ACTUALIZACIN DE INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS UEPSCosto: PEPSInventarios

Tercer lugar del X Premio Nacional de Contadura Pblica, IMCP, 1988-1989

LVARO JAVIER ROMERO LPEZ

PROFESOR DE LA FACULTAD DE CONTADURA PBLICA

DE LA BENEMRITA UNIVERSIDAD AUTNOMA DE PUEBLA

Resulta increble lo fcil que pasamos por alto lo evidente. Esta frase, escuchada en algn lugar o leda en algn libro, encuentra en este modesto, pero sincero trabajo, una total justificacin.

CONTENIDO
PRLOGO..4 SEMBLANZA.. 5 INTRODUCCIN. 6 CAPTULO 1: LOS INVENTARIOS Y SU VALUACIN Reglas de valuacin...... 10 Sistemas de valuacin..... 12 Mtodos de valuacin... 12 CAPTULO 2: PEPS Y UEPS: VENTAJAS Y DESVENTAJAS Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) 25 ltimas entradas, primeras salidas (UEPS).. 32 CAPTULO 3: EL BOLETN B-10 Y LOS INVENTARIOS Alcance. 48 Normas generales.....49 CAPTULO 4: MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS UEPS-COSTO: PEPS-INVENTARIO Explicacin del mtodo "UEPS-costo: PEPS-inventario" 55 Diferencia por valuacin de inventarios..56 CAPTULO 5 ASPECTOS IMPORTANTES EN LA APLICACIN DEL MTODO UEPS-COSTO: PEPS-INVENTARIO Registro de las devoluciones sobre venta en el mtodo PEPS86 Registro de las devoluciones sobre venta en el mtodo UEPS90 Registro de las devoluciones sobre venta en el mtodo UEPS- Costo: PEPSInventario 95 CONCLUSIONES 100 BIBLIOGRAFA 102

PRLOGO
Una de las actividades tradicionales de la prctica profesional del contador pblico o licenciado en contadura es preparar los estados financieros de las organizaciones de todo tipo. Sin embargo, en la mayora de los casos, la informacin que se proporciona es perfectible. Tal es el caso de la valuacin de inventarios, porque primeras entradas-primeras salidas (PEPS) actualiza el inventario final, pero no el costo de lo vendido y, por su parte, ltimas entradas-primeras salidas (UEPS) actualiza el costo de lo vendido, pero no as el inventario final. sta es la preocupacin del contador pblico lvaro Javier Romero Lpez, a quien el acelerado desarrollo en todos los campos del saber humano lo llev a prever con esta obra los cambios que la contadura est viviendo o experimentar. La presente obra: Actualizacin de inventarios y costo de ventas. UEPS-costo: PEPSinventario es una propuesta para enfrentar esta evolucin, proporcionando al lector un recurso para poner al da su conocimiento contable del tema en particular. Mediante un lenguaje fcil, sin dejar de lado lo tcnico, y con ejemplos sencillos, los estudiosos de la contadura podrn comprender claramente esta obra. La propuesta del autor tendr influencia tanto en la empresa como en la academia ya que, de ser aceptada, contribuir en aspectos contables y administrativos, tales como toma de decisiones, control interno y tributario. Considero que resulta de utilidad como bibliografa complementaria en las asignaturas de sistemas de registro contable y costos, dentro de los planes de estudio de cualquier institucin que imparta las licenciaturas en contadura y administracin. Deseo expresar mi agradecimiento a lvaro Javier Romero Lpez por la confianza de someter su trabajo a la consideracin del consejo editorial de la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, y a los tres revisores annimos que lo enriquecieron con sus comentarios y sugerencias. Nos da una gran satisfaccin que este libro pase a formar parte del programa de coediciones de esta facultad con una empresa del calibre de Ediciones Contables y Administrativas, S. A. (ECASA), que goza de un amplio reconocimiento en nuestros campos de estudio.

POR MI RAZA HABLAR EL ESPRITU Cd. Universitaria, D. F., marzo 1992 C. P. SALVADOR RUZ DE CHVEZ, M. en A. DIRECTOR

SEMBLANZA
La contabilidad financiera entendida como una tcnica til y confiable que suministra a los usuarios informacin oportuna para la toma de decisiones acertadas, encaminadas al logro de los objetivos de las empresas desde siempre ha tratado de satisfacer las necesidades particulares de los distintos lectores de los estados financieros, de acuerdo con la situacin econmica imperante en cada pas. En Mxico, donde el fenmeno inflacionario ha sido significativo en los ltimos aos, ha provocado que los datos contenidos en los estados financieros hayan dejado de ser relevantes para la toma de decisiones. Destacan, entre otros, los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales requieren ser valuados y presentados en la informacin financiera a costos actuales y, al mismo tiempo, reflejar en dicha informacin los efectos de la inflacin en tales conceptos. La profesin contable se ha dado a la tarea de efectuar propuestas (como las contenidas en el Boletn B-10), con sus documentos de adecuacin cuatro hasta la fecha las que, si bien son adecuadas a las circunstancias, requieren un trabajo adicional, que en muchas ocasiones hace que la informacin se presente fuera de tiempo, es decir, con poca oportunidad y en otros casos, afectada por ndices de precios, que estricta y realmente no corresponden al entorno de cada empresa en lo particular. Tomando en consideracin lo antes expuesto, as como que los inventarios en las empresas comerciales e industriales representan uno de los renglones ms importantes si no es que el mayor-, se hace necesaria una correcta valuacin del costo de ventas que se ha de enfrentar a los ingresos del periodo, dando cumplimiento al supuesto contable fundamental de la acumulacin que rige las prcticas de contabilidad actuales, y la adecuada valoracin del inventario final. Esta obra, se recomienda para los cursos universitarios y la prctica profesional. Toda vez que adems de exponer el mtodo propuesto, se analizan los mtodos de valuacin de inventarios reconocidos internacionalmente en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC), en congruencia con los aceptados a nivel nacional (Boletn C-4 / Inventarios) es decir, se estudian los mtodos de costos identificados, costos promedios, UEPS, PEPS y detallistas. Este mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario, concebido como un sistema eclctico para su aplicacin prctica tiene la ventaja de que el UEPS actualiza el costo de ventas y el PEPS hace lo mismo con el inventario final, mostrando los efectos inflacionarios y permitiendo que los datos contenidos en el estado de resultados (costo de ventas) sean obtenidos a costos actuales. De manera similar, en el estado de situacin financiera, el inventario final se presenta en costos actuales, revelando en el capital contable los efectos de la inflacin en el rubro de inventarios. Con esto se logra cumplir el objetivo de la contabilidad financiera: presentar informacin oportuna de finanza til y confiable con cifras actualizadas para tomar decisiones.

INTRODUCCIN
En el quehacer cotidiano dentro de las aulas universitarias y en el ejercicio profesional de la contadura pblica, las inquietudes ante serios problemas planteados a la profesin y al fenmeno de la inflacin que ha padecido nuestro pas desde finales de la dcada de 1980, y que de alguna manera persisten en la de 1990 de manera ms controlada, sin lugar a dudas han afectado a todas las entidades que requieren de informacin financiera. Fundamentalmente por el hecho de que estas empresas necesitan estados financieros con cifras actualizadas que reflejen los efectos de la inflacin para que con base en esta informacin puedan tomar decisiones para lograr los objetivos preestablecidos por la direccin. Ante el reto permanente, la profesin organizada en Mxico, a travs de la Comisin de Principios de Contabilidad (CCP) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. (IMCP), se dio a la tarea de buscar alternativas de soluciones, adecuadas, en su momento, a las circunstancias particulares del entorno econmico del pas, desde la emisin del (Boletn B-7) Revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (1979), una serie de circulares (Boletn B-10): Reconocimiento de la efectos de la inflacin en la informacin financiera (1983), hasta sus Documentos o adecuaciones (cuatro hasta la fecha: el ltimo de noviembre de 1991). Actualmente con el nuevo reto que plantea la apertura comercial y la globalizacin de la economa, la incorporacin de Mxico al Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (GATT), la Ronda de Uruguay y la firma del Tratado de Libre Comercio (TLC) con Canad y los Estados Unidos de Amrica, es necesario, contar con tcnicas, procedimientos y mtodos que permitan presentar informacin til, confiable y oportuna para las empresas, y que adems pueda ser leda, entendida y comparable por empresas mas all de nuestras fronteras. Dentro de este marco de referencia este libro presenta una nueva alternativa para la valuacin actualizada de los rubros de inventarios y costo de ventas, la cual permite conocer en cada operacin realizada los importes actuales de dichos conceptos, al mismo tiempo que brinda informacin sobre los efectos que la inflacin ha ocasionado en ellos. La validez de este mtodo de valuacin de inventarios se fundamenta en los principios de contabilidad generalmente aceptados (Boletn C-4 / Inventarios y Boletn B-10 hasta su cuarto documento de adecuaciones). Los inventarios son aquellos bienes que las empresas adquieren para su posterior venta, pudiendo o no mediar procesos de transformacin. Por lo que son mercaderas sujetas a la compra-venta, y el objetivo principal de las actividades primarias y normales de cualquier entidad comercial o industrial esdecir, la obtener utilidades, mediante la satisfaccin de las necesidades de los consumidores. Por esto, el rengln de inventarios dentro de las empresas representa uno de los ms importantes, si no es que el mayor. De aqu la necesidad de la correcta valuacin del importe que ha de enfrentar a los ingresos costo de ventas para cumplir,

con el supuesto contable fundamental de la acumulacin (principios de realizacin y periodo contable), y el importe que se ha de presentar como residuo al finalizar el ejercicio inventario final. En el prrafo anterior se expresan manifiestamente los dos objetivos de la valuacin de inventarios: La correcta valuacin del importe del costo de ventas, mismo que aparecer en el estado de resultados. La correcta valuacin del inventario final, el cual formar parte el estado de situacin financiera. Ante estos objetivos aun desde pocas anteriores a las del fenmeno inflacionario, los tratadistas, tericos, estudiosos y profesionales prcticos de la contadura pblica, propusieron y aplicaron varios mtodos de valuacin como: costos identificados, costo promedio, PEPS, UEPS, detallistas y otros ms; los mencionados son los aceptados y reconocidos como vlidos por CPC del OMCP (Boletn C-4/Inventarios). De los mtodos antes sealados, dos ocupan principalmente la atencin en este trabajo, toda vez que tanto PEPS como UEPS solucionan a medias los objetivos de valuar las partidas a costos actuales, es decir, resuelven slo la mitad del problema: PEPS actualiza el importe del inventario final que se presentar en el balance general, pero obtiene un cost de ventas no actualizado en el estado de resultados Por su parte, UEPS actualiza el importe del costo de ventas que se incluir en el estado de resultados, pero presenta un importe desactualizado del inventario final en el balance general. Ante estas soluciones a medias de los mtodos de valuacin PEPS y UEPS, y partiendo del supuesto (Boletn B-10) que acepta que en la actualizacin del costo de ventas se emplee el mtodo UEPS, y en la actualizacin del inventario final se utilice el mtodo UEPS, con la finalidad de presentar informacin financiera que sirva de base para obtener costo de ventas e inventario final, valuado a precios actualizados, al tiempo de mostrar en cada operacin realizada los efectos de la inflacin en la informacin financiera en el rubro de inventarios, lo que desde luego, y como consecuencia lgica, conllevara a la presentacin de informacin financiera, estado de resultados y balance general, con cifras actualizadas; siendo por lo tanto, dichos estados financieros cumplen plenamente con el fin fundamental de la informacin financiera, de ser tiles, confiables y oportunos para la toma de decisiones. Este mtodo recibe el nombre de UEPS-costo: PEPS-inventario. Al momento de leer este libro, se sentir una constante repeticin de los conceptos e ideas, una reiterada puntualizacin a favor o en contra de las ventajas y desventajas de tales mtodos. Si esto les da la impresin de estar en un saln de clase y que es el maestro quien les habla, entonces creo que habr logrado cuando menos un objetivo: el de darme a entender como en aula universitaria. Esta propuesta pretende ser tomada como un mtodo de valuacin de inventarios que sea reconocido como principio de contabilidad generalmente aceptado. Espero que esta obra no 6

sea tan slo leda por contadores pblicos de vasta experiencia, sino tambin por todos aquellos estudiantes con potencial intelectual incalculable que estn vidos de aprender, que requieren de la mayor cantidad de informacin transmitida con sencillez, y a la vez con tecnicismos propios de la doctrina contable. Quiero hacer pblico mi reconocimiento y agradecimiento a mi hermano Jorge por su invaluable ayuda, al hacerse cargo totalmente del despacho durante todo este tiempo dedicado a este libro, ya que sin su colaboracin este trabajo hubiera sido imposible. A los alumnos de mi querida Benemrita Universidad Autnoma de Puebla, que al saber de mi inquietud me estimulan, alientan y brindad sus ideas. Con mi eterno agradecimiento a mis padres: don Roberto (q. p. d) y doa Virginia. Con todo cario a mis hermanos: Rosario, Joaqun, Amelia, Virginia, Roberto, Jos, Mara del Carmen, Manuel, Miguel y Jorge. A mi esposa Luz Mara con amor, por su total apoyo y constante estmulo. Y a la razn de ser de este trabajo, mis hijos: Jos Mara, lvaro David y Juan Manuel, mis tres tesoros, les entreg esta obra con todo mi amor, como ejemplo de que todo se puede lograr en esta vida cuando uno se lo propone.

lvaro Javier

CAPTULO 1 LOS INVENTARIOS Y SU VALUACIN

El rubro de inventarios: (Boletn C-4) de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP,
lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones". (Prrafo 7). Los artculos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizaran en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante. (Prrafo 8)

REGLAS DE VALUACIN
Los objetivos de la contabilidad concernientes al rubro de la valuacin de los inventarios son, por una parte, la correcta determinacin del costo de los artculos vendidos (costo de ventas), para una adecuada determinacin de las utilidades. De este modo se logra un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos relativos. Otro objetivo es la correcta valuacin del inventario final para determinar qu parte de los artculos disponibles para la venta no se enfrentaron con los ingresos del periodo y que, por lo tanto, aparecern en el balance general en el activo circulante, en el rengln de inventarios. Para lograr una correcta valuacin de los conceptos antes citados, costo de ventas e inventario final, se precisa tener presentes los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a: Periodo contable, que entre otros conceptos, nos seala la identificacin de eventos de operaciones, as como sus efectos derivados, con el periodo en que ocurren y que, en trminos generales los costos y gastos deben identificarse (enfrentarse) con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Este principio nos seala cuando se debe registrar una operacin o evento econmico, o sus efectos derivados. Realizacin, estrechamente vinculada con el principio del periodo contable, seala el porqu debemos registrar una operacin o evento econmicos o sus efectos derivados. En este sentido refiere que una operacin o evento se considerar contablemente realizada cuando:

 Se hayan efectuado transacciones con otros entes econmicos (transacciones externas) por ejemplo, la compra-venta de mercancas. Se hayan llevado a cabo transacciones o transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o sus fuentes, de la entidad, por ejemplo, la produccin. Se lleguen a presentar eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones que ella realiza, y cuyo efecto pueda ser cuantificado razonablemente en trminos monetarios, ejemplo, la inflacin. Valor histrico original nos seala que las transacciones que realiza una entidad econmica y los eventos econmicos externos que la contabilidad cuantifica razonablemente en trminos monetarios, se registran segn: Las cantidades de efectivos que se afecten o su equivalente. La estimacin razonable que de ellos se haga al momento de considerarlos contablemente realizados. Y el principio de consistencia recomendable para una buena informacin contable es la utilizacin de procedimientos de cuantificacin perdurable en el tiempo para que, mediante la comparacin, conozcamos la posicin de la empresa respecto de otras empresas similares. Tomando en consideracin los principios antes mencionados (Boletn C-4), el IMCP establece que la regla de valuacin para inventarios es el costo de adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa, en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra u los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo si condicin de uso o venta (prrafo 10) Relacionando con la determinacin de los costos, el instituto aconseja y recomienda cuidar los siguientes elementos: Materia prima y materiales. Mercancas en trnsito. Anticipos a proveedores. Costo de produccin (cuidando de no incluir dentro de dicho costo sino obtener directamente los resultados del periodo con los siguientes conceptos): Capacidad de produccin no utilizada Castigo de inventarios Desperdicios anormales de materia prima. Produccin en proceso Artculos terminados.

SISTEMAS DE VALUACIN
En lo referente a los sistemas de valuacin de inventarios, IMCP, reconoce dos: el sistema de costero absorbente y el sistema de costeo directo. El sistema de costeo absorbente, en el cual todas las erogaciones efectuadas para la produccin de un artculo son registradas como costo de produccin, incluye tanto elementos directos, como elementos indirectos, es decir, se integra de: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin. En el sistema de costeo directo, durante la determinacin del costo de produccin, se toman en consideracin nicamente elementos directos, y los elementos indirectos son cargados directamente a los resultados del periodo. Por tanto se integra de aquellas erogaciones que varan directamente en relacin con los volmenes de produccin, por lo que incluye materia prima directa, mano de obra directo y gastos directos de fabricacin Tanto los costos absorbentes, como los costos directos, pueden ser llevados sobre la base de costos histricos y costos predeterminados. Los costos histricos son aquellos en los cuales la produccin de los artculos se hace en primer lugar, y la acumulacin de los elementos del costo de produccin se hace posteriormente. Los costos predeterminados son aquellos en los que la determinacin de los costos de produccin es calculada antes de iniciarse el proceso productivo, es decir, primero se determina costo y posteriormente se elabora el producto. Los costos predeterminados se clasifican en dos grupos: estimados y estndar. Los costos predeterminados estimados se basan, para su clculo, en la experiencia de los ejercicios anteriores o en estimaciones realizadas por los especialistas del ramo. Los costos predeterminados estndar, para su clculo, toman bases tcnicas o investigaciones de cada caso particular y son, por lo tanto, tambin una medida de eficiencia.

