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RCBC 34
Rectorat Acadmie dAix-Marseille - DIFIN Bureau Aide et conseil aux EPLE RCBC 34 Page 1
Linstruction codificatrice M9.6 compile les rgles budgtaires et comptables applicables aux tablissements publics locaux denseignement (EPLE), contenues notamment dans la circulaire 88-079 du 28 mars 1988 portant sur lorganisation conomique et financire des EPLE et de son annexe technique (circulaire 91-132 du 10 juin 1991), en les adaptant au nouveau cadre budgtaire dfini dans le projet de dcret. Elle sinscrit dans la ligne des M9 assurant ainsi une convergence avec le plan comptable gnral. Le projet d'instruction codificatrice est articul en 3 tomes consacrs respectivement au budget, au cadre comptable et au compte financier. LInstruction comptable M9-6 sattache notamment rappeler les grandes oprations budgtaires et comptables. Dans un titre spcial, le titre 16, sont prcises certaines oprations spcifiques. Ce carnet est consacr aux oprations de rgularisation des charges et des produits.
Sommaire
Extraits de la M9-6
16. TITRE 6 : LES OPERATIONS SPECIFIQUES .................................................................................. 4
166. Les oprations de rgularisation des charges et des produits ................................................. 4 1661. Rattachement des charges et des produits lexercice ..................................................... 4 16611. Principes ........................................................................................................................ 4 16612. Charges payer (CAP) ................................................................................................... 4 16613. Produits recevoir (PAR) .............................................................................................. 5 1662. Charges et produits constats davance............................................................................. 7 16621. Charges constates davance........................................................................................ 7 16622. Produits constats davance ......................................................................................... 7 16623. La comptabilisation des ressources affectes ............................................................ 10 1663. Rpartition de certaines charges sur plusieurs exercices ................................................ 10
Principes Les droits constats pendant un exercice sont rattachs cet exercice. Ceux rsultant dun service fait se traduiront par des charges payer et ceux rsultant de droits acquis par ltablissement seront lorigine des produits recevoir. Charges payer (CAP) Lordonnateur constate des charges payer lorsquen fin danne un service a t fait mais que le mandat na pu tre effectu car les conditions ncessaires la liquidation ntaient pas runies (exemple pas de facture). La charge payer trouve son origine dans lexercice N par un mandat estimatif afin de la rattacher au bon exercice et est rgularise dans lexercice N+1. Exercice N+1 Les CAP constates en N doivent tre rgularises en N+1. Deux mthodes sont possibles : - l'ordre de paiement Au fur et mesure de la rception des justifications dfinitives, l'ordonnateur met les ordres de paiement correspondants (opration non budgtaire). En cas de diffrence entre l'valuation initiale de la charge payer et la liquidation dfinitive, l'ordonnateur met, le cas chant, un mandat complmentaire (valuation infrieure la liquidation dfinitive) ou un titre de recettes (valuation suprieure la liquidation dfinitive) sur les crdits de l'exercice N+1. Les dpenses d'investissement comptabilises en CAP sont obligatoirement rgularises selon la mthode de l'ordre de paiement. - la contre-passation ou extourne Au dbut de l'exercice N+1, les critures de CAP sont systmatiquement contre-passes (ou extournes). Cette opration donne lieu mission par l'ordonnateur, d'un mandat d'extourne qui vient rtablir les crdits sur le compte intress. Il est prcis que ces crdits ne peuvent tre utiliss que pour le dnouement des oprations de CAP. Il est en outre soulign que le mandat d'extourne est une opration technique de contre-passation. Il n'y a pas mission matrielle d'un
INSTRUCTION CODIFICATRICE M9-6 mandat par opration, mais mission de la liste des oprations extournes, signe par l'ordonnateur. A rception des factures dfinitives, l'ordonnateur met un nouveau mandat sur le compte par nature intress, imput sur les crdits extourns. Dans l'hypothse o la CAP a t sous-value par rapport la facture reue, le mandat dfinitif s'impute sur les crdits extourns pour le montant correspondant celui de la CAP et sur les crdits de l'exercice N+1 pour le montant correspondant la diffrence entre le montant de la CAP et celui de la facture. Dans l'hypothse o la CAP a t survalue par rapport la facture reue, les crdits extourns non utiliss ne pourront tre utiliss pour le dnouement d'autres oprations de CAP ou pour le dnouement d'engagements relatifs N+1.
