PLANEACION FINANCIERA

UNIDAD I. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD.

1.1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD Y A LOS ESTADOS FINANCIEROS. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD.

1.1.2

Objetivos de la contabilidad

Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por el negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar: Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada. Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa. Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica. Importancia de la contabilidad La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios

aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.
AHORA BIEN LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERAS SON LAS SIGUIENTES: LAS NORMAS FINANCIERAS "A"

Serie NIF A Marco Conceptual NIF Estructura de las Normas de Informacin Financiera NIF A-1 Postulados bsicos NIF A-2 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3 Caractersticas cualitativas de los estados financieros NIF A-4 Elementos bsicos de los estados financieros NIF A-5 Reconocimiento y valuacin NIF A-6 Presentacin y revelacin NIF A-7 Supletoriedad NIF A-8 Bases para conclusiones del Marco Conceptual BC SERIE NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletn

Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1 Estado de resultados B-3 Utilidad integral B-4 Informacin financiera por segmentos B-5 Adquisicin de negocios B-7 Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones B-8 Informacin financiera a fechas intermedias B-9 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (documento integrado B-10 Estado de cambios en la situacin financiera B-12 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-13 Utilidad por accin B-14 Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados financieros de operaciones extranjeras B-15 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos B-16 SERIE NIF C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros Boletn

Efectivo C-1 Instrumentos financieros C-2 Documento de adecuaciones al Boletn C-2 Cuentas por cobrar C-3 Inventarios C-4 Pagos anticipados C-5 Inmuebles, maquinaria y equipo C-6 Activos intangibles C-8 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10 Capital contable C-11 Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos C-12 Partes relacionadas C-13 Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin C-15 SERIE NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados Boletines Obligaciones laborales D-3

Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto activo y de la participacin de los trabajadores en la utilidad D-4 Arrendamientos D-5 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital D-7 SERIE NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores Boletn Agricultura (actividades agropecuarias) E-1 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismas E-2 Circulares Nmero Interpretacin de algunos conceptos relacionados con el Boletn B-10 y sus adecuaciones 29 Adquisicin temporal de acciones propias 38 Tratamiento contable de los gastos de registro y colocacin de acciones 40 Tratamiento contable de las Unidades de Inversin (UDIS) 44

Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre la renta a partir de 1999 53 Interpretaciones al Boletn D-4. Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) 54 Aplicacin supletoria de la NIC 40 55 Revelacin suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles 57

INIF emitidas por el CINIF Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF) Nmero Supletoriedad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 1 Utilizacin de las UDI en instituciones del sector financiero 2
RESUMEN DE LAS NORMAS "A" DE INFORMACIN FINANCIERA :

El Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la investigacin y Desarrollo de Normas de informacin Financiera (CINIF) es el organismo responsable de emitir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

NIF 1 Estructura de los principios de Contabilidad General Aceptados La NIF A-1 define por primera vez el trmino de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. No implica, por tanto, una ruptura con los criterios anteriormente establecidos, sino que representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte terico de las normas que rigen la prctica contable.
CONTABILIDAD FINANCIERA

La teora de la contabilidad financiera es la aplicacin del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la prctica, con el fin de obtener proposiciones que sirvan como marco de referencia en la emisin de informacin financiera. Utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables. El trmino de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se refiere al conjunto de conceptos normativos generales y normas particulares, emitidos o adoptados por el CID, regulan los estados financieros en un lugar y fecha determinada. Para que los PCGA sean aceptados de manera generalizada, deben pasar por un proceso formal de auscultacin abierto a la observacin y participacin activa de los involucrados e interesados en la informacin. Como resultado final del CID emite un documento denominado Norma de Informacin Financiera (NIF).

Los PCGA se conforman de: a) las Normas de Informacin Financiera (NIF) b) los Boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Objetivos de la informacin financiera El objetivo general de la informacin financiera es proporcionar informacin til que permita la toma de decisiones. La globalizacin es un fenmeno evidente en el mundo de los mercados de capital. Ya no reconocen fronteras nacionales y con los avances tecnolgicos se ha alcanzado una gran facilidad para mover los capitales de un pas a otro. La informacin financiera en estos mercados se ha tornado ms importante. Postulados bsicos de la contabilidad financiera Los postulados bsicos constituyen las proposiciones o hiptesis fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual opera la contabilidad financiera. La Entidad econmica. Esta se constituye por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad. Los postulados que establecen la base para reconocer las operaciones del ente econmico y su presentacin en los estados financieros, son los de: realizacin, periodo contable, valuacin, dualidad econmica e integridad. El conocimiento incluye la valuacin, presentacin y revelacin de dichas operaciones.

Realizacin (a) cuando ha efectuado transacciones, (b) cuando han tenido lugar transformaciones internas (c) cuando ha ocurrido efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. Hechos consumados, gastos realizados, no se registra lo que no se ha vendido. Periodo contable los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera Caractersticas primarias y secundarias

Debe cumplir con una serie de caractersticas cualitativas, tambin llamadas requisitos de calidad. La informacin financiera debe ser confiable, relevante y comprensible. a) Confiable es la caracterstica de la informacin por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones. b) Relevante Cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan c) Comprensible que sea fcilmente entendible para los usuarios.
Restricciones a la informacin confiable, relevante y comprensible

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera, confiabilidad, relevancia y comprensibilidad, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan su plena aplicacin. Surgen as las caractersticas de: importancia relativa, costo-beneficio y provisionalidad, ms que cualidades deseables de la informacin, actan como restricciones de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad.

Elementos de los estados financieros Los estados financieros son documentos que presentan su situacin financiera, el resultado de sus operaciones y sus cambios, de acuerdo a las NIF.
La entidad econmica se compone de estados financieros que muestran informacin:

a) a los recursos y sus fuentes a una fecha determinada, balance general o estado de situacin financiera; b) resultado de sus operaciones en un periodo dado, c) cambios en sus recursos y sus fuentes, que muestre las actividades de operacin, financiamiento e inversin. d) presentada en el estado de variaciones en el capital contable Conceptos generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, es decir, incorporar de manera formal en la informacin financiera, los efectos de las operaciones que realiza una entidad una partida de activo, pasivo, capital, ingreso, costo, gasto y utilidad neta. Se da en dos etapas: a) Reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida en los estados financieros. b) Reconocimiento posterior la modificacin de las partidas reconocidas inicialmente en los estados financieros, originada.

Conceptos generales de presentacin y revelacin de los estados financieros La informacin financiera es el modo de mostrar los efectos derivados de las transacciones y eventos econmicos que afectan a una entidad en un periodo determinado. La revelacin es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los datos y cifras que se presentan en dichos estados. Normas Particulares Las Normas Particulares establecen las reglas concretas que deben observarse para reconocer los elementos que integran los estados financieros a un momento determinado. Se dividen en valuacin, presentacin y revelacin. Las reglas de valuacin es atribuir un valor a los conceptos de los estados financieros. Las reglas de presentacin la forma de mostrar adecuadamente cada concepto en los estados financieros. Las reglas de revelacin sirven de base para ampliar el contenido y significacin de los elementos de los estados financieros.
Identificar grados de incertidumbre de sucesos futuros.

a) Probable el suceso futuro ocurrir, esto con base en informacin, pruebas, evidencias o datos disponibles. b) Posible es ms que remota y menos que probable. c) Remota no existen indicios o evidencias razonables que permitan afirmar que ocurrir el suceso futuro.

NIF 2 Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera. La contabilidad se estableci para proporcionar informacin indispensable para la administracin y el desarrollo de las entidades, es procesada y agrupada para el uso de la administracin y de las personas que trabajan en la entidad. Un resumen de los aspectos relevantes y primordiales a la propia administracin. Es real que la informacin financiera y se han mantenido en constante evolucin en los ltimos aos. La informacin financiera que genera una entidad es de muy diversa ndole y vasta, pues una gran parte de ella est diseada como herramienta administrativa.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIN FINANCIERA

Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer los objetivos de la informacin financiera, las caractersticas y limitaciones de los estados financieros de las entidades. Entidad con propsitos lucrativos realiza actividades econmicas, constituida por recursos humanos, recursos materiales y de capital. a) las actividades econmicas incluidas en el conjunto integrado de recursos son autosuficientes o potencialmente autosuficientes

b) los valores implcitos del conjunto integrado de recursos, est basado en la combinacin de tales actividades econmicas y los recursos como un todo integrado; y c) formando parte del conjunto integrado de recursos, se encuentran: I. Los contratos, II. Los empleados, III. Una base de clientes, IV. El capital intelectual, los procesos y el conocimiento de causa (know-how), VI. Los activos tangibles e intangibles o, en su caso, los derechos para el uso de los mismos, y VII. Los pasivos asociados con la proveedura de productos y servicios para la consecucin de sus operaciones. Entidad con propsitos no lucrativos recursos humanos, recursos materiales y de aportacin, fines principalmente sociales tienen como caractersticas adicionales las siguientes: a) recepcin de recursos, reciben pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados, b) persiguen cubrir fines de beneficio social; y c) ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida. La entidad no es lucrativa cuando los patrocinadores no reciben retribucin econmica alguna derivada de sus aportaciones.

