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CENTRO DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD ACADEMIA DE AUDITORIA

ALUMNO: JOSE DE JESUS MONTOYA RANGEL CARRERA: CONTADOR PBLICO SEMESTRE: 6 GRUPO: C MATERIA: AUDITORIA II PROFESOR: C. P. HUMBERTO RIVERA TRABAJO: COMPARACION ENTRE NAGA Y NIA FECHA: 16 DE DICIEMBRE DE 2011

Aguascalientes, Ags.

INDICE

I. II. III. IV. V. VI. VII.

INTRODUCCION. COMPARATIVO DE NAGA vs. NIA NORMAS DE AUDITORIA GENERAMENTE ACEPTADAS. COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS? NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. EN QUE CASOS SE APLICAN LAS NIA? LAS NIA, SU APLICACIN ES DE CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?

VIII.

NAGA.

I.

INTRODUCCION

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de: Normas Internacionales de informacin financiera y Normas Internacionales de Auditoria, y otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que concluyente.

NIA 200 A. OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. B. El auditor deber: Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. C. Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. D. Certeza Razonable

Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales, como: El uso de pruebas: Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. El hecho de que gran parte de la evidencia de auditora sea ms bien persuasiva que concluyente El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. Existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados

financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos se hacen procedimientos especificados que proporcionarn suficiente evidencia en ausencia de: a. b. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se espera; o cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los Estados Financieros El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

II. NIA 501

COMPARATIVO NAGA VS NIA

Consideraciones Adicionales Para Partidas Especficas CONTENIDO Introduccin Parte A: Asistencia a conteo de inventario fsico Parte B: Confirmacin de cuentas por cobrar Parte C: Investigacin respecto de litigios y reclamaciones Parte D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Parte E: Informacin por segmentos Introduccin.. 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA "Evidencia de Auditora", con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. 2. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. 3. Esta NIA comprende las siguientes Partes: Parte A: Asistencia a Conteo Fsico del Inventario Parte B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar Parte C: Investigacin Respecto de Litigios y Reclamaciones Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo Parte E: Informacin por Segmentos PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario 4. La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente cuando menos una vez al ao para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. 5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. 6. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debera tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. 7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del inventario, el auditor debera considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora.

8. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor debera considerar: La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, y la importancia relativa, en relacin con el inventario. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario. La organizacin de tiempo del conteo. Las locaciones en las que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto. 9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente debera observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. 10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos. 11. Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor debera considerar a cules locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones. 12. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de: a. la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y procedimientos de conteo y re-conteo; b. identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, o daados, y de inventario posedo por una tercera parte, por ejemplo, en consignacin; y c. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas y el embarque y recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte. 13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor debera observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor debera poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor debera considerar el grado al cual se necesita retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin. 14. El auditor debera tambin considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. 15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El

auditor evaluara si, mediante el desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo. 16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debera evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente. 17. El auditor debera poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario. 18. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente obtendra confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerara tambin: La integridad e independencia de la tercera parte. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo fsico del inventario. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

PARTE B: Confirmacin de Cuentas por Cobrar 19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta. 20. La confirmacin directa proporciona evidencia de auditora confiable respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados. 21. Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o asientos individuales al final del periodo. 22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditora identificados y otros procedimientos planeados. 23. El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar la informacin necesaria al auditor. 24. La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que

se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado. 25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado. 26. Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando solicitudes de confirmacin negativa. 27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente. 28. Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora. 29. Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditora debe terminarse en un periodo corto despus de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario. 30. Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmacin. PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones 31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros. 32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:

Hacer investigaciones apropiadas con la administracin incluyendo la obtencin de representaciones. Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno. 33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. 34. La carta, que debera ser preparada por la administracin y enviada por el auditor debera solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificara: Una lista de litigios y reclamaciones Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados. Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta. 35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados informacin actualizada. 36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. 37. Si la administracin rehsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto sera una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor debera considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. PARTE D: Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo 38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin. 39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.

