Por Jorge Carrapio | Departamento de Consultoria da OTOC Atualizado em 01|09|2011 Nota: Agradece-se que coloque qualquer dvida ou sugesto

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ndice:
3 3 4 1 | Ser que devo colocar a meno No aplicvel nas notas de anexo no preenchidas? 2 | Que valor devo colocar no campo de tributaes autnomas da nota sobre o imposto sobre o rendimento? 3 | Como se deve preencher o quadro das Locaes no Anexo 05-A? Que valor devo colocar no campo do valor presente dos futuros pagamentos mnimos da locao na nota das locaes (na tica do locatrio)? 4 | Onde colocar as divulgaes exigidas quando se esteja a aplicar contabilidade de cobertura no Quadro 0528-A? 5 | Devo separar os financiamentos obtidos no Balano atendendo distino Corrente/No corrente? 6 | No caso de aplicao da Norma Contabilstica para Microentidades, que informao colocar no Quadro 0528-A, referente aos ativos e passivos financeiros (p.e. clientes em cobrana duvidosa e respetivas imparidades)? 7 | obrigatrio o preenchimento das informaes referentes ao Ano N-1, nas demonstraes financeiras preparadas para o perodo de 2010? 8 | Que valores colocar nos pontos 9 e 10 (Valores no descontados) Quadro 05302-A Informao por mercados geogrficos? 9 | Quando se dever preencher os Quadros da Nota Custos de emprstimos obtidos? 10 | Que valores indicar nas rubricas Juros e rendimentos similares obtidos e Juros e gastos similares suportados na Demonstrao de Resultados por Naturezas? 11 | Qual a diferena entre Valor atribudo no perodo ou em perodos anteriores (coluna (1) e (3) e Valor imputado ao perodo (coluna (2) e (4) do Quadro 0523-A Subsdios do governo e apoios do governo? 12 | As entidades consideradas como microentidades tero que entregar o anexo L da IES? 13 | Como preencher o Balano de um empresrio em nome individual (Anexo I da IES) quando tiver a conta 51 Capital com saldo devedor? 14 | Como preencher a Demonstrao de Resultados por Naturezas na IES atendendo aos sinais (+) e (-) previstos no Modelo de demonstraes financeiras previsto na Portaria n 986/2009 e Portaria n 104/2011? 15 | A entidade ir aplicar a NCRF-PE ou a NC-ME. Terei que preencher a nota de anexo de Fluxos de caixa do Quadro 0504-A da IES? 16 | Que valores poderei colocar nos pontos 3 e 4 da aplicao de resultados no Quadro 7 do Anexo A da IES, referente s gratificaes de Balano? 17 | Como se dever preencher o Quadro 06 do Anexo A da IES? 18 | Como se dever preencher o Quadro 0502-A do Anexo A da IES?

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1 | Ser que devo colocar a meno No aplicvel nas notas de anexo no preenchidas?
Se a entidade est a aplicar a Norma Contabilstica para Microentidades (NCM), na preparao e apresentao do respetivo Anexo, dever seguir o modelo aprovado pela Portaria n 104/2011, de 14/03. De acordo com o pargrafo 4.17 da NCM, na preparao e apresentao do Anexo, devero ser identificadas como No aplicvel as notas que no tero aplicabilidade pela entidade, por no existirem operaes ou factos dessa natureza. Face a esta obrigao, no preenchimento dos Quadros 05-A do Anexo A da IES, correspondentes ao Anexo, sempre que em alguma nota obrigatria, pelo modelo do Anexo para Microentidades, no exista informao a divulgar poder colocar a expresso No aplicvel no campo Outras divulgaes. De referir, que podero existir campos nos Quadros 05-A do Anexo A da IES, que no resultam das normas contabilsticas, mas sero exigncias de outros diplomas legais (fiscais ou de natureza estatstica), que devero ser preenchidos (se for caso disso) por todas as entidades, independentemente do normativo contabilstico adotado. Se a entidade est a aplicar o SNC no dever existir qualquer meno nas notas para as quais no existem divulgaes. 2 | Que valor devo colocar no campo de tributaes autnomas da nota sobre o imposto sobre o rendimento? Na Nota do Quadro 0526-A, referente ao imposto sobre o rendimento, nomeadamente nos campos 5 e 6, as instrues de preenchimento parecem no fazer sentido. Na realidade, com a incluso do valor das tributaes autnomas no campo 5, no clculo da taxa efetiva de imposto sobre o rendimento (campo 6), parece existir uma duplicao, pois essas tributaes autnomas j estaro includas no clculo do imposto corrente (campo 2 e 4). De qualquer forma, sugere-se que coloque o valor das tributaes autnomas no