Eficiencia (actividad) operativa grado de actividad con que la entidad mantiene niveles de operacin adecuados. Sirve al usuario general para evaluar los niveles de produccin o rendimiento de recursos a ser generados por los empleados por la entidad. Incluye razones financieras, tales como: a) razones de actividad operativa a corto plazo: b) razones de actividad de inversin en el largo plazo Estados financieros la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es proveer informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, que son tiles al `usuario general'. Para satisfacer este objetivo, los estados financieros proveen informacin sobre la evolucin de: a) los activos, b) los pasivos, c) el capital o patrimonio, d) los ingresos y egresos, incluyendo los ordinarios y no ordinarios, e) los cambios en el capital o patrimonio, y f) los cambios en la situacin financiera o en los flujos de efectivo.

Informacin financiera.-Es cualquier tipo de informacin que exprese de una entidad su posicin y desempeo financiero, proporcionar elementos de juicio para valorar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo de la misma entidad. Liquidez.- la disponibilidad de fondos suficientes, la facilidad con que un activo es convertible en efectivo para una entidad, para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo. Incluye razones financieras, tales como: Razones de capital de trabajo Rentabilidad (productividad la capacidad para generar utilidades o incremento en sus activos netos. Incluye razones financieras, tales como: razones de retorno sobre ingresos b) razones de retorno sobre la inversin Riesgo financiero posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas o a cambios en los flujos de efectivo futuros. Los riesgos financieros, estn representados por uno o ms de los siguientes: a) Riesgo de mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo: I Cambiario movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras, II. De tasas de inters a cambios en el mercado del costo de financiamiento, y III. En precios es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuar como resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios son causados por factores

especficos atribuibles al activo o pasivo individual o a la contraparte b) Riesgo de crdito una de las partes involucradas en una transaccin con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligacin y provoque que la contraparte incurra en una prdida financiera; c) Riesgo de liquidez dificultades para reunir los recursos necesarios incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo prontamente a un valor cercano a su valor razonable; y d) Riesgo en el flujo de efectivo es el riesgo en el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarn en sus montos debido a cambios en la tasa de inters del mercado. Solvencia (estabilidad) suficiencia del capital de las entidades para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversin. Incluye razones financieras, tales como: a) razones de apalancamiento b) razones de cobertura
NECESIDADES DE LOS USUARIOS

Los usuarios generales de la informacin financiera de las entidades, pueden ser miembros o integrantes de la entidad, rganos gubernamentales, contribuyentes, concesionarios, prestamistas, proveedores, deudores, empleados, administradores, directores y fiduciarios; beneficiarios de servicios, analistas financieros y consultores; agentes de valores, suscriptores, abogados, economistas, autoridades fiscales, autoridades reguladoras, legisladores, prensa financiera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes, entre otros.

El usuario general de la informacin financiera puede clasificarse en los siguientes grupos: a) Accionistas o dueos b) Patrocinadores donantes, asociados y miembros c) Gobierno corporativo y rganos de supervisin internos o externos d) Administradores e) Acreedores proveedores, instituciones financieras f) Beneficiarios reciben beneficios de las entidades; g) Gobierno responsable de establecer polticas econmicas, monetarias, fiscales y asignar presupuesto gubernamental; h) Contribuyentes de impuestos interesados en la actuacin y rendicin de cuentas del gobierno; i) Organismos reguladores encargados de regular, promover y vigilar los mercados de capitales; y j) Otros usuarios incluye a otros interesados no mencionado anteriormente. Los usuarios generales de la informacin financiera de una entidad, comparten entre s. Por ende, la informacin financiera debe ser til a una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones econmicas.

INFORMACIN FINANCIERA Y ESTADOS FINANCIEROS

La informacin transmitida, puede asumir diversos modos y referirse a varios asuntos. Los informes anuales corporativos e informes trimestrales o anuales registrados en bolsas de valores. Otros ejemplos de informacin financiera diferente a los estados financieros no provista por la entidad pueden ser: los informes de analistas sobre la competencia en precios, productos y su discusin; estadsticas econmicas del sector y macroeconmicas; publicaciones financieras sobre la entidad; entre otros. La administracin de la entidad se obliga a informar al usuario general de la informacin financiera por medio de informes distintos a los estados financieros bsicos, ya sea porque dicha informacin: a) Se exige sea revelada b) La revela voluntariamente c) La revela, simplemente, por la costumbre.
OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Se derivan principalmente de las necesidades del usuario general. Por consiguiente, la informacin financiera no es un fin en s misma, dado que no persigue el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin, ms bien, es un medio de comunicar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas sobre la base de realizar elecciones razonables. El objetivo bsico de la informacin financiera es el suministro de informacin que permita a sus usuarios evaluar:

a) el comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad, vulnerabilidad, efectividad y eficiencia b) la capacidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos adecuadamente. La informacin financiera satisface al usuario general, si sta provee elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a: a) la solvencia (estabilidad) financiera, b) la liquidez, c) la eficiencia (actividad) operativa, d) el riesgo financiero, e) el nivel de rentabilidad (productividad), f) la capacidad financiera de crecimiento, g) la generacin y aplicacin del flujo de efectivo, h) los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, i) el desempeo de la administracin, j) la capacidad para mantener el patrimonio, k) el potencial para continuar operando en condiciones normales, o l) la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. En sntesis, la informacin financiera debe proporcionar informacin de una entidad sobre:

a) su situacin financiera, que se conforma por: I. los recursos econmicos que controla y II. la estructura de sus fuentes de financiamiento, b) su actividad operativa, c) sus cambios en la situacin financiera o flujos de efectivo, y d) sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. Le permite al usuario general evaluar la posibilidad que tiene la entidad para obtener rendimientos.
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin financiera. a) Confiabilidad representacin fiel de lo que pretende representar, adems de ser veraz, objetiva, verificable y estable. b) Relevancia ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de quienes la utilizan debe proporcionarse de manera oportuna, antes de que pierda su eficacia para influir en las decisiones de los usuarios. c) Comprensibilidad sea fcilmente entendible para los usuarios.

ENTIDADES NO LUCRATIVAS

Los estados financieros de las entidades con propsitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general; deben ser adaptados a las caractersticas particulares de las entidades con propsitos no lucrativos.
NIF A 4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Las caractersticas cualitativas son los requisitos de calidad que debe contener la informacin financiera para ser til en la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios de dicha informacin y con ello, asegurar el cumplimiento de los objetivos asentados en la NIF A-2. Principales cambios en relacin a pronunciamientos anteriores La NIF A-4 no slo retoma varios de los conceptos contenidos en el Boletn A-1 tambin los ampla, dndoles una nueva jerarqua y estructura. En la NIF A-4, la confiabilidad prevalece como una caracterstica fundamental que el usuario le otorga a la informacin financiera, pero se le asocian nuevas caractersticas. Adems de las caractersticas de estabilidad, objetividad y verificabilidad, se incorporan las de veracidad, preeminencia de la sustancia econmica.
OBJETIVO

Esta Norma tiene por objeto establecer las caractersticas cualitativas o requisitos de calidad que debe reunir la informacin financiera para maximizar su utilidad.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

La NIF A-1 Estructura de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en su prrafo 38, establece que la confiabilidad, la relevancia, y la comprensibilidad, son las caractersticas cualitativas primarias que debe reunir la informacin financiera. Confiable La confiabilidad es la caracterstica de la informacin por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones. Debe ser una representacin fiel de las transacciones, transformaciones internas y eventos econmicos que afectan a la entidad, adems de ser veraz, objetiva, verificable y estable. Representacin fiel La concordancia entre el contenido de la informacin financiera y el fenmeno econmico que se quiere representar, no es sinnimo de exactitud, pues un gran nmero de los sucesos econmicos. Veraz Se requiere que refleje eventos econmicos realmente sucedidos. Objetiva Debe presentarse de manera imparcial, que no este equivocada, manipulada o distorsionada para beneficio de grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares. Verificable La informacin financiera es verificable si puede ser comprobada y validada por terceros independientes a la entidad. Estable implica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin que ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captacin y procesamiento de los datos. Relevante cuando ejerce influencia en las decisiones econmicas de quienes la utilizan.

