.
Declaraciones informativas mltiples
Una de las obligaciones scales de los empleadores o patrones de asalariados es la de
presentar una declaracin informativa de las retenciones efectuadas a sus trabajadores,
misma que se presenta por aquellos que tengan de 6 hasta 500 trabajadores a travs del
portal de Internet del SAT.
Dictmenes scales
Una de las obligaciones scales a cargo de los contribuyentes de mayor capacidad
administrativa y contributiva es la de presentar el Dictamen de Estados Financieros. Como
una facilidad el SAT ha desarrollado una aplicacin informtica denominada SIPRED, para
presentar por el portal de Internet los Estados Financieros de los contribuyentes que estn
sujetos a esta obligacin.
Por ello, y en concordancia con las tendencias mundiales de aprovechamiento de los
recursos nancieros, ambientales y humanos, el Servicio de Administracin Tributaria pone a
disposicin del contribuyente y de los Contadores Pblicos Registrados un certicado/garanta
digital que permite garantizar la condencialidad, integridad y seguridad de la informacin que
proporciona a travs de Internet, toda vez que la nueva versin del SIPRED y los criterios
normativos vigentes sealan que la presentacin del Dictamen Fiscal debe efectuarse slo
por Internet.
Comprobantes scales digitales
La facturacin electrnica en Mxico es un mecanismo alternativo de comprobacin de ingresos
y egresos en el mbito scal, que se caracteriza por la utilizacin de documentos electrnicos
en sustitucin del documento impreso. Para la generacin, procesamiento, transmisin y
guarda de estos documentos se utilizan estndares tcnicos de seguridad internacionalmente
reconocidos, que garantizan la integridad, condencialidad, autenticidad y no repudio del
documento. Lo referente a este tipo de comprobante scal digital lo vimos en la Unidad 4.6
Esquema de pagos electrnicos
Pagos provisionales
El Servicio de Administracin Tributaria ha diseado una aplicacin que simplica de manera
importante los datos que proporcionaba el contribuyente al realizar sus pagos de impuestos
federales a travs de Internet.
El pago de impuestos por Internet se lleva a cabo en lnea mediante la transferencia electrnica
de fondos de la cuenta del contribuyente, a travs del portal del banco.
100
Esta modalidad de pago es obligatoria para las personas fsicas que realicen actividades
empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos superiores
a $1,750,000, as Como las personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que
hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos superiores a $300,000, y las personas fsicas
que inicien actividades y que estimen que sus ingresos en el ejercicio sern superiores a
dichas cantidades y ser optativa para el resto de contribuyentes, brindndoles los siguientes
benecios:
Simplicacin al eliminar formatos para la presentacin de sus declaraciones.
Comodidad para realizar el cumplimiento de sus obligaciones.
Seguridad en los medios de transmisin.
Ahorro en gastos de formularios, almacenamiento de los mismos y traslados, entre
otros.
Aplicaciones de apoyo y control para el Esquema de Pagos Electrnicos
Con el propsito de complementar el Esquema de Pagos Electrnicos, se han desarrollado
diferentes aplicaciones cuyo objetivo primordial es facilitar el cumplimiento de las obligaciones
scales de los contribuyentes a travs del portal de Internet del SAT, as como dotar a la
autoridad scal de informacin que le permita mejorar sus sistemas de control.
En tal virtud, existen las siguientes aplicaciones:
Firma Electrnica (antes CIEC)
Es un medio de identicacin nico, personal e intransferible que obtiene el contribuyente
a travs del portal de Internet del SAT o en las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente, la cual sustituye a la rma autgrafa produciendo los mismos efectos que las
leyes otorgan a los documentos correspondientes y tiene el mismo valor probatorio, siendo
necesaria para acceder a los sistemas de Pagos Electrnicos.
Declaracin con informacin estadstica (DIE)
Como un mecanismo de control para los contribuyentes cuando por alguna de las obligaciones
a declarar no exista impuesto a pagar ni tampoco saldo a favor, por la obligacin de que se
trate, los contribuyentes debern presentar la informacin de las razones por las cuales no se
realiza el pago, recibiendo por parte del SAT el acuse de recibo que deber contener el sello
digital. La aplicacin est disponible en la pgina de Internet del SAT.
Declaracin complementaria de correccin de datos
Ante la posibilidad de que el contribuyente cometa errores relacionados con los datos
manifestados en la presentacin de sus declaraciones, se desarroll una aplicacin que
permite a los contribuyentes corregir errores relativos al RFC, nombre, denominacin o razn
social, periodo de pago o concepto de impuesto pagado. El SAT enviar a los contribuyentes
acuse de recibo, el cual deber contener el sello digital. La aplicacin est disponible en la
pgina de Internet del SAT.
101
Consulta de transacciones
Ante la necesidad de brindar certeza jurdica al contribuyente sobre el registro correcto de los
trmites que realiza ante el SAT en el cumplimiento de sus obligaciones scales, se desarroll
una aplicacin que le permite consultar que las declaraciones y pagos efectuados se hayan
recibido. Esta aplicacin se denomina consulta de transacciones y est disponible en la
pgina de Internet del SAT.
Reimpresin de acuses
Considerando la posibilidad de que el contribuyente no reciba, extrave o requiera una nueva
impresin de su acuse de recibo con sello digital, se instrument la aplicacin que permite
la reimpresin de acuses para declaraciones con informacin estadstica, declaraciones de
correccin de datos, declaraciones anuales y declaraciones informativas. La aplicacin est
disponible en la pgina de Internet del SAT.
Vericacin de sello digital
Derivado de la necesidad de los contribuyentes y de la autoridad scal para cerciorarse de
la autenticidad de los acuses de recibo con el sello digital, se instrument la aplicacin de
vericacin de sellos digitales. La aplicacin est disponible en la pgina de Internet del SAT.
Es una solucin eciente e innovadora para poner al alcance de los contribuyentes nuevos
servicios electrnicos, que les permitan cumplir con sus obligaciones scales de una forma
directa, rpida, sencilla, segura y cmoda.
Declaracin anual
Actualmente las personas morales y fsicas obligadas a presentar sus pagos provisionales
o denitivos por Internet envan al SAT, en forma electrnica y de manera obligatoria su
informacin scal referente a su declaracin anual. Para tal efecto, los contribuyentes debern
seguir el procedimiento siguiente:
A) Obtener el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales tratndose de personas
morales o el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas
Fsicas (DeclaraSAT), en la pgina de Internet del SAT o en dispositivos magnticos en las
Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente.
B) Capturar los datos solicitados en el programa correspondiente, relativo a las obligaciones
C) Concluida la captura, se enviar al SAT la informacin va Internet, a travs de la direccin
electrnica www.sat.gob.mx, recibiendo el contribuyente el acuse de recibo electrnico por la
misma va, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello
digital.
102
D) Adems cuando exista impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados,
los contribuyentes debern acceder a la direccin electrnica en Internet de las instituciones
de crdito autorizadas, para efectuar su pago, las instituciones de crdito enviarn, por la
misma va, el recibo bancario de pago de contribuciones federales con sello digital, el cual
permite autenticar la operacin realizada y el pago efectuado.
Con la instrumentacin por Internet de los esquemas de Pagos Provisionales y Declaracin
Anual, se da un paso fundamental para la modernizacin y simplicacin en las obligaciones
scales de los contribuyentes, y se tiene contemplado avanzar en la instrumentacin de
medios electrnicos.
DeclaraSAT
El DeclaraSAT es una herramienta de cmputo que a partir de la captura de la informacin
de la persona fsica, el programa efecta el clculo de los impuestos federales, ya sea como
rgimen nico de tributacin o en combinacin de dos o ms de ellos, conforme a lo dispuesto
por la legislacin scal.
Asimismo, es posible realizar un nmero ilimitado de clculos, consultar leyes scales y las
preguntas y respuestas ms frecuentes relacionadas con la declaracin anual. Cuenta con un
manual de instalacin, ayuda del sistema y calculadora, entre otros medios de apoyo al usuario.
Tambin tiene la posibilidad de generar un archivo electrnico con la declaracin anual del
contribuyente para su envo al Servicio de Administracin Tributaria o bien la impresin de las
formas ociales.
En la versin de 2005 se incluye el clculo de la declaracin anual para todos los regmenes
scales en los que puede tributar una persona fsica (antes limitado nicamente a los de
mayor incidencia).
Por otra parte, la inclusin de la opcin de Captura sin Clculo Automtico de Impuestos,
permite el uso del programa para aquellos contribuyentes que, por diversos motivos, proceden
al llenado directo de los campos del formato electrnico de su declaracin anual, determinados
previamente.
DeclaraSAT en Lnea
Acorde con los avances tecnolgicos y la simplicacin administrativa de la Administracin
Pblica Federal a partir del 5 de abril de 2004 se liber en la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) el Programa para la Presentacin de Declaraciones Anuales
de las Personas Fsicas en Lnea, el cual es un sistema informtico diseado por el SAT,
para facilitar a los contribuyentes personas fsicas el cumplimiento oportuno y eciente en la
presentacin de la declaracin anual de manera rpida, sencilla, cmoda y segura.
Los contribuyentes personas fsicas que pueden utilizar este programa son los que obtengan
ingresos nicamente por salarios e intereses pagados por integrantes del sistema nanciero
o ingresos exclusivamente por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles de casa
habitacin.
103
El programa tiene los benecios siguientes:
A) Clculo automtico del impuesto sobre la renta
B) Captura de datos y envo de la declaracin anual directamente por Internet a travs
de la pgina www.sat.gob.mx
C) Recepcin inmediata del acuse de presentacin de la declaracin anual
D) Envo de la declaracin anual desde la ocina, casa, caf Internet, salas de
Internet de cualquier Administracin Local de Asistencia al Contribuyente o en
general de cualquier computadora con conexin a Internet
Para efectuar el envo de la declaracin anual por Internet, es requisito indispensable que
los contribuyentes cuenten con su Clave de Identicacin Electrnica Condencial (CIEC),
la cual pueden obtener a travs de la pgina de Internet del SAT o acudiendo a cualquier
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente del pas.
Firma Electrnica Avanzada
Antecedentes
Hoy en da es cada vez ms comn el envo de informacin a travs de Internet. El comercio
electrnico est revolucionado la forma de hacer negocios en nuestro pas y en el mundo,
gracias a los benecios que brinda esta poderosa herramienta. Sin embargo, este marco
de relaciones se encuentra expuesto a un grave problema: la seguridad en el envo de
informacin.
Pases como Francia, Espaa, Alemania, Japn y Estados Unidos, conscientes de este
problema, han desarrollado herramientas como la Firma Electrnica Avanzada, cuyo propsito
es garantizar la seguridad en el envo de informacin a travs de Internet.
La Firma Electrnica Avanzada permite la transferencia de datos de manera condencial y
segura, codicando el mensaje para que slo el receptor de ste lo pueda leer. A raz de los
benecios que estos y otros pases han obtenido por el uso de la rma electrnica, Mxico
est implementando dicho sistema con el n de modernizar su esquema de pagos, ofrecer
mayor seguridad al comercio electrnico y establecer las bases para el uso de facturas
electrnicas.
Concepto
Cuntas veces has tenido que estar presente para rmar algn documento? En ms de una
ocasin te han solicitado tu rma autgrafa para todo tipo de operaciones, desde un simple
trmite con las autoridades hasta un importante contrato de negocios. Sea cual fuere el caso,
tenaS que estar presente para identicarte de puo y letra, comprobando as que eres quien
dices ser.
104
La Firma Electrnica Avanzada son aquellos datos que de forma electrnica estn
adjuntos y asociados lgicamente a un mensaje, utilizados para identicar al rmante
en relacin con el mensaje de datos, siempre que cuenten con un certicado digital
que ampare dicha identicacin.
En el caso del Servicio de Administracin Tributaria, la Firma Electrnica Avanzada te
servir para realizar diversos trmites sin tener que asistir a sus ocinas, utilizando cualquier
computadora que tenga acceso a Internet. De esta forma, no slo se te identica como autor
de los trmites, sino que tambin ocultar y codicar automticamente su contenido para
que nadie ms lo pueda leer.
Caractersticas
Esta rma tiene las siguientes cualidades:
Soporte jurdico y reconocimiento ante autoridades scales.
Infraestructura tcnica conable.
Adems, la Firma Electrnica Avanzada posee cuatro cualidades que garantizan su
seguridad:
1. Integridad.- El mensaje original no puede ser modicado por un tercero.
2. No repudio.- El autor del mensaje no puede decir que no lo hizo.
3. Autenticidad.- El emisor del mensaje queda acreditado y su Firma Electrnica
Avanzada tiene la misma validez que una rma autgrafa.
4. Condencialidad.- La informacin contenida en el mensaje se encuentra en cdigo,
por lo que slo el receptor designado puede descifrar el mensaje.
Marco legal
Cdigo Fiscal de la Federacin y Resolucin Miscelnea.
Benecios
Elaborar declaraciones de impuestos por medios electrnicos de una forma ms
sencilla y segura.
Los documentos rmados electrnicamente tendrn las mismas funcionalidades y
garantas de un documento fsico.
Reducir el uso de papel en los sectores pblico y privado.
Servir para expedir facturas electrnicas.
Gracias a sus caractersticas de no repudio y de autenticidad, se brindar mayor
certeza jurdica a los contribuyentes en sus transacciones.
Mayor seguridad en las transacciones de comercio electrnico (e-Commerce).
105
Servicios que proporciona la Firma Electrnica Avanzada
Los servicios que proporcionar el Servicio de Administracin Tributaria son muy variados y
tendr benecios importantes a favor de los contribuyentes, como:
Comodidad.- Evitndole traslados innecesarios a las ocinas receptoras de
declaraciones.
Seguridad.- Realizando el pago correspondiente mediante transferencias bancarias y
recibiendo la conrmacin de la recepcin de la declaracin por va electrnica.
Estos son algunos de los servicios en donde prximamente se podr usar la Firma Electrnica
Avanzada:
Dictmenes
Declaraciones provisionales
Declaraciones anuales
Devoluciones
Avisos al RFC
Tu buzn
Expedientes electrnicos, entre otros.
En el Anexo 4 podrs revisar un diagrama que reeja el procedimiento de obtencin de Firma
Electrnica Avanzada, desde la gestin de un contribuyente.
Expediente Integral del Contribuyente
A partir de marzo del 2005, se puso en operacin esta aplicacin que simplica la consulta de
informacin del contribuyente. Se localiza en la seccin de la Ocina Virtual de la pgina www.
sat.gob.mx y se integra como un servicio mas de la Firma Electrnica Avanzada (Tu Firm@).
El servicio puede ser utilizado por todos los contribuyentes, con el nico requisito de que
hayan tramitado su rma electrnica avanzada.
La informacin que tiene disponible se actualiza en intervalos de tiempo, siendo el intervalo
ms corto de 24 horas. Esto signica que si el contribuyente realiza una operacin hoy, tiene
que esperar al menos un da para poder conrmar que qued registrada.
Actualmente la aplicacin despliega informacin de las categoras siguientes:
Informacin general
Muestra los datos generales del contribuyente, tal como se encuentran en registrado
en la base de Contribuyentes a la fecha de actualizacin.
106
En este rubro se muestra su domicilio scal y el estatus de localizacin, la Administracin
Local de Asistencia al Contribuyente (ALAC) que le corresponde, el tipo de persona, la
actividad preponderante y la situacin de localizacin del mismo.
En el rubro de obligaciones, muestra el listado de las obligaciones scales activas a la
fecha de corte especicada en la pantalla.
Declaraciones anuales
Muestra la relacin de las declaraciones anuales presentadas desde el ao 2002. No
incluye las Declaraciones Informativas.
Pagos
Muestra la relacin de las operaciones realizadas desde agosto de 2002. Clasica los
pagos como:
1. Pagos electrnicos
2. Declaraciones con informacin estadstica (avisos en cero) y
3. Declaraciones Correctivas
Estado de las devoluciones manuales
Muestra la relacin de las devoluciones presentadas manualmente desde enero de
2002.
Presenta la situacin del trmite, es decir, si fueron pagadas o rechazadas.
No incluye las devoluciones automticas.
Dictmenes
Muestra la relacin de los dictmenes presentados desde 1999.
Exclusivamente para los contribuyentes con la obligacin de presentar dictmenes de
sus estados nancieros o si los presenta en forma voluntaria.
Comercio Exterior
Muestra informacin desde enero de 2002.
Presenta las operaciones que de importaciones y de exportaciones que hayan sido
tramitadas desde la fecha especicada.

