SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ENTENDA COMO FUNCIONA

By Carlos Alexandre de Oliveira | Fevereiro 9, 2008

Conceito
Substituio tributria um mecanismo de arrecadao de tributos utilizado pelo governo brasileiro. Ele atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo seu cliente. A substituio ser recolhida pelo contribuinte e posteriormente repassada ao governo. Esse procedimento notadamente utilizado na cobrana do ICMS (sendo conhecido como ICMS/ST), embora tambm esteja previsto na regulamentao do IPI. A incidncia da substituio tributria definida a depender do produto. A substituio tributria utilizada para facilitar a fiscalizao dos tributos plurifsicos, ou seja, os tributos que incidem vrias vezes no decorrer da cadeia de circulao de uma determinada mercadoria ou servio. Pelo sistema de substituio tributria, o tributo plurifsico passa a ser recolhido de uma s vez, como se o tributo fosse monofsico.

Espcies
H vrias espcies de substituio tributria: a substituio para frente, a substiuio para trs (ou diferimento), e a substituio propriamente dita. Na primeira hiptese (substituio para frente), o tributo relativo a fatos geradores que devero ocorrer posteriormente arrecadado de maneira antecipada, sobre uma base de clculo presumida. Assim, guisa de exemplo, o estabelecimento industrial que vende certo produto, recolhe o tributo devido por ele mesmo, e tambm o tributo que seria devido pelo distribuidor e pelo varejista. Para proceder ao clculo, o Estado deve divulgar uma base de clculo presumida, segundo critrios definidos em lei. Essa base de clculo deve observar a realidade de cada mercado, para fins de determinar o preo final praticado em cada operao. Na substituio para trs, ou diferimento, o que ocorre justamente o contrrio. Apenas a ltima pessoa que participa da cadeia de circulao da mercadoria que paga o tributo, de maneira integral, inclusive relativamente s operaes anteriormente praticadas e/ou seus resultados. J na substituo pura e simples, o contribuinte em determinada operao ou prestao substitudo por outro que participa do mesmo negcio jurdico. Este o caso, por exemplo, do industrial que paga o tributo devido pelo prestador que lhe provm o servio de transporte.

Os valores recolhidos a ttulo de substituio tributria so considerados definitivos, a no ser que o fato gerador presumido no se realize, hiptese em que o contribuinte poder pedir restituio do tributo.

Crtica
Crticos dizem que a substituio tributria uma mera tcnica de arrecadao, que se estabelece pelo deslocamento da responsabilidade pelo pagamento do tributo. O substituto tributrio paga o tributo devido pela operao do substitudo. A hiptese de incidncia do tributo, porm, permanece a mesma. Tanto assim que a Constituio menciona um fato gerador presumido, a ser realizado pelo substitudo. A substituio tributria facilita tambm a fiscalizao, pois centraliza a responsabilidade. O contribuinte passa a ser depositrio da quantia devida por esse cliente, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto tributrio. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade d-se em relao a mercadorias ou servios previstos em lei de cada Estado. assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar.

Exemplo de Clculo da Substituio Tributria

Supondo, por exemplo, uma mercadoria de R$ 1,00, com origem no estado do Rio de Janeiro, e que v ser vendida em So Paulo. Se sob essa operao incidir substituio tributria na cobrana do ICMS, o governo estipular uma pauta (isto , um valor presumido de revenda - por exemplo, R$ 2,00). Supondo que sob a operao interestadual entre SP e RJ incida uma alquota de ICMS de 12%, e sob a operaes intraestaduais em SP incidam uma alquota de 18%, o total de ICMS ser calculado da seguinte maneira: Total-ICMS = Valor-de-venda*ICMS interestadual + Valor-da-pauta*ICMS intraestadual No nosso exemplo, os nmeros seriam os seguintes: Total-ICMS Normal = (R$1,00 * 12%) = 0,12 Total-ICMS Substituio =(R$2,00 * 18%) = 0,36 Como o ICMS calculado como um debito e credito, ficaria assim o valor recolhido:

0,36 - (0,12) = R$ 0,24, pois ao ICMS Substituido se deduz o ICMS pago Normalmente.

Esse valor seria lanado na Nota Fiscal, e cobrado do cliente por duplicata. Caso o emissor da Nota Fiscal no pague o ICMS (R$ 0,12) no prazo, ela ser tachado de inadimplente. Caso ela no pague o ICMS substitutivo (R$ 0,24) no prazo, alm de inadimplente, ele ser processado como depositrio infiel, estando seus responsveis sujeitos at priso. A responsabilidade do emissor inadepende da solvncia do seu cliente, ou seja, ele ser considerado depositrio infiel ainda que seu cliente no tenha pago a nota emitida.