Posibilidad de prediccin y confirmacin La informacin financiera debe ayudar a los usuarios a hacer predicciones para permitirles realizar estimaciones o servirles para confirmar o modificar las expectativas de dicha informacin. Oportuna recibida por el usuario a tiempo. La informacin presentada con demora pierde total o parcialmente su relevancia. Comprensible fcilmente entendible para los usuarios. Revelacin suficiente informacin financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones Los estados financieros y sus notas deben contener informacin: a) adecuadamente presentada b) congruente, c) clara y accesible al usuario general de la informacin financiera. Comparable permite a los usuarios identificar y explicar las diferencias y similitudes con la informacin. Para que la informacin sea comparable, es necesaria la aplicacin de Normas Particulares de manera uniforme y consistente en el tiempo, es decir, se debern utilizar los mismos criterios de valuacin, presentacin y revelacin para cuantificar y representar hechos econmicos o transacciones similares, ya que si la comparacin se realiza en trminos heterogneos, pierde su validez. Restricciones a la informacin confiable, relevante y comprensible

Conforme a lo que establecen los prrafos 39 y 40 de la NIF A1, las caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera, confiabilidad, relevancia y comprensibilidad, as como las derivadas de ellas, encuentran en ocasiones algunas restricciones que dificultan su plena aplicacin. Surgen as las caractersticas de: importancia relativa, costo-beneficio y provisionalidad, que ms que cualidades deseables de la informacin, actan como restricciones o limitaciones a los niveles mximos de confiabilidad, relevancia y comprensibilidad. Debe lograrse un equilibrio entre las caractersticas primarias ya citadas, con la finalidad de proporcionar informacin financiera que: a) sea significativa b) su elaboracin justifique el costo incurrido c) contenga estimaciones correspondientes a cada periodo contable sobre transacciones, transformaciones internas y eventos econmicos que no estn totalmente acabados (provisionalidad) Importancia relativa La importancia relativa se aplica en circunstancias en las que las reglas de reconocimiento pueden aplicarse con menor rigor, por tratarse de sucesos triviales. Equilibrio entre las caractersticas cualitativas En ocasiones no resulta posible conseguir en forma simultnea grados mximos de las caractersticas cualitativas. Ello implica que su cumplimiento se mueva en trminos de la bsqueda de una presentacin razonable de la informacin financiera, como punto de equilibrio ptimo, ms que la consecucin de niveles mximos de todas ellas. El juicio profesional debe emplearse para lograr este equilibrio, a fin de maximizar la utilidad de la

informacin financiera para la toma de decisiones.

NIF A 5 ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Razones para emitir la NIF A-5 La presente NIF se emite para redefinir algunos conceptos establecidos en el anterior Boletn A-11. La mayora de los elementos que conforman los estados financieros de las entidades lucrativas, son semejantes a los de las entidades con propsitos no lucrativos, se emite esta norma conjugando estos dos enfoques. Asimismo se detect la necesidad consideran bsicos en los estados financieros, como son la entrada y salida de recursos en el estado que muestra los cambios de la empresa. Principales cambios en relacin a pronunciamientos anteriores Los cambios importantes que surgen con la emisin de la NIF A-5, son:

a) el enfoque de las entidades lucrativas como el de las entidades con propsitos no lucrativos; b) se definen los siguientes conceptos, como elementos bsicos de los estados financieros: I. patrimonio y cambio neto en el patrimonio, como parte de los estados financieros bsicos de las entidades no lucrativas, II. entrada de recursos y salida de recursos, como parte del estado de cambios en la situacin financiera;

c) se redefinen los siguientes conceptos: I. capital contable, para darle un enfoque ms bien financiero, pues ahora se identifica como una fuente de financiamiento de los activos de la entidad; anteriormente el enfoque era desde el punto de vista legal, II. Ingreso, para hacerlo ms genrico y no asociarlo solamente a los que se obtienen al realizar las actividades propias de la entidad, tal como lo manej el anterior Boletn A-II; d) Se establecen las caractersticas esenciales, que deben tener cada uno de los elementos bsicos de los estados financieros para su reconocimiento contable; y e) Se establece la clasificacin de los elementos bsicos de los estados financieros, misma que marca la pauta para la presentacin de los mismos. Para el estado de resultados se propone un nuevo enfoque para identificar los ingresos, costos y gastos: ordinarios y no ordinarios. IN6
1.1.2. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL

Activo Definicin Conjunto cuantificable, de las que se esperan, beneficios econmicos futuros; el activo est representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. Elementos de la definicin Conjunto o segmento cuantificable Es un activo individual un conjunto de activos, expresados en trminos monetarios.

Identificable Un activo es identificable, cuando se pueden distinguir los beneficios econmicos que generar a la entidad, lo cual se logra cuando se puede separar para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o, distribuir su beneficio econmico futuro. Controlados por la entidad Todo activo es de una entidad determinada, no puede ser simultneamente de otra entidad. Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados Todo activo es consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad. Caractersticas esenciales Un activo debe reunir todas las siguientes caractersticas: a) ser posible que los beneficios econmicos futuros que generar, fluyan a la entidad, b) ser valuado confiablemente, c) la entidad debe tener control sobre los beneficios econmicos que el activo generar en el futuro, y d) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a ttulo gratuito que, al cumplir con las caractersticas esenciales de un activo, se reconocen como tales. No es esencial que est asociado a derechos de propiedad o que tenga la caracterstica de tangibilidad.

La vida de un activo est limitada a su capacidad de producir beneficios econmicos; por tanto, cuando sta capacidad disminuya o se pierda, el activo dejar de serlo parcial o totalmente y se convertir en un gasto. Tipos de activos De acuerdo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: a) efectivo, b) derechos a recibir efectivo, c) derechos a recibir bienes o servicios, d) bienes disponibles para la venta o para su transformacin, e) bienes destinados al uso, f) costos acumulados sujetos de diferirse al estado de resultados, para poder relacionarlos con sus ingresos relativos, y g) los que representan una participacin patrimonial. Debido a su grado de disponibilidad, los activos se clasifican en: a) a corto plazo o circulantes, cuya disposicin se dar dentro del prximo ao natural a partir de la fecha del balance general. b) a largo plazo o no circulantes, cuya disposicin se dar despus del prximo ao natural

Pasivo Definicin Es un conjunto o segmento cuantificable de obligaciones, presentes y virtualmente ineludibles de una entidad. Elementos de la definicin Conjunto o segmento cuantificable Se pueden identificar y separar del resto de las obligaciones y as, cuantificarse en trminos monetarios de manera razonable. Obligacin presente y virtualmente ineludible Una obligacin es una exigencia de carcter legal, social o moral de cumplir con un contrato, promesa o responsabilidad por parte de la entidad. Derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados Todo pasivo es consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad. Caractersticas esenciales Debe reunir todas las siguientes caractersticas: a) representar una obligacin presente, de transferir activos o instrumentos financieros de capital, o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o personas; b) ser valuado confiablemente; y c) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados.

Para reconocer un pasivo, se debe atender a la sustancia econmica y no a la forma legal de la transaccin. Tipos de pasivos De acuerdo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: a) obligaciones de transferir activos, b) obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, y c) obligaciones de proporcionar servicios. Con base a su grado de exigibilidad, los pasivos se clasifican en: a) a corto plazo o circulantes, cuya exigencia se dar dentro del prximo ao natural b) a largo plazo o no circulantes, cuya exigencia se dar despus del prximo ao natural Capital contable o patrimonio El concepto capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y patrimonio, para las no lucrativas. El capital contable o patrimonio, representa la porcin del activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de financiamiento, el capital es una fuente interna. El reembolso o distribucin del capital contable implica una disminucin de los activos netos de la entidad, resultante de transferir activos o incurrir en pasivos a favor de los dueos.

Se llama reembolso a la disposicin del capital contribuido y distribucin o dividendo, a la disposicin del capital ganado. Tipos de capital El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo a su origen, en: a) capital contribuido, se conforma por las aportaciones y donaciones de los propietarios de la entidad, actualizadas con base a la inflacin b) capital ganado, que corresponde al resultado de las transacciones as como a las transformaciones internas y los eventos econmicos que la afectan El patrimonio de las entidades no lucrativas se clasifica de acuerdo a su grado de disponibilidad, en: a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso esta limitado por disposiciones de los patrocinadores b) patrimonio restringido temporalmente, uso limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propsitos establecidos por dichos patrocinadores; y c) patrimonio sin restricciones, no tiene ningn tipo de restriccin por parte de los patrocinadores, para que este sea usado por parte de la entidad.
1.1.3 ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES

El nombre de estado de resultados es utilizado por las entidades lucrativas, y el de estado de actividades, por las no lucrativas. Sin embargo, ambos tipos de entidades, preparan estos estados financieros con un enfoque similar.

Para reconocer un ingreso en los estados financieros, este debe reunir todas las siguientes caractersticas: a) considerarse realizado, b) ser probable que los beneficios econmicos fluyan a la entidad, c) ser valuado confiablemente, y d) derivarse de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. Tipos de ingresos Puede haber varios tipos de ingresos: a) ordinarios, actividades propias del giro de la entidad b) no ordinarios, se derivan de transacciones incidentales o como consecuencia del entorno econmico, social, poltico, fsico o ambiental. Costo y Gasto (Egresos) Un costo, es un egreso que representa el valor de los recursos que se entregan o en la realizacin de actividades que generan ingreso; el costo se identifica como generador directo de ingreso y por tanto, tericamente recuperable a travs de ste. Un gasto es un egreso que no se identifica directamente con un ingreso, aunque contribuye a la generacin del mismo. El costo y el gasto corresponden a una disminucin acumulada de los beneficios econmicos esperados durante el perodo contable, provocando un impacto desfavorable en su utilidad neta; el costo y el gasto representan una disminucin de activos o un incremento bruto de pasivos y consecuentemente, una disminucin al capital contable o patrimonio.