107
Unidad 4
I. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en
el parntesis cul es la respuesta correcta
[ ]
[ ]
1. Es un requisito para la inscripcin en
RFC
2. Es el supuesto para presentar el aviso de
disminucin de actividades
A) Cuando el contribuyente se
establece en lugar distinto del que
notic en su inscripcin
B) Que el documento que ampara su
emisin rena los requisitos scales
[ ] 3. Es uno de los servicios relacionados con el
Registro Federal de Contribuyentes C) Haber obtenido ingresos superiores
a $300,000
[ ] 4. Es el supuesto para presentar el aviso de
suspensin de actividades
D) Cuando el contribuyente deja
de presentar algunas obligaciones
relacionadas con sus ingresos o la
supresin de algunas actividades
[ ]
[ ]
5. Es un requisito de las deducciones
autorizadas
6. Es la situacin que genera el aviso de cambio
de domicilio
econmicas
E) Acta de nacimiento en copia
certicada y original para cotejo
F) Solicitud de Constancia de
Inscripcin en el RFC
[ ] 7. Es una caracterstica que deben reunir
los gastos realizados para el desarrollo de la
actividad G) Comprobante scal
[ ] 8. Es un supuesto para que los profesionistas
presenten su declaracin por los portales
de Internet de los bancos y la informacin
correspondiente, a travs del portal del SAT
H) Se presenta cuando el
contribuyente interrumpe sus
actividades econmicas por las
cuales tiene que presentar pagos y
declaraciones peridicas
[ ] 9. Es el plazo para presentar la declaracin
anual de las personas fsicas
I) A ms tardar en el mes de abril
[ ] 10. Es el documento con efectos scales, que
se recibe al adquirir un bien, un servicio, o al
usar bienes inmuebles temporalmente
J) Que sean estrictamente necesarios
para realizar la actividad econmica
del contribuyente
108
II. Seala en los siguientes enunciados si es falso o verdadero:
1.- Los comprobantes se dividen en comprobantes simplicados y comprobantes para efectos
scales, de acuerdo con las disposiciones scales.
Falso ( ) Cierto ( )
2.- Los comprobantes impresos por mquinas registradoras de comprobacin scal forman
parte de los comprobantes para efectos scales.
4.- Es un requisito scal de las facturas, contener la fecha de impresin y los datos de
identicacin del impresor autorizado.
5.- Contener la Cdula de Identicacin Fiscal del impresor es un requisito scal de los
comprobantes de honorarios.
6.- Las personas fsicas que se dediquen a las actividades de arrendamiento casa habitacin
deben expedir comprobantes scales.
7.- Es un requisito de los comprobantes scales por concepto de honorarios, contener la
clave de la Administracin Tributaria Local que corresponde al contribuyente de acuerdo
con su domicilio.
8.- La utilidad de los comprobantes scales para el contribuyente es poder deducir, en sus
declaraciones de pago de impuesto, los gastos realizados.
9.- La noticacin es un acto administrativo por medio del cual se dicta una resolucin
10.- El requerimiento es una noticacin de la administracin tributaria derivado de un posible
error u omisin en el cumplimiento de las obligaciones scales.
109
III. Seala la opcin que corresponda
1. Cules son las opciones que tiene un contribuyente que ha determinado un impuesto a
favor en su declaracin?
a) Solicitar la devolucin
o bien solicitar la
compensacin
b) Solicitar el acreditamiento
del saldo a favor
c) Solicitar la compensacin
y la remisin del saldo a
favor
2. Qu datos debe proporcionar el contribuyente en el formato ocial o en el formato
electrnico, si desea que su devolucin proceda de manera automtica?
a) La CLABE y el nombre
de la Institucin de Crdito
de su cuenta bancaria, as
como su nmero de cuenta
b) El nombre de la institucin
bancaria donde tiene su
cuenta y el nmero de folio
de su declaracin
c) El domicilio donde desea
recibir su devolucin y el
nombre de su institucin
bancaria
3. Seala la opcin que dene la compensacin de impuestos federales
a) Es la forma en que se
puede extinguir el crdito
scal
b) La compensacin es la
disminucin que se realiza
contra un impuesto a cargo
c) Es la solicitud de
reembolso del saldo a
favor
4. Qu requisito tiene que cumplir un contribuyente que solicita la compensacin?
a) Presentar aviso de
disminucin de actividades
b) Solicitar la compensacin
del saldo a favor con el
formato 32
c) Presentar copia de la
declaracin donde se
determin saldo a favor y en
caso de formato electrnico
presentar el nmero de
operacin
5. Es una obligacin scal de los contribuyentes que se han inscrito en el Registro Federal
de Contribuyentes
a) Determinar
los impuestos
correspondientes, a
travs de la presentacin
de declaraciones de
pagos provisionales y
anuales
b) Presentar el Recurso de
Revocacin ante la autoridad
hacendaria local
c) Realizar una clasicacin
de sus actividades
econmicas o mercantiles
por las cuales tenga un
ingreso o utilidad
110
IV. Elabora un cuadro sinptico comparativo de los requisitos de las noticaciones y de
las visitas domiciliarias
111
V. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha
indicando en el parntesis cul es la respuesta correcta
[ ] 1. Se presenta a travs del portal del SAT para que
los empleadores puedan cumplir con la obligacin
de presentar la declaracin informativa de las
retenciones efectuadas a sus trabajadores.
A) Clave CIEC
B) Declaracin con
informacin Estadstica
(DIE)
[ ] 2. Es una facilidad para la inscripcin de nuevas
personas morales en el Registro Federal de
Contribuyentes, en el momento en que se
constituyan legalmente
C) Programa DeclaraSAT
[ ] 3. Es el medio de identicacin electrnico
que permite a los contribuyentes acceder a las
aplicaciones del esquema de pagos electrnicos
D) Declaraciones
informativas mltiples
E) Inscripcin en el RFC a
[ ] 4. Es un mecanismo de control para que
los contribuyentes puedan presentar sus
declaraciones de manera electrnica, cuando no
exista impuesto a cargo
travs de Fedatarios
Pblicos
[ ] 5. Es una herramienta de cmputo que a partir de
la captura de la informacin de la persona fsica,
efecta el clculo de los impuestos federales
112
Unidad 5
Principales instancias del contribuyente ante la Administracin Tributaria
Objetivo especco
Al concluir esta unidad, el estudiante conocer los requisitos de las promociones o escritos que
el contribuyente puede presentar ante la Administracin Tributaria, as como los elementos
en torno a la interposicin del Recurso de Revocacin y el objeto de la creacin, de manera
preliminar, de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, para proporcionarle de manera
bsica los conceptos referentes a los medios de defensa que puede interponer en materia de
justicia scal.
Diversos escritos presentados ante la Administracin Pblica
Una de las garantas que tenemos todos los mexicanos es el derecho de hacer una peticin
por escrito a la autoridad y que dicha autoridad dicte un acuerdo, es decir, una respuesta, y
lo notique al interesado.
Por lo que respecta a las peticiones realizadas a la Administracin Tributaria veremos varios
artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin que hacen alusin al tema, pero slo sealaremos
los prrafos que tengan relacin, por lo que queda abierta la invitacin a consultar los artculos
completos.
5.1 Promocin scal
En materia de promociones presentadas a la autoridad scal, apunta el Cdigo que
se presentan en un documento digital o escrito mediante el cual las personas fsicas
o morales, cumpliendo una serie de requisitos, tienen la posibilidad legal de ejercer
el derecho de solicitar ante las autoridades administrativas informacin general,
consultas sobre situaciones reales y concretas, autorizaciones, as como el de ejercer su
derecho de inconformarse contra las resoluciones que afecten su inters jurdico, hacindolo
valer a travs de diversos medios de defensa, inclusive el amparo.
Requisitos de las promociones en documentos impresos
A reserva de que el SAT establezca en su momento qu promociones se debern presentar
por medios electrnicos y las que se presentan en documento impreso, veremos los requisitos
de las promociones escritas, al respecto seala el Cdigo Fiscal que:
Toda promocin que se presente ante las autoridades scales deber estar rmada por el
interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no
sepa o no pueda rmar, caso en el que imprimir su huella digital.
113
Las promociones debern presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares que establezca la forma ocial y
acompaar los Anexos que en su caso sta requiera. Cuando no existan formas aprobadas,
el documento que se formule deber presentarse en el nmero de ejemplares que sealen las
autoridades scales y tener por lo menos los siguientes requisitos:
Constar por escrito.
El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio scal manifestado al Registro
Federal de Contribuyentes, as como la clave que le correspondi en dicho Registro.
Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
En su caso, el domicilio para or y recibir noticaciones y el nombre de la persona
autorizada para recibirlas (art.18 CFF de 2005).
Los contribuyentes que presenten promociones ante las autoridades scales en las que
formulen consultas sobre su situacin scal real y concreta o presenten solicitudes de
autorizacin para las que no haya forma ocial, debern cumplir, en adicin a los requisitos
que seala el Artculo 18 del CFF, los siguientes:
I.- Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de las personas
autorizadas por el contribuyente.
II.- Sealar los nombres, direcciones y el Registro Federal de Contribuyentes o nmero
de identicacin scal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las
personas involucradas en la solicitud o consulta planteada.
III.- Describir las actividades a las que se dedica el interesado.
IV.- Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin.
V.- Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as
como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o
circunstancias.
VI.- Describir las razones que motivan la operacin planteada.
VII.-Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido
planteados ante una autoridad scal distinta de la que recibi la promocin o ante
autoridades administrativas o judiciales y, en su caso, el sentido de la resolucin.
VIII.-Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de
comprobacin por parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las
Entidades Federativas coordinadas en ingresos federales, sealando los periodos y
las contribuciones objeto de la revisin.
114
Requisitos de las promociones scales digitales
La tecnologa informtica aplicada a la relacin entre contribuyente y la Administracin
Tributaria ha comenzado a dar pasos y aunque falta mucho para que la autoridad materialice
una serie de servicios electrnicos integrales, el contribuyente ya puede realizar trmites
rmando electrnicamente, el Cdigo Fiscal vigente para 2005 seala diversos conceptos
de gobierno electrnico, entre los que destacan la denicin de transferencia electrnica,
certicado o rma digital.
El Cdigo Fiscal en su Artculo 18 cita que toda promocin dirigida a las autoridades scales
deber presentarse mediante documento digital que contenga rma electrnica avanzada.
El SAT, mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se
presentarn mediante documento impreso. *
Las promociones debern enviarse por los medios electrnicos que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas
que al efecto apruebe dicho rgano. Los documentos digitales debern tener por lo menos los
siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio scal manifestado al Registro
Federal de Contribuyentes y la clave que le correspondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
III. La direccin de correo electrnico para recibir noticaciones.
Cuando no se cumplan los requisitos de las fracciones I y II, las autoridades scales requerirn
al promoverte (interesado) para que en un plazo de 10 das cumpla con el requisito omitido; si
no se subsana la omisin, la promocin se tendr por no presentada. Tambin se tendr como
no presentada si se omite sealar la direccin de correo electrnico.
*NOTA: Artculo Segundo Transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga
diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario
Ocial de la Federacin del 5 de Enero de 2004.
II.- Lo dispuesto en el Artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin entrar en vigor hasta que
el Servicio de Administracin Tributaria establezca las promociones que se debern presentar
por medios electrnicos y en documento impreso.
Cuando el interesado cuente con un certicado de Firma Electrnica Avanzada, acompae
documentos distintos de escrituras o poderes notariales y stos no sean digitalizados, la
promocin deber presentarla en forma impresa, cumpliendo los requisitos de la peticin por
escrito, sealando el domicilio para or y recibir noticaciones y el nombre de la persona
autorizada para recibirlas, as como su direccin de correo electrnico. Las escrituras o
poderes notariales debern presentarse en forma digitalizada, cuando se acompaen a un
documento digital.
115
5.2 Recurso de Revocacin
Es un instrumento jurdico consagrado por las leyes procesales para corregir,
modicar, revocar o anular los actos y las resoluciones judiciales, cuando adolecen
de deciencias, errores, ilegalidad o injusticia.
En materia scal, existen dos grandes grupos en lo referente a la defensa scal:
Defensa por va Administrativa (recurso de revocacin interpuesto ante la misma
Administracin) y
Defensa por va Judicial (Tribunal Fiscal)
En la va administrativa se encuentra el recurso de revocacin (Art. 116 CFF) que se podr
interponer contra los actos administrativos dictados en materia scal federal, de carcter
optativo.
Procedencia del recurso de revocacin Art.117 CFF
Procede el recurso de revocacin contra:
Las resoluciones denitivas dictadas por autoridades scales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolucin de carcter denitiva que cause molestia al particular en
materia scal.
Los actos de autoridades scales federales que:
a) Exijan el pago de crditos scales, cuando se alegue que stos se han extinguido
o que su monto real es inferior al exigido.
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando no se ajusten a
la Ley.
c) Afecten el inters de terceros, como cuando la autoridad embarga bienes que no
son propiedad del contribuyente.
d) Determinen el valor de los bienes embargados.
La interposicin del recurso es optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa. El escrito del recurso de revocacin deber presentarse
ante la autoridad competente, en razn del domicilio del contribuyente o ante la que ejecut
el acto impugnado, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la
noticacin.
116
Requisitos del escrito del recurso de revocacin (art.122 CFF)
El escrito del recurso deber contener los siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio scal manifestado al Registro
Federal de Contribuyentes y la clave que le correspondi en dicho registro.
II. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.
III. La direccin de correo electrnico para recibir noticaciones.
IV. La resolucin o el acto que se impugna.
V. Las molestias que cause la resolucin.
VI. Las pruebas y los hechos que motivan el escrito.
Cuando no se expresen las molestias, no se seale la resolucin, o los hechos que motivan
el escrito, o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad scal solicitar al interesado que dentro
del plazo de cinco das cumpla con los requisitos. Si dentro de dicho plazo no se aclaran
los datos solicitados, la autoridad scal desechar el recurso; si no se seala el acto que
se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se
reere al sealamiento de los hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el interesado
perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas,
respectivamente.
Anexos del escrito de interposicin del recurso de revocacin (art. 123 CFF)
El interesado deber acompaar al escrito en que se interponga el recurso:
I.- Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o de
personas morales.
II.- El documento en que conste el acto impugnado.
III.- Constancia de noticacin del acto que se impugna, excepto cuando se declare, bajo
protesta de decir verdad, que no recibi constancia.
IV.- Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos a que se reeren las fracciones anteriores podrn presentarse en fotocopia
simple, siempre que los originales los tenga el interesado.
La autoridad scal, a peticin del interesado, recabar las pruebas que estn en el expediente
en que se haya originado el acto impugnado.
Cuando no se acompae alguno de los documentos anteriormente mencionados, la autoridad
scal solicitar al interesado para que los presente dentro del trmino de cinco das. Si no los
presenta dentro de dicho trmino y se trata de los documentos a que se reeren las fracciones
I a III, se tendr por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se reere la
fraccin IV, las mismas se tendrn por no ofrecidas.
117
5.3 Qu hacer ante una noticacin o visita domiciliaria?
Si nos notican un acto administrativo como la omisin de una obligacin o nos notican una
orden de visita domiciliaria, debemos acudir a solicitar orientacin a los Mdulos de Atencin
al Contribuyente ubicados en las Administraciones Locales de Asistencia, para vericar que se
realizan de acuerdo con el procedimiento especicado en el Cdigo Fiscal.
El noticado debe vericar los siguientes requisitos de la noticacin:
I. Que est por escrito en documento impreso (en hoja) o digital.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
IV. Ostentar la rma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las
personas a las que vaya dirigido.
Adems de los requisitos que deben cumplir las noticaciones, el contribuyente tambin debe
vigilar otros aspectos como los siguientes:
El noticador deber asegurarse que entrega la noticacin a la persona indicada; para ste
efecto, solicita una identicacin ocial de la persona a la que se notica, como pueden ser:
la del Instituto Federal de Elector o el pasaporte, y compara y anota en el acta de noticacin
los datos de identicacin del noticado y su rma.
Si en la noticacin nos requieren un documento hay que acudir al Mdulo de Atencin Integral
con el documento que solicitan para comprobar que se entreg con anterioridad al acto de la
noticacin. Es importante atender las noticaciones dentro del plazo que la autoridad otorga,
de lo contrario seremos multados.
Otro punto en el que hay que poner especial atencin es que las noticaciones surten efectos
al da hbil siguiente a aqul en que se practicaron, y toda noticacin personal, realizada
con quien deba entenderse ser legalmente vlida, aun cuando no se efecte en el domicilio
respectivo.
Cuando la noticacin se efecte personalmente y el noticador no encuentre a quien deba
noticar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora ja del da hbil
siguiente o para que acuda a noticarse, dentro del plazo de seis das, a las ocinas de las
autoridades scales.
Tambin hay que sealar que la prctica de diligencias por las autoridades scales deber
efectuarse en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00
horas. Una diligencia de noticacin iniciada en horas hbiles podr concluirse en hora
inhbil sin afectar su validez. Como vern son varios los requisitos que nunca deben pasar
desapercibidos.
118
Visita domiciliaria
Es un mtodo de revisin que proporciona a la autoridad hacendaria elementos
para la determinacin de crditos scales; es considerada orgnicamente dentro
de las facultades de comprobacin del cumplimiento de obligaciones scales de la
administracin tributaria.
De los mtodos de comprobacin es la que requiere mayor es formalidades, pues su regulacin
est contemplada desde la norma constitucional en el artculo 16 al ordenar:
..............
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse
de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica y exigir la exhibicin de los
libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones scales,
sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los
cateos.
..........
Igualmente, una orden de visita domiciliaria debe cumplir adems de los requisitos de la
noticacin, lo siguiente:
El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar
deber noticarse al visitado.
El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrn
ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier tiempo por la
autoridad competente. La sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar
la visita se noticar al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o
separadamente.
Las rdenes de visita debern contener impreso el nombre del visitado.
Adems de los requisitos con que debe cumplir una orden de visita domiciliaria, se
debe estar al pendiente de otros requisitos:
Que la visita se realice en el lugar o lugares sealados en la orden de visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia,
no estuviera el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona que se
encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los
esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo
hicieran, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar visitado.
Al iniciarse la visita en el domicilio scal, los visitadores que en ella intervengan se
debern identicar ante la persona con quien se entienda la visita, asimismo solicitar
se nombre dos testigos; si no son nombrados o si stos no aceptan servir como
tales, los visitadores los designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que
levanten.
119
La visita en el domicilio scal se desarrollar conforme a las siguientes reglas:
I.- Se levantar acta en la que se harn constar, los hechos u omisiones que se hubieran
conocido por los visitadores. Estos hechos o pruebas harn prueba de la existencia de
tales hechos o de las omisiones encontradas.
II.- Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de ellos se
debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta nal.
III.- Durante el desarrollo de la visita, a n de asegurar la contabilidad, correspondencia
o bienes que no estn registrados en la contabilidad, los visitadores podrn,
indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, muebles,
archiveros u ocinas donde se encuentren.
IV.- Se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar
hechos. Una vez levantada el acta nal, no se podrn levantar actas complementarias
sin que exista una nueva orden de visita.
Cuando se conozcan hechos que puedan implicar incumplimiento de las normas
scales, los consignarn en actas parciales. Entre la ltima acta parcial y el acta nal,
debern transcurrir veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar los
documentos, libros o registros que nieguen los hechos u omisiones.
Se tendrn por aceptados los hechos escritos en las actas parciales, si antes del
cierre del acta nal el contribuyente no presenta los documentos, libros o registros de
referencia o no pruebe que stos se encuentran en poder de una autoridad.
V.- Cuando resulte imposible concluir la visita domiciliaria en los establecimientos del
visitado, las actas podrn levantarse en las ocinas de las autoridades scales. En
este caso se deber noticar previamente a la persona con quien se entienda la
diligencia.
VI.- Si en el cierre del acta nal no estuviera presente el visitado o su representante, se
le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente, si
no se presentara, el acta nal se levantar ante quien estuviera presente en el lugar
visitado; los testigos rmarn el acta de la que se dejar copia al visitado, sin que esto
afecte la validez de la misma.
VII.- Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta nal de la visita
aunque no se seale as expresamente.
Concluida la visita, para iniciar otra a la misma persona ser necesaria nueva orden, inclusive
cuando las facultades de comprobacin sean para el mismo ejercicio y por las mismas
contribuciones o aprovechamientos.
Los visitados estn obligados a permitir a los visitadores nombrados por las autoridades
scales el acceso al lugar o lugares mencionados en la orden de visita, as como poner a
120
disposicin la contabilidad y dems papeles que comprueben el cumplimiento de las normas
scales, de los que los visitadores podrn sacar copias para que sean certicadas por stos y
anexadas a las actas nales o parciales que levanten con motivo de la visita. Tambin debern
permitir la vericacin de bienes y mercancas, as como de los documentos, discos, cintas o
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en
los lugares visitados.
Cuando se d alguno de los supuestos que a continuacin se enumeran, los visitadores podrn
obtener copias de la contabilidad y dems papeles relacionados con el cumplimiento de las
normas scales, para que, previo cotejo con los originales, se certiquen por los visitadores:
I.- El visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a
recibir la orden.
II.- Existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales, que no estn sellados,
cuando deban estarlo conforme a las disposiciones scales.
III.- Existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin que
se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
IV.- Se lleven dos o ms libros contables similares con distinto contenido.
V.- No se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que obligan las
disposiciones scales, por el periodo al que se reere la visita.
VI.- Los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan conciliar
con los asentados en las declaraciones o avisos presentados, o cuando los
documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparezcan
asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealen las disposiciones
scales, o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
VII.- Se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin autorizacin legal,
los sellos o marcas ociales colocados por los visitadores o se impida por medio
de cualquier maniobra que se logre el propsito para el que fueron colocados.
VIII.- Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en cuyo
caso la contabilidad slo podr recogerse dentro de las cuarenta y ocho horas
anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de
labores.
IX.- Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se
niegue a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la
visita, as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de valores.
Es importante que el contribuyente conozca, los requisitos de las visitas domiciliarias y el
procedimiento en que deben realizarse para vericar que la autoridad acte de acuerdo con
la Ley.
121
5.4 Procuradura de la Defensa del Contribuyente
La Procuradura de la Defensa del Contribuyente tiene por objeto proteger y defender los
derechos e intereses de los contribuyentes en materia scal y administrativa, mediante la
asesora, representacin y defensa de los contribuyentes. Dicha Procuradura es un organismo
mediador entre la autoridad y el contribuyente y sus servicios son totalmente gratuitos (art.
18-B CFF).
Entre las facultades ms importantes se encuentran las siguientes;
1.- Atender y resolver las solicitudes de asesora y consulta que presenten los ciudadanos en
asuntos scales federales.
2. Procurar la conciliacin entre el particular y la autoridad, cuando se permitido.
3. Representar al particular ante la autoridad, promoviendo a su nombre los recursos
administrativos procedentes y, en su caso, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
4. Impulsar con las autoridades administrativas y scales de la Federacin, una actuacin
de respeto y equidad para con los ciudadanos.
5. Promover el estudio, enseanza y divulgacin de las disposiciones jurdicas administrativas
y scales, particularmente las relativas a garantas, elementos del acto administrativo,
autoridades competentes, procedimientos y medios de defensa al alcance del particular.
6. Recibir de los contribuyentes las quejas, reclamaciones y sugerencias relacionadas con
los trmites y procedimientos scales.
7. Recabar y analizar la informacin necesaria sobre las quejas y reclamaciones interpuestas,
con el propsito de vericar la actuacin de la autoridad scal a n de proponer, en su
caso, la recomendacin o adopcin de las medidas correctivas necesarias.
8. Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las modicaciones normativas o de
procedimientos pertinentes para mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica
de los contribuyentes.
9. Emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones scales y aduaneras cuando
as se lo solicite el Servicio de Administracin Tributaria.
Las quejas, reclamaciones o sugerencias que los contribuyentes presenten a la Procuradura
de la Defensa del Contribuyente, no constituirn recurso administrativo ni medio de defensa
alguno, ni su interposicin afectar los trmites y procedimientos que lleven a cabo las
autoridades scales y son independientes del ejercicio de los medios de defensa que
establecen las leyes (art. 5 Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente,
a la fecha slo aprobada por la Cmara de Diputados).
122
NOTA.- La Ley Orgnica de Procuradura de la Defensa del Contribuyente, a la
fecha de elaboracin de este documento no ha sido aprobada por el H. Congreso
de la Unin, la referencia es con base en el proyecto de Ley presentado por la
Cmara de Senadores.
5.5 Ley Federal de Derechos del Contribuyente
El 23 de junio del 2005 se public la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la cual
tiene como objetivo regular los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus
relaciones con las autoridades scales.
Sus principales caractersticas son las siguientes:
Agrupa derechos y obligaciones que existan en distintas leyes y reglamentos
Presenta elementos nuevos en benecio de los contribuyentes
Derechos para ejercer y exigir a las autoridades scales
De los contenidos generales de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente destacan:
Se debe informar al contribuyente al inicio de los actos de comprobacin de las
autoridades scales, sobre sus derechos y obligaciones relacionadas con tales actos.
Se debe entregar la carta de los derechos del contribuyente, acto que debera estar
consignado en el acta que corresponda.
Especcamente se contemplan los siguientes derechos generales de los contribuyentes:
Recibir asistencia por las autoridades scales para cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Obtener las devoluciones de impuestos que procedan.
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sean parte.
No aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad scal
actuante.
Que se mantenga reserva de sus datos y dems informacin que conozcan los
servidores pblicos.
Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la
administracin tributaria.
123
Formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas, incluso el expediente administrativo
del cual emane el acto impugnado, y a ser tomados en cuenta al redactar la resolucin
administrativa.
Ser odos en el trmite administrativo que se siga previo a la emisin de una resolucin
determinante del crdito scal.
Corregir su situacin scal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin
de las autoridades scales.
A ser informados de sus derechos y obligaciones respecto de la actuacin de las
autoridades al inicio de cualquier visita domiciliaria, revisin de gabinete o cualquier
acto para comprobar el cumplimiento de las obligaciones scales.
A ser informados del derecho que tienen para corregir su situacin scal en el caso de
visitas domiciliarias y revisiones de gabinete y los benecios de ejercer este derecho.
Cuando los contribuyentes corrijan su situacin scal en un plazo de tres meses
contados a partir del inicio de alguna visita o revisin, la misma se dar por concluida
si el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones scales.
Los contribuyentes que corrijan su situacin scal pagarn una multa del 20% de
las contribuciones omitidas, cuando paguen dichas contribuciones y sus accesorios
despus del inicio de visita o revisin y hasta antes de que se le notique el acta nal
o el ocio de observaciones.
Si pagan las citadas contribuciones y sus accesorios despus de que se notique el
acta nal o el ocio de observaciones, pero antes de la noticacin de la liquidacin
que determine el crdito, pagarn una multa del 30% de las contribuciones omitidas.
Podrn efectuar el pago en parcialidades siempre que est garantizado el inters
scal.
124
Unidad 5
I. Seala la opcin que corresponda:
1. Seala cul es uno de los requisitos de las promociones scales
a) Anotar la CURP b) Especicar si est inscrito
el contribuyente al servicio
de recepcin de documentos
digitales
c) Sealar la autoridad a la
que se dirige y el propsito
de la promocin
2. Cul es el artculo del Cdigo Fiscal que reglamenta los requisitos de las promociones
scales?
a) 66 b) 18 c) 116
3. Qu opcin seala uno de los requisitos de las promociones sobre situaciones reales y
concretas?
a) Enviar la promocin en
documento digital
b) Sealar si consult
al Agente Resolutor
de Problemas de su
Administracin Local de
Asistencia
c) Sealar todos los
hechos y circunstancias
relacionados con la
promocin
4. Cul es el recurso previsto en materia administrativa scal?
a) Revocacin b) Justicia de ventanilla c) Inconformidad
5. Cul es una de las causas de procedencia del Recurso de Revocacin?
a) Contra actos consentidos
por el interesado.
b) Actos violatorios de
garantas individuales
c) Nieguen la devolucin de
cantidades que procedan
conforme a la Ley
125
6. Qu opcin seala uno de los requisitos del escrito del recurso de revocacin?