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campo 5, determinadas no Quadro 10 da Declarao Modelo 22. No clculo do campo 6, no considere as tributaes autnomas j includas no imposto corrente, podendo incluir no clculo as tributaes autnomas consideradas na Modelo 22, mas no contabilizadas na estimativa de IRC (imposto corrente). 3 | Como se deve preencher o quadro das Locaes no Anexo 05-A? Que valor devo colocar no campo do valor presente dos futuros pagamentos mnimos da locao na nota das locaes (na tica do locatrio)? Nota do Anexo Locaes Quadro 0510-A do Anexo A da IES: Em primeiro lugar, haver a referir que na Verso 1.0.7 do ficheiro da IES disponvel no portal das finanas, a linha 1 deste quadro contem a designao Quantia Bruta escriturada final, quando deveria conter a designao Quantia bruta escriturada inicial (tal como previsto no modelo da IES publicado pela Portaria 64-A/2011). Nos termos das Instrues de Preenchimento da IES, o quadro (0510-A) foi elaborado com base na nota 10 do modelo geral, na nota 7 do modelo reduzido do anexo n. 6 e n. 10 da Portaria n. 986/2009, de 7 de setembro, que aprova os modelos de demonstraes financeiras no contexto do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) criado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho e na nota 7 do Anexo para microentidades, remetendo-se para os respetivos diplomas as indicaes quanto ao seu preenchimento. Como se constata por estas instrues, este quadro (0510-A) ter um preenchimento diferente consoante as exigncias de divulgaes previstas na Norma Contabilstica que se esteja a adotar. Se a entidade adotar a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE), as exigncias de divulgao referentes a locaes, na tica do locatrio, sero as seguintes (de acordo com os pargrafos 9.9 e 9.10 e nota 7 do Anexo 10): 7 - Locaes: 7.1 - Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de ativo, a quantia escriturada lquida data do balano. 7.2 - Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte: i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. Atendendo a estas exigncias de divulgao, uma entidade que adote a NCRF-PE ter que preencher o ponto 1 a 4 do Quadro 0510-A, com indicao das quantias brutas, depreciaes/amortizaes acumuladas, perdas por imparidade/reverses e quantias lquidas escrituradas dos itens adquiridos em regime de locao financeira (ponto 7.1
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do anexo 10), por cada categoria de ativo existente data do balano. Para alm disso dever ainda divulgar informaes adicionais previstas no ponto 7.2 do Anexo 10, a incluir no campo Outras divulgaes. Assim, se a entidade (locatria) estiver a adotar a NCRF-PE no ter que preencher os pontos 5, 6, 7, 8 e 9 do Quadro 0510-A do Anexo A da IES. Se a entidade adotar a Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME), as exigncias de divulgao referentes a locaes, na tica do locatrio, sero as seguintes (de acordo com a nota 7 do Anexo para Microentidades): 7 - Locaes: 7.1 - Quantia escriturada lquida data do balano por cada categoria de ativo em locaes financeiras; 7.2 - Descrio geral de acordos de locaes financeiras e operacionais e informao sobre: renda contingente a pagar, clusulas de renovao, opes de compra e eventuais restries impostas. Atendendo a estas exigncias de divulgao, uma entidade que adote a NC-ME ter que preencher o ponto 1 a 4 do Quadro 0510-A, com indicao das quantias brutas, depreciaes/amortizaes acumuladas e quantias lquidas escrituradas dos itens adquiridos em regime de locao financeira (ponto 7.1 do anexo 10), por cada categoria de ativo existente data do balano. Para alm disso dever ainda divulgar informaes adicionais previstas no ponto 7.2 do Anexo 10, a incluir no campo Outras divulgaes. Assim, se a entidade (locatria) estiver a adotar a NC-ME no ter que preencher os pontos 5, 6, 7, 8 e 9 do Quadro 0510-A do Anexo A da IES. Se a entidade adotar as Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF), as exigncias de divulgao referentes a locaes, na tica do locatrio, sero as previstas no pargrafo 28 e 29 da NCRF 9, para as locaes financeiras, e no pargrafo 31 da NCRF 9, para as locaes operacionais. O ponto 1 a 4 do Quadro 0510-A ser preenchido nos mesmos termos explicados para a NCRF-PE. O ponto 5 dever incluir o total a pagar nos futuros pagamentos mnimos da locao, ou seja, dever ser incluindo o capital em dvida data do balano, acrescido do total dos encargos financeiros vincendos at do final do contrato de locao (dividido em funo do prazo de vencimento: at 12 meses; de 1 ano at 5 anos e a mais de 5 anos). O ponto 6 dever incluir o valor presente desses contratos de locao data do balano, ou seja, o valor em dvida (capital) atualizado para o momento presente (31/12/N) pelo mtodo de juro efetivo. Na prtica, estas locaes devero estar contabilizadas pelo custo amortizado, devPor Jorge Carrapio | Departamento de Consultoria da OTOC