Caractersticas esenciales Para reconocer un costo o un gasto en los estados financieros, stos deben reunir todas las siguientes caractersticas: a) considerarse realizados, b) ser valuados confiablemente, y c) derivarse de transacciones, transformaciones internas, o eventos econmicos pasados. Tipos de costo y gasto La entidad puede tener varios tipos de costo y gasto; sin embargo, estos se pueden clasificar esencialmente en: a) ordinarios, que se identifican con la realizacin de las actividades propias del giro de la entidad b) no ordinarios, que se derivan de transacciones incidentales o son consecuencia del entorno econmico, social, poltico, fsico o ambiental. Utilidad neta Es el valor residual de los ingresos de la entidad, despus de haber disminuido sus costos y gastos.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, DE ORIGEN Y APLICACIN DE RECURSOS O FLUJO DE EFECTIVO

Por la importancia que tiene el efectivo en cualquier entidad, este estado constituye una referencia para la identificacin de las entradas y salidas de recursos en la entidad; por tanto, independientemente de la estructura y la forma de su determinacin, dicho estado financiero siempre se enfocar a medir el impacto en los fondos de efectivo.

Entrada de recursos Incremento del efectivo, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contribuido por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad. Para que una entrada pueda considerarse como tal, debe identificarse con un incremento de efectivo. Se pueden distinguir esencialmente los siguientes tipos de entradas de recursos: a) de operacin, las que se obtienen como consecuencia de realizar actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad b) de financiamiento, recursos obtenidos de los acreedores financieros o, de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para favorecer las actividades de operacin e inversin c) de inversin son los recursos que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y representan la recuperacin del valor econmico de los mismos. Salida de recursos Es la disminucin del efectivo, provocada por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la disposicin del capital contribuido o ganado, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Para que una salida de recursos pueda ser considerada como tal, debe identificarse necesariamente con una disminucin de efectivo.

Tipos de salidas de recursos a) de operacin se aplican como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad, b) de financiamiento se aplican para restablecer a los acreedores financieros y a los propietarios c) de inversin se aplican a la adquisicin de activos de larga duracin.
NIF 9 SUPLETORIEDAD

Una norma supletoria debe cumplir con todos los siguientes requisitos: a) estar vigente, b) no estar contrapuesta al marco conceptual de los PCGA, c) haber sido sometida a un proceso de auscultacin d) ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, e) presentar la imagen fiel de la transaccin o evento econmico cubierto por la supletoriedad. Es necesario que las normas supletorias sean parte de un esquema normativo formalmente establecido y de aceptacin generalizada.

REGLAS DE APLICACIN DE UNA NORMA SUPLETORIA

Cuando se aplique una norma supletoria, deber sujetarse a las siguientes reglas: a) se aplicar cuando no exista norma particular dentro de los PCGA y en las NIF de la serie A, no establezca las bases para derivar el tratamiento contable b) se usara la normatividad emitida ya sea por el Internacional Accounting Standards Board (IASB) o la emitida por el Financial Accounting Standards Board (FASB) de manera indistinta, siempre que cumpla con los requisitos sealados en el prrafo 5 y considerando que se optar por la que mejor. c) debe aplicarse de manera integral d) se aplicar supletoriedad nicamente sobre temas que no estn contemplados en los objetivos y alcances de las normas particulares dentro de los PCGA. La supletoriedad debe dejar de aplicarse cuando el CID emita la NIF que cubra el tema respecto del cual se haba aplicado la supletoriedad. Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, considerando la siguiente informacin: a) nombre de la norma supletoria, organismo que la emite, pas de origen y fecha de vigencia, b) fecha en que inici la supletoriedad, c) breve comentario del objetivo, alcance y reglas de reconocimiento contable contenidos en la norma supletoria, as como las razones que sustenten su utilizacin.

d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria haya sido sustituida por una nueva norma, por parte del organismo emisor, y al seguir aplicando supletoriedad, ahora con sta ltima, deben revelarse las diferencias importantes entre la norma supletoria original y la nueva norma supletoria. 1.2. CUENTAS. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. Elementos que la integran. Clasificacin. Esquemas de mayor. Catlogo de cuentas.

Las cuentas. Instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un nmero, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama Dbito o Debe" y a la parte derecha Crdito o Haber, sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo exigible o del Capital, tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede

invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin. Un tipo muy comn de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta identificada por una palabra y un nmero (por ejemplo Cliente Se JJ y sus dbitos y crditos) estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestin, y ms an dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicacin especfica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras. Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto ste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida. Partida doble como constante de cambio La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios: a) Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale; d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; e) Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos. Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor Cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo. Catalogo de Cuentas: contiene todas las cuentas que se estima sern necesarias al momento de instalar un sistema de contabilidad. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al sistema. Objetivos.

Permitir que distintos empleados puedan mantener registros coherentes con la implementacin de un catalogo de cuenta similar. Facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidad cifras financieras. Facilitar y satisfacer la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa o entidad.

Las cuentas en el catalogo deben estar numeradas. La numeracin se basa en el sistema mtrico decimal. Se comienza por asignar un nmero ndice a cada grupo de cuentas tanto del Balance General como del estado de resultado, de la manera siguiente: Balance General 1. Activo 2. Pasivo 3. Capital Estado de Resultado 4. Ingreso 7- Otro ingresos 1. Costos 8- Otros egresos 2. Gastos

En las cuentas fundamentalmente se anotan las partidas dbitos y crditos para obtener un balance. La codificacin es considerada como una operacin preliminar para la clasificacin. Manual de procedimiento: es la gua que explica como podemos utilizar el catalogo. Nos indica cuales son las cuentas deudoras o acreedoras.
UNIDAD II REGISTRO DE OPERACIONES FINANCIERAS.

2.1. Teora de la partida doble. Teora de la partida doble En el siglo XV, un Monje italiano, Luca Pacioli, public su libro "Da devine proporcione", en su obra, describe con detalle como deben llevarse los libros de contabilidad y nos lega la teora de la partida doble bajo el siguiente axioma: A TODO CARGO CUANDO MENOS CORRESPONDE UN ABONO.

La simplicidad de la frmula permiti por muchos aos contabilizar operaciones mercantiles sencillas en diferentes pocas pero sigue subsistiendo en operaciones complejas actuales (derivados financieros: futuros, opciones), a grandes corporaciones que cotizan en Bolsa de Valores (burstiles). En mi opinin, la teora de la partida doble, no solamente permite conservar el equilibrio, da origen a causa-efecto por tanto debe merecer, por mritos propios, el carcter de CIENCIA. Los

principios de contabilidad cambiaron a Normas de Informacin Financiera coadyuvando a lograr cientificidad y reconocimiento universal. Se muestran a continuacin algunos ejemplos del funcionamiento y aplicacin de la teora

2.1.2 PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONOMICA.

Dualidad econmica: Se constituye de : Los recursos de los que dispone la entidad para realizacin de sus fines y, las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacin de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en sus conjuntos. La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmtica de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente econmico, considerado en su conjunto.
CAPTACION E IDENTIFICACION DE LOS DATOS: APLICACIN DEL PRINCIPIO DE DUALIDAD

La captacin de los datos se realiza mediante una serie de documentos (facturas, recibos, etc.) que sern los soportes originales de la informacin sobre la realidad econmica objeto de tratamiento. Estos documentos sern observados contablemente desde una doble perspectiva mediante la aplicacin del principio de dualidad. El principio de dualidad se basa en la propiedad bidimensional de las transacciones econmicas que permite establecer conexiones especficas entre los distintos elementos patrimoniales y en la relacin causa-efecto que produce como explicacin de las variaciones entre inversin y financiacin Esto implica que: - En una unidad econmica, se distingue por un lado, ente bienes y derechos y, por otro, las obligaciones. - En todo suceso econmico siempre podr identificarse un recurso u origen de fondos, y un empleo o aplicacin de dichos fondos. El mtodo tiene un sistema de coordinacin especfico de los distintos elementos que forman parte del patrimonio de forma que toda operacin el se registra en funcin de los conceptos antes sealados. As, la aplicacin del principio de dualidad al mtodo de

la Partida Doble, se concreta en los siguientes puntos: - Toda cuenta consta de Debe y Haber para representar empleos/aplicaciones y recursos/orgenes, respectivamente. - En todo sistema de cuentas existe al menos dos series de tipo opuesto (Activo versus Pasivo y Patrimonio Neto). - Todo suceso que sea susceptible de contabilizacin tiene al menos dos cuentas de signo contrario. - Las expresiones monetarias de dichas cuentas antitticas son iguales y de signo contrario si en la valoracin se utiliza la misma moneda. - Existe un principio bsico que establece que cualquier anotacin mantiene el equilibrio fundamental del patrimonio (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto). De manera ms concreta puede indicarse que: - Los bienes y derechos constituirn el Activo de la empresa, mientras que obligaciones exigibles formarn el Pasivo. - Los bienes y derechos incrementan mediante anotaciones en el DEBE y disminuyen mediante anotaciones en el HABER. Las obligaciones y los elementos del Patrimonio Neto incrementan por el HABER y disminuyen por el DEBE. - Las aplicaciones supondrn (I) un incremento del activo (bienes y derechos) o (II) un decremento del pasivo (obligaciones exigibles), o (III) un decremento del patrimonio neto. Por tanto, contablemente se registran mediante una anotacin en el DEBE. - Los orgenes supondrn (I) un decremento del activo (bienes y derechos) o (II) un incremento del pasivo (obligaciones exigibles), o (III) un incremento del patrimonio neto. Contablemente se registrarn mediante una anotacin en el HABER.

