1.8 Auditoria Pis e Cofins

Manual de Auditoria Tributria
AUDITORIA PIS E COFINS
IMPORTANTE LTIMOS ATOS NORMATIVOS:

ALTERAES EM FUNO DA LEI 11.196 STF DECLARA INCONSTITUCIONAL O AUMENTO DA BASE DE CLCULO DO PIS E COFINS Em 09.11.2005, o Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu pela inconstitucionalidade do 1 do art. 3 da Lei 9.718 de 1998, que havia aumentado a base de clculo da contribuio para o PIS e da COFINS.
Observe-se que tal deciso somente beneficia os contribuintes autores dos recursos extraordinrios j julgados. Mas o caminho para aqueles que possuem aes pendentes, bem como os contribuintes que ainda pretendem iniciar a ao no Judicirio, com muita probabilidade ser de xito. Conforme previso constitucional, o STF tambm poder comunicar ao Senado a deciso, para que o Legislativo providencie a suspenso da parte declarada inconstitucional, e a sim, os efeitos da deciso valero para todos os contribuintes. A deciso proferida no d fundamento para que de imediato todos os contribuintes deixem de recolher o PIS e COFINS sobre a receita bruta, sob pena de autuao do fisco federal. At que o 1 do art. 3 da Lei 9718 seja retirado do nosso ordenamento jurdico, salvo se amparado por decises especficas, na qual o contribuinte parte, o PIS e COFINS devem continuar a ser recolhidos na forma definida na lei. Para aquelas que esto no regime no cumulativo das contribuies poder ser pleiteada a inconstitucionalidade do aumento da base de clculo somente para o perodo compreendido entre fevereiro de 1999 e novembro de 2002 para o PIS e fevereiro de 1999 a janeiro de 2004 para a COFINS. Isso porque em 2002 e 2003 foram editadas as Leis 10.637 e 10.833 ampliando a base de clculo das contribuies, j em consonncia com a nova redao da Constituio dada pela Emenda Constitucional 20/1998. Para as empresas que esto no regime cumulativo das contribuies (como as que optaram pelo lucro presumido) a inconstitucionalidade permanece, pois no existe nenhuma lei posterior regulamentando o aumento da base de clculo do PIS e COFINS.
PIS E COFINS - PROGRAMA DE INCLUSO DIGITAL
No perodo de 22.11.2005 a 31.12.2009, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e da Cofins incidentes sobre a receita bruta de venda a varejo: I - de unidades de processamento digital classificadas no cdigo 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI; II - de mquinas automticas para processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a 3,5Kg (trs quilos e meio), com tela (cran) de rea superior a 140cm 2 (cento e quarenta centmetros quadrados), classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90 da Tipi;
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III - de mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas, do cdigo 8471.49 da Tipi, contendo exclusivamente 1 (uma) unidade de processamento digital, 1 (uma) unidade de sada por vdeo (monitor), 1 (um) teclado (unidade de entrada), 1 (um) mouse (unidade de entrada), classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.50.10, 8471.60.7, 8471.60.52 e 8471.60.53 da Tipi; IV - de teclado (unidade de entrada) e de mouse (unidade de entrada) classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da Tipi, quando acompanharem a unidade de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10 da Tipi. O programa aplica-se tambm s aquisies realizadas por pessoas jurdicas de direito privado ou por rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta, s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e s demais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal. Aplica-se igualmente nas vendas efetuadas s sociedades de arrendamento mercantil leasing. NO RETENO Nas vendas efetuadas na forma do Programa de Incluso Digital no se aplica a reteno na fonte do PIS e da Cofins a que se referem o art. 64 da Lei 9.430/1996, e o art. 34 da Lei 10.833/2003. REGULAMENTAO Os produtos incentivados pelo programa atendero aos termos e condies estabelecidos em regulamento, inclusive quanto ao valor e especificaes tcnicas.
Base: artigos 28 a 30 da Lei 11.196/2005.
RECURSOS PARA EMPRESAS DE SECURITIZAO DE CRDITOS

Na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS e COFINS, podero ser deduzidas as despesas de captao de recursos incorridas pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos: I imobilirios, nos termos da Lei 9.514, de 20 de novembro de 1997; II financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho Monetrio Nacional. A partir de 22.11.2005, por fora do artigo 41 da Lei 11.196/2005, tambm podem ser excludos as despesas de captao de recursos incorridas pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos agrcolas, conforme ato do Conselho Monetrio Nacional.
PIS E COFINS NO CUMULATIVA

Custos de Fabricao do Imobilizado A partir de 01.12.2005, so admissveis crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
Manual de Auditoria Tributria No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado: I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Bases: COFINS: artigo 43 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI do art. 3 da Lei 10.833. PIS: artigo 45 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI e 13 do art. 3 da Lei 10.637. CRITRIOS OPCIONAIS MQUINAS, APARELHOS, INSTRUMENTOS E EQUIPAMENTOS INDUSTRIAIS Opcionalmente, permitido o desconto no prazo de 2 (dois) anos, dos crditos do PIS e COFINS no cumulativos, na hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, adquiridos aps 1o de outubro de 2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente.
Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% para a COFINS e 1,65% para o PIS sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem. Exemplo: Custo de aquisio do bem incentivado, adquirido em 04.10.2004: R$ 100.000,00 Clculo da parcela mensal: Para o PIS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 1,65% = R$ 68,75 Para a COFINS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 7,6% = R$ 316,67 Base: artigo 2 da Lei 11.051/2004, com alterao do artigo 46 da Lei 11.196/2005. NO SUJEIO CUMULATIVIDADE
Por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo.
PIS COFINS IMPORTAO
ALTERAO DE ALQUOTAS Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer as alquotas do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, incidentes sobre: I - produtos qumicos e farmacuticos classificados nos Captulos 29 e 30 da NCM; II - produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo Poder Pblico e laboratrios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM (redao ampliada pelo artigo 44 da Lei 11.196/2005). ALQUOTA ZERO Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de: I - partes, peas e componentes, destinados ao emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro; II - embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior, que retornem ao registro brasileiro como propriedade da mesma empresa nacional de origem; III - papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar de 30.04.2004, ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno; IV papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar de 30.04.2004 ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno; V - mquinas, equipamentos, aparelhos, instrumentos, suas partes e peas de reposio, e pelculas cinematogrficas virgens, sem similar nacional, destinados indstria cinematogrfica e audiovisual, e de radiodifuso;
Nota: o Decreto 5.171/2004 disps que a iseno somente se aplica s mercadorias sem similar nacional, conforme disposto nos arts. 190 a 209 do Decreto no 4.543, de 26 de dezembro de 2002 - Regulamento Aduaneiro.
VI aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves utilizados na atividade da empresa; VII at 25.07.2004, das partes e peas da posio 88.03 destinadas aos veculos e aparelhos da posio 88.02 da NCM; Nota: o Decreto 5.171/2004 , em seu artigo 7, III, fixou o prazo de vigncia de 01.05.2004 a 25.07.2004 da alquota zero para tais produtos. VIII - nafta petroqumica, cdigo 2710.11.41 da NCM; Nota: dispositivo revogado, com efeitos a partir de 01.03.2006, pelo inciso VI do www.portaltributario.com.br
artigo 133 da Lei 11.196/2005. IX - gs natural destinado ao consumo em unidades termeltricas integrantes do Programa Prioritrio de Termeltricas - PPT; X - produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI; e XI - semens e embries da posio 05.11, da NCM.
PREPARAES COMPOSTAS NO-ALCOLICAS No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, por fora do artigo 41 da MP 252/2005, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de preparaes compostas no-alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003. A MP 252 perdeu sua eficcia em 14.10.2005, por no ter sido votada pelo Congresso Nacional. E, a partir de 22.11.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de preparaes compostas no alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da Tipi, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003.
PIS E COFINS IMPORTAO CRDITO DAS CONTRIBUIES

As pessoas jurdicas sujeitas apurao da contribuio para o PIS e COFINS no cumulativos podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento do PIS e COFINS/Importao, nas seguintes hipteses:
I - bens adquiridos para revenda; II bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e lubrificantes; III - energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e equipamentos, embarcaes e aeronaves, utilizados na atividade da empresa; V - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. A partir de 01.12.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005 (que alterou o artigo 15 da Lei 10.865/2004), admissvel o crdito em relao s importaes sujeitas ao pagamento das contribuies na importao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
VENDAS PESSOA JURDICA EXPORTADORA

A partir de 26.07.2004, o PIS e a COFINS ficaro suspensos no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora. CONCEITO DE EXPORTADORA
A partir de 14.10.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005, considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. REGRA TRANSITRIA
Transitoriamente, no perodo de 01.05.2004 at 25.07.2004, a incidncia do PIS e COFINS ficou suspensa apenas no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem pessoa jurdica preponderantemente exportadora, que se dedique elaborao de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex 01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a 21.05.00, todos da TIPI. Base: artigo 40 da Lei 10.865/2004, com redao dada pelo artigo 6 da Lei 10.925/2004 e alterao pelo artigo 44 da Lei 11.196/2005.
ALQUOTA ZERO - PESSOA JURDICA EXECUTORA DA ENCOMENDA A partir de 01.04.2005 e at 30.09.2005, por fora do 2 do artigo 10 da Lei 11.051/2004, as alquotas do PIS e COFINS aplicveis pessoa jurdica executora da encomenda ficam reduzidas a 0 (zero), para as seguintes operaes: venda de gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; no caso de venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; no caso de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; no caso de venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; no caso de venda de querosene de aviao; e no caso de venda de gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
No perodo de 01.10.2005 a 13.10.2005, por fora do artigo 42 da MP 252, o PIS e a COFINS incidiram sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente. Entretanto, a MP 252 no foi votada pelo Congresso, perdendo sua eficcia em 13.10.2005. A tributao foi revigorada pela Lei 11.196/2005. Para maiores detalhes, acesse o tpico Industrializao Pessoa Jurdica Executora da Encomenda.
INDUSTRIALIZAO - PESSOA JURDICA EXECUTORA DA ENCOMENDA
A partir de 01.03.2006, por fora do artigo 46 da Lei 11.196/2005 (que alterou o artigo 10 da Lei 11.051/2004), o PIS e a COFINS incidiro sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda, nos casos previstos no artigo 10 da Lei 11.051/2004, s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente. Aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI.
INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA AUTOPEAS
A partir de 01.03.2006, por fora do artigo 46 da Lei 11.196/2005 (que alterou o artigo 10 da Lei 11.051/2004), na determinao do valor do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica encomendante, no caso de industrializao por encomenda, aplicam-se, conforme o caso, as alquotas previstas para autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002: a) no inciso I do art. 3o da Lei 10.485/2002 (1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS), no caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas; ou
b) no inciso II do art. 3o da Lei 10.485/2002 (2,3% para o PIS e 10,8% para a COFINS), no caso de venda para as pessoas jurdicas nele relacionadas. O PIS e a COFINS incidiro sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente.
EXCLUSES COOPERATIVAS DE CRDITO E DE TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS A partir de 22.11.2005, as sociedades cooperativas de crdito e de transporte rodovirio de cargas, na apurao dos valores devidos a ttulo de PIS e COFINS, podero excluir da base de clculo os ingressos decorrentes do ato cooperativo, aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 15 da Medida Provisria 2.158-35/2001, e demais normas relativas s cooperativas de produo agropecuria e de infra-estrutura. Base: artigo 30 da Lei 11.051/2004 (na redao dada pelo artigo 46 da Lei 11.196/2005).
PIS E COFINS NO CUMULATIVOS

DESPERDCIOS, RESDUOS OU APARAS
A partir de 01.03.2006, fica vedada a utilizao do crdito nas aquisies de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da Tipi. Base: artigo 47 da Lei 11.196/2005. PIS E COFINS NA IMPORTAO
FRMULAS DE CLCULO A IN SRF 572/2005, a partir de 22.11.2005, determinou as frmulas de clculo do PIS e e COFINS na
Manual de Auditoria Tributria importao. De 14.10.2005 at 21.11.2005 No perodo de 14.10.2005 a 21.11.2005, a frmula de clculo era determinada pela IN RFB 571/2005. De 16.06.2005 at 13.10.2005 No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, a frmula de clculo era determinada pela IN SRF 552/2005. De 01.05.2004 a 15.06.2005 No perodo de 01.05.2004 a 15.06.2005, a frmula de clculo era determinada pela IN SRF 436/2004.
Novas Regras para a DACON - IN SRF 543/ 2005 - O artigo 19 da Lei 11.051/2004, que alterou o art. 7o da Lei no 10.426/2002, modificou a multa por atraso na entrega da DACON, fixada em R$ 5.000,00 anteriormente, para aos mesmos nveis das demais declaraes entregues em atraso. - Devoluo de produtos com tributao diferenciada, regras com base nos artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004. - Converso da MP 219/2004, no artigo 2 da Lei 11.051/2004, criou o desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS e COFINS no-cumulativas. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. Os referidos benefcios aplicam-se to somente s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. - Mudana regras de PIS e COFINS para as empresas de Informtica (software), a partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004. - Nas operaes de Hedge, at 31.03.2005, a pessoa jurdica no-financeira, sujeita incidncia no-cumulativa da COFINS, que realizar operaes de Hedge em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco, pode apurar crdito calculado sobre o valor das perdas verificadas no ms, nessas operaes, alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento). Esta possibilidade de crdito foi revogada, a partir de 01.04.2005, pelo artigo 35 da Lei 11.051/2004. - Alterao crdito presumido produtos de origem animal ou vegetal, conforme artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. - A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 23 da Lei 11.051/2004, a empresa de servio de transporte rodovirio de carga que sub-contratar servio de transporte de carga prestado por pessoa fsica em empresa optante pelo Simples poder aproveitar o crdito presumido de COFINS em 75%. www.portaltributario.com.br
- Definio de Insumos e Contratos com prazo de execuo superior a um ano - IN SRF 404/2004. - Atividades Imobilirias - IN SRF 458/2004. - Venda Pessoa Jurdica Preponderantemente exportadora - IN SRF 466/2004 - Encargos de Depreciao para fins PIS/COFINS - IN SRF 457/2004 - PIS e COFINS Importao - Decreto 5.268/2004 - PIS e COFINS para contratos firmados antes de 31/10/2003 - IN SRF 468/2004 SUMRIO