a) Las pruebas y los
hechos controvertidos de
que se trate
b) La ltima declaracin
de pago de impuestos
presentada por el
contribuyente
c) El aviso de inscripcin
en el Registro Federal de
Contribuyentes
7. Seala qu documento se debe anexar al escrito de interposicin del recurso de
revocacin
a) Constancia de
vericacin de domicilio
scal
b) El documento en que
conste el acto impugnado
c) Estatus de crditos
scales del contribuyente
8. Qu debe hacer el contribuyente cuando recibe un requerimiento, citatorio, solicitud de
documentos o un comunicado de la autoridad scal?
a) Consultar el portal de
Internet del SAT
b) Atenderlo ante la
autoridad y dentro del plazo
sealado en el documento
c) Consultar el sistema
automatizado de informacin
9. Cul es el objeto de la Procuradura de Defensa del Contribuyente?
a) La Procuradura har
las funciones del Agente
Resolutor de Problemas
b) Orientar al contribuyente
en materia de comercio
exterior
c) Proteger y defender los
derechos e intereses de los
contribuyentes en materia
scal y administrativa,
mediante la asesora,
representacin y defensa de
los contribuyentes
10. Es una de las caractersticas de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente?
a) Agrupa derechos y
obligaciones que existan
en distintas normas
scales
b) Resolver el Recurso de
Revocacin
c) Dictar criterios scales
126
UNIDAD 6
La tica profesional en el cumplimento de las obligaciones tributarias
Objetivo especco
Al trmino del estudio de esta unidad, el alumno reconocer la importancia de la tica en su
profesin y en la actividad del sector pblico, coadyuvando as en su proceso de formacin
profesional, promoviendo el inters por el estudio y la prctica de los valores ticos que sern
de utilidad en su vida como ciudadano y profesional.
En el ejercicio de la profesin es sumamente conveniente que, con un sencillo acercamiento
a la realidad, tengamos conciencia del papel que la tica, el derecho y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias tienen en la sociedad.
6.1 El profesionista como ciudadano
Qu es un ciudadano?
El ciudadano es el hombre que proviene de la ciudad, pero ms que eso es el ser
que tiene conciencia de s mismo y que, por tanto, puede autodenominarse. Este
dominio racional, permite que el hombre adquiera la calidad de persona, que en el
derecho civil es un sujeto que es capaz de ejercer derechos y cumplir obligaciones.
Esta persona posee ciertos atributos que sirven para diferenciarlo de los dems deniendo su
relacin con la familia y con sus semejantes, as como el poder de la propia persona respecto
a los bienes, que tiene en posesin o que son de su propiedad.
Una acepcin de ciudadano nos dice que es el habitante de los estados modernos que juega
el rol de sujeto de derechos polticos y que interviene, ejercitndolos en el gobierno del pas.
Por lo tanto, el ciudadano corresponde a los hombres y mujeres que se asumen como sujetos
que reconocen para s y para los dems los derechos propios de su dignidad humana, que
movidos segn sus identicaciones y diferencias acuerdan privadamente variados mbitos
de interaccin, que eligen autoridades a las que perciben como sus representantes y que se
asocian para participar colectivamente en la deliberacin de las decisiones pblicas.
Qu es un profesional?
La palabra profesin se deriva del latn, con la preposicin pro y con el verbo
fateor, que signica manifestar, declarar, proclamar. De estos vocablos surgen los
sustantivos, profesor, y profesin. En este sentido, la profesin tiene como nalidad
el bien comn o el inters pblico, nadie es profesional, para s mismo, pues toda
profesin tiene una dimensin social de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensin
individual de la profesin, la cual es el benecio particular que se obtiene de ella. Resulta
absurdo buscar el propio benecio sin importar el benecio comunitario, porque lo que pase
en cualquier colectividad siempre afectar para bien o para mal a todos sus integrantes.
127
Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u
otra con los seres humanos, unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen
que ver con objetos. Otras se relacionan de manera directa con los seres humanos, como son
los casos de educadores, periodistas, psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para
estos ltimos son ms evidentes las normas ticas de su profesin, puesto que deben tratar
permanentemente con personas en el transcurso del desempeo de su profesin. La tica
de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional aplique a los casos
concretos que se le puedan presentar en el mbito personal o social.
Hay que reconocer la importancia de la tica en la profesin y en las actividades del sector
pblico, colaborando as en el proceso de la formacin profesional, promoviendo el inters
por el estudio y la prctica de los valores ticos que sern de gran utilidad en la vida como
ciudadano y profesional.
6.2 tica y valores humanos
Qu es la tica?
Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas diferencias en el uso
de las palabras tica y moral. Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo
signicado y se relacionan entre s. A saber, la palabra tica proviene del griego ethos
(carcter, temperamento, hbito, modo de ser) y la palabra moral se deriva del latn mos,
moris (costumbre, hbito). Ambas palabras (ethos y mos) se ubican en el terreno de la tica
y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido por medio del hbito y no por
disposicin natural.
El concepto tica desde el punto de vista de Fagothey (1991) establece que sta es el
conocimiento de lo que est bien y de lo que est mal en la conducta humana)
1
. A diario se
enjuicia moralmente un acto y se arma que es o no es tico, o sea bueno o malo, si este acto
est a favor o en contra de la naturaleza y dignidad del ser humano.
Segn Escobar (1992) la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral y los
problemas que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida cotidiana, en la
labor escolar o en la actividad profesional.
2
La ETICA la tica siempre implica una reexin terica sobre cualquier moral, una
revisin racional y crtica sobre la validez de la conducta humana.
La MORAL, es cualquier conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes
procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la
poltica, las costumbres sociales, la religin o las ideologas.
1
tica; Teora y Aplicacin; Fogothey Austin. Mc Graw-Hill Co. 5ta. Ed. 1991.
2
Artculo 15 de la Ley del Servicio de la Tesorera de la Federacin.
128
Valores humanos
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el ejercicio de
una profesin o de un ocio, se deben poner en prctica principios ticos que establezcan los
parmetros y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o no expresar
en determinado momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el omitirlos
redundar en perjuicio propio y en el de las personas con quienes se interviene o se interacta.
Una decisin en la que est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a
estar enmarcada en uno de los principios y valores aqu sealados (Contica)
3
.
1. Honestidad.- Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a tratar de
superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor experiencia.
2. Integridad.- Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la
inescrupulosidad y no adoptar ni defender la losofa de que el n justica los medios,
echando a un lado sus principios.
3. Compromiso.- Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no justicar un
incumplimiento o rehuir una responsabilidad.
4. Lealtad.- Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en la
adversidad y rechazar las inuencias indebidas y conictos de inters.
5. Ecuanimidad.- Ser imparcial, justo y ofrecer trato igual a los dems. Mantener su
mente abierta, aceptar cambios y admitir sus errores cuando entiende que se ha
equivocado.
6. Dedicacin.- Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del deber
para con los dems con atencin, cortesa y servicio.
7. Respeto.- Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a la libre
determinacin.
8. Responsabilidad ciudadana.- Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia social.
9. Excelencia.- Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparados para ejercer su
labor con responsabilidad y ecacia.
10. Ejemplo.- Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades y al
defender la verdad ante todo.
11. Conducta intachable.- La conanza de otros descansan en el ejemplo de conducta
moral y tica irreprochable.
3
Valores y Principios Eticos de los Servidores Pblicos; Ocina de tica Gubernamental; Con tica. Boletn
Informativo. 1991.
129
La tica y el comportamiento en sociedad
El cuestionamiento tico es inherente al actuar humano, por lo que resulta cotidiano enfrentarse
a situaciones que requieren de la toma de decisiones en el orden individual y social. La toma
de una decisin en lo general puede afectar a otras personas o a algn elemento del entorno,
no es tarea sencilla. Ello comporta siempre tener en cuenta los principios ticos y obliga a
plantearse una serie de preguntas que deben ser respondidas por un trabajo de reexin
del individuo antes de tomar una decisin, pues cualquiera de ellas, por simple que parezca,
puede ser fuente de conicto.
Actuar con inteligencia exige que consideremos bien la mejor manera de lograr nuestros
objetivos y tambin el valor de esos objetivos, de manera que nos propongamos slo objetivos
ticamente aceptables. Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia
de actuar segn las normas de la tica y hacer prevalecer los valores que se correspondan
con la tica vigente. Ello le proporciona buena reputacin, autoridad, conanza y credibilidad
por parte de la ciudadana.
Los dilemas ticos de la sociedad actual
Por lo general, las leyes suelen ir a remolque de las nuevas realidades. La sociedad tecnolgica
ha abierto nuevas zonas en las que es posible y de hecho as ocurre, la proliferacin de nuevos
tipos de violaciones de la tica y de los valores sociales, que en ocasiones caen en el terreno
de la delincuencia: espionaje tecnolgico incluido el informtico, chantaje informativo, trco
de informacin privilegiada, robo de cerebros, los que se suman a los delitos ya tipicados
en la sociedad industrial, vinculados a la esfera econmico-nanciera, como el fraude, la
corrupcin y otros.
Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que desempean una
funcin pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo personal de conducta intachable,
como en su accionar con el resto de la sociedad para que se cumplan y respeten los principios
ticos y los valores que deben prevalecer.
Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los grandes dilemas
a los que se enfrenta la humanidad actual, es un tema que convoca al debate y a la reexin
internacional y exige la bsqueda de soluciones radicales ante estos problemas. Existe el
consenso de que sta ha llegado a tales dimensiones, que se presenta como un obstculo
para el desarrollo econmico y social en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos
los mbitos de actuacin que comprometen la conanza pblica, donde el funcionario utiliza
su cargo o investidura para provecho personal. Son millonarias las sumas que se desvan del
benecio pblico a los bolsillos y las cuentas particulares, en detrimento de la vida del ms
necesitado y legtimo dueo, que es el pueblo.
130
6.3 La tica de los profesionistas
Los trabajadores profesionales contribuyen al desarrollo de los seres humanos, por medio de
su aceptacin de los siguientes principios bsicos:
1. Todo ser humano posee un valor nico, lo que justica la consideracin moral hacia cada
persona.
2. Cada individuo tiene derecho a la autorrealizacin, hasta donde no interera con el mismo
derecho de los dems y tiene la obligacin de contribuir al bienestar de la sociedad.
3. Cada sociedad, independientemente de su organizacin, debe funcionar de manera que
proporcione los mximos benecios a todos sus miembros.
4. Los trabajadores profesionales tienen un compromiso con los principios de la justicia
social.
5. Los trabajadores profesionales tienen la responsabilidad de dedicar sus conocimientos y
tcnicas, de forma objetiva y disciplinada, a ayudar a los individuos, grupos, comunidades
y sociedades en su desarrollo y en la resolucin de los conictos personales y/o sociales
y sus consecuencias.
6. Los trabajadores profesionales debern proporcionar la mejor atencin posible a todos
aquellos que soliciten su ayuda y asesoramiento, sin discriminaciones injustas basadas
en diferencias de gnero, edad, discapacidad, color, clase social, raza, religin, lengua,
creencias polticas o inclinacin sexual.
7. Los trabajadores profesionales respetan los derechos humanos fundamentales de
los individuos y los grupos reconocidos en la Declaracin Universal de los Derechos
Humanos de las Naciones Unidas y otros acuerdos internacionales derivados de dicha
Declaracin.
8. Los trabajadores profesionales tienen en cuenta los principios de derecho a la intimidad,
condencialidad y uso responsable de la informacin, en su trabajo profesional. Los
trabajadores sociales respetan la condencialidad justicada, aun en los casos en que la
legislacin de su pas est en conicto con este derecho.
9. Los trabajadores profesionales deben trabajar en estrecha colaboracin con los clientes
y usuarios y en inters de los mismos, pero prestando el debido respeto a los intereses
de las dems personas involucradas. Se debe motivar a los clientes y usuarios a que
participen lo ms posible y deben ser informados de los riesgos y posibles ventajas de
las propuestas de actuacin que se les ofrezcan.
10. El trabajo es incompatible con el apoyo, directo o indirecto, a los individuos, grupos,
fuerzas polticas o estructuras de poder que destruyan a otros seres humanos con el
terrorismo, la tortura u otros medios violentos similares.
131
Criterios generales de conducta tica profesional
Tratar de comprender a cada cliente individual y su entorno, as como los elementos
que afectan su conducta y el servicio requerido.
Mantener y defender los valores, conocimientos y metodologa de la profesin,
abstenindose de cualquier comportamiento que perjudique el desarrollo de la
misma.
Reconocer las limitaciones profesionales y personales.
Promover la utilidad, a travs de los canales adecuados, de forma responsable.
Promover y compartir las oportunidades de conocimientos, experiencia e ideas con
todos los colegas, profesionales de otras disciplinas y voluntarios, con el propsito de
beneciarse mutuamente.
Llamar la atencin de los organismos adecuados, dentro y fuera de la profesin, en los
casos de violacin de los principios y criterios ticos profesionales, asegurndose de
que los clientes afectados sean adecuadamente involucrados.
Defender a los colegas contra actuaciones injustas.