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endo incluir o valor do capital em dvida data de 31/12/N acrescido dos juros decorridos entre a ltima data de vencimento e essa data de balano (31/12/N), mas ainda no vencidos O ponto 7 dever incluir o valor de rendas contingentes reconhecidas como gasto no perodo. As rendas contingentes sero rendas a pagar em funo, no de um valor pr-estabelecido, mas que estar baseada num fator definido no contrato, como por exemplo, uma percentagem de vendas futuras e outros similares. O ponto 9 dever incluir o valor das rendas das locaes (financeiras ou operacionais) reconhecidas como gastos do perodo. Nas locaes financeiras ser o valor do encargo financeiro reconhecido como gasto no perodo. Nas locaes operacionais ser o valor da renda reconhecida como gasto do perodo, independentemente dos pagamentos efetuados. 4 | Onde colocar as divulgaes exigidas quando se esteja a aplicar contabilidade de cobertura no Quadro 0528-A? Nos termos do pargrafo 16 da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) n 27 Instrumentos financeiros, os instrumentos financeiros derivados devero ser mensurados pelo justo valor atravs de resultados. Se a entidade tiver designado como de cobertura contabilstica o instrumento financeiro derivado, sendo nomeadamente uma cobertura de fluxos de caixa, este dever ser inicialmente reconhecido por contrapartida de capitais prprios. No entanto, subsequentemente, as liquidaes peridicas do instrumento de cobertura, por exemplo, pela diferena da taxa de juro fixada que foi paga e taxa de juro varivel a receber, devero ser reconhecidas em resultados do perodo. No caso das coberturas de justo valor, os instrumentos derivados devero ser mensurados pelo justo valor atravs de resultados, com as variaes a serem sempre reconhecidas em resultados (tal como os ativos ou passivos financeiros detidos para negociao). No Quadro 05283-A do Quadro 0528-A do Anexo A da IES, em princpio, os instrumentos financeiros derivados, designados como de cobertura, devero ser includos na coluna (1) Mensurados ao justo valor atravs de resultados. No entanto, nas opes disponveis linhas dos ativos financeiros e passivos financeiros no parece existir qualquer opo para incluir as quantias escrituradas data do Balano dos instrumentos financeiros derivados, designados como de cobertura contabilstica, registados na conta 141 Derivados, sejam ativos financeiros (potencialmente favorveis) ou passivos financeiros (potencialmente desfavorveis). Na realidade, os instrumentos financeiros derivados, designados como de cobertura contabilstica, no sero classificados como ativos/passivos detidos para negociao,
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nem como outros ativos ou passivos financeiros. Podero, no entanto, ser includos montantes de ganhos ou perdas lquidas reconhecidas em resultados do perodo, desse instrumento financeiro derivado, designado como de cobertura contabilstica, nos campos A6003 ou A6004. Assim, essas divulgaes referentes contabilidade de cobertura (nos pargrafos 53 e 55 da NCRF 27) devero ser includas no campo Outras divulgaes do Quadro 0528-A do Anexo A da IES. 5 | Devo separar os financiamentos obtidos no Balano atendendo distino Corrente/No corrente? Em primeiro lugar, haver que referir que as dvidas comerciais, nomeadamente referentes a clientes e a fornecedores (tal como os inventrios), devero ser sempre apresentadas como Corrente, independentemente de poder estar previsto que a sua liquidao se faa a mais de 12 meses aps a data do Balano, pois esses itens sero sempre realizados (vendidos ou consumidos) como parte do ciclo operacional da entidade. Esta questo coloca-se em especial na apresentao do Balano para Microentidades, previsto na IES face s instrues ali previstas. Ainda que contrariando essas instrues, por exemplo no caso dos financiamentos obtidos, dever separar-se a parte da dvida a vencer at 12 meses aps a data de balano, colocando-a no Passivo Corrente, rubrica Outros passivos correntes. A parte da dvida a vencer a mais de 12 meses aps a data de balano dever ser colocada no Passivo No Corrente, na rubrica Financiamentos obtidos. Tal situao tambm se aplica aos fornecedores de investimentos, e outros dvidas a receber e pagar, com exceo dos ativos e passivos financeiros de natureza comercial, alguns acrscimos de custos de empregados e outros custos operacionais, que sejam usados no ciclo operacional da entidade. 6 | No caso de aplicao da Norma Contabilstica para Microentidades, que informao colocar no Quadro 0528-A, referente aos ativos e passivos financeiros (p.e. clientes em cobrana duvidosa e respetivas imparidades)? Nos termos das Instrues de Preenchimento da IES, o quadro (0528-A) foi elaborado com base na nota 28 do modelo geral, na nota 15 do modelo reduzido do anexo n. 6 e n. 10 da Portaria n. 986/2009, de 7 de setembro, que aprova os modelos de demonstraes financeiras no contexto do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) criado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho e na nota 13 do Anexo para microentidades, remetendo-se para os respetivos diplomas as indicaes quanto ao seu preenchimento. Como se constata por estas instrues, este quadro (0528-A) ter um preenchimento diferente consoante as exigncias de divulgaes previstas na Norma Contabilstica que se esteja a adotar.
