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UNIVERSIT IBN ZOHR FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES ECONOMIQUES ET SOCIALES AGADIR

ANNE UNIVERSITAIRE : 08/2009. ENSEIGNANT : A. EL OUIDANI

Filire Module Elment du module

: conomie et gestion : Introduction aux sciences de gestion 1 : Comptabilit gnrale 1 Srie des exercices n: 5

Exercice :
I) Le 1/1/2004, Alpha dOujda qui se spcialise dans lachat et la revente du matriel informatique, a acquis ce qui suit de son fournisseur Bta de casa, facture n23 : 2ordinateurs P4 au prix unitaire 12000 dhs HT, 15 cartouches a encre au prix unitaire de 1200 dhs HT, Remise 1%, escompte 2%. II) le 15/1/2004, alpha retourne bta 2 ordinateurs dfectueux, elle reoit un avoir nA46, TAF : Etablir les factures ci-dessus. Comptabiliser ces factures chez alpha puis chez bta. Solution : Bta casa

Facture n23 1/1/2004 Doit Qt Alpha Oujda Prix unitaire Total 2 12000 24000 15 1200 18000 Total 42000 Remise 1% 420 Net commercial 41580 Escompte 2% 831,60 Net financier 40784,40 TVA 20% 8149,68 Net payer 48898,08

Reference Pc Pentium 4 cartouches a encre

Etablissement de la facture davoir adresse par Bta Bta casa Facture nA46 15/1/2004 AVOIR Qt Alpha Oujda Prix unitaire Total 2 12000 24000 Total 24000 Remise 1% 240 Net commercial 23760 Escompte 2% 475,2 Net financier 23284,80 TVA 20% 4656,96 Net payer 27941,76

Reference Pc Pentium 4

NB: Les rductions commerciales se calculent en cascade, cad successivement, Lescompte se calcule sur le dernier net commercial, ou sur le prix brut en labsence des rductions commerciales. La TVA se calcule sur le net financier, ou sur le net commercial en labsence de lescompte ; Les rductions commerciales qui apparaissent dans une facture Doit napparaissent pas en comptabilit, on comptabilise le dernier net commercial. Dans le cas de lentreprise Alpha, celle-ci a acquis des marchandises et non pas des immobilisations car lactivit de cette entreprise est la vente et lachat du matriel informatique.

Journal de lacheteur (Alpha)


6111 34552 7386 4411 1/1/2004 Achat de marchandises Etat TVA rcuprable sur charges Escomptes obtenus Fournisseurs Facture de Bta n23 15/1/2004 Escomptes obtenus Fournisseurs Achat de marchandises Etat TVA rcuprable sur charges Facture davoir de Bta nA46 41580,00 8149,68 831,60 48898,08

7386 4411 6111 34552

475,20 27941,76 23760,00 4656,96

Journal du vendeur (Bta)


1/1/2004 3421 Clients 6386 Escomptes accords 7111 Vente de marchandises Etat TVA facture 4455 Facture de Bta n23 15/1/2004 7111 Vente de marchandises 4455 Etat TVA facture 3421 Clients 6386 Escomptes accords Facture davoir de Bta nA46 48898,08 831,60 41580,00 8149,68

23760,00 4656,96 27941,76 475,20

Exercice 2 : On vous communique les renseignements suivants (TVA 20%) Janvier


Clients (ventes encaisses TTC). Achat de marchandises, rgls TTC Paiement Frais de missions.. . Acquisition matriel de bureau TTC.. Rgl. dun vhicule de fonction TTC Paiement matriel de transport de marchandises TTC 192.000 48.000

Fvrier
143.320 87.600 2.261 72.000 192.000

Mars
216.000 80.400

352.800

Questions : 1. dterminer la TVA due pour le mois de fvrier et mars. 2. enregistrer les critures concernant les dclarations de TVA y compris celle de son paiement. Solution : Quelques rappels de cours : 1. La TVA est un impt indirect, il se rpercute normalement sur le consommateur final du produit, cest donc ce dernier qui supporte cet impt, et on comprend que lentreprise nest autre chose quun intermdiaire entre lEtat qui encaisse la TVA et le consommateur final qui paie celle ci. Elle ne supporte donc pas la TVA. Lentreprise travaille donc pour le compte de lEtat. Elle collecte la TVA, mais elle ne Lui verse pas la totalit, car elle doit en dduire la TVA quelle a elle-mme supporte en achetant les marchandises ou en achetant les lments qui composent son cot de revient. Elle ne verse donc que la diffrence entre : La TVA sur les ventes La TVA sur les achats et frais. 2. les entreprises peuvent payer la diffrence de TVA lEtat soit la fin de chaque mois ou la fin de chaque trimestre (tout dpend de leurs chiffres daffaires) la dclaration est mensuelle. Si le chiffre daffaire > 1.000.000 de Dhs La dclaration est trimestrielle si CA<1.000.000 de Dhs et si lentreprise a une activit saisonnire. 3. On rappelle quil existe deux rgimes de TVA : le rgime des dbits (on lappelle aussi rgime Facturation) et le rgime des encaissements. Seulement au Maroc, la majorit des entreprises adoptent le rgime des encaissements. Celui consiste : La TVA nest due lEtat que lorsque largent de la vente a t effectivement encaiss. La TVA nest rcuprable que lorsque les achats effectus par lentreprise soient effectivement rgls. Par contre dans le rgime des dbits on doit donner la TVA lEtat, une fois la facture tablie sans attendre le rglement de celle-ci, bien sr tant mieux si le rglement a t fait. 4. au Maroc on tient compte dans le calcul du montant de la TVA verser lEtat de la rgle du Dcalage dun mois pour la rcupration de la TVA paye aux fournisseurs. 5. le calcul de la TVA se fait de la manire suivante : TVA due Mars = TVA sur ventes de biens et services encaisss au cours du mois Mars TVA sur achats dimmobilisation du mois de Mars TVA sur achats et frais rgls de Fvrier Crdit de TVA du mois fvrier sil existe

