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TEMA 2: SISTEMAS DE COSTES 2.

1 Relacin entre los criterios de clasificacin y el fin de la informacin Los sistemas de informacin econmica tienen un carcter instrumental pues son el soporte fundamental para la toma de decisiones. Un inversor que realiza una actividad empresarial tratar de maximizar la rentabilidad de su inversin. Para maximizar el beneficio a largo plazo (que es el objetivo de la empresa), la empresa debe ser lo ms eficiente posible, es decir, lograr eficiencia de escala o tamao, o eficiencia econmica, que se puede dividir en tcnica o asignativa. A largo plazo la empresa debe igualar su coste marginal al ingreso marginal. Para saber si la empresa es eficiente se necesita informacin sobre el volumen de inversin inicial, el consumo tcnico de factores por unidad de output y el precio de estos factores, para poder a su vez determinar el propio consumo tcnico. Antes de hacer la inversin se requiere informacin previsional y una vez iniciada la inversin se necesitar informacin previsional e histrica para conocer el resultado de la gestin. En el caso de la informacin histrica, la referente a ingresos e inversin, no suele plantear problemas el clculo; en cambio, la relativa a los costes histricos si que presenta problemas debido a la tarea de asignacin. Ingresos, inversin Informacin Histrica Costes histricos... problemas (asignacin) Las lneas fundamentales de estudios de costes (lneas que se siguen para estudiar la contabilidad de costes) dentro de la contabilidad de costes son: Clculo de costes por productos: sirve para conocer los componentes del coste del producto con el fin de lograr la mxima eficiencia. Clculo de costes por centros de responsabilidad: como el output se obtiene a travs de la divisin del trabajo en tareas se necesita informacin para evaluar a los subordinados en la escala jerrquica. Clculo de coste por periodos: sirve para conocer cmo se van cumpliendo los objetivos fijados y para informar a los usuarios externos (es necesario elaborar informes financieros peridicos). En esta asignatura nos vamos a centrar en el clculo de costes histricos agrupados por productos. 2.2 Objetivos de la informacin del coste de los productos: criterios de elaboracin acordes con los objetivos Las decisiones sobre el producto se pueden agrupar en: Eleccin entre producir o no producir, en algunos casos esta eleccin consiste entre fabricar o comprar y en otros muchos casos la decisin consiste qu producto fabricar. 1

Consiste en determinar el volumen de produccin que maximiza beneficios a largo plazo. Esto se cumple cuando los ingresos marginales son iguales a los costes marginales. Calcular el volumen de produccin y ventas que hace que el beneficio sea cero (punto muerto o umbral de rentabilidad). Fijar los precios de venta de los productos. En teora la mejor informacin es la que permite conocer el coste total de cada unidad producida y el de cada uno de los factores consumidos en dicha produccin. Para conocer estos costes no hay problema con los costes directos, el problema se presenta con los costes indirectos. En muchos casos los sistemas de clculo de costes se han establecido pensando ms en su sencillez que en evitar lo mximo la arbitrariedad. Tradicionalmente los costes presentan muchas dificultades para su asignacin al producto y as, se han venido considerando como costes del periodo, lo cual no est bien hecho porque slo est justificado no incluir como coste de los productos actuales los siguientes costes: Aquellos costes realizados en productos (potenciales) que tendrn beneficios futuros (I+D). Por subactividad (inactividad) temporal del proceso productivo. La distincin de coste fijo y variable para la toma de decisiones sobre el producto: El concepto de coste fijo y variable est relacionado con el tiempo; a corto plazo hay costes fijos y variables, pero a largo plazo todos los costes son variables. Si relacionamos los criterios de clculo del coste del producto con los tipos de decisiones basados en dicho coste de los productos podemos destacar las siguientes ideas bsicas. Respecto a la eleccin entre producir o no hay que tener en cuenta que antes de fabricar todos los costes son variables por lo que conviene estimar cul ser el coste total de fabricacin del producto, si se estudia la conveniencia de seguir fabricando o no un producto, o que producto fabricar con una capacidad limitada, hay que ver que parte de los costes son fijos tanto si se fabrica como si no se fabrica. Respecto a la decisin de determinar el volumen de produccin hay que conocer con detalle las caractersticas tcnicas de produccin teniendo que incluir en el coste del producto todos los costes incurridos en su produccin, a largo plazo todos los costes son del producto. Respecto al clculo del volumen de produccin y ventas que hacen el beneficio cero, para calcular el punto muerto es necesario separar los costes en fijos y variables y calcularlos. El anlisis de punto muerto es esttico a corto plazo y est basado en mltiples hiptesis, por ejemplo, la linealidad en costes fijos y costes variables. X CT CV 1 100 100 2 200 100 3 300 100 B = IT CT Si B = 0 ! IT = CT IT = P x = CVT + CFT = CV x + CFT ! Px = CV x + CFT ! Px CVx = CFT ! x (P CV) = CFT ! x = CFT/ P CV ! Punto muerto en unidades fsicas 2