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Se a entidade adotar a Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME), as exigncias de divulgao referentes a instrumentos financeiros (ativos e passivos financeiros sero as seguintes (de acordo com a nota 13 do Anexo para Microentidades): 13 - Ativos e passivos financeiros: 13.1 - Quando ativos financeiros tenham sido dados em garantia, penhor ou promessa de penhor, divulgar: a) A quantia escriturada de tais ativos financeiros; e b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. 13.2 - Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, divulgar as situaes de incumprimento. 13.3 - Por cada natureza de ativos financeiros em imparidade, divulgar: a) A quantia da imparidade acumulada no comeo e no fim do perodo; b) As perdas por imparidade reconhecidas no perodo; c) Quantias de quaisquer reverses de perdas por imparidade durante o perodo. 13.4 - Por cada natureza de ativos financeiros, divulgar as quantias reconhecidas como gastos no perodo por se terem tornado irrecuperveis. Atendendo a estas exigncias de divulgao, uma entidade que adote a NC-ME ter que preencher o Quadro 05281-A, com indicao das perdas por imparidade e respetivas reverses reconhecidas no perodo (ponto 13.3 do ponto 13 do anexo), por cada categoria de ativo financeiro existente data do balano. No campo A6003 do Quadro 05283-A, poder indicar as quantias reconhecidas como gastos no perodo por se terem tornado irrecuperveis, conforme previsto no ponto 13.4 do anexo. Dever ainda divulgar informaes adicionais previstas no ponto 13.1 e 13.2 do Anexo para Microentidades, a incluir no campo Outras divulgaes. Poder divulgar informao das dvidas registadas como de cobrana duvidosa no quadro 05282-A. Esta informao resulta da obrigao da alnea a) do n 1 do artigo 35 do CIRC. Assim, se a entidade estiver a adotar a NC-ME no ter que preencher os restantes campos do Quadro 0528-A do Anexo A da IES. 7 | obrigatrio o preenchimento das informaes referentes ao Ano N-1, nas demonstraes financeiras preparadas para o perodo de 2010? Ao contrrio do que acontecia na IES dos perodos de 2009 e anteriores, a IES para o perodo de 2010 e seguintes ir exigir sempre a indicao da informao comparativa (Ano N-1). Esta obrigao resulta da aplicao das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro e da Norma Contabilstica para Microentidades, nomeadamente, neste ano de 2010, referente s normas de aplicao pela primeira vez das
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NCRF/NC-ME. A informao a colocar na coluna N-1 no Balano (Quadro 04-A) e Demonstrao de Resultados Por Naturezas (Quadro 03-A) ser distinta em funo do normativo contabilstico aplicvel. Se a entidade tiver adotado as NCRF ou as IAS/IFRS, na coluna N-1 do Balano dever ser colocada a informao referente ao Balano de abertura de acordo com as NCRF (ou IAS/IFRS), preparado nos termos da NCRF 3 (ou IFRS 1). Neste caso, na coluna da informao comparativa (N-1), a rubrica de Resultado Lquido do Perodo dever ser apresentada face aos ajustamentos de transio dos factos com impacto no perodo de 2009. A rubrica de Resultados Transitados dever ser apresentada face aos ajustamentos de transio dos factos com impacto em perodos anteriores a 01/01/2009. Esta situao resulta da aplicao retrospetiva referente alterao das polticas contabilsticas em virtude da aplicao pela primeira vez das NCRF (ou IAS/ IFRS), a efetuar nos termos da NCRF 3 (ou IFRS 1). Se a entidade tiver adotado as NCRF ou as IAS/IFRS, na coluna N-1 da Demonstrao de Resultados por Naturezas dever apresentada informao das operaes do ano de 2009 preparada de acordo com as NCRF (ou IAS/IFRS), com as excees previstas nos termos da NCRF 3 (ou IFRS 1). Se a entidade tiver adotado a NCRF-PE ou a NC-ME, na coluna N-1 do Balano dever ser colocada a informao referente ao Balano de abertura de acordo com as NCRF (ou IAS/IFRS), preparado nos termos do captulo 5 dessas normas. Neste caso, na coluna da informao comparativa (N-1), a rubrica de Resultado Lquido do Perodo dever ser apresentada com o resultado obtido nos termos do POC. A rubrica de Resultados Transitados dever ser apresentada face aos ajustamentos de transio dos factos com impacto em perodos anteriores a 01/01/2010. Esta situao resulta da aplicao prospetiva referente alterao das polticas contabilsticas em virtude da aplicao pela primeira vez da NCRF-PE ou NC-ME. Se a entidade tiver adotado a NCRF-PE ou a NC-ME, na coluna N-1 da Demonstrao de Resultados por Naturezas dever apresentada informao das operaes do ano de 2009 preparada de acordo com o POC (ajustando a informao s rubricas do novo modelo de demonstrao financeira). 8 | Que valores colocar nos pontos 9 e 10 (Valores no descontados) Quadro 05302-A Informao por mercados geogrficos? Os pontos 9 e 10 deste quadro destinam-se a incluir os valores nominais (no descontados) dos rditos (vendas e prestaes de servios) reconhecidos no perodo e os valores nominais das aquisies de inventrios e de gastos com fornecimentos e servios externos, ambos reconhecidos no perodo.
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De acordo com o pargrafo 11 da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) n 20 Rdito, quando o recebimento do rdito for diferido, a entidade dever reconhecer o rdito de vendas pelo valor presente da quantia nominal a receber no futuro atualizada pelo mtodo de juro efetivo. A diferena entre essa quantia nominal e o valor presente dever ser reconhecido como rdito de juros, ao longo dos perodos at data de vencimento. Da mesma forma, o pargrafo 18 da NCRF 18 Inventrios estabelece que a aquisio de inventrios com pagamento diferido dever ser reconhecida pelo respetivo valor presente, sendo a diferena para a quantia nominal do inventrio reconhecido como gasto de juros ao longo dos perodos at data de vencimento. Assim, quando a entidade tiver utilizado a mensurao pelo valor presente (ou custo amortizado), desses rditos, gastos ou ativos, dever incluir nos referidos pontos 9 e 10, os respetivos valores nominais desses itens. 9 | Quando se dever preencher os Quadros da Nota Custos de emprstimos obtidos? De acordo com as instrues de preenchimento da IES, este quadro (0511-A) foi elaborado com base na nota 11 do modelo geral e na nota 8 do modelo reduzido do anexo n. 6 e n. 10 da Portaria n. 986/2009, de 7 de setembro, que aprova os modelos de demonstraes financeiras no contexto do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) criado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho e 10 da NC-ME, remetendo-se para os respetivos diplomas as indicaes quanto ao seu preenchimento. Atendendo a estas instrues e s obrigaes de divulgaes da NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos, se a entidade no tiver optado pela capitalizao dos custos com emprstimos obtidos no ter que preencher o quadro 05111-A Custos de emprstimos obtidos capitalizados por tipo de emprstimos nem o quadro 05112-A Custos de emprstimos obtidos capitalizados por ativo que se qualifica. Se a entidade no tiver optado pela capitalizao dos custos com emprstimos obtidos apenas ter que preencher o quadro Outras divulgaes, com indicao que optou por reconhecer os custos com emprstimos obtidos como gasto do perodo, sendo essa a sua poltica contabilstica. De referir que a possibilidade de capitalizao dos custos de emprstimos obtidos apenas est prevista no SNC. Se a entidade estiver a aplicar a NC-ME no poder capitalizar custos de emprstimos, pelo que nestes casos, no ter que preencher os quadros 05111-A Custos de emprstimos obtidos capitalizados por tipo de emprstimos nem o quadro 05112-A Custos de emprstimos obtidos capitalizados por ativo que se qualifica.