El papel del profesional
Las profesiones se han hechos esenciales para el funcionamiento mismo de nuestra
sociedad. Las principales empresas de la sociedad se conducen a travs de profesionales
especialmente formados, tanto si se trata de defender la nacin, como si se tratara de educar
a los nios, diagnosticar y curar la enfermedad, juzgar y castigar a aquellos que violan las
leyes, resolver conictos, gestionar la industria y los negocios, disear y construir edicios,
o ayudar a aquellos que por una u otra razn son incapaces de defenderse a s mismos.
Las principales instituciones escuelas, hospitales, organismos gubernamentales, cortes
legislativas y ejrcitos constituyen el ruedo para el ejercicio de la actividad profesional.
La tarea de los profesionales es contribuir al bienestar social anteponiendo las necesidades de
sus clientes a las propias y mantenindose responsables ante las normas de la competencia y
la moralidad, ya que ante todo, el profesionista es un proveedor de servicios.
6.4 La tica y los valores en el sector pblico
Actualmente cobra mayor importancia el tema de la tica, la moral y los valores en el servicio
pblico. Hay una responsabilidad directa en la gestin de los asuntos pblicos, que cabe exigir
a los gobiernos, as como a las empresas. La corrupcin, en sus nuevas y cambiantes formas
de expresin es, adems de un delito, tambin un modo de desorganizacin de la sociedad,
132
a la que se unen los fenmenos ticos y morales inherentes al desarrollo de la ciencia y la
tecnologa.
En la prctica vigente muchos pases han adoptado leyes, cdigos y otros instrumentos legales
que regulen el actuar tico de los ciudadanos que ocupan cargos pblicos y de las empresas;
en otros, se han creado instituciones, ocinas, comits y diferentes rganos ociales para
enfrentar la lucha contra la corrupcin y las irregularidades administrativas.
Tal es el caso de los cdigos de tica que buscan autorregular la actividad de los servidores
pblicos, en este sentido, como expresa Jos Ma. Ortiz Ibarz
4
, en su libro La hora de la
tica Empresarial, la adopcin y aceptacin de un cdigo de tica es algo ms que una
declaracin de buenas intenciones, ya que introduce en una perspectiva moral diferente;
representa contenidos objetivos jos, generalmente admitidos, no negociables, gracias a los
cuales la actuacin ticamente correcta es socialmente reconocida y premiada, tanto en el
mbito individual, como en el empresarial y pblico.
Actualmente en la esfera pblica y en el mundo empresarial moderno, el tema de la
responsabilidad social de los gobiernos y de los funcionarios pblicos, as como de las
empresas y de los empresarios, los asuntos referidos a la corrupcin y los delitos de carcter
tico adquieren una mayor relevancia, por cuanto se trata de preservar lo ms preciado que
posee el hombre, que es la vida. Todo esto est estrechamente relacionado con temas tales
como la tica, la moral y los valores. La tica pblica y la empresarial es hoy objeto de estudio,
de investigacin y de regulaciones por gobiernos, empresarios, empleados, organizaciones
sociales, lderes polticos, tericos y otros muchos interesados en esta esfera.
La tica y los valores en el Sector Pblico mexicano actual.
En la medida que se abre la economa del pas y en que crece la inversin extranjera, los
peligros de transgresin de los principios ticos y de violacin de los valores morales propios de
nuestro pueblo, por parte de determinados dirigentes y funcionarios son mayores. Es por ello
que se debe un gran valor al trabajo educativo y preventivo, a la formacin y al reforzamiento
en ellos de los valores que consideramos que deben caracterizarlos.
En los momentos actuales, cuando nuestro pas realiza profundas transformaciones
econmicas y estructurales que garanticen preservar el camino emprendido, con la premisa
de mantener las principales conquistas sociales, adquiere mayor vigencia la necesidad de que
los cuadros que dirigen en todos los sectores e instancias, sean portadores de los ms altos
valores morales, de los ms profundos principios, de una gran sensibilidad poltica y humana,
de una total transparencia en sus actos y pulcritud en el manejo de los recursos pblicos y un
claro sentido del deber y de la responsabilidad, que guen y modulen su actuacin cotidiana.
4
La Hora de la Etica Empresarial; Ortiz Ibarz Jose Ma (1995), McGraw-Hill, Madrid, p. 117.
133
La creacin y el reforzamiento de los valores ticos y morales en los actuales y futuros
dirigentes en el mbito pblico, constituye uno de los objetivos principales en el trabajo de
preparacin y superacin de los servidores pblicos, que se realiza a todo lo largo y ancho
del pas, como parte de la poltica ocial establecida. En esa direccin es necesario tener muy
presente un grupo de premisas y de principios sin cuya observancia resulta muy difcil obtener
xito en ese empeo.
Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar, segn las
normas de la tica y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente.
Ello le proporciona buena reputacin, autoridad, conanza y credibilidad por parte de la
ciudadana.
6.5 Fundamentos de una tica de trabajo
Qu es la competencia profesional?
Competencia
Son repertorios de comportamientos que algunas personas dominan mejor que
otras, lo que las hace ecaces en una situacin determinada. Son un conjunto de
conductas tipo y procedimientos (razonamientos) que se pueden poner en prctica
sin nuevo aprendizaje.
La competencia es consecuencia de la experiencia y constituye saberes articulados, integrados
entre ellos y de alguna manera automatizada.
Competencias profesionales
La competencia profesional es el conjunto de capacidades, actitudes y conocimientos
necesarios para realizar las actividades de trabajo con los niveles requeridos de
calidad y ecacia del empleo.
As entendida, la competencia es un valor susceptible de ser cuanticado.
Las competencias se pueden clasicar en tres reas:

1. Conocimientos: los conocimientos terico-prcticos y la experiencia adquirida a lo
largo de la trayectoria profesional, necesarios para el desempeo del puesto de
trabajo.
2. Habilidades: capacidades y destrezas genricas y especcas, que permiten
garantizar el xito en el desempeo del puesto de trabajo.
3. Actitudes: caractersticas o rasgos de personalidad de la persona que determinan su
correcta actuacin en el puesto de trabajo.
Las competencias profesionales son importantes por que la produccin actual requiere personas
134
capaces de aplicar los conocimientos en diversos contextos, situaciones y condiciones de
gran variabilidad tecnolgica, con la capacidad de responder a los cambios con creatividad y
disposicin para la innovacin.
El derecho y las obligaciones del trabajo
El derecho del trabajo es la ciencia que estudia las relaciones entre los trabajadores y los
patrones buscando regular las condiciones individuales y colectivas laborales, as como
equilibrar las relaciones entre el capital y el trabajo.
El derecho del trabajo concede a los trabajadores dos derechos fundamentales para garantizar
el equilibrio ya mencionado: la huelga y el sindicato. Adems el rgimen de proteccin social,
las juntas de conciliacin y arbitraje, la procuradura del trabajo, son instituciones que se han
establecido en benecio de la clase trabajadora de Mxico.
Cabe por ultimo sealar que el derecho del trabajo regula dos tipos de relaciones: las
individuales y colectivas. Sienta adems las bases de la seguridad social.
a) Relaciones individuales.
Salario, salario mnimo, salario remunerador, das de descanso, jornada de trabajo, horas
extras, jubilacin, prima de vacaciones, horario, proteccin del salario de mujeres y nios.
b) Relaciones colectivas.
Contrato colectivo de trabajo, constitucin de sindicatos, uso de derecho de huelga y paros
laborales.
c) Asuntos de seguridad social. Proteccin derivada de riesgos de trabajo, accidentes,
enfermedades, pensiones de vejez o viudez, pensiones de incapacidad permanente,
guardias.
La regulacin correspondiente se desprende de los artculos 5 (garanta individual) y 123
(garanta social) constitucionales, as como la Ley Federal del Trabajo, la Ley Burocrtica, as
como de una serie de leyes y disposiciones en materia seguridad social.
El artculo 123 constitucional establece dos apartados: el A para los contratos de trabajadores
en general y el B para los contratos del gobierno con sus trabajadores.
En ambos casos, establece los mximos y los mnimos en materia laboral, as como las
prohibiciones, reglas de trabajo y los principios de previsin social. Los casos se reeren a
los casos de duracin de la jornada de trabajo y horas extraordinarias, los das laborales por
semana, etc. Los mnimos se reeren al salario, al descanso, a las condiciones de trabajo,
etc.
Las reglas de trabajo indican las disposiciones que deben cumplirse al contratar al trabajador
y los principios de previsin social.
135
El apartado A contiene 31 fracciones en las cuales se consagran derechos y estas protecciones
a favor de los trabajadores, obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y otros.
Dentro de estas fracciones se establece el derecho de huelga y el de asociacin sindical, as
como las juntas de conciliacin y arbitraje formadas por igual nmero de representantes de
los obreros, de los patrones y uno del gobierno. El apartado B establece tambin el derecho
de huelga, elemento fundamental para equilibrar los factores de trabajo, as como el Tribunal
Federal de Conciliacin y Arbitraje, para dirimir las controversias entre los poderes del Estado
y sus trabajadores.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, la Ley Federal del Trabajo reglamentaria del apartado A y la Ley Federal
de los Trabajadores al Servicio del Estado reglamentaria del apartado B rigen los principios
de convivencia laboral. En ellas encontramos los derechos, as como las obligaciones de
carcter laboral, por lo que su desconocimiento no libera su cumplimiento (Burgoa, 1988)
5
.
5
Burgoa Orihuela, Ignacio. Derecho Constitucional Mexicano, Mxico, Ed. Porrua, 1988.
136
Unidad 6
I. Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan:
1. Menciona brevemente una denicin de ciudadano?

2. Qu es un profesional y cul es su papel en la sociedad?
3. Menciona los signicados de tica y moral y su importancia en el desarrollo del
profesional.
4. Menciona los valores ms importantes de la tica y describe al menos 3 de ellos.
5. Qu es la competencia y la competencia profesional?
137
6. Cul es la clasicacin de competencias que menciona en este documento?
7. Cul es el papel del profesional y qu aspectos deben cubrir para con la sociedad?
8. Menciona los principios y criterios del trabajador profesional
9. Describe cul es la funcin de la tica en el servicio pblico actual
10. Qu rubros regula el artculo 123 de la Constitucin Poltica Mexicana?
138
ANEXOS
Anexo 1
3.7 Qu es un rgimen scal? Denicin y ubicacin de la actividad del profesionista
en los regmenes scales.
Actividades empresariales
Cdigo de Comercio
Art. 3.- Se reputan en derecho comerciantes:
I.- Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l su
ocupacin ordinaria;
II.- Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles;
III.- Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del territorio
nacional ejerzan actos de comercio.
Art. 75.- La ley reputa actos de comercio:
I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres vericados con propsito de
especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en
estado natural, sea despus de trabajados o labrados;
II.- Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de
especulacin comercial;
III.- Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades
mercantiles;
IV.- Los contratos relativos y obligaciones del Estado u otros ttulos de crdito corrientes en
el comercio;
V.- Las empresas de abastecimientos y suministros;
VI.- Las empresas de construcciones y trabajos pblicos y privados;
VII.- Las empresas de fbricas y manufacturas;
VIII.- Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua; y las empresas
de turismo;
IX.- Las libreras, y las empresas editoriales y tipogrcas;
X.- Las empresas de comisiones, de agencias, de ocinas de negocios comerciales y
establecimientos de ventas en pblica almoneda;
XI.- Las empresas de espectculos pblicos;
XII.- Las operaciones de comisin mercantil;
XIII.- Las operaciones de mediacin de negocios mercantiles;
XIV.- Las operaciones de bancos;
XV.- Todos los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y exterior;
XVI.- Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por empresas;
139
XVII.- Los depsitos por causa de comercio;
XVIII.- Los depsitos en los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los
certicados de depsito y bonos de prenda librados por los mismos;
XIX.- Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda
clase de personas;
XX.- Los vales u otros ttulos a la orden o al portador y las obligaciones de los comerciantes,
a no ser que se pruebe que se derivan de una causa extraa al comercio;
XXI.- Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza
esencialmente civil;
XXII.- Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que
concierne al comercio del negociante que los tiene a su servicio;
XXIII.- La enajenacin que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su nca o
de su cultivo;
XXIV.- Las operaciones contenidas en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito;
XXV.- Cualesquiera otros actos de naturaleza anloga a los expresados en este cdigo
1
.
1
Cdigo de Comercio.- Publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 15 de septiembre de 1889, actualizado
en enero del 2005.
140
Anexo 2
4.1 Vinculacin de las personas fsicas con la Administracin Tributaria en la
prestacin de servicios profesionales.
CASOS PRTICOS
Caso prctico 1: Pagos provisionales de honorarios de un profesionista con la
licenciatura en administracin de empresas
La licenciada en Administracin de Empresas, Mara Eugenia Lpez Molina, trabaja como
consultor independiente en la empresa El Emprendedor, S.A. de C.V. y desea pagar sus
impuestos correspondientes al mes de junio de 2004, para lo cual cuenta con los datos
siguientes:
Datos para el pago del impuesto sobre la renta (sin incluir IVA)
Ingresos por consultora de enero a junio de 2004 $240,000.00
Gastos por papelera 2,580.00
Curso sobre administracin de personal y pago de libros 8,000.00
Gastos de luz y telfono de ocina 1,800.00
Pago de renta de ocina 2,000.00
ISR retenido 24,000.00
Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad 20,834.00
Datos para el pago del impuesto al valor agregado
Ingreso por consultora del mes de junio de 2004 $40,000.00
IVA de ingresos (trasladado 15%) 6,000.00
IVA retenido 4,000.00
IVA de gastos (acreditable 15%) 1,200.00
Solucin:
Determinacin del ISR
Ingresos de enero a junio de 2004 $240,000.00
Menos
Deducciones autorizadas 14,380.00
Igual
Base del impuesto 225,620.00
Menos
Lmite inferior de la tarifa del Artculo 113 54,705.73
Igual
Excedente del lmite inferior 170,914.27
141
Por
Porcentaje 33%
Igual
Impuesto marginal 56,401.70
Ms
Cuota ja 9,412.80
Igual
Impuesto del Artculo 113 65,814.50
Menos
Subsidio acreditable 18,533.16
Igual
Impuesto a cargo 47,281.34
Menos
Impuesto retenido 24,000.00
Menos
Pagos provisionales anteriores 20,834.00
Igual
Impuesto a pagar 2,447.34
Determinacin del subsidio acreditable
Base del impuesto $225,620.00
Menos
Lmite inferior de la tarifa de subsidio 173,900.83
Igual
Excedente del lmite inferior 51,719.17
Por
Porcentaje de la tarifa del impuesto 33%
Igual
Impuesto marginal 17,067.32
Por
Porcentaje de subsidio 0%
Igual
Subsidio del impuesto marginal 0.00
Ms
Subsidio de cuota ja 18,533.16
Igual
Subsidio acreditable 18,533.16
Determinacin del IVA
IVA de ingresos (trasladado 15%) $6,000.00
Menos
IVA Retenido 4,000.00
Igual
IVA a cargo 2,000.00
142
Menos
IVA de gastos (acreditable 15%) 1,200.00
Igual
IVA a pagar 800.00
La administradora Mara Eugenia Lpez Molina deber pagar por concepto de impuestos
federales lo siguiente:
ISR. Actividades empresariales y profesionales $2,447.00
Impuesto al valor agregado 800.00
Total de contribuciones 3,247.00
Pago en los portales bancarios
Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus contribuciones federales por
medio de transferencias electrnicas de fondos en los portales de las instituciones bancarias,
debern contratar con el banco de su preferencia la banca electrnica. Ejemplo:
Una vez que se encuentren en la aplicacin de pago de impuestos federales del banco de
su preferencia, debern capturar su RFC y conrmarlo, oprimir el botn Continuar y anotar
los datos de su nombre, seleccionar en las ventanas de captura Impuesto sobre la renta
e ISR personas fsicas. Actividad empresarial y profesional, elegir Mensual, Periodo
junio, Ejercicio 2004, tipo de pago Normal, Impuesto a cargo 2,447, oprimiendo el botn
Aceptar, concepto que se encuentra en la parte inferior de la aplicacin.

143
Del lado derecho de la pantalla, en la ventana de detalle, aparece el primer impuesto a pagar,
posteriormente seleccionamos el impuesto al valor agregado en ambas ventanas, elegir
mensual, periodo junio, ejercicio 2004, tipo de pago normal, impuesto a cargo 800, oprimiendo
el botn aceptar concepto.

En la ventana de detalle aparece el segundo impuesto seleccionado. Se recomienda vericar
todos los datos antes de efectuar el envo de su pago.

144
Una vez vericados los datos, se procede a oprimir el botn Enviar, con lo cual se realiza la
operacin de transferencia electrnica de fondos.

El contribuyente recibe de inmediato su acuse de pago de contribuciones federales, con sus
datos personales y los de los impuestos pagados, procediendo a imprimirlo, ya que es el
comprobante ocial de haber cumplido con su pago.