CONTRIBUINTES, BASE DE CLCULO, CONCEITO DE RECEITA BRUTA E ALQUOTAS PIS FIM DA CUMULATIVIDADE A PARTIR DE 01.12.2002 COFINS FIM DA CUMULATIVIDADE A PARTIR DE 01.02.2004 ASPECTOS ESPECIAIS DA TRIBUTAO DO PIS E COFINS CRDITO PRESUMIDO PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL E VEGETAL CRDITO PRESUMIDO DO IPI COMO RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS PARA O EXPORTADOR CRDITO PRESUMIDO - COFINS EMPRESA DE TRANSPORTES DE PESSOA FSICA TRANSPORTADOR E TRANSPORTADA REGIME SIMPLES CDIGOS e PRAZOS DE PAGAMENTOS MULTA POR ATRASO ENTREGA DACON A PARTIR DE 01.01.2005 INTRODUO
As contribuies do PIS e COFINS, atualmente, esto regidas pela Lei 9.718/98, com as alteraes subseqentes. As duas contribuies, apesar de originarem-se de diferentes legislaes, tm uma relativa semelhana na base de clculo, pois em sua formao devem ser somadas todas as receitas auferidas, com as excees e excluses previstas em lei, e as mudanas introduzidas pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 (que instituram a chamada no cumulatividade do PIS e da COFINS, respectivamente), 10.865/2004 (que introduziu o PIS e COFINS sobre importao) e 10.925/2004. Observe que os exemplos de clculos so especficos de determinada DATA e SITUAO tributria. Como exemplos, so de aplicao restrita ao assunto comentado (e data mencionada de apurao das contribuies). COFINS - CONTRIBUINTES So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES (Lei 9.317/96).
PIS CONTRIBUINTES So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES (Lei 9.317/96). BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/1998, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. No grupo (espcie) de receitas operacionais, isto , aquelas decorrentes do giro normal do negcio, porm, no geradas diretamente pelas atividades objeto da sociedade, temos, como exemplos: os juros e multas cobrados de clientes por atraso no pagamento de ttulos; as receitas financeiras e respectivas variaes monetrias decorrentes de atualizao de direitos; as receitas de aluguis eventuais de imveis ou mveis; a receita de servios eventuais; a receita de venda de produtos residuais (sucatas); as receitas em operaes de bolsa; as receitas de investimentos temporrios; prmio de resgate de ttulos e debntures; os rendimentos de aplicaes financeiras; a atualizao de impostos a compensar pela taxa SELIC; os descontos financeiros obtidos; aluguis recebidos; a amortizao de desgio de investimentos; etc.
As reverses de provises, os rendimentos de participaes societrias e as recuperaes de despesas que no representam ingresso de novos valores tambm integram este grupo, porm, so excludas da base de clculo. No grupo (espcie) receitas no operacionais, as receitas mais comuns so as decorrentes de alienao de bens do ativo permanente, tais como bens mveis e imveis, investimentos, etc. Estas, entretanto, esto textualmente excludas da base do PIS e da COFINS. Assim, o conceito de Faturamento, que antes significava o somatrio das receitas objeto da empresa (aquelas constantes em Notas Fiscais de venda ou prestao de servios), para fins de apurao de base de clculo do PIS e COFINS, abrange todas as receitas da empresa, sejam operacionais ou no operacionais. www.portaltributario.com.br
EXCLUSES DA RECEITA BRUTA Tanto para o PIS, quanto para a COFINS, excluem-se da receita bruta as seguintes parcelas: 1) As vendas canceladas. Como exemplo, as devolues de vendas, ocorridas quando um cliente devolve uma mercadoria, aps adquiri-la. Trata-se de um estorno de venda, pois a receita gerada foi cancelada pela devoluo correspondente. 2) Os descontos incondicionais concedidos no ato da venda. 3) O IPI destacado nas Notas Fiscais de venda (quando incluso na receita bruta) e o ICMS cobrado pelo vendedor na condio de substituto tributrio. 4) As reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas. 5) Os resultados positivos de participaes societrias. Tais resultados correspondem a dividendos, lucros e registro de equivalncia patrimonial 6) A receita decorrente da venda de bens do ativo permanente. Nota: observar que, para as empresas que se enquadrarem na sistemtica de apurao do PIS no cumulativo (Lei 10637/2002), somente as vendas do ativo imobilizado no iro compor, a partir de 01.02.2003, a base de clculo do PIS. As vendas de investimentos (aes, quotas de capital, etc.) so tributveis para tais empresas. Leia maiores detalhes no tpico PIS FIM DA CUMULATIVIDADE A PARTIR DE 01.12.2002. Observar que a base de clculo da COFINS no sofreu alterao, permanecendo em vigor a no-incidncia sobre a venda de ativos permanentes. 7) As receitas decorrentes dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista. 8) As receitas de exportao de mercadorias para o exterior. 9) As receitas dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas. 10) As receitas do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel. 11) As receitas do transporte internacional de cargas ou passageiros. www.portaltributario.com.br
12) As receitas auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas no Registro Especial Brasileiro (REB). 13) As receitas do frete de mercadorias importadas entre o Brasil e o exterior pelas embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro (REB). 14) As receitas de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei 1.248/1972 e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior. 15) As receitas de vendas, com o fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras, registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio. 16) As receitas prprias das entidades sem fins lucrativos (templos de qualquer culto; partidos polticos; instituies de educao e assistncia social imunes ao Imposto de Renda; instituies de carter filantrpico; recreativo, cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda; sindicatos, federaes e confederaes; servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA, etc.; fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo poder pblico; condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais e a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas na Lei 5764/1971) 17) O faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, assim como a prestao de servios decorrentes destas operaes, efetuadas diretamente Itaipu Binacional. 18) A parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo das taxas de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no anocalendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. VENDA DE VECULOS POR CONTA E ORDEM DOS CONCESSIONRIOS A CONSUMIDOR FINAL A partir de 01.11.2002, podero ser excludos da base de clculo das contribuies para o PIS e Cofins (e tambm do IPI) os valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei no 6.729, de 28 de novembro de 1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, e o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS incidente sobre esses valores, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso. www.portaltributario.com.br
No sero objeto da excluso prevista os valores referidos nos incisos I e II do 2o do art. 1 da Lei 10.485/2002 (reduo da base de clculo do PIS e da COFINS para caminhes e outros produtos especficos). Os valores relativos excluso: I - no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao; II - sero tributados, para fins de incidncia das contribuies para o PIS e Cofins, alquota de 0% (zero por cento) pelos referidos concessionrios. Base: art. 2 da Lei 10.485/2002. OPERAES REALIZADAS EM MERCADOS FUTUROS Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira. ALQUOTAS COFINS: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% sobre a receita bruta (dependendo do regime de tributao e enquadramento pela Lei 10.833/2003). Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada. PIS: 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - dependendo do regime de tributao e enquadramento pela Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada. Nota: observar, em relao s alquotas do PIS e COFINS no cumulativo, com vigncia a partir de 01.05.2004, as disposies contidas no art. 2 da Lei 10.833/2003 para a COFINS (alquotas fixadas pelo artigo 21 da Lei 10.865/2004) e art. 2 da Lei 10637/2002 (alquotas fixadas pelo artigo 37 da Lei 10.865/2004) relativamente aos produtos ali indicados. PIS FIM DA CUMULATIVIDADE A PARTIR DE 01.12.2002 Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optantes pelo lucro real, com excees especficas, a partir de 01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta. Entretanto, a alquota de 1,65%. Como haver crditos relativos aquisio de materiais, servios e custos operacionais (exceto mo de obra e outras vedaes previstas), o ponto de equilbrio, em relao atual sistemtica, ocorre quando o contribuinte tem um custo de venda (exceto mo de obra) superior a 60,6% das vendas.
Poucos contribuintes tero reduo de carga tributria. Portanto, necessrio lanar mo de todas as possibilidades admitidas na legislao para obter a minimizao da nova carga tributria. CRDITOS ADMISSVEIS 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica do PIS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes com as vedaes previstas. 3. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 4. Despesas financeiras (*) decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoas jurdicas, exceto de optante pelo SIMPLES. (*) Por fora do art. 37 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10637/2002, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.08.2004. 5. Mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado. Nota: h solues de consulta, por parte da 8a RF/SRF, entendendo que a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigos 3 e 15, o direito do crdito foi modificado para mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. Portanto, outros bens do ativo imobilizado no comporo a base de clculo do crdito. O autor da presente obra no concorda com este posicionamento da unidade solucionadora da SRF, entendendo que no houve revogao do direito de crdito da depreciao de outros bens, e sim, simples complemento a este direito, na Lei 10.833/2003. Eis o teor de uma das referidas Solues de Consulta: SOLUO DE CONSULTA N. 83, DE 26 DE MARO DE 2004 - 8 RF (DOU DE 16.04.2004). Assunto: Contribuio para o PIS/Pasep Ementa: PIS NO-CUMULATIVO - Crdito. BENS INCORPORADOS AO ATIVO IMOBILIZADO. O valor dos encargos de depreciao, incorridos a partir de 01 de dezembro de 2002, relativos bens incorporados ao ativo imobilizado pode ser considerado crdito na apurao do PIS/Pasep no-cumulativo. A partir de 01 de fevereiro de 2004 (vigncia da Lei n 10833, de 2003), apenas os encargos de depreciao de bens incorporados ao ativo imobilizado, utilizados na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios, podem ser considerados crdito na apurao do PIS/Pasep nocumulativo. 6. Edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de www.portaltributario.com.br
mo-de-obra, tenham sido suportado pela locatria. 7. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na Lei 10637/2002. 8. A partir de 01.02.2003, a energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica (art. 25 da Lei 10684/2003). 9. A partir de 01.02.2003, as contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoas jurdicas (art. 25 da Lei 10684/2003). Por fora da Lei 10.833/2003, art. 15, a partir de 01.02.2004 so admissveis tambm os seguintes crditos: 10. mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; 11. edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; 12. armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos de bens para revenda ou insumo, quando o nus for suportado pelo vendedor. Custos de Fabricao do Imobilizado A partir de 01.12.2005, so admissveis crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado: I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Base: artigo 45 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI e 13 do art. 3 da Lei 10.637. CLCULO DO CRDITO O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1,65% sobre o valor da soma de: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3, 4, 8 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 5 e 6, e 10 e 11 (estes a partir de 01.02.2004) incorridos no ms;
dos bens mencionados em 7, devolvidos no ms; dos itens mencionados em 12, a partir de 01.02.2004, incorridos no ms.
Exemplo:
Descrio
1. bens adquiridos para revenda 2. bens e servios utilizados 3. aluguis de prdios, mquinas e equipamentos 4. despesas financeiras * 5. encargos de depreciao - mquinas e equipamentos 6. amortizaes de benfeitorias 7. devolues SOMA 1 A 7 Crdito do PIS 1,65% x SOMA
Valor R$ 500.000,00 325.000,00 59.000,00 180.500,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.237.470,00 20.418,26
* Por fora do art. 37 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10637/2002, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.08.2004. Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF 162/1998, e 130, de 1999 (para acessar as taxas, clique aqui), conforme art. 1 da IN SRF 457/2004. As pessoas jurdicas devem manter, durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio da SRF, os registros contbeis ou planilhas que permitam a comprovao da utilizao dos crditos de depreciao. Na hiptese de o contribuinte no adotar o mesmo critrio de apurao de crditos das contribuies para todos os bens do seu ativo imobilizado, dever manter registros contbeis ou planilhas em separado para cada critrio. Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004: I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99, e II - na hiptese de aquisio de bens usados. Base: Lei 10.833/2003 e IN SRF 457/2004. CRITRIOS OPCIONAL - 1 MQUINAS E EQUIPAMENTOS Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo
imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 1,65%, sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com o artigo art. 4 da IN SRF 457/2004, sendo irretratvel a opo quando efetuada. Na data da opo facultativa, sobre os bens que estiverem parcialmente depreciados, devem ser aplicadas as alquotas sobre a parcela correspondente a 1/48 do seu valor residual. O critrio adotado para a recuperao dos crditos decorrentes da aquisio de bens do ativo imobilizado deve ser o mesmo para o PIS e a COFINS. Base: art. 21 da Lei 10.865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003 e art. 3, 4 e 7 da IN SRF 457/2004. CRITRIO OPCIONAL - 2 MQUINAS, APARELHOS, INSTRUMENTOS E EQUIPAMENTOS INDUSTRIAIS Opcionalmente, permitido o desconto no prazo de 2 (dois) anos, dos crditos do PIS e COFINS no cumulativos, na hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, adquiridos aps 1o de outubro de 2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% para a COFINS e 1,65% para o PIS sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem. Base: artigo 2 da Lei 11.051/2004, com alterao do artigo 46 da Lei 11.196/2005. VASILHAMES Opcionalmente, a partir de 26.07.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao, relativo aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 da Lei 10.833/2003, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. Base: art. 5 da Lei 10.925/2004, que introduziu o pargrafo 16 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003. VEDAES DE CRDITO
MO DE OBRA E PRODUTOS OU SERVIOS No dar direito a crdito o valor: 1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica; 2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo art. 37 da Lei 10.865/2004). Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.865/2004, estaro vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos: a) em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; b) lcool para fins carburantes; c) referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 (gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI; d) pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. DEPRECIAO E AMORTIZAO Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01/05/2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. ALUGUEL
tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. PAGAMENTOS A CONCESSIONRIAS vedado, a partir de 01.08.2004 (data conforme art. 46 da Lei 10.865/2004), o crdito em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei 10.485/2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. Base: inciso II do art. 3 da Lei 10.637/2002, com a redao dada pela Lei 10.865/2004, art. 37. ESTORNO DE CRDITO Dever ser estornado o crdito do PIS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (art. 21 da Lei 10865/2004). VALOR DA DEPRECIAO A SER CONSIDERADA Atravs do Ato Declaratrio Interpretativo SRF 2/2003, de 18.03.2003, art. 4, a Receita Federal admitiu o crdito integral do valor da depreciao, para fins de clculo do PIS no cumulativo da Lei 10637/2003, nestes termos: A apurao dos crditos decorrentes dos encargos de depreciao e de amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do art. 3 da Lei 10.637/2002, alcana os encargos incorridos em cada ms, independentemente da data de aquisio desses bens. A dvida tinha procedncia, porque vrios tributaristas vinham afirmando ser necessrio separar as aquisies do imobilizado a partir de 01.12.2002 das demais, para clculo do crdito do PIS no cumulativo. Observar que a partir de 31.07.2004 haver necessidade de tal separao dos bens do imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004 (leia o tpico DEPRECIAO E AMORTIZAO) CONCEITO DE INSUMOS Entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos
na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Base: 4 do art. 8 da IN SRF 404/2004. DIREITO DO CRDITO EXCLUSIVO A BENS E SERVIOS NACIONAIS O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao: a aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; b aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; c aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto na Lei 10637/2002, ou seja, a partir de 01.12.2002. VEDAO AO CRDITO NAS AQUISIES PELA COMERCIAL EXPORTADORA O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de crditos vinculados receita de exportao. VERSO DE BENS E DIREITOS EM DECORRNCIA DE FUSO, INCORPORAO E CISO Considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito, a verso de bens e direitos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa jurdica domiciliada no Pas. O disposto aplica-se somente nas hipteses em que fosse admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada, incorporada ou cindida. Base: art. 30 da Lei 10.865/2004. NO INTEGRAO BASE DE CLCULO DO PIS NO CUMULATIVO No integram a base de clculo do PIS no cumulativo as receitas: decorrentes de sadas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;
at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Lei 9.990/2000, Lei 10.147/2000, e Lei 10.485/2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita.
A partir de 01.02.2003, por fora do artigo 25 da Lei 10.684/2003, as receitas decorrentes da venda de ativo imobilizado tambm no integram a base de clculo do PIS no cumulativo. E, a partir de 01.02.2004, por fora do artigo 16 da Lei 10.833/2003, as receitas decorrentes da venda de ativo permanente tambm no integram a base de clculo do PIS no cumulativo. A partir de 01.08.2004, por fora do artigo 37 da Lei 10.865/2004, a venda de lcool para fins carburantes no integrar a base de clculo do PIS no-cumulativo. APROVEITAMENTO DO CRDITO NOS PERODOS SEGUINTES O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. NO INCIDNCIA DO PIS A contribuio para o PIS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: 1. exportao de mercadorias para o exterior; 2. prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao dada pelo art. 37 da Lei 10865/2004); 3. vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. 4. A partir de 01.01.2003, as vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional, conforme art. 6, IV e art.8 9 da IN SRF 404/2004. CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL CRDITOS A PARTIR DE 30.12.2004 Crdito Presumido produtos de origem animal ou vegetal a partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, www.portaltributario.com.br
0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. CRDITOS NO PERODO DE 01.08.2004 a 29.12.2004 No perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos Captulos 2 a 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 09.01, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulativa, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: art. 8 da Lei 10.925/2004, na sua redao anterior Lei 11.051/2004. AQUISIES DE PESSOAS JURDICAS O crdito presumido aplica-se tambm s aquisies efetuadas de: I - cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria. RESTRIO O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. MONTANTE DO CRDITO O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a:
I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais produtos. VEDAO vedado s pessoas jurdicas seguintes o aproveitamento: I - do crdito presumido; II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas beneficiadas com o crdito presumido. As vedao se aplica s seguintes pessoas jurdicas: 1 - cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; 2 pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e 3 - pessoa jurdica e cooperativa que exeram atividades agropecurias. Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal. CRDITOS A PARTIR DE 26.07.2004 A partir de 26.07.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 15 da Lei 10.925/2004. O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. MONTANTE DO CRDITO O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das aquisies, de alquota correspondente a 35% (trinta e cinco por cento) daquela prevista para o PIS e COFINS no cumulativos. www.portaltributario.com.br
Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal. CRDITO PRESUMIDO - AQUISIO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL AT 31.07.2004 Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, a partir de 01.02.2003 e at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.14, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul, destinados alimentao humana ou animal podero deduzir da contribuio para o PIS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. O valor do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a 70% (setenta por cento) do PIS. O valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem ou servio, pela Secretaria da Receita Federal. Base: art. 25 da Lei 10.684/2003. A partir de 01.05.2004, por fora do artigo 15, inciso II da Lei 10.833/2003 (redao dada pelo art. 21 da Lei 10865/2004), o percentual do crdito presumido foi elevado para 80% da alquota do PIS. OUTROS CRDITOS A PARTIR DE 01.02.2004 AT 31.07.2004 Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, a partir de 01.02.2004 e at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), as pessoas jurdicas que adquiram diretamente de pessoas fsicas residentes no Pas produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08 e 12.01, todos da NCM, que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar tais produtos, podero deduzir do PIS devido, relativamente s vendas realizadas s pessoas jurdicas a que se refere o 5o do artigo 3 da Lei 10.833/2003 (adiante transcrito) em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da alquota do PIS (1,65%) sobre o valor de aquisio dos referidos produtos in natura. Base: art. 15 da Lei 10.833/2003.
5o do art. 3 da Lei 10.833/2003: Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma deste artigo, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos no inciso II do caput deste artigo, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas.
CRDITO DO PIS NA EXPORTAO A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito do PIS apurado para fins de: I deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; II compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF), observada a legislao especfica aplicvel matria. NO APLICAO DA NOVA LEGISLAO DO PIS Mesmo que a empresa opte pelo Lucro Real, permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para o PIS, vigentes anteriormente a Lei 10637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies: s pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas); s pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; s pessoas jurdicas imunes a impostos; aos rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; s receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10637/2002, dada pelo art. 37 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Lei 9.990/2000, Lei 10.147/2000, e Lei 10.485/2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para o PIS;
c) referidas no art. 5o da Lei 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos automotores usados); s receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes. A nova legislao do PIS tambm no se aplica: s sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); s receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); s empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei 7.102, de 20 de junho de 1983.
Bases: art. 25 da Lei 10.684/2003, art. 60, pargrafo 1, V da IN SRF 247/2003 (alterada pela IN SRF 358/2003) e art. 2 do Ato Declaratrio Interpretativo SRF 2/2003. A partir de 01.02.2004, por fora do art. 15 da Lei 10.833/2003, tambm no se aplica mais o PIS no cumulativo a: s receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; s receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; s receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10865/2004): a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. Ampliao da lista de atividades A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a PIS, vigentes anteriormente a Lei 10.637/2002, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas
jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006; as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo.
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10.637/2002, para fins de recolhimento do PIS: - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo. EMPRESAS DE SOFTWARE A partir de 01.02.2004, permanecem sujeitas s normas da legislao do PIS cumulativo as pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior.
Aplicar-se- tal dispositivo at a entrada em vigor de lei prevendo a substituio parcial da contribuio a cargo da empresa, destinada seguridade social, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho, prevista no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, em Contribuio Social no-cumulativa incidente sobre a receita bruta. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo, a partir de 1o de fevereiro de 2004. Bases: art. 90 da Lei 10.833/2003 e art. 27 da IN SRF 404/2004. Nota: A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES A pessoa jurdica, submetida apurao do valor do PIS por estas novas regras, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes em 1 de dezembro de 2002. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor do estoque. O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data a que se refere o caput deste artigo. O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao. Exemplo: Estoques existentes em 01.12.2002 R$ 1.000.000,00 Crdito Presumido do PIS = R$ 1.000.000,00 x 0,65% = R$ 6.500,00 Crdito mensal (a partir de dezembro/2002) = R$ 6.500,00 dividido por 12 = R$ 541,66 Observar que se o contribuinte tiver receitas tributveis pelo novo regime do PIS, concomitantemente com receitas tributveis de regimes especiais (tributao monofsica ou substituio tributria do PIS), poder utilizar-se somente do crdito proporcional dos
estoques utilizados na produo e/ou revenda, segundo regras expostas mais adiante. MUDANA DE OPO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O LUCRO REAL CRDITO DE ESTOQUES A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a adotar o regime de tributao com base no lucro real, ter, na hiptese de, em decorrncia dessa opo, sujeitar-se incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS, direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens, devidamente comprovado, que, na forma da legislao que rege a matria, geram direito ao aproveitamento de crdito, adquiridos para revenda ou utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor do estoque. O crdito presumido calculado ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data em que adotado o lucro real. BENS RECEBIDOS EM DEVOLUO Os bens recebidos em devoluo, tributados pelo regime anterior do PIS, ou da mudana do regime de tributao de Lucro Presumido ou Simples Federal para Lucro Real, sero considerados como integrantes do estoque de abertura para fins de crdito, devendo o valor do crdito ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data da devoluo. DEVOLUO DE PRODUTOS COM TRIBUTAO DIFERENCIADA O crdito na hiptese de devoluo dos produtos com tributao diferenciada ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms. Esta regra vigora a partir de 1 de agosto de 2004 ou de 1 de maio de 2004, para as pessoas jurdicas dos setores abrangidos que optaram pela adoo antecipada da nocumulatividade. Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004. CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUO SUPERIOR A UM ANO REGRAS A PARTIR DE 01.02.2004 Na hiptese de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, deve computar em cada perodo de apurao parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. www.portaltributario.com.br
A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada: I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. Base: Art 5 da IN SRF 404/2004. PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa do PIS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: 1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou 2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio. Exemplo: Contribuinte do Novo PIS que apurou os seguintes valores em dezembro/2002:
RECEITAS Tributadas pelo Novo PIS Tributadas no Regime Monofsico TOTAL CUSTOS/DESPESAS (CRDITOS ADMISSVEIS): Produtos Tributados pelo Novo PIS Produtos Tributados no Regime Monofsico TOTAL Clculo do Crdito do PIS: Critrio de Proporcionalizao de Receitas: Percentual de Receitas Tributadas 66,67% 5.250.000,00 9.150.000,00 57,38% 100,00% Valor R$ 10.000.000,00 15.000.000,00 % 66,67% 100,00%
5.000.000,00 33,33%
3.900.000,00 42,62%
Total dos Custos Base de Clculo do Crdito 1. Crdito PIS Proporcional Receita 1,65% Critrio de Sistema de Custos Contbeis: Base de Clculo 2. Crdito PIS Proporcional Custos 1,65% Diferena de Critrios (1 - 2)
9.150.000,00 6.100.000,00 100.650,00
5.250.000,00 86.625,00 14.025,00
Concluso: este contribuinte dever adotar o critrio de crdito de PIS na forma de proporcionalizao de receitas, pois poder pagar menos R$ 14.025,00 de PIS em 15.01.2003. COFINS FIM DA CUMULATIVIDADE A PARTIR DE 01.02.2004 Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta. As disposies da Lei foram normatizadas pela IN SRF 404/2004. Entretanto, a alquota elevada para 7,6%. Como haver crditos relativos aquisio de materiais, servios e custos operacionais (exceto mo de obra e outras vedaes previstas), o ponto de equilbrio, em relao atual sistemtica, ocorre quando o contribuinte tem um custo de venda (exceto mo de obra) superior a 60,53% das vendas. Portanto, necessrio lanar mo de todas as possibilidades admitidas na legislao para obter a minimizao da nova carga tributria. ALQUOTA A alquota geral de 7,6%. Para determinados operaes de vendas de produtores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas, papel imune a impostos e outros produtos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art. 2 da Lei 10.833/2003), a alquota especfica. CRDITOS ADMISSVEIS 1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da COFINS. 2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas. www.portaltributario.com.br
3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica. 4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. 5. Despesas financeiras (*) decorrentes de emprstimos e financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. (*) Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos, a partir de 01.05.2004. 6. Mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios. 7. Edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. 8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa. 9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor. Custos de Fabricao do Imobilizado A partir de 01.12.2005, so admissveis crditos calculados em relao a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios. No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado: I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio. Base: artigo 43 da Lei 11.196/2005, que altera a redao do inciso VI do art. 3 da Lei 10.833/2003 CLCULO DO CRDITO O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor da soma de: dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms; dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms. www.portaltributario.com.br
Exemplo de Clculo de Crdito: Descrio Bens adquiridos para revenda Bens e servios utilizados Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos Amortizaes de benfeitorias Devolues SOMA Crdito do COFINS 7,6% x soma
Valor R$
500.000,00 325.000,00 59.000,00 37.950,00 9.400,00 125.620,00 1.056.970,00 80.329,72
CRITRIOS OPCIONAIS - 1 MQUINAS E EQUIPAMENTOS Opcionalmente, a partir de 01.05.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas da COFINS sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. Base: art. 21 da Lei 10865/2004, que introduziu o pargrafo 14 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003.
CRITRIOS OPCIONAIS - 2
MQUINAS, APARELHOS, INSTRUMENTOS E EQUIPAMENTOS INDUSTRIAIS Opcionalmente, permitido o desconto no prazo de 2 (dois) anos, dos crditos do PIS e COFINS no cumulativos, na hiptese de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, adquiridos aps 1o de outubro de 2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, da alquota de 7,6% para a COFINS e 1,65% para o PIS sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem. Exemplo: Custo de aquisio do bem incentivado, adquirido em 04.10.2004: R$ 100.000,00.
Clculo da parcela mensal: Para o PIS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 1,65% = R$ 68,75 Para a COFINS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 7,6% = R$ 316,67. Base: artigo 2 da Lei 11.051/2004, com alterao do artigo 46 da Lei 11.196/2005. VASILHAMES Opcionalmente, a partir de 26.07.2004, o contribuinte poder calcular o crdito de depreciao, relativo aquisio de embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 da Lei 10.833/2003, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. Base: art. 5 da Lei 10.925/2004, que introduziu o pargrafo 16 ao artigo 3 da Lei 10.833/2003. VEDAES DE CRDITO MO DE OBRA E PRODUTOS OU SERVIOS No dar direito a crdito o valor: 3. de mo-de-obra paga a pessoa fsica; 4. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo art. 21 da Lei 10.865/2004). Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004, estaro vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos: e) em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; f) lcool para fins carburantes; g) referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 (gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal; mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI;
h) pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. DEPRECIAO E AMORTIZAO Por fora do artigo 31 da Lei 10.865/2004, a partir de 31.07.2004, vedado o desconto de crditos apurados relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30 de abril de 2004. Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004. O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. ALUGUEL tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. PAGAMENTOS A CONCESSIONRIAS vedado, a partir de 01.05.2004, o crdito em relao ao pagamento de que trata o art. 2 o da Lei 10.485/2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI. Base: inciso II do art. 3 da Lei 10.833/2003, com a redao dada pela Lei 10.865/2004, art. 21. DIREITO DO CRDITO EXCLUSIVO A BENS E SERVIOS NACIONAIS O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao: 1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; 2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; 3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao da COFINS no cumulativa, ou seja, a partir de 01.02.2004. ESTORNO DE CRDITO Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou
deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao (art. 21 da Lei 10865/2004). IPI E ICMS NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o valor do custo dos bens. O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) integra o valor do custo de aquisio de bens e servios. Base: 3 do art. 8 da IN SRF 404/2004. AQUISIO DE PAPEL IMUNE O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista no 2o do art. 2o da Lei 10833/2003, ou seja, de 3,2% (conforme art. 21 da Lei 10865/2004). INSUMOS CONCEITO Entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. Base: 4 do art. 8 da IN SRF 404/2004. VERSO DE BENS E DIREITOS EM DECORRNCIA DE FUSO, INCORPORAO E CISO Considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito, a verso de bens e direitos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa jurdica domiciliada no Pas.
O disposto aplica-se somente nas hipteses em que fosse admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada, incorporada ou cindida. Base: art. 30 da Lei 10.865/2004. RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO No integram a base de clculo da COFINS no cumulativa, as receitas: I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente; III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV - at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as Lei 9.990/2000, Lei 10.147/2000, e Lei 10.560/2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio; V - referentes a: a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. A partir de 01.08.2004, por fora do artigo 21 da Lei 10865/2004, a venda de lcool para fins carburantes no integrar a base de clculo da COFINS no-cumulativa. NO INCIDNCIA A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: I - exportao de mercadorias para o exterior; II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei 10865/2004); III - vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao; IV - vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional. ALQUOTA ZERO RECEITAS FINANCEIRAS A PARTIR DE 02.08.2004 REGIME NO CUMULATIVO DO PIS E COFINS A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no-cumulativa das referidas contribuies. www.portaltributario.com.br
O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005. E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. APROVEITAMENTO DO CRDITO NOS PERODOS SEGUINTES O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. CRDITO NA EXPORTAO A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS apurado para fins de: I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria. RESSARCIMENTO A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, por qualquer das formas previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro. VEDAO AO CRDITO NAS AQUISIES PELA COMERCIAL EXPORTADORA O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de crditos vinculados receita de exportao. CRDITO PRESUMIDO - AQUISIO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL As pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, www.portaltributario.com.br
20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. O valor do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da COFINS. O valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem ou servio, pela Secretaria da Receita Federal. Base: 5 do artigo 3 da Lei 10.833/2003. PRODUTOS IN NATURA DE ORIGEM VEGETAL Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), as pessoas jurdicas que adquiram diretamente de pessoas fsicas residentes no Pas produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08 e 12.01, todos da NCM, que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar tais produtos, podero deduzir da COFINS devida, relativamente s vendas realizadas s pessoas jurdicas a que se refere o 5o do art. 3 da Lei 10833/2003 (adiante transcrito), em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da alquota da COFINS (7,6%) sobre o valor de aquisio dos referidos produtos in natura. Base: 11 do artigo 3 da Lei 10.833/2003.
5o do artigo 3 da Lei 10833/2003: Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma deste artigo, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos no inciso II do caput deste artigo, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas.
CONTABILIZAO DO CRDITO PRESUMIDO COMPRAS DE PESSOAS FSICAS A pessoa jurdica que utilizar os crditos presumidos deve contabilizar os bens adquiridos de pessoas fsicas residentes no Pas, separadamente daqueles adquiridos de pessoas fsicas residentes no exterior. CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL A PARTIR DE 01.08.2004
A determinao do crdito presumido, de acordo com a Lei 10.925/2004, a partir de 01.08.2004, est no tpico Crdito Presumido Produtos de Origem Animal ou Vegetal. NO APLICAO DA NOVA LEGISLAO DA COFINS Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente a Lei 10833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies: as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983 (empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores); as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; as pessoas jurdicas imunes a impostos; os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); as receitas decorrentes das operaes: a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam as Lei 9.990/2000, Lei 10.147/2000, e Lei 10.485/2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo: medicamentos); b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS; c) referidas no art. 5o da Lei 9.716/1998 (compra e venda de veculos automotores usados); as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10865/2004); pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637. as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco www.portaltributario.com.br
Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; Nota: o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado. c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; Nota: o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado.
as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10865/2004): a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. AMPLIAO DA LISTA DE ATIVIDADES
A Lei 10865/2004, em seu artigo 21, acrescentou que as seguintes atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para: as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; www.portaltributario.com.br
as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006; as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo.
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores da Lei 10833/2003, para fins de recolhimento da COFINS: - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo. EMPRESAS DE SOFTWARE Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS cumulativa as pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior. Aplicar-se- tal dispositivo at a entrada em vigor de lei prevendo a substituio parcial da contribuio a cargo da empresa, destinada seguridade social, incidente sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho, prevista no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, em Contribuio Social no-cumulativa incidente sobre a receita bruta. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo, a partir de 1o de fevereiro de 2004. www.portaltributario.com.br
Nota: A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. Bases: art. 90 da Lei 10.833/2003 e art. 27 da IN SRF 404/2004. DESCONTO RELATIVO AOS ESTOQUES A pessoa jurdica, submetida apurao do valor da COFINS no cumulativa, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos bens adquiridos para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao, adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas, existentes em 1 de FEVEREIRO de 2004. O montante de crdito presumido ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3% sobre o valor do estoque. O crdito presumido dos estoques ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir de fevereiro/2004 (inclusive). Exemplo: Estoques existentes em 01.02.2004 R$ 1.000.000,00 Crdito Presumido da COFINS = R$ 1.000.000,00 x 3% = R$ 30.000,00 Crdito mensal = R$ 30.000,00 dividido por 12 = R$ 2.500,00 O crdito aplica-se tambm aos estoques de produtos acabados e em elaborao. MUDANA DE OPO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O LUCRO REAL CRDITO DE ESTOQUES A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia nocumulativa da COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do imposto de renda. BENS RECEBIDOS EM DEVOLUO Os bens recebidos em devoluo, tributados antes de 01.02.2004, ou da mudana do regime de tributao de Lucro Presumido ou Simples Federal para Lucro Real, sero considerados www.portaltributario.com.br
como integrantes do estoque de abertura para fins de crdito, devendo o valor do crdito ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data da devoluo. PROPORCIONALIZAO DE CUSTOS E DESPESAS Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas. O crdito proporcional ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: 1. apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou 2. rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms. O critrio de alocao dever ser o mesmo para todo o ano-calendrio. Exemplo: Contribuinte do Novo COFINS que apurou os seguintes valores em fevereiro/2004:
RECEITAS Tributadas pelo Novo COFINS Tributadas no Regime Monofsico TOTAL CUSTOS/DESPESAS (CRDITOS ADMISSVEIS) Produtos Tributados pelo Novo COFINS Produtos Tributados no Regime Monofsico TOTAL Clculo do Crdito do COFINS: Critrio de Proporcionalizao de Receitas: Percentual de Receitas Tributadas Total dos Custos Base de Clculo do Crdito 1. Crdito COFINS Proporcional Receita 7,6% Critrio de Sistema de Custos Contbeis: Base de Clculo 2. Crdito COFINS Proporcional Custos 7,6% Diferena de Critrios (1 - 2) Valor R$ % 10.000.000,00 66,67% 5.000.000,00 33,33% 15.000.000,00 100,00%
5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%
66,67% 9.150.000,00 6.100.000,00 463.600,00
5.250.000,00 399.000,00 64.600,00
Concluso: se este contribuinte adotar o critrio de crdito da COFINS na forma de proporcionalizao de receitas, poder pagar menos R$ 64.600,00 de COFINS em 15.03.2004. O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito, ser aplicado www.portaltributario.com.br
consistentemente por todo o ano-calendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS no-cumulativo, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal. CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUO SUPERIOR A UM ANO Na hiptese de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, a pessoa jurdica contratada ou sub-contratada, deve computar em cada perodo de apurao parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada: I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. O disposto aplica-se ao PIS no-cumulativo de que trata a Lei 10.637, de 2002, a partir de 1 de fevereiro de 2004. Base: Art 5 da IN SRF 404/2004. OPERAES DE HEDGE At 31.03.2005, a pessoa jurdica no-financeira, sujeita incidncia no-cumulativa da COFINS, que realizar operaes de hedge em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco, pode apurar crdito calculado sobre o valor das perdas verificadas no ms, nessas operaes, alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento). Esta possibilidade de crdito foi revogada, a partir de 01.04.2005, pelo artigo 35 da Lei 11.051/2004 Consideram-se hedge as operaes com derivativos destinadas, exclusivamente, proteo contra riscos inerentes s oscilaes de preo ou de taxas, quando o objeto do contrato negociado: I - estiver relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurdica; e II - destinar-se proteo de direitos ou obrigaes da pessoa jurdica. O disposto aplica-se tambm s operaes de hedge realizadas nos mercados financeiro ou de liquidao futura de taxas de juros, de preos de ttulo ou valor mobilirio, de www.portaltributario.com.br
mercadoria, de taxa de cmbio e de ndices, desde que objetivem a proteo de negcios relacionados com a atividade operacional da empresa. A apurao do crdito ocorrer sobre o valor das perdas apuradas: I - mensalmente, no caso de operaes realizadas nos mercados futuro e a termo com ajuste de posies; II - por ocasio da liquidao, antecipada ou no vencimento do contrato, no caso dos demais mercados de liquidao futura. A pessoa jurdica no-financeira que adotar o regime de competncia no reconhecimento de variao monetria em funo de taxa de cmbio contratada, nos termos do 1 do art. 30 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, dever adotar o mesmo regime para contabilizar os resultados das operaes de hedge realizadas nos mercados financeiro ou de liquidao futura, com contratos sujeitos a referida variao. Os resultados positivos ou negativos contabilizados desta forma sero considerados para efeito de apurao da contribuio ou do crdito ora comentado, sendo que o crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes. A pessoa jurdica dever manter a disposio da SRF toda a documentao necessria demonstrao dos resultados das operaes de hedge supra, fornecida pela bolsa ou pela instituio que intermediar o negcio. Com base na documentao, o contribuinte dever elaborar demonstrativo contendo, no mnimo, as informaes mencionadas no art. 17 da IN. Alm disso, para comprovar que a operao realizada nos mercados financeiro ou de liquidao futura atende aos requisitos da IN, o contribuinte dever manter disposio da SRF controles extracontbeis, identificando os bens, direitos ou obrigaes que esto sendo objeto de hedge. No caso de operao de hedge realizada no mercado de balco, o crdito presumido somente ser admitido se a operao estiver registrada no BACEN, na Bolsa de Mercadorias & Futuros (BM&F), na Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos (Cetip), no Sistema Especial de Liquidao e Custdia de Ttulos (SELIC) e demais entidades autorizadas nos termos da legislao vigente. Outros detalhamentos a tais operaes foram estipuladas pelo art. 17 e 18 da IN SRF 404/2004 CRDITO - NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO DA COFINS e do PIS Observe-se, ainda, que o valor dos crditos apurados da COFINS de acordo com a Lei 10833/2003 e do PIS de acordo com a Lei 10637/2002 no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio.
ASPECTOS ESPECIAIS DA TRIBUTAO DO PIS E COFINS

