Principal :: Introduccin a la Contabilidad PGC de 1990 :: CAPTULO 14.

Impuesto sobre el Valor Aadido

7. Registro contable del IVA

Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, Administraciones Pblicas, que registran el IVA soportado y repercutido, as como la posicin acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pblica.

4700 Hacienda Pblica, deudor por IVA. 472 Hacienda Pblica, IVA soportado. 4750 Hacienda Pblica, acreedor por IVA. 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido.

7.1. IVA soportado en operaciones interiores

Se entiende por IVA soportado el que pagar la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pblica, en las importaciones. Se pueden presentar los siguientes supuestos:

7.1.1. Operaciones de circulante

El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, Compras y 62, Servicios exteriores. El devengo del impuesto es independiente de que la operacin sea al contado o a crdito. Los asientos tipo sern:

Concepto Compras de... (60) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) o Proveedores (400) Servicios exteriores (62) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57) o Acreedores por prestaciones de servicios (410)

Debe Haber

EJEMPLO 1 Se compran mercaderas a crdito por importe de 10.000 u.m.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores (400)

Debe 10.000 1.600

Haber

11.600

EJEMPLO 2 Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operacin a travs de taln bancario.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 53.000 8.480

Haber

61.480

Operaciones de compra con pago anticipado En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:

Concepto Anticipos a proveedores (407) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57)

Debe Haber

EJEMPLO 3

Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.

Concepto Anticipos a proveedores (407) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 100.000 16.000

Haber

116.000

Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:

Concepto Compras de mercaderas (600) Anticipos a proveedores (407)

Debe 100.000

Haber 100.000

Transportes Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.

EJEMPLO 4 Se adquieren mercaderas por 200.000 u.m., pagndose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Caja, euros (570)

Debe 210.000 33.600

Haber

243.600

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operacin de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituir la base imponible del correspondiente IVA soportado.

EJEMPLO 5 Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.

Concepto Transportes (624) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Bancos, c/c a la vista (572)

Debe 10.000 1.600

Haber

11.600

Devoluciones de compras Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancas, originan una modificacin de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:

Concepto Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe Haber

EJEMPLO 6 Se devuelven mercaderas a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA.

Concepto Proveedores (400) Devoluciones de compras y operaciones similares (608)

Debe 11.600

Haber

10.000

Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

1.600

Descuentos sobre compras por pronto pago Si estn incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisin de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable ser:

Concepto Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe Haber

EJEMPLO 7 Una empresa compra mercaderas por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 das. Transcurridos 15 das, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por taln bancario. En el momento de hacer la compra:

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores (400)

Debe 100.000 16.000

Haber

116.000

Al efectuar el pago:

Concepto 116.000 Proveedores (400) Descuentos sobre compras por pronto pago (765) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) 480

Debe 116.000

Haber

3.000 480

(3.000 x 16%) Bancos, c/c a la vista (572) 112.520

Rappels por compras El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habr que modificar el IVA correspondiente:

Concepto 116.000 Proveedores (400) Rappels por compras (609) Hacienda Pblica, IVA soportado (472)

Debe Haber

EJEMPLO 8 Se adquieren mercaderas por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operacin de 10.000 u.m.

Concepto Compras de mercaderas (600) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (190.000 x 16%) Proveedores (400)

Debe 190.000 30.400

Haber

220.400

EJEMPLO 9 Al final del ejercicio, se comunica la concesin de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este perodo.

Concepto Proveedores (400)

Debe Haber 1.160

Rappels por compras (609) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) (1.000 x 16%)

1.000 160

7.1.2. Operaciones de inmovilizado

En la adquisicin de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado ser deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes estn directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente.

EJEMPLO 10 Se adquieren vehculos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizar a 90 das fecha.

Concepto Elementos de transporte (228) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523)

Debe 100.000 16.000

Haber

116.000

Adquisicin de inmovilizado con pago anticipado Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el momento de la entrega del anticipo:

Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Tesorera (57)

Debe Haber

EJEMPLO 11

Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., a cuenta del precio total de una maquinaria. Al pagar el anticipo:

Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Caja, euros (570)

Debe Haber 5.000 800 5.800

Al adquirir la maquinaria:

Concepto Maquinaria (223) Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)

Debe Haber 5.000 5.000

Es de notar que en esta fecha no se registrar el IVA correspondiente, pues ya se deveng al efectuar el anticipo.

7.2. IVA repercutido

El IVA repercutido se registrar siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

7.2.1. Operaciones de circulante

En este caso, la cuenta 477, Hacienda Pblica, IVA repercutido, se reflejar siempre que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:

70, Ventas de mercaderas, productos terminados 75, Otros ingresos de gestin. Los registros contables que tendrn lugar sern:

Concepto Clientes (430) o Tesorera (57)

Debe Haber

Ventas de (70) a Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Deudores (440) o Tesorera (57) Otros ingresos de gestin (75) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

EJEMPLO 12 Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.

Concepto Clientes (430) Ventas de productos terminados (701) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe Haber 5.800 5.000 800

Venta con anticipos El devengo se produce al recibir el anticipo. El registro contable, en este caso, ser:

Concepto Tesorera (57) Anticipos de clientes (437) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe Haber

EJEMPLO 13 Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de a cuenta de compras futuras, a travs de taln bancario.

Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Anticipos de clientes (437) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe Haber 4.640 4.000 640

Se envan las mercaderas al cliente del apartado anterior:

Concepto Anticipos de clientes (437) Ventas de mercaderas (700)

Debe Haber 4.000 4.000

Descuentos sobre ventas por pronto pago Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago, estn o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habr que modificar la base del impuesto.

EJEMPLO 14 Una empresa vende mercaderas por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 das. Transcurridos 10 das, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto pago de 500 u.m. El cobro se realiza en efectivo.

Concepto Clientes (430) Ventas de mercaderas (700) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe 11.600

Haber 10.000 1.600

En el momento de producirse el cobro:

Concepto Descuentos sobre ventas por pronto pago (665)

Debe 500

Haber

Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) (500 x 0,16) Caja, euros (570) Clientes (430)

80 11.020 11.600

Rappels sobre ventas Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedido; tambin originarn una modificacin en el IVA repercutido que corresponde a la operacin.

EJEMPLO 15 Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es abonado en efectivo.

Concepto Rappels sobre ventas (709) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Caja, euros (570)

Debe 30.000 4.800

Haber

34.800

Devoluciones de ventas Son remesas devueltas por clientes por estimar stos que la empresa suministradora no se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancas que se les han vendido.

EJEMPLO 16 Se produce una devolucin de mercaderas que en su momento fueron facturadas por 50.000 u.m.

Concepto Devoluciones de ventas y operaciones similares (708)

Debe 50.000

Haber

Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) Clientes (430)

8.000 58.000

7.2.2. Bienes de inversin

Cuando se trate de bienes de inversin (grupo 2 del PGC), la contabilizacin es similar a la de los bienes del circulante, con la particularidad de la utilizacin de cuentas especficas. Generalmente, el registro contable ser:

Concepto Tesorera (57) o Crditos por enajenacin de inmovilizado (24, 25, 53, 54) Inmovilizado (2) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477)

Debe Haber

EJEMPLO 17 Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisicin de sta fue de 3.000 u.m. y la amortizacin acumulada al da de la venta asciende a 500 u.m. El cobro se realiza mediante taln bancario.

Concepto Bancos, c/c a la vista (572) (2.000 + 2.000 x 16%) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (282) Prdidas procedentes del inmovilizado material (671) Maquinaria (223) Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) (2.000 x 16%)

Debe Haber 2.320 500 500 3.000 320