145
Pago en ventanilla bancaria
Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus impuestos en la ventanilla bancaria
de la institucin de crdito de su preferencia, se recomienda que anoten los datos de su pago
en la hoja de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, actividad
empresarial y profesional.

El contribuyente entrega al cajero su Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta
Tributaria, la hoja de ayuda y efecta su pago, ya sea en efectivo o cheque de la misma
institucin bancaria.
El cajero le devuelve la Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria, la hoja
de ayuda y el acuse de pago de contribuciones federales.

146
Declaracin anual de honorarios de un profesionista en Administracin de Empresas
La administradora Mara Eugenia Lpez Molina quiere presentar su declaracin anual
utilizando el DECLARASAT, enviando su declaracin por Internet, para lo cual cuenta con los
datos siguientes (sin incluir IVA):
Ingresos por consultora de enero a diciembre de 2004 $480,000.00
Gastos de papelera 5,160.00
Curso sobre innovaciones en la administracin 16,000.00
Gastos de luz y telfono de ocina 3,600.00
Pago de honorarios al contador 4,000.00
ISR retenido 48,000.00
Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad 46,562.00
Deducciones personales 12,500.00
Datos para informar sobre el impuesto al valor agregado
En cada uno de los meses de enero a diciembre obtuvo los datos siguientes:
Impuesto causado $ 6,000.00
IVA retenido $ 4,000.00
IVA acreditable $ 1,200.00
Solucin:
La administradora Mara Eugenia deber seguir los siguientes pasos:
1.- Instalar el DECLARASAT en su computadora, bajndolo de la pgina de Internet del SAT
o del disco versin 2005 de distribucin gratuita.
2.- Capturar los datos que le solicita el DECLARASAT de la manera siguiente:
Primer pantalla del DECLARASAT, donde se recomienda leer la ayuda del sistema;
posteriormente se deber oprimir el botn Continuar.

147
Aparece esta pantalla donde se deber oprimir la opcin Datos Contribuyente.

Se deber seleccionar Clculo automtico de impuestos, capturar su R.F.C., CURP en caso
de contar con ella, rea Geogrca, seleccionar Actividades Empresariales y Profesionales
y Servicios Profesionales Contabilidad Simplicada e IVA, anotar el nombre completo,
procediendo a oprimir Datos del domicilio.

148
Se capturan los datos del domicilio scal y se procede a oprimir el botn Salvar.

Aparece esta pantalla en la cual se deber seleccionar la opcin Declaracin anual.

149
Se visualiza esta ventana con diversas opciones; se recomienda seleccionarlas en el orden en
que aparecen, por lo que primero se deber seleccionar Servicios profesionales contabilidad
simplicada.

Se capturan los datos solicitados en la pantalla, entre otros, el total de ingresos cobrados,
en la seccin de deducciones por actividades profesionales las deducciones autorizadas,
oprimiendo el botn Aceptar.

150
Regresa a la ventana inicial, ahora se oprime la opcin Retenciones.

Se digita el Monto de los ingresos pagados, el IRS e IVA retenidos, as como el R.F.C. de la
empresa o empresas retenedoras, procediendo a oprimir el botn Salvar y posteriormente
el botn Salir.

151
A continuacin selecciona la opcin Deducciones personales.

Selecciona el Concepto de la deduccin personal, se captura el Monto y el RFC (factura)
del mdico u hospital, procediendo a oprimir el botn Salvar y posteriormente el botn
Salir.

152
A continuacin se selecciona Datos complementarios.

Se captura la fecha en que se pretende presentar la declaracin, el monto de los Pagos
provisionales (sin incluir los correspondientes a los salarios), seleccionando Declaracin
Normal y procediendo a oprimir el botn Aceptar.

153
A continuacin se selecciona la informacin del IVA

Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de Enero a Junio,
para informar sobre los pagos de IVA, posteriormente se elige Julio-Diciembre.

154
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de los meses de
Julio a Diciembre para informar sobre los pagos de IVA y se oprime el botn Aceptar.

Si se requiere conocer la forma como se determin el ISR, se selecciona Detalle Clculo.

155
Cuando al contribuyente le resulta saldo a favor en su declaracin anual, le aparece esta
pantalla en la cual tiene que seleccionar la opcin de Compensacin o Devolucin, dependiendo
qu es lo que quiera hacer con su saldo a favor. Si opta por Devolucin requiere capturar
el nombre del banco y el nmero de cuenta bancaria (clave) a 18 posiciones, procediendo a
oprimir el botn Aceptar.

Se visualiza en la pantalla el clculo del impuesto del contribuyente, teniendo la posibilidad
de imprimir el detalle de clculo; posteriormente puede oprimir la opcin vista previa del
formato.

156
En esta pantalla se visualiza el llenado del formato scal en cada una de las pginas a utilizar,
pudiendo cambiar de hoja en el rubro de Pgina del formato (lado superior izquierdo). Se
recomienda corroborar los datos de cada hoja del formato scal. Cuando est de acuerdo con
la informacin mostrada se procede a oprimir el botn de Generar el archivo para envo por
Internet que se encuentra en la ventana Productos (cuadro superior derecho).

Se muestra una ventana DE INSTRUCCIONES que indica el paso 1, generar la declaracin
en medio electrnico, oprima el botn SIGUIENTE que se encuentra del lado superior
izquierdo.

157
Se muestra el paso 2, el cual ofrece dos alternativas: enviar su declaracin con su Firma
Electrnica Avanzada, o bien, sin ella, en caso de enviarla con CIEC se selecciona Sin rma
electrnica avanzada. Para avanzar presione el botn SIGUIENTE.

Presenta la ventana donde deber seleccionar la ruta donde guardar su declaracin anual,
posteriormente elegir Guardar.

158
Se muestra una ventana de informacin para el envo de la declaracin anual por Internet, se
oprime el botn Continuar.

Muestra una ventana donde se informa el nombre del archivo y su ubicacin, as como la
opcin de Imprimir hoja de ayuda. Oprima el botn Regresar.

159
En esta pgina principal de Internet del SAT, seleccione Envo de Declaracin (ubicada al
centro de la pantalla).

Se despliega, la conrmacin indicando solo la recepcin de declaraciones elaboradas con el
DeclaraSAt 2005. Al nal de la informacin seleccione la Aplicacin de envo.

160
Se captura el RFC y Clave FE, se oprime el botn Aceptar.

Se visualiza la aplicacin de envo de la declaracin anual, se oprime el botn examinar,
para proceder a buscar el archivo que contiene la declaracin anual en la ruta mencionada
con anterioridad y posteriormente el botn enviar.

161
Aparece en pantalla un acuse provisional de envo, posteriormente al correo electrnico que
indic el contribuyente al obtener su rma electrnica o CIEC le llegar el acuse denitivo de
presentacin de la declaracin anual con la fecha se presentacin y el nmero de operacin,
as como la cadena original y sello digital, el cual es el comprobante ocial de que present
su declaracin.

162
Anexo 3
4.2 Gua de Trmites Fiscales
Inscripcin al RFC
Deniciones de requisitos para la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.
Domicilio Fiscal
Cuando se solicite comprobante de domicilio scal, el contribuyente deber presentar
cualquiera de los siguientes documentos:
Estado de cuenta a nombre del contribuyente que proporcionen las instituciones que
componen el sistema nanciero. Dicho documento no deber tener una antigedad
mayor a dos meses.
Recibos de pago:
ltimo pago del impuesto predial; en el caso de pagos parciales el recibo no deber
tener una antigedad mayor a 4 meses y tratndose de pago anual, ste deber
corresponder al ejercicio en curso. (Este documento puede estar a nombre del
contribuyente o de un tercero).
ltimo pago de los servicios de luz, telfono o de agua, siempre y cuando dicho
recibo no tenga una antigedad mayor a 4 meses. (Este documento puede estar a
nombre del contribuyente o de un tercero).
ltima liquidacin a nombre del contribuyente del Instituto Mexicano del Seguro
Social.
Contratos de:
i. Arrendamiento, acompaado del ltimo recibo de pago de renta vigente que
cumpla con los requisitos scales, o bien, el contrato de subarriendo acompaado
del contrato de arrendamiento correspondiente y ltimo recibo de pago de renta
vigente que cumpla con los requisitos scales. (Este documento puede estar a
nombre del contribuyente o de un tercero).
ii. Fideicomiso debidamente protocolizado.
iii. Apertura de cuenta bancaria que no tenga una antigedad mayor a 2 meses. (Este
documento puede estar a nombre del contribuyente o de un tercero).
iv. Servicios de luz, telfono o agua, que no tenga una antigedad mayor a 2 meses.
(Este documento puede estar a nombre del contribuyente o de un tercero).
v. Carta de radicacin o de residencia a nombre del contribuyente expedida por los
Gobiernos Estatal, Municipal o sus similares en el Distrito Federal, conforme a su
mbito territorial, que no tenga una antigedad mayor a cuatro meses.
vi. Comprobante de Alineacin y Nmero Ocial emitido por el Gobierno Estatal,
Municipal o su similar en el D.F. Dicho comprobante deber contener el domicilio
del contribuyente y una antigedad no mayor a cuatro meses. (Este documento
puede estar a nombre del contribuyente o de un tercero).
163
Identicacin ocial
Cuando se solicite identicacin ocial, el contribuyente deber presentar cualquiera de los
siguientes documentos:
Credencial para votar del Instituto Federal Electoral.
Pasaporte vigente.
Cdula profesional.
Cartilla del Servicio Militar Nacional.
Tratndose de extranjeros, el documento migratorio vigente que corresponda emitido
por autoridad competente. (En su caso, prrroga o refrendo migratorio).
Formas anexas al trmite de inscripcin
Para realizar el trmite de inscripcin hay que anexar la forma que corresponda, de acuerdo
con lo siguiente, por duplicado:
Anexo 3. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS FSICAS
CON INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO, ENAJENACIN Y
ADQUISICIN DE BIENES, PREMIOS, INTERESES Y PRSTAMOS RECIBIDOS.
CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES.
CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES DEL RGIMEN INTERMEDIO.
CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES DEL RGIMEN DE PEQUEOS
CONTRIBUYENTES.
CON OTROS INGRESOS.
Anexo 8. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. PERSONAS MORALES
Y FSICAS. IEPS, ISAN, ISTUV (TENENCIA) Y DERECHOS SOBRE CONCESIN
Y/O ASIGNACIN MINERA.
Anexo 9. REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. RESIDENTES EN EL
EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MXICO. (En este
caso, se presentar ante la Administracin Central de Recaudacin de Grandes
Contribuyentes).
164
Anexo 4
4.9 Servicios Electrnicos que proporciona la Administracin Tributaria para un
mejor cumplimiento de las obligaciones scales
Diagrama de solicitud de Firma Electrnica Avanzada
INICIO
Pido mi cita
ante el Centro
de Atencin
Telefnica
Me piden mis
datos (nombre,
RFC, e-mail) y me
asignan una cita
Me indican qu documentacin llevar
(identicacin ocial, comprobante de
domicilio, acta de nacimiento, solici-
tud FEA y disco con requerimiento)
Genero mi par de llaves en el pro-
grama SOLCEDI (descargable en
www.sat.gob.mx), generando as
el disco de requerimiento
Estuvieron
correctos mis
documentos?
S
NO
Acudo a la ALAC y me reciben
mis documentos y mi disco, los
cuales revisan y verican que estn
correctos.
Toman mis biomtricos (huellas
digitales, foto, rma) y escanean
mis documentos
Al nal generan
mi certicado y lo
almacenan en mi
disco de 3 1/ 2
FIN
Cmara
digital
Pad para
rma
Pad para
huellas
scanner
165
Anexo 5
Respuestas a las actividades de aprendizaje
Unidad 1
Ejercicio I.
Pregunta Respuesta Pregunta Respuesta
1. C 6. D
2. F 7. G
3. A 8. E
4. B
5. H
Unidad 2
Ejercicio I. Ejercicio II.
1. b 1. B
2. c 2. A
3. a 3. E
4. a 4 D
5 C
Unidad 3
Ejercicio II.
Pregunta Respuesta
1. c
2. b
3. b
4. b
5. a
6. b
7. a
8. c
166
Unidad 4
Ejercicio I.
Pregunta Respuesta
1. E
2. D
3. F
4. H
5. B
6. A
7. J
8. C
9. I
10. G
Ejercicio II.
Pregunta Respuesta
1. Cierto
2. Falso
3. Cierto
4. Falso
5. Cierto
6. Falso
7. Cierto
8. Falso
9. Cierto
Ejercicio III. Ejercicio IV.
1. a 1. D
2. a 2. E
3. b 3. A
4. c 4. B
5. a 5. C
Unidad 5
Ejercicio I.
1. c 6. a
2. b 7. b
3. c 8. b
4. a 9. c
5. c 10. a
167
Anexo 6
Glosario de trminos