A ST uma forma de o governo cobrar o imposto devido sobre uma operao que ainda no se realizou, ou seja, antes mesmo de um comercio vender a mercadoria para o consumidor final ele j cobra o imposto devido sobre a operao. A justificativa do governo que como ocorre muita sonegao fiscal na ultima faze da venda (comercio->consumidor final), fica mais facil para ele cobrar o imposto direto de um nico contribuinte. Assim, ele elimina a possibilidade da sonegao. uma coisa meio complicada, escrevendo sobre isso eu lembro do filme Minority Report, com Tom Cruise, onde as pessoas eram presas antes mesmo de cometerem algum crime. Aqui no Brasil o governo cobra antes mesmo de uma operao ser realizada. estranho? no, Brasil! Mas vamos ao processo da ST. Ento, quem o responsvel pelo recolhimento da ST? O fabricante, ou quem se coloca na situao de tal. Por exemplo A empresa Atravessador LTDA uma distribuidora da industria Produtora SA, sendo as duas empresas no mesmo estado, quando a Produtora SA vende para a Atravessadora LTDA a Produtora SA recolhe o imposto por ST, e quando a Atravessadora LTDA vender para o comercio Comercial LTDA ele no precisar recolher o imposto retido anteriormente por ST. Entretanto, quando a Atravessadora LTDA vender mercadoria a um comercio de outro estado e os 2 estados(origem e Destino) forem signatrios de um mesmo protocolo de ST, ento o Atravessadora LTDA ter que recolher o impostos com ST e pagar esse imposto para o Estado de destino da mercadoria. Voc pode se perguntar, mas neste exemplo acima o Atravessadora SA acaba pagando imposto duas vezes? a resposta : possivel se creditar do valor de ST cobrado quando a Atravessadora SA comprou a mercadoria. Isso acaba exigindo uma certa rastreabilidade das Entradas-> Saidas, mas alguns estados permitem que o valor do crdito seja igual ao valor pago na ultima compra da mercadoria.

Se um fabricante vende para consumidor final ele no cobra ST, pois no haver uma operao subsequente, no dando justificativa para o governo cobrar o imposto antecipadamente. Agora voc pode se perguntar, como saber o valor de venda realizado pela comercial LTDA quando a Produtora SA est fazendo a venda? Pois , isso no tem como saber, por causa disso o governo estabeleceu protocolos onde ele indica os produtos e os percentuais de valor agregado de cada linha de produtos(MVA). Aplicando-se esta MVA a preo de venda realizado pela Produtora SA obtem-se a base de calculo para o imposto retido por ST.
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Substituio Tributria quando uma empresa paulista compra produto de outro estado
CAPTULO VIII DO PAGAMENTO ANTECIPADO Por Paulo Melchor

Artigo 426-A - Na entrada no territrio deste Estado de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento (Lei 6.374/89, art. 2, 3-A): (Redao dada ao artigo pelo Decreto 52.742, de 22-02-2008; DOE 23-02-2008; Efeitos a partir de 01-02-2008) NOTA V. DECISO NORMATIVA CAT-09/09, de 03-06-2009 (DOE 04-062009). ICMS Simples Nacional Aquisio, em outra unidade da Federao, de mercadorias a serem utilizadas na prestao de servios tributados pelo ISSQN Inaplicabilidade do disposto no artigo 426-A do RICMS/00 (pagamento antecipado) Obrigatoriedade de recolhimento do valor correspondente diferena entre alquotas. I do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria; II em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio. 1 O disposto neste artigo aplica-se s mercadorias sujeitas ao regime jurdico da substituio tributria referidas nos artigos 313-A a 313-Z20, exceto se o remetente da mercadoria tiver efetuado a reteno antecipada do imposto, na condio de sujeito passivo por substituio, conforme previsto na legislao. (Redao dada ao pargrafo pelo Decreto 54.338, de 15-05-2009; DOE 16-05-2009; Efeitos a partir de 01-06-2009) 2 O imposto a ser recolhido dever ser calculado, em se tratando de mercadoria cuja base de clculo da sujeio passiva por substituio seja: 1 determinada por margem de valor agregado, pela aplicao da frmula IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC, onde: a) IA o imposto a ser recolhido por antecipao;

b) VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ a alquota interna aplicvel; e) IC o imposto cobrado na operao anterior; 2 o preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, mediante a multiplicao dessa base de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao anterior, constante no documento fiscal relativo entrada. 3 Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, o imposto cobrado na operao anterior a que ser refere a alnea e do item 1 e o item 2 do 2 ser, na hiptese de o contribuinte paulista estar: (Redao dada ao pargrafo pelo Decreto 54.135, de 17-03-2009; DOE 18-03-2009; Efeitos para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009) 1 enquadrado no Regime Peridico de Apurao RPA, o valor do crdito do imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do documento fiscal relativo entrada (Lei Complementar federal 123/06, art. 23); 2 sujeito s normas do Simples Nacional, o valor resultante da aplicao da alquota interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente (Lei Complementar federal 123/06, art. 13, 1, XIII, a e g, e 6). (Redao dada ao item pelo Decreto 54.650, de 06-07-2009, DOE 07-08-2009; efeitos a partir de 01-082009) 4 O imposto calculado nos termos do 2 ser recolhido na entrada da mercadoria no territrio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda. 5 A escriturao das operaes a que se refere este artigo ser efetuada nos termos do artigo 277, considerando-se o valor recolhido por antecipao como imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria, exceto no caso de contribuinte no varejista enquadrado no Regime Peridico de Apurao RPA, hiptese em que o valor recolhido por antecipao ser assim considerado: 1 como parcela relativa ao imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria, o valor resultante da multiplicao da diferena entre a alquota interna e a interestadual pela base de clculo da operao de entrada da mercadoria;

2 como parcela relativa ao imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de sujeito passivo por substituio, o valor total recolhido, deduzido do valor calculado nos termos do item 1. 6 Salvo disposio em contrrio, fica dispensado o recolhimento a que se refere este artigo na entrada de mercadoria destinada a: 1 integrao ou consumo em processo de industrializao; 2 estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria previsto neste regulamento, ressalvado o disposto no 6-A; (Redao dada ao item pelo Decreto 52.836, de 26-032008; DOE 27-03-2008) 3 estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao regime jurdico da substituio tributria previsto neste regulamento, se, cumulativamente: a) esse estabelecimento no for varejista; b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular. 6-A O disposto no item 2 do 6 no se aplica na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria: (Redao dada ao pargrafo pelo Decreto 54.239, de 14-04-2009; DOE 15-04-2009) 1- seja atacadista; 2 tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outra unidade da Federao. 7 Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterize a situao prevista no 6, o recolhimento do imposto devido por antecipao nos termos deste artigo ser exigido do estabelecimento paulista que recebeu a mercadoria procedente de outra unidade da Federao. 8 O estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, poder ser autorizado a recolher o imposto de que trata este artigo, at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial, concedido nos termos do artigo 489. Artigo 426-B - No sendo aplicvel o recolhimento antecipado previsto no artigo 426A, o imposto devido na condio de sujeito passivo por substituio dever ser pago segundo as normas comuns relativas ao regime jurdico da substituio tributria previstas na legislao. (Artigo acrescentado pelo Decreto 53.002, de 15-05-2008; DOE 16-05-2008)

SUBSTITUIO TRIBUTRIA AQUISIES DE OUTROS ESTADOS Anlise de casos prticos de contribuintes paulistas que adquirem mercadorias de outros estados: 1) EXISTENCIA DE PROTOCOLO OU CONVNIO EM QUE O REMETENTE SE ENCONTRA NA SITUAO DE SUBSTITUTO TRIBUTRIO. O remetente localizado em outro Estado signatrio de acordos firmados pelo Estado de So Paulo responsvel pela reteno e pelo pagamento do imposto devido pelas operaes subseqentes, na condio de substituto tributrio; O remetente da outra UF dever observar as normas previstas no protocolo ou convnio firmado entre aquele Estado e o Estado de SP em relao s respectivas mercadorias. 2) INEXISTNCIA DE PROTOCOLO OU CONVNIO ENTRE OS ESTADOS: ATENO: Aplicar o IVA-ST ajustado. O que isso? O IVA-ST ajustado empregado nas entradas de mercadorias provenientes de outras UFs cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12%, ou seja, nessas condies, qualquer estabelecimento paulista, inclusive optante do Simples Nacional, precisa aplicar o IVA-ST ajustado nas entradas interestaduais. Geralmente o que acontece: Ex.: Alquota interestadual = 12% e alquota interna = 18%. Existe tabela contendo estes valores do IVA-ST Ajustado. 2.1) REMETENTE E ADQUIRENTE AMBOS NO RPA Informaes necessrias:
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Valor da Mercadoria NF: R$ 1000,00 IVA-ST Ajustado 50% (Exemplo simblico fixado pelo Estado) Alquota Interestadual: 12% Alquota Interna: 18%