ALQUOTA DE 4% DA COFINS INSTITUIES FINANCEIRAS ALQUOTAS PAPEL IMUNE ALQUOTA ZERO LIVROS TCNICOS E CIENTFICOS ALQUOTA ZERO - RECEITA BRUTA DECORRENTE DE VENDA DE COMBUSTVEIS E GLP ALQUOTA ZERO NA REVENDA DE VECULOS NOVOS A PARTIR DE 01.11.2002 ALQUOTA ZERO PARA VRIOS PRODUTOS A PARTIR DE 01.11.2002 ALQUOTA ZERO PARA VRIOS PRODUTOS A PARTIR DE 01.05.2004 ALQUOTA ZERO PARA VRIOS PRODUTOS A PARTIR DE 26.07.2004 ALQUOTA ZERO VENDAS PARA A ZONA FRANCA DE MANAUS ALQUOTA ZERO VERNIZ E FOLHA DE ALUMNIO ALQUOTA ZERO - LEITE EM P, QUEIJOS, RICOTA E REQUEIJO ALQUOTA ZERO - PESSOA JURDICA EXECUTORA DA ENCOMENDA ALQUOTA ZERO - PREPARAES COMPOSTAS NO-ALCOLICAS ALQUOTA ZERO - COMPUTADORES ALQUOTAS PARA FABRICANTES, IMPORTADORES E COMERCIANTES DE MEDICAMENTOS, PERFUMES, PRODUTOS DE BELEZA, DE TOUCADOR E OUTROS ASSEMELHADOS ATIVIDADES IMOBILIRIAS REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS BASE DE CLCULO EMPRESAS DE FACTORING COFINS SOBRE RECEITAS DAS FEDERAES COMERCIANTE VAREJISTA DE VECULOS COMERCIANTES VAREJISTAS DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA CRDITO DO PIS E COFINS DIFERIMENTO NAS EMPREITADAS PBLICAS DIFERIMENTO TTULOS FEDERAIS - REFIS FABRICANTES, IMPORTADORES E COMERCIANTES ATACADISTAS DE CIGARRO FABRICANTES E IMPORTADORES DE PNEUS E CMARAS DE ARTIGOS -ALQUOTAS A PARTIR DE 01.11.2002 FABRICANTES E IMPORTADORES DE VECULOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA FABRICANTES E IMPORTADORES DE VECULOS, MQUINAS, APARELHOS E TRATORES - ALQUOTAS A PARTIR DE 01.11.2002 INSTITUIES FINANCEIRAS E OUTRAS ENTIDADES SUBMETIDAS COMPETNCIA NORMATIVA DO BANCO CENTRAL DO BRASIL ISENO DA COFINS PARA AS SOCIEDADES CIVIS AT MARO/1997 ISENO DA COFINS PARA ENTIDADES FILANTRPICAS E BENEFICIENTES ISENO NAS OPERAES COM A AMAZNIA OCIDENTAL, REA DE LIVRE COMRCIO OU ZONA DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAO www.portaltributario.com.br
PASEP DEVIDO PELAS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO PIS DEVIDO PELAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS PIS E COFINS - ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR PIS E COFINS INCIDENTES SOBRE IMPORTAO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS RECOLHIMENTO PELO REGIME DE CAIXA NO LUCRO PRESUMIDO REFINARIAS DE PETRLEO, PRODUTORES E IMPORTADORES DE COMBUSTVEIS DERIVADOS DE PETRLEO - ALQUOTAS REGIME ESPECIAL IMPORTADOR OU FABRICANTE DE GASOLINA E LEO DIESEL REGIME ESPECIAL MERCADO ATACADISTA DE ENERGIA ELTRICA RETENO DO PIS E COFINS PELOS RGOS PBLICOS LEI 9430/96, ART.64 RETENO DO PIS E COFINS FORNECEDORES DE AUTOPEAS SUSPENSO VENDAS A PJ EXPORTADORA SUSPENSO - MATERIAL DESTINADO A EMBALAGEM SUSPENSO - PRODUTOS IN NATURA DE ORIGEM VEGETAL SUSPENSO - VENDA DE DESPERDCIOS, RESDUOS OU APARAS VENDA DE PAPEL DESTINADO IMPRESSO DE LIVROS E JORNAIS VENDAS OPERAES NA ZONA FRANCA DE MANAUS VENDAS PARA A ZONA FRANCA DE MANAUS RECOLHIMENTO PELO REGIME DE CAIXA NO LUCRO PRESUMIDO
Se o contribuinte for tributado pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido, a receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios, cujo preo seja recebido a prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de clculo do PIS e COFINS somente no ms do efetivo recebimento (regime de caixa), desde que adote o mesmo critrio em relao ao IRPJ e CSL. Exemplo: Uma Nota Fiscal ou Duplicata est em cobrana bancria em 31.03.2003, com vencimento para 05.04.2003, o respectivo valor no ser computado como receita, na apurao do IR, CSL, PIS e COFINS, relativamente ao perodo encerrado em 31.03.2003. CONDIES As condies para o gozo deste regime: I emitir documento fiscal idneo, quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; e II indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, o documento fiscal a que corresponder cada recebimento. A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada www.portaltributario.com.br
lanamento, ser indicado o documento fiscal a que corresponder o recebimento. VALORES RECEBIDOS ANTECIPADAMENTE Os valores recebidos antecipadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer. Os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu limite. Base: art. 85, da IN SRF 247/2002. ISENO DA COFINS PARA AS SOCIEDADES CIVIS AT MARO/1997 As sociedades civis de profisses regulamentadas que tivessem forma de tributao enquadrada no artigo 1 e 2 do Decreto Lei 2397/1987, estavam isentas do recolhimento da COFINS at 31.03.1997, por fora do artigo 6, inciso II, da Lei Complementar 70/1991, que instituiu a contribuio. A forma de tributao especial prevista no DL 2397 para as Sociedades Civis foi revogada pelo art. 88, XIV, da Lei 9430/96, sendo que o artigo 56 da referida lei, expressamente, disps que as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada passam a contribuir para a seguridade social com base na receita bruta, a partir de abril/1997. Entretanto, a Smula 297 do STJ dispe que as sociedades civis de prestao de servios profissionais so isentas da COFINS, irrelevante o regime tributrio adotado. Portanto, recomenda-se s empresas prestadoras de servios profissionais (como sociedade de advogados, mdicos, etc.) que analisem sua situao especfica, visando obter o reconhecimento da iseno no judicirio. DIFERIMENTO NAS EMPREITADAS PBLICAS No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, o pagamento do PIS e COFINS poder ser diferido, pelo contratado, at a data do recebimento do preo. A utilizao do tratamento tributrio previsto facultada ao sub-empreiteiro ou subcontratado, na hiptese de sub-contratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. Base: Lei 9.718/1998, art. 7o e pargrafo nico.
Exemplo: Valor de empreitada contratada por empresa pblica: R$ 1.000.000,00, com faturamento ocorrido em setembro/2002. Data de pagamento: 30/11/2002. O pagamento do PIS e COFINS, contabilizado pelo regime de competncia em setembro/2002, poder ser efetuado em dezembro/2002 (relativo ao recebimento da empreitada, ocorrido em 30/11/2002). Se o empreiteiro utilizar-se, na execuo da empreitada, dos servios de um subempreiteiro, no valor de R$ 300.000,00, este mesmo sub-empreiteiro tambm poder recolher seu prprio PIS e COFINS tambm em dezembro/2002. DIFERIMENTO TTULOS FEDERAIS REFIS Por fora do artigo 28 da Lei 10684/2003, os ttulos da dvida pblica atualizados de acordo com as disposies do inciso I do 4o do art. 2o da Lei 9.964/2000, com prazo de vencimento determinado em funo do prazo mdio estimado da carteira de recebveis do Programa de Recuperao Fiscal REFIS, institudo pela referida Lei, tero poder liberatrio perante a Secretaria da Receita Federal e o Instituto Nacional do Seguro Social quanto as dvidas inscritas no referido programa, diferindo-se os efeitos tributrios de sua utilizao, em funo do prazo mdio da dvida do contribuinte. VENDA DE PAPEL DESTINADO IMPRESSO DE LIVROS E JORNAIS A partir de 15.05.2002, data da publicao da Medida Provisria 38/2002, fica concedida a iseno do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da venda de papel destinado impresso de livros, jornais ou peridicos. Tendo em vista que a MP 38/2002 no foi convertida em lei, perdendo sua eficcia, a SRF/COSIT expediu a Soluo de Consulta 21/2002 estabelecendo que a iseno do PIS e da COFINS vigorou para os fatos geradores ocorridos no perodo compreendido entre 15 de maio e 10 de outubro de 2002, exclusivamente, para a receita auferida com a venda de papel destinado impresso de livros, jornais ou peridicos. As receitas auferidas com as vendas do referido produto, realizadas at o dia 14 de maio de 2002, e a partir de 11 de outubro de 2002, continuam sujeitas ao PIS e ao COFINS. PIS DEVIDO PELAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS A contribuio para o PIS das ser determinada na base de 1% sobre a folha de salrios do ms, pelas seguintes entidades: 1. Templos de qualquer culto 2. Partidos polticos 3. Instituies de educao e assistncia social imunes ao Imposto de Renda
4. Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda 5. Sindicatos, federaes e confederaes 6. Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei 7. Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA, etc. 8. Fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo poder pblico 9. Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais 10. A Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas na Lei 5764/1971 Exemplo: Um sindicato, com folha de salrios de R$ 10.000,00 - recolher o PIS de setembro/2002 no valor de: 1% x R$ 10.000,00 = R$ 100,00. PARCELAS INTEGRANTES DA FOLHA DE SALRIOS Entende-se por folha de salrios mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado. No integram a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado; o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Exemplo: Determinado condomnio residencial apurou as seguintes verbas no fechamento de sua folha de pagamento de novembro/2002: Salrios, horas extras, frias e adicional noturno: R$ 11.000,00 1a Parcela do 13o. salrio pago: R$ 5.000,00 Salrio-famlia: R$ 200,00 Clculo do PIS devido no ms: Base de clculo: R$ 11.000,00 + R$ 5.000,00 PIS devido: R$ 16.000,00 x 1% = R$ 160,00 COFINS SOBRE RECEITAS DAS FEDERAES A COFINS no incide sobre as receitas prprias das federaes, tais como as receitas auferidas com contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento de seus objetivos. www.portaltributario.com.br
A COFINS incide sobre as receitas de carter contraprestacional auferidas pelas federaes, tais como as receitas financeiras e as provenientes da prestao de servios e/ou venda de mercadorias, ainda que a seus associados. A mesma concluso pode ser aplicvel s receitas de entidades como associaes civis e clubes recreativos, tanto para a COFINS como para o PIS. Bases: Soluo de Consulta 5/2001 do Coordenador Geral de Tributao (DOU 1 08.11.01) e 1/2002 (DOU 01.04.2002), Soluo de Consulta 41/2003 7a RF. ISENO NAS OPERAES COM A AMAZNIA OCIDENTAL, REA DE LIVRE COMRCIO OU ZONA DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAO A partir de 30.12.2003, passam a ser isentos do PIS e COFINS as receita decorrentes das seguintes operaes, quando realizadas com empresas estabelecidas na Amaznia Ocidental, em rea de livre comrcio ou com empresa estabelecida em zona de processamento de exportao: a) fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; b) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei 9.432/1997; c) vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-lei 1.248/1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; d) vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. Base: art. 24 da Lei 10.833/2003, que excluiu hipteses de no iseno do 2o, incisos I e II, do art. 14 da MP 2158-35/2001. ISENO DA COFINS PARA ENTIDADES FILANTRPICAS E BENEFICIENTES Aplicam-se s entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social, para efeito de pagamento da contribuio para o PIS alquota de 1% sobre a folha de pagamento e de gozo da iseno da COFINS, o disposto no art. 55 da Lei 8.212, de 1991. Desta forma, para configurar a iseno, a entidade deve atender aos seguintes requisitos, cumulativamente: I seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; www.portaltributario.com.br
II seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos; (Medida Provisria 2.187-13, de 24.08.2001, DOU 27.08.2001); III promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; (Lei 9.732, de 11.12.1998); IV no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; V aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas atividades. (Lei 9.528, de 10.12.1997). PASEP DEVIDO PELAS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO PBLICO As pessoas jurdicas de direito pblico interno calcularo a sua contribuio ao PASEP na base de 1% sobre o valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas no ms, observado que: a) Sero includas nas receitas correntes quaisquer receitas tributrias, ainda que arrecadadas no todo ou em parte por outra entidade da Administrao Pblica, e deduzidas as transferncias efetuadas a outras entidades pblicas (inclusive fundaes pblicas); b) No podero ser deduzidas as transferncias oramentrias efetuadas para empresas pblicas, sociedades de economia mista ou outras entidades estatais que explorem atividade econmica, sob regime jurdico de empresa privada; c) Para determinao da base de clculo, no se incluem entre as receitas das autarquias os recursos classificados como receitas do Tesouro Nacional nos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. REFINARIAS DE PETRLEO, PRODUTORES E IMPORTADORES DE COMBUSTVEIS DERIVADOS DE PETRLEO - ALQUOTAS A COFINS e o PIS devida pelas refinarias de petrleo e demais produtores e importadores de combustveis derivados de petrleo deve ser calculada com base nas seguintes alquotas, conforme art. 4, incisos I a III Lei 9.718/1998: AT 30.04.2004: ALQUOTA COFINS 12,45% 10,29% 11,84% 3% ou 7,6%* ALQUOTA PIS 2,70% 2,23% 2,56% 0,65% ou 1,65%* SOBRE A RECEITA DECORRENTE DE: Venda de gasolina, exceto gasolina de aviao Venda de leo diesel Venda de gs liquefeito de petrleo (GLP) Demais atividades
A PARTIR DE 01.05.2004 at 31.07.2004 (por fora do art. 22 da MP 164/2004, combinado com o artigo 45, IV, Lei 10.865/2004): www.portaltributario.com.br
ALQUOTA COFINS 19,53% 16,18% 11,84% 3% ou 7,6%*
ALQUOTA PIS 4,23% 3,51% 2,56% 0,65% ou 1,65%*
SOBRE A RECEITA DECORRENTE DE: Venda de gasolina, exceto gasolina de aviao Venda de leo diesel Venda de gs liquefeito de petrleo (GLP) Demais atividades
A partir de 01.08.2004 (por fora do art. 22 da Lei 10.865/2004, combinado com o artigo 45, IV, da mesma Lei), sob o regime no cumulativo: ALQUOTA COFINS 23,44% 19,42% 47,4% 3% ou 7,6%* ALQUOTA PIS 5,08% 4,21% 10,2% 0,65% ou 1,65%* SOBRE A RECEITA DECORRENTE DE: Venda de gasolina, exceto gasolina de aviao Venda de leo diesel e suas correntes Venda de gs liquefeito de petrleo (GLP) Demais atividades
* Nota: observar que, a partir de 01.02.2004, a alquota da COFINS no cumulativa de 7,6%. Para o PIS, a partir de 01.12.2002, a alquota na sistemtica no cumulativa de 1,65%.
Exemplo: Apurao do PIS e COFINS do ms de novembro/2002:

DESCRIO: Venda de Gasolina (exceto gasolina de aviao) Venda de leo Diesel Venda de GLP Demais atividades TOTAL Vl. Receita 5.000.000,00 12.000.000,00 4.000.000,00 1.500.000,00 22.500.000,00 Alquota PIS 2,70% 2,23% 2,56% 0,65% Alquota COFINS 12,45% 10,29% 11,84% 3% Vl. PIS 135.000,00 267.600,00 102.400,00 9.750,00 514.750,00 Vl. COFINS 622.500,00 1.234.800,00 473.600,00 45.000,00 2.375.900,00
Notas: Observar que, a partir de 01.02.2004, a alquota da COFINS no cumulativa de 7,6%. Para o PIS, a partir de 01.12.2002, a alquota na sistemtica no cumulativa de 1,65%. A partir de 30.12.2003, por fora do art. 23 da Lei 10.833/2003, a incidncia das alquotas de venda de GLP classificados na sub-posio 2711.1 da NCM, no alcana os produtos classificados no cdigo 2711.11.00.
Base: art. 4 da Lei 9718/1998, com redao dada pela Lei 9990/2000. REGIME ESPECIAL IMPORTADOR OU FABRICANTE DE GASOLINA E LEO DIESEL A partir de 01/05/2004, por fora do art. 23 da Lei 10.865/2004, o importador ou fabricante www.portaltributario.com.br
de gasolina automotiva e leo diesel poder optar por regime especial de apurao e pagamento das contribuies para o PIS e COFINS, no qual os valores das contribuies so fixados por unidade de metro cbico do produto. DISTRIBUIDORAS DE LCOOL PARA FINS CARBURANTES E IMPORTADORAS DO MESMO PRODUTO - ALQUOTAS ALQUOTA COFINS 6,74% 3% ou 7,6%* ALQUOTA PIS SOBRE A RECEITA DECORRENTE DE: Venda de lcool para fins carburantes (exceto quando adicionado gasolina) 0,65% ou 1,65%* Demais atividades 1,46%
Exemplo: Apurao de novembro/2002:

DESCRIO: Venda lcool para fins carburantes (exceto quando acionado gasolina) Demais atividades TOTAL Vlr. Receita 10.000.000,00 2.000.000,00 12.000.000,00 Alquota PIS 1,46% 0,65% Alquota COFINS 6,74% 3% Vlr. PIS 146.000,00 13.000,00 159.000,00 Vlr.COFINS 674.000,00 60.000,00 734.000,00
Base: art. 5 da Lei 9718/1998, com redao dada pela Lei 9990/2000. ALQUOTA ZERO PARA VRIOS PRODUTOS A PARTIR DE 01.11.2002 A partir de 01.11.2002, fica reduzida a 0% (zero por cento) a alquota das contribuies para o PIS e Cofins relativamente receita bruta da venda: I - dos produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002 (adiante transcritos); Nota: A Lei 10.485/2002 foi alterada pelo artigo 36 da Lei 10865/2004. Conforme este artigo, a partir de 01/08/2004 os produtos relacionados no anexo I e II da Lei 10485/2002 estaro sujeitos s alquotas de 1,65% (PIS) e 7,6% (COFINS) nas vendas para fabricantes de veculos e mquinas relacionados no artigo 1 da Lei 10485/02 e fabricantes de autopeas constantes no anexo I e II da Lei 10485/02. Nas vendas para comerciante atacadistas ou varejistas ou para consumidores os percentuais utilizados sero 2,3% (PIS) e 10,8% (COFINS). Ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas do PIS e COFINS, relativamente receita bruta auferida por comerciante atacadista ou varejista, com a venda destes www.portaltributario.com.br
produtos. II - dos produtos referidos no art. 1o da Lei 10485/2002 auferida por comerciantes atacadistas e varejistas (venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI), exceto as pessoas jurdicas a que se refere o art. 17, 5, da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001 (empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda). Nota: observar, em relao s alquotas do PIS e COFINS no cumulativo, relativamente s vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, com vigncia a partir de 01.05.2004, as disposies contidas no art. 2 da Lei 10833/2003 para a COFINS (alquotas fixadas pelo artigo 21 da Lei 10.865/2004) e art. 2 da Lei 10637/2002 (alquotas fixadas pelo artigo 37 da Lei 10.865/2004). III - dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, auferida por comerciantes atacadistas e varejistas. O disposto no se aplica a produtos usados. LISTA DE PRODUTOS COM ALQUOTA ZERO - ANEXO I e II DA Lei 10.485/2002
Nota: observar, em relao s alquotas do PIS e COFINS no cumulativo, relativamente s vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, com vigncia a partir de 01.05.2004, as disposies contidas no art. 2 da Lei 10833/2003 para a COFINS (alquotas fixadas pelo artigo 21 da Lei 10.865/2004) e art. 2 da Lei 10637/2002 (alquotas fixadas pelo artigo 37 da Lei 10.865/2004). ANEXO I CDIGO TIPI 4016.10.10 4016.99.90 Ex 03 e 05 68.13 7007.11.00 7007.21.00 7009.10.00 7320.10.00 Ex 01 8301.20.00 8302.30.00 8407.33.90 8407.34.90 8408.20 8409.91 8409.99 8413.30 8413.91.00 Ex 01 8414.80.21 8414.80.22 CDIGO TIPI 8483.20.00 8483.30 8483.40 8483.50 8505.20 8507.10.00 85.11 8512.20 8512.30.00 8512.40 8512.90.00 8527.2 8536.50.90 Ex 03 8539.10 8544.30.00 8706.00 87.07 87.08
Manual de Auditoria Tributria 8415.20 8421.23.00 8421.31.00 8431.41.00 8431.42.00 8433.90.90 8481.80.99 Ex 01 e 02 8483.10 9029.20.10 9029.90.10 9030.39.21 9031.80.40 9032.89.2 9104.00.00 9401.20.00
ANEXO II 1. Tubos de borracha vulcanizada no endurecida da posio 40.09, com acessrios, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 2. Partes da posio 84.31, reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas s mquinas e aparelhos das posies 84.29; 3. Motores do cdigo 8408.90.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 4. Cilindros hidrulicos do cdigo 8412.21.10, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 5. Outros motores hidrulicos de movimento retilneo (cilindros) do cdigo 8412.21.90, prprios para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 6. Cilindros pneumticos do cdigo 8412.31.10, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 7. Bombas volumtricas rotativas do cdigo 8413.60.19, prprias para produtos dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 8. Compressores de ar do cdigo 8414.80.19, prprios para produtos dos cdigos 8701.20.00, 87.02 e 87.04; 9. Caixas de ventilao para veculos autopropulsados, classificadas no cdigo 8414.90.39; 10. Partes classificadas no cdigo 8432.90.00, de mquinas das posies 8432.40.00 e 8432.80.00; 11. Vlvulas redutoras de presso classificadas no cdigo 8481.10.00, prprias para mquinas e veculos autopropulsados dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 12. Vlvulas para transmisses leo-hidrulico ou pneumticas classificadas no cdigo 8481.20.90, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 13. Vlvulas solenides classificadas no cdigo 8481.80.92, prprias para mquinas e veculos autopropulsados das posies 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; 14. Embreagens de frico do cdigo 8483.60.1, prprias para mquinas dos cdigos 84.29, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5; 15. Outros motores de corrente contnua do cdigo 8501.10.19, prprios para acionamento eltrico de vidros de veculos autopropulsados.
Bases Legais: artigos 3, 5, 6 e 7 da Lei 10.485/2002. ALQUOTA ZERO PARA VRIOS PRODUTOS A PARTIR DE 01.05.2004 Por fora do art. 28 da Lei 10.865/2004, a partir de 01.05.2004 ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, de: I - papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar da data de vigncia desta Lei ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo; II - papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar da data de vigncia desta Lei ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno; III - produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI; e IV - at 25.07.2004, das partes e peas da posio 88.03 destinadas aos veculos e aparelhos da posio 88.02 da NCM (por fora da nova redao ao inciso IV do artigo 28 da Lei 10.865/2004, dada pelo artigo 6 da Lei 10.925/2004). PRODUTOS QUMICOS, FARMACUTICOS E OUTROS A partir de 01.05.2004, por fora do Decreto 5.127/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre a operao de importao e sobre a receita bruta da venda no mercado interno, dos seguintes produtos: I - qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, relacionados no Anexo I do referido Decreto; II - destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18 da NCM, relacionados no Anexo II do referido Decreto; e III - semens e embries da posio 05.11 da NCM. ALQUOTA ZERO PARA DIVERSOS PRODUTOS A PARTIR DE 26.07.2004 IMPORTAO E VENDA NO MERCADO INTERNO DE ADUBOS, DEFENSIVOS, SEMENTES E OUTROS PRODUTOS A partir de 26.07.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes na importao e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de: I - adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31, exceto os produtos de uso veterinrio, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, www.portaltributario.com.br
aprovada pelo Decreto no 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matrias-primas; II - defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI e suas matriasprimas; III - sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei no 10.711, de 5 de agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo; IV - corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da TIPI; V - produtos classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29, 0713.33.99, 1006.20, 1006.30 e 1106.20 da TIPI; VI - inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no cdigo 3002.90.99 da TIPI; VII - produtos classificados no Cdigo 3002.30 da TIPI. Base: art. 1 da Lei 10.925/2004. VENDAS NO MERCADO INTERNO - AERONAVES E SUAS PEAS A partir de 26.07.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, de aeronaves, classificadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fluidos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e montagem das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos. Base: inciso IV do artigo 28 da Lei 10.865/2004, na redao dada pelo artigo 6 da Lei 10.925/2004. VENDAS - OPERAES NA ZONA FRANCA DE MANAUS ISENO DE 01.02.2003 A 30.04.2004 Ficam isentas, a partir de 01.02.2003 e at 30.04.2004, da contribuio para o PIS e da COFINS as receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA. Base: art. 25 da Lei 10.684/2003 e art. 37 da Lei 10.865/2004. ALQUOTA ZERO A PARTIR DE 01.05.2004 A partir de 01.05.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e www.portaltributario.com.br
consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA. Base: art. 5A da Lei 10.637/2002 (conforme redao dada pelo artigo 37 da Lei 10.865/2004). ALQUOTA ZERO - VENDAS PARA A ZONA FRANCA DE MANAUS A partir de 26.07.2004, por fora do artigo 2 da MP 202/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM), por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM. ALQUOTA ZERO - VERNIZ E FOLHA DE ALUMNIO No perodo de 01.08.2004 at 31.10.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS e COFINS em relao s receitas auferidas na venda de verniz, tipo pasta de alumnio e folha de alumnio troquelada gravada, classificados respectivamente nos cdigos 3208.90.29 e 7607.19.10, quando adquiridos por pessoa jurdica fabricante de latas de alumnio, classificadas no cdigo 7612.90.19 da TIPI, e destinada produo desse produto. A iseno foi revogada, com efeitos a partir de 01.11.2004, pela alnea a do inciso II do artigo 16 da Lei 10.925/2004. Base: inciso III do art. 49 da Lei 10.833/2004, includo pelo art. 21 da Lei 10.865/2004. ALQUOTA ZERO - LEITE EM P, QUEIJOS, RICOTA E REQUEIJO A partir de 01.03.2006, por fora do artigo 51 da Lei 11.196/2005, a alquota 0 (zero) para o PIS e COFINS incidentes na importao e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de: - leite em p, integral ou desnatado, destinados ao consumo humano; - queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota e requeijo. ALQUOTA ZERO - PESSOA JURDICA EXECUTORA DA ENCOMENDA A partir de 01.04.2005 e at 30.09.2005, por fora do 2 do artigo 10 da Lei 11.051/2004, as alquotas do PIS e COFINS aplicveis pessoa jurdica executora da encomenda ficam reduzidas a 0 (zero), para as seguintes operaes:

venda de gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; no caso de venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02,
87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;