A
ACCIONES.- Ttulos de crdito, representativos, en las llamadas sociedades de capital
(sociedad annima y sociedad en comandita por acciones) de una parte de ste y que coneren
a sus tenedores los derechos correspondientes a su calidad de socios.
El capital de estas sociedades mercantiles se divide en acciones representativas (o
incorporadas) por ttulos de crdito, que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de los socios (Art. 111 Ley General de Sociedades Mercantiles).
De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Decimonovena edicin, Edit.
Porra S.A., Mxico, D.F., 1993.
ACREDITABLE.- (Acreditar una cuenta) Abonar. Asentar partidas en su haber. Mancera
Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y
Comercio S.A. de C.V., 1991.
ACREDITAR.- Abonar una partida en un libro de cuenta. Dar seguridad de que alguna persona
o cosa es lo que representa o aparece. Salir ador de una persona, abonarla. Dar testimonio
en documento fehaciente de que una persona tiene facultades para desempear comisin,
encargo diplomtico, ocial, comercial o de cualquier otro gnero.
ACREEDOR.- Titular de un derecho establecido sobre una expresin creditoria, en virtud de
la cual el ordenamiento jurdico le otorga la facultad de exigir a otra persona (deudor) del
cumplimiento de un determinado deber jurdico.
A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea de Alfredo y
Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982.
ACTA.- Documento escrito en que se hace constar la relacin de lo acontecido durante la
celebracin de una asamblea, congreso, sesin, vista judicial o reunin de cualquier naturaleza
y de los acuerdos o decisiones tomados. En trminos generales, es un documento acreditativo
de un evento o suceso, que se transcribe a papel para mejor constancia.
ACTIVIDAD.- Es la realizacin de una meta u objetivo de un programa o dentro de un programa;
es decir, la realizacin de ciertos trabajos mediante el empleo de recursos materiales, humanos
y nancieros para cumplir con las metas de los mismos.
A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y
168
ACTIVO.- El total de los bienes materiales, crditos y derechos de una persona, de una sociedad,
de una corporacin, de una asociacin, de una sucesin o de una empresa cualquiera.
Convencionalmente, en la poca de clausura de los libros de contabilidad, se acostumbra
clasicar como partidas del activo los saldos deudores de ciertas cuentas, aun cuando no
representen valores realizables, tales como los saldos por concepto de gastos y cargos
diferidos.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca
y Comercio S.A. de C.V., 1991.
ACTIVO FIJO.- Las propiedades, bienes materiales, o derechos que en el curso normal de
los negocios no estn destinados a la venta, sino que representan la inversin del capital de
una empresa en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo continuo, permanente
o semipermanente, en la produccin o en la fabricacin de artculos para la venta o en la
prestacin de servicios a la propia negociacin, a su clientela o al pblico en general. Activo
jo intangible. Es el formado por valores denidos pero que no tienen representacin fsica,
tales como: patentes, marcas, concesiones, crdito mercantil, etc.
y Comercio S.A. de C.V. Novena edicin, 1991.
ACTO DE ADMINISTRACIN.- Acto jurdico destinado a la conservacin o acrecentamiento
de un patrimonio, o a la obtencin de los benecios o utilidades de que es susceptible,
realizado por su dueo o por quien, sin serlo, obra legalmente autorizado, en cualquier forma
de representacin o en cumplimiento de las funciones de un cargo que le obligue a ello.
ACTO DE COMERCIO.- Denomnase acto de comercio a la expresin de la voluntad humana
susceptible de producir efectos jurdicos dentro del mbito de la realidad reservada a la
regulacin de la legislacin mercantil.
Estos actos jurdicos se encuentran expresamente reglamentados, de manera enunciativa,
que no taxativa, en dicha legislacin mercantil, as como en otro tipo de leyes que sin ser
mercantiles contemplan tal tipo de normas
Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin,
Edit. Porra S.A., Mxico, 1988.
ACTO DE EJECUCIN.- Acto por el cual una autoridad judicial o administrativa da efectividad
al contenido de una resolucin que el destinatario no se maniesta dispuesto a cumplir de
manera voluntaria.
Porra S.A., Mxico, 1993.
ADMINISTRADOR.- Persona que tiene a su cargo la administracin de un bien o patrimonio
cualquiera.
169
ADQUISICIN.- Acto o hecho en virtud del cual una persona adquiere el dominio y propiedad
de una cosa (mueble o inmueble), o algn derecho real sobre ella. Signica tambin cosa
adquirida. Puede tener efecto: a ttulo oneroso o gratuito; a ttulo singular o universal, y mortis
causa o nter vivos.
ADUANA.- Ocina del gobierno encargada de la cobranza de los derechos que percibe el
Fisco por la exportacin o importacin de mercancas.
AGRAVIO.- Lesin, dao o perjuicio ocasionado por una resolucin, judicial o administrativa,
por la aplicacin indebida de un precepto legal o por falta de aplicacin del que debi regir el
caso, susceptible de fundar una impugnacin contra la misma.
APORTACIONES DE CAPITAL.- Las sumas pagadas en efectivo o aportadas en bienes o
derechos por los socios o accionistas de una sociedad, para integrar el capital de sta.
APROVECHAMIENTO.- Aquellos ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
pblico distintos de contribuciones, de los ingresos derivados de nanciamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal.
ARANCEL.- Tarifa ocial para el pago de impuestos o contribuciones y tasas o derechos.
Tarifa ocialmente jada para el pago de los honorarios correspondientes a determinadas
actividades profesionales (de los abogados y procuradores, de los peritos, de los notarios,
etc.).
ARRENDAMIENTO.- Contrato en virtud del cual una parte cede a la otra el uso y disfrute
de una cosa o derecho, mediante un precio cierto, que recibe la denominacin de renta o
alquiler.
El arrendamiento es el ms importante de los contratos llamados de uso y disfrute.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.- Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar
a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima
a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada
o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas nancieras y los
dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales
que establece la ley de la materia.
Art. 15 primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
170
ASESOR.- Persona que asesora, esto es, que da consejo o dictamen.
Porra S.A., Mxico, 1993
ASIENTO.- El registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente.
AUTORIDAD.- Potestad legalmente conferida y recibida para ejercer una funcin pblica,
para dictar al efecto resoluciones cuya obediencia es indeclinable bajo la amenaza de una
sancin y la posibilidad legal de su ejecucin forzosa en caso necesario.
AUTORIDAD FISCAL.- Dcese del representante del poder pblico que est facultado para
recaudar impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones previstas por el Cdigo
Fiscal, interpretar disposiciones de la ley, etc.
AVISO.- Noticia. Informe. Advertencia. Prevencin. Forma escrita de comunicar medidas y
sobre todo innovaciones.
Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigesimoprimera edicin,
Edit. Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1989.
B
BASE FIJA.- Cualquier lugar en que se presten servicios personales independientes de
carcter cientco, literario, artstico, educativo o pedaggico, as como los profesionistas
independientes.
Artculo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
BIENES.- Es algo apto para la satisfaccin de una necesidad. Los bienes pueden ser materiales
o inmateriales, de orden moral, estimables o no en dinero, de naturaleza sentimental o intelectual
y as sucesivamente. Como las necesidades humanas son innitamente numerosas y variadas
y como por bien debe entenderse todo lo que pueda satisfacerlas, total o parcialmente, de ello
se sigue que tambin los bienes son en nmero innito.
Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Vigsima edicin, Edit. Porra S.A.,
Mxico, 1991.
BIENES INMUEBLES.- Se tienen como tales aqullos que no se pueden trasladar de un lugar
a otro sin alterar, en algn modo, su forma o substancia, sindolo, unos por su naturaleza,
otros, por disposicin legal expresa, en atencin a su destino (arts. 750 a 751 del Cdigo Civil
para el Distrito Federal).
171
BONIFICACIN.- Rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca que se concede
generalmente a un intermediario o a persona relacionada con la entidad o el vendedor por algn
concepto especial, socio, amigo, colega. Nombre de algunas remuneraciones especiales.
C
CADUCIDAD.- Lapso que produce la extincin de una cosa o de un derecho. Prdida de la
validez de una facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla.
CAPITAL.- Bajo el punto de vista jurdico, capital es el conjunto de bienes de propiedad de una
persona resumidos en su valor monetario. Contablemente, su nocin se integra con el activo
neto que tenga el empresario comercial individual y con las reservas sociales, las primas de
emisin, los benecios obtenidos, el capital constante de la empresa, los bienes y dems que
posea en propiedad la empresa.
A. Argeri, Sal, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea Alfredo y
CAPITAL CONTABLE.- El excedente del activo total sobre el pasivo total. Para jar el Capital
Contable, el importe de las Reservas Complementarias del activo debe deducirse de ste y
el importe de las Reservas de Pasivo deben agregarse al propio pasivo.
CARTA DE PORTE.- Documento que el porteador debe extender y entregar al cargador, en
el que se expresa el nombre, apellido y domicilio de ambos; el nombre, apellido y domicilio de
la persona a quien o a cuya orden van dirigidos los efectos o si han de entregarse al portador
de la misma carta; la designacin de los efectos, con expresin de su calidad, de su peso y de
las marcas o signos exteriores en que se contengan, etc.
CAUCIN.- Seguridad que una persona da a otra de que cumplir lo pactado, prometido o
fundado. En trminos generales, cualquier forma de garanta de las obligaciones.
COEFICIENTE DE UTILIDAD.- El porcentaje que respecto de sus ventas o ingresos totales,
representan las utilidades de operacin de una empresa.
172
COMISARIO.- rgano de la sociedad annima encargado de la vigilancia de sus operaciones,
que tiene especialmente a su cargo el control de la gestin de los administradores.
De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin, Edit.
COMISIN MERCANTIL.- Se reputa comisin mercantil el mandato cuando tenga por
objeto un acto u operacin de comercio y sea comerciante o agente mediador del comercio
el comitente o el comisionista. La comisin se entender aceptada cuando el comisionista
realice alguna gestin en el desempeo del encargo hecho por el comitente.
COMITENTE.- Quien encarga a otro que lo supla en algn asunto o negocio. En el comercio
se da este nombre al que conere encargo o comisin a una persona, para que a su nombre
haga compras o ventas, o alguna otra operacin mercantil.
COMPENSACIN.- Modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en
la medida en que el importe de una se encuentre comprendido en el de la otra (arts. 2185 a
2205 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).
COMPENSACIN MERCANTIL.- La extensin recproca de las deudas ciertas, lquidas y
exigibles, o de efectos de igual naturaleza y especie, entre comerciantes o en razn de actos
de comercio.
COMPETENCIA.- Potestad de un rgano de jurisdiccin para ejercerla en un caso concreto.
173
Acto de la administracin en virtud del cual se otorga, mediante determinadas condiciones, un
servicio de inters general realizado por un particular, con carcter de servicio pblico como
si fuera realizado por la administracin. (Gazcn y Marn).
Porra S.A., Mxico, 1997
CONDONACIN.- Liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor
del deudor.
CONSEJO DE ADMINISTRACIN.- rgano colegiado encargado de la representacin y
direccin de las personas morales, para las que se encuentra legalmente previsto.
CONSOLIDACIN.- Sinnimo de fusin, con la diferencia de que en la fusin de compaas,
una de ellas contina en existencia, mientras que en la consolidacin todas las compaas
antiguas desaparecen para formar una sola.
CONSTANCIA.- Accin y efecto de hacer constar alguna cosa de manera fehaciente; dejar
constancia de los hechos.
CONTABILIDAD.- La ciencia de las cuentas aplicadas a los negocios.
CONTRAPRESTACIN.- Es la pretensin que formula el demandado con respecto al actor y
con relacin al mismo conicto de intereses planteado en la demanda. En este caso hay dos
pretensiones en un mismo conicto y por ello en un mismo litigio.
Mxico, 1991.
CONTRIBUCIN.- El tributo impuesto a los ciudadanos y habitantes de un pas, para subvenir
a los gastos del Estado.
CONVENCIN.- Existe cuando varias personas se ponen de acuerdo en una declaracin de
voluntad comn, destinada a arreglar sus derechos.
174
COPROPIEDAD.- Derecho de tenencia que dos o ms personas fsicas o morales tienen
sobre un bien mueble o inmueble.
CORREDURA.- Contrato mercantil por el cual una de las partes se compromete, respecto
de otra, a abonarle una comisin, siempre que sta gestione y obtenga la conclusin de
otro contrato, civil o mercantil, que tiene el carcter de principal. // Actividad profesional del
corredor de comercio.
COSTO.- Es el precio y gastos que tiene una cosa, sin considerar ninguna ganancia. La suma
pagada o que se ha asumido la obligacin de pagar por la adquisicin o la produccin de una
partida del activo o por adiciones o mejoras a la misma.
COTIZACIN.- Fijacin de precios de los valores y mercancas que son objeto de negociacin
en bolsas o mercados.
CRDITO EXIGIBLE.- Aquel cuyo importe o prestacin puede reclamar ya el titular; bien por
ser puro, o por haberse cumplido el plazo o la condicin.
CRDITO.- Derecho que tiene una persona (acreedora) de recibir de otra (deudora), la
prestacin a que sta se encuentra obligada. // (solvencia).
CHEQUE.- Ttulo de crdito, nominativo o al portador, que contiene la orden incondicional
de pagar a la vista una suma determinada de dinero, expedido a cargo de una institucin de
crdito, por quien tiene en ella fondos disponibles en esa forma.
CHEQUE PARA ABONO EN CUENTA.- Es aqul en que el librador o el tenedor prohiben su
pago en efectivo, precisamente mediante la insercin en el texto del mismo de la expresin
para abono en cuenta (art. 198 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito).
175
D
DAO.- Prdida o menoscabo sufrido en el patrimonio por la falta de cumplimiento de una
obligacin.
De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimacuarta edicin, Edit.
DEBER JURDICO.- En el lenguaje ordinario deber indica el comportamiento al que un
individuo est obligado de conformidad con una regla o precepto (religioso, moral, jurdico).
De ah que debido (de debitum: el comportamiento conforme a la regla o precepto) sea
entendido como lo correcto, lo bueno, lo justo, lo lcito.
DECLARACIN.- Manifestacin de saber, o de no saber, hecha por cualquier persona
hbil, interrogada por autoridad competente con ocasin de un proceso o de un expediente
administrativo.
DECLARACIN.- Manifestacin escrita que se presenta a las autoridades scales para la
liquidacin y pago de impuestos.
DECRETO.- Acto del Poder Ejecutivo referente al modo de aplicacin de las leyes en relacin
con los nes de la administracin pblica. Disposicin de un rgano legislativo que no tiene el
carcter general atribuido a las leyes. Resolucin judicial que contiene una simple determinacin
de trmite (art. 79 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal).
DEDUCCIONES INADMISIBLES.- Son los gastos que, conforme a las leyes scales, no se
pueden descontar de los productos para jar la utilidad gravable de una empresa.
DEFRAUDACIN.- Acto constitutivo del delito de fraude.
DENOMINACIN DE LA SOCIEDAD MERCANTIL.- Nombre de algunas de estas sociedades
(como la annima, por ejemplo) en el que no gura ninguno de sus socios. La denominacin
social puede formarse libremente, siempre que no d lugar a confusiones con las empleadas
por otras sociedades. En todo caso, deber indicarse, junto a la denominacin de la sociedad,
el tipo social adoptado.
176
DEPSITO.- Contrato por el cual el depositario se obliga a recibir una cosa, mueble o
inmueble, que se le confa y a guardarla para restituirla cuando la pida el depositante. (arts.
2516 a 25538 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).
DEPRECIACIN.- Disminucin del valor o precio de una cosa. La depreciacin es una prdida
en el valor material o funcional del activo jo tangible (no sujeto a agotamiento) y la cual se
debe fundamentalmente al uso y desmejoramiento de la propiedad, cuyo desgaste no se ha
cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados.
DERECHO PRIVADO.- Rama del Derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses
que merecen la calicacin de particulares (individuales o de grupo.)
DERECHO PBLICO.- Rama del derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses
que merecen la calicacin de generales.
DERECHOS DE AUTOR.- Derecho reconocido a quien lo sea de una obra cientca, literaria
o artstica para disponer de ella y explotarla directamente para autorizar a otra persona para
que la publique y reproduzca.
DESCUENTO.- Rebaja o compensacin parcial de deuda. Cantidad que se descuenta o rebaja
del importe de una letra, pagar u otro documento mercantil por abonarla antes de vencer.
Rebaja en el precio de una mercanca cuando se efecta la operacin de un comerciante a
otro, por razones de amistad de haber pasado de actualidad el producto, de haber averiado o
por propaganda u otras causas.
DEUDA.- Obligacin que uno tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otro.
177
DICTAMEN.- Opinin o consejo que el perito en cualquier ciencia o arte formula, verbalmente
o por escrito, acerca de una cuestin de su especialidad, previo requerimiento de las personas
interesadas o de una autoridad de cualquier orden, o espontneamente, para servir un inters
social singularmente necesitado de atencin.
DISCRECIONAL.- Resolucin de un rgano administrativo dada en el ejercicio de la potestad
de esta naturaleza.
DISOLUCIN.- Accin y efecto de disolver o disolverse. Destruccin de un vnculo. Trmino
en una relacin contractual. Resolucin, extincin, conclusin.
DISPENSA.- Acto de autoridad que hace posible la realizacin o la omisin de algo que sin ella
no podra ser realizado o no podra ser omitido. Excepcin graciosa de algo (carga, obligacin,
etc.) impuesto legtimamente con carcter general.
DISPOSITIVO MAGNTICO.- Es un instrumento que permite guardar la informacin generada
sin que sufra alteraciones, en cuanto a su contenido, pues cualquier intento de modicarla sin
autorizacin, ocasiona su destruccin.
Diccionario de Electrnica, Edit. Ocano, Mxico, 1992.
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES.- Elemento de imprescindible concurrencia en toda
sociedad, que se traduce en el terreno comercial, como en el civil, en el nimo de repartir
entre los socios el lucro, es decir, la utilidad.
DIVIDENDO.- El derecho al dividendo es un derecho individual que corresponde a todos los
socios, a percibir un benecio econmico, en forma ms o menos regular, de las utilidades
que obtenga la sociedad.
DIVIDENDO.- Esta palabra se entiende en dos sentidos: el de cuota a repartir entre los
accionistas de una sociedad deducida del benecio total obtenido por la empresa durante
cada ejercicio (dividendo activo) y el de cuota a deducir de la parte de capital que representa
cada accin destinada a constituir un fondo con el cual cubra las necesidades u obligaciones
de la empresa (dividendo pasivo).
178
DIVISAS.- Moneda o valores de un pas extranjero. Para los efectos de la Ley Orgnica del
Banco de Mxico; el trmino divisas comprende: billetes y monedas metlicas extranjeras,
depsitos bancarios, ttulos de crdito y toda clase de documentos de crdito, sobre el exterior
y denominados en moneda extranjera, as como los dems medios internacionales de pago
(art. 13).
DONACIN.- Contrato por el que una persona, denominada donante, transere a otra llamada
donatario gratuitamente, una parte o la universalidad de sus bienes presentes, reservndose
lo necesario para vivir.
DONATIVO.- Se entiende por donativo la cantidad en efectivo, especie o crdito producto
de una donacin. Se identica con dos efectos scales, uno para el donante y otro para el
donatario.
E
EDICTO.- Orden de carcter general derivada de autoridad competente, en la que se dispone
la observancia de algunas reglas, en ramo o asunto determinado. Noticacin pblica hecha
por rgano administrativo o judicial de algo que con carcter general o particular debe ser
conocido para su cumplimiento o para que surta efectos legales en relacin con los interesados
en el asunto de que se trate.
EGRESOS.- Desembolsos o salidas de dinero, aun cuando no constituyan gastos que afecten
las prdidas o ganancias. En contabilidad scal, son los pagos que se hacen con cargo al
presupuesto de egresos.
EJERCICIO.- Periodo o n del cual deben clausurarse los libros de contabilidad, ya sea en
virtud de alguna disposicin legal o bien por mandato del estatuto jurdico de la empresa.
EJERCICIO FISCAL.- Instrumento creado ex lege para controlar el nacimiento y cumplimiento
de las obligaciones scales a cargo del contribuyente.
179
EMBARGO.- Intimacin judicial hecha a un deudor para que se abstenga de realizar cualquier
acto susceptible de producir la disminucin de la garanta de un crdito debidamente
especicado.
El embargo constituye una limitacin del derecho de propiedad (no la privacin de ella) que
afecta al derecho de disposicin y que subsiste mientras no sea levantado por la autoridad
judicial competente.
EMPLEADO PBLICO.- rgano personal de la actividad administrativa, afecto a un servicio
pblico determinado, en cuya realizacin participa, con carcter permanente y profesional,
mediante una retribucin (sueldo).
EMPLEADOR O PATRN.- Persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios
trabajadores.
ENAJENACIN.- La transmisin de la propiedad de una cosa a cambio de otra (como en
la compraventa o en la permuta) o gratuitamente (como en la donacin y el prstamo sin
inters). Demencia, locura.
ESCISIN.- Divisin, separacin. Rompimiento, ruptura, desaveniencia. En especial, proceso
disgregador en partidas, doctrinas y tendencias.
ESCISIN DE SOCIEDADES.- Segn el Diccionario de la Academia de la Lengua, escindir
quiere decir cortar, dividir, separar; escisin viene del latn sciscio-onis y signica cortadura,
rompimiento. La caracterstica del fenmeno consiste realmente en la divisin o separacin de
bienes y actividades de una sociedad, que se transmiten a otra u otras, sin que se extinga la
sociedad escindida, que slo se desprende de bienes y derechos de su activo.
ESCRITURA PBLICA.- Documento extendido ante un notario, escribano u otro fedatario
ocial, con atribuciones legales para dar fe de un acto o contrato jurdico cumplido por el
compareciente y actuante o por las partes estipulantes.
180
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.- Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan
parcial o totalmente actividades empresariales.
Artculo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
ESTADO DE POSICIN FINANCIERA.- Es un estado sobre el activo, el pasivo y capital en
una fecha determinada. Tambin se le conoce como balance general.
Contabilidad Bsica, Edit. Compaa Editorial Continental, S.A.
ESTADO.- Sociedad jurdicamente organizada para hacer posible, en convivencia pacca, la
realizacin de la totalidad de los nes humanos.
Se dene tambin como la unidad de un sistema jurdico que tiene en s mismo el propio
centro autnomo y que est en consecuencia provisto de la suprema cualidad de persona en
sentido jurdico.
ESTADOS FINANCIEROS.- Se aplica especialmente para designar al balance general y al
estado de prdidas y ganancias, pero tambin se usa para denotar otros estados relativos a
la situacin econmica o a los resultados de cualquier negocio, persona o corporacin.
ESTIMACIN.- Determinacin del valor o valores del o los parmetros de un cierto modelo,
con base en la observacin de los resultados de un experimento.
Mancera Hermanos y Colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca
y Comercio, Mxico, 1991.
ESTIMACIN DE IMPUESTOS.- Se dice de la estimacin de Impuestos sobre la Renta por
parte de las autoridades scales cuando los contribuyentes no presentan sus manifestaciones;
no suministran informes solicitados por las autoridades scales; no maniestan datos dedignos
respecto a ingresos, inventarios, compras, libros de contabilidad, etc.
Mancera Hermanos y Colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin Edit. Banca
ESTRADO.- Local destinado en la sede de un juzgado o tribunal para celebrar las
audiencias.
EVICCIN.- La eviccin se dar cuando el adquirente resulte privado de su derecho sobre el
bien adquirido como consecuencia de una sentencia judicial que declarase un defecto en el
derecho del vendedor en favor de un tercero.
181
EXCEPCIN.- En sentido general, exclusin de regla o generalidad. Caso o cosa aparte,
especial, privilegio, dispensa o licencia particular, exencin del servicio militar. En derecho
procesal, ttulo o motivo que como medio de defensa, contradiccin o repulsa, alega el
demandado para excluir, dilatar o enervar la accin o la demanda del actor. Por semejanza,
alegato de un procesado, para substraerse a los efectos de la acusacin; como existir una
amnista.
EXENCIN DE IMPUESTOS.- Relevacin total o parcial a persona determinada de pagar un
impuesto aplicable al resto de los contribuyentes en igualdad de circunstancias, o condonacin
en forma privativa de los impuestos ya causados (art. 13 de la Ley de Monopolios).
EXIGIBLE.- Lo que puede o debe exigirse o demandarse. Aquello que por derecho propio o
ajena obligacin cabe pedir a otro o hacerlo cumplir. Deuda vencida, si era a plazo; o, por ser
pura, la que ha de saldarse en el acto en que la reclame el acreedor.
EXIMIR.- Liberar obligaciones o cargas. Liberar de culpas. Relevar.
F
FACTORAJE FINANCIERO.- Por Decreto publicado en el Diario Ocial de la Federacin el
da 3 de enero de 1990, se reform la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
de Crdito. La modicacin ms importante fue la consistente en adicionar a dicha ley el
captulo III bis del ttulo tercero para regular la operacin denominada factoraje nanciero.
El concepto legal de esta operacin lo encontramos en los artculos 45-A fraccin I, y 45-B de
la citada ley. El primero dispone que se entiende por contrato de factoraje nanciero aquella
actividad en la que mediante contrato que celebre la empresa de factoraje nanciero con sus
clientes, personas morales o fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiera
de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de
ambos, con recursos provenientes de las operaciones pasivas a que se reere dicha ley.
Por virtud del contrato, la empresa de factoraje nanciero conviene con el cliente en adquirir
derechos de crdito que ste tenga a su favor por un precio determinado o determinable, en
moneda nacional o extranjera, independientemente de la fecha y la forma en que se pague.
182
FACTURA.- Documento extendido para hacer constar la mercanca o mercancas que han
sido objeto de una operacin comercial y el importe de sta para su cobro.
FACULTAD.- Derecho subjetivo. Atribucin fundada en una norma del derecho positivo
vigente. Posibilidad jurdica que un sujeto tiene de hacer o no hacer algo. Atribucin jurdica
conferida a un particular.
FEDATARIO.- Sinnimo de notario porque ste da fe de los actos que ante l se hacen cuando
interviene en ejercicio de sus funciones.
FEDERACIN.- Sistema de organizacin poltica en el cual diversas entidades o grupos
humanos dotados de personalidad jurdica y econmica propia se asocian, sin perder su
autonoma en lo que les es peculiar, para formar un solo Estado (denominado Federal) con el
propsito de realizar en comn los nes caractersticos de esta institucin.
FIANZA.- Garanta personal prestada para el cumplimiento de una obligacin. Contrato por el
cual un tercero, en relacin con una determinada obligacin, se obliga a su cumplimiento para
el caso de que el deudor o ador anterior no la cumplan (art. 2794 al 2855 del Cdigo Civil
para el Distrito Federal).
Porra S.A., Mxico,
FIDUCIARIO.- Vocablo con signicados distintos en el mbito sucesorio y en los del comercio,
que aconsejan tratamiento escindido.
En otro sentido el adjetivo duciario se aplica en cuanto depende del crdito y de la conanza
en lo hacendstico y lo econmico
FINANCIAR.- Aportar el dinero necesario para una empresa. Sufragar los gastos de una
actividad, obra.
183
FLUCTUACIN.- Vacilacin, incertidumbre, duda al resolverse en cuanto a actuar o abstenerse.
Oscilacin, alternativas de alta y baja que experimentan en lapsos breves, incluso dentro de
un mismo da, los valores burstiles, las monedas en el mercado internacional o local y los
precios de los artculos, a causa de la oferta y la demanda, la solidez de las naciones o
empresas y la calidad o abundancia de los productos.
FUERZA MAYOR.- Todo acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha
podido resistirse, y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito. Aparece como
obstculo, ajeno a las fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de un derecho o al
espontneo cumplimiento de una obligacin.
FUNCIONARIO.- Aunque palabra muy difcil de concretar, por las diversas opiniones acerca
de su amplitud, cabe establecer que funcionario es toda persona que desempee una funcin
o servicio, por lo general estables y pblicos.
FUSIN.- Efecto de fundir, en lo gurado, unicacin de grupos, partidos o bandos. Anexin,
ms asimilacin, de un territorio y su poblacin. Unin de intereses o armona de ideas.
FUSIN DE SOCIEDADES.- Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola,
disolvindose las dems, que transmiten su patrimonio a ttulo universal, a la sociedad que
subsiste o resulta de la fusin a la que se constituye con los socios de todas las sociedades
participantes.
G
GANANCIA.- Genricamente utilidad, provecho, benecio. Adquisicin de bienes mediante el
trabajo o actividad lucrativa.