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10 | Que valores indicar nas rubricas Juros e rendimentos similares obtidos e Juros e gastos similares suportados na Demonstrao de Resultados por Naturezas? O SNC (e a NC-ME) introduz uma diferena substancial na forma de apresentao das demonstraes financeiras. A Estrutura Conceptual do SNC estabelece que o objetivo principal das demonstraes financeiras ser proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de um empresa que seja til a um vasto leque de utilizadores na tomada de decises econmicas. Em termos de desempenho, informao proporcionada na Demonstrao de Resultados por Naturezas, a rendibilidade estar apresentada de modo a evidenciar informaes econmicas relativas atividade corrente (normal) da empresa (funo operacional), individualizando esta informao das influncias das restantes funes internas da empresa (investimento, financiamento) e de fatores externos empresa (impostos). Este objetivo da Demonstrao de Resultados por Naturezas foi obtido com a alterao substancial do formato de apresentao face ao que estava previsto no POC, tendo sido introduzido um conceito j bastante conhecido em termos de anlise financeira: EBITDA Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization, na linha Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos, evidenciando tambm outros resultados, em separado, atendendo influncia das restantes funes da empresa. A apresentao na Demonstrao de Resultados por Naturezas deste resultado (EBITDA) ir permitir aos seus utilizadores conhecer a capacidade da atividade corrente (normal) da empresa em gerar lucros, sem que esteja influenciado por polticas contabilsticas de amortizaes e da respetiva necessidade de substituio de equipamentos antigos (investimento), da estratgia de obteno de capital externo para financiamento (dos detentores do capital ou de outros financiadores) e da realidade fiscal do pas. Os resultados apresentados subsequentemente na Demonstrao de Resultados por Naturezas iro proporcionar aos respetivos utilizadores o conhecimento da capacidade da empresa em gerar lucros, face s estratgias e polticas da empresa a nvel de investimento e financiamento, e face realidade fiscal do pas onde a empresa se encontra implantada. O Resultado Operacional (tambm conhecido por EBIT Earnings Before Interest and Taxes) representar a rendibilidade da empresa sem o efeito da estrutura de capital ou das taxas de impostos previstas no pas, sendo referido tambm como os rendimentos lquidos dos gastos operacionais. O Resultado Antes de Impostos ser um dos indicadores da performance financeira da empresa, sendo bastante utilizado na avaliao e comparao de empresas em jurisdies com impostos diferentes. Por exemplo, comparao entre uma empresa sedeada no Continente e outra semelhante situada na Zona Franca da Madeira.
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Face a esta alterao na estrutura da apresentao da Demonstrao de Resultados por Naturezas do SNC face ao que estava previsto em termos de POC, haver que ter em ateno que todas as operaes da empresa que influenciem esta demonstrao financeira tero que ser registadas e apresentadas tendo presente esta alterao. Desta forma, todos os rendimentos e gastos devero ser registados de acordo com a funo da empresa a que a operao subjacente esteja associada, e no apenas relativamente natureza da operao. Os juros obtidos pela entidade, que sejam relativos atividade de investimento ou da atividade operacional (p.e. excessos de tesouraria), classificados nas subcontas da conta 791, devero ser apresentados na rubrica Outros rendimentos e ganhos da Demonstrao de Resultados por Naturezas (com exceo das subcontas, 7913 a 7915). Se os juros obtidos forem relativos a depsitos ou outras aplicaes relativos a excedentes temporrios de financiamentos obtidos, classificados na subconta 7915, devero ser apresentados na rubrica Juros e rendimentos similares obtidos da Demonstrao de Resultados por Naturezas. Os dividendos obtidos pela entidade numa participao financeira, que no um investimento em subsidiria, associada ou empreendimento conjunto, poder ser classificado na conta 7928 Dividendos obtidos Outras e apresentado na rubrica Outros rendimentos e ganhos da Demonstrao de Resultados por Naturezas. Estes diferentes procedimentos para a apresentao da Demonstrao de Resultados por Naturezas estaro dependentes da natureza das operaes. Todas as operaes relacionadas com o financiamento da entidade, nomeadamente encargos financeiros suportados lquidos de algum ganho financeiro relativo a esses financiamentos devero ser apresentadas nas rubricas Juros e rendimentos similares obtidos e Juros e gastos similares suportados, aps Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos). Os restantes ganhos ou perdas de carter financeiro, que no sejam relacionadas com operaes de financiamento, devero ser includas nas rubricas Outros rendimentos e ganhos, Outros gastos e perdas ou Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos, quando estejam relacionadas com investimento nesse tipo de entidades. 11 | Qual a diferena entre Valor atribudo no perodo ou em perodos anteriores (coluna (1) e (3) e Valor imputado ao perodo (coluna (2) e (4) do Quadro 0523-A Subsdios do governo e apoios do governo? Na coluna Valor atribudo no perodo ou em perodos anteriores (coluna (1) e (3)), devero ser divulgadas as quantias de subsdios atribudas entidade pelos organismos estatais (ou outros), nesse perodo ou em perodos anteriores. Na prtica, nesta coluna, devero ser includas as quantias reconhecidas como subsdios, no perodo ou perodos anteriores, ou seja, quando se tenham cumPor Jorge Carrapio | Departamento de Consultoria da OTOC