Produits recevoir (PAR) Les recettes nes au cours de l'exercice qui ne peuvent donner lieu une liquidation dfinitive la date de fin d'exercice, font l'objet d'un titre de recette tabli par l'ordonnateur sur une base provisoire.
INSTRUCTION CODIFICATRICE M9-6 Les comptes de classe 4 concerns sont dbits en fin d'exercice par le crdit des comptes de la classe 7, des produits acquis l'tablissement. La recette est perue par un ordre de recouvrement sur la base de l'tat liquidatif dfinitif mais sans titre de recette puisque celui-ci a dj t pris en charge au titre de l'exercice antrieur. Si la somme encaisse est diffrente du titre de recette mis l'anne prcdente, cette diffrence fait l'objet : soit d'un titre de recette complmentaire sur le budget de l'exercice en cours, si la recette perue est suprieure la prvision initiale ; soit d'un mandat imput un compte de charges exceptionnelles, si la recette perue est infrieure au titre de recette mis l'exercice pass.
Nota : Afin d'viter des rgularisations ngatives, il est fortement recommand, en cas d'incertitude sur le montant dfinitif, de raliser une valuation trs prudente. Comme en matire de dpense, il existe une alternative la procdure comptable dcrite cidessus qui consiste, en dbut d'exercice, contre-passer les oprations effectues en fin d'exercice (mthode de lextourne). Lcriture de contre passation ou extourne dbite le compte de classe 7 et crdite le compte de produit recevoir. A rception des justificatifs dfinitifs, l'ordonnateur met un ordre de recettes de lextourne sur le compte de produits intress. L'agent comptable le prend en charge par dbit du compte client intress. Si la recette relle est infrieure la recette prvue, cette diffrence sanalysera au compte de rsultat comme une diminution de la dpense.
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4x8x
5159
5151
1000
Opration courante au vu relev trsor
1000
200
Opration courante au vu relev trsor
200
5151
900
4012//4662
5151
1000 xxxx
Nota :
Opration courante au vu relev trsor xxxx Si le montant de la facture est suprieur au mandat estimatif de lanne N, le complment sera impact sur le budget de lanne en cours N+1.
Si le montant de la facture est infrieur au mandat estimatif de lanne N, la diffrence au crdit du compte de classe 6 sanalysera en fin danne comme un ordre de
Charges constates davance Le compte 486 enregistre les frais engags par l'tablissement au cours d'un exercice et qui seront imputs l'exercice suivant auquel ils se rapportent. Les comptes de la classe 6 enregistrent toutes les charges ds qu'elles se produisent et comprennent ainsi des charges engages pendant cet exercice, mais qui concernent l'exercice suivant. Pour rtablir le rsultat de l'exercice, les charges de l'exercice suivant sont transfres en fin d'exercice au dbit du compte 486. Le montant de ce transfert est effectu au vu d'un ordre de reversement par le crdit des comptes de charges intresss. Le compte 486 est dbit par le crdit du compte intress de la classe 6 sur mission d'un ordre de reversement. Le compte 486 est crdit, l'ouverture de l'exercice suivant, par le dbit des comptes de charges intresss de l'exercice. En cas de besoin, le compte 486 peut tre subdivis conformment la nomenclature de la classe 6.
Produits constats davance Le compte 487 enregistre le montant des produits comptabiliss dans l'exercice mais concernant des exercices ultrieurs. En effet, si les comptes de la classe 7 enregistrent tous les produits au fur et mesure de leur naissance, certains d'entre eux sont imputables des exercices ultrieurs. Pour rtablir dans les comptes de la classe 7 le montant des produits se rapportant l'exercice, ces comptes doivent tre dbits, en fin d'exercice, par le crdit du compte 487 pour le montant des produits comptabiliss d'avance sur mission d'un ordre d'annulation ou de rduction de recettes. Un autre procd de comptabilisation consiste, lors de l'enregistrement initial de l'ordre de recette, affecter directement au compte 487 la quote-part des produits se rapportant un exercice ultrieur. Le compte 487 est dbit, l'ouverture de l'exercice suivant, par le crdit des comptes de produits intresss de l'exercice. En cas de besoin, le compte 487 peut tre subdivis conformment la nomenclature de la classe 7.