GARANTA.- Aanzamiento, anza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien.
184
GASTOS.- Consumo. Segn el CT, en su sentido ms amplio, los gastos representan todos
los costos deducibles del ejercicio. En los estados de ingresos o de prdidas, con frecuencia
se distingue entre los diversos tipos de costo - gastos por medio de rubros o ttulos que
contienen trminos como costo, gastos, o prdida; por ejemplo costo de mercanca o de
servicios vendidos, gastos de operacin, gastos de venta y administracin y prdida en la
venta de inmuebles.
y Comercio S.A., Mxico, 1991.
GESTIN DE NEGOCIOS.- La negotiorium romana constituye un cuasicontrato denido
por Escriche como aquel en que una persona toma por s misma, a su cargo, el cuidado o
direccin de los negocios de un ausente, sin haber recibido poderes de l, e incluso sin su
conocimiento; lo cual le obliga a dar cuenta de su administracin, pero con derecho a exigir
los gastos legtimos realizados.
GRAVAMEN.- Cargo u obligacin que pesa sobre alguien, que ha de ejecutar o consentir
una cosa o benecio ajeno. Derecho real o carga que se impone sobre un inmueble o caudal.
En la primera acepcin el gravamen es personal, y es preferible hablar de obligacin, en
el segundo, el gravamen es real, o en sentido estricto para el Derecho Inmobiliario. Como
gravmenes pueden citarse principalmente los censos, hipotecas, prendas y servidumbres.
En Derecho Fiscal, gravamen equivale a contribucin o impuesto.
H
HECHO.- Accin. Acto humano. Obra. Empresa. Suceso, acontecimiento. Asunto, materia.
Caso que es objeto de una causa o litigio.
HIPOTECA.- Garanta real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y que da
derecho a ste, en caso del incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el
valor de dichos bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley.
HONORARIOS.- Remuneracin, estipendio o sueldo que se concede por ciertos trabajos o
actividades. Generalmente se aplica el vocablo a las profesiones liberales, cuando no hay
relacin de dependencia econmica entre las partes, y donde ja libremente su retribucin el
que desempea la actividad o presta los servicios.
185
I
ILCITO.- Lo prohibido por la ley a causa de oponerse a justicia, equidad, razn o buenas
costumbres. Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio.
IMPEDIMENTO.- Son los hechos o circunstancias personales que ocurren en un funcionario
judicial y que lo obligan a inhibirse del conocimiento de un determinado juicio, por ser obstculos
para que imparta justicia.
Mxico, 1991.
IMPOSICIN.- Del latn impositio-onis, carga, tributo u obligacin que se impone.
IMPUESTO MARGINAL.- Es el resultado de aplicar la tasa que corresponde en la tarifa del
artculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta al ingreso excedente del lmite inferior.
Artculo 80-A, Ley del Impuesto Sobre la Renta.
IMPUESTO.- El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una
transmisin de valores econmicos (casi siempre es dinero) a favor del Estado y de las
entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento
en una ley, siendo jadas las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por
el sujeto activo de la obligacin tributaria.
IMPUGNACIN.- Objecin, refutacin, contradiccin. Ataque, embate.
La impugnacin se reere tanto a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser
objeto de discusin ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que no son rmes,
y contra las cuales cabe algn recurso.
IMPUTABILIDAD.- Capacidad condicionada por la madurez y salud mentales, de comprender
el carcter antijurdico de la propia accin u omisin y de determinarse de acuerdo a esa
comprensin.
186
INALIENABILIDAD.- Calidad atribuida a ciertos derechos que los imposibilita de ser enajenados,
de manera que no es posible que cambien de titular mediante cualquier acto jurdico entre
particulares: como compraventa, donacin, permuta, cesin, subrogacin, cualquier forma
de gravamen (hipoteca, prenda, usufructo), deicomiso. La doctrina ha utilizado tambin la
expresin la imposibilidad de transmisin de bienes o derechos personales.
INCAPACIDAD.- En este sentido, la incapacidad es la ausencia de capacidad. La capacidad
se ha denido como la aptitud para ser sujeto de derechos y obligaciones y para ejercerlos
por s mismo (capacidad de goce la primera, y de ejercicio la segunda). De esta manera, la
incapacidad, a su vez, ser incapacidad de goce o de ejercicio.
INCAPACIDAD.- Carencia de aptitud para la realizacin, disfrute o ejercicio de derechos, o
para adquirirlos por s mismo.
INDEMNIZACIN.- Cantidad de dinero o cosa que se entrega a alguien en concepto de
daos o perjuicios que se le han ocasionado en su persona o en sus bienes (o en su persona
y bienes, a la vez). Importe del dao que la empresa aseguradora est obligada a resarcir al
ocurrir el siniestro o la suma de dinero que debe pagar al producirse ste. Resarcimiento de
un dao o perjuicio.
NDICE.- Indicio, seal. Referencia econmica determinada segn elementos establecidos,
para conocer las variaciones con respecto a la base elegida con los de produccin y el coste
de la vida.
INFRACCIN.- Acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumpliendo un
compromiso contrado.
INGRESO.- Renta, utilidad o benecio. El concepto de ingreso, implica la idea de una cifra neta
que se obtiene como resultado de restar de los productos, o de los productos de operacin,
el costo de la mercanca vendida, otros gastos y prdidas, o parte de ellos. El trmino ingreso
y sus sinnimos van generalmente seguidos de una expresin que los dene como bruto; de
operacin; neto, etc.
187
INGRESO ACUMULABLE.- (Ver Ingreso). Aquel que debe adicionarse a otros para causar
un impuesto. Ej.: si una empresa obtiene ingresos por la venta de los productos que fabrica y
por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya
consolidados, causen el impuesto correspondiente.
Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores S.A., 1983.
INGRESOS BRUTOS.- (Ver Ingreso). Aquel que no considera disminuciones por ningn
concepto. Ingreso total.
Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de Contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores S.A., 1983.
INGRESOS NOMINALES.- Para efectos scales se entiende por ingresos nominales los
ingresos acumulables excepto la ganancia inacionaria, as como los ingresos por intereses y
la ganancia cambiaria sin restarle el componente inacionario.
INSTANCIA.- Cada una de las etapas o grados jurisdiccionales del proceso destinado al
examen de la cuestin debatida y a su decisin. Acto de impulso procesal.
INTERS.- En un sentido estricto, se identica con el provecho, rendimiento o utilidad que
se obtiene del capital (dinero). Asimismo, puede considerarse como el benecio econmico
que se logra de cualquier clase de inversin. En un sentido ms amplio: compensacin en
dinero o en cualquier valor que recibe el acreedor en forma accesoria al cumplimiento de una
obligacin.
Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra S.A.,
Mxico, 1988.
INTERS MORATORIO.- Son aqullos que se pagan como sancin a ttulo de reparacin
(indemnizacin) a los daos y perjuicios causados por el retraso en el cumplimiento. Aqu
siempre tiene derecho el acreedor a los intereses legales a partir del da de la mora.
Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra S.A.,
Mxico, 1988.
INTERPSITA PERSONA.- Recibe esta denominacin aqulla que, sin ser la interesada en
la realizacin de un acto o contrato, se ostenta como tal para producirlo a benecio de otra,
que es la verdaderamente interesada, y que no podra celebrarlo legalmente en virtud de una
prohibicin legal existente al respecto.
Porra, S.A., Mxico, 1997.
INVENTARIO.- Accin de contar y controlar todas y cada una de las partidas y sus unidades,
que conforman el saldo de cada una de las cuentas del balance general.
Ricardo De Palma, Buenos Aires, 1982.
188
INVERSIN.- Acrecentamiento o reposicin del capital de una economa, es decir, acumulacin
de capital.
A. Argeri, Sa , Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Edit. Astrea, Alfredo y
Ricardo De Palma, Buenos Aires, 1982.
J
JUBILACIN.- Retiro otorgado a un trabajador o a un empleado del servicio pblico o de
la Administracin Pblica, por haber cumplido un determinado nmero de aos de servicio,
con pago mensual de una remuneracin calculada conforme a una cuanta proporcional
al salario o sueldo percibido. Asimismo, se da el nombre de jubilacin al importe de toda
pensin otorgada por incapacidad proveniente de un riesgo profesional o por presentarse
ciertas circunstancias que permitan el disfrute de una retribucin econmica, generalmente
establecida en un contrato de trabajo o en disposiciones legales especcas.
Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988.
JURISDICCIN.- La jurisdiccin puede concebirse como una potestad deber atribuida e
impuesta a un rgano gubernamental para dirimir litigios de trascendencia jurdica, aplicando
normas sustantivas e instrumentales por un ocio objetivamente competente y un agente
imparcial.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit.
JURISPRUDENCIA.- Es la interpretacin, con carcter obligatorio que hacen los jueces de
los preceptos legales.
Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Edit. Porra,
S.A., Mxico, 1988
L
LEGACIN.- Encargo conferido a un agente diplomtico para que represente a su Gobierno
ante otro, como plenipotenciario o encargado de negocios. Local en que se encuentra instalada
la sede ocial de la legacin
De Pina , Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin,
LEGADO.- Manda que en su testamento hace un testador a una o varias personas naturales
o jurdicas.
S.A., Mxico 1988.
LIBERACIN DE GRAVMENES.- Acto en virtud del cual un individuo queda libre de un
gravamen; generalmente es a travs de un certicado donde se asienta tal liberacin.
Instituto de Investigaciones Jurdicas, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin, Edit.
189
LIBERAR.- Eximir, librar de obligacin o cargo, redimir o declarar inexistente un gravamen.
Cabanellas, Guillermo, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit.
Heliasta S.R.L., Buenos Aires, Argentina, 1993.
LIQUIDACIN DE SOCIEDAD.- Operacin o estado mediante la cual, despus de haberse
determinado el importe de las obligaciones societarias que se tienen asumidas, se pone en
movimiento el mecanismo econmico nanciero del ente societario a n de saldarlas y adjudicar
su saldo, si lo hubiere, distribuyndolo entre los socios de conformidad con el estatuto social
o segn la ley.
LIQUIDACIN DE SOCIEDADES MERCANTILES.- Fase nal del estado de disolucin que
tiene por objeto concluir las operaciones sociales pendientes, cobrar lo que se adeude a la
sociedad y pagar lo que ella deba, vender los bienes sociales y practicar el reparto del haber o
patrimonio social entre los socios. La liquidacin culmina con la cancelacin de la inscripcin
del contrato social, con lo que la sociedad queda extinguida. (Art. 242 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles).
LUCRO.- Ganancia, provecho, utilidad o benecio que se obtiene de alguna cosa, ms
especialmente, el rendimiento conseguido con el dinero.
Cabanellas, Guillemos, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, Vigsima edicin, Edit.
M
MARBETE.- Etiqueta o cdula que se coloca en diversos productos, para constancia de la
marca del productor o fabricante de su contenido, calidad, precio, uso y otras indicaciones
tiles, y garanta de legitimidad.
Heliasta S.R.L., Buenos Aires,, 1993.
MEDIO DE IMPUGNACIN.- Facultades conferidas a las partes y poder del Ministerio Pblico,
en su caso, que les permiten combatir las resoluciones de los jueces cuando entienden que
no se ajustan al derecho.
MERCADO DE VALORES.- Conjunto de actividades relacionadas con la compra-venta de
valores mobiliarios que comprende la oferta pblica, la intermediacin, el Registro Nacional
de Valores y las autoridades y servicios inherentes, que estn regulados en Mxico por la Ley
del Mercado de Valores.
y Comercio, S.A., 1991.
190
MERCANCAS.- Cosa mueble que es objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje,
mandato, anza, seguro u otra operacin mercantil; o sea de actividades lucrativas en el
trco, ms o menos directo, entre productores y fabricantes y otros comerciantes o el pblico
en general.
Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1993.
MONEDA.- En sentido amplio, cualquier signo representativo del valor de las cosas, que
permite cumplir las obligaciones, efectuar los cambios o indemnizar los daos y perjuicios.
Estrictamente, la pieza de metal (sea de oro, plata, cobre o alguna aleacin) por lo comn en
forma de disco, que suele tener por el anverso la egie del soberano, el escudo nacional u otra
alegora; y por el reverso, el valor que representa y el pas donde tiene curso legal.
MOTIVACIN.- Fundamento o explicacin de lo hecho o resuelto.
MULTA.- Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o
por incumplimiento contractual.
MUNICIPIO.- Es la organizacin poltico-administrativa que sirve de base a la divisin territorial
y organizacin poltica de los estados, miembros de la Federacin. Integran la organizacin
poltica tripartita del Estado Mexicano, municipios, estados y federacin.
N
NEGOCIACIN.- Acto y efecto de negociar. Cambio de impresiones y de puntos de vista
dirigido a llegar a un acuerdo de carcter internacional.
NOTIFICACIN.- Es el medio legal por el cual se da a conocer a las partes o a un tercero el
contenido de una resolucin judicial.
Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Decimonovena edicin, Edit. Porra
S.A., Mxico, 1991.
191
O
OBLIGACIN.- La relacin jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas
(llamada deudor), queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una
abstencin de carcter patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor.
OBLIGACIN DE HACER.- Es aquella cuyo objeto consiste, por parte del deudor, en realizar
un acto o en prestar un servicio que el acreedor pueda exigir.
OBLIGACIN SOLIDARIA.- Se caracteriza por la circunstancia de que dos o ms acreedores
tengan, cada uno de por s, el derecho de exigir el cumplimiento total de la obligacin
(solidaridad activa). En caso de dos o ms deudores, todos y cada uno de ellos quedan
obligados a cumplir ntegramente la obligacin (solidaridad pasiva).
OMISIN.- Abstencin de hacer, inactividad, quietud, dejacin de decir o declarar, silencio,
reserva, ocultacin de lo que se sabe, negativa a declarar, olvido de deberes, mandatos u
rdenes; falta a las obligaciones.
ONEROSO.- Contrato del cual se derivan provechos y gravmenes recprocos.
ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS.- Son considerados como tales las instituciones
creadas por disposicin del Congreso de la Unin, o en su caso por el Ejecutivo Federal, con
personalidad jurdica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopte.
ORGANIZACIONES AUXILIARES.- Son Sociedades Annimas autorizadas por el Gobierno
Federal a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), con la opinin de la
Comisin Nacional Bancaria y de Seguros (CNBS) y el Banco de Mxico (BM) para colaborar
dependiente o independientemente con las empresas mercantiles. Son organizaciones
auxiliares nacionales de crdito: las constituidas con participacin del Gobierno Federal, o en
las cuales ste se reserva el derecho de nombrar la mayora del consejo de administracin o
de la junta directiva, o de aprobar o vetar los acuerdos que la asamblea o el consejo adopten
Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano. Segunda edicin,
192
RGANO ADMINISTRATIVO DESCONCENTRADO.- Dispone el artculo 17 de la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal que para la ms ecaz atencin y eciente
despacho de los asuntos de su competencia, las Secretaras de Estado y los Departamentos
Administrativos podrn contar con rganos administrativos desconcentrados que les estarn
jerrquicamente subordinados y tendrn facultades especcas para resolver sobre la
materia y dentro del mbito territorial que se determine en cada caso, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables.
P
PAGO DE LO INDEBIDO.- Realizacin por error, de una prestacin que no hay obligacin de
cumplir y que da lugar al derecho de repeticin.
PARTE SOCIAL.- El capital de las sociedades de responsabilidad limitada se divide en partes
sociales, que pueden ser de valor y categora desiguales, pero que en todo caso sern de cien
pesos o de un mltiplo de cien pesos (art. 62 de la Ley General de Sociedades Mercantiles).
Las partes sociales no pueden estar representadas por ttulos negociables - ttulos de crdito,
a la orden o al portador (art. 58 de la ley citada). Los que las representen sern documentos
acreditativos de la calidad de socio y nicamente tienen carcter probatorio.
PARTICIPACIN DE UTILIDADES.- Derecho reconocido a los trabajadores a percibir, adems
de su salario, un benecio proporcional a las utilidades del patrn.
De acuerdo con la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en toda empresa
agrcola, comercial, fabril o minera, los trabajadores tendrn derecho a una participacin en
las utilidades, que ser jada por una Comisin Nacional integrada por representantes de los
trabajadores, de los patronos y del gobierno (Art. 123 apartado A fraccin IX). Este derecho
es actualmente en Mxico, no una simple promesa constitucional, sino un derecho efectivo,
reglamentado en la Ley Federal del Trabajo.
PASIVO.- Totalidad de las cargas y deudas que pesan sobre el patrimonio de una persona,
fsica o moral.
193
PATENTE.- Autorizacin expedida por autoridad competente para el ejercicio de alguna