no caso de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002; no caso de venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; no caso de venda de querosene de aviao; e no caso de venda de gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI.
No perodo de 01.10.2005 a 13.10.2005, por fora do artigo 42 da MP 252, o PIS e a COFINS incidiram sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente. Entretanto, a MP 252 no foi votada pelo Congresso, perdendo sua eficcia em 13.10.2005. A tributao foi revigorada pela Lei 11.196/2005. Para maiores detalhes, leia abaixo:
INDUSTRIALIZAO - PESSOA JURDICA EXECUTORA DA ENCOMENDA
A partir de 01.03.2006, por fora do artigo 46 da Lei 11.196/2005 (que alterou o artigo 10 da Lei 11.051/2004), o PIS e a COFINS incidiro sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda, nos casos previstos no artigo 10 da Lei 11.051/2004, s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente. Aplicam-se os conceitos de industrializao por encomenda do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. ALQUOTA ZERO - PREPARAES COMPOSTAS NO-ALCOLICAS Por fora do artigo 41 da MP 252/2005, no perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, ficaram reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, de preparaes compostas no-alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003. A MP 252 perdeu sua eficcia em 13.10.2005, por no ter sido votada no Congresso Nacional. E, a partir de 22.11.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005, ficam reduzidas a 0 (zero) o PIS e COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, de preparaes compostas no alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01 da Tipi, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art. 49 da Lei 10.833/2003. ALQUOTA ZERO COMPUTADORES
No perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, ficaram reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda, a varejo, de unidades de processamento digital classificadas no cdigo 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI. A reduo de alquotas alcana as receitas de vendas de unidades de entrada classificadas nos cdigos 8471.60.52 (teclado) e 8471.60.53 (exclusivamente mouse), e a unidade de sada por vdeo classificada no cdigo 8471.60.72 (monitor) de at 17 polegadas, todos da TIPI, quando vendidas juntamente com a unidade de processamento digital. O valor de venda, a varejo, do produto tomado isoladamente ou em conjunto com os demais produtos (teclado, mouse, monitor), no poder exceder R$ 2.500,00 (dois mil e quinhentos reais). As disposies acima: I - no se aplicam s vendas efetuadas por empresa optante pelo SIMPLES; e II - aplicam-se s vendas efetuadas at 31 de dezembro de 2009. Base: artigos 28 e 29 da MP 252/2005 e Decreto 5.467/2005. Nota: A MP 252 perdeu sua eficcia em 13.10.2005, por no ter sido votada no Congresso Nacional. ALQUOTA ZERO - PROGRAMA DE INCLUSO DIGITAL No perodo de 22.11.2005 a 31.12.2009, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta de venda a varejo: I - de unidades de processamento digital classificadas no cdigo 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI - TIPI; II - de mquinas automticas para processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a 3,5Kg. (trs quilos e meio), com tela (cran) de rea superior a 140cm2 (cento e quarenta centmetros quadrados), classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI; III - de mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas, do cdigo 8471.49 da TIPI, contendo exclusivamente 1 (uma) unidade de processamento digital, 1 (uma) unidade de sada por vdeo (monitor), 1 (um) teclado (unidade de entrada), 1 (um) mouse (unidade de entrada), classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.50.10, 8471.60.7, 8471.60.52 e 8471.60.53 da TIPI; IV - de teclado (unidade de entrada) e de mouse (unidade de entrada) classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da TIPI, quando acompanharem a unidade de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10 da TIPI. O programa aplica-se tambm s aquisies realizadas por pessoas jurdicas de direito privado ou por rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual ou
Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta, s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e s demais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal. Aplica-se igualmente nas vendas efetuadas s sociedades de arrendamento mercantil leasing. NO RETENO Nas vendas efetuadas na forma do Programa de Incluso Digital no se aplica a reteno na fonte do PIS e da Cofins a que se referem o art. 64 da Lei 9.430/1996, e o art. 34 da Lei 10.833/2003. REGULAMENTAO Os produtos incentivados pelo programa atendero aos termos e condies estabelecidos em regulamento, inclusive quanto ao valor e especificaes tcnicas. Base: artigos 28 a 30 da Lei 11.196/2005. FABRICANTES E IMPORTADORES DE VECULOS, MQUINAS, APARELHOS E TRATORES - ALQUOTAS A PARTIR DE 01.11.2002 AT 31.07.2004 (REGIME MONOFSICO) A partir de 01.11.2002, as pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), relativamente receita bruta decorrente da venda desses produtos, ficam sujeitas ao pagamento do PIS e da COFINS s alquotas de: 1,47% (um inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) para o PIS e 6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento) para a COFINS As alquotas relativamente aos produtos classificados no Captulo 84 da TIPI, aplicam-se, exclusivamente, aos produtos autopropulsados. FABRICANTES E IMPORTADORES DE VECULOS, MQUINAS, APARELHOS E TRATORES - ALQUOTAS A PARTIR DE 01.05.2004 (REGIME NO CUMULATIVO) As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070, de 28 de dezembro de 2001, relativamente receita bruta decorrente da venda desses produtos, ficam sujeitas s seguintes alquotas, a partir da data de opo pelo regime da no cumulatividade: 2% (dois por cento) para o PIS e
9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS. Base: art. 36 da Lei 10.865/2004. EMPRESA COMERCIAL ATACADISTA ADQUIRENTE DE INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA As alquotas aplicam-se, inclusive, s pessoas jurdicas a que se refere o art. 17, 5o, da Medida Provisria no 2.189-49, de 23 de agosto de 2001 (empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda). REDUO NA BASE DE CLCULO A base de clculo do PIS e da COFINS fica reduzida: I - em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso da venda de caminhes chassi com carga til igual ou superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg, classificados na posio 87.04 da TIPI, observadas as especificaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal; II - em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no caso de venda de produtos classificados nos seguintes cdigos da TIPI: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90). PRODUTOS USADOS O disposto neste tpico no se aplica a produtos usados. Base: art. 1, 6 e 7 da Lei 10.485/2002 INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA A pessoa jurdica montadora de carroarias em chassis dos veculos classificados nos cdigos 87.01 a 87.05, da TIPI/2002, est sujeita incidncia do PIS e da COFINS s alquotas de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) e 6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento), respectivamente, aplicveis sobre a receita bruta decorrente da: I - venda dos referidos veculos acabados; e II - industrializao por encomenda dos veculos referidos no item I. Na hiptese da montagem prevista no pargrafo anterior, quando o encomendante exercer a atividade de produo ou importao de chassis classificados no cdigo 87.06 da TIPI, as alquotas aplicveis do PIS e da COFINS so:
I - reduzidas a zero, quando incidentes sobre a receita bruta da pessoa jurdica executora da encomenda; e II - de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete centsimos por cento) e 6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento), respectivamente, quando incidentes sobre a receita bruta auferida, pela pessoa jurdica encomendante, com a venda dos produtos encomendados. CHASSIS A receita bruta decorrente da venda de chassis classificados no cdigo 87.06 sujeita-se incidncia do PIS e da COFINS na forma prevista: I - no inciso I do art. 3 da Lei 10.485/2002, se a venda for realizada para as pessoas jurdicas de que trata o art. 1 deste Ato; e II - no caput do art. 1 da Lei 10.485/2002, nos demais casos. Base: Ato Declaratrio Interpretativo SRF 7/2003. FABRICANTES E IMPORTADORES DE PNEUS E CMARAS DE ARTIGOS -ALQUOTAS A PARTIR DE 01.11.2002 E AT 31.07.2004 (REGIME MONOFSICO) A partir de 01.11.2002 e at 31.07.2004, as pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmarasde-ar de borracha), da TIPI, relativamente s vendas que fizerem, ficam sujeitas ao pagamento das contribuies para o PIS/Pasep e da COFINS s alquotas de: 1,43% (um inteiro e quarenta e trs centsimos por cento) para o PIS e 6,6% (seis inteiros e seis dcimos por cento), para a COFINS. O disposto neste tpico no se aplica a produtos usados. Base: art. 5 da Lei 10.485/2002. REGIME NO CUMULATIVO A PARTIR DE 01.05.2004 A partir de 01.05.2004, no regime de no cumulatividade, por fora do artigo 36 da Lei 10.865/2004 que alterou o art. 5 da Lei 10.485/2002, as pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, relativamente s vendas que fizerem, ficam sujeitas ao pagamento da contribuio para o PIS e da COFINS s alquotas de 2% (dois por cento) e 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), respectivamente. FABRICANTES E IMPORTADORES DE VECULOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA A partir de 11.06.2000, as pessoas jurdicas fabricantes e os importadores de veculos www.portaltributario.com.br
classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702, 8703 e 8711 e nas sub-posies 8704.2 e 8704.3, da TIPI, relativamente s vendas que fizerem, ficam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de contribuintes substitutos, as contribuies para o PIS e COFINS, devida pelos comerciantes varejistas, calculadas sobre o preo de venda da pessoa jurdica fabricante. Considera-se preo de venda do fabricante ou importador o preo do produto acrescido do valor do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI incidente na operao. Os valores das contribuies objeto de substituio: I devero ser informados, juntamente com as respectivas bases de clculo, na correspondente Nota Fiscal de Venda; II sero cobrados do comerciante varejista por meio de nota fiscal de venda, fatura, duplicata ou documento especfico distinto; III no integraro a receita bruta do fabricante ou importador. A substituio tributria no se aplica s vendas efetuadas a comerciantes atacadistas de veculos, hiptese em que as contribuies so devidas em cada uma das sucessivas operaes de venda do produto. Exemplo: Um importador vendeu um veculo da posio 8702.10.00, com IPI de 25%, em 30.06.2002. Os clculos do PIS e COFINS devidos, tanto para a substituio tributria quanto para a operao prpria so: DESCRIO 1. Venda Veculo da posio 8702.10.00 2. IPI 3. Base de Clculo da Substituio (1 + 2) 4. PIS Substituio (0,65% x 3) 5. COFINS Substituio (3% x 3) 6. TOTAL DA NOTA FISCAL (1 + 2 + 4 + 5) PIS e COFINS DEVIDOS: 7. Devido por Substituio Tributria (4 + 5) 8. Devido por Operaes Prprias (1 x 3,65%*) TOTAL DO PIS E COFINS DEVIDOS (7 + 8) Valor R$ 50.000,00 12.500,00 62.500,00 406,25 1.875,00 64.781,25 (*) 2.281,25 1.825,00 4.106,25
* Nota: observar que, a partir de 01.02.2004, a alquota da COFINS no cumulativa de 7,6%. Para o PIS, a partir de 01.12.2002, a alquota na sistemtica no cumulativa de 1,65%. DISPOSIES VIGENTES A PARTIR DE 01.11.2002 NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DE VECULOS AUTOPROPULSADOS A partir de 1 de novembro de 2002, relativamente aos produtos classificados nas posies www.portaltributario.com.br
84.32 e 84.33, a substituio tributria alcana apenas os veculos autopropulsados descritos nos Cdigos 8432.20, 8432.40.00, 8432.80.00 (exceto rolos para gramados ou campo de esporte), 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00 e 8433.5. Base: art. 5, pargrafo 3 do Decreto 4524/2002. COMERCIANTE VAREJISTA DE VECULOS O comerciante varejista excluir da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas na condio de contribuinte, o valor correspondente s receitas de venda dos produtos que tenham sido objeto da substituio tributria. O disposto no alcana os comerciantes varejistas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Tributos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. O valor a ser excludo da base de clculo no compreende o preo de vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo comerciante varejista. Comprovada a impossibilidade de ocorrncia do fato gerador das contribuies objeto da substituio, por decorrncia de furto, roubo ou destruio do bem, ou de sua incorporao ao ativo permanente do comerciante varejista, ser assegurada a imediata e preferencial compensao ou restituio das contribuies pagas ao fabricante ou importador. Os comerciantes varejistas so responsveis pelo pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, incidentes sobre a receita de comercializao dos produtos que tenham sido faturados pelo fabricante ou importador at 10 de junho de 2000. Exemplo: Determinado comerciante varejista apurou os seguintes valores, relativamente ao ms de dezembro/2000, em R$: 1. Comercializao de Veculos adquiridos a partir de 11.06.2000 2. Comercializao de Veculos adquiridos at 10.06.2000 3. Prestao de Servios 4. Devolues de Vendas de Peas e Acessrios 5. Vendas de Peas e Acessrios 6. Juros sobre aplicaes financeiras 7. Descontos financeiros auferidos 8. Total da Receita Bruta (1+2+3+5+6+7) DEMONSTRAO DAS EXCLUSES: Devolues de Vendas de Peas e Acessrios (4) Comercializao de Veculos adquiridos a partir de 11.06.2000 (1) www.portaltributario.com.br (5.000,00) (1.000.000,00) 1.000.000,00 80.000,00 50.000,00 (5.000,00) 150.000,00 3.000,00 4.000,00 1.287.000,00
9. Soma das Excluses (4 + 1) Base de Clculo (8 9)
(1.005.000,00) 282.000,00
COMERCIANTES VAREJISTAS DE VECULOS AUTOMOTORES USADOS A pessoa jurdica que tenha por objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e a venda de veculos automotores, nas vendas de veculos usados, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada, o qual deve corresponder ao preo ajustado entre as partes. Esta norma vlida para fatos geradores ocorridos a partir de 30.10.1998. Exemplo: Compra de veculo usado, recebido como parte do pagamento de uma venda de veculo novo, no valor de compra de R$ 10.000,00. Venda do mesmo veculo, pelo preo de R$ 11.000,00. A base de clculo para fins de PIS e COFINS ser R$ 11.000,00 (preo de venda do veculo usado) menos R$ 10.000,00 (valor de aquisio do mesmo veculo) igual a R$ 1.000,00. PREJUZO APURADO NA VENDA DE VECULOS No h permisso legal para compensar prejuzo apurado na venda de veculos com vendas futuras. Assim, se na operao de compra e venda de um veculo, se apurar um prejuzo de R$ 2.000,00, este prejuzo no poder ser compensado (para fins de determinao da base de clculo do PIS e da COFINS) com uma outra operao de venda que gerou um lucro, por exemplo. Bases: artigo 5 da Lei 9716/98 e Instruo Normativa SRF 247/2002. ALQUOTA ZERO NA REVENDA DE VECULOS NOVOS A PARTIR DE 01.11.2002 Observar, a partir de 01.11.2002, que a Lei 10485/2002, em seu artigo 3, fixou alquota 0 (zero) para diversos produtos, inclusive veculos novos. Leia o tpico em PIS E COFINS ALQUOTA ZERO PARA VRIOS PRODUTOS A PARTIR DE 01.11.2002. DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA - PIS E COFINS NO CUMULATIVOS A MP 219/2004, convertida no artigo 2 da Lei 11.051/2004, criou o desconto de crdito na apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL e da Contribuio para o PIS e COFINS no-cumulativas.
Os referidos benefcios aplicam-se to somente s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. Os bens alvo do referido incentivo so aqueles relacionados nos Decreto 4.955/2004, e Decreto 5.173/2004, conforme Decreto 5.222/2004. As pessoas jurdicas que adquirirem bens incentivados podero utilizar desconto, pelo prazo de 2 anos, no PIS e COFINS, apurados de forma no cumulativa (Leis 10.637/2002 e 10.833/2003). Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% para o PIS e 7,6% para a COFINS, sobre o valor correspondente a um 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio do bem. O disposto aplica-se s aquisies efetuadas a partir de 1o de outubro de 2004. Exemplo: Custo de aquisio do bem incentivado, adquirido em 04.10.2004: R$ 100.000,00 Clculo da parcela mensal: Para o PIS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 1,65% = R$ 68,75 Para a COFINS: R$ 100.000,00 x 1/24 x 7,6% = R$ 316,67. FABRICANTES, IMPORTADORES E COMERCIANTES ATACADISTAS DE CIGARRO Os fabricantes, importadores e comerciantes atacadistas de cigarro devem recolher o PIS e COFINS, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas, calculado sobre o preo fixado para venda do produto no varejo, multiplicado por: COEFICIENTES AT 28.02.2006 1,38 no caso do PIS (art. 5 da Lei 9.715/1998) 1,18 no caso da COFINS (art. 3 da Lei Complementar 70/1991) Observe-se que, por fora do art. 29 da Lei 10.865/2004 as disposies alcanam tambm o comerciante atacadista, a partir de 01.05.2004. COEFICIENTES A PARTIR DE 01.03.2006 Por fora do artigo 62 da Lei 11.196/2005, os coeficientes sero, a partir de 01.03.2006, de: 1,98 no caso do PIS 1,69 no caso da COFINS Exemplo:
DESCRIO DO CLCULO: 1. Preo fixado para venda do produto no varejo 2. Unidades vendidas 3. Fator de Multiplicao 4. Base de Clculo da Substituio (1 x 2 x 3) 5. Valor da Substituio Tributria (4 x alquota)
PIS 1,25 1.000 1,38 1.725,00 11,21
COFINS 1,25 1.000 1,18 1.475,00 44,25
DATA DE PAGAMENTO DO PIS E COFINS PARA OS IMPORTADORES DE CIGARRO Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9532/97). ALQUOTAS PARA FABRICANTES, IMPORTADORES E COMERCIANTES DE MEDICAMENTOS, PERFUMES, PRODUTOS DE BELEZA, DE TOUCADOR E OUTROS ASSEMELHADOS Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.05.2001, as alquotas aplicveis nas vendas dos produtos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 e 3303.00 a 33.07, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto 4.070, de 28 de dezembro de 2001, so as seguintes (art. 1 da Lei 10.147/2000): PARA AS PESSOAS JURDICAS QUE PROCEDAM INDUSTRIALIZAO OU IMPORTAO PERODO DE 01.05.2001 A 31.07.2004 (REGIME MONOFSICO): CONTRIBUIO PIS COFINS
ALQUOTA
2,20% 10,30%
INCIDNCIA SOBRE: Vendas dos produtos classificados acima Vendas dos produtos classificados acima
ALQUOTAS A PARTIR DE 01.08.2004 (REGIME NO CUMULATIVO) base: artigos 34 e 46, II, da Lei 10.865/2004 CONTRIBUIO
ALQUOTA
INCIDNCIA SOBRE:
PIS
2,1%
PIS
2,2%
COFINS
9,9%
COFINS
10,3%
Produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00: Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00 Produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00: Produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00
PARA OS COMERCIANTES VAREJISTAS E ATACADISTAS NO ENQUADRADAS COMO INDUSTRIAL OU IMPORTADOR: CONTRIBUIO PIS PIS INCIDNCIA SOBRE: Vendas dos produtos classificados acima Receita bruta das demais atividades e vendas de estoques dos produtos classificados acima, que tenham sido faturados pelo industrial ou importador at 30.04.2001 0% (ZERO) Vendas dos produtos classificados acima 3 % ou 7,6%* Receita bruta das demais atividades e vendas de estoques dos produtos classificados acima, que tenham sido faturados pelo industrial ou importador at 30.04.2001 0% (ZERO) 0,65% ou 1,65%*
ALQUOTA
COFINS COFINS
REGIME ESPECIAL DE CRDITO PRESUMIDO PARA INDSTRIAS OU IMPORTADORES DE MEDICAMENTOS Ser concedido regime especial de utilizao de crdito presumido da contribuio para o www.portaltributario.com.br
PIS e Cofins s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao dos produtos classificados na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da TIPI, tributados na forma do inciso I do art. 1 da Lei 10.147/2000 e na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, da TIPI. A concesso est condicionada a que, visando assegurar a repercusso nos preos da reduo da carga tributria, as pessoas jurdicas beneficiadas: 1 - tenham firmado, com a Unio, compromisso de ajustamento de conduta, nos termos do 6 do art. 5 da Lei 7.347, de 24 de julho de 1985; ou 2 - cumpram a sistemtica estabelecida pela Cmara de Medicamentos para utilizao do crdito presumido, na forma determinada pela Lei 10.213, de 27 de maro de 2001. O crdito presumido ser: I - determinado mediante a aplicao das alquotas estabelecidas na alnea a do inciso I do art. 1o da Lei 10.147/2000 sobre a receita bruta decorrente da venda de medicamentos, sujeitas a prescrio mdica e identificados por tarja vermelha ou preta, relacionados pelo Poder Executivo; (Redao dada pela Lei 10.865, de 2004) II deduzido do montante devido a ttulo de contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS no perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida ao regime especial. Observar, ainda, as demais condies previstas na Lei 10.147/2000 e alteraes subseqentes. LISTA DE MEDICAMENTOS O Decreto 5.447/2005 trouxe nova lista para crdito presumido do PIS e COFINS previsto nos artigos 3 e 4 da Lei 10.147/2000. EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DE MEDICAMENTOS ADQUIRIDOS PARA INDUSTRIALIZAO At 31.07.2004 (data fixada em decorrncia da revogao do 4o do art. 1o da Lei 10.147/2000 pela Lei 10.865/2004 art. 44), a pessoa jurdica que adquirir, para industrializao de produto que gere direito ao crdito presumido do PIS e COFINS anteriormente citado, produto classificado nas posies 30.01 e 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da TIPI, tributado na forma do inciso I do caput da Lei 10147/2000, poder excluir das bases de clculo da contribuio para o PIS e da COFINS o respectivo valor de aquisio. ALQUOTA ZERO - RECEITA BRUTA DECORRENTE DE VENDA DE COMBUSTVEIS E GLP www.portaltributario.com.br
A alquota do PIS e da COFINS incidente sobre a revenda dos produtos a seguir, fica reduzida a zero, a partir de 01.07.2000: 1) Gasolina (exceto a gasolina de aviao), leo diesel e GLP, auferida por distribuidores e comerciantes varejistas. 2) lcool para fins carburantes, quando adicionado gasolina, auferida por distribuidores. 3) lcool para fins carburantes, de origem nacional, auferida pelos comerciantes varejistas. Na hiptese de revenda de lcool carburante importado, a incidncia ser normal (0,65% ou 1,65%* de PIS e 3% ou 7,6%* de COFINS).