MTODOS DE VALUACIN
El IMPC reconoce cinco mtodos para la valuacin de los inventarios: 1. Costos identificados 2. Costos promedios 3. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). 4. ltimas entradas, primeras salidas (UEPS). 5. Detallistas. A continuacin haremos una breve explicacin y ejemplificacin de cada uno de ellos.

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1. Costos identificados Dadas las caractersticas de ciertos artculos, en algunas empresas es posible identificar cada artculo que se encuentra dentro de un inventario, con una compra especfica y su factura correspondiente. Por lo tanto, los precios especficos de dichas facturas podrn ser utilizados para asignar el costo de los artculos vendidos.

Ejemplo: J.M., A.D., y J.M., S.A., de C.V., inician operaciones con los siguientes valores: a) Inventario inicial 3 artculos a $ 100.00 c/u = $ 300.00. b) Durante el ejercicio se compran las siguientes mercancas: Primera compra: 1 artculo a $ 150.00 Segunda compra: 1 artculo a 200.00 Tercera compra: 1 artculo a 250.00 3 artculos 600.00 c) Durante el ejercicio venden dos artculos en $ 1 000.00, los cuales pueden ser bien identificados con la primera y segunda compra, respectivamente. Inventario inicial: $ 300.00 Compras netas: $ 600.00.

100

100

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Determinacin del costo de ventas de dos artculos, identificados con la primera y segunda compras, respectivamente: 1 unidad a $ 150.00 1 unidad a 200.00 2 unidades a $ 350.00 a precios de la primera compra a precios de la segunda compra Costo de ventas identificado

La valuacin del inventario final tambin podr ser identificada con los artculos del inventario inicial y con la de la tercera compra.

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Valuacin del inventario final Existencia: cuatro unidades: 3 unidades a $ 100.00 c/u = $ 300.00 a precios del inventario inicial 1 unidad a 250.00 250.00 a precios de la tercera compra 4 unidades $ 550.00 Inventario final identificado
J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS NETAS 1,000.00 INVENTARIO INICIAL $ 300.00 3 unidades a $ 100.00 c/u COMPRAS NETAS 600.00 Primera compra 1 unidad a $ 150.00 Segunda compra 1 unidad a 200.00 Tercera compra 1 unidad a 250.00 ________ MERCANCAS DISPONIBLES $ 900.00 INVENTARIO FINAL 550.00 3 unidades a $ 100.00 c/u A precios del inventario inicial 1 unidad a $ 250.00 A precios de la tercera compra ________ COSTO DE VENTAS 350.00 1 unidad a $ 150.00 A precios de la primera compra 1 unidad a $ 200.00 A precios de la segunda compra _________ UTILIDAD BRUTA 650.00

2. Costo promedio La forma de calcular el costo, segn este mtodo, consiste en dividir el importe de las erogaciones aplicables (saldo) entre el nmero de unidades en existencia, ya sean adquiridas o producidas. Para la determinacin de los costos promedio, existen varias formas, como son: el promedio simple, promedio mvil, promedio ponderado, los cuales, aun cuando tienen distinto procedimiento, mantienen la base comn de dividir los valores (saldo) entre las existencias, para valuar, por una parte, las salidas de mercancas a precios de costo, es decir, el costo de ventas y, por la otra, las existencias finales de mercancas a fin de ejercicio, es decir el inventario final. Para la ejemplificacin de este mtodo tomaremos el promedio ponderado con los mismos datos del ejercicio anterior:

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Ejemplo: J.M., A.D., y J.M., S.A., de C.V., inician operaciones con los siguientes valores: a) Inventario inicial: 3 artculos a $ 100.00 c/u = $ 300.00 b) Durante el ejercicio se compran las siguientes mercancas: Primera compra: 1 artculo a $ 150.00

Segunda compra: 1 artculo a 200.00 Tercera compra: 1 artculo a 250.00 3 artculos 600.00 c) Durante el ejercicio venden dos artculos en $ 1 000.00. Con estos datos tenemos: Inventario inicial Primera compra Segunda compra Tercera compra 3 unidades a $ 100.00 c/u = $ 300.00 1 unidad a 150.00= 150.00 1 unidad a 200.00= 200.00 1 unidad a 250.00= 250.00 = 900.00

6 unidades

Determinacin del costo promedio, por el promedio ponderado: Costo promedio = Saldo__

Existencia Costo promedio = $ 900.00_ = $ 150.00 6 unidades Este costo promedio es el que utiliza para la valuacin del costo de ventas y del inventario final. Determinacin del costo de ventas de dos unidades por promedio ponderado: 2 unidades a $ 150.00 c/u (costo promedio) = $ 300.00 (costo de ventas).

Valuacin del inventario final Existencia: cuatro unidades 4 unidades a $ 150.00 c/u (costo promedio) = $ 600.00 (inventario final).

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J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. Ventas netas Inventario inicial 3 unidades a $ 100.oo cada una Compras netas Primera compra 1 unidad a $ 150.00 Segunda compra 1 unidad a $ 200.00 Tercera compra 1 unidad a $250.00 Mercancas disponibles 6 unidades a costo promedio ponderado de $ 150.00 Inventario final 4 unidades a $ 150.00 c/u (costo promedio) Costo de ventas 2 unidades a $ 150.00 c/u (costo promedio) Utilidad bruta 700.00 300.00 550 900.00 $ 600.00 $ 300.00 $ 1 000.00

3. primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Este mtodo se basa en la suposicin de que los primeros artculos que entran al almacn o a la produccin son los primeros en salir, razn por la cual las existencias, al finalizar el periodo contable, quedan prcticamente valuadas a los ltimos costos de adquisicin o produccin, por lo tanto, el inventario final que aparecer en el estado de situacin financiera quedar valuado a costos actuales; mientras que el costo de ventas quedar valuado a los costos del inventario inicial y a los costo de las primeras compras del ejercicio; por lo que el costo de ventas que aparece en el estado de resultados queda valuado como costos antiguos o no actualizados . Cabe hacer notar que el manejo de los artculos en el almacn, en su aspecto fsico no precisan coincidir con la manera en que son valuados.

Ejemplo: Tomemos los datos ya mencionados. J.M., A.D., y J.M., S.A., de C.V., inician operaciones con los siguientes valores: a) Inventario inicial: tres artculos a $ 100.00 c/u = $ 300.00 b) Durante el ejercicio se compran las siguientes mercancas:

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Primera compra: 1 artculo a $ 150.00 Segunda compra: 1 artculo a 200.00 Tercera compra: 1 artculo a 250.00 3 artculos 600.00 c) Durante el ejercicio venden dos artculos en $ 1 000.00. Inventario inicial: $ 300.00 Compras netas: $ 600.00

0 0

5 0

0 0

5 0

0 0 Venta de dos unidades en $ 1 000.00.

Determinacin del costo de ventas: 2 unidades a $ 100.00 c/u = $ 200.00 a precios del inventario inicial 2 unidades $ 200.00 Costo de ventas antiguo no actualizado Valuado a los precios del inventario inicial. Valuacin del inventario final. Existencia: cuatro unidades. 1 unidad a 1 unidad a 1 unidad a 1 unidad a 4 unidades $ 100.00= 150.00 200.00 250.00 $ 100.00 = 150.00a precios de la primera compra = 200.00a precios de la segunda compra = 250.00a precios de la tercera compra Inventario final actualizado

= $ 700.00

Valuado a los precios de las ltimas compras del ejercicio.

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J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS Netas $ 1,000.00 INVENTARIO INICIAL $ 300.00 3 unidades a $ 100.00 c/u COMPRAS NETAS 600.00 Primera compra 1 unidad a $ 150.00 Segunda compra 1 unidad a 200.00 Tercera compra 1 unidad a 250.00 ________ MERCANCIAS DISPONIBLES $ 900.00 INVENTARIO FINAL 700.00 1 unidad a $ 100.00 1 unidad a $ 150.00 a precios de la primera compra 1 unidad a $ 200.00 a precios de la segunda compra 1 unidad a $ 250.00 a precios de la tercera compra ________ COSTO DE VENTAS 200.00 2 unidades a $ 100.00 c/u a precios del inventario inicial _________ UTILIDAD BRUTA $ 800.00

4. ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) Este mtodo se basa en la suposicin de que los ltimos artculos que entran al almacn o a la produccin son los primeros en salir, razn por la cual las existencias, al finalizar el periodo contable, quedan prcticamente valuadas a costos antiguos, es decir, a los costos de adquisicin o produccin que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio, por lo que el inventario final, que aparecer en el balance general, mostrar costos no actualizados; mientras que el costo de ventas quedar valuado a los costos de las ltimas facturas correspondientes a las ltimas compras del ejercicio, por lo que mostrar un importe actualizado y, consecuentemente, su presentacin en el estado de resultados. Al igual que en el mtodo PEPS, el manejo fsico de las mercancas en el almacn no debe coincidir necesariamente con la forma de valuar los inventarios.

Ejemplo con los datos ya conocidos. J.M., A.D. y J.M., S.A., de C.V., inician operaciones con los siguientes valores: a) Inventario inicial tres artculos a $ 100.00 c/u = $ 300.00. b) Durante el ejercicio se compran las siguientes mercancas:

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Primera compra: 1 artculo a $ 150.00 Segunda compra: 1 artculo a 200.00 Tercera compra: 1 artculo a 250.00 3 artculos 600.00 c) Durante el ejercicio venden dos artculos en $ 1 000.00. Inventario inicial: $ 300.00. Compras netas: $ 600.00.

100

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250

Venta de dos unidades en $ 1 000.00. Determinacin del costo de ventas: 1 unidad a $ 250.00 1 unidad a 200.00 2 unidades = $ 250.00 a precios de la tercera compra = 200.00 a precios de la segunda compra

= $ 450.00 Costo de ventas actualizado.

Valuado a los precios de las ltimas compras del ejercicio. Valuacin del inventario final. Existencia cuatro unidades: 3 unidades a $ 100.00 c/u = $ 300.00 a precios del inventario inicial. 1 unidad a 150.00 = 150.00 a precios de la primera compra. 4 unidades = $ 450.00 Inventario final antiguo no actualizado Valuado a los precios del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Valuacin del inventario final Existencia: cuatro unidades: 3 unidades a $ 100.00 c/u = $ 300.00 a precios del inventario inicial. 1 unidad a 150.00 = 150.00 a precios de la primera compra. 4 unidades = $ 450.00 Inventario final antiguo no actualizado

Valuado a los precios del inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio.

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J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS Netas $ 1,000.00 INVENTARIO INICIAL $ 300.00 3 unidades a $ 100.00 c/u COMPRAS NETAS 600.00 Primera compra 1 unidad a $ 150.00 Segunda compra 1 unidad a 200.00 Tercera compra 1 unidad a 250.00 ________ MERCANCIAS DISPONIBLES $ 900.00 INVENTARIO FINAL 450.00 3 unidades a $ 100.00 c/u a precios del inventario inicial 1 unidad a $ 150.00 a precios de la tercera compra ________ COSTO DE VENTAS 450.00 1 unidad a $ 250.00 a precios de la tercera compra 1 unidad a $ 200.00 a precios de la segunda compra _________ UTILIDAD BRUTA $ 550.00

5. Detallistas Este mtodo se basa en la determinacin de los inventarios valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupos homogneos de artculos. Tambin es empleado por aquellas empresas que se dedican a las ventas al menudeo o por departamentos, por la facilidad para determinar el costo de ventas o por departamentos y por la simplicidad para determinar el costo de ventas y sus saldos de inventarios, para lo cual ser necesario llevar registros a precios de costo y a precios de venta.

Ejemplo con los mismos datos anteriores: J.M., A.D., y J.M., S.A., de C.V., inician operaciones con los siguientes valores: a) Inventario inicial tres artculos a $ 100.00 c/u = $ 300.00. b) Durante el ejercicio se compran las siguientes mercancas: Primera compra: 1 artculo a $ 150.00 Segunda compra: 1 artculo a 200.00 Tercera compra: 1 artculo a 250.00 3 artculos 600.00

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c) Durante el ejercicio se venden dos artculos en $ 1 000.00. Se supone que la empresa incrementa sus artculos 60% como margen de utilidad sobre su precio de costo. Determinacin del costo de ventas y del inventario final: Precio de costo Inventario inicail: 3 unidades Compras netas: 3 unidades Mercancas disponibles Razn de costo (900.00 / 1440.00= 63%) Ventas netas 1000.00 $300.00 600.00 900.00 Precio de venta $ 480.00 960.00 1440.00

J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS Netas $ 1,000.00 INVENTARIO INICIAL $ 300.00 3 unidades a $ 100.00 c/u COMPRAS NETAS 600.00 Primera compra 1 unidad a $ 150.00 Segunda compra 1 unidad a 200.00 Tercera compra 1 unidad a 250.00 ________ MERCANCIAS DISPONIBLES $ 900.00 INVENTARIO FINAL 277.00 4 unidades valuadas por el factor de costo ________ COSTO DE VENTAS 623.00 UTILIDAD BRUTA $ 377.00

Despus de haber ejemplificado cada uno de los mtodos de valuacin de inventarios, y aun cuando se tomaron slo datos muy sencillos, se ve que cada mtodo nos proporciona un resultado distinto en relacin con los dems; de aqu la importancia de elegir adecuadamente el mtodo de valuacin de inventarios que se implantar en una empresa, pero recordando que el elegido ser el que satisfaga plenamente las necesidades de informacin de la entidad. Para poder apreciar con mayor claridad lo mencionado, y observar el impacto que sobre las cifras del inventario final, costo de ventas y utilidad bruta tienen los distintos mtodos de valuacin, se presenta un estado comparativo que los incluye.

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J. M., A. D., Y J. M., S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO, POR LOS MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS: COSTOS IDENTIFICADOS, COSTOS PROMEDIOS, PEPES, UEPS Y DETALLISTAS DEL __________ AL __________

COSTOS

COSTOS

PEPS PROMEDIOS

UEPS

DETALLISTAS

IDENTIFICADOS

VENTAS NETAS COMPRAS NETAS MERCACIAS DISPONIBLES INVENTARIO FINAL COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA

$ 1,000.00 600.00 $ 900.00 550.00 350.00 $ 650.00

$ 1,000.00 $ 300.00 600.00 $ 900.00 600.00 300.00 $ 700.00

$ 1,000.00 $ 300.00 600.00 $ 900.00 700.00 $ 800.00 200.00

$1,000.00 $ 300.00 600.00 $ 900.00 450.00 450.00 $ 550.00

$ 1,000.00 $ 300.00 600.00 $ 900.00 277.00 623.00 $ 377.00

INVENTARIO INICIAL $ 300.00

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CAPTULO 2
PEPS Y UEPS: VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Una caracterstica bsica de la contabilidad financiera es la utilidad, es decir, la cualidad de apegarse a los propsitos del usuario, de aqu la urgencia de elegir entre los diversos mtodos, sistemas o procedimientos, aquel o aquellos que mejor satisfagan la necesidad de informacin a la entidad. Tratndose de los inventarios, las empresas se encuentran ante el dilema de escoger el mtodo de valuacin que mejor se apegue a sus necesidades y que las resuelva de la mejor manera. De los diversos mtodos de valuacin, que ya se mencionaron en forma breve, estudiaremos con mayor detalle y profundidad los relativos a primeras entradas, primeras salidas (PEPS) y ltimas entradas, primeras salidas (UEPS), para observar sus ventajas y desventajas en una economa como la actual, o en trminos generales, en una economa con inflacin. Posteriormente, se determinar cul de los dos mtodos es mejor en una poca como la mencionada, y si ste resuelve totalmente los objetivos de la valuacin de los inventarios, la correcta valuacin del costo de ventas y del inventario final, con cifras actualizadas para poder presentar informacin financiera til y confiable a los usuarios de la misma. Tambin en este captulo se presentarn ejemplos ms amplios para lograr una correcta comprensin de ambos mtodos.

PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Las ventajas primordiales del mtodo PEPS consisten en valuar los inventarios segn la corriente normal de las existencias; en primer lugar, se vendern o enviarn a la produccin de mercancas o materias primas que ingresaron primero al almacn. De esto resulta que, al finalizar el ejercicio, las existencias queden prcticamente valuadas a los ltimos costos de adquisicin o produccin, por lo que, de acuerdo con esta corriente, se logra que las existencias mostradas en el estado de situacin financiera estn valuadas a costos actuales, es decir, el inventario final presentado como informacin actualizada. Adems, si se mantiene una adecuada rotacin de inventarios, con base en una oportuna reposicin de los mismos, se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a los costos de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al rengln de inventario y de su capital de trabajo. La principal desventaja de este mtodo es que no logra un adecuado enfrentamiento entre los ingresos de sus costos correspondientes, ya que al sacar en primer lugar las primeras unidades que entran al almacn, correspondientes a los costos del inventario inicial que

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hablando de un negocio en marcha, son los costos del inventario final del ejercicio inmediato anterior, y a los costos de las primeras compras del ejercicio, dichos artculos evidentemente estn valuados a costos antiguos, lo que por lgica originar un enfrentamiento de ingresos actuales con costos antiguos y dar por resultado una utilidad ficticia, la cual no proviene de un incremento en las unidades vendidas, sino de un inadecuado enfrentamiento entre los costos con sus ingresos; por lo tanto, las cifras que aparecen en el estado de resultados, en el rengln del costo de ventas son no actualizadas, lo que ocasiona que la gerencia obtenga informacin obsoleta en lo referente a este rengln. Al mostrar utilidades ficticias o engaosas, dado que provienen de enfrentamiento de costos antiguos llammosle bajos con ingresos actuales llammosle altos, nos arroja una utilidad grande ya que, como se sabe, la utilidad est en funcin de los ingresos y su costo, y no como tradicional o convencionalmente se menciona en relacin con el tamao del inventario final, pues de ste se sabe que es el residuo de las mercancas disponibles para la venta, que no fueron vendidas. El hecho de obtener mayores utilidades nos dar como resultado de un mayor pago de impuestos (ISR), un mayor pago de reparto a los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU), y, al momento de pagar a los socios sus dividendos correspondientes y de pagar impuestos, ocasionar y redundar en una descapitalizacin de la empresa, porque estar pagando sobre utilidades que no fueron realmente obtenidas. De lo anteriormente expuesto, observamos que el mtodo resuelve los problemas y los objetivos de la valuacin de inventarios a medias, ya que slo logra obtener y presentar una aparte de informacin financiera til y confiable que se muestra en el balance general; y otra parte de la informacin no til ni confiable, es decir, con cifras no actualizadas, es la relativa al costo de ventas que se muestra en el estado de resultados; en consecuencia, este mtodo slo proporcionar un estado financiero que cumple con las caractersticas de la informacin financiera de utilidad y confiabilidad: el estado de situacin financiera.

Ejemplo: J.M., A.D., Y J.M., S.A. de C.V., inician operaciones el 1 de enero de 19x1 con los siguientes valores: Inventario inicial: cinco unidades a $ 100.00 c/u = $ 500.00. Durante el ejercicio, realiza las siguientes compras de mercancas a crdito: Primera compra: 4 unidades a $ 200.00 c/u = $ 800.00 Segunda compra: 6 unidades a 300.00 c/u = 1 800.00 Tercera compra: 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 14 unidades = $ 4 200.00 22

Vende durante el ejercicio 13 unidades en $ 8 000.00 de contado. Registro de las operaciones en diario: ---------------------------------------- 1 ------------------------------------------Almacn $ 500.00 5 unidades a $ 100.00 c/u Capital social $ 500.00 ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Almacn $ 4 200.00 4 unidades a $ 200.00 c/u $ 800.00 6 unidades a 300.00 c/u 300.00 4 unidades a 400.00 c/u 1 600.00 IVA acreditable 420.00 Proveedores $ 4 620.00 Compra de 14 unidades de mercancas a crdito. ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Bancos $ 8 800.00 Ventas $ 8 000.00 IVA retenido por enterar 800.00 Venta de 13 unidades de mercancas al contado Para la determinacin del costo de ventas, cumpliendo con el periodo contable que indica que todo ingreso debe tener su costo correspondiente, tenemos: Determinacin del costo de ventas de 13 unidades: Inventario inicial: $ 500.00 Compras netas: $ 4 200.00

5 unidades a $ 100.00 c/u = $ 500.00 a precios del inventario inicial 4 unidades a 200.00 c/u = 800.00 a precios de la primera compra 4 unidades a 300.00 c/u = 1 200.00 a precios de la segunda compra 23

13 unidades

= $ 2 500.00 Costo de ventas antiguo o no actualizado.

El importe del costo de ventas resulta antiguo o no actualizado, por estar valuado a los costos del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. ---------------------------------------- 3 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 2 500.00 Almacn $ 2 500.00 5 unidades a $ 100.00 $ 500.00 4 unidades a 200.00 800.00 4 unidades a 300.00 1 200.00 Registro del asiento nm. 3 a precio de costo. Los asientos anteriores se registran en esquemas de mayor. Cabe hacer notar que la cuenta de almacn, para efectos de este ejemplo (y en todos los dems que se realicen), ser la nica que aparezca con saldo, para poderlo comparar con la valuacin del inventario final. Almacn Capital social 1) 500.00 2 500.00 (3A 500.00 (1 2) 4 200.00 2 200.00 2 200.00 2 500.00

IVA acreditable 2) 420.00

Proveedores 4 620.00 (2

BANCOS 3) 8 800.00

VENTAS 8 000.00 (3

IVA Retenido por enterar 800.00 (3

Costo de ventas 3A) 2 500.00

24

Al finalizar el ejercicio, procederemos a realizar la valuacin del inventario final. Valuacin del inventario final Existencia: seis unidades

2 unidades a $ 300.00 c/u = $ 500.00 a precios de la penltima compra. 4 unidades a $ 400.00 c/u = 1 600.00 a precios de la ltima compra. 6 unidades = $ 2 200.00. Inventario final actualizado. ---------------------------------------- 4 ------------------------------------------IVA retenido por enterar $ 420.00 IVA acreditable $ 420.00 Determinacin del IVA por enterar. ---------------------------------------- 5 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 2 500.00 Costo de ventas $ 2 500.00. Traspaso del costo de ventas a prdidas y ganancias. ---------------------------------------- 6 ------------------------------------------Ventas $ 8 000.00. Prdidas y ganancias $ 8 000.00. Traspaso de ventas a prdidas y ganancias. ---------------------------------------- 7 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 2 860.00. ISR por pagar $ 2 310.00. PTU por pagar 550.00. Determinacin de las provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- 8 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 2 640.00. Utilidad neta del ejercicio $ 2 640.00. Determinacin del resultado neto del ejercicio. Despus de registrar estos asientos en diario, procede hacer los pases al mayor, para determinar sus saldos y con ellos preparar los estados financieros. 25

Almacn 1) 500.00 2 500.00 (3A 2) 4 200.00 2 200.00 2 500.00 2 200.00 IVA acreditable 2) 420.00 420.00 (4 420.00 420.00 Bancos 3) 8 800.00 8 800.00

Capital social 500.00 (1 500.00

Proveedores 4 620.00 (2 4 620.00

Ventas 6) 8 000.00 8 000.00 (3 8 000.00 8 000.00

IVA retenido por enterar Costo de ventas 4) 420.00 800.00 (3 3) 2 500.00 2 500.00 (5 420.00 800.00 2 500.00 2 500.00 380.00 Costo de ventas antiguo o no actualizado Prdidas y ganancias 5) 2 500.00 8 000.00 (6 7) 2 860.00 8) 2 640.00 8 000.00 8 000.00 PTU por pagar 550.00 (7 550.00 ISR por pagar 2 310.00 (7 2 310.00

Utilidad neta del ejercicio 2 640.00 (8 2 640.00

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A continuacin prepararemos los estados financieros correspondientes al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 19x1. J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS Netas INVENTARIO INICIAL COMPRAS NETAS MERCANCAS DISPONIBLES INVENTARIO FINAL (1 COSTO DE VENTAS (2 UTILIDAD BRUTA (3 PROVISIONES
NOTAS: ISR (4

$ 8,000.00 $ 500.00 4.200.00 $ 4,700.00 2,200.00 2,500.00 $ 5,550.00 $ 2,310.00 550.00 2,860.00 $ 2,640.00

1. Los inventarios estn valuados por el mtodo PEPS (nota 1 del estado de situacin financiera.

PTU (5

2. El costo de ventas absorbi los costos del inventario inicial (que son los costos del inventario final del ejercicio anterior), y los costos de las primeras compras del ejercicio muestran un importe antiguo o no actualizado; estos costos antiguos son los que se enfrentan a los ingresos en la utilidad bruta, la cual no proviene de un incremento en el volumen de ventas, sino en un inadecuado enfrentamiento de ingresos actuales con costos antiguos. 3. La utilidad bruta, para efectos de estos ejemplos, se considerar utilidad antes de provisiones para ISR y PTU; este importe, al ser mayor originar un mayor pago de impuestos y reparto de trabajadores 4. En estos ejemplos se supone una tasa del 42% para el ISR; este supuesto es slo para poder apreciar el impacto de los impuestos en las utilidades de las empresas y no una aplicacin de las leyes impositivas vigentes en el pas, lo cual se aprecia a simple vista. Pero se recalca que este trabajo es sobre conceptos tcnicos de contabilidad financiera y sus principios fundamentales y no sobre aspectos fiscales. Es necesario reconocer que en todo trabajo relativo a los inventarios, es bsico el clculo de los impuestos, pero que esto no constituye lo que debe ser una buena teora contable. Para el clculo del PTU, se toma una tasa de 10% (en todos los dems ejemplos se tomarn las mismas tasas). 5. El importe de la utilidad neta del ejercicio es mayor pero con el comentario de que la utilidad es ficticia, lo cual no corresponde a la realidad de la empresa.

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (5

27

J.M., A.D., Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 ACTIVO PASIVO CIRCULANTE CIRCULANTE BANCOS$ 8,800.00 PROVEEDORES $ 4,620.00 ALMACEN 2,200.00 IVA RETENIDO POR ENTERAR 380.00 ISR POR PAGAR (2 2,310.00 os costos de las ltimas compras delPAGAR (2 las cuales prcticamente corresponden (o se acercan PTU POR ejercicio, 550.00 $ 7,860.00 CAPITAL razn por la mucho) a los costos de reposicin o de mercado,CONTABLEcual, el inventario final esta actualizado. CAPITAL CONTRIBUIDO 2. Por lo que respecta a estos impuestos, al momento de su pago, ocasionarn un desembolso grande para CAPITAL SOCIAL $ 500.00 CAPITAL GANADO la empresa, lo que, consecuentemente, llevar a una descapitalizacin y una disminucin de su capital de trabajo. UTILIDAD NETA DEL 3. En el momento en que sean decretados y se 2,640.00 el pago de los dividendos, los que ocasionan su determine EJERCICIO 3,140.00 respectivo pago de impuestos originarn nuevamente una disminucin del efectivo y de su capital de trabajo, y, ACTIVO $ 11,000.00 PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $11,000.00 lgicamente, una nueva descapitalizacin.

LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Dentro de las ventajas de este mtodo, se tienen fundamentalmente las siguientes: en primer lugar, al valuar las salidas de almacn a los precios de las ltimas compras del ejercicio, se logra que el costo de ventas quede actualizado Al obtener el costo actual de ventas, se logra un adecuado enfrentamiento de ste con los ingresos: "costos actuales e ingresos actuales, de lo cual resulta una utilidad ms real y justa, por provenir del enfrentamiento de pesos del mismo valor, o casi del mismo (poder adquisitivo); asimismo se sabe que esta utilidad comparada con la obtenida por el mtodo de PEPS, es menor; pero se reitera que es una utilidad justa y que su reduccin no proviene de malos manejos o fraudes sino de un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos relativos. Tambin, la ventaja que al obtener una utilidad meno, la carga impositiva por concepto de ISR y participacin a los trabajadores en las utilidades, sern menores, lo que consecuentemente lleva a una menor o mejor dicho, no hay descapitalizacin de la empresa. Adems las cifras que aparecen en el estado de resultado, actualizadas, son el rengln del costo de ventas, por lo que este estado financiero cumple totalmente con las caractersticas de la contabilidad al dar informacin actualizada y confiable para la gerencia. Ahora bien, para que este mtodo de valuacin brinde todas sus ventajas, es preciso que la empresa tenga especial cuidado de no vender las primeras capas de su inventario, la cuales deben corresponder a las del inventario inicial y a las primeras compras del ejercicio, ya que al venderlas, se ocasionar un enfrentamiento de estos costos antiguos contra ingresos actuales y, por lo tanto, una deformacin de la utilidad bruta, la cual se vera incrementada por este inadecuado enfrentamiento. Y con este precedente, una vez que se haya dispuesto (vendido) de una capa del inventario, sta ya no se podr reponer; se reitera, por lo mismo, que

28

una de las principales funciones de la administracin de los inventarios, para un uso correcto de este mtodo de valuacin, consistir en no perder de vista esta consideracin. Como principales desventajas se indican las siguientes: En primer lugar, se argumenta que no mantiene la corriente de las mercancas aun cuando sus defensores opinan y sostienen que este mtodo no se basa en la corriente de las mercancas, sino en la de los costos, es decir, no en su aspecto fsico sino su aspecto de precios (Boletn C-4); que un mtodo de valuacin de inventarios no necesariamente coincide con la forma fsica de manejar las mercancas en el almacn. La principal desventaja es que el inventario final queda prcticamente valuado a los costos de las primeras compras del ejercicio y a los costos del inventario inicial (los cuales corresponden a los costos del inventario final o finales del ejercicio anterior o anteriores) por lo tanto, el importe del inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados. Por lo expuesto anteriormente, el importe del inventario final, que aparece en el estado de situacin financiera, ser antiguo o no actualizado, con lo que la informacin presentada a la gerencia en este rengln, no cumple con la funcin de ser til y confiable. Asimismo, muestra una deformacin del capital de trabajo. Nuevamente se observa, como se hizo en el otro mtodo (PEPS), que este mtodo de valuacin de inventarios no soluciona ni cumple los dos objetivos, sino que lo hace "a medias, ya que slo presenta una parte de la informacin financiera til y confiable con cifras actualizadas, la referente al costo de ventas, que se presenta en el estado de resultados. Por otra parte, remite a la informacin no til ni confiable, con cifras no actualizadas, la que se refiere al inventario final y se muestra en el estado de situacin financiera.

Ejemplo: J.M., A.D., Y J.M., S.A. de C.V., inician operaciones el 1 de enero de 19x1 con los siguientes valores: 1 Inventario inicial: cinco unidades a $ 100.00 c/u = $ 500.00. 2 Durante el ejercicio, realiza las siguientes compras de mercancas a crdito: Primera compra: 4 unidades a $ 200.00 c/u = $ 800.00 Segunda compra: 6 unidades a 300.00 c/u = 1 800.00 Tercera compra: 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 14 unidades = $ 4 200.00 3 Vende durante el ejercicio 13 unidades en $ 8 000.00 de contado. 29

Registro de las operaciones en diario: ---------------------------------------- 1 ------------------------------------------Almacn $ 500.00. 5 unidades a $ 100.00 c/u. Capital social $ 500.00. ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Almacn $ 4 200.00. 4 unidades a $ 200.00 c/u $ 800.00. 6 unidades a 300.00 c/u 300.00. 4 unidades a 400.00 c/u 1 600.00. IVA acreditable 420.00 Proveedores $ 4 620.00. Compra de 14 unidades de mercancas a crdito. ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Bancos $ 8 800.00. Ventas $ 8 000.00. IVA retenido por enterar 800.00. Venta de 13 unidades de mercancas al contado Para la determinacin del costo de ventas, cumpliendo con el principio del periodo contable que indica que todo ingreso debe tener su costo correspondiente, tenemos: Determinacin del costo de ventas de 13 unidades: Inventario inicial: $ 500.00 Compras netas: $ 4 200.00.

4 unidades a $400.00 c/u = $ 1 600.00 a precios de la ltima compra 6 unidades a 300.00 c/u = 1 800.00 a precios de la penltima compra 3 unidades a 200.00 c/u = 600.00 a precios de antepenltima compra 13 unidades = $ 4 000.00. Costo de ventas actualizado

30

El importe del costo de ventas resulta actualizado, por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. ---------------------------------------- 3 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 4 000.00. Almacn $ 4 000.00. 4 unidades a $ 400.00 - $ 1 600.00 6 unidades a 300.00 - 1 800.00 3 unidades a 200.00 600.00 Registro del asiento nm. 3 a precio de costo. En seguida, pasaremos los asientos anteriores a esquemas de mayor: Almacn 1) 500.00 4 000.00 (3A 2) 4 200.00 2 200.00 4 000.00 700.00 IVA acreditable 2) 420.00 Capital social 500.00 (1

Proveedores 4 620.00 (2

Bancos 3) 8 800.00

Ventas 8 000.00

(3

IVA retenido por enterar 800.00 (3

Costo de ventas 3) 2 500.00

Al finalizar el ejercicio procedemos a la valuacin del inventario final. Valuacin del inventario final Existencia: seis unidades

100

100

100

100 31

200

5 unidades a $ 100.00 c/u 1 unidad a 200.00 6 unidades

= $ 500.00 a precios del inventario inicial. 200.00 a precios de la primera compra.

$ 700.00. Inventario final antiguo o no actualizado.

El importe del inventario final resulta antiguo o no actualizado por estar valuado a los costos del inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Observemos que el saldo de la cuenta del almacn coincide con el importe de la valuacin del inventario final, por lo que procederemos a continuacin, a correr los asientos necesarios para la determinacin de la utilidad neta del ejercicio. ---------------------------------------- 4 ------------------------------------------IVA retenido por enterar $ 420.00 IVA acreditable $ 420.00 Determinacin del IVA por enterar. ---------------------------------------- 5 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 4 000.00. Costo de ventas $ 4 000.00. Traspaso del costo de ventas a prdidas y ganancias.

