NIC 2 1.

Existencias
1.1 Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. 1.2 Alcance Esta Norma se aplica a las existencias que no sean: a) las obras en proceso, provenientes de contratos de construccin (NIC 11); b) los instrumentos financieros (NIC 32 y NIC 39); y c) los activos biolgicos relacionados con la actividad y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (NIC 41). Esta Norma no se aplica en la medicin de las existencias mantenidas por: a) Existencias de productos agrcolas, forestales y valoradas al valor neto realizable. b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. Nota: Los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. 1.3 Definiciones: 1.3.1 Existencias son activos: a) mantenidos para ser vendidos en el proceso normal de la operacin del negocio; b) que se hallan en proceso de produccin para efecto de dicha venta; o c) en forma de materiales o suministros, que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
1

de explotaciones

extractivas, que estn en poder de los productores siempre que sean

Donde la entidad o empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. 1.3.2 Valor neto realizable: Es el importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el proceso normal de la operacin. 1.3.3 Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Nota: El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no. 1.4 Valoracin de las Existencias 1.4.1 Costo de las existencias: El costo de las existencias comprender todos los costos derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actual. Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, el que sea el menor de los dos. 1.4.1.1 Costo de la adquisicin: El costo de adquisicin comprender: y y y y y y Nota: Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Precio de compra Aranceles y otros impuestos Transporte Almacenamiento Materiales y servicios Costo atribuibles al inventario No son recuperables

1.4.1.2 Costos de Transformacin: Los costos de transformacin de los inventarios comprendern: 1. Aquellos costos relacionados directamente con las unidades producidas como: Mano de obra directa. 2. Aquellas partes calculadas de forma sistemtica de los: Costos indirectos fijos Costos indirectos variables (mantenimientos, amortizaciones) (materiales, mano de obra indirecta)

1.4.1.3 Distribucin de los costos indirectos fijos Se calcula en base a la produccin esperada en condiciones normales, considerando el promedio de varios perodos y la prdida de capacidad por las operaciones de mantenimiento. y No se incrementar el factor, por un nivel bajo de produccin o capacidad ociosa. y y Cuando exista produccin anormalmente alta se disminuir el factor. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. 1.4.1.3.1 Ejercicio de Aplicacin La empresa de pantalones APABS, en base a estudios ha determinado que su planta debe elaborar 40.000 pantalones al mes. Para el mes Agosto han incurrido en costos Indirectos Fijos de $150.000

Si en el mes produjo 35.000 unidades 150.000/40.000 = Costo del Inventario: 35.000 * $3,75 = $ 131.250,00 $3,75 c/u

Si en el mes produjo 45.000 unidades 150.000/45.000 = Costo del Inventario: 45.000 * $3,333333 = $ 150.000,00 $3,333333 c/u

diferencia entre los costos del inventario Costo del Inventario 35.000 unidades $ 150.000,00 Gastos del periodo: Costo del Inventario 45.000 unidades $ 131.250,00 $ 18.750,00

1.4.1.4 Otros Costos: Los Incurridos en dar al inventario su condicin y ubicacin. Por ejemplo:  Los costos de diseo para un cliente especfico  Los costos indirectos no derivados de la produccin En determinadas circunstancias en las que los costos de las existencias se incluyen en los costos financieros. 1.4.1.4.1 Otros Costos de Existencias excluidas Son reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren: a) Desperdicio de: materiales, mano de obra u otros costos de produccin; b) Los costos de almacenamiento innecesarios, c) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual; y d) Los costos de venta. 1.4.2 Costo de los inventarios para un prestador de servicios En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. No se incluyen la mano de obra y otros costos relacionados con la venta o con la administracin general. Estos ltimos son gastos del periodo.

