TEMA IV EL ESTADO DE CAMBIOS EN LE PATRIMONIO NETO 1. Introduccin: 2. Informacin del Neto en el Plan General Contable. 3.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 3.1. Metodologa de elaboracin. 3.2. Formulacin e interpretacin. 1. Introduccin : El origen o composicin de los recursos propios o Neto Patrimonial est en las aportaciones que desde el exterior de la empresa hacen los propietarios o terceros va ampliaciones de capital, subvenciones, etc. o en la retencin que la empresa efecta desde el interior de recursos excedentes generados en el propio proceso de produccin va ingresos. Al analizar las partidas del Balance en que se recogen estos recursos propios, es necesario tener en cuenta si las mismas suponen un incremento real de los recursos disponibles en forma de dinero o si en su composicin entran elementos procedentes de plusvalas, actualizaciones o regulaciones, ya que las partidas procedentes de estos ltimos orgenes afectan al Patrimonio en lo que respecta, por ejemplo, al grado o nivel de apalancamiento o endeudamiento financiero, pero no puede ser contrapartida de nuevas inversiones reales en el activo. Es muy importante tener en todo momento presente, a efectos del anlisis, que son siempre los activos los que pueden generar plusvalas y que en contrapartida jams las plusvalas pueden ser origen de nuevos activos productivos por encima de los ya disponibles antes de que dichas plusvalas tuvieran lugar. Desde el punto de vista de anlisis econmico, es necesario tener en cuenta que la composicin interna de la masa patrimonial Neto incide en el coste implcito y explcito del Capital Propio invertido, debido a los distintos tratamientos especialmente fiscales de unas y otras partidas, y tambin al servicio o poltica de dividendos que la empresa establezca de cara a sus propietarios y a su presencia en los mercados de capitales actuales y futuros, por lo que dicha influencia debe ser analizada, ya que las diferencias alternativas implican a su vez distintas consecuencias econmicas para la gestin. 2. Informacin del Neto en el Plan General Contable: Presentacin en el Balance de Situacin. El Plan General de Contabilidad (PGC) establece el concepto de Patrimonio neto como la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO El valor del Patrimonio Neto, normalmente no coincidir con el de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha, sin embargo la presentacin de sus diferentes componentes en el balance resulta relevante para los usuarios, en relacin con las restricciones legales para su distribucin, los distintos derechos a la recepcin de dividendos o el reembolso de capital. A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado. 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisin. III. Reservas 1. Legal y estatutaria 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores. 1. Remanente. 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) VI. Otras aportaciones de socios.
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Tomado de Rivero Torre, Pedro Anlisis de Balances y Estados Complementarios Pirmide 1987 Pg. 149

VII. Resultados del ejercicio. VIII. (Dividendos a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto. A-2) Ajustes por cambios de valor. I. Activos financieros disponibles para la venta. II. Operaciones de cobertura. III. Otros. A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 3. El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Necesidad: De acuerdo con el concepto establecido en el P.G.C., la variacin que se pueda producir en el Patrimonio Neto queda justificada por la variacin en el valor de los elementos componentes de Activo y Pasivo. VARIACION DEL ACTIVO VARIACIN DEL PASIVO = VARIACIN DEL NETO La Variacin del Neto puede ser un aumento o disminucin y puede tener su origen en aumentos o disminuciones del Activo o Pasivo motivadas por: 1. Incremento o reduccin de la inversin de los socios o accionistas. 2. Resultados de las actividades de la empresa, contenidos en la cuenta de Prdidas y Ganancias. 3. Aplicacin del valor razonable a los elementos de activo y pasivo. 4. Subvenciones, legados y donaciones recibidos. Debido a todo lo anterior, las Normas Internacionales y en consecuencia el P.G.C. consideran til para los usuarios de la informacin financiera la justificacin de la variacin total del neto y de sus componentes tanto desde el punto de vista cualitativo como cuantitativo, naciendo as el Estado de cambios en el patrimonio neto. 3.1. Metodologa de elaboracin: El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes. A) Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: a) El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias. b) Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa. c) Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto por este Plan General de Contabilidad. Normas para su formulacin: Este documento se formular teniendo en cuenta que: 1.1 Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias se registrarn por su importe bruto, mostrndose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo. 1.2 Si existe un elemento patrimonial clasificado como Activos no corrientes mantenidos para la venta o como Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta, que implique que su valoracin produzca cambios que deban registrarse directamente en el patrimonio neto (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), se crear un epgrafe especfico Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias. 1.3 Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversin a la moneda de presentacin de las cuentas anuales, se registrarn en el patrimonio neto para lo que se crear un epgrafe especfico Diferencias de conversin dentro de las agrupaciones B. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y C. Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias. En estos epgrafes figurarn los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversin neta de un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, deban imputarse a patrimonio neto.