FRMULA (Ver 2 do art. 426-A):

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IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC IA = 1000 x 1,50 x 18% 120 IA 270 120 = 50,00 IA = R$ 50,00 (ICMS a ser recolhido por antecipao)

2.2) REMETENTE NO RPA e ADQUIRENTE PAULISTA NO SIMPLES NACIONAL A empresa paulista enquadrada no Simples Nacional dever utilizar o mesmo clculo previsto no item 2.1 acima. 2.3) REMETENTE NO SIMPLES e ADQUIRENTE PAULISTA NO RPA Informaes necessrias:
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Remetente no Simples Nacional com Receita Bruta Anual at R$ 120 mil portanto possui alquota de 1,25%. Valor da Mercadoria NF: R$ 1000,00 IVA-ST Ajustado 50% (Exemplo simblico fixado pelo Estado) Alquota Interna: 18%

FRMULA (Ver 2 do art. 426-A):

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IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC IA = 1000 x 1,50 x 18% 12,50 IA = 1000 x 1,50 x 0,18 12,50 IA 270 12,50 = 257,50

IA = R$ 257,50 (ICMS a ser recolhido por antecipao) 2.4) REMETENTE NO SIMPLES e ADQUIRENTE PAULISTA TAMBM NO SIMPLES FRMULA (Ver 2 do art. 426-A):
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IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC IA = 1000 x 1,50 x 18% 70 IA = 1000 x 1,50 x 0,18 70 IA 270 70 = 200,00 IA = R$ 200,00 (ICMS a ser recolhido por antecipao) A Substituio Tributria constitucional para empresas do Simples Nacional?

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y Por Cludio Roberto Vallim Com referncia ao questionamento, importa ressaltar que a substituio tributria est prevista na Constituio Federal, em seu artigo 150, 7, que dispe: a lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador

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deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Portanto, a Substituio Tributria um regime que consiste em obrigar algum a pagar, atravs de lei, no apenas o imposto atinente operao por ele praticada, mas tambm, o relativo operao ou operaes posteriores, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo terceiro, que no aquele que praticou o causa ao fato. A questo que se coloca se o referido regime aplicar-se- quando a pessoa jurdica for optante do SIMPLES NACIONAL, cumpre esclarecer que a Lei Complementar n 123 de 2006 em se artigo 13 assim menciona: Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: () VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; () 1o O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: () XIII ICMS devido: a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; () Conforme se verifica do artigo acima, a Lei Complementar n 123 de 2006 esclarece que o recolhimento mensal, mediante documento nico (DAS), no exclui a incidncia do ICMS devido nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime da substituio tributria. Sobre o assunto a Resoluo CGSN n 51 de 2008 em seu artigo 3 tratou da matria a saber: Art. 3 As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero considerar, destacadamente, mensalmente e por estabelecimento, para fim de pagamento, conforme o caso: () 6 Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituda tributria, as receitas decorrentes: I da revenda de mercadorias sujeitas a substituio tributria devero ser segregadas na forma do inciso II do caput; II da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas a substituio tributria devero ser segregadas na forma do inciso V do caput. 7 Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituta tributria, as receitas relativas operao prpria decorrentes: I da revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria devero ser includas nas receitas segregadas na forma do inciso I do caput; II da venda de mercadorias por ela industrializadas sujeitas substituio tributria devero ser includas nas receitas segregadas na forma do inciso IV do caput.

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8 Na hiptese do 7, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria. 9 Em relao ao ICMS, no que tange ao disposto no 8, o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre: I o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente a que se refere o 8 sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e II o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 61, de 13 de julho de 2009) 10. Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados no inciso I do 9, o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo, onde: I base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; II MVA a margem de valor agregado divulgada pelo ente a que se refere o 8; III alquota interna a do ente a que se refere o 8; IV deduo o valor mencionado no inciso II do 9. 11. Para fins do 7, no clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria, calculado na forma do 9 . () Do exposto pode-se verificar que as normas vigentes que dispe sobre o recolhimento unificado de imposto e contribuies SIMPLES NACIONAL admitem que as empresas optantes por tal regime sujeitem-se a substituio tributria, quer na posio de substituto tributrio ou na de substitudo tributrio. Vale frisar que contribuinte substituto aquele ao qual a legislao determina que se torne o responsvel pelo recolhimento do imposto, embora no tenha ligao direta com a ocorrncia do fato gerador. J contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas fica dispensado do recolhimento do imposto, visto que a legislao o dispensa desta obrigao, atribuindo-a ao substituto.