Exemplo: Planilha de clculo da apurao do PIS e COFINS de determinado comerciante varejista de combustveis em novembro/2000:
Descrio: Venda de Gasolina (exceto gasolina de aviao) Venda lcool para fins carburantes, de origem nacional Demais atividades TOTAL Vl. Receita 200.000,00 70.000,00 25.000,00 295.000,00 Alquota PIS 0,00% 0,00% 0,65% Alquota COFINS 0,00% 0,00% 3% Vl. PIS 162,50 162,50 Vl.COFINS 750,00 750,00
ALQUOTA ZERO RECEITA BRUTA DECORRENTE DA VENDA DE GS NATURAL CANALIZADO E DE CARVO MINERAL A PARTIR DE 01.03.2002 O PIS e a COFINS incidentes sobre a receita bruta da venda de gs natural canalizado, destinado produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade, nos termos e condies estabelecidos em ato conjunto dos Ministros de Estado de Minas e Energia e da Fazenda, bem como da venda de carvo mineral destinado gerao de energia eltrica, ficam reduzidos a alquota zero, a partir de 01.03.2002. Base: Lei 10.312/2001. ALQUOTAS NAFTA PETROQUMICA DE 01.04.2002 A 28.02.2006
Em relao aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 01.04.2002 at 28.02.2006, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS sobre a receita bruta decorrente da venda, s centrais petroqumicas, de nafta petroqumica. Base: art. 14 da Lei 10.336/2001. A PARTIR DE 01.03.2006 A partir de 01.03.2006, o PIS e a COFINS devidas pelo produtor ou importador de nafta petroqumica, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda desse produto s centrais petroqumicas, sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 1% (um por cento) e 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos por cento). Base: art. 56 da Lei 11.196/2005. NAFTA PETROQUMICA DESTINADA PRODUO DE GASOLINA OU DIESEL A PARTIR DE 01.11.2004 A partir de 01.11.2004, por fora do art. 2 da Lei 10.925/2004, aplicam-se nafta petroqumica destinada produo ou formulao de gasolina ou diesel as disposies do art. 4o da Lei 9.718/1998, e dos artigos 22 e 23 da Lei 10.865/2004, incidindo as alquotas especficas: I - fixadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica for destinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel; II - fixadas para a gasolina, quando a nafta petroqumica for destinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina. INSTITUIES FINANCEIRAS E OUTRAS ENTIDADES SUBMETIDAS COMPETNCIA NORMATIVA DO BANCO CENTRAL DO BRASIL As instituies financeiras, empresas de seguros privados e demais entidades submetidas competncia normativa do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP), alm das excluses admitidas que lhe sejam pertinentes, podero excluir das receitas os valores: I no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito: a) despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; b) despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies de direito privado; c) desgio na colocao de ttulos; d) perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; e) perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge;
II no caso de empresas de seguros privados, o valor referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de cosseguro e resseguro, salvados e outros ressarcimentos; III no caso de entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates; IV no caso de empresas de capitalizao, os rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos. As excluses previstas nos itens III e IV acima restringem-se aos rendimentos de aplicaes financeiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises. EXCLUSO NA BASE DE CLCULO DAS DESPESAS DE CAPTAO DE RECURSOS PARA EMPRESAS DE SECURITIZAO DE CRDITOS Na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS e COFINS, podero ser deduzidas as despesas de captao de recursos incorridas pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos: I imobilirios, nos termos da Lei 9.514, de 20 de novembro de 1997; II financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho Monetrio Nacional. A partir de 22.11.2005, por fora do artigo 41 da Lei 11.196/2005, tambm podem ser excludos as despesas de captao de recursos incorridas pelas pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos agrcolas, conforme ato do Conselho Monetrio Nacional. EXCLUSES NA BASE DE CLCULO PARA OPERADORAS DE PLANOS DE ASSISTNCIA SADE Na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS e COFINS, as operadoras de planos de assistncia sade podero deduzir: I co-responsabilidades cedidas; II a parcela das contraprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas; III o valor referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades. EXCLUSO DO IMPOSTO DE RENDA DEVIDO PELAS ENTIDADES DE PREVIDNCIA, SEGURADORAS E ADMINISTRADORES DO FAPI
As entidades abertas ou fechadas de previdncia complementar, a sociedade seguradora e o administrador do FAPI podero optar por regime especial de tributao pelo imposto de renda, no qual o resultado positivo, auferido em cada trimestre calendrio, dos rendimentos e ganhos das provises, reservas tcnicas e fundos, ser tributado pelo imposto de renda alquota de 20%. O valor do imposto de renda apurado pelos optantes do regime especial poder ser excludo da base de clculo do PIS e da COFINS. Bases: artigo 2, pargrafo 8 da IN SRF 126/2002. PLANILHA DE CLCULO - MODELO OBRIGATORIEDADE As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, inclusive as associaes de poupana e emprstimo, devero apurar o PIS/Pasep e a COFINS de acordo com a planilha de clculo constante do Anexo I da Instruo Normativa SRF 247/2002. Observar, ainda, a obrigatoriedade da planilha de clculo para as seguintes entidades (clique no ttulo para visualizar o modelo, estando conectado internet): Anexo II - Base de Clculo do PIS/PASEP e da COFINS: Seguradoras, Capitalizao e Previdncia Aberta Complementar Anexo III - Base de Clculo do PIS/PASEP e da COFINS das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar Base: Instruo Normativa SRF 247/2002. ALQUOTA DE 4% DA COFINS PARA INSTITUIES FINANCEIRAS Por fora do artigo 18 da Lei 10.684/2003, a partir de 01.09.2003 a alquota da COFINS fica elevada para 4% (quatro por cento) a alquota da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS devida pelas pessoas jurdicas referidas nos 6o e 8o do art. 3o da Lei 9.718/1998. ALQUOTAS PAPEL IMUNE A receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de que trata o artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, fica sujeita alquota de: 3,2% da COFINS (vigncia a partir de 01.05.2004, cfe. art. 53 da Lei 10865/2004) e 0,8% do PIS (vigncia a partir de 01.08.2004, cfe. art. 46, IV da Lei 10865/2004), www.portaltributario.com.br
Alquotas aplicveis, quando decorrente do regime de apurao no cumulativo (Leis 10637/2002 e 10833/2003). Base: artigos 21 e 37 da Lei 10.865/2004. ALQUOTA ZERO - LIVROS LIVROS EM GERAL A partir de 22.12.2004, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, no mercado interno, de livros, conforme definido no art. 2 da Lei 10.753, de 30 de outubro de 2004. Tambm a partir daquela data ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas das contribuies, nas hipteses de importao de livros. Base: art. 6 da Lei 11.033/2004, que alterou a Lei 10.865/2004. LIVROS TCNICOS E CIENTFICOS A partir de 26.07.2004 fica reduzida a 0 (zero) a alquota do PIS e da COFINS incidente sobre a receita de venda de livros tcnicos e cientficos, na forma estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita Federal. Bases: COFINS: 4o art. 2 da Lei 10833/2003, com redao dada pelo art. 5 da Lei 10.925/2004; PIS: inciso II do artigo 15 da Lei 10833/2003, com redao dada pelo art. 5 da Lei 10.925/2004. BASE DE CLCULO EMPRESAS DE FACTORING A base de clculo das contribuies para o PIS e COFINS das empresas de fomento comercial (Factoring) o valor do faturamento mensal, assim entendido, a totalidade das receitas auferidas, nos termos do art. 3 da Lei 9.718, de 1998, inclusive a receita bruta auferida com a prestao cumulativa e contnua de servios: a) de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos; b) de administrao de contas a pagar e a receber; c) de aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. Na hiptese do item c anterior, o valor da receita a ser computado o valor da diferena verificada entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. Este valor de face o valor nominal (aquele que est mencionado no campo de valor da duplicata, por exemplo). Exemplo de demonstrao de base de clculo numa empresa de factoring: 1. Receita de servios de assessoria creditcia 2. Receita de servios de administrao de contas a receber Valor da diferena entre: www.portaltributario.com.br R$ 5.000,00 R$ 500,00
a) Valor de face dos ttulos adquiridos b) Valor de aquisio (pago) dos ttulos 3. Diferena considerada como receita (a b) TOTAL DA BASE DE CLCULO Base: IN SRF 247/2002.
R$ 10.000,00 R$ 9.000,00 R$ 1.000,00 R$ 6.500,00
PIS, COFINS, IRPJ e CSL - RETENO PELOS RGOS PBLICOS art. 64 da Lei 9.430/1996. Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fundaes federais retero, na fonte, o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), bem assim a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e a Contribuio para o PIS sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras. Base: art. 64 da Lei 9.430/1996. EXTENSO DA OBRIGATORIEDADE DE RETENO A PARTIR DE 01.02.2004 Por fora do art. 34 da Lei 10.833/2003, a partir de 01.02.2004, ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da COFINS e do PIS, a que se refere o art. 64 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes entidades da administrao pblica federal: I - empresas pblicas; II - sociedades de economia mista; e III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal - SIAFI. EXTENSO DA OBRIGATORIEDADE DE RETENO DA CSLL, COFINS E PIS PARA O DISTRITO FEDERAL, ESTADOS E MUNICPIOS Por fora do artigo 33, da Lei 10.833/2003, regulamentada pela IN SRF 475/2004, a partir de 15.12.2004, esto sujeitos reteno na fonte da CSLL, da COFINS e do PIS os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em geral, inclusive obras, pelos rgos da administrao direta, autarquias, e fundaes da administrao pblica do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, que firmarem convnios na forma da Portaria SRF 1.454/2004. RECOLHIMENTO Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf):
I - pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio; II - pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no SIAFI, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem ou prestadora do servio. PROCEDIMENTOS At 03.04.2003, deveriam ser observados os procedimentos previstos na Instruo Normativa SRF/STN/SFC 23/2001. De 03.04.2003 at 14.12.2004, deveriam ser observados os procedimentos constantes na Instruo Normativa SRF 306/2003, e a partir de 15.12.2004, por fora da IN SRF 480/2004, os procedimentos sero os seguintes: A reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor que estiver sendo pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno (Anexo I), que corresponde soma das alquotas das contribuies devidas e da alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de quinze por cento sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado O percentual a ser aplicado sobre o valor a ser pago corresponder espcie do bem fornecido ou de servio prestado, conforme estabelecido em contrato. Caso o pagamento se refira a contratos distintos de uma mesma pessoa jurdica pelo fornecimento de bens ou de servios prestados com percentuais diferenciados, aplicar-se- o percentual correspondente a cada fornecimento contratado.
ANEXO I DA IN SRF 539/2005 - TABELA DE RETENO NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO (01)
IR (02) CSLL (03) COFINS (04) PIS/PASEP (05)
ALQUOTAS
PERCENTUAL A SER APLICADO (06)
CDIGO DA RECEITA (07)
Alimentao; Energia eltrica; Servios prestados com emprego de materiais; Construo Civil por empreitada com 1,2 emprego de materiais; Servios hospitalares; Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo 8767; Mercadorias e bens em geral. Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV) adquiridos de produtor ou importador; Demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados 0,24 de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido diretamente do distribuidor. Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao adquiridos de distribuidores e comerciantes varejistas, e 0,24 lcool para fins carburantes quando adquirido, exclusivamente, de comerciante varejista. 1,0 3,0 0,65 4,89 9060 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
1,0
0,0
0,0
1,24
8739
Transporte internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; Estaleiros navais brasileiros nas atividades de Construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997; Aquisio de livros no mercado interno; Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei 10.147, de 2000, com a redao dada pela Lei 10.548, de 2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas; Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de borracha, classificados nas posies 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas; Mquinas, veculos e tratores de que trata o caput do art. 20 desta IN e autopeas constantes do Anexo I e II, da Lei 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de atacadistas e varejistas; gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas. Outros produtos ou servios beneficiados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da COFINS e da Contribuio para o PIS/Pasep. Passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de passageiros, exceto as 2,40 relacionadas no cdigo 8850. Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais. Servios prestados por associaes profissionais ou assemelhadas. Servios prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175 1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
1,0
0,0
0,0
3,40
8850
0,0
1,0
3,0
0,65
4,65
8863
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
Servios de abastecimento de gua; Telefone; Correio e telgrafos; Vigilncia; Limpeza. Locao de mo de obra; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; 4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
Factoring; Demais servios.
RETENO DO PIS E COFINS As alquotas de 3,0% (trs por cento) e de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas de fornecimento de bens ou de prestao de servio estarem sujeitas ao regime de no cumulatividade da COFINS e da Contribuio para o PIS/Pasep ou aos regimes de alquotas diferenciadas. REGRAS ESPECFICAS Para as seguintes atividades, observar o disposto na Instruo Normativa SRF 480/2004 (com as modificaes promovidas pela IN SRF 539/2005), em seus artigos: Agncias de Viagens/Turismo (art. 10) Aluguel de Imveis (art. 28) Seguros (art. 11 e 12) Telefone (art. 13 e 14) Propaganda e Publicidade (art. 15) Consrcio (art. 16) Refeio Convnio, Vale Transporte e Vale Combustvel (art. 17) Derivados de Petrleo e lcool para fins Carburantes (art. 18) Medicamentos e Produtos de Perfumaria e Higiene Pessoal (art. 19) Mquinas, Veculos, Outras Peas, Pneus e Cmaras de Ar (art. 20) gua, Refrigerante e Cerveja (art. 21) www.portaltributario.com.br
Bens Imveis (art. 22) Cooperativas e Associaes Profissionais ou Assemelhadas (art. 23 a 27) Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior (art. 29) HIPTESES QUE NO HAVER RETENO. O art. 3 da Instruo Normativa SRF 480/2004, especifica as hipteses em que no haver reteno, listando, entre outros, que no haver reteno nos pagamentos efetuados a templos de qualquer culto, partidos polticos, instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, sindicatos, federaes e confederaes, servios sociais autnomos criados ou autorizados por lei, etc. COMPROVANTE ANUAL DE RETENO O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo constante do Anexo V: I - o cdigo de reteno; II - a natureza do rendimento; III - o valor pago, assim entendido o valor antes de efetuada a reteno; IV - o valor retido. COMPENSAO DOS VALORES RETIDOS Os valores retidos podero ser compensados, pelo contribuinte, com o imposto e contribuies de mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. O valor a ser compensado, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, da alquota respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de Reteno (Anexo I) Exemplo: Valor do PIS devido no ms: R$ 5.000,00 Menos: valor do PIS retido por rgos pblicos (Lei 9430/96): R$ 800,00 Igual a: valor do PIS a recolher: R$ 4.200,00 VARIAES CAMBIAIS ATIVAS CRITRIOS OPCIONAIS A partir 01.01.2000, as receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos
de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero considerados, para efeito da base de clculo do PIS e COFINS, opo da pessoa jurdica (art. 30 da MP 2158-35/2001): a) No momento da liquidao da operao correspondente (regime de caixa). b) Pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano calendrio. PIS E COFINS - ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR As entidades fechadas de previdncia complementar apuram o PIS e a COFINS com base na receita bruta, que corresponde totalidade das receitas auferidas, independentemente da classificao contbil adotada para essas receitas e sendo irrelevante a forma de constituio da pessoa jurdica. EXCLUSES NA BASE DE CLCULO As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor: I da parcela das contribuies destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; II dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras de recursos destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates; e III do imposto de renda de que trata o art. 2 da Medida Provisria n 2.222, de 4 de setembro de 2001. A deduo prevista no item II: a) restringe-se aos rendimentos de aplicaes financeiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises; e b) aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos financeiros garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros privados, destinadas exclusivamente a planos de benefcios de carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia. A excluso prevista no item III somente poder ser efetuada se os rendimentos previstos no item II forem excludos da mesma base de clculo pelo seu valor lquido, deduzido do referido imposto. Consideram-se rendimentos de aplicaes financeiras os auferidos em operaes realizadas nos mercados de renda fixa e de renda varivel, inclusive mtuos de recursos financeiros, e em outras operaes tributadas pelo imposto de renda como operaes de renda fixa. DEDUES NA BASE DE CLCULO PARA ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR QUE OPERAM
PLANOS DE SADE Relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de dezembro de 2001, as entidades fechadas de previdncia complementar que operam planos de assistncia sade de acordo com as condies estabelecidas no art. 76 da Lei Complementar n 109, de 29 de maio de 2001, podero ainda deduzir: I as co-responsabilidades cedidas; II a parcela das contraprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas; e III o valor referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades. As dedues somente sero permitidas s entidades fechadas de previdncia complementar registradas na Agencia Nacional de Sade Complementar (ANS), na forma da lei. CONDIO DAS DEDUES As dedues e excluses admissveis para as entidades fechadas de previdncia complementar restringem-se s operaes autorizadas por rgo governamental, desde que realizadas dentro dos limites operacionais previstos na legislao pertinente, vedada a deduo de qualquer despesa administrativa. DEDUO DO IMPOSTO DE RENDA O imposto de renda de que trata o art. 2 da Medida Provisria 2.222/2001, somente poder ser excludo da base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS se os rendimentos da proviso tcnica das entidades fechadas de previdncia complementar forem excludos da mesma base de clculo pelo seu valor lquido, deduzido do referido imposto. O disposto aplica-se tambm na apurao da base de clculo das mesmas contribuies pelas entidades abertas de previdncia complementar e sociedades seguradoras. PLANILHA DE CLCULO As entidades fechadas de previdncia complementar devero apurar a contribuio para o PIS e a COFINS de acordo com a planilha de clculo constante do Anexo III da IN SRF 247/2002 - Base de Clculo do PIS/PASEP e da COFINS das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar. SUSPENSO VENDAS PESSOA JURDICA EXPORTADORA A partir de 26.07.2004, o PIS e a COFINS ficaro suspensos no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa
jurdica preponderantemente exportadora. CONCEITO DE EXPORTADORA A partir de 14.10.2005, por fora do artigo 44 da Lei 11.196/2005, considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. REGRA TRANSITRIA Transitoriamente, no perodo de 01.05.2004 at 25.07.2004, a incidncia do PIS e COFINS ficou suspensa apenas no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem pessoa jurdica preponderantemente exportadora, que se dedique elaborao de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex 01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a 21.05.00, todos da TIPI. Base: artigo 40 da Lei 10.865/2004, com redao dada pelo artigo 6 da Lei 10.925/2004 e alterao pelo artigo 44 da Lei 11.196/2005. NOTAS FISCAIS Nas notas fiscais relativas venda com suspenso, dever constar a expresso "Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal: art. 40 da Lei 10.865/2004. UTILIZAO DE CRDITOS A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. REQUISITOS Para os fins de suspenso, as empresas adquirentes devero: I - atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal; e II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos. SUSPENSO - MATERIAL DE EMBALAGEM DESTINADO ACONDICIONAMENTO DE MERCADORIA A SER EXPORTADA www.portaltributario.com.br