ESTADO DE CAMB IOS EN PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ...DE 200X
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPOENDIENTES AL EJERCICIO TERMINADO EL ..... DE 200X Notas Nmero de cuenta en la 200X memoria A) RESULTADOS DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

200X-1

(800),(89),900,991,992 (810),910 94 (85),95 * (8300) ,830)*,(833),834,835,838 B)

I.- Por valoracin de instrumentos financieros. 1.- Activos financieros disponibles para la venta. 2.- Otros ingresos / gastos. II.- Por cobertura de flujos de efectivo. III.-Subvenciones, donaciones y legados recibidos. IV.- Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes. V.- Efecto impositivo. TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (I+II+III+IV+V)

TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

(802),902,993,994 (812),912 (84) * 8301 ,(836),(837)

VI.- Por valoracin de instrumentos financieros. 1.- Activos financieros disponibles para la venta. 2.- Otros ingresos/gastos. VII.- Por cobertura de flujos de efectivo. VIII.- Subvenciones, donaciones y legados recibidos. IX.- Efecto impositivo. C) C)TOTAL TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (VI+VII+VIII+IX) TOTAL INGESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

*Su signo puede ser positivo o negativo

B) Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos. b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales. c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. d) Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores. Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informar en la memoria, e incluir el correspondiente ajuste en el epgrafe A.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser objeto de modificacin en aras de recoger la rectificacin del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluir en el epgrafe C.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto. Las mismas reglas se aplicarn respecto a los cambios de criterio contable. Normas para su formulacin: Este documento se formular teniendo en cuenta que: 2.1 El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasar en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores. 2.2 La aplicacin que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio anterior, se reflejar en: La partida 4. Distribucin de dividendos del epgrafe B.II o D.II Operaciones con socios o propietarios. El epgrafe B.III o D.III Otras variaciones del patrimonio neto, por las restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de patrimonio neto.

B)

ESTADO TOTAL DE CAMB IOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL ... DE 200X
Capital Prima de emisin Reservas (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Resultado de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultados del ejercicio (Dividendo a cuenta) Otros instrumentos de patrimonio neto Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados recibidos TOTAL

Escriturado

No escriturado

A.- SALDO FINAL DEL AO 200X-2 I .Ajustes por cambios de criterio 200x-2 y anteriores. II .Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B.- SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 200X-1 I .Total gastos e ingresos reconocidos II .Operaciones con socios o propietarios. 1.Aumento de capital 2.(-) Reducciones de capital. 3.Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin de obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribucin de dividendos. 5. Operaciones con acciones o participaciones propias(netas) 6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios. 7. Otras operaciones con socios y propietarios. III. Otras variaciones de patrimonio neto. C.- SALDO, FINAL DEL AO 200X-1 I .Ajustes por cambios de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 D.- SALDO AJUSTADO, INICIO DIL AO 200X I .Total gastos e ingresos reconocidos II .Operaciones con socios o propietarios. 1.Aumento de capital 2.(-) Reducciones de capital. 3.Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conversin de obligaciones, condonaciones de deudas) 4. (-) Distribucin de dividendos. 5. Operaciones con acciones o participaciones propias(netas) 6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de negocios. 7. Otras operaciones con socios y propietarios. III. Otras variaciones de patrimonio neto. E.- SALDO, FINAL DEL AO 200X