1.4.3 Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos Se medirn para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recoleccin. (NIC 41) 1.4.4 Tcnicas de medicin de costos Para determinar el costo de existencia se puede usar: 1. el mtodo del costo estndar; o 2. el mtodo de los minoristas. Podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. 1.4.4.1 Mtodo del costo estndar: Se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. Las condiciones de clculo se revisarn de forma regular. 1.4.4.2 Mtodo de los minoristas: El mtodo de los minoristas se utiliza frecuentemente, en el sector comercial, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta difcil usar otros mtodos de clculo de costos. El costo de las existencias se determinar deduciendo, del precio de venta del producto, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial. 1.5 Frmulas del Costo El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y separados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica (cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios) de sus costos individuales.

El costo de los inventarios, se asignar utilizando los mtodos: 1. Primera entrada primera salida (FIFO) o 2. Costo promedio ponderado. 1.5.1 La frmula FIFO: Los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente. 1.5.2 Costo promedio o ponderado El coste de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. NOTA Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares; y aquellos con naturaleza o uso diferente, se permite la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. 1.6 Valor neto realizable El costo de las existencias puede no ser recuperable en los siguientes casos:  Estn daadas,  Estn parcial o totalmente obsoletas,  Si sus precios de mercado han cado.  Si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios.

Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones (subida o baja) de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. 1.7 Reconocimiento como un gasto y Cuando las existencias sean vendidas, el monto en libros se reconocer como un gasto en el ejercicio en que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. y Reconocer las reducciones al valor neto realizable y todas las prdidas de inventarios como gastos en el perodo en que ocurran. y El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable reconocido como gasto en el perodo en que ocurre la reversin. y El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo. los inventarios asignados, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos. 1.8 Informacin a revelar En los estados financieros se revelar la siguiente informacin: 1. Polticas contables para la medicin de los inventarios, incluyendo las formulas de costo utilizadas. 2. El importe total y los importes parciales en libros de los inventarios segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; 3. el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; 4. El monto de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio. 5. Monto de las rebajas de valor de los inventarios reconocida como gasto. 6. El monto de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, se reconocen como una reduccin en la cuanta del gasto
7

7. Circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor. 8. Monto en libros de los inventarios entregados en garanta de algn pasivo. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en proceso. 1.9 Ejercicios de Aplicacin Ejercicio 1 La Empresa M.I.N.M.A S.A realiza la importacin de Computadoras, por la que realiza los siguientes gastos: Precio de mercadera Seguros Aranceles Transporte IVA Gastos de Importacin Total $ 60.000,00 $ 500,00 $ 1.200,00 $ 1.500,00 $ 7.644,00 $ 500,00 $ 71.344,00

Se pide: Determinar el precio unitario de las computadoras, considerando que son 200 unidades y luego realizar los asientos contables correspondientes. Desarrollo: La norma menciona que todos los gastos que se incurran hasta poner la mercadera disponible para la venta son parte del costo, menos los impuestos recuperables. Por esta razn se deben incluir todos los costos menos el IVA, ya que este nos sirve como crdito tributario.

Precio de mercadera Seguros Aranceles Transporte Gastos de Importacin Total

$ 60.000,00 $ 500,00 $ 1.200,00 $ 1.500,00 $ 500,00 $ 63.700,00

Costo Total Costo Unitario $ 63.700,00

Unidades 200

Costo Total/Unidades $ 318,50

Registro de Pagos Detalle Importaciones en Transito Crdito Tributario IVA Cuentas por Pagar Debe $ 63.700,00 $ 7.644,00 $ 71.344,00 Haber

Transferencia de Importacin en trnsito a Inventario Detalle Inventario - Computadores Importaciones en Transito Debe $ 63.700,00 $ 63.700,00 Haber

Ejercicio 2 Procedimiento para registrar los Inventarios al costo o al valor neto de realizacin. El inventario de computadores asciende a $ 80.000,00, que corresponde a cien unidades. El precio de venta de cada computadora es de $ 600,00 y por cada una, hay que pagar la comisin del 4% al vendedor.