http://www.mjpicmsst.com.br/?gclid=CP6qqqbIua0CFdKR7QodCz1H5A

Substituio Tributria para empresas optantes do Simples Nacional Por Paulo Melchor Como sabemos, vrios Estados vm instituindo o sistema de substituio tributria do ICMS com o objetivo de diminuir a sonegao fiscal, reduzir os gastos com a fiscalizao nas empresas, alm, claro, de antecipar a arrecadao desta importante receita gerada por este imposto.

A Resoluo CGSN n 61, de 9 de julho de 2009, introduziu significativa alterao na Substituio Tributria das empresas optantes pelo Simples Nacional que se encontram na condio de substituto tributrio. Pela regra contida na Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008, (Inc. II, 9, art. 3), o substituto tributrio optante pelo Simples Nacional deve recolher parte do Simples Nacional o ICMS devido por substituio. O ICMS prprio, por sua vez, deve ser recolhido dentro do Simples Nacional. Em relao ao ICMS devido por responsabilidade tributria, o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre: I o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente detentor da competncia tributria sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e II o valor resultante da aplicao da alquota de 7% sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Agora, com a Resoluo CGSN n 61, de 9 de julho de 2009, o Inciso II foi alterado, passando ter a seguinte redao: II o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Com esta alterao do Inc. II, ocorre substancial modificao na regra da substituio tributria para as empresas no Simples Nacional, pois agora o substituto tributrio poder deduzir o valor correspondente a alquota interna ou interestadual aplicvel, ao invs de utilizar 7%. Sem dvida isso reduzir o ICMS das empresas optantes pelo Simples Nacional. Vejamos um exemplo prtico comparativo entre a norma anterior e a atual para fins de ilustrao: CASO PRTICO:
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Indstria vende determinado produto para uma loja por R$ 1.000,00. IVA-ST = 50% (Portanto, presume-se que a loja vender este mesmo produto ao consumidor por R$ 1.500,00)

Clculo da Substituio Tributria (Substituto Simples Nacional) COMO ERA: - Base de clculo da substituio R$ 1.500,00 (x 18%) = R$ 270,00 - Base de clculo da operao prpria R$ 1.000,00 (x 7%) = R$ 70,00 - ICMS-ST (270,00 70,00) = R$ 200,00

Logo, esta indstria no Simples Nacional (substituto tributrio), recolhe: 1) Operao prpria: Incluir a receita de R$ 1.000,00 (venda desta mercadoria) como Receita Bruta a ser tributada pelo Anexo II do Simples Nacional; 2) Operao Substituio Tributria: R$ 200,00 COMO FICOU: - Base de clculo da substituio R$ 1.500,00 (x 18%) = R$ 270,00 - Base de clculo da operao prpria R$ 1.000,00 (x 18%) = R$ 180,00 - ICMS-ST (270,00 180,00) = R$ 90,00 Logo, esta indstria no Simples Nacional (substituto tributrio), recolher: 1) Operao prpria: Incluir a receita de R$ 1.000,00 (venda desta mercadoria) como Receita Bruta a ser tributada pelo Anexo II do Simples Nacional; 2) Operao Substituio Tributria: R$ 90,00 Obs.: A alquota de 18% foi utilizada como exemplo, considerando que a regra geral no Estado de So Paulo. Caso a legislao paulista estabelea outra alquota para a mercadoria, a mesma dever ser utilizada. Com isso, a indstria dever recolher o ICMS pelo Simples Nacional e tambm R$ 90,00 a ttulo de Substituio Tributria em guia prpria. J a loja de nosso exemplo, dever segregar estas receitas de substituio tributria e no submet-las ao ICMS constante em sua faixa correspondente do Anexo I do Simples Nacional. Tratando-se de mercadoria adquirida de outros Estados, a empresa paulista, sujeita obrigao da substituio tributria, dever considerar a alquota interestadual que, para o Estado de So Paulo de 12%. O Governo de Estado de So Paulo adequou o seu Regulamento do ICMS por meio do Decreto n. 54.650, de 06/08/09, nos moldes da Resoluo CGSN n 61/09. Diante do exposto, podemos observar considervel reduo do ICMS por fora da nova normativa federal (Resoluo CGSN n 61, de 9 de julho de 2009). A bem da verdade, corrigiu-se mais uma distoro que acometia as empresas no Simples Nacional, uma vez que a partir de agosto de 2009 elas passam a ter o mesmo tratamento das empresas que adotam outros regimes tributrios Lucro Real e Presumido. Paulo Melchor