actividad o funcin, hecha constar en documento autntico. Tambin se denomina as al
derecho de explotar en forma exclusiva un invento o sus mejoras. Asimismo recibe el nombre
de patente el documento expedido por el Estado, en el que se reconoce y conere tal derecho
de exclusividad.
PATRIMONIO.- Suma de bienes y riquezas que pertenecen a una persona. Es el conjunto de
derechos y obligaciones que corresponden a un solo titular.
PENA.- Contenido de la sentencia de condena impuesta al responsable de una infraccin penal
por el rgano jurisdiccional competente, que puede afectar a su libertad, a su patrimonio o al
ejercicio de sus derechos; en el primer caso privndole de ella, en el segundo, infringindole
una merma en sus bienes, y en el tercero, restringindolos o suspendindolos.
PRDIDA.- Excedente de todos los gastos, sobre los productos de un ejercicio. Mancera
Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca y
Comercio, S. A., 1991.
PERJUICIO.- Ganancia o benecio que, racionalmente esperado, ha dejado de obtenerse.
PERMUTA.- El Cdigo Civil la dene como un contrato por el cual cada uno de los
contratantes se obliga a dar una cosa por otra (artculo 2327), entendiendo por obligacin de
dar la transmisin del dominio de cosa cierta (artculo 2011 fraccin I Cdigo Civil).
S.A., Mxico, 1988.
PERSONA FSICA.- Llamada tambin natural, es el ser humano, hombre o mujer. El derecho
moderno no admite posibilidad de la existencia de una persona que carezca de la capacidad
jurdica en abstracto.
PERSONA MORAL.- Entidad formada para la realizacin de los nes colectivos y permanentes
de los hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y
obligaciones.
194
PLAZO.- Espacio de tiempo que generalmente se ja para la ejecucin de actos procesales
unilaterales, es decir, para las actividades de las partes fuera de las visitas.
PRECEDENTE.- Anterior en el tiempo o en el lugar. Primero en colocacin o ejercicio.
Antecedente, resolucin anterior de un caso igual o muy similar. Hecho, asunto, decisin
en que por analoga o coincidencia se basa una peticin, alegato o pronunciamiento. En la
jurisprudencia inglesa y en la mayor parte de sus tradiciones institucionales se basan en los
precedentes.
PRENDA.- Derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el
cumplimiento de una obligacin y su preferencia en el pago.
PRESCRIPCIN.- Medios de adquirir bienes (positiva) o de librarse de obligaciones (negativa)
mediante transcurso de tiempo y bajo las condiciones establecidas al efecto por la ley.
Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Decimonovena edicin, Edit. Porra
S.A., Mxico, 1991.
PRSTAMO.- Contrato por el cual una persona entrega a otra dinero o bienes de distinta
especie para que lo use o disponga de ellos, con la obligacin de restituirle una cantidad de
dinero igual o la misma cosa que recibi.
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Editorial
Banca y Comercio, S. A.,1991.
PRESUNCIN.- Operacin lgica mediante la cual, partiendo de un hecho conocido, se llega
a la aceptacin como existen de otro desconocido o incierto.
PRESUNCIN LEGAL.- Deduccin de carcter general que la ley asienta y a la que se le
atribuye una determinada ecacia.
PREVISIN SOCIAL.- El conjunto de acciones pblicas o privadas destinadas a la proteccin
de la poblacin en general y de los trabajadores y de sus familias en particular, contra las
contingencias o desastres que provengan de situaciones imprevistas.
Edit. Porra, S.A., 1988.
195
PRIMA.- Contraprestacin que el asegurado se obliga a satisfacer a la compaa aseguradora,
en correspondencia a la obligacin que sta contrae de cubrir el riesgo y que se representa
el costo del seguro.
PRINCIPAL.- Cosa u obligacin con otras a las que se considera esencial en relacin con otras
a las que se atribuye la calidad de accesorias. Cantidad de dinero que constituye el objeto de
una obligacin de dar o de una pretensin formulada en un proceso civil, con independencia
de los intereses y de las costas, respectivamente.
PROCEDIMIENTO.- Conjunto de formalidades o trmites a que est sujeta la realizacin de
los actos jurdicos, civiles, procesales, administrativos y legislativos.
De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin,
Edita. Porra S.A., Mxico, 1997.
PRODUCTO.- Caudal que se obtiene de una cosa o que ella redita. Toda cosa fabricada
o elaborada. En contabilidad se usa tambin para designar el ingreso proveniente de la
explotacin de un servicio.
Banca y Comercio, S. A., 1991.
PROMOCIN.- Actividad dirigida a promover, es decir, a iniciar o incoar un proceso y
proseguirlo hasta su conclusin.
De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta edicin,
Edita. Porra S.A., Mxico, 1997.
PROPIEDAD.- Derecho de goce y disposicin que una persona tiene sobre bienes
determinados, de acuerdo con lo permitido por las leyes, y sin perjuicio de terceros
PROTOCOLO.- Libro o juego de libros autorizados por el D.D.F. en los que el notario, durante
su ejercicio, asienta y autoriza con las formalidades de ley las escrituras y las actas notariales
que se otorguen ante su fe.
PROVISIN.- En general: Suministracin, sealamiento, creacin o conservacin de lo
necesario o conveniente para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades.
En Contabilidad la palabra que se dene denota uno o varios cargos a las cuentas de
operacin, los cuales una vez acumulados en las cuentas acreedoras respectivas constituyen
las reservas.
196
Mancera Hermanos y Colaboradores, Terminologa del Contador, Novena edicin, Edit. Banca
Q
QUIEBRA.- Estado jurdico de un comerciante, declarado judicialmente, como consecuencia
del incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce la limitacin de
sus facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin
de su patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen, entre los acreedores legtimos
en la proporcin en que tengan derecho de ser pagados.
R
REASEGURO.- Contrato en virtud del cual una empresa de seguros toma a su cargo, total o
parcialmente, un riesgo ya cubierto por otra o el remanente de daos que exceda de la cantidad
asegurada por el asegurador directo (art. 10, frac. II, de la Ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros).
De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael, Diccionario de Derecho, Vigesimocuarta
edicin, Edit. Porra S.A., Mxico, 1997.
REBELDA.- Posicin en que se coloca el demandado que, emplazado en legal forma, no
comparece a contestar la demanda, o que despus de liberarse de esta carga deja de actuar,
y aqulla que el demandante adopta cuando se retira voluntariamente del proceso que l ha
provocado.
RECIBO.- Documento extendido para hacer constar que se ha recibido una cosa o una
cantidad de dinero, y en qu concepto.
RECURRENTE.- Persona que ha interpuesto un recurso.
RECURRIR.- Interponer un recurso.
197
RECURSO ADMINISTRATIVO.- Medio de impugnacin establecido contra los actos de la
administracin pblica y utilizable por los administrados cuando, a su juicio, les causen algn
agravio.
RECURSO DE RECLAMACIN.- Medio de impugnacin autorizado contra los acuerdos de
trmite dictados por el presidente de la Suprema Corte de Justicia o por el presidente de
cualquiera de las salas, en materia de amparo, conforme a la Ley Orgnica del Poder Judicial
Federal.
RECURSO DE REVOCACIN.- En el proceso civil, medio de impugnacin utilizable contra
los decretos y autos no apelables, cuya decisin compete al juez que los dict; en el proceso
penal, medio de impugnacin procedente siempre que el Cdigo Procesal penal no autorice
la apelacin contra la resolucin de que se trate (art. 686 del Cdigo de Procedimientos
Civiles para el Distrito Federal y 412 del Cdigo de Procedimientos Penales para el Distrito
Federal).
RECUSACIN.- Es el acto procesal por el cual una de las partes solicita del juez, magistrado
o secretario, se inhiban a seguir conociendo de un proceso por concurrir en ellos algn
impedimento legal.
Pallares, Eduardo, Diccionario de Derecho Procesal Civil, Dcimo novena edicin, Edit.
REESTRUCTURAR.- Con el propsito siempre proclamado de mejorar, proceder a una
reforma o reorganizacin en lo pblico o en lo privado.
REGISTRO PBLICO DE LA PROPIEDAD.- Es una ocina pblica que tiene por objeto
dar a conocer cul es la situacin jurdica de los bienes, primordialmente inmuebles, que se
inscriben en l.
S.A.
REMATE.- Es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar la venta
forzada de bienes para satisfacer una obligacin.
La palabra remate es sinnima de subasta y de almoneda.
Diccionario Jurdico Mexicano UNAM, Segunda edicin, Edit. Porra, S.A., Mxico, 1988.
REMUNERACIN.- Efecto de remunerar. Cantidad entregada por tal concepto, salario,
sueldo, honorarios.
198
Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores.
RENDIMIENTO.- Utilidad que produce una inversin. Cantidad que realmente se aprovecha
de la mano de obra o de la materia prima.
Franco Daz, Eduardo M,. Diccionario de contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores.
REPRESENTANTE COMN.- Es aquella persona que estando en el proceso civil como parte,
es designada por los dems o por el juez de los autos para ostentar la representacin de
todas, en cumplimiento de la disposicin legal que exige, siempre que dos o ms personas
ejerciten una misma accin u opongan la misma excepcin, que litiguen unidas bajo una
misma representacin (art. 53 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal).
REQUERIMIENTO.- Intimacin que se dirige a una persona para que haga o deje de hacer
alguna cosa, o para que manieste su voluntad con relacin a algn asunto.
RESIDENCIA.- Lugar en que una persona tiene su morada habitual.
RESOLUCIN.- Modo de dejar sin efecto una relacin jurdica contractual, bien en virtud del
mutuo disenso de las partes (resolucin voluntaria), bien a causa del no cumplimiento de una
de ellas, por imposibilidad del cumplimiento de la prestacin o por la excesiva onerosidad de
sta (resolucin legal).
RETENCIN DE IMPUESTOS.- Obligacin establecida por las leyes scales a cargo de
la persona fsica o moral que ejerce control sobre la fuente econmica del tributo, a efecto
de que, de la misma, recaude y entere al sco el monto del impuesto de un contribuyente
determinado.
Edit. Porra S.A., 1988.
REVISIN FISCAL.- Es el recurso de apelacin que procede contra las sentencias dictadas
por la sala superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ante la segunda sala de la SCJ, cuando
se considera que en el asunto existe importancia y trascendencia de carcter nacional.
REVOCACIN.- La revocacin es una de las formas de terminacin de los contratos o de
extincin de los actos jurdicos por voluntad del autor o de las partes.
199
RIESGO.- Amenaza de un accidente susceptible de causar a alguien un dao o perjuicio
derivado de circunstancias que se pueden prever, pero no eludir.
S
SALARIO.- Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo (art. 82 de
la Ley Federal del Trabajo).
SALDO.- Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta. La diferencia
entre el debe y el haber de una cuenta.
y Comercio, S. A., 1991
SALIDAS.- Sinnimo de egresos. En contabilidad scal los desembolsos que se hacen fuera
del presupuesto de egresos.
y Comercio, S. A., 1991.
SANCIN.- Castigo que recibe un causante, generalmente de carcter pecuniario (multa),
por infringir disposiciones relacionadas con obligaciones de carcter scal contenidas en la
leyes impositivas.
y Comercio, S. A., 1991
SOCIEDAD.- La unin de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas
cosas a la vez, para la realizacin de un n comn, de carcter principalmente econmico.
Banca y Comercio, S. A., 1991.
SOCIEDADES DE INVERSIN.- Es un organismo nanciero en el cual los fondos combinados
de diferentes participantes son invertidos en una diversidad de ttulos o en otros bienes, con
el n de obtener seguridad del capital a travs de la distribucin de riesgos, y de buscar un
slido y provechoso empleo del capital reunido, evitando cualquier tipo de responsabilidad de
control, gestin o direccin que acompaaran la inversin a largo plazo.
Instituto de Investigaciones Jurdicas UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, Segunda edicin
Edit. Porra, S.A., 1988.
200
SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.- Es la que se constituye entre socios que
solamente estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan
estar representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles
en los casos y con los requisitos que establece la presente ley.
Art. 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
SUBSIDIO.- El subsidio es un apoyo de carcter econmico que el Estado concede a las
actividades productivas de los particulares con nes de fomento durante perodos determinados
y que se considera como la especie del gnero denominado subvencin.
T
TARIFA.- Se dene a las tarifas como las tablas o catlogos de precios, derechos o impuestos
que se deben pagar por algn servicio o trabajo que se realice, existen diversos tipos de
tarifas y las deniciones de las mismas se desprenden de diversas disposiciones jurdicas. En
este contexto, encontramos que las ms frecuentes son las tarifas de derrama, la proporcional
y las progresivas.
Edit. Porra, S A., 1988.
TASA.- Inters de un capital. Generalmente se expresa en por cientos.
Franco Daz, Eduardo M. Diccionario de Contabilidad, Edit. Siglo Nuevo Editores.
TRMINO.- Momento en que un acto jurdico debe comenzar a producir o dejar de producir
sus efectos caractersticos. Denomnase tambin plazo.
TERRITORIO.- Elemento del Estado constituido por la supercie terrestre y martima y por el
espacio areo sobre los que se ejerce su soberana.
TTULO DE CRDITO.- Documento que autoriza al portador legtimo para ejercitar contra el
deudor y transferir el derecho literal y autnomo en l consignado.
TTULOS VALOR.- En sentido jurdico el ttulo valor comprende adems del derecho de
crdito, derechos de posesin, derechos de posicin, status de socio, derechos corporativos
en general (derecho al voto en las asambleas) (Messineo).
201
TRASLACIN DEL IMPUESTO.- La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto
sealado por la ley como causante del gravamen obliga, a otras personas a cubrirlo.
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.- Es el organismo judicial
que conoce de las controversias entre los causantes y las autoridades scales federales, as
como de otros conictos semejantes y que actualmente est dotado de plena autonoma para
dictar sus fallos.
U
USUFRUCTO.- Derecho real, de ecacia temporal que otorga al titular el disfrute de la utilidades
que derivan del normal aprovechamiento de la cosa ajena, condicionado con la obligacin de
devolver, en el trmino jado al efecto, la misma cosa o su equivalente. (arts. 980 a 1048 del
Cdigo Civil para el Distrito Federal).
UTILIDAD.- Provecho, benecio, conveniencia, inters o fruto, que se obtiene de una cosa. El
excedente del precio de venta sobre el costo en cualquier transaccin accidental.
Banca y Comercio, S.A., 1991.
V
VALOR.- Estimacin o precio de las cosas.
VALORES.- Para los efectos de la Ley del Mercado de Valores, lo son las acciones,
obligaciones y dems ttulos de crdito que se emitan en serie o en masa (art. 3).
VISITA DOMICILIARIA.- Reconocimiento de una casa, domicilio practicado por la autoridad
judicial o administrativa con ocasin de una investigacin criminal o de naturaleza scal,
sanitaria, etctera.
202
BIBLIOGRAFA
Ciencia y Tcnica con Humanismo, Ed. UNITEC.
Derecho Constitucional, Ignacio Burgoa Orihuela, Ed. Porra.
Derecho Fiscal Tomos I y II, Hugo Carrasco Iriarte, Ed. IURE.
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Derecho Fiscal, Ral Rodrguez Lobato, Ed. Harla.
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tica para Amador, Fernando Salvater, Ed. Planeta.
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CONACYT, Mxico, 1984.
Las Garantas Individuales, Ignacio Burgoa Orihuela, Ed. Porra.
Manual de Comprobantes Fiscales, Servicio de Administracin Tributaria.
Manual de Procedimientos Tipo de las Administraciones Locales de Asistencia al
Contribuyente, Servicio de Administracin Tributaria.
Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria, Fundacin Centro de Educacin a
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Junquera Varela Ral Flix.
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a
edicin, Guadalajara, Jalisco, 1996.
Principios Generales de Administracin Tributaria, Vallado Miguel Fausto Enrique; 1
a

Edicin, PAC, Mxico, 1986.
Teora General del Derecho Administrativo, Miguel Acosta Romero, Ed Porra.
Leyes, Reglamentos y Cdigos
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su Reglamento.
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
203
Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento.
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Folleto Gua de estudio para la asignatura Formacin e Informacin Tributaria.
Esta edicin, preparada en el Servicio de Administracin Tributaria por la
Administracin General de Asistencia al Contribuyente, a travs de la
Administracin Central de Operacin, Desarrollo y
Servicios en colaboracin con la Administracin Central de
Relaciones y Comunicacin, consta de 2,000 ejemplares y
se termin de imprimir en el mes de octubre de 2005.
Servicio de Administracin Tributaria, AGAC, ACODS, ACRC
Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con nes de lucro.
Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en
las disposiciones scales vigentes.
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FElMENT0. 228 de 30 abril de 2003

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