Finalement on corrige notre exercice, qui ne sera quune simple application numrique :

Solution de lexercice : I)- TVA due de Fvrier = = TVA facture en fvrier = 142320 x 0,20 /1.2= 23720 Dhs - TVA sur achats dimmobilisation du mois de Fvrier = 72000 x 0,20 /1.2= 12000 Dhs - TVA rcuprable sur achats rgls en janvier = 48000 x 0,20 /1.2=8000 Dhs - TVA sur vhicules de transport de personnes nest pas rcuprable - Crdit de TVA du mois Janvier il nexiste pas = Montant a verser lEtat est : 3720 DHS TVA due de Mars = TVA due Mars = TVA facture en mars= 216000 x 0,20 /1.2= 36000 Dhs - TVA sur achats dimmobilisation du mois de mars = 352800 x 0,20 /1.2= 58800 Dhs - TVA rcuprable sur achats rgls en fvrier = 87600 x 0,20 /1.2=14600 Dhs - TVA sur frais de mission et de rception nest pas rcuprable - Crdit de TVA du mois fvrier il nexiste pas = Montant a verser lEtat est : - 37400 DHS attention cest ngatif TVA due Fvrier II- lenregistrement comptable 28/02 4455 Etat TVA facture 3455 4456 23.720,00 Etat TVA rcuprable Etat TVA due 20.000,00 3.720,00

Dclaration TVA Fvrier Courant mars 4456 Etat TVA due 5141 Banque Rglement TVA du mois de fvrier, chque n 31/03 4455 Etat TVA facture 3455 4456 Etat TVA due 36.000,00 Etat TVA rcuprable 37.400,00 Dclaration TVA Mars On remarque quil ny aura pas de rglement de TVA fin avril car le solde tant en faveur de lentreprise. Attention, la TVA nest pas rcuprable dans les cas suivants : les frais de dplacements, de missions, de restauration. Les biens produits et non utiliss pour lexploitation Les achats de carburant Lacquisition et la rparation de vhicules de transport de personne Les professions librales (notaire, les adouls, avocats, mdecins.) Ces achats et frais sont donc enregistrs TTC dans les comptes concerns. 73.400,00 3.720,00 3.720,00

Attention, la TVA en cas de cession dimmobilisation : lorsquon achte une immobilisation avec de la TVA rcuprable, on enregistre cette TVA dans le compte 34551, et on la dduit le mois mme ds son encaissement. Lorsque la cession de limmobilisation se fait dans un dlai suprieur 3ans, il n y a pas de reversement de TVA. Dans le cas contraire, une partie de la TVA initialement dduite doit etre reverse. Si la cession intervient ds la premire anne, 2/3 de la TVA dduite doit tre reverse au trsor. Si la cession intervient la deuxime anne, de la TVA doit tre reverse au trsor

Exercice 3:
12345678vente de marchandises au comptant par chque Mr X, 60000 dhs TTC, facture doit n343 vente de marchandises Mr Y, brut HT 6000 dhs, remise 5%, facture doit n344 envoy facture davoir nA34 Mr X, correspondant un rabais de 6% sur facture n343 Mr Y nous demande un rabais sur facture n344, nous lui envoyons un avoir n A35 correspondant au rabais de 2%. Un nouveau client Mr T nous fait une avance sur commande de 20000 dhs. Livraison Mr T des marchandises et envoie de la facture n345, brut 60000 dhs, remise 2%, TVA 20%. Mr T nous renvoie des marchandises non conformes la commande, nous lui adressons avoir nA36 : brut HT 12000 dhs Mr T effectue le rglement par chque TAF : Journaliser les oprations ci-dessus. Solution : 1 3421 Clients 7111 4455 60.000,00 Vente de marchandises Etat TVA facture facture doit n343 2 6.840,00 Vente de marchandises Etat TVA facture facture doit n344 3 3.000,00 600,00 Clients avoir nA34 4 114,00 22,80 Clients avoir n A35 5 20.000,00 Clients, Avances et acomptes et acomptes reus Acompte de Mr T 6 50.560,00 20.000,00 58.500,00 11.760,00 20.000,00 136,80 3.600,00 5.700,00 1.140,00 50.000,00 10.000,00

3421 Clients 7111 4455

7119 R.R.R.Accords 4455 Etat TVA facture 3421

7119 R.R.R.Accords 4455 Etat TVA facture 3421

5141 Banque 4421

3421 Clients 4421 Clients, Avances et acomptes et acomptes reus 7111 Vente de marchandises 4455 Etat TVA facture facture n345

7 7111 Vente de marchandises 4455 Etat TVA facture 3421 11.760,00 2.352,00 Clients avoir nA36 8 36.448,00 36.448,00 14.112,00

5141 Banque Clients 3421 Rglement du client pour solde de tout compte

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