Perguntas e Respostas

1 O que substituio tributria no ICMS? o instituto jurdico previsto na Constituio da Repblica que autoriza, desde de que prevista em lei, a possibilidade de atribuir a outrem, sujeito passivo da obrigao tributria, a condio de responsvel pelo pagamento de imposto relativo a fato gerador praticado por terceiros. Constitui-se em uma tcnica de tributao que assegura arrecadao mais eficiente e possibilita racionalizar a fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos contribuintes.

2 Quais so as vantagens do regime de substituio tributria? Algumas vantagens decorrem do regime de substituio tributria.

Para os contribuintes: A substituio tributria centraliza o recolhimento do imposto devido por terceiros no contribuinte substituto, facilita a fiscalizao e estimula a igualdade na tributao, impedindo a concorrncia desleal entre contribuintes que recolhem e os que no recolhem regularmente seus tributos. Com o ICMS/ST, as operaes comerciais ganham agilidade e simplicidade na emisso de documentos fiscais e escriturao dos livros, alm de atenuar distores concorrncias entre contribuintes do mesmo ramo de atividades.

Para a sociedade: O sistema da substituio tributria uma importante ferramenta utilizada pelo Estado no sentido de ampliar sua base de arrecadao, facilitando a fiscalizao e diminuindo a sonegao de impostos, gerando receitas para benefcios sociedade.

3 Em relao ao ICMS, quais so os elementos para aplicao da substituio tributria nas operaes subseqentes? Primeiro, a previso legal para se atribuir a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente nas operaes com a mercadoria. Segundo, a concretizao do fato gerador presumido por ocasio da reteno do imposto, assim considerado como a ocorrncia de operaes subseqentes tributadas alquota interna.

4 Qual o mbito de aplicao da substituio tributria?

A substituio tributria alcana as operaes internas e interestaduais de determinados produtos na forma que dispem os Convnios e Protocolos celebrados entre os Estados para esta finalidade, e, conforme dispe a legislao estadual, o regime tambm pode ser aplicado, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, em relao a determinadas mercadorias e apenas em operao de mbito interno. 5 O regime de substituio tributria onera a cadeia de comercializao dos produtos a ele sujeitos? Com a substituio tributria no h aumento ou diminuio da carga tributria na cadeia de comercializao do produto, mas to-somente alterao do responsvel pelo recolhimento do valor do imposto devido pelas operaes realizadas com a mercadoria. Os mecanismos para operacionalizar o regime de substituio tributria, e que esto contidos na legislao respectiva, permitem que cada um dos contribuintes, envolvidos na circulao da mercadoria, suporte unicamente sua prpria carga tributria.

6 - Quem o sujeito passivo por substituio? o contribuinte substituto (fabricante ou fornecedor, por exemplo) a quem est atribuda a responsabilidade de calcular e recolher o ICMS relativo a todas as operaes que, de forma presumida, ocorrero at o produto chegar ao consumidor final.

7 Quais so os contribuintes substitudos?

So os atacadistas, distribuidores e varejistas pelos quais o substituto tributrio pagou o ICMS relativo mercadoria a ser por eles revendida.

8 Por que determinadas mercadorias esto sob o regime de substituio tributria? R: Os Estados da Federao celebram entre si Convnios ou Protocolos para incluir novos produtos ao regime nas operaes interestaduais e internas, de modo a atingir os objetivos de racionalizao da fiscalizao e eficincia na arrecadao. O regime tambm pode ser aplicado pelo Estado, mesmo na ausncia de convnio ou protocolo, em relao a determinadas mercadorias e apenas em operao de mbito interno, que recebe a designao de "ST interna".

9 O que significa "ST interna" ? R: uma denominao que vem sendo utilizada quando se quer referir ao regime de

substituio tributria aplicvel a determinadas mercadorias em operaes internas, ou seja, realizadas no mbito estadual e que no esto inseridas em Convnios ou Protocolos. Exemplo: material de construo e medicamentos.

