DELIBERAO CVM N 505, DE 19 DE JUNHO DE 2006. Aprova o Pronunciamento do IBRACON sobre Eventos Subseqentes Data do Balano Patrimonial.

. O PRESIDENTE DA COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS - CVM torna pblico que o Colegiado, em reunio realizada em 26 de maio de 2006, com fundamento no 3o do art. 177 da Lei No 6.404, de 15 de dezembro de 1976, combinado com os incisos II e IV do 1o do art. 22 da Lei No 6.385, de 07 de dezembro de 1976, e considerando a importncia e a necessidade de que as prticas contbeis brasileiras sejam convergentes com as prticas contbeis internacionais, seja em funo do aumento da transparncia e da segurana nas nossas informaes financeiras, seja por possibilitar, a um custo mais baixo, o acesso das empresas nacionais s fontes de financiamento externas, DELIBEROU: I - aprovar e tornar obrigatrio, para as companhias abertas, o Pronunciamento anexo presente Deliberao sobre Eventos Subseqentes Data do Balano Patrimonial emitido pelo IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, elaborado em conjunto com a Comisso de Valores Mobilirios; e, II - que esta Deliberao entra em vigor na data da sua publicao no Dirio Oficial da Unio.

Original assinado por MARCELO FERNANDEZ TRINDADE Presidente

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NPC 10 EVENTOS SUBSEQENTES DATA DO BALANO PATRIMONIAL

(CORRELAO - IAS N 10)

Contedo OBJETIVO ALCANCE DEFINIES RECONHECIMENTO E MENSURAO Eventos Subseqentes Data do Balano que Originam Ajustes Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes Dividendos CONTINUIDADE OPERACIONAL DIVULGAO Data da Autorizao para Concluso da Elaborao Atualizao das Divulgaes sobre Condies Existentes na Data do Balano Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes ENTRADA EM VIGOR DISPOSIES TRANSITRIAS

Itens 1 2 3-7 8 - 13 8-9 10 - 11 12 - 13 14 - 16 17 - 22 17 - 18 19 - 20

21 - 22 23 24

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OBJETIVO 1. O objetivo desta Norma e Procedimento de Contabilidade (NPC) determinar: a. quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subseqentes data do balano; e b. as informaes que uma entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis e sobre os eventos subseqentes data do balano. Esta NPC tambm estabelece que uma entidade no deve preparar suas demonstraes contbeis segundo o princpio da continuidade operacional se os eventos subseqentes data do balano indicarem que o pressuposto da continuidade no apropriado. ALCANCE 2. Esta NPC deve ser aplicada na contabilizao e divulgao de eventos subseqentes data do balano. DEFINIES 3. Os termos abaixo so usados nesta NPC com os seguintes significados: Eventos subseqentes data do balano: so aqueles eventos, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Dois tipos de eventos podem ser identificados: a. Os que evidenciam condies que j existiam na data do balano (eventos subseqentes data do balano que originam ajustes). b. Os que so indicadores de condies que surgiram subseqentemente data do balano (eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes). 4. O processo envolvido na autorizao da concluso da elaborao das demonstraes contbeis poder variar dependendo da estrutura da administrao, das exigncias legais, estatutrias e dos procedimentos seguidos na preparao e na finalizao das demonstraes contbeis. 5. Em algumas circunstncias, como no caso das Sociedades Annimas, as entidades tm que submeter as demonstraes contbeis aprovao de seus acionistas, scios, associados e outros depois de estas j terem sido aprovadas pela administrao e, talvez, publicadas. Em tais casos, a autorizao para concluso das demonstraes contbeis reflete a data da aprovao pelo rgo da administrao competente, e no a data em que os acionistas ou outros aprovam as demonstraes contbeis.