---------------------------------------- 6 ------------------------------------------Ventas $ 8 000.00. Prdidas y ganancias $ 8 000.00. Traspaso de ventas a prdidas y ganancias. ---------------------------------------- 7 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 2 080.00. ISR por pagar $ 1 680.00. PTU por pagar 400.00. Determinacin del las provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- 8 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 1 920.00. Utilidad neta del ejercicio $ 1 920.00. Determinacin del resultado neto del ejercicio. 32

A continuacin registraremos los asientos anteriores en esquemas de mayor, para determinar los saldos de las cuentas y preparar con ellos los estados financieros. Almacn 1) 500.00 4 000.00 (3A 2) 4 200.00 4 700.00 4 000.00 700.00 Capital social 500.00 (1

Inventario final antiguo o no actualizado. IVA aceditable Proveedores 2) 420.00 420.00 (4 4 620.00 (2 420.00 420.00 4 620.00

Bancos 3) 8 800.00 8 800.00 IVA retenido por enterar 4) 420.00 420.00 800.00 (3 800.00 380.00

Ventas 6) 8 000.00 8 000.00 (3 8 000.00 8 000.00 Costo de ventas 3) 4 000.00 4 000.00 4 000.00 (5 4 000.00

Costo de ventas antiguo o no actualizado Prdidas y ganancias 5) 4 000.00 8 000.00 (6 7) 2 080.00 8) 1 920.00 8 000.00 8 000.00 PTU por pagar 400.00 (7 400.00

ISR por pagar 1 680.00 (7 1 680.00

Utilidad neta del ejercicio 1 920.00 1 920.00

(8

33

J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS NETAS $ 8,000.00 INVENTARIO INICIAL $ 500.00 COMPRAS NETAS 4.200.00 MERCANCAS DISPONIBLES $ 4,700.00 INVENTARIO FINAL (1 700.00 COSTO DE VENTAS (2 4,000.00 UTILIDAD BRUTA (3 $ 4,000.00 PROVISIONES ISR (4 $ 1,680.00 PTU (5 400.00 2,080.00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (5 $ 1,920.00

NOTAS: 1. Los inventarios estn valuados por el mtodo UEPS (nota 1 del estado de situacin financiera) 2. El costo de ventas absorbi los costos de las ltimas compras del ejercicio, los cuales corresponden, o son muy cercanos, a los costos de reposicin o reemplazo, por lo tanto, muestra un importe actualizado que al enfrentarse nos arroja una utilidad bruta menor, con relacin a la mostrada por el mtodo PEPS, pero en este caso vemos que esta utilidad es ms justa y real. 3. La utilidad bruta, para efectos de estos ejemplos, se considerar utilidad antes de provisiones para ISR y PTU; este importe, al ser menor, es decir justo y real, origina tambin un menor pago por estos conceptos, o expresado en otros trminos: impuestos y participaciones justas para los trabajadores. 4. ISR 42% y PTU 10% 5. Si la base para el clculo de los impuestos y la participacin con los trabajadores es justa, el pago de stos tambin lo ser, arrojando una menor utilidad neta, pero ms real. J.M., AD., Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 ACTIVO PASIVO CIRCULANTE CIRCULANTE BANCOS $ 8,800.00 PROVEEDORES $ 4,620.00 ALMACEN 700.00 IVA RETENIDO POR ENTERAR 380.00 ISR POR PAGAR (2 1,680.00 PTU POR PAGAR (2 400.00 $ 7080.00 CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL SOCIAL $ 500.00 CAPITAL GANADO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 1,920.00 2,420.00 ACTIVO $ 9,500.00 PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $ 9,500.00

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NOTAS: 1. Los inventarios estn valuados por el mtodo UEPS, por lo que el inventario final queda valuado a los costos de las primeras compras del ejercicio y a los costos del inventario inicial (el cual corresponde al costo del inventario final del ejercicio anterior o de los anteriores), por lo tanto, este importe es antiguo o no actualizado. 2. Por lo que toca al pago de impuestos, stos se harn por una cantidad justa, y no redundarn en descapitalizacin de la empresa, ni distorsin de su capital de trabajo. 3. Decimos, otra vez, que en el momento en que sean decretados y pagados los dividendos, con su respectivo pago de impuestos, no se causar a la empresa ni descapitalizacin ni alteraciones en su capital de trabajo. Una vez que hemos resuelto el ejemplo del ejercicio correspondiente al ao 19x1, por ambos mtodos de valuacin, es conveniente comparar los estados financieros resultantes, para poder apreciar de manera ms clara las ventajas y desventajas de cada una de ellas, las cuales, evidentemente, son sus diferencias.

ESTADO COMPARATIVO DE RESULTADOS POR LOS METODOS PEPS Y UEPS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO DEL 1. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 PEPS UEPS DIFERENCIAS
VENTAS NETAS $ 8,000.00 $ 8,000.00 INVENARIO INICIAL $ 500.00 $ 500.00
COMPRAS NETAS

4,200.00 4,700.00 2,200.00

4,200.00 4,700.00 700.00 4,000.00 $ 4,000.00 $ 1,500.00 1,500.00 1,500.00 2,500.00 $ 5,500.00 $ 1,680.00 2,680.00 400.00 2,080.00 $ 2,640.00 780.00

MERCANCIAS DISPONIBLES

INVENTARIO FINAL (1 COSTO DE VENTAS (2 UTILIDAD BRUTA (3 PROVISIONES ISR (4 PTU (4 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (5

$ 2,310.00 550.00

$ 2,640.00

NOTAS 1. Inventario final. Existe una diferencia de $ 1 500.00 que no corresponde a un mayor nmero de unidades en existencia segn el mtodo PEPS ni a un nmero menor de las obtenidas por el mtodo UEPS, sino a la variacin de las mismas, puesto que las existencias fsicas en el almacn en ambos mtodos es de seis unidades, slo que en el mtodo PEPS se valuaron a costos actuales, mientras que en el mtodo UEPS, se valuaron a costos antiguos. 2. Costo de ventas. En relacin con este punto, elemento bsico del estado financiero, en el mtodo PEPS se muestra un importe menor en $1 500.00 en relacin con el obtenido por el mtodo UESP, toda vez que en el mtodo PRPS

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el costo de ventas fue valuado a costos antiguos, lo que proporciona informacin obsoleta para la toma de decisiones. 3. Utilidad Bruta. Por lo que respecta a este concepto, vemos que existe una diferencia de $1 500.00, mostrado como mayor utilidad por el mtodo PEPS, con relacin al UEPS, lo cual hace en apariencia ventajoso al mtodo PEPS, pero hay que tener presente que esta diferencia en la utilidad no corresponde a un incremento en los ingresos derivados de las ventas de mercancas, ya que el nmero de unidades vendidas en ambos casos fue el mismo (13 unidades); asimismo, y como se aprecia en el comparativo de los estados de situacin financiera que se presentan a continuacin, los saldos de la cuenta de bancos son exactamente los mismos, lo que demuestra que la empresa no obtuvo mayores recursos (efectivo) al obtener mayores utilidades, ya que stas no corresponden a utilidades reales sino ficticias, que provienen definitivamente de un inadecuado enfrentamiento de costo de ventas antiguos, con ingresos actuales. 4. Provisiones para ISR y PTU. Por lo que hace a estos importes, se reitera que en el mtodo PEPS son calculados sobre una utilidad mayor pero ficticia, lo que da por resultado una cantidad mayor de dichos conceptos, mientras que en el mtodo UEPS, al ser calculados sobre bases reales, le permite a la empresa un justo pago de impuestos al gobierno, as como un reparto de utilidades, tambin justo para los trabajadores, ya que, como se ver en seguida, al momento del pago de estos conceptos, en caso de hacerlo por PEPS, se llega a una descapitalizacin de la empresa de $780.00, que es la diferencia entre los saldos de las cuentas de bancos, en el ejercicio 19x1, despus de realizar dichos pagos. 5. Utilidad neta del ejercicio. Por ltimo, ntese que la diferencia neta entre ambos importes es de $ 720.00, pero se reitera que esta utilidad mayor en PEPS es ficticia.

Ahora bien, el importe de $ 4 000.00 obtenido por el mtodo UESP, es un importe actual y por lo tanto veraz y til para la toma de decisiones. Se subraya que mediante el mtodo UEPS se logra cumplir con uno de los objetivos de la valuacin de inventarios: determinar la cantidad por enfrentar a los ingresos del periodo, es decir, se logra una correcta valuacin del costo de ventas, sobre todo a costos actuales. Por lo tanto, se subraya que el mtodo UEPS proporciona a la empresa una utilidad real y justa, proveniente de un adecuado enfrentamiento de costos actuales con ingresos actuales, por lo que esta utilidad que es base para el clculo de los impuestos y participacin a los trabajadores, es tambin, en consecuencia, justa para la empresa, el fisco y los trabajadores. a) Determinacin del saldo en bancos en el ejercicio 19x1, despus del pago de ISR y el PTU por el mtodo PEPS. Bancos 3) 8 800.00 8 800.00 5 940.00 ISR por pagar x) 2 310.00 2 310.00 (S 2 310.002 310.00

2 860.00 (x 2 860.00

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PTU por pagar X) 550.00 550.00 (X 550.00 550.00

b)

Determinacin del saldo en bancos en el ejercicio 19x1, despus del pago de ISR y el PTU, por el mtodo UEPS. ISR por pagar Y) 1 680.00 1 680.00 (S 1 680.00 1 680.00

Bancos S) 8 800.00 2 080.00 (Y 8 800.00 2 080.00 6 720.00 PTU por pagar Y) 400.00 400.00 (Y 400.00 400.00

Saldo en bancos segn UEPS $ 6 720.00 Saldo en bancos segn PEPS 5 940.00 Diferencia $ 780.00 Estos $ 780.00 son los que representan la descapitalizacin de la empresa, en caso de elegir el mtodo PEPS. Recurdese que an faltara el pago de dividendos con sus respectivos impuestos. Se concluye esta serie de comentarios diciendo que para efectos del costo de ventas, el mejor mtodo de valuacin es el UEPS. De los comentarios anteriores se deduce que las relaciones tradicionales conocidas entre el costo de ventas, los inventarios y la utilidad, se expresan de la siguiente manera: MTODO PEPS A mayor inventario: menor costo = mayor utilidad. MTODO UEPS A menor inventario: mayor costo = menor utilidad. Dichas afirmaciones deberan expresarse en el sentido antes mencionado, porque tal parece que la mayor o menor utilidad son relaciones que dependen del mayor o menor tamao del inventario final. Pero ahora, conociendo que el costo de ventas, al enfrentarse a los ingresos del periodo 37

determina las mayores o menores utilidades y que el inventario final slo representa el residuo de las mercancas disponibles para la venta que no fueron vendidas en el periodo, se propone una nueva expresin:

MTODO PEPS A menor costo, mayor utilidad: mayor inventario. MTODO UEPS A mayor costo, menor utilidad: menor inventario.

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J.M., A.D. Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO POR LOS METODOS PEPS Y UEPS, POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 ACTIVO CIRCULANTE BANCOS ALMACEN (1 PASIVO CIRCULANTE

$ 8,800.00$ 8,800.00 PROVEEDORES $ 4,620.00 $ 4,620.00 2,200.00 2,200.00 IVA RENTENIDO POR ENT. 380.00 380.00 ISR POR PAGAR 2,310.00 1,680.00 PTU POR PAGAR 550.00 400.00 SUMA EL PASIVO $ 7,860.00 $ 7,080.00 CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL SOCIAL $ 500.00 $ 500.00 CAPITAL GANADO NOTA: UNE 19X1 2,640.00 2,640.00 SUMA EL CAPITAL CONTABLE $ 3,140.00 $ 3,140.00 ACTIVO Almacn. El importe de esta cuenta que representa elCAPITAL final, en el mtodo PEPS, es un $ 9,500.00 $11,000.00 $ 9,500.00PASIVO MS inventario CONTABLE $11,000.00 importe actualizado, por lo que esta cifra, para
efectos de este estado financiero es veras, til y confiable para la toma de decisiones en relacin con este rubro.

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La diferencia de $ 1 500 millones existente entre ambos mtodos, no se debe a una cantidad mayor o menor en existencia en almacn, ya que en ambos casos es la misma (seis unidades), sino a una correcta o incorrecta valuacin de las mismas; en el mtodo PEPS quedan valuadas a los costos de las ltimas compras del ejercicio, las cuales se acercan a los costos de reposicin o de mercado. Asimismo, con este mtodo se logra un aumento del capital de trabajo de la empresa y es evidente sus recursos en total. Por lo que respecta a los saldos de bancos y de impuestos y participacin a los trabajadores por pagar, como ya se seal anteriormente (al hacer las conclusiones del estado de resultados) mostrar, una vez hecho el pago respectivo, la descapitalizacin de la empresa con el mtodo PEPS. Despus de realizar un estudio a conciencia de ambos mtodos de valuacin, de analizar sus ventajas y desventajas, y su impacto en la informacin financiera resultante en cada caso, se puede concluir que: a) Por la ventaja de actualizar el costo de ventas y adems por permitir a las empresas un pago justo de impuestos y una utilidad justa, el mtodo recomendable es UEPS. Por la ventaja de actualizar el inventario final el mtodo recomendable es PEPS.

b)

Se observa que cada mtodo por s mismo, slo proporciona una de las ventajas, pero al mismo tiempo, ofrece una desventaja. Pero la gran pregunta y el gran dilema de las empresas en relacin con el rubro de inventarios es: actualizar costo de ventas o actualizar inventario final? y cul de los dos? La respuesta ideal a esta interrogante seria: los dos importe importes actualizados! Por lo tanto, el mtodo de valuacin que soluciona el problema es aquel que actualice ambos conceptos, es decir, el que muestre las ventajas de ambos mtodos y elimine sus desventajas. El mtodo de valuacin de inventarios es el objeto del presente trabajo y se explica en el captulo 4.

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CAPTULO 3
EL BOLETN B -10 Y LOS INVENTARIOS
Como se ha comentado en la introduccin, los efectos que la inflacin ha provocado sobre la informacin contenida en los estados financieros ha sido significativa en los ltimos aos; y aun cuando en tiempos recientes la magnitud de la misma ha disminuido, es innegable que an contina siendo considerable. Ante esta situacin, el IMCP, a travs de su Comisin de Principios de Contabilidad, se ha dado la tarea de estudiar el fenmeno inflacionario y los efectos que la misma ha generado en los estados financieros. Como resultado de tal estudio, ha elaborado una serie de propuestas (a finales de 1979), en las que se emiti el Boletn B- 7 Revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, y una serie de circulares que, adecuadas a cada momento, resolvieron, de acuerdo con sus circunstancias, los problemas a los que se enfrentaba la profesin contable en la elaboracin de informacin financiera. Posteriormente, en junio de 1983, cuando se emiti el documento original del Boletn B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, y desde esa fecha hasta la actualidad, se ha mantenido constantemente el esfuerzo, y esto se manifiesta a travs de los cuatro documentos de adecuaciones al citado boletn; la ltima fue aprobada en noviembre 1991. Situacin normal para los contadores, ya que una de las caractersticas de nuestra profesin es la adecuacin y la permanente modernizacin de los conceptos normativos, derivado de los postulados de la contabilidad financiera, la cual siempre ha estado abierta a nuevas corrientes tericas, enfoques e ideas, todos ellos, con su metodologa y criterios sobre la naturaleza de la contabilidad sustancialmente distintos, encaminados a lograr que la informacin financiera sea til a los usuarios en su toma de decisiones. Al amparo de lo anterior, y con la finalidad de robustecer el mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario que aqu se propone, el cual no se contrapone con lo establecido por el Boletn B-10, sino al contrario, lo refuerza en el sentido de emplear en la actualizacin de las partidas, inventarios y costo de ventas, los supuestos aceptados como vlidos para la actualizacin de estos rubros. Para ello, a continuacin se transcriben los prrafos ms sobresalientes del Boletn B-10 y sus cuatro documentos de adecuaciones; edicin integradora que se relaciona con el mtodo propuesto y que adems lo fundamenta. Es pertinente sealar que los smbolos (*) texto eliminado y ___ texto agregado, corresponden a los empleados en el propio Boletn B-10 (en su ms reciente edicin) citado en el prrafo anterior. En todos los casos, las frases que aparecen entre < > son del autor.

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Alcance Este documento tiene por objeto establecer las reglas pertinentes relativas a la valuacin y presentacin de la (*) informacin financiera (*) en un entorno inflacionario (prrafo 12). Estas normas son aplicable a todas las entidades que preparan los estados financieros bsicos definidos en el Boletn B-1: objetivos de los estados financieros (prrafo 13). Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflacin en los estados financieros, simultneamente se ofrecieron como respuestas a nivel internacional, dos enfoques distintos (prrafo 14): El mtodo de ajuste al costo histrico, por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constante en vez de pesos nominales (prrafo 15). El mtodo de actualizacin de <costos especficos> llamado tambin de <valores de reposicin> el cual se funda en la medicin de valores que se generen en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado (prrafo 16). Los argumentos a favor y en contra de cada uno de ellos aparentan ser igualmente vlidos. Sin embargo, no existe suficiente evidencia emprica que avale exclusivamente a uno de estos. La comisin esta consciente que para lograr un mayor grado de comparabilidad, la solucin ideal sera que todas las entidades se aplicaran el mismo mtodo. Esto ser posible cuando el avance en la tecnologa y la experiencia provean ms elementos de juicio de este proceso evolutivo de bsqueda de soluciones correctas a la forma de relejar el efecto inflacionario en los estados financieros (prrafo 18). Ante esta situacin, esta comisin reitera la postura de que cada empresa podr elegir entre estos dos mtodos aquel que de acuerdo con sus circunstancias permita presentar una informacin ms apegada a la realidad (prrafo 19). La actualizacin de las cifras de la informacin financiera presupone necesidad de conservar los datos provenientes de los costos histricos a pesos nominales, ya que son justamente los que se reexpresan. Esto implica consecuentemente, una coexistencia entre cifras actualizadas y costos histricos. Por lo tanto, continan vigentes las normas y disposiciones actualmente existentes en los diversos boletines para este propsito (prrafo 22). Esta comisin expresa desde ahora su propsito fundamental de considerar la actualizacin de la informacin financiera como algo sujeto a un permanente proceso de investigacin y experimentacin, confirmando as el postulado contenido en el Boletn A-1 en el sentido de que la evolucin constante de la contabilidad debe estar auspiciada por la apertura a diferentes corrientes tericas, con sus diferentes enfoques y metodologas y con criterios sobre la naturaleza de la contabilidad sustancialmente distintos (prrafos 5,6 y 23). As, este proceso de investigacin y experimentacin ha dado lugar a la evolucin del Boletn B-10 desde su emisin en junio de 1983, hasta la aprobacin del Cuarto documento de adecuaciones, en noviembre de 1991 (prrafo 24).