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prido as condies previstas no pargrafo 8 da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) n 22 Contabilizao dos subsdios do governo e divulgao de apoios do Governo As quantias a incluir nessa coluna sero as quantias reconhecidas como subsdios, no perodo ou em perodos anteriores, registadas na conta 593 (se subsdios relacionados com ativos) ou na conta 75 Subsdios explorao ou conta 282 Rendimentos a reconhecer (se relacionados com rendimentos). Na coluna Valor imputado ao perodo (coluna (2) e (4)), devero ser divulgadas as quantias de subsdio reconhecidas como rendimentos no perodo. No caso de subsdios relacionados com ativos (subsdios ao investimento), ser a parte do subsdio atribudo reconhecido como rendimento do perodo (na conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos) face proporo das depreciaes ou amortizaes desse ativo adquirido ou construdo com o subsdio. No caso de subsdios relacionados com rendimentos (subsdios explorao), ser a parte (ou totalidade) do subsdio atribudo reconhecido como rendimento do perodo (na conta 75 Subsdios explorao) face ao princpio do balanceamento entre rendimentos e gastos. Nos campos A5945 e A5946, devero ainda ser divulgadas informaes sobre reembolsos ocorridos no perodo (sejam de subsdios relativos a ativos ou a rendimentos). Na prtica, devero ser includas as quantias entregues (devolvidas) aos organismos que concederam o subsdio, nomeadamente devido a situaes de incumprimento das condies estabelecidas na respetiva atribuio ou por cumprimento do plano de reembolsos acordados nos casos de subsdios reembolsveis. 12 | As entidades consideradas como microentidades tero que entregar o anexo L da IES? As entidades consideradas como microentidades, nos termos do artigo 2 da Lei 35/2010, ficaro dispensadas de entregar os anexos L, M e Q, ainda que sejam sujeitos passivos de IVA que pratiquem operaes sujeitas com direito deduo ou que sejam sujeitos passivos de imposto de selo, conforme previsto no n 2 do artigo 3 da Lei 35/2010. 13 | Como preencher o Balano de um empresrio em nome individual (Anexo I da IES) quando tiver a conta 51 Capital com saldo devedor? Os pargrafos 49 a 79 da Estrutura Conceptual (EC) do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) tratam dos conceitos relativos aos diferentes elementos das demonstraes financeiras. De referir que os conceitos da Estrutura Conceptual tambm sero relevantes para a preparao e apresentao das demonstraes financeiras para as Microentidades, conforme previsto no pargrafo 2.2 da Norma Contabilstica para microentidades. O pargrafo 49(c) comea por definir o capital prprio como o interesse residual nos
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ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos, sendo este um dos elementos do Balano. O pargrafo 67 da EC concretiza que, devido necessidade de clareza e relevncia da informao constante no Balano, o capital prprio poder ser subclassificado nos vrios itens que normalmente o compe, como por exemplo, as entradas dos scios/acionistas, os resultados transitados, as reservas, quer relativas a manuteno e reforo dos capitais por fundos prprios (de resultados transitados) quer relativas a ajustamentos decorrentes das normas contabilsticas. O objetivo de proporcionar esta subclassificao do capital prprio no Balano visar tornar mais til e relevante essa informao para os utentes das Demonstraes Financeiras, nomeadamente para os scios/acionistas perceberem quais os montantes de capital prprio disponveis para distribuio. No entanto, como se perceber este tipo de informao do capital prprio apenas ser relevante para as sociedades comerciais. Ora, no enquadramento legal do nosso pas, existem outro tipo de organizaes, que no sociedades comerciais, que podero ficar abrangidas pelo SNC, conforme prev o artigo 3 do Decreto-Lei n 158/2009, de 13 de Julho, ou pela Norma Contabilstica das Microentidades (Lei 35/2010). Entre esse tipo de entidades, esses diplomas legais estabelecem que tambm, os empresrios em nome individual podero ficar abrangidos pelo SNC ou NCM, desde que sejam obrigados a ter contabilidade organizada. Atendendo a esta realidade, a prpria EC, no pargrafo 67, vem referir que as entidades em nome individual podero tambm utilizar este conceito de capital prprio e o respetivo tratamento contabilstico, conforme definido ao longo da prpria EC. Como bvio, o tratamento contabilstico do capital prprio das entidades em nome individual, nomeadamente no que se refere subclassificao mencionada em cima, no ter um tratamento idntico s sociedades comerciais, havendo que proceder s necessrias adaptaes. Efetivamente, os detentores das entidades em nome individual no necessitam das mesmas informaes, nem existem as mesmas restries legais relativamente ao acesso aos resultados criados pela prpria entidade, conforme existe para as sociedades comerciais. Em virtude desta realidade, tambm, a subclassificao proposta para o capital prprio das sociedades comerciais no poder ser utilizada pelas entidades em nome individual, devendo utilizar-se uma subclassificao especfica atendendo natureza desse tipo de entidades. Desta forma, prope-se a continuao da utilizao das subclassificaes previstas no POC: 51 Capital 511 Capital inicial 512 Capital adquirido 513 Conta particular