10 O que ICMS prprio? R: o imposto incidente sobre a base de clculo da operao prpria realizada pelo contribuinte, sujeito passivo por substituio, cujo montante no incluiu o ICMS das operaes subseqentes.

11 O que ICMS/ST? R: o imposto retido a ttulo de substituio tributria, incidente nas operaes subseqentes com a mercadoria e que dever ser recolhido para o Estado onde estiver estabelecido o adquirente.

12 - O que a ST para trs ou antecedente? R: a modalidade de substituio tributria em que o recolhimento do imposto devido pelo remetente da mercadoria fica sob a responsabilidade do adquirente.

13 O contribuinte, enquadrado como ME ou EPP dever observar as regras relativas ST? R: Sim. O instituto da substituio tributria est relacionado com a operao com determinadas mercadorias e no ao regime de recolhimento, inclusive, est excludo de regime simplificado de apurao do imposto.

14 Quais so as obrigaes do contribuinte substituto? R: O contribuinte substituto deve reter e recolher o ICMS devido nas operaes subseqentes, a serem realizadas pelos atacadistas e varejistas adquirentes, bem como recolher o ICMS devido pelas prprias operaes que promover, devendo, inclusive, cumprir as obrigaes acessrias pertinentes operao que realizar.

15 Quais so as obrigaes do contribuinte substitudo? R: Dever cumprir as obrigaes acessrias pertinentes operao que realizar. O contribuinte substitudo est dispensado do pagamento do ICMS pela comercializao com as mercadorias recebidas com o imposto corretamente retido por substituio tributria.

16 - Existe percentual diferenciado de MVA para o clculo da ST? R: Em relao a algumas hipteses previstas em Regulamento, h percentuais diferenciados de MVA para obteno da base de clculo relativo ao imposto devido por substituio tributria, como por exemplo, os estabelecimentos que realizam distribuio de mercadorias exclusivamente para hospitais.

17 Qual a base de clculo para apurao do ICMS/ST nas operaes subseqentes? R: A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria ser, observada a ordem: 1. o preo tabelado, se houver; 2. na ausncia de preo tabelado: 2a. o preo mdio ponderado ao consumidor (PMPF) 2b. o preo sugerido pelo fabricante 2c. o preo praticado pelo remetente, acrescido de despesas e da MVA.

18 Como dever ser apurado o valor da base de clculo? R: Na apurao do valor da base de clculo, para fins de recolhimento do ICMS/ST, regra geral, dever ser observado o critrio do preo da mercadoria. Exemplo:

Produto Produto X Produto Y Produto Z Produto W

Preo R$ 160,00 (Preo tabelado) R$ 170,00 (PMPF)

Despesas debitadas ao adquirente -- x --

MVA -- x --

Base de Clculo ST R$ 160,00

-- x --

-- x --

R$ 170,00

R$ 200,00 (Sugerido pelo fabricante) R$ 100,00 (Praticado pelo remetente)

R$ 13,00 (frete) R$ 13,00 R$3,00 R$5,00 frete seguro (acrescentar valores de demais despesas) IPI

-- x --

R$ 213,00

30%

R$ 157,30 1,30)

(MVA) ((100+13+3+5) *

19 - Como o clculo do ICMS/ST nas operaes subseqentes? R: O imposto a recolher a ttulo de substituio tributria ser o valor da diferena entre o imposto calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas sobre a base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao prpria do contribuinte remetente.

20 Como dever ser efetuado o clculo do ICMS/ST por contribuinte substituto enquadrado no regime Simples Nacional? R: O clculo do ICMS/ST ser efetuado como se a operao estivesse submetida ao regime normal de apurao por dbito/crdito.

21 Em razo da sistemtica relativa ao ICMS/ST apresentada na resposta anterior, como ser realizada a apurao do imposto dentro do regime do Simples Nacional para o contribuinte substituto? R: Na apurao do imposto devido no perodo, em conformidade com o regime, dever ser considerado na composio da receita, entre outros, o valor da operao prpria, vale dizer, o valor da operao praticada pelo contribuinte enquadrado no Simples Nacional, cuja mercadoria tenha sido remetida com substituio tributria.

22 - Qual a base de clculo nas operaes com a ST na modalidade antecedente ou para trs? R: A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria antecedente o valor da operao, nele includo o valor do prprio imposto, praticado pelo contribuinte substitudo ou produtor rural.

23 - Como se calcula o ICMS/ST nas operaes antecedentes? R: O imposto a recolher a ttulo de substituio tributria ser calculado mediante aplicao, sobre a respectiva base de clculo, da alquota estabelecida para a operao.