Anne N
6xxx 500 mandat 500 4012 500 paiement 500 486 300 Anne N+1 6xxxx 486 300 300 mandat 300 Bilan dentre Opration dordre rattache la charge lexercice N+1 300
Ordre de reversement du montant de la charge qui nest pas imputable lanne en cours
5159
5151
500
Opration courante au vu du relev trsor
500
2 - Produits constats davance Anne N 7xxx 500 300 Anne N+1 7xxx Bilan dentre 300 Ordre de recette rattache la recette lexercice N+1 300 487 300
Ordre de recette
4xxx 500
487
300
La comptabilisation des ressources affectes Les ressources affectes dcrites au paragraphe 121331 de linstruction codificatrice M9.6 sont comptabilises au crdit dun compte de racine 4682 charges payer. Ce compte sera dbit par des ordres de recettes au fur et mesure des dpenses (la recette tant strictement gale la dpense). Le compte 4682 est crdit par une opration courante de prise en charge qui dbite un compte 4684 produits recevoir. Ce compte dbiteur sera crdit par les encaissements des ressources affectes.
Voir Planche 11 : Schmas dcritures Comptes 4682 - charges payer et 4684 - produits
recevoir
Rpartition de certaines charges sur plusieurs exercices Les tablissements publics locaux denseignement peuvent sengager pour plusieurs annes avec des tiers pour la ralisation doprations dentretien, de maintenance, de contrle technique ou dachat de fournitures et biens immobilisables dans le cadre du crdit bail notamment. Lordonnateur suit le march ou le contrat pluriannuel de sa naissance jusqu sa fin et doit prvoir au budget les ouvertures de crdits ncessaires la tenue de ses engagements.
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Planche 11 : Schmas dcritures comptes 4682 - charges payer et 4684 - produits recevoir
1 fonctionnement des comptes 4682 et 4684 4684 1000 1000 Opration courante de prise en charge encaissement
2 La dpense est infrieure au montant initial du projet et lencaissement est gal la dpense 4684 4682 1000 900 -100 100 Opration courante de prise en charge encaissement Opration courante de diminution de la prise en charge Opration courante de diminution de la prise en charge 100 900 -100 1000 1ere opration du montant total du projet (traduction du budget) Ordre de recette du montant de la dpense Ajustement du budget du projet uniquement possible en anne N Ajustement du budget du projet en anne N+1
3 - La dpense est infrieure au montant initial du projet et lencaissement des diverses participations est total 4684 4682 1000 1000 Opration courante de prise en charge encaissement 900 1000 1
re
4 La dpense suprieure au montant des dpenses ligibles et lencaissement est gal au montant des dpenses ligibles Nota : lquilibre de lopration (dpenses= recettes se fera laide dune nouvelle source de financement (subventions ou prlvement sur le fonds de roulement) Opration en anne N 4684 1000 800 Opration courante de prise en charge encaissement 1000 200 -200 Opration courante de diminution de la prise en charge -200
4682 1000 1
re
Ordre de recette du montant de la dpense Rduction de recettes Ajustement du budget du projet uniquement possible en anne N
Opration en anne N+1 (lannulation de recette et lannulation de la prise en charge nont pas t faites) 4684 200 Bilan dentre 671 200 mandat 200 Charges exceptionnelles sur opration de gestion 4682 Bilan dentre nul pas dopration en N+1
5 - La dpense suprieure au montant des dpenses ligibles et lencaissement est gal au montant des dpenses ligibles Nota : lquilibre de lopration (dpenses= recettes se fera laide dune nouvelle source de financement (subventions ou prlvement sur le fonds de roulement) Opration en anne N 4684 1000 1000 Opration courante de prise en charge encaissement 1000
4682 1000 1
re
Opration en anne N+1 (lannulation de recette et le remboursement par ordre de paiement nont pas t faits) 4684 Bilan dentre nul pas dopration en N+1 4682 Rappel de ltat du compte pour mmoire
Classe 5 200
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