2.1.3 ASIENTOS DE DIARIO.

Libro Diario Es un registro cronolgico de las transacciones en que participa la empresa. En l se ingresan todos los hechos econmicos de la empresa, en forma de asientos contables, respetando las normas de dbitos y crditos antes mencionadas. Las principales razones de porqu usar un libro diario son: 1. El Libro diario muestra toda la informacin sobre una transaccin en un solo lugar y tambin proporciona una explicacin sobre la transaccin. 2. El libro diario otorga un registro cronolgico de todos los eventos de la vida de una empresa. 3. Ayuda a prevenir errores. Asiento Contable Un asiento diario es el proceso de ingresar la informacin de alguna transaccin al libro diario. Los siguientes son los elementos de un asiento contable: 1. Fecha: debe indicarse la fecha de la transaccin. 2. Nombre de cuentas que se debitan y que se acreditan, las cuentas que se debitan se anotan en primer lugar y en segundo lugar los nombres de las cuentas que se acreditan, considerando una sangra. 3. Valores por los que se cargan o abonan las cuentas, todos los cargos se anotan en la columna DEBE del libro diario y los abonos se deben anotar en la columna HABER del libro diario. 4. Concepto: Es una breve explicacin del significado del asiento contable y debe anotarse en la ltima lnea del asiento.
2.2. REGISTRO DE OPERACIONES.

Reglas o principios: 1.- Toda cuenta del activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotacin en el debe.

2.- Toda cuenta del pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotacin en el haber. 3.- La cuenta del capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotacin en el haber. Como las cuentas del activo empiezan con un cargo, es natural que para aumentar su saldo se debe cargar. En cambio, para disminuir su saldo se deben abonar.

Principios que deben observarse: a) Los aumentos del activo se cargan b) Las disminuciones del activo se abonan c) Los aumentos del pasivo se abonan d) Las disminuciones del pasivo se cargan e) Los aumentos del capital se abonan f) Las disminuciones del capital se cargan Reglas del cargo y del abono: Se debe cargar: - Cuando aumenta el activo - Cuando disminuye el pasivo - Cuando disminuye el capital Se debe abonar: - Cuando disminuye el activo - Cuando aumenta el pasivo - Cuando aumenta el capital

Conclusiones de las reglas del cargo y del abono: 1. Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen abonndolas, y su saldo es deudor. 2. Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. 3. La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta abonndola, disminuye cargndola, y su saldo por lo general es acreedor. 4. Las cuentas del capital o de resultados; gastos de venta y gastos de administracin, siempre se cargan y, por tanto, su saldo ser deudor. 5. Las cuentas del capital o de resultados; gastos y productos financieros y otros gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podr ser deudor o acreedor. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones: Para registrar las operaciones, en primer lugar se deben analizar, es decir, se debe determinar la variacin que sufren las cuentas afectadas y, despus, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. Modo de expresar correctamente los asientos de diario: Para distinguir la contraposicin que guarda la cuenta de cargo como respecto de la de abono a esta ltima se le antepone en forma expresa, no escrita. Observaciones que se aplican a las alteraciones del balance: 1.- A todo aumento del activo corresponde: a) Una disminucin en el activo mismo b) Un aumento en el pasivo c) Un aumento en el capital 2.- A toda disminucin del pasivo corresponde:

a) Una disminucin en el activo b) Un aumento en el pasivo mismo c) Un aumento en el capital 3.- A toda disminucin de capital corresponde: a) Una disminucin en el activo b) Un aumento en el pasivo. c) Un aumento en el mismo capital.
2.2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

El impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, adems, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicacin, las concesiones especiales otorgadas, etc., para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisaba la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenacin, de la prestacin de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importacin de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a l le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el trasladado ya que el contribuyente le traslada, cargo o cobra a sus clientes.

Esta cuenta tambin se denomina IVA causado, Impuestos por pagar.

IVA acreditable. Esta cuenta es de Activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta tambin se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado.

IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes:

I.v.a. acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Determinacin del entero* del IVA. El valor entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar $ 1 350 000.00 Menos: IVA acreditable 1 050 000.00 Importe del entero del IVA $ 300 000.00 Debe tenerse presente que el contribuyente deber efectuar mensualmente el entero del Impuesto valor agregado, a ms tardar el da 20 o al siguiente da hbil, si aqul no lo fuera, de cada

uno de los meses del ejercicio, mediante declaracin que presentar en las oficinas autorizadas. Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuacin se presenta la resolucin de un caso prctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artculos para el hogar, los cuales causan el 15% del IVA. Nota de acuerdo a la Ley del Impuesto al valor Agregado, la causacin del I.V.A. se est supeditada al efectivamente pagado. (Flujo de efectivo) Establecer ejemplos. 2.2.3. Auxiliares.
LIBROS AUXILIARES

Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar. En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms importantes son: Registro de las operaciones cronolgicamente. Detalle de la actividad realizada. Registro del valor del movimiento de cada subcuenta Tipos de libros auxiliares Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplia la informacin de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.

Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en los libros mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.
2.2.4 REGISTRO DE OPERACIONES DE COMPRA VENTA SISTEMA ANALTICO

Con el fin de superar las inconveniencias observadas en el sistema global o de mercancas generales, se dise el sistema analtico o pormenorizado, que como su nombre lo dice, se basa en el anlisis de las operaciones realizadas con mercancas. El Anlisis consiste, en general, en la identificacin y separacin de los elementos que integran un todo, as. El sistema Analtico o Pormenorizado consiste en la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones realizadas con mercancas. El Sistema Analtico se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en relacin con la compra-venta de mercancas, siendo comnmente las siguientes: Inventarios Compras Gastos sobre Compras Devoluciones sobre Compras Rebajas sobre Compras Bonificaciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Ventas Devoluciones sobre Ventas Rebajas sobre Ventas Bonificaciones sobre Ventas Descuentos sobre Ventas El mtodo para registrar las operaciones realizadas con mercancas, consiste en anotar los Cargos y los Abonos que indican los aumentos y las disminuciones.

SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

El Sistema de Inventarios Constantes o Perpetuos, es el ms completo de los sistemas para el control de las operaciones con mercancas, y presenta como ventaja el control constante de los costos de adquisicin de la mercanca entregada en venta y de las correlativas salidas de almacn. Este radica en aglomerar los conceptos afectados por las operaciones con mercancas, segn indican: Aumentos o, disminuciones de la mercanca existente en el almacn. ALMACN Aumentos o disminuciones del costo de la mercanca vendida y en vista de lo cual lo integren tres cuentas que son la de almacn, costo de ventas y ventas. COSTO DE VENTAS" Aumentos y disminuciones de los ingresos Generados por las ventas. VENTAS ALMACN.- En esta cuenta agrupamos los conceptos que provocan aumentos o disminuciones del valor de las mercancas existentes en el almacn. ALMACN DEBEHABER
AL INICIARSE CADA PERIODO EN EL TRANSCURSO DEL PERODO

Por el Inventario Inicial Por las Devoluciones Sobre Compras En el transcurso del perodo Por las Compras Por las Rebajas Sobre Compras Por los Gastos Sobre Compras Por las Bonificaciones S/Comp.

Por el Costo de las mercancas devueltas por los clientes a Nuestra Empresa entregada en venta. Saldo Deudor.- Representa el valor de las mercancas existentes en nuestro almacn, en todo momento. COSTO DE VENTAS.- En esta cuenta registramos los aumentos y las disminuciones del Costo al que fue adquirida la mercanca entregada en venta. Es Cuenta de Resultados pues el Costo de la mercanca vendida constituye un Egreso, es decir, disminucin de Capital Contable.

COSTO DE VENTAS DEBE HABER

EN EL TRANSCURSO DEL PERODO EN EL TRANSCURSO DEL PERODO

Por las Devoluciones Sobre Por los Ingresos por Ventas, o Ventas, (a precio de Venta). Aumentos de Capital Contable, Derivados de estas operaciones Por las Rebajas S/Ventas, Por las Bonificaciones S/Ventas Por los Descuentos S/Ventas Saldo Acreedor.- Representa el importe de Ingresos Netos por Ventas, obtenidos durante el Perodo. 2.3. Balanza de comprobacin Es el documento en el que se relacionan todas las cuentas utilizadas durante un periodo contable, indicando sus movimientos y sus saldos, para verificar que el registro de las operaciones se efectu conforme l la teora de la partida doble. 5/ Tambin permite conocer:

- Saldo anterior - Movimientos - Saldos actuales La Balanza de Comprobacin se elabora en hojas tabulares (mltiples columnas). SISTEMAS INTERACTIVOS, S.A. DE C.V. BALANZA DE COMPROBACIN Mayo de 2010 SALDOS CUENT ANTERIO AS RES

MOVIMIENTOS

SALDO ACTUAL

Deb Habe Debe e r Cuentas de activo Caja $$-

Haber

Debe

Haber

$1,000.0 $0

$1,000.0 $0

Bancos

$-

$-

$110,000. $51,500.0 $58,500. $00 0 00 $25,000. $8,000.0 $17,000.0 $00 0 0 $50,000. $00 $50,000. $00