24 Toda modalidade de contratao de frete compe a base de clculo para recolhimento do ICMS/ST? R: No. Somente o servio de transporte contratado sob a clusula FOB dever ter o seu valor includo na composio da base de clculo da ST.

25 Quando o transporte da mercadoria, sujeita ST, ocorrer com a clusula CIF, o valor da prestao dever ser includo na formao da base de clculo da ST? R: No, uma vez que o valor da prestao de servio j compe o preo da mercadoria vendida e este ser o valor de partida a ser considerado para a base de clculo da ST, includas as demais despesas cobradas do adquirente.

26 - Por ocasio da entrada de mercadoria, para efetuar o recolhimento do ICMS/ST, correto abater o valor do crdito destacado no documento fiscal que acobertou a operao? R: Sim, desde que o imposto esteja corretamente destacado no documento fiscal e restrito ao respectivo montante.

27 - O imposto destacado ou informado no documento fiscal relativo ST poder ser apropriado sob a forma de crdito?

R: O estabelecimento que receber mercadoria com o imposto retido por substituio tributria, exceto aquela que se destinar comercializao, poder apropriar, sob a forma de crdito, o valor do imposto: 1. corretamente destacado na nota fiscal, relativo operao prpria e ao retido por substituio tributria, na hiptese de recebimento da mercadoria diretamente do contribuinte que tenha efetuado a reteno; ou 2. corretamente indicado na nota fiscal, a ttulo de informao ao destinatrio, na hiptese de recebimento da mercadoria dos demais contribuintes.

Ressalta-se que no caber ao adquirente de bem destinado a uso e ou consumo o direito ao crdito do imposto devido por diferencial de alquota, ainda que retido pelo remetente a ttulo de substituio tributria.

28 - O imposto recolhido por substituio tributria exige complemento se pago a menor? R: Sim. O estabelecimento destinatrio de mercadoria inclusive o varejista, responsvel pelo imposto devido a este Estado a ttulo de substituio tributria, quando o alienante ou o remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a reteno ou efetuar reteno de forma incorreta, resultando imposto a menor.

29 Considerando o regime de substituio tributria, o que restituio do imposto?

R: o procedimento a ser observado, previsto na legislao, para se recuperar o valor do ICMS/ST correspondente a fato gerador presumido que no se realizou.

30 Ser cabvel a restituio do valor do ICMS/ST, quando ocorrer a sada de mercadoria destinada a no-contribuinte do imposto ou a consumidor final para outra unidade da Federao? R: No, nessa hiptese no cabe a restituio, uma vez que a operao foi tributada alquota interna.

31 - Como devero ser preenchidos os campos da nota fiscal emitida pelo contribuinte substitudo? R: O contribuinte que receber mercadoria com o imposto retido por substituio tributria observar o seguinte: A nota fiscal que acobertar a sada da mercadoria ser emitida sem destaque do imposto, contendo, alm das demais indicaes, no campo Informaes Complementares, o seguinte: 1- a declarao: "Imposto recolhido por ST nos termos do (indicar o dispositivo) do RICMS"; 2- tratando-se de operao entre contribuintes: 2.1 - a ttulo de informao ao destinatrio: 2.1.1 - a importncia sobre a qual incidiu o imposto, que corresponder ao valor que serviu de base para clculo do ICMS devido a ttulo de substituio tributria; e 2.1.2 - o valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria, que corresponder soma do valor do imposto devido a ttulo de substituio tributria e do imposto devido pela operao prpria do sujeito passivo por substituio ou do remetente quando a responsabilidade for atribuda ao destinatrio da mercadoria; 2.2 - o valor do reembolso de substituio tributria, se for o caso. Cabe ressaltar, novamente, a importncia da obrigao do contribuinte substitudo de informar no documento fiscal de remessa da mercadoria, o valor do reembolso, pois, desta informao depende o procedimento de restituio, bem como a apurao do IPM dos municpios.

32 Quando dever ser apurado o imposto devido por ST, relativo s mercadorias constantes do estoque? R: O estoque dever ser quantificado e o imposto devidamente apurado em dia imediatamente anterior quele em que vigorar a norma relativa incluso da mercadoria no regime de ST.

33 Como dever ser apurada a base de clculo para o recolhimento do ICMS/ST referente ao estoque de mercadorias includas no regime de substituio tributria? R: A base de clculo ser apurada da mesma forma utilizada para a apurao do imposto incidente nas operaes subseqentes.