A partir de 22.11.2005, fica suspensa a exigncia do PIS e COFINS incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de mercadoria destinada exportao para o exterior. A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps a exportao da mercadoria acondicionada. Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso dever constar a expresso "Sada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente (Lei 11.196/2005, artigo 49). REGULAMENTAO O benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos e condies estabelecidos em regulamento do Poder Executivo. A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data em que se realizou a operao de venda, no houver efetuado a exportao para o exterior das mercadorias acondicionadas com o material de embalagem recebido com suspenso da exigncia do PIS e da COFINS fica obrigada ao recolhimento dessas contribuies, acrescidas de juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da referida data de venda, na condio de responsvel. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do art. 44 da Lei 9.430/1996. A pessoa jurdica fabricante do material de embalagem ser responsvel solidria com a pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamento das contribuies devidas e respectivos acrscimos legais. Base: artigo 49 da Lei 11.196/2005. VENDAS AO EXTERIOR COM CONTRATO DE ENTREGA NO TERRITRIO NACIONAL A partir de 01.05.2004, a incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fica suspensa no caso de venda a pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional, de insumos destinados industrializao, por conta e ordem da encomendante sediada no exterior, de mquinas e veculos classificados nas posies 87.01 a 87.05 da TIPI. Base: artigo 38 da Lei 10.865/2004.
CONCEITO DE INSUMOS Consideram-se insumos, para os de suspenso, os chassis, as carroarias, as peas, as partes, os componentes e os acessrios. DESTINAO Na hiptese de os produtos resultantes da industrializao por encomenda serem destinados: I - ao exterior, resolve-se a suspenso das referidas contribuies; ou II - ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente pessoa jurdica a que se refere o 5o do art. 17 da Medida Provisria 2.189-49/2001 (adiante reproduzido), por conta e ordem da pessoa jurdica domiciliada no exterior, com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. 5o do art. 17 da Medida Provisria 2.189-49/2001: A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda equipara-se a estabelecimento industrial. CONDIO A utilizao do benefcio da suspenso obedecer ao disposto no 6o do art. 17 da Medida Provisria no 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, a seguir reproduzido: A concesso do regime aduaneiro especial depender de habilitao prvia perante a Secretaria da Receita Federal, que expedir as normas necessrias ao cumprimento do disposto neste artigo. SUSPENSO - PRODUTOS IN NATURA DE ORIGEM VEGETAL A PARTIR DE 30.12.2004 A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa no caso de venda: I - de produtos a cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; II - de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; III - de insumos destinados produo das mercadorias referidas no art. 8 o da Lei 10.925/2004, quando efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria.
Nota: art. 8 da Lei 10.925/2004:
Manual de Auditoria Tributria As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art. 3 o das Leis nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. (Redao dada ao artigo pela Lei 11.051, de 2004)
RESTRIES A suspenso: I - aplica-se somente na hiptese de vendas efetuadas pessoa jurdica tributada com base no lucro real; e II - no se aplica nas vendas efetuadas pelas pessoas jurdicas de que tratam os 6 o e 7 do art. 8o da Lei 10.925/2004, adiante reproduzidos:
o
6o Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em relao aos produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela classificao oficial. 7o O disposto no 6o deste artigo aplica-se tambm s cooperativas que exeram as atividades nele previstas.
A suspenso aplicar-se- nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal - SRF. Base: artigo 29 da Lei 11.051/2004, que deu nova redao ao artigo 9 da Lei 10.925/2004. CEREALISTAS PERODO DE 01.08 A 29.12.2004 No perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa na hiptese de venda dos produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 09.01, 10.01 a 10.08, 12.01 e 18.01, todos da NCM, efetuada pelos cerealistas que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os referidos produtos, por pessoa jurdica e por cooperativa que exeram atividades agropecurias, para pessoa jurdica tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. Base: art. 9 da Lei 10.925/2004, na redao anterior Lei 11.051/2004. ATIVIDADES RURAIS E COOPERATIVA DE PRODUO AGROPECURIA A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e COFINS fica suspensa na hiptese de venda de produtos in natura de origem vegetal, efetuada por pessoa jurdica que exera atividade rural e cooperativa de produo agropecuria, para pessoa jurdica tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal - SRF.
vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que exera atividade rural e pela cooperativa de produo agropecuria, em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM. Base: 3 e 4 do artigo 15 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. ATIVIDADES AGROINDUSTRIAIS DE 26.07 A 29.12.2004 No perodo de 26.07.2004 a 29.12.2004, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa na hiptese de venda de produtos in natura de origem vegetal, efetuada por pessoa jurdica e cooperativa que exeram atividades agroindustriais, para pessoa jurdica tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica e pela cooperativa que exeram atividade agroindustrial, em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM. Base: 3 e 4 do artigo 15 da Lei 10.925/2004, na redao anterior Lei 11.051/2004. SUSPENSO - VENDA DE DESPERDCIOS, RESDUOS OU APARAS A partir de 01.03.2006, a incidncia do PIS e da COFINS fica suspensa no caso de venda de desperdcios, resduos ou aparas de que trata o art. 47 da Lei 11.196/2005, para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real. A suspenso no se aplica s vendas efetuadas por pessoa jurdica optante pelo Simples. Redao do artigo 47 da Lei 11.196/2005: Art. 47. Fica vedada a utilizao do crdito de que tratam o inciso II do caput do art. 3o da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e o inciso II do caput do art. 3o da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, nas aquisies de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da Tipi. Base: artigo 48 da Lei 11.196/2005. SUSPENSO SUCATA DE ALUMNIO No perodo de 01.10 a 13.10.2005, o PIS e a COFINS ficam suspensos no caso de venda de sucata de alumnio, classificada no cdigo 7602.00 da TIPI, para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real e que exera a atividade de fundio.
A suspenso no se aplica s vendas efetuadas por pessoa jurdica optante pelo SIMPLES. Nas aquisies da sucata de alumnio, fica vedada a utilizao do crdito do PIS/Pasep e da COFINS. Base: artigo 43 e 44 da MP 252/2005. Nota: A MP 252 perdeu sua eficcia em 13.10.2005, por no ter sido votada no Congresso Nacional. ATIVIDADES IMOBILIRIAS REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS A partir de 04.12.2001, na hiptese de atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, a receita bruta corresponde ao valor efetivamente recebido pela venda de unidades imobilirias, de acordo com o regime de reconhecimento de receitas previsto, para o caso, pela legislao do Imposto de Renda. Desta forma, se o regime escolhido foi o de regime de caixa (recebimento), o mesmo critrio dever ser observado na apurao do PIS e da COFINS. Caso contrrio (regime de competncia), dever ser apurado desta forma. VARIAES MONETRIAS DOS CONTRATOS O regime escolhido alcana tambm o valor dos juros e das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndice ou coeficiente aplicveis por disposio legal ou contratual, que venham a integrar os valores efetivamente recebidos pela venda de unidades imobilirias. Bases: art. 30 da Lei 8.981, de 20 de janeiro de 1995 , art. 2 da Medida Provisria 2.221/2001 e IN SRF 247/2002. CRDITO PRESUMIDO DO IPI A SRF da 9a Regio Fiscal externou entendimento, por meio da Soluo de Consulta 2, de 09.05.2002 (DOU de 21.05.2002), no sentido de que a partir de 01.02.1999 a receita relativa ao crdito presumido de IPI integra a base de clculo do PIS e da COFINS. CENTRAL DE COMPRAS A SRF DA 9a Regio Fiscal externou entendimento, por meio da Soluo de Consulta 25, de 25.02.2002 (DOU de 21.05.2002), que para as centrais de compras, sociedades sem fins lucrativos, as receitas isentas da COFINS so as contribuies peridicas, necessrias permanncia dos filiados no quadro associativo, ou as doaes puras e simples, incidindo a contribuio sobre as receitas obtidas da prestao de servios de intermediao na compra de mercadorias em nome e conta dos associados, cobradas mediante pagamento fixo ou www.portaltributario.com.br
proporcional ao valor das mercadorias adquiridas. As receitas decorrentes da revenda de mercadorias, ainda que exclusivamente aos associados da Central de Compras, incluem-se na base de clculo da COFINS. PIS E COFINS INCIDENTES SOBRE IMPORTAO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS A partir da vigncia da Instruo Normativa SRF 75/2001 (17.09.2001), que foi substituda pela Instruo Normativa SRF 247/2002, na hiptese de importao efetuada por pessoa jurdica importadora, por conta e ordem de terceiros, a receita bruta para efeito de incidncia destas contribuies corresponde ao valor da receita bruta auferida com: I os servios prestados ao adquirente, na hiptese da pessoa jurdica importadora; e II da receita auferida com a comercializao da mercadoria importada, na hiptese do adquirente. CONCEITOS 1 Entende-se por importador por conta e ordem de terceiros a pessoa jurdica que promover, em seu nome, o despacho aduaneiro de importao de mercadoria adquirida por outra, em razo de contrato previamente firmado, que poder compreender, ainda, a prestao de outros servios relacionados com a transao comercial, como a realizao de cotao de preos e a intermediao comercial. 2 Entende-se por adquirente a pessoa jurdica encomendante da mercadoria importada. UTILIZAO DE RECURSOS DE TERCEIROS A operao de comrcio exterior realizada mediante a utilizao de recursos de terceiros presume-se por conta e ordem destes. REQUISITOS O importador e o adquirente devem observar o disposto na IN SRF 225/2002. O disposto aplica-se, exclusivamente, s operaes de importao que atendam, cumulativamente, aos seguintes requisitos: I contrato prvio entre a pessoa jurdica importadora e o adquirente por encomenda, caracterizando a operao por conta e ordem de terceiros; II os registros fiscais e contbeis da pessoa jurdica importadora devero evidenciar que se trata de mercadoria de propriedade de terceiros; III a nota fiscal de sada da mercadoria do estabelecimento importador dever ser emitida pelo mesmo valor constante da nota fiscal de entrada, acrescido dos tributos incidentes na importao.
A Nota Fiscal referida no item III no caracteriza operao de compra e venda. A importao e a sada, do estabelecimento importador, de mercadorias em desacordo com o disposto caracteriza compra e venda, sujeita incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS com base no valor da operao. Para efeito da incidncia da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, as mercadorias importadas por pessoa jurdica importadora por conta e ordem de terceiros, so consideradas como de propriedade do adquirente. PROCEDIMENTOS DA PESSOA JURDICA IMPORTADORA A pessoa jurdica importadora dever: I emitir, na data em que se completar o despacho aduaneiro das mercadorias, nota fiscal de entrada na qual devero ser informados: a) as quantidades e os valores unitrios e totais das mercadorias, assim entendidos os valores constantes da fatura comercial, expressos em moeda estrangeira convertidos em reais pela cotao, para compra, divulgada pelo Banco Central do Brasil no dia anterior ao da emisso da nota fiscal de entrada; b) em linhas separadas, o valor de cada tributo incidente na importao; II registrar na sua escriturao contbil, em conta especfica, o valor das mercadorias importadas por conta e ordem de terceiros, pertencentes aos respectivos adquirentes; III registrar, no Livro Registro de Inventrio, sob ttulos especficos, as mercadorias referidas no item II, que ainda estiverem sob sua guarda na data do levantamento de balano correspondente a encerramento de perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas e da contribuio social sobre o lucro lquido; IV emitir, na data da sada das mercadorias de seu estabelecimento, nota fiscal de sada tendo por destinatrio o adquirente, na qual devero ser informados: a) as quantidades e os valores unitrios e totais das mercadorias, assim entendidos os valores expressos em reais apurados de conformidade com o disposto na letra "a" do item I, acrescidos do valor dos tributos incidentes na importao; b) o destaque do valor do ICMS incidente na sada das mercadorias do estabelecimento da pessoa jurdica importadora, calculado de conformidade com a legislao aplicvel. c) o IPI, calculado sobre o valor da operao de sada; e V emitir, na mesma data referida no item IV, nota fiscal de servios, tendo por destinatrio o adquirente, pelo valor cobrado a ttulo de servios prestados para a execuo da ordem emanada do adquirente. Na nota fiscal de servios dever constar o nmero das notas fiscais de sada das mercadorias a que corresponder os servios prestados. BASE DE CLCULO DO PIS E COFINS NAS IMPORTAES A base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, nas operaes por conta e ordem de terceiros, ser:
I o valor dos servios prestados, no caso do importador da mercadoria por conta e ordem de terceiro; II - o valor da receita bruta correspondente ao faturamento nas operaes de venda das mercadorias importadas, no caso do adquirente. As contribuies sero calculadas s alquotas estabelecidas na legislao em vigor. O adquirente sujeita-se, relativamente receita bruta decorrente da venda de mercadoria importada nas condies descritas, s normas de incidncia da contribuio para o PIS e da Cofins, inclusive nas hipteses de alquotas diferenciadas, aplicveis receita bruta de importador, tais como as estabelecidas nos incisos I e II do art. 4o e no inciso I do art. 5o da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, com a redao dada pelo art. 3 o da Lei no 9.990, de 21 de julho de 2000, e no inciso I do art. 1 o da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000. DESTINATRIO DAS MERCADORIAS Relativamente s importaes por conta e ordem de terceiros, a pessoa jurdica importadora somente poder emitir nota fiscal de sada das mercadorias tendo como destinatrio o adquirente. Caso o adquirente determine que as mercadorias sejam entregues em outro estabelecimento, sero observados os seguintes procedimentos: I a pessoa jurdica importadora emitir nota fiscal de sada das mercadorias para o adquirente; e II o adquirente emitir nota fiscal de venda para o novo destinatrio, com destaque do IPI, com a informao, no corpo da nota fiscal, de que a mercadoria dever sair do estabelecimento da importadora, bem assim com a indicao do nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e do endereo da pessoa jurdica importadora. CARACTERIZAO DA IMPORTAO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS O disposto aplica-se, exclusivamente, s operaes de importao que atendam, cumulativamente, aos seguintes requisitos: I contrato prvio entre a pessoa jurdica importadora e o adquirente por encomenda, caracterizando a operao por conta e ordem de terceiros; II os registros fiscais e contbeis da pessoa jurdica importadora devero evidenciar que se trata de mercadoria de propriedade de terceiros; e III a nota fiscal de sada da mercadoria do estabelecimento importador dever ser emitida pelo mesmo valor constante da nota fiscal de entrada, acrescido dos tributos incidentes na importao. O documento referido no item III no caracteriza operao de compra e venda. www.portaltributario.com.br
A importao e a sada, do estabelecimento importador, de mercadorias em desacordo com o disposto caracteriza compra e venda, sujeita incidncia das contribuies com base no valor da operao. Base: IN SRF 247/2002. REGIME ESPECIAL MERCADO ATACADISTA DE ENERGIA ELTRICA A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei 10.433/2002, poder optar por regime especial de tributao, relativamente contribuio para o PIS e COFINS, a partir de 30.08.2002. FORMA DE OPO A opo pelo regime especial: I - ser formalizada por meio de Termo de Opo dirigido Secretaria da Receita Federal (SRF), conforme modelo do Anexo IV da IN SRF 247/2002. II - produzir efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do ms subseqente ao de sua formalizao. O Termo de Opo ser apresentado em duas vias unidade da SRF com jurisdio sobre o estabelecimento-sede da pessoa jurdica, que acolher a primeira via e devolver a segunda via com o registro do respectivo recebimento. vista do Termo de Opo, o titular da unidade da SRF expedir Ato Declaratrio Executivo reconhecendo a opo pelo regime especial. CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para os fins do regime especial, considera-se receita bruta auferida nas operaes de compra e venda de energia eltrica realizadas na forma da regulamentao de que trata o art. 14 da Lei 9.648/1998, para efeitos de incidncia da contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, os resultados positivos apurados mensalmente pela pessoa jurdica optante, no mbito do MAE. Os resultados positivos de que trata o caput correspondem aos valores a receber mensalmente decorrentes: I - no caso da pessoa jurdica geradora: a) de gerao lquida de energia eltrica; e b) de ajuste mensal de excedente financeiro; II - de excedentes de energia adquirida por meio de contratos bilaterais, no caso da pessoa jurdica comercializadora.
Para fins do disposto na letra "a", item I, acima, gerao lquida de energia eltrica corresponde quantidade de energia alocada, segundo os controles do MAE, pessoa jurdica geradora, que no tenha sido objeto de venda sob contratos bilaterais. DEDUES DA RECEITA BRUTA Na determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, a pessoa jurdica optante poder deduzir os valores devidos, correspondentes a ajustes de contabilizaes encerradas de operaes de compra e venda de energia eltrica, realizadas no mbito do MAE, quando decorrentes de: I - deciso proferida em processo de soluo de conflitos, no mbito do MAE, da Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL) ou em processo de arbitragem, na forma prevista no 3 do art. 2 da Lei 10.433/2002; II - resoluo da ANEEL; e III - deciso proferida no mbito do Poder Judicirio, transitada em julgado. A deduo de que trata este artigo permitida somente na hiptese em que o ajuste de contabilizao caracterize anulao de receita sujeita incidncia do PIS/Pasep e da Cofins. GERADORAS DE ENERGIA ELTRICA Sem prejuzo das dedues, as geradoras de energia eltrica optantes, podero excluir da base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS o valor da receita auferida com a venda compulsria de energia eltrica por meio do Mecanismo de Realocao de Energia, de que trata a alnea "b" do 1 do art. 14 da Lei 9.648/1998. RECEITAS NO COMPREENDIDAS NO REGIME ESPECIAL A pessoa jurdica optante, com relao s receitas no abrangidas pelo regime especial, far a apurao: I - do PIS/Pasep, conforme disposto: a) nos art. 2 e 3 da Lei 9.718/1998, at 30 de novembro de 2002; b) nos art. 1 a 7 da Lei 10.637/2002, a partir de 1 de dezembro de 2002; II - da COFINS, conforme disposto nos art. 2 e 3 da Lei 9.718/1998. DEMAIS NORMAS Em relao ao PIS, no se aplica o disposto nos art. 1o a 7o da Lei 10.637/2002 (conhecido como sistema de no cumulatividade do PIS) para as empresas optantes pelo regime especial. CRDITO PRESUMIDO - PRODUTOS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL CRDITOS A PARTIR DE 30.12.2004
Crdito Presumido produtos de origem animal ou vegetal a partir de 30.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir do PIS e COFINS no cumulativos devidos em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens referidos utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 8 da Lei 10.925/2004, na redao dada pelo artigo 29 da Lei 11.051/2004. CRDITOS NO PERODO DE 01.08.2004 a 29.12.2004 No perodo de 01.08.2004 a 29.12.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos Captulos 2 a 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 09.01, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no cumulativa, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: art. 8 da Lei 10.925/2004, na sua redao anterior Lei 11.051/2004. AQUISIES DE PESSOAS JURDICAS O crdito presumido aplica-se tambm s aquisies efetuadas de: I - cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; II pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e III - pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria. RESTRIO O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo www.portaltributario.com.br
perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. MONTANTE DO CRDITO O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a: I - 60% (sessenta por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os produtos de origem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e II - 35% (trinta e cinco por cento) da alquota do PIS e da COFINS, para os demais produtos. VEDAO vedado s pessoas jurdicas seguintes o aproveitamento: I - do crdito presumido; II - de crdito em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas beneficiadas com o crdito presumido. As vedao se aplica s seguintes pessoas jurdicas: 1 - cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; 2 pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e 3 - pessoa jurdica e cooperativa que exeram atividades agropecurias. Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal. CRDITOS A PARTIR DE 26.07.2004 A partir de 26.07.2004, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM, podero deduzir da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos bens utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, adquiridos de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. Base: artigo 15 da Lei 10.925/2004. O direito ao crdito presumido s se aplica aos bens adquiridos ou recebidos, no mesmo perodo de apurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas. www.portaltributario.com.br