Si a este punto muerto lo multiplicamos por el precio = x P = CFT.P/ P. CV ! Punto muerto en unidades monetarias P CV ! Margen de contribucin unitario (P CV) x = Px CVx = Ingreso CVT ! Margen de contribucin total. Respecto a la decisin de fijar precios para fijar P, sigue de referencia el coste de produccin. Su conocimiento permite determinar el margen unitario y facilita la negociacin de descuentos, condiciones de pago, etc. En resumen la informacin sobre costes de productos se concreta en dos conceptos bsicos: 1) Informar sobre el coste medio total del output calculado de la forma ms objetiva posible. 2) Informar sobre los costes variables y sobre los costes fijos a corto plazo asociados con cada producto. El conocimiento del coste del producto tambin sigue para confeccionar los estados contables externos. 2.3 Coste por centros de responsabilidad El clculo de costes bsicamente es agregar y sumar y se puede hacer por dos grandes vas: Por productos. Por centros de responsabilidad Por centros de responsabilidad se utiliza cuando interesa conocer de que forma los diferentes agentes colaboran en la gestin de la empresa; la ptica de clculo de costes no es por productos sino que es por centros de responsabilidad. Toda empresa se organiza con algn grado de descentralizacin de forma que en todos se puede identificar productos en su organigrama en los que se acumula el poder de ciertas decisiones y la responsabilidad sobre los mismos. A los directivos que estn por encima del jefe del centro les interesa conocer los costes de ese centro para poder fijarle los objetivos cuantificados y poder incentivar y controlar la gestin que realiza. Para calcular los costes por centros el criterio clasificador de costes que mejor responde a los objetivos fijados es el que agrupa a los costes en controlables y no controlables, siendo los controlables los derivados de factores cuyo uso deciden los responsables del centro. 2.4 Relacin entre la evolucin de los costes y el nivel de actividad Con un criterio general relacionando los costes con el nivel de actividad, estos se pueden dividir inicialmente en: CF el total de ellos no varia con el nivel de precios. Dentro de los CF cabe distinguir: Irreversibles: irrecuperables, relacionados con una capacidad variable durante un largo periodo de tiempo. Reversibles: discrecionales a corto plazo, se pueden eliminar en un periodo relativamente corto de tiempo (por ejemplo, asesora), pero no de forma inmediata. CV son aquellos CT que se incrementan cuando aumenta la produccin. Se distingue en : Proporcionales: cuando la produccin es cero o su importe es cero y varia proporcionalmente a las unidades 3

producidas (por ejemplo, materias primas) No proporcionales: son aquellos que varan proporcionalmente al variar la produccin. Entre los CF y CV estn los costes semifijos o semivariables que son aquellos que tienen un comportamiento de fijo y de variable dependiendo del nivel de produccin. Relacionado con los costes variables estn los llamados costes diferenciables que recogen la diferencia de costes entre dos alternativos. Surge normalmente de la toma de decisin que altere los costes totales. Ante cada decisin la medida del coste diferencial se har de forma diferente. Tienen dos caractersticas: Son costes futuros que surgen al comparar que ocurrir con los costes si se toma una u otra decisin (los costes pasados no sirven para tomar decisiones porque son irrecuperables e inalterables). Incluye unicamente modificaciones sobre costes que son consecuencia de la decisin adoptada. 1 2 3 N unidades 80.000 90.000 120.000 Coste Fijo 100.000 100.000 156.000 Coste Variable 160.000 180.000 240.000 Coste Total 260.000 280.000 396.000 Coste Diferencial 20.000 136.000 116.000 La separacin de costes en fijos y variables y en su caso (si los hay) de los semifijos es muy importante para la toma de decisiones. Las tcnicas de separacin se usan u solamente para aquellos costes que tienen parte fija y variable simultneamente. Estas tcnicas son: Observacin directa. Puntos extremos. Grfica de dispersin. Regresin estadstica. Observacin directa: consiste en observar los procesos productivos mediante un experto que estudia los procesos repetitivos que definen las relaciones fisicas entre inputs y outputs llegando a expresar en unidades fisicas el consumo estndar de factores por unidad de producto valorando posteriormente este consumo. Este sistema es muy poco operativo por los mltiples problemas que tiene. Grfica de dispersin: consiste en representar la nube de puntos de costes y productos, a partir de esta nube de puntos se aproxima una recta o una curva. Este proceso no es objetivo ni til en la prctica. Puntos extremos: se toman dos niveles de actividad, uno de mucha actividad y otro de poca actividad, y a partir de la recta Y = a + b x se calcula: CT= CF + CV x Ejemplo: Xo 300 70 X1 500 320

CT X

CV = CT1 Cto / X1 Xo = 500 300 / 320 70 = 0,8 = CV unitario Para x= 70 CT = 300 CF = 300 0,8 x 70 = 244 CT = 500 CF = 500 0,8 x 320 = 244 Regresin lineal: Trata de hallar la dependencia entre la variable costes y el nmero de unidades producidas midiendo su grado de asociacin. Este anlisis se hace partiendo de una muestra que puede coincidir con la poblacin. La muestra debe cumplir requisitos: Los pares costes de produccin estn relacionados. La produccin no debe de oscilar demasiado. Hay que tomar observaciones para distintos niveles de produccin dentro de un nivel de capacidad constante. Es necesario que los costes no estn afectados por factores externos a los propios de la combinacin de factores. C= costes producto. X = variable que representa el numero de unidades de producto. a = parmetro que representa los CF b = parmetro que representa los CV unitarios del producto. C = a + bx + i = perturbacin estocstica o residiro. Costes del producto que no dependen de la produccin o bien errores. Fin regresin = aproximacin lineal. A partir de la expresin Y = a + bx + se obtienen los parmetros a y b como se ve en el apartado anterior. Se pueden calcular tambin el coeficiente de determinacin R2 que indica la bondad del ajuste, es decir, en que medida la variacin de los costes del producto pueden ser explicadas como variaciones de la produccin. 0 < R2 < 1 R2 = 1 ; Es la mayor variacin entre costes y n de unidades Tambin se puede calcular la t que tome valores mayores a 2 en valor absoluto para que la variable sea relevante para explicar los costes.

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