Exemplo:

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O Departamento de contabilidade de uma companhia fechada finaliza, em 28 de fevereiro de 20X2, a minuta das demonstraes contbeis referentes ao exerccio encerrado em 31 de dezembro de 20X1. Em 18 de maro de 20X2, a diretoria examina as demonstraes contbeis e autoriza a concluso de sua elaborao. As demonstraes contbeis so colocadas disposio dos acionistas e de outras partes em 27 de maro de 20X2 ou publicadas e encaminhadas ao rgo regulador. Os acionistas aprovam as demonstraes contbeis na assemblia geral ordinria de 27 de abril de 20X2. A autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis concedida em 18 de maro de 20X2 (data da autorizao pela diretoria). 6. Em alguns casos, exige-se que a diretoria de uma entidade submeta suas demonstraes contbeis aprovao de um conselho de administrao. Em tais casos, a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis concedida quando a administrao autoriza sua apresentao a esse conselho, ao conselho fiscal ou ao comit de auditoria, se houver. Exemplo: Em reunio realizada em 23 de maro de 20X2 e encerrada aps o fechamento do prego da BOVESPA, a diretoria de uma companhia aberta autoriza a concluso da elaborao das demonstraes contbeis para serem submetidas ao conselho de administrao. O conselho pode ser composto de no executivos e incluir representantes dos empregados e de outros interessados externos. O conselho de administrao aprova as demonstraes contbeis em 26 de maro de 20X2. A entidade informa seu resultado e fornece algumas outras informaes financeiras em 27 de maro de 20X2, antes da abertura do prego da BOVESPA. Estas demonstraes so colocadas disposio dos acionistas ou publicadas, e encaminhadas ao rgo regulador em 30 de maro de 20X2. Na assemblia geral ordinria de 30 de abril de 20X2, os acionistas aprovam as demonstraes contbeis. A autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis concedida em 23 de maro de 20X2 (data da autorizao para que seja submetida apreciao pelo conselho de administrao). 7. Eventos subseqentes data do balano incluem todos os eventos at a data em que concedida a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Espera-se que o perodo de tempo entre a data da concluso da elaborao e a data da divulgao das demonstraes contbeis seja breve. Caso esse perodo seja superior a 10 (dez) dias, a administrao dever observar a existncia de eventuais eventos subseqentes nesse perodo que possam originar ajustes ou divulgaes s demonstraes contbeis, nos termos desta NPC, e, se relevantes, dever atualizar as demonstraes contbeis.

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RECONHECIMENTO E MENSURAO Eventos Subseqentes Data do Balano que Originam Ajustes 8. A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis para que reflitam eventos subseqentes data do balano que venham a confirmar condies existentes at aquela data. 9. A seguir, so apresentados exemplos de eventos subseqentes data do balano que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos: a. O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva, aps a data do balano, relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na NPC sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. b. A obteno de informao, aps a data do balano, indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. Como por exemplo: i. A falncia de um cliente ocorrida subseqentemente data do balano normalmente confirma que j existia um prejuzo em uma conta a receber na data do balano, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber. ii. A venda de estoques com prejuzo, aps a data do balano, pode proporcionar evidncia sobre o valor de realizao lquido desses estoques na data do balano. c. A determinao, aps a data do balano, do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. d. A determinao, aps a data do balano, do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal ou no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data; e e. A descoberta de fraude ou erros que mostram que as demonstraes contbeis estavam incorretas. Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes 10. A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subseqentes data do balano que reflitam circunstncias que surgiram aps aquela data. 11. Um exemplo de evento subseqente data do balano que no origina ajustes o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. O declnio do valor de mercado no se relaciona

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normalmente condio dos investimentos na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para os investimentos em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa precisar de divulgao adicional. Dividendos 12. Juntamente com as demonstraes contbeis do exerccio, os rgos da administrao da entidade devem apresentar proposta, conforme legislao vigente, sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio, o que inclui a distribuio de dividendos. Essa proposio deve atender ao menos os requisitos mnimos estabelecidos na legislao em vigor e nos estatutos da entidade. Aps formalizada essa proposio, que pode inclusive ser superior aos referidos requisitos mnimos, em atendimento a obrigao legal e/ou estatutria existente na data do balano, a mesma deve ser reconhecida. Posteriormente, se a distribuio de dividendos for aprovada de forma diferente da proposta pelos rgos da administrao, esse evento deve ser reconhecido no exerccio em que essa aprovao ocorrer. 13. Se forem declarados dividendos adicionais relacionados a lucros de exerccios anteriores ao balano em elaborao, aps a data desse balano, mas antes da data da autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis, esses dividendos adicionais no devem ser reconhecidos como passivo na data do balano, pelo fato de no se enquadrarem na definio de obrigao presente, na definio da NPC sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. Os dividendos adicionais so divulgados nas notas explicativas s demonstraes contbeis. CONTINUIDADE OPERACIONAL 14. A entidade no deve preparar suas demonstraes contbeis com base no pressuposto de continuidade operacional se sua administrao determinar, subseqentemente data do balano, que pretende liquidar a entidade, ou deixar de operar ou que no tem alternativa realista para deixar de fazer isso. 15. A deteriorao dos resultados operacionais e da situao financeira aps a data do balano pode indicar a necessidade de considerar se o pressuposto da continuidade operacional ainda apropriado. Se no o for, o efeito to profundo que esta NPC requer uma mudana fundamental nos critrios contbeis adotados, em vez de apenas um ajuste dos valores reconhecidos pelos critrios originais. 16. As demonstraes contbeis requerem certas divulgaes se: a. as demonstraes contbeis no forem elaboradas com base no pressuposto de continuidade operacional; ou b. a administrao estiver ciente de incertezas significativas relacionadas a eventos ou condies que possam criar dvidas significativas sobre a capacidade de a sociedade continuar em operao. Os eventos e as condies que requerem divulgao podem surgir subseqentemente data do balano. DIVULGAO Data da autorizao para concluso da elaborao