40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin, como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. 41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerara si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros ser recuperado, el auditor debera considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados. PARTE E: Informacin por segmentos 42. Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. 43. El auditor considera la informacin por segmentos en relacin a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. 44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias. 45. El auditor debera discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y debera poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor debera de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminacin de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, y la asignacin de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuacin de las revelaciones respecto de las inconsistencias. NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems especficos

La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda

tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditora y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes. III. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

QUE SE ENTIENDE POR SAS? SAS StatementonAuditingStandards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que emite el Instituto Americano de Contadores Pblicos American Institute of CertifiedPublicAccountants (AICPA), y que son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamrica. QUE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS [NAGAS)? Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica - AICPA, desde el ao 1,934, indica lo siguiente: Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora. Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora. En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos - Arequipa ao 1,971. IV. COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS? Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as como en la preparacin del informe final que contiene el dictamen de auditora. Las NAGAS, se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabaj c) Normas relativas a la preparacin de informes, a) Normas Personales: Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para

poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 1. Entrenamiento y capacidad profesional El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2. Cuidado y diligencia profesional El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en preparacin de su dictamen o informe. 3. Independencia El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. b) Normas de Ejecucin del Trabajo: Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo. 4. Planeacin y supervisin El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada 5. Estudio y evaluacin del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. 6. Evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. c) Normas relativas a la preparacin de informes El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del

informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin: 7. Aplicacin de los PCGA Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). 8. Consistencia Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con el perodo para que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de polticas y normas contables. 9. Revelacin Suficiente El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las NIAs. 10. Opinin del Auditor Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa. V. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIAS QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas que sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales correspondientes. Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en muchos pases difieren en forma y contenido. El Comit Internacional de Practicas de Auditoria IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptacin internacional. Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros. Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a travs del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA.

VI. EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente: vale decir en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva. VII. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIN ES DE CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR? La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del Halago de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero del ao 2000. Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los estndares dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros.

Las NIAS y NAGAS, los requisitos para las Auditoras Financieras

Publicado el 8 diciembre, 2010 por controlinterno7 [pic][pic]Si t quieres ser un auditor actualizado, te recomiendo que leas est artculo donde se explican las NIAS, NAGAS, diferencias, y adems la ltima versin de la NIA 200 de diciembre 2009 En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o parmetros que guan el trabajo para que se pueda decir que es de calidad, que tiene cierto nivel aceptable de calidad. En Auditora es similar, existen normas que regulan o guan el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si tu vas a ser auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditora. Si continas leyendo aprenders que son las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente debers entender para realizar tu trabajo de auditora. 1) Las NIAS, Normas Internacionales de Auditora Las NIAS, conocidas en el habla hispana, son las Normas Internacionales de Auditora, estas normas Internacionales, son la base para realizar la prctica de auditora. Ejemplo, si se observa los diferentes pases existen normas de contabilidad, que se aplican en cada pas. Para que exista un marco comn en normas de contabilidad entre los diferentes pases, estn las NIC. Normas Internacionales de Contabilidad. Con lo cual se asegura que se siguen ciertas normas para valuar los activos, pasivos,

patrimonio, y dems cuentas, as como tambin en materia de exposicin de los estados contables. Existe una fundacin que elabora las NICS, Fundacin de IASC (International Accounting Standard Committee), est fundacin tiene dos cuerpos, uno son los Fideicomisarios y el otro es la Junta Internacional del normas Contables (IASB, International Accounting Standard Board). El principal objetivo de esta Junta, es desarrollar y emitir las NICS. Desde marzo del 2001, y en adelante, estas normas se conocen, como Normas Internacionales de Informacin Contable. Con las NIAS, ocurre lo mismo, se elaboran normas internacionales de auditora, que los auditores de los pases siguen esas normas para realizar el trabajo de auditora, para que sea de calidad. Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento. El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de auditora. 2) Las NAGAS, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Las NAGAS, son las normas de Auditora Generalmente aceptadas y cada pas las regula por sus leyes y normas. Las normas de auditora constituyen los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el desempeo de su funcin. Si el auditor sigue estas normas, se estar garantizando los requisitos mnimos de calidad que deben exigirse al auditor en cuanto a: a) Caractersticas PERSONALES DEL AUDITOR B) Realizacin del trabajo c) Informe que emite Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Uruguay estn establecidas en el Pronunciamiento 13 emitido por el Colegio de Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay (CCEA). En el siguiente artculo que publicar, expondr las NAGAS, en Espaa, como tambin en artculos posteriores si t me lo pides averiguar las NAGAS en tu pas de origen. Por lo que cuando tu realices un trabajo de auditora, debes conocer muy bien, las NAGAS, que especficamente estn reguladas en tu pas, y adems dominar las NIAS. 3) Complementos y Diferencias de NIAS y NAGAS Es decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos requisitos adicionales.

Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados en un organismo de auditores independientes, para realizar la labor de Auditora, esto es una norma adicional a las NIAS. 1. Esta Norma Internacional de Auditora (ISA) se refiere a la independencia de las responsabilidades del auditor al realizar una auditora financiera de estados financieros de acuerdo con las NIAS. En concreto, se establece el conjunto objetivos del auditor independiente, y explica la naturaleza y el alcance de una de auditora diseada para permitir al auditor independiente a lograr esos fines. Tambin se explica el alcance, la autoridad y la estructura de la Nas, e incluye los requisitos estableciendo las responsabilidades generales de un auditor independiente aplicable en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir con las NIAS. NIA. El auditor independiente se conoce como el auditor en adelante. 2. Las Nas estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros por un auditor. Ellas debern ser adaptadas cuando sea necesario en las circunstancias cuando se aplica a auditoras de otra informacin financiera histrica. Las Nas no abordan las responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, reglamentacin o de otro modo en relacin con, por ejemplo, la oferta de valores al pblico. Estas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en la Nas. En consecuencia, mientras que el auditor puede encontrar aspectos de la NIA tiles de tales circunstancias, es responsabilidad del auditor para garantizar el cumplimiento todas las obligaciones legales, reglamentarias u obligaciones profesionales. Lo que en definitiva est diciendo est prrafo es que adems de las NIAS, debemos conocer las NAGAS en nuestro pas. VIII. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Normas y Procedimientos 01. Las normas de auditora difieren de los procedimientos, en que los procedimientos se refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las normas tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados. Las normas de auditora as diferenciadas de los procedimientos de auditora, se relacionan, no slo con la calidad profesional del auditor, sino tambin con el juicio ejercitado por l en la ejecucin de su auditora y en la elaboracin de su informe.

Normas de Auditora 02. Las normas de auditora generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son: Normas Generales 1) La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor. 2) En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente. 3) En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los auditores mantendrn el debido cuidado profesional. Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo 1) El trabajo se planificar adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditora. 2) Deber adquirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin necesaria de las pruebas que debern efectuarse. 3) Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin sobre los estados financieros que se examinan. Normas Relativas al Informe 1) El informe indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. 2) El informe indicar aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el perodo actual respecto al perodo anterior. 3) Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. 4) El informe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que est asumiendo. 03. Estas normas en gran parte estn relacionadas y son dependientes entre s. Ms aun, las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una norma, pueden igualmente aplicarse a otra norma. Los elementos de importancia relativa y riesgo de auditora constituyen la base para la aplicacin de todas las normas, especialmente las relativas a la ejecucin del trabajo y al informe de auditora.

04. El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente. Deben existir bases ms firmes para sustentar la opinin del auditor independiente con respecto a aquellas partidas que son relativamente ms importantes y en las que las posibilidades de error son mayores, que con respecto a aquellas en las que la posibilidad de errores es remota. Por ejemplo, en una empresa con un nmero reducido de cuentas por cobrar, pero de montos significativos, estas cuentas, individualmente, son de ms importancia, y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que tenga un gran nmero de cuentas por cobrar pero de montos pequeos, que sumados alcanzan el mismo total. En las empresas industriales y comerciales, las existencias tienen normalmente una gran importancia, tanto para la posicin financiera como para los resultados de las operaciones y, por consiguiente, requerirn generalmente mayor atencin por parte del auditor que la que debiera dar a las existencias de una empresa de servicios. De igual modo, normalmente se dar mayor atencin a las cuentas por cobrar que a los seguros pagados por anticipado. 05. El grado de riesgo involucrado tiene tambin un efecto importante en la naturaleza de la auditora. Las transacciones de efectivo son ms susceptibles a irregularidades que las existencias y, por consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendr que llevarse a cabo de un modo ms acucioso, sin que necesariamente implique un mayor empleo de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio normalmente estn sujetas a un examen menos detallado que las operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede asumir que existe el mismo grado de desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de una auditora es un ejemplo de la influencia del mayor grado o menor de riesgo en los procedimientos de auditora; en otras palabras, mientras ms eficaz es el control interno, menor es el grado de riesgo.

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