Se pide: Determinar el valor que debe quedar registrado en el Inventario y tambin determinar la contabilizacin correspondiente. Desarrollo: Precio estimado de venta Cantidad de Computadoras Total Inventarios Deterioro Comisin Deterioro Total 4% $ 600,00 100 $ 60.000,00 $ 80.000,00 $ 20.000,00 $ 2.400,00 $ 22.400,00

Como puede observarse, en el ejemplo anterior, se ha determinado una prdida por deterioro de $ 22.400,00, por lo que es necesario realizar un ajuste al Inventario. En la perdida por deterioro hay que incluir los gastos de la comisin. Detalle Perdida en valoracin inventarios Inventarios Debe $ 22.400,00 $ 22.400,00 Haber

Al mayorizar la cuenta Inventario, despus del ajuste por deterioro, queda registrado el siguiente saldo: Inventarios Perdida en valoracin de inventarios Saldo del Inventario $ 80.000,00 $ 22.400,00 $ 57.600,00

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Al realizar la venta de todo el inventario, se contabilizo de la siguiente manera: Detalle Bancos Ventas Debe $ 60.000,00 $ 60.000,00 Haber

Detalle Costo de Ventas Inventarios

Debe $ 57.600,00

Haber

$ 57.600,00

Al cancelar la comisin por la venta, se contabiliza de la siguiente manera: Detalle Gasto de comisin Bancos Debe $ 2.400,00 $ 2.400,00 Haber

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Ejercicio 3 La Sociedad N.I.M.M.A S.A Mantiene en sus inventarios, cuatro productos importados que son: Zapatos Pantalones Camisetas y Carteras Guayas y sus regiones. La informacin que se mantiene de los costos unitarios asociados a cada producto son los siguientes: DATOS AL CIERRE DEL EJERCICIO 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 los cuales son comercializados en sus diferentes tiendas que mantiene en el

DESCRIPCIN DEL PRODUCTO

Zapatos

Pantalones Camisetas Carteras

COSTO PROMEDIO ASOCIADO A CADA PRODUCTO Materia prima Mano de obra Gastos de fbrica Costos adicionales necesarios para llevar a cabo la venta VALORES US$ Y UNIDADES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 1,58 1,98 3,08 3,69 10,50 8,40 2,10 13,20 10,56 2,64 20,50 16,40 4,10 24,60 19,68 4,92 US$ US$ US$ US$

Precio de comercializacin (Venta = Dlar)

20,20

32,20

35,50

34,50

Stock de inventario al 31 de Diciembre del 2010

2500,00

2650,00

2900,00

3200,00

12

Se solicita: Determinar el valor del Stock del inventario al 31 de Diciembre del 2010 Desarrollo: zapatos pantalones camisetas carteras US$ Materia prima Mano de obra Gastos de fbrica Totales 10,50 8,40 2,10 21,00 US$ 13,20 10,56 2,64 26,40 US$ 20,50 16,40 4,10 41,00 US$ 24,60 19,68 4,92 49,20

Determinacin valor neto realizable

Precio de comercializacin (Venta = Dlar) Costos adicionales necesarios para llevar a cabo la venta Totales

20,20

32,20

35,50

34,50

-1,58 18,63

-1,98 30,22

-3,08 32,43

-3,69 30,81

18,63

26,40

32,43

30,81

1) 2.500,00 * 18,63 = 2) 2.500,00 * 21,00 = 3) 2.650,00 * 26,40 = 4) 2.650,00 * 26,40 =

46.563 52.500 69.960 69.960

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Stock de inventario al 31 de Diciembre de 2008 Valor de inventario al 31 de diciembre de 2008 Valor de inventario al 31 de diciembre de 2008 A contabilizar

2.500

2.650

2.900

3.200

46.563

69.960

94.033

98.592

52.500

69.960

118.900

157.440

(5.938)

(24.868)

(58.848) (89.653)

CONTABILIZACION DETALLE 1 Menor valor de existencias Existencias Productos "Zapatos" Existencias Productos "Camisetas" Existencias Productos "Carteras" "Ajustes por Menor valor de existencias" 89.653 5.938 24.868 58.848 PARCIAL DEBE HABER

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