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Normas generales Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflacin, se ha considerado que: (*). Todos los estados financieros deben expresarse en moneda del mismo poder adquisitivo, siendo ste, el de la fecha del balance (prrafo 25). Para la actualizacin de las partidas no monetarias <cada entidad de acuerdo con sus circunstancias, podr optar por el mtodo de ajustar al costo histrico por cambios en el nivel general de precios o por el de <costos especficos> (prrafo 27). El mtodo de actualizacin de <costos especficos> (valores de reposicin) (*) aplicable nicamente a los rubros de inventarios y/o fijos tangibles, as como a los costos y gastos del periodo asociados con dichos rubros (prrafo 28). Para que pueda existir congruencia y significado en la informacin es recomendable que en la actualizacin de inventarios, de activos fijos y de sus respectivas cuentas de resultados se aplique el mismo mtodo, ya que como se mencion anteriormente, cada uno de ellos parte de puntos de vista distintos, conduce a resultados diferentes y, lo ms importante, la interpretacin del significado de las cifras que reproducen es de naturaleza distinta. No obstante, por razones de carcter prctico, ntimamente relacionadas con disponibilidad de informacin, ambos mtodos pueden combinarse, siempre que la combinacin se efecte en distintos rubros del balance general (prrafo 29). Por el grado de relevancia que implica, y para disminuir el riesgo de confusin y ambigedad la actualizacin y determinacin de las partidas mencionadas debe incorporarse en los estados financieros bsicos (prrafo 32). Para permitir al usuario de los estados financieros una mejor compresin del contenido informativo de stos, se debe revelar: En el propio cuerpo de los estados financieros y en notas a los mismos, que la informacin est expresada en pesos de poder adquisitivo a determinada fecha. Adems, aquellos datos pertinentes tales como: <mtodo seguido de criterios de cuantificacin, significados e implicacin de ciertos conceptos> (*) etc., (prrafo 33). Lineamientos particulares para la aplicacin de las normas generales. A continuacin se sealan las reglas particulares de los conceptos no monetarios ms relevantes y de mayor aplicacin (prrafo 36). Actualizacin de inventarios-costos de ventas Valuacin Mtodos para determinar la actualizacin de los inventarios. (*) <De acuerdo con lo mencionado en la seccin de consideraciones generales, cada empresa, despus de un estudio

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razonable donde tome en cuenta sus caractersticas, sus circunstancias y la relacin costobeneficio en la informacin, podr escoger, entre las siguientes opciones, que le que le permita presentar una informacin ms apegada a la realidad> (prrafo 40). B <Mtodo de actualizacin de costos especficos (valores de reposicin). Se entiende por valor de reposicin el costo en que incurrir la empresa en la fecha del balance, para adquirir o producir un artculo igual al que integra su inventario, para efectos prcticos, ste, puede determinarse por cualquiera de los siguientes medios, cuando stos sean representativos del mercado> (prrafo 40): <1. Determinacin del valor del inventario aplicando el mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS)> (prrafo 41). Mtodo para determinar la actualizacin del costo de ventas. El objetivo de actualizar el costo de ventas es relacionar el precio de venta obtenido por el artculo, con el costo que le hubiera correspondido al momento de la misma (prrafo 47). Para actualizarlo, los procedimientos aplicables segn el mtodo seguido son (prrafo 47): B. mtodo de actualizacin de costos especficos (valores de reposicin). El valor de reposicin se podr determinar a travs de cualquiera de los siguientes enfoques (prrafo 50). <2. Aplicar el mtodo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS)> (prrafo 52). Consideraciones para ambos conceptos. Para que exista congruencia debe seguirse el mismo procedimiento para la actualizacin del inventario y del costo de ventas. Esto se logra si la actualizacin se determina a nivel de artculos disponibles para venta (prrafo 56). - Al usar PEPS, el inventario queda actualizado, ms no as el costo de ventas (prrafo 57): - Al emplear UEPS el costo de ventas estar actualizado pero el inventario no (prrafo 58). Contrapartida de actualizacin. Debido a que el monto de la actualizacin reflejada en el inventario y el costo de ventas son resultantes de varios factores, cuyo efecto total correspondiente al periodo slo se puede determinar al final del mismo, es recomendable emplear una cuenta transitoria para acreditar la contrapartida de dicha actualizacin. Al final del periodo se saldar, segn el caso, contra uno de los componentes que la integran (prrafo 60). Presentacin < La actualizacin del inventario y del costo de ventas debe formar parte de la informacin contenida en los estados financieros bsicos (*)> (prrafo 61).

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En los estados financieros o en sus notas se deber revelar el mtodo y procedimiento seguido para la actualizacin (*) del inventario y del costo de ventas (prrafo 62). De la lectura detenida, analtica y profunda de los prrafos anteriores, los cuales han sido reconocidos como principio de contabilidad generalmente aceptado por la comisin del IMCP podemos concluir lo siguiente: Que los mtodos de valuacin de inventarios PEPS y UEPS, son y siguen siendo aceptados como vlidos para la determinacin actualizada de cuando menos uno de los rubros aqu tratados, inventarios y costo de ventas respectivamente. Es decir, la comisin de principios de contabilidad, acepta que es adecuado emplear el mtodo PEPS para la valuacin y actualizacin del inventario final; y aun cuando reconocen que este mtodo por s mismo no es capaz de actualizar el costo de ventas; para ello, igualmente acepta como vlido el empleo del mtodo UEPS para la valuacin y actualizacin del costo de ventas, que se ha de enfrentar a los ingresos actuales; pero reconoce que tambin este mtodo , por s mismo, no es capaz de actualizar el inventario final. Es por esto que la comisin propone y recomienda el uso de ambos mtodos, para la actualizacin de cada concepto, posteriormente, reconocer los efectos de la inflacin, mediante la aplicacin del ndice de precios al consumidor. Ante esta situacin y sabida la necesidad de los usuarios de contar con informacin oportuna y con cifras actualizadas, les permitan fundar y tomar a tiempo, y hagan necesario el contar con un mtodo de valuacin que permita, por una parte, la actualizacin simultnea de los inventarios y costo de ventas y, por otra, el reconocimiento de los efectos de la inflacin en ese rubro, adems el momento en que se producen las operaciones y se presenta la informacin. Para este gran problema, una solucin: como gran ventaja de este mtodo como se podr apreciar en la demostracin presentada en el siguiente captulo, la actualizacin del inventario y costo de ventas, no requerir esperar toda vez que, en cada operacin realizada!, los importes de estos rubros estarn actualizados, adems de obtener la cifra que refleje los efectos de la inflacin. En este momento, es pertinente resaltar que este mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario, esta concebido como una aplicacin eclctica, sobre la base de los costos de reposicin, tomando las ventajas de cada mtodo en lo relativo a la actualizacin del concepto, y eliminando sus desventajas. El autor muestra acuerdo con lo sealado por los contadores Jos Luis Gonzlez Galvn, Eduardo Flores Pompa y Felipe S. Lagunes Vilaboa (1, en los siguientes puntos: El ndice nacional de precios al consumidor, tiene como objetivo medir las fluctuaciones de los precios relativos al gasto de los consumidores que es el principal rubro de gasto del producto interno bruto, no est especialmente diseado para medir el costo de la vida de grupos de consumidores particulares, por ejemplo se distingue a las familias urbanas y rurales cuyos patrones y el consumo son evidentemente diferentes. La cobertura geogrfica nacional, por siete geogrficas y siete ciudades. (2

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Uno de los problemas ms difciles para resolver estructuracin de ndices de precios, es la necesidad de ajustar la canasta de bienes a fin de que reflejen los cambios tecnolgicos que afectan la calidad de los bienes y servicios comprados, y que reflejen los cambios en los gustos y preferencias de los consumidores. Estos problemas como el de la seleccin de la cobertura geogrficas son bastante ms serios en aquellos ndices que miden los precios al consumidor que lo que contemplan etapas intermedias en el proceso productivo o materias primas bsicas. (3 B. Contabilidad con base en costos costos de reemplazo La contabilidad con base en costos de reemplazo descansa fuertemente en la idea de que la utilidad puede provenir en ms de un cambio. La determinacin de la utilidad basada sobre costos de reemplazo, tiene dos ventajas sobre la medicin de la utilidad basada en costos histricos convencionales. Primero, el uso de costos de reemplazo nos permite enfrentar los costos actuales y los ingresos actuales. Segundo, en el clculo de la utilidad base en costos de reemplazo se revelan los dos componentes de la utilidad mediante costos histricos, utilidad de operacin, que resulta de producir y vender bienes o servicios y la utilidad realizable acumulable a la empresa sobre el tiempo de acuerdo como los precios de sus activos y pasivos cambian, no todo lo relaciona con las ventas este mtodo tambin se le conoce por contabilidad en base a costos actualizados. (4 C. Alternativa de solucin La profesin contable como responsable de presentar la informacin financiera, la cual debe ser til y confiable, requiere utilizar la contabilidad con base en costos de reemplazo y determinar los cambios de estructura financiera que sufren las partidas monetarias por efectos econmicos. Esto ltimo se debe a que los ndices por su estructura y cobertura geogrfica no guardan ninguna relacin directa con los activos de la entidad. Adems porque el mtodo de ajustes por cambios en el nivel general de precios limita el ciclo contable, es decir, el producto de cada ciclo sera meramente cambiante a dicho ciclo contable. (5 Esto resulta muy interesante, si tomamos en consideracin que para dar efectos al fenmeno inflacionario en las cifras que muestra los estados financieros, mediante la aplicacin de ndices, esto equivale a mostrar las cifras de cada empresa a precios de cierre pero de la economa nacional en su conjunto, desde una visin macroeconmica, pero no todas las entidades son afectadas de igual manera, no los costos de sus insumos, llmese materia prima, mano de obra tngase presente que existen diferentes salarios para cada zona econmica del pas gastos de fabricacin, etc., por esto se requiere que cada empresa en particular determine los efectos de la inflacin en su informacin financiera, contabilizando y presentado en sus estados financieros los pesos actuales y, sobre todo, reales que conforman sus renglones de inventarios y costos de ventas.

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Por lo aqu expresado, se aprecia que este mtodo de valuacin pretende ser una alternativa vlida para la actualizacin del inventario y del costo de ventas, contemplado desde la ptica del propio Boletn B-10 y sus cuatro documentos de adecuaciones. Gonzlez. Galvn, Jos Luis; Flores Pompa, Eduardo; Lagunes Vilaboa, Felipe S. La

contabilidad para efectos cambiantes, Premio Nacional 1977-1979, Primer lugar, ed. IMCP, A. C. Federacin de colegios de profesionistas.
2, 3, 4, 5. Ibidem, p. 26 y 27.

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CAPTULO 4

MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS UEPS-COSTO: PEPS-INVENTARIO

Este mtodo de valuacin de inventarios se basa en el hecho de que los mtodos de valuacin PEPS y UEPS, por s mismos son eficientes y vlidos, como ya se reiter en captulos anteriores, para la actualizacin de uno de los conceptos mencionados, inventarios y costo de ventas, pero deficientes e inadecuados por s mismos para la actualizacin del otro concepto, por lo que, en cada uno de ellos se present una ventaja y una desventaja. En este trabajo se propone un mtodo de valuacin que toma las ventajas de ambos mtodos y elimina las desventajas de ellos, ofrecindonos un costo de ventas actualizado que se enfrentar a ingresos actuales y nos arrojar por lo tanto utilidades ms acordes a la realidad, adems de proporcionar un inventario actualizado. Indudablemente que al valuar de esta manera el costo de ventas y el inventario, la informacin financiera resultante ser tambin actualizada, tanto en el estado de resultados como en el balance general, cumpliendo plenamente con los requisitos de la informacin financiera: ser tiles y confiables.

EXPLICACIN DEL MTODO UEPS-COSTO: PEPS-INVENTARIO

Este mtodo se basa en la suposicin de que las ltimas unidades en entrar al almacn o a la produccin, sern las primeras en salir, parar efectos de la valuacin del costo de ventas, por lo que dicho costo de ventas, terminar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio, quedando por lo tanto valuado a los costos actuales; de tal forma que las primeras unidades en entrar al almacn o a la produccin, sern las primeras en salir, para efectos de la valuacin del inventario; por lo que el inventario final, quedar prcticamente valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio, siendo, por lo mismo, tambin valuado a costos actuales. De aqu que, al momento de realizar una venta de mercancas, se correr un asiento de la siguiente manera: Cargo a la cuenta costo de ventas a precios UEPS y abono a la cuenta de almacn a precios PEPS.

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Se nota de inmediato que al cargar a costo de ventas a precios actuales, segn UEPS, y abonar a almacn a precios antiguos, segn PEPS, existe una diferencia entre estos importes: diferencia que representa los efectos de la inflacin en el rubro de inventarios. La diferencia arrojada se acreditar a una cuenta denominada diferencia por valuacin de inventarios, la cual se presentar en el balance general dentro del capital contable, en el grupo del capital ganado, como resultado de los efectos de la inflacin de los inventarios, por la tenencia de activos no monetarios. Movimiento, naturaleza y saldo de la cuenta: diferencia por valuacin de inventarios

DIFERENCIA POR VALUACIN DE INVENTARIOS

Se carga Al iniciar el ejercicio Se abona Al iniciar el ejercicio 1. Por el importe de su saldo Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Por la diferencia existente entre el importe 2. Por la diferencia existente entre el porte cargado a almacn a precios PEPS y el importe cargado a costos de ventas a precios UEPS y el abonado a costos de ventas a precios UEPS, al importe abonado a almacn a precios PEPS al momento de realizar una devolucin sobre ventas momento de realizar una venta de mercancas. de mercancas Al finalizar el ejercicio 2. Por el importe de su saldo para saldarla Al finalizar el ejercicio 3. Por la diferencia entre el importe cargado a almacn de precios PEPS y el importe abonado a costos de ventas a precios UEPS al momento de realizar una devolucin sobre venta de mercancas.

Su saldo es acreedor, en virtud de que esta cuenta es utilizada en el mtodo UEPS-costo a PEPS-inventarios, cuyo uso se recomienda en pocas econmicas inflacionarias en las cuales los precios se encuentran al alza, y, en consecuencia, los cargos a costo de ventas sern normalmente mayores a los abonos a almacn. El saldo acreedor representa el incremento en el valor de los inventarios que an se conservan en el almacn (activos no monetarios), los cuales fueron afectados por la inflacin, es decir, representa el reconocimiento de los efectos de la inflacin en el rengln de inventarios por la tenencia de activos no monetarios. Es una cuenta de balance y se presenta formando parte del estado de situacin financiera dentro del capital contable, en el grupo del capital ganado, como exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. En relacin con el Boletn C-11: capital contable, vigente desde 1 de enero de 1990, cuyo nm. 8 menciona: El exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable est representado principalmente por el resultado de tenencia de activos no monetarios.

49

En condiciones normales de uso, en una poca inflacionaria, esta cuenta, no podr tener saldo deudo, ya que equivaldra a pensar que las corrientes de precios son inversas, es decir, a la baja y, por lo tanto, este mtodo no sera el utilizado. Se menciona que para lograr un adecuado manejo de las existencias en el almacn, la tarjeta auxiliar, deber contener un doble espacio para registrar, por un lado, las operaciones a precios UEPS y, por el otro, las operaciones a precios PEPS. Para poder entender el mtodo y compararlo con los ya estudiados de PEPS y UEPS, se resolver el ejercicio propuesto y para lo cual se toman los mismos datos:

Ejemplo: J.M., A.D., Y J.M., S.A. de C.V., inician operaciones el 1 de enero de 19x1 con los siguientes valores: 1 Inventario inicial: cinco unidades a $ 100.00 c/u = $ 500.00. 2 Durante el ejercicio, realiza las siguientes compras de mercancas a crdito: Primera compra: 4 unidades a $ 200.00 c/u = $ 800.00 Segunda compra: 6 unidades a 300.00 c/u = 1 800.00 Tercera compra: 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 14 unidades = $4 200.00

3 Vende durante el ejercicio 13 unidades en $ 8 000.00 de contado. Registro de las operaciones en diario: ---------------------------------------- 1 ------------------------------------------Almacn $ 500.00 5 unidades a $ 100.00 c/u Capital social $ 500.00 ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Almacn $ 4 200.00 4 unidades a $ 200.00 c/u $ 800.00 6 unidades a 300.00 c/u 300.00 4 unidades a 400.00 c/u 1 600.00 IVA acreditable 420.00 Proveedores $ 4 620.00 50

Compra de 14 unidades de mercancas a crdito. ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Bancos $ 8 800.00 Ventas $ 8 000.00 IVA retenido por enterar 800.00 Venta de 13 unidades de mercancas al contado Para el registro de la operacin anterior a precio de costo, en primer lugar se determinar el importe del cargo a la cuenta de costo de ventas a precios UEPS; en seguida, se determinar el importe del abono a la cuenta de almacn a precios PEPS y, por ltimo, se determinar el importe de la diferencia por valuacin de inventarios, comparando los precios UEPS y PEPS. Determinacin del costo de ventas de 13 unidades Inventario inicial: $ 500.00 Compras netas: $ 4 200.00

4 unidades a $ 400.00 c/u = $ 1 600.00 a precios de la ltima compra. 6 unidades a 300.00 c/u = 1 800.00 a precios de la penltima compra. 3 unidades a 200.00 c/u = 600.00 a precios de antepenltima compra. 13 unidades = $ 4 000.00. Costo de ventas actualizado.