Almacn $Equipo de $transport e

$-

$-

Cuentas de pasivo Proveedo $$$$25,000.0 $$25,000.0

res Cuentas de capital Capital Ventas $$$$$$-

$100,000. $00 $10,000.0 $0 $8,000.0 0 $500.00

$100,000. 00 $10,000.0 0

Costo de $ventas Gastos de $ventas

$-

$8,000.0 $0 $500.00 $-

$-

$-

SUMAS $IGUALES

$-

$194,500. $194,500. $135,000. $135,000. 00 00 00 00

UNIDAD III 3.1. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 3.1.1. OBJETIVO Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo Los estados financieros son los informes sobre la situacin financiera y econmica de una empresa en un periodo determinado

LA UTILIDAD DE LA INFORMACIN CONTABLE La informacin presentada en los estados financieros interesa a: La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado. 3.1.2. CLASIFICACIN Los estados financieros bsicos son: El balance general El estado de resultados Responsabilidad: Los estados financieros deben llevar las firmas de los responsables de su elaboracin, revisin y elaboracin ESTADOS FINANCIEROS ESTTICOS Su informacin se refiere a un instante dado, a una fecha fija. - Balance General DINMICOS Su informacin se refiere a un periodo determinado - Estado de Ganancias y Prdidas - Estado de Origen y Aplicacin de Fondos - Estado de Resultados Acumulados - Estado Analtico del Costo de Ventas
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables: Contador Revisor fiscal Gerente Cuando se trate de sociedades, debe ser aprobado por la asamblea general. Su estructura se presenta a continuacin:

BALANCE GENERAL (Esquema) ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS ACTIVO FIJO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO INTANGIBLES DIFERIDOS VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORTO PLAZO OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR OBLIGACIONES LABORALES

OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO BONOS Y PAPELES COMERCIALES DIFERIDOS TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL SUPERVIT DE CAPITAL RESERVAS REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL CAPITAL CONTABLE

Formas de presentacin Las formas de presentacin del balance general son: a) En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. b) En forma de cuenta.- Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes.

c) En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ltimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. d) En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. Reglas de presentacin En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son: Nombre de la empresa. Titulo del estado financiero. Fecha a la que se presenta la informacin. Mrgenes individuales que debe conservar cada grupo y clasificacin. Cortes de subtotales y totales claramente indicados. Moneda en que se expresa el estado.

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.

El estado de perdidas y ganancias muestra detalladamente como Se ha obtenido la utilidad del ejercicio, mientras que el balance general nicamente muestra la utilidad, mas no la forma como se ha obtenido, razn por la cual el Estado de Resultados se considera como un estado complementario del Balance General. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.
Denominacin de las cuentas principales del Estado de Resultados

Para facilitar el estudio del Estado de prdidas y ganancias o Estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendr mayor dificultad en la formacin del mismo. Terminologa contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de prdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crdito. Devoluciones sobre ventas. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancas que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebaja sobre ventas. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancas se concede a los clientes, cuando dichas mercancas tienen algn defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Descuentos sobre ventas. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar stos las mercancas adeudadas, antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancas se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se

conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Compras. Son el valor de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o a crdito. Gastos de compra. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectan para que las mercancas adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc. Devoluciones sobre compras. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancas devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc. Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancas nos conceden los proveedores cuando estas tienen algn defecto o su calidad no es la convenida. Descuentos sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancas antes de la fecha estipulada. Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancas nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de Gastos y Productos Financieros. Inventario Inicial. Es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario Final. Es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio. Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relacin directa con la promocin, realizacin y desarrollo del volumen de las ventas. Gastos de administracin o indirectos. Entendemos por Gastos de administracin o indirectos todos los gastos que tienen como funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccin y administracin de la empresa, y que solo

de un modo indirecto estn relacionados con la operacin de vender. Gastos y productos financieros. Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Tambin se consideran como Gastos y productos financieros las perdidas en cambios en monedas extranjeras. Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las perdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio ; tambin se puede decir que son perdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. Primera parte del Estado de Resultados La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancas hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancas vendidas. Para determinar la utilidad o prdida en ventas es necesario conocer los siguientes resultados:
o o o o

Ventas netas Compras totales o brutas Compras netas Costo de lo vendido

Ventas netas: Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Compras totales: Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. Compras netas: Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.

Costo de lo vendido: El costo de lo vendido se obtiene sumando el inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Utilidad en ventas: Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. La utilidad obtenida por las ventas tambin se le llama utilidad bruta. Segunda parte del Estado de Resultados La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacin, as como los gastos y productos que no corresponde a la actividad principal del negocio, y determinar el valor neto que debe restarse a la utilidad bruta, para obtener la utilidad o perdida del ejercicio. Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados. Gastos de operacin: Los gastos de operacin estn constituidos por la suma de los gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros. Utilidad de operacin: La utilidad de operacin se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operacin. Valor neto entre otros gastos y otros productos: Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productos se deben clasificar en primer termino los otros gastos, si su valor el mayor que el de los otros productos, pero se debern clasificar en primer termino otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la diferencia que se obtenga al practicar la resta ser la perdida neta entre otros gastos y productos. Utilidad liquida del ejercicio: Para determinar la utilidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operacin el valor de la perdida neta entre otros gastos y productos.
Relacin entre el Balance General y el Estado de Resultados

Para comprobar que el Estado de prdidas y ganancias complementa al Balance general, la utilidad o prdida que arroje dicho estado debe ser igual al aumento o disminucin que se

obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. Adems, el inventario final de mercancas debe ser el mismo en los dos documentos. De acuerdo con lo anterior, los nicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias son: la utilidad o perdida del ejercicio y el inventario final de mercancas.

ESTADO DE RESULTADOS (Esquema) VENTAS (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administracin UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO

Estados financieros secundarios o accesorios.- son aqullos que, derivados de los Estados Financieros Bsicos, proporcionarn informacin analtica o de detalle sobre stos. Los estados financieros secundarios o accesorios son: Estado de cambios en la Situacin Financiera.

Estado de Variaciones en el Capital Contable. Estado de Costo de lo Vendido. Estado de Costo de Produccin. Estados Especiales. (Anexos delos Estados Financieros) Estado de Cambios en la Situacin Financiera. Estado de cambios en la situacin financiera o de origen y aplicacin de fondos Es un documento que permite identificar el movimiento de los fondos o los recursos de la empresa. Es til para el ejecutivo no familiarizado con las tcnicas contables Responde a las preguntas: Cmo se obtuvieron los fondos? Cmo se emplearon? Es posible que el saldo en caja y bancos pueda convertirse en dividendos para los accionistas? No incluye, a diferencia del estado de resultados, elementos que figuran como gastos (depreciaciones) o como productos (acumulaciones de activo), pero que no implican un movimiento real de dinero. Presenta un resultado dinero que, si es positivo, puede considerarse como fuente de fondos; si es negativo, puede considerarse como destino o aplicacin de fondos

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA FUENTES Utilidad neta Partidas que no afectan el capital de trabajo Depreciacin y agotamiento Amortizacin diferidos 22.500 0 55.000

Provisiones y pasivos estimados Correccin monetaria Propiedad Planta y Equipo Revalorizacin del patrimonio Depreciacin acumulada Capital de trabajo generado por la operacin $ $ $ -65.000 17.000

12.000 -36.000 41.500

Otras fuentes Incremento en obligaciones a Largo Plazo Incremento en obligaciones laborales Incremento del capital Total fuentes $ $ $ 40.000 2.000 60.000 102.000 143.500

APLICACIONES Adquisicin de Propiedad, Planta y Equipo Distribucin de utilidades en efectivo Aumento (disminucin) capital de trabajo $ 100.000 $ 9.000 109.000 34.500

CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO Aumento (disminucin) del activo corriente Efectivo y equivalente Cuentas por cobrar Inventarios Gastos pagados por anticipado $ $ $ $ 36.900 1.800 3.000 0

Inversiones temporales Disminucin (aumento) del pasivo corriente Proveedores Obligaciones laborales Impuestos por pagar Obligaciones bancarias Aumento (disminucin) en capital de trabajo Estado de variaciones en el capital:

10.800

52.500

$ $

-5.000 -3.000

$ -16.500 $ 6.500 -18.000 3

En este estado financiero se resume todos los cambios en el capital de una empresa contable durante un perodo determinado. Compaa XYZ Estado de variaciones en el capital por el ejercicio terminado al 31 de enero de 2010 Capital social: Capital social al 1. $100,000 de enero de 2010 Ms: Acciones comunes $ 5,000 (emitidas a $50) Acciones preferentes $100,000 (emitidas a $100) Total $105,000

Menos: Retiro de acciones $ 50,000 preferentes Prdida del ejercicio $ 5, 000 $50,000 Capital social al 31 $150,000 de enero de 2010

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS. El Estado de Costo de Produccin tiene por objeto recapitular los tres factores mencionados del costo de la produccin; explicar cunto ha gastado en cada uno de los elementos que han entrado en la formacin del artculo o artculos manufacturados. Existen diversas formas de presentacin. La citada a continuacin es de las ms usadas. El comerciante obtiene el costo de las mercancas vendidas en la siguiente forma: Inventario de mercancas al principio del ao ................. S/. 1000,000.00 Compras de mercancas durante el ao ......................... 5000,000.00 Suma ........................................ S/. 6000,000.00 Menos inventario de mercancas al final del ao 2000,000.00 Costo de las mercancas vendidas ...................... S/. 4000,000.00 ========== En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene como sigue: Inventario de los productos terminados, al principio del ao S /. 3000,000.00 Costo de la produccin del ao ............................................ 15000,000.00 Suma .............................................. S/. 18000,000.00 Menos Inventario de productos terminados, al final del ao ........ 5000,000.00 Costo de venta de los productos terminados S/. 13000,000.00 =========== El costo de produccin se determina como sigue:

Inventario de productos en proceso, al principio del ao . S/. 4000,000.00 Materiales directos durante el ao 5000,000.00 Trabajo directo durante el ao 10000,000.00 Gastos de produccin durante el ao 2000,000.00 Suma ........................................ S/. 21000,000.00 Menos Inventario de productos en proceso, al final del perodo 6000,000.00 Costo de la produccin al final del perodo .......... S/. 15000,000.00 =========== El costo de los materiales utilizados se obtiene: Inventario de materiales al principio del ao .......... S/. 1000,000.00 Compras de materiales en el ao ................... 7000,000.00 Suma .......................................... S/. 8000,000.00 Menos Inventario de materiales al final del ao .............. 3000,000.00 Costo de los materiales utilizados ............ S/. 5000,000.00 ============ Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de Produccin que es caracterstico a toda empresa industrial de transformacin y con los resultados de sta frmula el Estado de Costo de los Productos Vendidos, (o Estado de Costo de Ventas o Estado de Costo de lo Vendido) sustituyendo el regln de las compras de mercancas durante el ao por el costo de la produccin terminada, que constituye el objeto de su actividad industrial. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..

Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao S/. 4000,000 Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao S/. 1000,000 Compras de Materiales en el ao ..................... 7000,000 Suma ........................................................ 8000,000 Menos Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 S/. 5000,000 Trabajo Directo ..................................................... 10000,000 Gastos de Produccin ............... 2000,000 S/. 17000,000 Suma............................. 21000,000 Menos Inventario de Produccin en Proceso, Al final del ao ............................................... 6000,000 COSTO DE PRODUCCIN ......... S/.15000,000

UNIDAD IV.- PLANEACION FISCAL. 4.1. GENERALIDADES DE LOS CONTRIBUYENTES. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1o. Las personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualesquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. Artculo 2o. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, en relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestacin de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realizacin de las actividades de ste en el pas, que no sean de las mencionadas en el artculo 3o. de esta Ley. En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el pas, a travs de un fideicomiso, se considerar como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.

Se considerar que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando sta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, cuando acte en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral que sea un agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las que efecte entregas por cuenta del residente en el extranjero. II. Asuma riesgos del residente en el extranjero. III. Acte sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. IV. Ejerza actividades que econmicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. VI. Efecte operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. Tratndose de servicios de construccin de obra, demolicin, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duracin de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. Para los efectos del prrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construccin de obras, demolicin, instalaciones,

mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades de proyeccin, inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, los das utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarn, en su caso, para el cmputo del plazo mencionado. No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el pas, bienes o mercancas mantenidas en el pas por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado, con el pas de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas. Lo dispuesto en este prrafo, slo ser aplicable siempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila cumplan con lo sealado en el artculo 216-Bis de esta Ley. Prrafo adicionado DOF 30-12-2002 Para los efectos de este artculo se entiende por operacin de maquila la definida en los trminos del Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin. Prrafo adicionado DOF 30-12-2002 Artculo 3o. No se considerar que constituye establecimiento permanente: I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones con el nico fin de almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero. II. La conservacin de existencias de bienes o de mercancas pertenecientes al residente en el extranjero con el nico fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancas o de que sean transformados por otra persona. III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero.

IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de informacin, de investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos, o de otras actividades similares. V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito ni la entrega de los mismos para su importacin al pas. Artculo 4o. Se considerarn ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, as como los que deriven de enajenacin de mercancas o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de sta o directamente por el residente en el extranjero, segn sea el caso. Sobre dichos ingresos se deber pagar el impuesto en los trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley, segn corresponda. Tambin se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporcin en que dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtencin.

4.2. OPCIONES DE REGISTRO ANTE LA S.H.C.P. Para fines fiscales, es necesario definir si una persona realizar sus actividades econmicas como persona fsica o como persona moral, ya que las leyes establecen un trato diferente para cada una, y de esto depende la forma y requisitos para darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y las obligaciones que adquieran. Persona fsica es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos.

Por ejemplo, en el caso de personas fsicas existen varios regmenes de acuerdo con la actividad y el monto de los ingresos.

TITULO CUARTO De las Personas Fsicas Artculo: | 74 | 74-A | 75 | 76 | 77 | 77-A | 77-B | CAPITULO I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado Artculo: | 78 | 78-A | 78-B | 79 | 80 | 80-A | 80-B | 81 | 82 | 83 | 83-A | CAPITULO II De los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente Artculo: | 84 | 85 | 86 | 86-A | 87 | 88 | 88-A | CAPITULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles Artculo: | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | CAPITULO IV De los ingresos por enajenacin de bienes Artculo: | 95 | 96 | 97 | 97-A | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | CAPITULO V De los ingresos por adquisicin de bienes Artculo: | 104 | 105 | 106 | CAPITULO VI Seccin Primera Del Rgimen General a las Actividades Empresariales

Artculo: | 107 | 108 | 108-Bis | 108-A | 109 | 110 | 111 | 112 | 112-A | 112-B | 112-B BIS | 112-C | 112-C BIS | 112-D | 113 | 114 | 115 | 115-A | 115-B | 115-C | 116 | 117 | 118 | 119 | Seccin Segunda Del Rgimen Simplificado a las Actividades Empresariales Artculo: | 119-A | 119-B | 119-C | 119-D | 119E | 119-F | 119-G | 119-H | 119-I | 119-J | 119K | 119-L | Seccin Tercera Del Rgimen de Pequeos Contribuyentes Artculo: | 119-M | 119-N | 119- | 119-O | CAPITULO VII De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales Artculo: | 120 | 120-A | 121 | 122 | 123 | 124 | 124A| CAPITULO VIII De los ingresos por intereses Artculo: | 125 | 126 | 127 | 128 | CAPITULO IX De los ingresos por obtencin de premios Artculo: | 129 | 130 | 131 | CAPITULO X De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas Artculo: | 132 | 133 | 134 | 134-A | 135 | 135-A | CAPITULO XI De los requisitos de las deducciones Artculo: | 136 | 137 | 138 |

CAPITULO XII De la declaracin anual Artculo: | 139 | 140 | 141 | 141-A | 141-B | 141-C | 142 | 143 | TITULO QUINTO De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional Artculo: | 144 | 145 | 146 | 146-A | 147 | 147-A | 147-B | 148 | 148-A | 149 | 150 | 150-A | 151 | 151-A | 151-B | 152 | 153 | 154 | 154-A | 154-B | 154-C | 155 | 156 | 157 | 158 | 159 | 159-A | 159-B | 159-C | 159-D | 160 | 161 | 162 | TTULO II LEY DEL I.S.R.
DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES

Personal Moral segn la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Son consideradas personas morales las sociedades mercantiles, organismos descentralizados con actividad empresarial, instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles.

TITULO SEGUNDO De las Personas Morales Artculo: | 10 | 10-A | 10-B | 10-C | 11 | 12 | 12-A | 12-B | 13 | 14 | CAPITULO I De los ingresos Artculo: | 15 | 16 | 16-A | 17 | 17-A | 18 | 18-A | 18B | 19 | 19-A | 20 | 21 | CAPITULO II De las deducciones Seccin Primera De las Deducciones en General Artculo: | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 27-A | 28 | 29 | 30 | 31 |

Seccin

Segunda

(Se

deroga)

Artculo: | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | Seccin Tercera De las inversiones Artculo: | 41 | 41-A | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 51-A | CAPITULO II-A De las instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depsito, arrendadoras financieras, uniones de crdito y de las sociedades de inversin de capitales Artculo: | 52 | 52-A | 52-B | 52-C | 52-D | 53 | 53A | 54 | 54-A. | CAPITULO III De las perdidas

Artculo: | 55 | 56 | 57 | CAPITULO IV Del rgimen de consolidacin fiscal Artculo: | 57-A | 57-B | 57-C | 57-D | 57-E | 57-F | 57-G | 57-H | 57-H BIS | 57-I | 57-J | 57-K | 57-L | 57-LL | 57-M | 57-N | 57- | 57-O | 57-P | CAPITULO V De las obligaciones de las personas morales Artculo: | 58 | 59 | 60 | CAPITULO VI autoridades De las facultades de fiscales

Artculo: | 61 | 62 | 63 | 64 | 64-A | 65 | 65-A | 66 | TITULO SEGUNDO-A Del Rgimen Simplificado de las Personas Morales

Artculo: | 67 | 67-A | 67-B | 67-C | 67-D | 67-E | 67-F | 67-G | 67-H | 67-I | TITULO TERCERO De Las Personas Morales no Contribuyentes Artculo: | 68 | 68-A | 69 | 70 | 70-A | 70-B | 70-C | 70-D | 71 | 71-A | 72 | 73 |