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17. A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. 18. importante que os usurios saibam quando foi autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis, j que estas no refletem eventos posteriores a essa data. Atualizao das divulgaes sobre condies existentes na data do balano 19. Se a entidade, aps a data do balano, receber informaes sobre condies que existiam at aquela data, deve atualizar as divulgaes que se relacionam a essas condies, luz das novas informaes. 20. Em alguns casos, a entidade precisa atualizar as divulgaes de suas demonstraes contbeis de modo que reflitam as informaes recebidas aps a data do balano, mesmo quando as informaes no afetam os valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Um exemplo da necessidade de atualizao de divulgaes quando fica disponvel, aps a data do balano, alguma evidncia de uma contingncia passiva que existia na data do balano. Alm de considerar se deve reconhecer ou modificar uma proviso, a entidade deve atualizar suas divulgaes sobre a contingncia passiva luz daquela evidncia. Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes 21. Quando eventos subseqentes data do balano so significativos, mas no originam ajustes, sua no-divulgao pode influenciar as decises econmicas a serem tomadas por usurios com base nas demonstraes contbeis. Da mesma forma, a entidade dever divulgar as informaes seguintes para cada categoria significativa de eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes: a. A natureza do evento. b. A estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser feita. 22. A seguir, esto relacionados exemplos de eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes, os quais normalmente resultam em divulgao: a. Reorganizaes societrias, aquisio e venda de entidades aps a data do balano. b. Anncio de um plano para descontinuar uma operao, vender ativos ou liquidar passivos atribudos a operaes em descontinuidade ou participao em acordos vinculantes para vender tais ativos ou liquidar tais passivos. c. Compra e venda de ativos importantes ou desapropriaes de ativos de vulto pelo governo. d. Destruio por incndio de uma instalao de produo importante aps a data do balano. e. Anncio ou incio de uma reestruturao importante. f. Transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias ou preferenciais, subseqentes data do balano.

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g. Mudanas extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio subseqentes data do balano. h. Mudanas nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas aps a data do balano, que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos. i. Assuno de compromissos ou de contingncia passiva significativa, por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas. j. Incio de litgio significativo, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram aps a data do balano. ENTRADA EM VIGOR 23. A entidade dever aplicar esta NPC s demonstraes contbeis referentes a exerccios que se iniciam em ou aps 1 de janeiro de 2007. A adoo desta NPC antes dessa data recomendvel. Se a entidade aplicar esta NPC a demonstraes contbeis referentes a exerccios que se iniciam antes de 1 de janeiro de 2007, dever divulgar esse fato. DISPOSIES TRANSITRIAS 24. A contabilizao dos dividendos, nos termos desta NPC, considera a prtica de mercado consagrada no Brasil luz da lei das sociedades por aes, que prev o seu provisionamento no exerccio em que os dividendos so propostos. As normas contbeis internacionais, no entanto, estabelecem que os dividendos sejam contabilizados apenas no exerccio em que so formalmente aprovados. Assim, especificamente em relao a esse assunto, enquanto as normas internacionais e a legislao societria no Brasil no estiverem harmonizadas, os dividendos devero ser provisionados de acordo com os itens 12 e 13 desta NPC. * * *

NPC aprovada pela Diretoria Nacional do IBRACON em 26 de maio de 2006.