El importe del costo de ventas resulta actualizado, por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. Determinacin del abono a la cuenta de almacn Inventario inicial: $ 500.00 Compras netas: $ 4 200.00

5 unidades a $ 100.00 c/u = $ 500.00 a precios del inventario inicial. 4 unidades a 200.00 c/u = 800.00 a precios de la primera compra. 51

4 unidades a 13 unidades

300.00 c/u = 1 200.00 a precios de la segunda compra. = $2 500.00

Determinacin de la diferencia por valuacin de inventarios Importe cargado al costo de ventas segn UEPS Importe abonado al almacn segn PEPS Diferencia por valuacin de inventarios $ 4 000.00 2 500.00 $ 1 500.00

---------------------------------------- 3 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 4 000.00 4 unidades a $ 400.00 c/u $ 1 600.00 6 unidades a 300.00 1 800.00 3 unidades a 200.00 600.00 Almacn $ 2 500.00 5 unidades a $ 100.00 c/u $ 500.00 4 unidades a 200.00 800.00 4 unidades a 1 200.00 1 200.00 Diferencia por valuacin de inventarios $1 500.00. Registro del asiento nm. 3 a precio de costo. Pasaremos en seguida los asientos anteriores a esquemas de mayor: Almacn Capital social 1) 500.00 2 500.00 (3A 500.00 (1 2) 4 200.00 2 200.00 2 500.00 2 200.00 IVA acreditable 2) 420.00 Proveedores 4 620.00 (2

Bancos 3) 8 800.00

Ventas 8 000.00 (3

IVA retenido por enterar 800.00 (3

Costo de ventas 3A) 4 000.00 52

Diferencia por valuacin de inventarios 1 500.00 (3A

A continuacin procederemos a realizar la valuacin del inventario final teniendo presente que en este mtodo es por la corriente PEPS, para compararlo contra la cuenta de mayor almacn. Valuacin del inventario final. Existencia: seis unidades 300 300 400 400 400 400

2 unidades a $ 300.00 c/u = $ 600.00 a precios de la penltima compra. 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 a precios de la ltima compra. 6 unidades $2 200.00. Inventario final actualizado.

El importe del inventario final resulta actualizado por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. Vase tarjeta auxiliar de almacn. Este importe, que es el producto de la valuacin de las existencias finales, coincide con el saldo de la cuenta de mayor almacn, por lo que dicho inventario final ha quedado actualizado, as como el costo de ventas, razn por la cual podemos correr los ajustes necesarios para la determinacin de la utilidad neta del ejercicio y la elaboracin de los estados financieros.

53

J.M., A.D. Y J.M., S.A. DE C.V. TARJETA AUXILIAR DE ALMACN UEPS - COSTO
Nm de asiento 1 Inventario 5 5 100.00 500.00 500.00 5 5 Concepto Entr Salidas Existencia Precio costo Precio UEPS Debe Haber Saldo Ent r Salidas Existen c

PEPS - INVENTARIO
Preci o costo 100.0 0 500.00 500.00 Precio PEPS Debe Haber Saldo

Inicial

Compra

200.00

800.00

1300.00

200.0 0

800.00

1300.00

15

300.00

1800.00

3100.00

15

300.0 0

1800.00

3100.00

19

400.00

1400.00

4700.00

19

400.0 0

1600.00

4700.00

Venta

15

400.00

1600.00

3100.00

14

100.00

500.00

4200.00

300.00

1800.00

1300.00

10

200.00

800.00

3400.00

200.00

600.00

700.00

300.00

1200.00

2200.00

54

---------------------------------------- 4 ------------------------------------------IVA retenido por enterar $ 420.00 IVA acreditable $ 420.00 Determinacin del IVA por enterar. ---------------------------------------- 5 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 4 000.00 Costo de ventas $ 4 000.00 Traspaso del costo de ventas a prdidas y ganancias. ---------------------------------------- 6 ------------------------------------------Ventas $ 8 000.00 Prdidas y ganancias $ 8 000.00 Traspaso de ventas a prdidas y ganancias. ---------------------------------------- 7 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 2 080.00 ISR por pagar $ 1 680.00 PTU por pagar 400.00 Determinacin del las provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- 8 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 1 920.00 Utilidad neta del ejercicio $ 1 920.00 Determinacin del resultado neto del ejercicio. A continuacin haremos los pases al mayor Almacn Capital social 1) 500.00 2 500.00 (3A 500.00 (1 2) 4 200.00 500.00 4 700.00 2 500.00 2 200.00 Inventario final IVA acreditable 2) 420.00 420.00 (4 420.00 420.00 Bancos 3) 8 800.00 8 800.00

Proveedores 4 620.00 (2 4 620.00 Ventas 6) 8 000.00 8 000.00 8 000.00 8 000.00 55

(3

IVA retenido por enterar 4) 420.00 800.00 (3 420.00 800.00 380.00 Costo de ventas actualizado Prdidas y ganancias 5) 4 000.00 8 000.00 (6 7) 2 080.00 8) 1 920.00 8 000.00

Costo de ventas 3) 4 000.00 4 000.00 (5 4 000.00 4 000.00

ISR por pagar 1 680.00 (7 1 680.00

8 000.00 Utilidad neta del ejercicio 1 920.00 (8 1 920.00

PTU por pagar 400.00 (7 400.00 Diferencia por valuacin de inventarios 1 500.00 (3A 1 500.00 Elaboracin de los estados financieros:

Para la correcta elaboracin del estado de resultados, del cual ya conocemos el importe actualizado del costo de ventas de $ 4 000.00, es necesario que hagamos la determinacin de las mercancas que segn la corriente UEPS debemos restar a las mercancas disponibles para la venta, las cuales no representan el inventario final, puesto que el importe de dicho inventario ya actualizado, de $2 200.00 (saldo de la cuenta de almacn) aparecer en el estado de situacin financiera.
Determinacin de las existencias segn UEPS

Existencia: seis unidades 5 unidades a $100.00 c/u= $ 500.00 1 unidad a 200.00 200.00 6 unidades $ 7 0 0 . 0 0

56

J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________.

VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL COMPRAS NETAS MERCANCAS DISPONIBLES INVENTARIO FINAL (1 COSTO DE VENTAS (2 UTILIDAD BRUTA PROVISIONES ISR (4 PTU (5 $ 1,680.00 400.00 $

$ 8,000.00 500.00

4.200.00 $ 4,700.00 700.00 4,000.00 $ 4,000.00

2,080.00 $ 1,920.00

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

Notas: 1. 2. Esta existencia no corresponde al inventario final. El costo de ventas est actualizado, por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio.

J.M., A.D., Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 ACTIVO CIRCULANTE BANCOS $ 8,800.00 ALMACEN 1) PASIVO CIRCULANTE PROVEEDORES 380.00 2,310.00 550.00 $ 7,860.00 $ 4,620.00 2,200.00 ENTERAR ISR POR PAGAR PTU POR PAGAR CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL SOCIAL CAPITAL GANADO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (2 DIFERENCIA POR VALUACION DE INVENTARIOS 1,500.00 3,420.00 3,920.00 1. El inventario final est actualizado por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. ACTIVO $ 11,000.00 PASIVO Y CAPITAL CONTABLE $11,000.00 NOTAS: 1,920.00 $ 500.00 IVA RETENIDO POR

57

2.

La cuenta "diferencia por valuacin de inventarios", refleja los efectos de la informacin financiera en el rengln de inventarios, asimismo la actualizacin del capital contable por la tenencia del almacn de activos monetarios.

Para reafirmar la validez del mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario, a continuacin se har la comparacin de los estados financieros obtenidos por los mtodos PEPS y UEPS, teniendo presente que el UEPS actualiza el costo de ventas, y el PEPS hace lo mismo con el inventario final, por lo tanto, se comparar el estado de resultados del mtodo UEPS y el balance general del mtodo PEPS, contra dichos estados obtenidos por este mtodo.

58

J.M., A.D. Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR LOS METODOS UEPS; Y UEPS-COSTO: PEPES INVENTARIO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 UEPS VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL COMPRAS NTAS $ $ 8,000.00 500.00 4,200.00 UEPS COSTO PEPS INVENTARIO VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL COMPRAS NETAS $ $ 8,000.00 500.00 4,200.00

MERCANCIAS DISPONIBLES $ 4,700.00 INVENTARIO FINAL (1 COSTO DE VENTAS (3 UTILIDAD BRUTA (4 PROVISIONES ISR (5 PTU (5 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (6 $ 1,920.00 $ 1,680.00 400.00 2,080.00 700.00 $ 4,000.00 4,000.00

MERCANCIAS DISPONIBLES $ 4,700.00 EXISTENCIA SEGN UEPS (2 COSTO DE VENTAS (3 UTILIDAD BRUTA (4 700.00 $ 4,000.00 4,000.00

PROVISIONES ISR (5 PTU (5 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO (6 $ 1,920.00 $ 1,680.00 400.00 2,080.00

Del anlisis detallado de este comparativo nos damos cuenta de que ambos estados financieros son prcticamente iguales. 59

Notas:
Inventario final, por lo que respecta al importe de $700.00 que aparece como inventario final segn el mtodo UEPS, mismo que, segn este mtodo, se presentar como inventario final, en el estado de situacin financiera (lo cual constituye la desventaja de este mtodo), en este mtodo de valuacin UEPS-costo: PEPSinventarios, a este importe se le denomina: Existencia segn UEPS, la cual para efectos de este mtodo, no representa el inventario final, sino nicamente el remanente de las mercancas disponibles para la venta que no fueron vendidas durante el periodo contable y que segn la corriente UEPS, arrojan este importe, ya que el inventario final que se presentara segn este mtodo en el estado de situacin financiera, con un importe actualizado ser el saldo que la cuenta de mayor almacena, el cual procede, asimismo, de una valuacin a precios actuales, segn la corriente PEPS. Costo de ventas, por lo que respecta a este concepto, elemento fundamental y relevante de este estado financiero, se ve que en ambos estados financieros el importe actualizado del costo de ventas es exactamente el mismo: $4 000.00 Utilidad bruta, este importe, en ambos mtodos, es exactamente el mismo, lo cual permitir un pago justo de impuesto y reparto para los trabajadores. Provisiones de ISR y PTU, estos importes tambin son idnticos, lo que permitir a la empresa no descapitalizarse. Utilidad neta del ejercicio: tambin se observa que es el mismo importe.

60

Ahora bien, despus de este anlisis, se comprueba y corrobora que este mtodo de valuacin UEPS-costo: PEPS-inventario, es igual al mtodo de valuacin UEPS, en lo referente a la determinacin. Actualizada del costo de ventas, se obtuvo la ventaja del mtodo UEPS y al mismo tiempo se elimin su desventaja, por lo que se concluye que:

El mtodo de valuacin de inventarios UEPS-costo: PEPS-inventario, cumple plena y absolutamente con el objetivo de la valuacin de inventarios consistente en valuar correctamente el costo de ventas que ha de enfrentarse a los ingresos; pero en esta poca, fundamentalmente, el mostrar un informe actualizado, por lo cual la informacin financiera resultante en lo que se refiere al costo de ventas, cumplir totalmente con las caractersticas de ser til y confiable para la toma de decisiones.

61

J.M., A.D. Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO POR LOS METODOS UEPS; Y UEPS-COSTO: PEPES INVENTARIO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 ACTIVO PEPS PEPSINVENTARIOS CIRCULANTE BANCOS ALAMACEN (1 CIRCULANTE $ 8,800.00$ 8,800.00 2,200.00 2,200.00 POR ENTERAR ISR POR PAGAR (2 PTU POR PAGAR (2 TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL SOCIIAL CAPITAL GANADO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO DIFERENCIA POR VALUACION DE 1,500.00 62 TOTAL CAPITAL CONTABLE $ 3,140.00 $ 3,920.00 PASIVO MAS CAPITAL INVENTARIOS (3 2,640.00 1,920.00 $ 500.00 $ 500.00 PROVEEDORES IVA RETENIDO 380.00 2,310.00 550.00 380.00 1,680.00 400.00 $ 4,620.00 $ 4,620.00 UEPS-COSTO PASIVO PEPSINVENARIOS PEPS UEPS-COSTO

$ 7,860.00 $ 7,080.00

Notas: Almacn. El saldo en ambos estados financieros es igual, es decir, el inventario final con un importe actualizado de $ 2 200.00 representa la valuacin a costos actuales, muy cercanas a los costos de reposicin o mercado ISR por pagar y PTU por pagar. Obsrvese que los importes segn PEPS son mayores, lo que representara para la empresa, al momento de su pago, una descapitalizacin, y que los importes segn UESP-costo; PEPS Inventario, son menor por provenir de utilidades ms justas segn la corriente UEPS. Diferencia por valuacin de inventarios. Esta cuenta refleja los efectos de la inflacin en la informacin financiera en el rengln de inventarios. Asimismo, obsrvese que el total de los recursos de la empresa son los mismo $11 000.00, con la situacin de que en el mtodo aqu tratado hay una disminucin en el pasivo, por los menores impuestos por pagar, y un mayor capital contable, por lo que este concepto ha quedado tambin actualizado.

63

Ahora bien, de este anlisis se comprueba y corrobora que el mtodo de valuacin de inventarios UEPS-costo: PEPS-inventario, es igual al mtodo de PEPS en lo referente a la determinacin, actualizada del inventario final, es decir, se ha obtenido la ventaja del mtodo PEPS y al mismo tiempo se ha eliminado su desventaja, por lo tanto se concluye que: El mtodo de valuacin de inventarios UEPS-costo: PEPS-inventario, cumple plena y absolutamente con el objetivo de la valuacin de inventarios de valuar correctamente el inventario final, pero sobre todo, en esta poca, logra mostrar un importe actualizado por lo que la informacin financiera resultante, en lo que se refiere al inventario final, cumplir mejor con las caractersticas de ser til y confiable para la toma de decisiones. Por el comentario anterior, y siempre que se han hecho las comparaciones entre los mtodos PEPS y UEPS contra el mtodo de valuacin UEPS-costo: PEPS-inventario, de la informacin financiera resultante, se observa de manera clara y total que: Por un solo mtodo de valuacin de inventarios Costo de ventas actualizado Inventario final actualizado Con la finalidad de comprobar el comportamiento de este mtodo de valuacin de inventarios en un negocio en marcha, a continuacin se presenta otro ejercicio, el correspondiente a 19x2, tomando como base los datos del 31 de diciembre de 19x1.

Ejemplo: J.M., A.D. y J.M., S.A., de C.V., inician operaciones el 1 de enero de 19X2, con los saldos hasta el 31 de diciembre de 19X1. 1. Bancos $ 8 800.00 Almacn 2 200.00 4 unidades a = $ 400.00 c/u = $ 1 600.00 2 unidades a = 300.00 c/u = 600.00 6 unidades = $ 2 200.00

Proveedores $ 4 620.00 IVA retenido por enterar 380.00 ISR por pagar 1 680.00 PTU por pagar 400.00 Capital social 500.00 U. N. del E. 19X1 1 920.00 Diferencia por valuacin de inventarios 1 500.00 64

2. 3. 4. 5. 6.