4.3. CALCULO DE IMPUESTOS 4.4.1. I.V.A. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPITULO I Disposiciones generales

Artculo 1o.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: Prrafo reformado DOF 30-12-1980 I.- Enajenen bienes. II.- Presten servicios independientes. III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importen bienes o servicios. El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. Prrafo reformado DOF 31-12-1982, 21-11-1991, 27-03-1995, 07-122009 El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los trminos de los artculos 1o.-A o 3o., tercer prrafo de la misma. Prrafo reformado DOF 31-12-1998 El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que l hubiese pagado en la importacin de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los trminos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuir del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido. Prrafo reformado DOF 31-12-1998 El traslado del impuesto a que se refiere este artculo no se considerar violatorio de precios o tarifas,

Ejemplo para calcular el pago de IVA Clculo para el pago mensual: Concepto Total de ingresos gravados cobrados en el mes al que corresponda el pago. Por: Tasa de IVA (segn corresponda 16%, 11% 0%) Igual: IVA trasladado en el mes (efectivamente cobrado a sus clientes) Menos: IVA retenido por persona moral en su caso Menos: IVA acreditable del mes (efectivamente pagado sus gastos, compras o inversiones) Igual: Cantidad a cargo en el mes 2,000 6,000.00 16,000.00 24,000.00 16% Cantidad 150,000.00

4.4.2. I.S.R. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Funcin Calcular los pagos provisionales. Referencia legal Los pagos provisionales son las cantidades que deben de pagar los contribuyentes a cuenta del Impuesto Sobre la Renta Anual. Todas las personas morales estn obligadas a realizar dichos pagos a mas tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, de acuerdo al Art. 14 de la LISR.

4.4.3. I.E.T.U. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (I.E.T.U.)

El Impuesto Empresarial a Tasa nica impuesto se pagara sobre el excedente, entre ste impuesto y el impuesto sobre la renta propio,

es decir, se pagara el mayor como suceda con el impuesto al activo. Cabe recalcar que el I.E.T.U. viene a sustituir el impuesto al activo. ELEMENTOS DEL IMPUESTO 1. Sujetos 1. Las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional. 2. Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas. 2. Objeto 1. Enajenacin de bienes. 2. Prestacin de servicios independientes. 3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. 3. Base I.E.T.U. Se determina restando a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas: Ingresos Gravados Se considera ingreso gravado segn la L.I.E.T.U.: _ El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes. _ Las cantidades que se carguen o cobren al adquirente por impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos. _ Los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente. _ Bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin correspondiente. _ Por enajenacin de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros la personas realicen las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta ley. Deducciones Autorizadas

a) Las erogaciones que correspondan a: _ La adquisicin de bienes (activo fijo, compras y gastos, etc.). _ La adquisicin de servicios independientes o. _ El uso o goce temporal de bienes. b) Las contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con excepcin de los I.E.T.U., sobre la renta, y a los depsitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad y de aquellas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. c) La devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos a anticipos que se devuelvan, siempre que por los ingresos de las operaciones que dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta ley (I.E.T.U.). d) Las indemnizaciones por daos y perjuicios, y las penas convencionales. e) La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social. f) Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios. g) Los premios que paguen en efectivo las personas que organices loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. h) La inversin en activos fijos adquiridos a partir del 1 de Enero de 2008. i) La tercera parte de la inversiones adquiridas durante el periodo comprendido del 1 de Septiembre al 31 de Diciembre de 2007. 4. Tasa Ejercicio Tasa Factor de Acreditamiento

2008 16.50% 0.1650 2009 17.00% 0.1700 2010 17.50% 0.1750

ACREDITAMIENTOS QUE SE PUEDEN REALIZAR CONTRA EL I.E.T.U.

1. Acreditamiento del Crdito Fiscal (diferencia entre ingresos y deducciones, cuando stas ltimas son mayores). 2. Acreditamiento del 16.50% (2008) de Sueldos y Salarios Gravados, as como el 16.50% de las Cuotas de Seguridad Social Patronales. 3. 5% del crdito fiscal correspondiente a saldos pendientes de deducir de inversiones de 19982007. 4. Acreditamiento de una cantidad equivalente al I.S.R. propio del ejercicio. 5. Acreditamiento de Pagos Provisionales de I.E.T.U. efectuados con anterioridad. COMO SE DETERMINA EL I.E.T.U. Y SU PAGO CORRESPONDIENTE A Ingresos Acumulables Cobrados:

(+) Ingresos por enajenacin de bienes. (+) Ingresos por Prestacin de Servicios Independientes. (+) Ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. B Deducciones Autorizadas (+) Erogaciones que correspondan a adquisicin de bienes, servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes. (+) Contribuciones a cargo del contribuyente (exc. I.S.R., I.V.A., I.M.S.S., depsitos en efectivo). (+) Importe de las devoluciones que se reciban. (+) Importe descuentos o bonificaciones que se otorguen. (+) Indemnizaciones por daos, perjuicios y penas, siempre que lo obligue la Ley. (+) Creacin o incremento de reservas matemticas (seguros de vida, de pensiones). (+) Cantidades que paguen los seguros a los asegurados o beneficiarios.

(+) Los premios que paguen en efectivo (loteras, rifas, sorteos, juegos de apuesta). (+) Donativos no onerosos ni remunerativos. (+) Prdidas por crditos incobrables. (+) Inversiones en Activos Fijos adquiridos a partir del 1 Enero de 2008. (+) 1/3 Inversiones adquiridas de 1 sep al 31 dic 2007 (durante tres ejercicios). A-B BASE I.E.T.U. (X) TASA I.E.T.U. (=) Impuesto Empresarial a Tasa nica (I.E.T.U.) ** Acreditamientos L.I.E.T.U.: (-) Crdito Fiscal Establecido en el Artculo 11 L.I.E.T.U. (-) Sueldos y salarios gravados, y cuotas patronales I.M.S.S. x factor 0.1650 (2008);0.1750 (2009). (-) Crdito Fiscal 5% Saldo pendiente de deducir Inversiones 19982007. (-) I.S.R. Propio. (-) Pagos Provisiones IETU Efectuados con anterioridad. (-) IETU a favor de ejercicios anteriores. (-) Inversiones entre 1998 y 2007 * Tasa IETU 5% anual por 10 aos. (-) Inventario al 31 DIC 2007 * Tasa IETU 6% anual por 10 aos. (-) Prdidas al 31 DIC 2007 * Tasa IETU 5% anual por 10 aos. (-) Impuesto por depsitos en efectivo. (=) Monto del IETU Anual CALCULO IETU 2010 Concepto Ingresos acumulables Deducciones autorizadas (incluye Menos: compras de activo fijo) Igual: Base gravable del IETU Por: Tasa del IETU Igual: Impuesto causado Menos: Acreditamientos Crdito por exceso de deducciones Importe $29,700,000.00 20,790,000.00 8,910,000.00 17.50% 1,559,250.00 726,036.00

Crdito por nmina Igual: Impuesto a cargo

612,562.50 220,651.50

4.4.5. IMSS PATRONAL. Resultados del clculo Trabajador: X Empresa: Clculo para: Salario diario base de cotizacin (SBC): N Noviembre de 2007 $274.00 % riesgo de 2.00000% la empresa: Das en el 29 periodo: Das de 2 ausentismo: Das de 0 incapacidad: Das a cotizar: 27

(tope = 25 SBC para fracciones I, III, $274.00 SMGDF = IV, V: $1,264.25) (tope = 25 SBC para fracciones II, $274.00 SMGDF = VI, VII: $1,264.25)

Cuotas: ObreroAportacin patronal Patronal Trabajador INFONAVIT + INFONAVIT $1,217.48 $369.90 $198.99 $1,786.37 Detalles del clculo % Patrn I. Enfermedad y maternidad I.I. Prestaciones en dinero de Cuota Cuota % Cuota obreropatronal Trabajadortrabajador patronal

0.700%

$55.62

0.250%

$19.87

$75.49

los trabajadores activos I.II. Prestaciones en especie de los trabajadores activos A) Con ingresos de hasta 3 S.M.G.D.F. B) Con ingresos de ms de 3 S.M.G.D.F. I.III Prestaciones en especie de trabajadores pensionados II. Invalidez y vida III. Guarderas IV. Riesgo de trabajo Subtotal fracciones I, II, III, IV V. Seguro de retiro VI. Cesanta en edad avanzada y vejez Subtotal

19.750%

$289.64

n/a

n/a

$289.64

1.590%

$56.39

0.560%

$19.86

$76.25

1.050%

$83.43

0.375%

$29.80

$113.23

1.750% 1.000% 2.00000%

$129.47 $73.98 $147.96

0.625% n/a n/a

$46.24 n/a n/a

$175.70 $73.98 $147.96

$836.49

$115.76

$952.25

2.000%

$147.96

n/a

n/a

$147.96

3.150%

$233.04

1.125%

$83.23

$316.26

fracciones V, VI Subtotal cuotas IMSS: fracciones I VI VII. Aportacin patronal INFONAVIT TOTAL DE CUOTAS IMSS E INFONAVIT

$381.00

$83.23

$464.22

$1,217.48

$198.99 $1,416.47

5.000%

$369.90

n/a

n/a

$369.90

$1,587.38

$198.99 $1,786.37