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Em termos de apresentao do Balano, face aos modelos disponveis para o SNC ou para as Microentidades, haver que atender ao seguinte: Os montantes contabilizados nas subcontas 512 Capital Adquirido e na conta 513 Conta Particular podero ser includos na rubrica Outras Variaes de Capital Prprio no Balano. Os montantes contabilizados na subconta 511 Capital Inicial podero ser includos na rubrica Capital realizado no Balano. 14 | Como preencher a Demonstrao de Resultados por Naturezas na IES atendendo aos sinais (+) e (-) previstos no Modelo de demonstraes financeiras previsto na Portaria n 986/2009 e Portaria n 104/2011? De acordo com os referidos Modelos de Demonstraes financeiras (previstos nas Portarias), a demonstrao de resultados por naturezas deveria ser preenchida indicado os valores de rubricas de rendimentos com sinal (+) e os valores de rubricas de gastos com sinal (-). No caso das rubricas mistas (que incluiro contas de gastos e rendimentos) a lgica ser indicar com sinal (+) quando as contas de rendimentos forem superiores s contas gastos e com (-) na situao inversa, independentemente dessa rubrica mista ter uma lgica principal de gastos ou de rendimentos. Na rubrica da Variao nos inventrios de produo, indicar com sinal (+) quando tiver saldo credor e com sinal (-) quando tiver saldo devedor. Seguindo este procedimento, os resultados da demonstrao financeira sero determinados pela soma algbrica das vrias rubricas. No entanto, a demonstrao de resultados prevista na IES veio subverter esta lgica, pois no determina os resultados com base numa soma algbrica, mas somando e diminuindo rubricas dependendo das situaes. Assim, na lgica da demonstrao de resultados da IES, as rubricas de rendimentos sero includas com sinal (+); mas as rubricas de gastos tambm sero includas com sinal (+). As rubricas mistas com lgica principal de rendimentos devero indicar sinal (+) quando os valores das contas de rendimentos forem superiores aos valores das contas de gastos e sinal (-) na situao inversa. As rubricas mistas com lgica principal de gastos devero indicar sinal (+) quando os valores das contas de gastos forem superiores aos valores das contas de rendimentos e sinal (-) na situao inversa. 15 | A entidade ir aplicar a NCRF-PE ou a NC-ME. Terei que preencher a nota de anexo de Fluxos de caixa do Quadro 0504-A da IES? Nos termos da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para pequenas entidades
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(NCRF-PE) e da Norma Contabilstica para Microentidades, no existe qualquer obrigao de divulgao da desagregao dos valores inscritos na rubrica de caixa e em depsitos bancrios. Esta obrigao apenas est prevista na nota 4 do Anexo s Demonstraes Financeiras, que uma nota de apresentao na sequncia apresentada nos Modelos de Demonstraes Financeiras (Anexo n 6). As instrues de preenchimento do Anexo A da IES tambm apenas preveem que o quadro 0504-A Fluxos de Caixa deva ser preenchido nos termos dessa nota 4 do Anexo n 6 dos Modelos de Demonstraes Financeiras, ou seja, para quem esteja a aplicar as NCRF totais. As entidades que estejam a adotar a NCRF-PE ou a NC-ME no devero ser obrigadas a preencher esse quadro 0504-A do Anexo A da IES. A verso 1.0.6 do ficheiro da IES disponvel no Portal das finanas apenas valida com o preenchimento desta nota, ainda que esteja a aplicar a NCRF-PE ou a NC-ME. Com a verso 1.0.7 do ficheiro da IES disponvel no Portal das finanas, o preenchimento deste quadro deixa de ser exigido para as entidades que adotem a NC-ME, mas continua a ser exigido para as entidades que adotem a NCRF-PE. 16 | Que valores poderei colocar nos pontos 3 e 4 da aplicao de resultados no Quadro 7 do Anexo A da IES, referente s gratificaes de Balano? Quadro 07 Aplicao dos resultados conforme deliberao que aprovou as contas do exerccio/perodo Os pontos 3 e/ou 4 (e o quadro de identificao dos beneficirios) apenas devero ser preenchidos quando a entidade no tenha aplicado a NCRF 28, no tendo reconhecido as participaes nos lucros dos empregados nos resultados do perodo. Quando tiver aplicado a NCRF 28, no preencher estes campos/quadros, devendo mencionar essas participaes nos lucros no quadro 05292-A do Anexo A. 17 | Como se dever preencher o Quadro 06 do Anexo A da IES? Este quadro de desdobramento das rubricas das demonstraes financeiras ir fazer validao com as informaes colocadas nos Quadro 03-A e 04-A. Assim, desde logo se constata que quando se criem novas subcontas das contas agrupadoras ali previstas no existem campos correspondentes para incluir os respetivos saldos. Por exemplo: Se criar uma subconta 215 Clientes cobrana duvidosa, tendo transferido o saldo da subconta 211 Clientes c/c no existe um campo para colocar esses saldos, o