Establecer la reserva legal con cargo a la UNE 19X1. Cancelar el saldo de la UNE 19X1, contra los resultados de ejercicios anteriores. Pagar con cheques los importes del IVA, ISR y PTU. Pagar a los proveedores el importe de su adeudo. Durante el ejercicio realizar las siguientes compras de mercancas a crdito. $ 500.00 c/u = $ 2 500.00 600.00 c/u 2 400.00 700.00 c/u $ 8 400.00 3 500.00

Primera compra = 5 unidades a Segunda compra = 4 unidades a Tercera compra = 5 unidades a 14 unidades

7. Vende durante el ejercicio 13 unidades en $ 18 000.00 de contado. Registro de las operaciones en diario. ---------------------------------------- 1 ------------------------------------------Bancos $ 8 800.00 Almacn 2 200.00 2 unidades a $ 300.00 $ 600.00 4 unidades a 400.00 1 600.00 Proveedores $ 4 620.00 IVA retenido por enterar 380.00 ISR por pagar 1 680.00 PTU por pagar 400.00 Capital social 500.00 UNE 19X1 1 920.00 Diferencia por valuacin de inventarios 1 500.00 Asiento de reapertura, segn balance inicial. ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Utilidad del ejercicio 19X1 $ 96.00 Reserva legal $ 96.00 Establecimiento de la reserva legal en 5% ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Utilidad neta del ejercicio 19x1 $ 1 824.00 Resultado de ejercicios anteriores $ 1 824.00 Cancelacin de la UNE de ejercicios anteriores 65

---------------------------------------- 4 ------------------------------------------IVA retenido por enterar $ 380.00 ISR por pagar 1 680.00 PTU por pagar 400.00 Bancos $ 2 460.00 Pago de impuestos ---------------------------------------- 5 ------------------------------------------Proveedores $ 4 620.00 Bancos Pago a sus proveedores $ 4 620.00

66

---------------------------------------- 6 ------------------------------------------Almacn $ 8 400.00 5 unidades a $ 500.00 c/u $ 2 500.00 4 unidades a 600.00 c/u 2 400.00 5 unidades a 700.00 c/u 3 500.00 IVA acreditable 840.00 Proveedores $ 9 420.00 Compra de 14 unidades de mercancas a crdito. ---------------------------------------- 7 ------------------------------------------Bancos $ 19 800.00 Ventas $ 18 000.00 IVA retenido por enterar 1 800.00 Venta de 13 unidades de mercancas de contado. Recordemos que para el registro de la operacin anterior, a precio de costo, en primer lugar se deber determinar el importe del cargo al costo de ventas a precios UEPS, en seguida el importe del abono a la cuenta de almacn a precios PEPS y, por ltimo, la determinacin del importe de la diferencia por valuacin de inventarios. Determinacin del costo de ventas 13 unidades Existencia inicial: (segn UEPS) $ 700.00 Compras netas $ 8 400.00

5 unidades a $ 700.00 c/u = $ 3 500.00 a precios de la ltima compra. 4 unidades a 600.00 c/u 2 400.00 a precios de la penltima compra. 4 unidades a 500.00 c/u 2 000.00 a precios de la antepenltima compra. 13 unidades $ 7 900.00 costo de ventas actualizado. El importe del costo de ventas, resulta actualizado, por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. Determinacin del abono a la cuenta de almacn Inventario inicial $ 2 200.00 Compras netas $ 8 400.00

2 unidades a $ 300.00 c/u = $ 600.00 a precios del inventario inicial. 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 a precios del inventario inicial. 67

5 unidades a 2 unidades a 13 unidades

500.00 c/u = 600.00 c/u =

2 500.00 a precios de la primera compra. 1 200.00 a precios de la segunda compra.

$ 5 900.00

Determinacin de la diferencia por valuacin de inventarios. Importe cargado al costo de ventas UEPS Importe abonado al almacn segn PEPS Diferencia por valuacin de inventarios $ 7 900.00 5 900.00 $ 2 000.00

---------------------------------------- 7 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 7 900.00 5 unidades a $ 700.00 c/u $ 3 500.00 4 unidades a 600.00 c/u 2 400.00 4 unidades a 500.00 c/u 2 000.00 Almacn $ 5 900.00 2 unidades a $ 300.00 $ 600.00 4 unidades a 400.00 1 600.00 5 unidades a 500.00 2 500.00 2 unidades a 600.00 1 200.00 Diferencia por valuacin de inventarios Registro del asiento nm. 7 a precio de costo.

2 000.00

En seguida, pasaremos los asientos anteriores a esquemas de mayor. Bancos 1) 8 000.00 7) 19 800.00 Almacn 1) 2 200.005 900.00 (7A 6) 8 400.00 10 600.005 900.00 4 700.00 IVA retenido por enterar 4) 380.00 380.00 (1 1 800.00 (7 PTU por pagar 4) 400.00 400.00 (1 68

2 640.00 (4 4 620.00 (5

Proveedores 5) 4 620.00 4 620.00 (1 9 420.00 (6 ISR por pagar 4) 1 680.00 1 680.00 (1

Capital social 500.00 (1

Utilidad neta del ejercicio 2) 96.00 1 920.00 (1 3) 1 824.00 Reserva legal 96.00 (2

Diferencia por valuacin de inventarios 1 500.00 (1

Resultado de ejercicios anteriores 1 824.00 (3

IVA acreditable 6) 840.00

69

Ventas
18 000.00 (7

Costo de ventas
7A) 7 900.00

A continuacin procederemos a realizar la valuacin del inventario final, teniendo presente que en este mtodo, es por la corriente PEPS, para compararlo en seguida contra el saldo de la cuenta mayor de almacn. Valuacin del inventario final: Existencia: siete unidades.

2 unidades a $ 600.00 c/u = $1 200.00 a precios de la penltima compra. 5 unidades a 700.00c/u = 3 500.00 a precios de la ltima compra. 7 unidades $ 4 700.00

El importe del inventario final resulta actualizado por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. Obsrvese que nuevamente el importe de la valuacin del inventario final, coincide con el saldo de la cuenta de mayor almacn, por lo que, al quedar actualizados tanto el costo de ventas como el inventario final, podemos correr los ajustes necesarios para la determinacin de la utilidad neta del ejercicio 19X2 y la elaboracin de los estados financieros. ---------------------------------------- 8 ------------------------------------------IVA retenido por enterar $ 840.00 IVA acreditable $ 840.00 Determinacin del IVA por enterar.

70

---------------------------------------- 9 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 7 900.00 Costo de ventas $ 7 900.00 Traspaso del costo de ventas a prdidas y ganancias ---------------------------------------- 10 ------------------------------------------Ventas $ 18 000.00 ISR por pagar $ 4 242.00 PTU por pagar 1 010.00 Determinacin de las provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- 11 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $5 252.00 ISR por pagar $4 242.00 PTU por pagar 1 010.00 Determinacin de las provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- 12 ------------------------------------------Prdidas y ganancias $ 4 848.00 Utilidad neta del ejercicio 19X2 $ 4 848.00 Determinacin del resultado neto del ejercicio. A continuacin haremos los pases al mayor y a la tarjeta auxiliar del almacn.

71

J.M., A.D. Y J.M., S.A. DE C.V. TARJETA AUXILIAR DE ALMACN UEPS - COSTO
Nm de asiento 1 Inventario iicial 5 1 5 6 Concpeto Entr Salidas Existencia Precio costo 100.00 200.00 Precio UEPS 500.00 200.00 500.00 700.00 2 4 2 4 Debe Haber Saldo Entr Salidas

PEPS - INVENTARIO
Existencias Precio costo 300.00 400.00 Precio PEPS 300.00 1600.00 600.00 2200.00 Debe Haber Saldo

Compra

5 4 5

11 15 20 5 4 4 15 11 7

500.00 600.00 700.00 700.00 600.00 500.00

2500.00 2400.00 350.00 3500.00 2400.00 2000.00

3200.00 5600.00 9100.00 5600.00 3200.00 1200.00

5 4 5 2 4 5 2

11 15 20 18 14 9 7

500.00 600.00 700.00 300.00 400.00 500.00 600.00

2500.00 2400.00 3500.00 600.00 1600.00 2500.00 1200.00

4700.00 7100.00 10600.00 10000.00 8400.00 5900.00 4700.00

7A

Venta

72

Bancos 1) 8 000.00 2 640.00 (4 7) 19 800.00 4 620.00 (5 28 600.00 7 080.00 21 520.00 Proveedores 4 620.00 4 620.00 (1 9 420.00 (6 4 620.00 13 860.00 9 420.00 ISR por pagar 4) 1 680.00 1 680.00 (1 4 242.00 (11 1 680.00 5 922.00 4 242.00 Capital social 500.00 (1 500.00

Almacn 1) 2 200.00 5 900.00 (7A 6) 8 400.00 10 600.00 5 900.00 4 700.00 IVA retenido por enterar 4) 380.00 380.00 (1 8) 840.00 1 800.00 (7 1 220.00 2 180.00 960.00

5)

PTU por pagar 4) 400.00 400.00 (1 1 010.00 (11 400.00 1 410.00 1 010.00 Utilidad neta del ejercicio 2) 96.00 1 920.00 (1 3) 1 824.00 1 920.00 1 920.00

Diferencia por valuacin de inventarios 1 500.00 (1 2 000.00 (7

3 500.00

Reserva legal 96.00 (2 96.00

Resultado de ejercicios anteriores 1 824.00 (3 1 824.00 Ventas

10) 18 000.00 18 000.00 (7

IVA acreditable 6) 840.00 840.00 (8 840.00 840.00 Costo de ventas

7A) 7 900.00 7 900.00 (9

73

18 000.00 18 000.00

7 900.007 900.00

Costo de ventas actualizado Prdidas y ganancias 9) 7 900.00 18 000.00 11) 5 252.00 12) 4 848.00 18 000.00 18000.00 Utilidad neta del ejercicio 4 848.00 (12 4 848.00

ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para la correcta elaboracin del estado de resultados mediante este mtodo, es necesario tomar en cuenta lo siguiente: En primer lugar, no se hablar de inventario inicial sino de existencia inicial, puesto que se recuerda una existencia segn UEPS, la cual no representa el inventario inicial, ya que este importe actualizado es parte del estado de situacin financiera, por lo que para el estado de resultados se tomar la existencia inicial segn UEPS de $ 700.00 (ver tarjeta auxiliar de almacn, en UEPS-costo). En seguida se determina la existencia final segn UEPS, la cual, tambin se sabe, no representa el inventario final, puesto que el importe actualizado de dicho inventario final, aparecer en el estado de situacin financiera (ver tarjeta auxiliar de almacn en UEPS-costo). Determinacin de la existencia segn UEPS: Existencia: siete unidades 5 unidades a $ 100.00 c/u 1 unidad a 200.00 1 unidad a 500.00 7 unidades = $ = = 500.00 200.00 500.00

= $ 1 200.00

Cabe hacer notar que el estado de resultados en los conceptos tradicionales de inventario inicial y final, por este mtodo, ya no son los mismos importes pero recurdese que en el estado de resultados el importe que ms interesa es el costo de ventas actualizado, y eso es lo que se ha de presentar en este estado financiero, y es preferible mostrar un estado de resultados con conceptos tales como existencia inicial y final, pero con costo de ventas 74

actualizado, y no un estado tradicional con los conceptos de inventarios iniciales y finales, pero con el costo antiguo.
J.M., A.D., Y J.M., S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL _________ AL ________. VENTAS NETAS INVENTARIO INICIAL (1 COMPRAS NETAS MERCANCAS DISPONIBLES INVENTARIO FINAL (2 COSTO DE VENTAS (3 UTILIDAD BRUTA PROVISIONES ISR (4 PTU (5 $ 4,242.00 1,010.00 5,252.00 $ 4,848.00 $ $ 18,000.00 700.00 8,400.00 $ 9,100.00 1,200.00 7,900.00 $ 10,100.00

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

Notas: La existencia inicial no corresponde al importe del inventario inicial sino al importe segn la corriente UEPS. La existencia final, correspondiente al importe segn la corriente UESP, la cual no representa el inventario final ya que dicho inventario final con un importe actualizado, se presenta en el estado de situacin financiera (nota 1 del estado de situacin financiera). El costo de ventas muestra un importe actualizado, por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio cumpliendo totalmente con la finalidad de este estado financiero.

75

J.M., A.D., Y J.M., S. A. DE C. V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 ACTIVO CIRCULANTE BANCOS$ 21,520.00 ALMACEN 1) 4,700.00 PASIVO CIRCULANTE PROVEEDORES IVA RETENIDO POR ENTERAR ISR POR PAGAR PTU POR PAGAR CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTRIBUIDO CAPITAL SOCIAL CAPITAL GANADO RESERVA LEGAL RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTER. UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,848.00 1,824.00 96.00 $ 500.00 4,242.00 1,010.00 $ 15,452.00 960.00 $ 9,240.00

DIFERENCIA POR VALUACION DE INVENTARIOS (2 ACTIVO NOTAS: $ 26,220.00 3,500.00 10,258.00 10,768.00 $ 26,220.00

PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

El inventario final est valuado por el mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario, por lo cual est valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio, razn por la que muestra un importe actualizado, los cuales son muy cercanos a los costos de reposicin. La diferencia por valuacin de inventarios refleja el incremento en el capital contable, por la tenencia de activos no monetarios en el rengln de inventarios, y especficamente el efecto de la inflacin en la informacin financiera en el rubro de inventarios, de dicho importe de $3 500.00, corresponden $1 500.00 al ejercicio 19X1 y $2 000.00 al presente ejercicio.

76

CAPTULO 5
ALGUNOS ASPECTOS IMPORTANTES EN LA APLICACIN DEL MTODO UEPS-COSTO: PEPS-INVENTARIO
Un aspecto sobresaliente que se debe tomar en consideracin para una correcta aplicacin de este mtodo de valuacin es, sin duda, el relativo a las devoluciones sobre ventas. Las devoluciones sobre ventas que, se sabe, representan entradas al almacn, dan lugar a que en los mtodos de valuacin PEPS y UEPS se deba tener especial cuidado en el correcto registro del costo de estos artculos que ingresan al almacn, para mantener una adecuada corriente de costos y no alterar los importes del costo de ventas ni del inventario final. Por esta razn se recuerda la tcnica para registrar las devoluciones sobre venta por los mtodos PEPS y UEPS y, posteriormente, la forma correcta de hacer la valuacin de dichas devoluciones por el mtodo UEPS-costo: PEPS-inventarios.

REGISTRO DE LAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTA EN EL MTODO PEPS.

Se sabe ya que en el mtodo PEPS se considera que las primeras unidades en entrar al almacn o a la produccin sern las primeras en salir, por lo que el costo de ventas recibe los costos del inventario inicial y los de las primeras compras del ejercicio, razn por la que dicho costo de ventas muestra un importe antiguo o no actualizado; y que el inventario final queda valuado a costos actuales por estar valuado a los costos de las ltimas compras del ejercicio. Al momento de presentarse una devolucin sobre ventas (y sobre todo cuando en el instante de la venta que le da origen se dio salida a los artculos del almacn a precios distintos), se presenta el problema de determinar a qu precio se les dar entrada en el almacn, a precios altos o actuales?, o a precios ms bajos o antiguos? Para mostrar congruencia con el mtodo y teniendo presente que el inventario final siempre deber quedar valuado a costos actuales, es decir, a costos de las ltimas compras del ejercicio, y que el costo de ventas debe ser antiguo. Es evidente que al momento de presentarse la devolucin, en primer lugar se debe tomar las mercancas de los costos ms altos o actuales, hasta agotar las existencias a esos precios y, luego, si es necesario, se continuar con los artculos del siguiente costo. Por otro lado, se ratifica que al hacer un abono a la cuenta de almacn a costos actuales, siendo este importe un importe mayor, el saldo de la cuenta del costo de ventas disminuir considerablemente y mostrar un importe menor, lo cual, como se sabe, se presenta en este mtodo normalmente.

77

Ejemplo: Supngase que la existencia de mercancas disponibles para la venta est integrada de la siguiente manera: 3 unidades a $ 100.00 c/u 5 unidades a 200.00 c/u 4 unidades a 400.00 c/u 3 unidades a 600.00 c/u 5 unidades a 700.00 c/u 20 unidades = $ 300.00 = 1 000.00 = 1 600.00 = 1 800.00 = 3 500.00 $ 8 200.00

Venta de 12 unidades en $ 24 000.00 de contado. Los clientes devuelven ocho unidades, cuyo importe se les paga de contado. ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Bancos $ 26 400.00 Ventas $ 24 000.00 IVA retenido por enterar 2 400.00 Venta de 12 unidades de mercancas de contado. Determinacin del costo de ventas de 12 unidades: Mercancas disponibles para la venta: $ 8 200.00.

