CENTRO VIRTUAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS WWW.SERCAM.COM ============================================================== OFICIO N 2.402 DEL 17.10.

2011 TEMA: PAGOS PROVISIONALES POR PRDIDAS ABSORBIDAS Caso: Una empresa corrigi monetariamente su inversin en el exterior segn la VIPC, cometiendo un error, pues el artculo 41 de la LIR ordena corregir segn la variacin del tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate. Esto implic errores en la determinacin de la RLI de los aos tributarios 2009 y 2010. Ao Tributario 2009: declar prdida por $ 7.916.167 en vez de RLI $ 293.728.395 Ao Tributario 2010: declar prdida por $ 815.504.213 en vez de prdida de $ 802.026.203 Posteriormente en Marzo 2011, rectific el AT-2009 y pag el Impuesto a la Renta Resultante. En el mes de abril de 2011 rectific el AT-2010, y como en dicho ao determin una Prdida Tributaria corregida de $ 802.026.203, solicit va PPUA, la devolucin del Impuesto pagado en el AT-2009 (la Prdida del 2010 absorbi la Utilidad Tributaria del 2009 que haba pagado el Impuesto de Primera Categora). Para calcular la devolucin, aplic el 17% sobre el monto de la Utilidad Absorbida, es decir, $ 293.728.395*17%= 49.933.827, pero en el SII le rechazaron este clculo pues deba hacerse sobre el monto de la utilidad absorbida descontando el impuesto de primera categora, es decir, sobre la utilidad despus de impuestos (llamada FUT NETO): Es decir, $ 293.728.395 * 17% = 49.933.827, donde la utilidad neta es $ 243.794.568 y por tanto la devolucin se reduce a $ 243.794.568 * 17% = 41.445.077 (pierde, segn su anlisis, $ 8.488.750) Solucin: 1) Artculo 31 N 3 inciso 2 LIR (parte final): Cuando las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el Impuesto de 1ra. Categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, aplicndose las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que indican los artculos 93 al 97 de la LIR. 2) Circular 17, de 1993: El Impuesto de 1ra. Categora pagado por el contribuyente, debe ser deducido para la determinacin de las utilidades no retiradas o distribuidas. 3) No existe ninguna norma que permita incrementar previamente la utilidad que se absorbe para el clculo de la recuperacin que se analiza, aplicndose el concepto de incremento slo cuando las utilidades son declaradas en los impuestos Global Complementario o Adicional, pues as lo disponen expresamente los incisos finales de los artculos 54, N1 y 62, de la LIR. 4) Para proceder de la forma como se plantea (aplicar la tasa del impuesto directamente sobre el total de la utilidad absorbida), se requiere de una norma legal expresa que permitiera incrementar las utilidades objeto de absorcin por el monto del impuesto pagado. Conclusin: Para recuperar el impuesto de 1ra. Categora como pago provisional por utilidades absorbidas por prdidas, se aplica directamente la tasa de este tributo sobre el monto de las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten absorbidas, deduciendo previamente de tales utilidades los gastos rechazados provisionados al trmino del ejercicio en el cual se generaron dichas utilidades, dentro de los cuales se comprende el propio Impuesto de Primera Categora.