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que no permitir a validao de quadro da IES. Sugere que se inclua esses saldos devedores da subconta 215 no campo da subconta 211 (pelo menos at ser alterado o quadro pela DGITA, se tal vier a acontecer). Se tiver movimentos na conta 6885 Insuficincia da estimativa para impostos, como o quadro 06 no possui um campo prprio para esta conta, poder ser includa no campo das contas 6887 e 6888 (Outros no especificados). Por outro lado, no desdobramento da conta 62 Fornecimentos e servios externos, devero ser preenchidos manualmente os campos das subcontas de 3 dgitos 62x, ainda que tambm tenha que preencher os campos das subcontas de nvel inferior 62xx. Essas subcontas de trs dgitos 62x no fazem somas automticas com os valores includos nas subcontas de nvel inferior 62xx. 18 | Como se dever preencher o Quadro 0502-A do Anexo A da IES? Anexo A da IES - Quadro 0502-A - Reconciliao do capital prprio e do resultado lquido relatado segundo os PCGA anteriores e as NCRFs De acordo com as instrues de preenchimento do Anexo A da IES (verso da Portaria 64-A/2011, de 03/02), no quadro 0502-A dever ser efetuada a reconciliao do capital prprio determinado de acordo com as regras do POC (em 31/12/2009) e o capital prprio determinado de acordo com as Normas Contabilsticas de Relato Financeiro (NCRFs) e Norma Contabilstica para as Microentidades (NC-ME), aps elaborao do Balano de Abertura previsto na NCRF 3 (ou captulo 5 da NCRF-PE ou captulo 5 da NCM), ou seja aps os ajustamentos de transio. Essa reconciliao ter impacto nas rubricas de resultados transitados, resultado lquido ou outras rubricas de capitais prprios (cf. pargrafo 8 da NCRF 3 Adoo pela primeira vez das NCRFs ou pargrafo 5.3 da NCRF-PE ou pargrafo 5.3 da NCM), pelo que as colunas dos ajustamentos (2) e dos erros (3) devero ser preenchidas de modo a evidenciar esses ajustamentos de transio para o SNC ou para a NCM. A referida reconciliao dever compreender os ajustamentos correspondentes aos efeitos das eventuais alteraes de polticas contabilsticas que se verificaram na transio do POC e Diretrizes Contabilsticas para as NCRF ou para a NCM, e os erros que eventualmente tenham sido detetados e cuja correo tenha, igualmente, impacto nas rubricas de capitais prprios. Assim, aos valores das rubricas em POC (em 31/12/2009) dever acrescer o efeito dos ajustamentos de transio e/ou erros para apurar a quantia destas rubricas de acordo com os novos normativos contabilsticos (NCRF ou NCM), conforme indicado no Balano de abertura a 01-01-2010. Esses valores determinados em POC (em 31/12/2009) sero includos no campo A5401 (resultados transitados), no campo A5407 (Resultado Lquido) e no campo A5413 (Restantes rubricas do capital prprio), todos na coluna 1.
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Os ajustamentos de transio que tenham afetado resultados transitados, ou seja referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2009 (no caso de estar a aplicar a NCRF 3) ou referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2010 (no caso de estar a aplicar a NCRF-PE ou a NCM) devero ser includos nos campos A5402 a A5406 (coluna 2). Os erros detetados data de transio que tenham afetado resultados transitados, ou seja referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2009 (no caso de estar a aplicar a NCRF 3) ou referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2010 (no caso de estar a aplicar a NCRF-PE ou a NCM) devero ser includos nos campos A5402 a A5406 (coluna 3). A soma destes campos ser indicada no campo A5401 (resultados transitados) na coluna 2 e/ou na coluna 3 (campo de preenchimento automtico). Os ajustamentos de transio que tenham afetado o resultado lquido (de 2009), ou seja referentes a operaes ou factos do perodo de 2009 devero ser includos nos campos A5408 a A54126 (coluna 2). De referir que estes apenas sero preenchidos para quem estiver a aplicar a NCRF 3 (as entidades que apliquem a NCRF-PE ou a NCM no preenchero estes campos). Os erros detetados data de transio que tenham afetado o resultado lquido (de 2009), ou seja referentes a operaes ou factos do perodo de 2009 devero ser includos nos campos A5408 a A54126 (coluna 3). De referir que estes apenas sero preenchidos para quem estiver a aplicar a NCRF 3 (as entidades que apliquem a NCRF-PE ou a NCM no preenchero estes campos). A soma destes campos ser indicada no campo A5407 (Resultado lquido) na coluna 2 e/ou na coluna 3 (campo de preenchimento automtico). Os ajustamentos de transio que tenham afetado outras rubricas do capital prprio, ou seja referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2009 (no caso de estar a aplicar a NCRF 3) ou referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2010 (no caso de estar a aplicar a NCRF-PE ou a NCM) devero ser includos nos campos A5414 a A5418 (coluna 2). Os erros detetados data de transio que tenham afetado outras rubricas do capital prprio, ou seja referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2009 (no caso de estar a aplicar a NCRF 3) ou referentes a operaes ou factos anteriores a 01/01/2010 (no caso de estar a aplicar a NCRF-PE ou a NCM) devero ser includos nos campos A5414 a A5418 (coluna 3). A soma destes campos ser indicada no campo A5413 (Outras rubricas) na coluna 2 e/ou na coluna 3 (campo de preenchimento automtico). Os campos das linhas A5401, A5407 e A5413, respeitantes s colunas 1, 2 e 3 sero somados na coluna 4 da respetiva linha (campo de preenchimento automtico). Os valores apresentados na coluna 4, obtida pela soma dos valores inscritos nas linhas deste A5401, A5407 e A5413, sero somados na linha A5400 (coluna 4).
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