3 unidades a 5 unidades a 4 unidades a 12 unidades

$ 100.00= $ 300.00 200.00= 1 000.00 400.00= 1 600.00 = $ 2 900.00

---------------------------------------- 2 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 2 900.00 Almacn $ 2 900.00 3 unidades a $ 100.00 $ 300.00 5 unidades a 200.00 1 000.00 4 unidades a 400.00 1 600.00 78

Registro del asiento nm. 2 a precio de costo. ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Ventas $ 16 000.00 IVA retenido por enterar 1 600.00 Bancos $ 17 600.00 Devolucin de ocho unidades de mercancas, pagadas de contado. ---------------------------------------- 3 A ------------------------------------------Almacn $ 2 400.00 4 unidades a $ 400.00 $ 1 600.00 4 unidades a 200.00 800.00 Costo de ventas $ 2 400.00 Registro del asiento nm. 3 a precio de costo. Almacn 1) 8 200.00 2 900.00 (2 3) 2 400.00 10 600.00 2 900.00 7 700.00 Inventario final actualizado Valuacin del inventario final Existencia: 16 unidades Costo de ventas no actualizado Costo de ventas 2A) 2 900.00 2 400.00 (3 2 900.00 2 400.00 500.00

3 unidades a $ 600.00 c/u 5 unidades a 700.00 c/u 4 unidades a 400.00 c/u 4 unidades a 200.00 c/u 16 unidades

= $ 1 800.00 = 3 500.00 = 1 600.00 = 800.00

$ 7 700.00

79

J.M:, A.D. Y J.M., S.A. DE C.V. TARJETA AUXILIAR DE ALMACN Nm asiento 1 Existencia 3 5 4 3 5 3 8 12 15 20 de Concepto Entradas Salida Existencias Precio costo 100.00 200.00 400.00 600.00 700.00 Precio PEPS 300.00 1 000.00 1 600.00 1 900.00 3 500.00 300.00 1 300.00 2 900.00 4 700.00 8 200.00 Debe Haber Saldo

Venta

3 5 4

17 12 8

100.00 200.00 400.00

300.00 1 000.00 1 600.00

7 900.00 6 900.00 5 300.00

3a

Dev/Venta

4 4

12 16

400.00 200.00

1 600.00 800.00

6 900.00 7 700.00

80

REGISTRO DE LAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS EN EL MTODO UEPS

Como se sabe, en el mtodo UEPS, se considera que las ltimas unidades en entrar al almacn o a la produccin sern las primeras en salir, por lo que el costo de ventas recibe los costos de las ltimas compras del ejercicio, quedando por lo tanto actualizado; adems, el inventario final queda valuado a los costos de las primeras compras del ejercicio y los costos del inventario inicial, por lo que su importe es antiguo o no actualizado. Al momento de presentarse la devolucin sobre venta (y sobre todo, como ya se mencion con anterioridad, cuando la venta que dio origen a los artculos les dio salida del almacn a precios distintos), surge nuevamente la duda de determinar a qu precios se les dar entrada al almacn, a los costos altos o actuales?, o a los costos bajos o antiguos? Para ser congruentes con el mtodo y teniendo presente que el costo de ventas queda actualizado, es decir, valuado a costos actuales de las ltimas compras del ejercicio, y que el inventario final, queda valuado a costos antiguos. Es evidente que al momento de presentarse la devolucin, en primer lugar se debe dar entrada a las mercancas con costos ms bajos o antiguos, hasta agotar existencias a ese precio, y luego, si es necesario, se continuar con los artculos del siguiente costo. Por otro lado, tambin, se ratifica que al hacer un abono a la cuenta del costo de ventas con un importe menor, su saldo ser mayor, por lo que mostrar un importe actualizado como lo debe mostrar el mtodo.

Ejemplo: 1. Supngase que la existencia de mercancas disponibles para la venta est integrada de la siguiente manera: 3 unidades a $ 100.00 c/u = $ 300.00 5 unidades a 200.00 c/u = 1 000.00 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 3 unidades a 600.00 c/u = 1 800.00 5 unidades a 700.00 c/u = 3 500.00 20 unidades = $ 8 200.00 2. Venta de 12 unidades en $ 24 000.00 de contado. 3. Los clientes devuelven ocho unidades, cuyo importe se paga de contado. ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Bancos $ 26 400.00 Ventas $ 24 000.00 IVA retenido por enterar 2 400.00 81

Venta de 12 unidades de mercancas de contado. Determinacin del costo de ventas de 12 unidades Mercancas disponibles para la venta: $ 8 200.00.

5 unidades a $ 700.00 = $ 3 500.00 3 unidades a 4 unidades a 12 unidades 600.00 = 1 800.00 400.00 = 1 600.00 $ 6 900.00

---------------------------------------- 2 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 6 900.00 Almacn $ 6 900.00 5 unidades a $ 700.00 $ 3 500.00 3 unidades a 600.00 1 800.00 4 unidades a 400.00 1 600.00 Registro del asiento nm. 2 a precio de costo. ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Ventas $ 16 000.00 IVA retenido por enterar 1 600.00 Bancos $ 17 600.00 Devolucin de ocho unidades de mercancas, pagadas de contado. Determinacin del costo de la devolucin de ocho unidades 4 unidades a $ 400.00 c/u = $ 1 600.00 3 unidades a 600.00 c/u = 1 800.00 1 unidad a 700.00 c/u = 700.00 8 unidades = $ 4 100.00 ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Almacn $ 4 100.00 4 unidades a $ 400.00 $ 1 600.00 3 unidades a 600.00 1 800.00 1 unidad a 700.00 700.00 Costo de ventas $ 4 100.00 Registro del asiento num. 3 a precio de costo. 82

Almacn 1) 8 200.00 6 900.00 (2 3A) 4 100.00 12 300.00 6 900.00 5 400.00 Inventario final no actualizado Valuacin del inventario final Existencia: 16 unidades.

Costo de ventas 2A) 6 900.00 4 100.00 (3 6 900.00 4 100.00 2 800.00 Costo de ventas no actualizado

3 unidades a $ 100.00 c/u = $ 300.00 5 unidades a 200.00 c/u = 1 000.00 4 unidades a 400.00 c/u = 1 600.00 3 unidades a 600.00 c/u = 1 800.00 1 unidad a 700.00 c/u = 700.00 16 unidades = $ 5 400.00

83

J.M., A.D. Y J.M., S.A. DE C.V. TARJETA AUXILIAR DE ALMACN Nm asiento 1 Existencia 3 5 4 3 5 3 8 12 15 20 de Concepto Entradas Salida Existencias Precio costo 100.00 200.00 400.00 600.00 700.00 Precio PEPS 300.00 1 000.00 1 600.00 1 900.00 3 500.00 300.00 1 300.00 2 900.00 4 700.00 8 200.00 Debe Haber Saldo

Venta

3 5 4

15 12 8

700.00 600.00 400.00

3 500.00 1 800.00 1 600.00

4 700.00 2 900.00 1 300.00

3a

Dev/Venta

4 3 1

12 15 16

400.00 600.00 700.00

1 600.00 1 800.00 700.00

2 900.00 4 700.00 5 400.00

84

REGISTRO DE LAS DEVOLUCIONES SOBRE VENTA EN EL MTODO UEPS-COSTO: PEPS INVENTARIO

Con la finalidad de mantener la congruencia entre los mtodos de valuacin PEPS y UEPS, con el mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario, cuando se presenten devoluciones sobre venta (y toda vez que en la operacin de venta anterior o la que le haya dado origen se hayan dado salidas de almacn a distintos precios), el procedimiento para registrar correctamente dichas devoluciones ser el siguiente: Para efectos del cargo a la cuenta de almacn, se seguir utilizando el mtodo PEPS, es decir, para mantener actualizado nuestro inventario final le daremos entrada, en primer lugar, a las mercancas de costos altos o actuales hasta agotar las existencias a ese precio, y si an falta en artculos, se continuar con los siguientes. Para efectos del abono a la cuenta de costo de ventas y con la finalidad primordial de seguir mantenindolo actualizado, se dar entrada, en primer lugar, a las mercancas de precios bajos o antiguos, hasta agotar existencias a ese precio, y as sucesivamente, es decir, seguimos con UEPS. Resulta evidente, nuevamente que al cargar a almacn a precios PEPS, y abonar a costo de ventas a precios UEPS, existe una diferencia, la que se cargar a la cuenta diferencia por valuacin de inventarios:

Ejemplo: Supngase que la existencia de mercancas disponibles para la venta est integrada de la siguiente manera: 3 unidades a $ 100.00 c/u 5 unidades a 200.00 c/u 4 unidades a 400.00 c/u 3 unidades a 600.00 c/u 5 unidades a 700.00 c/u 20 unidades = $ 300.00 = 1 000.00 = 1 600.00 = 1 800.00 = 3 500.00 $ 8 200.00

85

Venta de 12 unidades en $ 24 000.00 de contado. Los clientes devuelven ocho unidades, cuyo importe se les paga de contado. ---------------------------------------- 2 ------------------------------------------Bancos $ 26 400.00 Ventas $ 24 000.00 IVA retenido por enterar 2 400.00 Venta de 12 unidades de mercancas de contado. Determinacin del costo de ventas de 12 unidades Mercancas disponibles para la venta: $ 8 200.00.

5 unidades a 3 unidades a 4 unidades a 12 unidades

$ 700.00= $ 3 500.00 600.00= 1 800.00 400.00= 1 600.00 = $ 6 900.00

Determinacin del costo de ventas de 12 unidades Mercancas disponibles para la venta: $ 8 200.00.

3 unidades a $ 100.00 = $ 300.00 5 unidades a 200.00 = 1 000.00 4 unidades a 400.00 = 1 600.00 12 unidades $ 2 900.00

Determinacin de la diferencia por valuacin de inventarios Importe pagado a costo de ventas segn UEPS Importe abonado a almacn segn PEPS Diferencia por valuacin de inventarios 86 $ 6 900.00 2 900.00 $ 4 000.00

---------------------------------------- 2 A ------------------------------------------Costo de ventas $ 6 900.00 5 unidades a $ 700.00 $ 3 500.00 3 unidades a 600.00 1 800.00 4 unidades a 400.00 1 600.00 Almacn $ 2 900.00 3 unidades a $ 100.00 $ 300.00 5 unidades a 200.00 1 000.00 4 unidades a 400.00 1 600.00 Diferencia por valuacin de inventarios Registro del asiento nm. 2 a precio de costo. 4 000.00

---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Ventas $ 16 000.00 IVA retenido por enterar 1 600.00 Bancos $ 17 600.00 Devolucin de ocho unidades de mercancas, pagadas de contado. Determinacin del costo de la devolucin de ocho unidades Determinacin del cargo a la cuenta de almacn segn PEPS: 4 unidades a $ 400.00 c/u 4 unidades a 200.00 c/u 8 unidades = $ 1 600.00 = 800.00 = $ 2 400.00

Determinacin del abono a la cuenta costo de ventas, segn UEPS: 4 unidades a $ 400.00 c/u = $ 1 600.00 3 unidades a 600.00 c/u = 1 800.00 1 unidad a 700.00 c/u = 700.00 8 unidades = $ 4 100.00 ---------------------------------------- 3 ------------------------------------------Almacn $ 2 400.00 4 unidades a $ 400.00 $ 1 600.00 4 unidades a 200.00 800.00 Diferencia por valuacin de inventarios 1 700.00 Costo de ventas $ 4 100.00 4 unidades a $ 400.00 $ 1 600.00 87

3 unidades a 600.00 1 800.00 1 unidad a 700.00 700.00 Registro del asiento nm. 3 a precio de costo. Almacn 1) 8 200.00 2 900.00 (2A 3A) 2 400.00 10 600.00 2 900.00 7 700.00 Inventario final actualizado Existencia: 16 unidades. Costo de ventas 2A) 6 900.00 4 100.00 (3 6 900.00 4 100.00 2 800.00

Costo de ventas actualizado

3 unidades a $ 600.00 c/u 5 unidades a 700.00 c/u 4 unidades a 400.00 c/u 4 unidades a 200.00 c/u 16 unidades =

= $ 1 800.00 = 3 500.00 = 1 600.00 800.00 = $ 7 700.00

Obsrvese que despus de haber registrado las devoluciones sobre venta por el mtodo UEPS-costo: PEPS-inventario, de acuerdo con las corrientes normales de los propios mtodos PEPS y UEPS, da como resultado que el costo de ventas sigue siendo el mismo que el determinado por el mtodo UEPS y, por lo tanto, un importe actualizado, y que el saldo de la cuenta de almacn, coincide con la valuacin del inventario final que es igual al determinado por el mtodo PEPS, por lo que ese importe est actualizado.

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J.M., A.D. Y J.M., S.A. DE C.V. TARJETA AUXILIAR DE ALMACN UEPS - COSTO
Nm de asiento 1 Existencias 3 5 4 3 5 3 8 12 15 20 100.00 200.00 400.00 600.00 700.00 300.00 1000.00 1600.00 1800.00 3500.00 300.00 1300.00 2900.00 4700.00 8200.00 3 5 4 3 5 3 8 12 15 20 100.00 200.00 400.00 600.00 700.00 300.00 1000.00 1600.00 1800.00 3500.00 300.00 1300.00 2900.00 4700.00 8200.00 Concepto Entr Salidas Existencia Precio costo Precio UEPS Debe Haber Saldo Entr Salidas Existe ncias

PEPS - INVENTARIO
Precio costo Precio PEPS Debe Haber Saldo

2A

Venta

5 3 4

15 12 8

700.00 600.00 400.00

3500.00 1800.00 1600.00

4700.00 2900.00 1300.00

3 5 4

17 12 8

100.00 200.00 1300.00

300.00 200.00 400.00

7900.00 6900.00 5300.00

3A

Dev / Ventas

4 3 1

12 15 16

400.00 600.00 700.00

1600.00 1800.00 700.00

2900.00 4700.00 5400.00

4 4

12 16

400.00 200.00

1600.00 800.00

6900.00 7700.00

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CONCLUSIONES
Despus de haber estudiado profundamente los mtodos tradicionales de valuacin de inventarios, y especialmente los mtodos PEPS y UEPS, y de haber analizado detalladamente sus ventajas y desventajas en una poca como la que actualmente vivimos cuando inflacin incide sobre la informacin mostrada en los estados financieros (distorsiones que hacen necesaria la aplicacin de medidas que ayuden a que la informacin financiera sea presentada con apego a la realidad, mostrando cifras actualizadas, y que sirva de base a los usuarios en la toma de decisiones), es posible arribar a algunas conclusiones. Por la ventaja que proporciona el mtodo UEPS al actualizar el costo de ventas y el mtodo PEPS al actualizar el inventario final, pero que al tener tambin una desventaja al anticuar el inventario final, por el mtodo UEPS y anticuar el costo de ventas, por el mtodo PEPS, hacen necesario un mtodo como el propuesto en este trabajo, el cual como ya se indic toma todas las ventajas de cada uno de esos mtodos y elimina sus desventajas, logrando con esto un mtodo de valuacin de inventarios completo, ya que actualiza el costo de ventas y el inventario final. Asimismo, logra cumplir plena y totalmente con los objetivos bsicos de la valuacin de inventarios y resuelve el problema de la valuacin correcta de los inventarios en una poca inflacionaria. En relacin con el Boletn B-10 como ya se indic en el desarrollo de este trabajo se aceptan como correctos los importes del costo de venta, cuando han sido valuados por el mtodo UEPS y se afirma: slo hay que actualizar el inventario final; de igual manera se acepta como correcto el importe del inventario final, cuando este ha sido valuado por el mtodo PEPS, y se afirma, slo hay que actualizar el costo de ventas. Pues bien, en este mtodo de valuacin UEPS-costo: PEPS-inventario, al seguir la corriente UEPS, para la valuacin del costo de venta, lo deja actualizado; y al seguir la corriente PEPS, para la valuacin del inventario final, lo proporciona tambin actualizado. Es por lo anterior que si este mtodo es aplicado en forma correcta durante el ejercicio, nos proporcionar en cualquier momento y en cualquier operacin, los importes actualizados tanto del costo de ventas como del inventario final. Y asimismo, al finalizar el ejercicio: ya no ser necesario actualizar ninguno de los conceptos sealados, costo de ventas e inventario final, puesto que stos ya estn actualizados. Respecto al costo de operacin o, en su caso, el costo de su implementacin, ya sea una pequea empresa que lleve su contabilidad, promedios manuales, la mediana o la gran empresa que cuentan con sistemas electrnicos y con el auxilio de la computadora, no representar para estas un gran costo, ya que en caso de ser un negocio en marcha, este tomar como base sus cifras actualizadas del ltimo ejercicio, provenientes de la aplicacin del Boletn B-10; adems, en el ejercicio de su implementacin, slo vaciar estos datos en la tarjeta auxiliar de almacn con doble rayado, misma que se ha usado en el transcurso de este trabajo. En los programas de la computadora se darn las instrucciones para que cada 90

operacin de venta o devolucin sobre venta sea valuada a precios UEPS y PEPS segn se trate del costo de ventas o del inventario, respectivamente. Desde el punto de vista de un negocio de nueva creacin, es evidente que reportara las mismas ventajas que para un negocio en marcha. Ahora bien, al finalizar el ejercicio, el contador no necesitar distraer su atencin en la actualizacion ya sea del costo de ventas o del inventario segn sea el caso, ya que ambos conceptos estan actualizados, y porque podr dedicar su atencin a la resolucin de otros problemas que requieran de su intervencin. Estos comentarios tratan de exaltar los beneficios de la aplicacin de este mtodo de valuacin de inventarios que intentan, como ya se ha expresado en mltiples ocasiones en el desarrollo de esta obra, fundamentar las ventajas de los mtodos PEPS y UEPS, y eliminar sus desventajas, por lo que este mtodo de valuacin es totalmente vlido en virtud de estar apoyado por los principios de la contabilidad generalmente aceptados por la comisin del IMCP, dentro de ellos, los que suscribe el Boletn B-10. Cabe hacer mencin de que se trata de una solucin a la valuacin de inventarios, mas no la nica, ya que la contabilidad, como se sabe, siempre ha estado y estar abierta a nuevas propuestas, a nuevos mtodos, sistemas y procedimientos, todos ellos con su propio enfoque y metodologa. Finalmente, cabe preguntarse qu sucede en una poca distinta a la que hemos tratado aqu?, es decir, si se habla de una poca econmica con precios a la baja; pues bien, bajo la misma idea aqu desarrollada y al seguir la misma valuacin de inventarios, o con caractersticas similares a la aqu tratada, la cual se llamara PEPS-costo: UPEPS-inventario; con su respectiva cuenta de diferencia por valuacin de inventarios, que en esta poca como en la actual, cumplir totalmente con los fines fundamentales de la contabilidad y de la informacin financiera: presentar informacin que sea til y confiable para el usuario en la toma de decisiones. De cualquier manera, tanto en una poca con precios a la baja como en la actual, el contador presentar informacin financiera til y confiable para el usuario en la toma de decisiones, lo que implicar cumplir totalmente con los fines fundamentales de la contabilidad.

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BIBLIOGRAFA
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