MONTANTE DO CRDITO O montante do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das aquisies, de alquota correspondente a 35% (trinta e cinco por cento) daquela prevista para o PIS e COFINS no cumulativos. Relativamente ao crdito presumido, o valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem, pela Secretaria da Receita Federal.
CRDITO PRESUMIDO - AQUISIO DE MERCADORIAS DE ORIGEM ANIMAL OU VEGETAL AT 31.07.2004 Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, a partir de 01.02.2003 e at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.14, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul, destinados alimentao humana ou animal podero deduzir da contribuio para o PIS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. O valor do crdito presumido ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de alquota correspondente a 70% (setenta por cento) do PIS. O valor das aquisies no poder ser superior ao que vier a ser fixado, por espcie de bem ou servio, pela Secretaria da Receita Federal. Base: art. 25 da Lei 10.684/2003. A partir de 01.05.2004, por fora do artigo 15, inciso II da Lei 10.833/2003 (redao dada pelo art. 21 da Lei 10865/2004), o percentual do crdito presumido foi elevado para 80% da alquota do PIS. OUTROS CRDITOS A PARTIR DE 01.02.2004 AT 31.07.2004 Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados, a partir de 01.02.2004 e at 31.07.2004 (data em que fica revogado o dispositivo de acordo com o art. 5 da MP 183/2004, posteriormente convertida na Lei 10.925/2004), as pessoas jurdicas que adquiram diretamente de pessoas fsicas residentes no Pas produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 10.01 a 10.08 e 12.01, todos da NCM, que exeram
cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar tais produtos, podero deduzir do PIS devido, relativamente s vendas realizadas s pessoas jurdicas a que se refere o 5o do artigo 3 da Lei 10.833/2003 (adiante transcrito) em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado alquota correspondente a 80% (oitenta por cento) da alquota do PIS (1,65%) sobre o valor de aquisio dos referidos produtos in natura. Base: art. 15 da Lei 10.833/2003.
5o do art. 3 da Lei 10.833/2003: Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma deste artigo, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 1514, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, destinados alimentao humana ou animal, podero deduzir da COFINS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos no inciso II do caput deste artigo, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas.
CRDITO PRESUMIDO COFINS EMPRESA DE SERVIO DE TRANSPORTE RODOVIRIO A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 23 da Lei 11.051/2004, a empresa de servio de transporte rodovirio de carga que sub-contratar servio de transporte de carga prestado por: I pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, da COFINS devida em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios; II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, da COFINS devida em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios. Relativamente aos crditos referidos seu montante ser determinado mediante aplicao, sobre o valor dos mencionados pagamentos, de alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) da COFINS. Entretanto, por fora da redao do 20 da Lei 10.833 (redao ao pargrafo dado pelo artigo 23 da Lei 11.051), no perodo de 30.12.2004 a 31.03.2005 o crdito da COFINS pelos pagamentos a pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES ser de 100% (cem por cento) da respectiva alquota.
CRDITO PRESUMIDO DO IPI COMO RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS PARA O EXPORTADOR A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS, incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e matria. de www.portaltributario.com.br
embalagem, para utilizao no processo produtivo (artigo 1 da Lei 9.363/1996). DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO Far jus ao crdito presumido a pessoa jurdica produtora e exportadora de produtos industrializados nacionais. O direito ao crdito presumido aplica-se inclusive: I a produto industrializado sujeito a alquota zero; II nas vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao. NO APLICAO DO CRDITO S EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL Observe-se que, a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de ressarcimento do PIS e da COFINS no mais se aplicar s empresas sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativo. PRODUTOS ORIUNDOS DA ATIVIDADE RURAL O crdito presumido relativo a produtos oriundos da atividade rural, conforme definida no art. 2 Lei 8.023/1990, utilizados como MP, PI ou ME, na industrializao de produtos exportados, ser calculado, exclusivamente, em relao s aquisies efetuadas de pessoas jurdicas sujeitas contribuio para o PIS/Pasep e COFINS. PERODO DE APURAO O crdito presumido ser apurado ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou venda a empresa comercial exportadora com fim especfico de exportao. BASE DE CLCULO E CRDITO FISCAL DA LEI 9363/96 A base de clculo do crdito presumido ser determinada mediante a aplicao, sobre o valor total das aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos no mercado interno, do percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a receita operacional bruta do produtor exportador. O crdito fiscal ser o resultado da aplicao do percentual de 5,37% sobre a base de clculo. Para efeito de determinao do crdito presumido correspondente a cada ms, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever: I apurar o total, acumulado desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito, das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados na produo;
II apurar a relao percentual entre a receita de exportao e a receita operacional bruta, acumuladas desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito; III aplicar a relao percentual, referida no item II, sobre o valor apurado de conformidade com o item I; IV multiplicar o valor apurado de conformidade com o inciso anterior por 5,37%, cujo resultado corresponder ao total do crdito presumido acumulado desde o incio do ano at o ms da apurao; V diminuir, do valor apurado de conformidade com o inciso anterior, o resultado da soma dos seguintes valores de crditos presumidos, relativos ao ano-calendrio: a) utilizados por intermdio de deduo do valor do IPI devido ou de ressarcimento; b) com pedidos de ressarcimento j entregues Secretaria da Receita Federal (SRF). O crdito presumido, relativo ao ms, ser o valor resultante da operao a que se refere o item V do pargrafo anterior.
* Observe-se que, a partir de 01.12.2002, por fora do art. 6 da Lei 10.637/2002, o direito ao ressarcimento da contribuio para o PIS no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do lucro real e sujeita s regras de no cumulatividade (art. 2 e 3 da Lei 10.637/2002). Entretanto, o direito ao crdito do COFINS continuar sendo efetuado at 01.02.2004, alterando-se somente o percentual para 4,04%. A partir de 01.02.2004, para as empresas tributadas pelo lucro real, sujeitas s regras de no cumulatividade do PIS e da COFINS, no se aplicar mais o clculo do crdito presumido.
CONCEITOS Os conceitos de industrializao, MP, PI e ME so os constantes da legislao do IPI. BASE DE CLCULO DOS CUSTOS Para efeito do clculo do crdito presumido, o ICMS no ser excludo dos custos de MP, de PI e de ME, bem assim os valores do frete e seguro, desde que cobrados ao adquirente. CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para fins de ressarcimento do PIS e da COFINS, considera-se: I - receita operacional bruta, o produto da venda de produtos industrializados pela pessoa jurdica produtora e exportadora nos mercados interno e externo; II - receita bruta de exportao, o produto da venda para o exterior e para empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao, de produtos industrializados pela pessoa jurdica produtora e exportadora;
III - venda com o fim especfico de exportao, a sada de produtos do estabelecimento produtor vendedor para embarque ou depsito, por conta e ordem da empresa comercial exportadora adquirente. Base: art. 3, pargrafo 12 da Portaria MF 93/2004. RECEITA BRUTA - EXCLUSO No integra a receita de exportao, para efeito de crdito presumido, o valor resultante das vendas para o exterior de produtos no-tributados e produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido submetidos a qualquer processo de industrializao pela pessoa jurdica produtora. APURAO CENTRALIZADA E POR ESTABELECIMENTO A partir de 26.03.2003 (data da publicao da Portaria MF 64/2003), a pessoa jurdica produtora e exportadora com mais de um estabelecimento dever apurar o crdito presumido de forma centralizada na matriz, ainda que esta no seja contribuinte do IPI (art. 3, pargrafo 9 da Portaria MF 64/2003). EXTINO DO DIREITO DO RESSARCIMENTO DO PIS PARA EXPORTADORES OPTANTES PELO LUCRO REAL A PARTIR DE 01.12.2002 O direito ao ressarcimento da contribuio para o PIS/Pasep de que tratam as Lei 9.363/1996, e Lei 10.276/2001, no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do valor devido do PIS na forma dos artigos 2 e 3 da Lei 10.637/2002 (optantes pelo lucro real). RESSARCIMENTO DO COFINS NOVOS PERCENTUAIS PARA EXPORTADORES OPTANTES PELO LUCRO REAL A PARTIR DE 01.12.2002 Relativamente pessoa jurdica exportadora, optante pelo lucro real, a partir de 01.12.2002: I o percentual referido no 1 do art. 2 da Lei 9.363/1996, ser de 4,04%; II o ndice da frmula de determinao do fator (F), constante do anexo nico da Lei 10.276/2001, ser 0,03. Base: art. 6 da Lei 10.637/2002. EXTINO DO DIREITO DO RESSARCIMENTO DA COFINS PARA EXPORTADORES OPTANTES PELO LUCRO REAL A PARTIR DE 01.02.2004 Observe-se que, a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de ressarcimento do PIS e da COFINS no mais se aplicar s empresas sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativo.
EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DO SALDO DE ESTOQUES No ltimo trimestre em que houver efetuado exportao, ou no ltimo trimestre de cada ano, dever ser excludo da base clculo do crdito presumido o valor das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados na produo de produtos no acabados e dos produtos acabados mas no vendidos. DEMONSTRATIVO DO CRDITO PRESUMIDO (DCP) O DCP deve ser apresentado, trimestralmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da primeira quinzena do segundo ms subseqente ao trimestre-calendrio de ocorrncia dos fatos geradores. O programa DCP, de reproduo livre, est disposio na pgina da Secretaria da Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda. gov.br>. Base: IN SRF 314/2003. CRITRIO ALTERNATIVO DE CRDITO DE RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS SOBRE COMPRAS DESTINADAS A EXPORTAO A IN SRF 069/2001, que vigorou at 15.04.2003, posteriormente substituda pela IN SRF 315/2003 e pela IN SRF 420/2004, definiu os critrios alternativos para o crdito do IPI (Lei 10.276/2001), como ressarcimento do PIS e da COFINS sobre compras de insumos utilizados no processo industrial e aplicados na produo de mercadorias destinadas exportao. BASE DE CLCULO DO CRDITO PRESUMIDO ALTERNATIVO A base de clculo do crdito presumido ser o somatrio dos seguintes custos, sobre os quais incidiram o PIS e a COFINS: I de aquisio, no mercado interno, de insumos correspondentes a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, utilizados no processo produtivo; II de energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado interno, utilizados no processo produtivo; III correspondente ao valor da prestao de servios decorrente de industrializao por encomenda, na hiptese em que o encomendante seja o contribuinte do IPI, na forma da legislao deste imposto. No coincidindo o perodo de faturamento dos custos referidos no inciso II com o perodo de apurao do crdito presumido, dever ser feita apropriao pro rata. FATOR APLICVEL BASE DE CLCULO DO CRDITO PRESUMIDO* O fator a ser aplicado base de clculo ser determinado mediante utilizao da seguinte frmula:
F = 0,0365 Rx/(Rt-C), onde: F o fator; Rx a receita de exportao; Rt a receita operacional bruta; e C o custo de produo (soma de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado interno, utilizados no processo produtivo de produtos destinados exportao para o exterior). * Observe-se que, a partir de 01.12.2002, por fora do art. 6 da Lei 10.637/2002, o direito ao ressarcimento da contribuio para o PIS no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do lucro real e sujeita s regras de no cumulatividade (art. 2 e 3 da Lei 10.637/2002). E, a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de ressarcimento do PIS e da COFINS no mais se aplicar s empresas sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativo. O crdito presumido ser apurado ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou venda a empresa comercial exportadora com fim especfico de exportao. A apurao do crdito presumido ser efetuada de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. Na determinao do fator (F), sero observadas as seguintes limitaes: I o quociente Rx/(Rt-C) ser reduzido a cinco, quando resultar superior; II o valor dos custos previstos no art. 6 ser apropriado at o limite de oitenta por cento da receita bruta operacional. DETERMINAO DO CRDITO PRESUMIDO Para efeito de determinao do crdito presumido correspondente a cada ms, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever: I apurar o total acumulado, desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito, dos custos referidos (insumos adquiridos no mercado interno, energia eltrica, etc.); II apurar o fator (F) a ser aplicado, de conformidade com a frmula, considerando os valores da receita operacional bruta, da receita de exportao e dos custos, acumulados desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito; III aplicar o fator determinado na forma do item II sobre valor determinado de conformidade com o item I, resultando o valor do crdito presumido acumulado desde o incio do ano at o ms da apurao; IV diminuir, do valor apurado de conformidade com o inciso III, o resultado da soma dos seguintes valores de crditos presumidos, relativos ao ano-calendrio: a) ressarcidos por meio de deduo com o IPI devido ou em espcie; b) com pedidos de ressarcimento j entregues Secretaria da Receita Federal (SRF). www.portaltributario.com.br
O crdito presumido, relativo ao ms, ser o valor resultante da operao a que se refere o item IV. PAGAMENTO DO PIS E DA COFINS DE PRODUTOS ADQUIRIDOS E NO EXPORTADOS PELA COMERCIAL EXPORTADORA A empresa comercial exportadora que no prazo de 180 dias, contado da data da emisso da nota fiscal de venda pela pessoa jurdica produtora, no houver efetuado a exportao dos produtos para o exterior, fica obrigada ao pagamento da contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS relativamente aos produtos adquiridos e no exportados, bem assim de valor equivalente ao do crdito presumido atribudo pessoa jurdica produtora. Se a empresa comercial exportadora revender, no mercado interno, os produtos adquiridos para exportao, sobre o valor de revenda sero, tambm, devidas a contribuio para o PIS/Pasep e a COFINS, a serem pagas nos prazos estabelecidos na legislao especfica. PARCELA DE ESTOQUES QUE D DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO A parcela do estoque, existente no incio e no final de cada perodo de apurao, que gera direito ao crdito presumido, ser apurada por critrio de rateio que ser efetuado com base em percentual, calculado mensalmente, resultante da relao entre a soma dos valores de MP, de PI, de ME e de combustveis, acumulados desde o incio do ano at o ms em que calculado, que geram direito ao crdito presumido, e a soma dos valores de MP, de PI, de ME e de combustveis adquiridos no mesmo perodo. OBRIGAES ACESSRIAS RELATIVAS AO CRDITO PRESUMIDO A pessoa jurdica produtora e exportadora dever manter em boa guarda as memrias de clculo dos crditos presumidos e, se no mantiver sistema de custos coordenado e integrado com a escriturao comercial, as relaes de quantidades e valores de MP, PI, ME e combustveis em estoque no final de cada perodo de apurao. A pessoa jurdica produtora e exportadora que apure crdito presumido dever apresentar trimestralmente, de forma centralizada, pela matriz, at o ltimo dia til da primeira quinzena do segundo ms subseqente ao trimestre de ocorrncia dos fatos geradores, Demonstrativo do Crdito Presumido - DCP referente fruio do benefcio nos trimestres encerrados, respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro. O programa DCP, de reproduo livre, est disposio na pgina da Secretaria da Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda. gov.br>. Base: IN SRF 314/2003. CDIGOS E PRAZOS DE PAGAMENTOS
CDIGOS DO DARF O DARF dever ser preenchido com os seguintes cdigos no seu campo 04, de acordo com a origem da contribuio: COFINS Cdigo 2172 5856 7987 8645 Origem Contribuintes em Geral Receita Bruta Regime no Cumulativo (recolhimentos a partir da competncia 02/2004, conforme Ato Declaratrio Executivo Corat n 80, de 18 de dezembro de 2003 Entidades Financeiras Fabricantes e importadores dos veculos classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702 e 8711, e nas sub-posies 8704.2 e 8704.3 da TIPI, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas PIS Origem Receita Bruta Receita Bruta Regime no Cumulativo (recolhimentos a partir da competncia 03/2003 conforme Ato Declaratrio Executivo CORAT 26/2003) Folha de Salrios Pessoa jurdica de direito pblico Entidades financeiras e equiparadas Fabricantes e importadores dos veculos classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702 e 8711, e nas sub-posies 8704.2 e 8704.3 da TIPI, na condio de contribuintes substitutos dos comerciantes varejistas PRAZO DE PAGAMENTO O recolhimento do PIS e da COFINS dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9532/97). MULTAS ENTRESA EM ATRASO DA DACON - A PARTIR DE 01.01.2005 A no apresentao ou a apresentao fora do prazo da DACON, sujeitar o contribuinte s seguintes multas: a) de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante da COFINS, ou, na sua falta, da contribuio para o PIS/PASEP, informado no DACON, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega desta Declarao ou entrega aps
Cdigo 8109 6912 8301 3703 4574 8496
o prazo, limitada a 20% (vinte por cento); e b) de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. As multas sero reduzidas: a) metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; b) a 75% (setenta e cinco por cento), se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao. De qualquer forma, a multa no ser inferior a: a) R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa fsica, pessoa jurdica inativa e pessoa jurdica optante pelo regime de tributao previsto na Lei 9.317, de 1996; ou b) R$ 500,00 ( quinhentos reais), nos demais casos. Ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao. MULTAS AT 31.12.2004 A pessoa jurdica que deixar de apresentar o DACON no prazo estabelecido ou que apresent-lo com incorrees ou omisses, sujeitar-se- s seguintes multas: I R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, no caso de falta de entrega da declarao ou de entrega aps o prazo; e II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes comerciais ou das operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio, quanto s informaes omitidas, inexatas ou incompletas. A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas no DACON configura hiptese de crime contra a ordem tributria previsto no art. 2 da Lei 8.137, de 27 de dezembro de 1990, sem prejuzo das demais sanes cabveis. Ocorrendo a situao descrita, poder ser aplicado o regime especial de fiscalizao previsto no art. 33 da Lei 9.430/1996. Base legal: art. 19 da Lei 11.051/2004, que alterou o art. 7o da Lei no 10.426/2002. PENALIDADE MENOS GRAVOSA Conforme deciso do Conselho de Contribuintes publicada no Dirio Oficial da Unio de 11.02.2005, abaixo descrita, ao fato pretrito, ainda, no julgado definitivamente aplica-se a penalidade menos gravosa do que a prevista na legislao vigente ao tempo da ocorrncia. www.portaltributario.com.br
Isso vale dizer, que a multa mnima da DACON instituda em R$ 5.000,00, nos anos de 2003 e 2004, pela IN SRF 387/2004, pode ser reduzida para R$ 500,00, conforme art. 19, da Lei 11.051/2004. Mesmo que a aplicao da Lei 11.051/2004, produza seus efeitos somente a partir de 01.01.2005, mediante defesa administrativa, aps essa data, o Contribuinte dever alegar e reivindicar ao seu favor a aplicao da penalidade menos gravosa, citando o seguinte acrdo do Conselho de Contribuintes:
ACRDO 106-14.291 1 Conselho de Contribuintes / 6a. Cmara / ACRDO 106-14.291 em 10.11.2004 Publicado no DOU em: 11.02.2005 IRPF/DOI - Ex(s): 1999 MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DOI - MEIO DE ENTREGA - Com a edio da Lei n 9.532, de 1997, em seu art. 72, foi alterada a redao do pargrafo nico do artigo 15 do Decreto- Lei n 1.510, de 1976, que passou a veicular a obrigatoriedade da entrega da DOI em meio magntico, aprovado pela Secretaria da Receita Federal. RETROATIVIDADE DA LEI - PENALIDADE MENOS GRAVOSA - Aplica-se a fato pretrito, objeto de processo ainda no definitivamente julgado, a legislao que imponha penalidade menos gravosa do que a prevista na legislao vigente ao tempo da ocorrncia, conforme determina o mandamento do art.106, II, c, do CTN. Com a edio da Lei 10.865, de 2004, em seu art. 24, que deu nova redao ao inciso III, do 2, do art. 8 da Lei 10.426, de 2002, a multa por atraso na entrega das DOI passou a obedecer aos valores determinados pela legislao menos gravosa. Recurso parcialmente provido. Por maioria de votos, DAR provimento PARCIAL ao recurso para aplicar as disposies do art. 24, da Lei 10.865, 30 de abril de 2004, combinado com o art. 106, do CTN. Vencidos Romeu Bueno de Camargo e Wilfrido Augusto Marques que davam provimento integral. JOS RIBAMAR BARROS PENHA - PRESIDENTE Publicado no DOU em: 11.02.2005 Relator: ANA NEYLE OLMPIO HOLANDA Recorrente: INCIO DA LUZ ARAJO Recorrida: 4 TURMA/DRJ - BRASLIA/DF

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9.150.000,00 6.100.000,00 100.650,00

5.250.000,00 86.625,00 14.025,00

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5.250.000,00 57,38% 3.900.000,00 42,62% 9.150.000,00 100,00%

66,67% 9.150.000,00 6.100.000,00 463.600,00

5.250.000,00 399.000,00 64.600,00

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