Boletn 7040.

Generalidades
En el mbito de las actividades profesionales del Contador Pblico, cuando no ha realizado un examen de los estados financieros conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas en Mxico y se le solicita emitir un informe como profesional especializado, en relacin con: a) el cumplimiento de algunas disposiciones legales, contractuales o compromisos, b)sobre la verificacin de cierta informacin financiera, fiscal o de otra ndole que se encuentra incluida en algn registro o informe emitido por la entidad (disposiciones especficas), o sobre la efectividad del control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones.

Alcance y limitaciones

El presente boletn comprende los lineamientos normativos aplicables al Contador Pblico en su actuacin como profesional especializado en la realizacin de un examen para atestiguar sobre: a. El cumplimiento con disposiciones especficas por parte de una compaa, o sobre las declaraciones de la administracin respecto al cumplimiento de las mismas. b. Las declaraciones de la administracin respecto a la efectividad del control interno, para dar cumplimiento a las disposiciones especficas antes mencionadas. Derivado de lo anterior, el presente boletn no comprende: El examen del control interno relacionado con la preparacin de la informacin financiera a una fecha o perodo determinado, a que se refiere el Boletn 7030 de las normas para atestiguar. Trabajos relacionados con la atencin de peticiones de autoridades, sobre las cuales el Contador Pblico se limita a contestar cuestionarios especficos diseados por las diversas partes involucradas en un litigio. Servicios profesionales de consultora relativos a la valuacin de daos o efectos directos e indirectos en el incumplimiento de contratos o compromisos. Las disposiciones establecidas en este boletn slo son aplicables cuando la administracin proporciona o indica al Contador Pblico las declaraciones y revelaciones relativas a las aseveraciones sujetas a examen. En caso de que la administracin no proporcione las declaraciones de referencia y el Contador Pblico est obligado a la emisin de un informe por consideraciones contractuales, se debe observar lo dispuesto en el prrafo 17 de este boletn.

Objetivo del boletn

El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos de ejecucin del trabajo y de informacin a que se debe

sujetar el Contador Pblico en el desarrollo de sus actividades, como profesional experto al rendir un informe relativo al examen sobre el cumplimiento de disposiciones especficas, y no se efectu una auditoria de estados financieros; asimismo, este boletn cubre el informe relativo a la evaluacin de la efectividad del control interno o sobre las declaraciones de la administracin respecto a la efectividad del control interno, para dar cumplimiento a dichas disposiciones.

Pronunciamientos generales

Una consideracin importante al determinar el tipo de trabajo a realizar es la expectativa de los usuarios del informe del Contador Pblico. Lo anterior debe estar en concordancia con el alcance y condiciones acordadas con el cliente respecto del trabajo a realizar y las limitaciones propias del compromiso. Las declaraciones escritas de la administracin pueden proporcionarse al Contador Pblico por medio de una carta de representacin, o pueden ser presentadas en un anexo que se acompae al informe del Contador Pblico. Cuando las declaraciones de la administracin no se acompaen al informe del Contador Pblico, el primer prrafo del informe del mismo debe contener una mencin de las declaraciones de la administracin. Tambin el Contador Pblico puede llevar a cabo un examen profesional, con relacin al cumplimiento de: a) disposiciones especficas de la entidad, b) sobre la efectividad del control interno, o c) sobre las declaraciones de la administracin sobre la efectividad del sistema de control interno. Para dar cumplimiento a dichas disposiciones, se debe observar lo siguiente: a) La administracin acepta la responsabilidad de haber dado cumplimiento a las disposiciones especficas y, en su caso, de mantener un control interno efectivo en la entidad. b) La administracin evalu el cumplimiento de la entidad de las disposiciones especficas y, en su caso, tambin evalu la efectividad del control interno de la entidad relacionada con el cumplimiento de dichas disposiciones, para lo cual debe proporcionarse al Contador Pblico las declaraciones por escrito acerca de dichas situaciones. En adicin a lo mencionado en el punto anterior, el Contador Pblico puede realizar un examen considerando lo siguiente: a) Las declaraciones de la administracin manifiestan que se han aplicado criterios razonables, y en aquellos casos en que dichos criterios hayan sido emitidos por un cuerpo (organizacin) reconocido, se incluyan o anexen al informe del Contador Pblico, a efecto de que en ambos casos se facilite que un lector conocedor del tema pueda identificar, claramente, los criterios aplicados descritos en las declaraciones emitidas por la administracin.

b) La evidencia existente es suficiente declaraciones de la administracin.

para

respaldar

las

En la realizacin de un examen, las declaraciones escritas por la administracin deben ser suficientemente especficas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones similares. Por ejemplo, las declaraciones relativas al cumplimiento de disposiciones especficas pueden sealar: La compaa ha dado cumplimiento a las condiciones y restricciones contenidas en los captulos I, II y III del contrato de financiamiento suscrito con el Banco A, celebrado el 12 de junio de 20__. Sin embargo, el Contador Pblico no debe evaluar una declaracin que es muy general o subjetiva (por ejemplo: La compaa X cumple con las leyes y regulaciones aplicables a sus actividades, o La compaa X cumple suficientemente). La administracin es responsable de asegurar que la entidad cumple con las disposiciones especficas. Esa responsabilidad abarca: a) Identificar el cumplimiento de los requerimientos aplicables. b) Establecer y mantener un sistema de control interno adecuado para respaldar que la compaa cumple con dichos requerimientos. c) Evaluar y monitorear permanentemente el cumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la compaa. d) Emitir informes que satisfagan los requerimientos legales, contractuales o compromisos contrados. Las declaraciones de la administracin pueden incluir documentacin como datos contables o estadsticos, manuales de polticas y procedimientos de la compaa, manuales y guas de contabilidad, textos de memorando narrativo, escritos de procedimientos, diagramas de flujo, contestacin de cuestionarios o informes de los auditores internos, etc. La forma y extensin de la documentacin habr de variar dependiendo de la naturaleza de los requerimientos y de conformidad con el tamao y complejidad de la compaa. La administracin ofrecer al Contador Pblico cierta informacin, con el objeto de apoyarlo en la evaluacin del cumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la compaa. Independientemente, de los procedimientos aplicados por el Contador Pblico, la administracin debe aceptar la responsabilidad de sus declaraciones y no debe basarse solamente en los procedimientos aplicados por el Contador Pblico. En el caso en que la administracin no proporcione las declaraciones escritas al Contador Pblico, ste puede evaluar la necesidad de suspender el trabajo de referencia y, en el caso en que est obligado por disposiciones contractuales a la emisin de un informe, describir las limitaciones correspondientes, considerando la posibilidad de emitir una abstencin de opinin; asimismo, en estos casos debe restringir el uso del mismo.

Situaciones a considerar en la realizacin de un examen

El objetivo del examen que practica el Contador Pblico acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones especficas o de las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de los mismos es emitir una opinin. Para expresar dicha opinin, el Contador Pblico debe acumular suficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidad de las disposiciones especficas, con el objeto de limitar el riesgo de atestiguamiento y mantenerlo en un nivel bajo.

Ejecucin de un examen

El Contador Pblico debe ejercer: a. Cuidado en la planeacin, ejecucin y evaluacin de los resultados de los procedimientos aplicados. b. Un nivel apropiado de escepticismo para alcanzar una seguridad razonable de que una inconformidad o incumplimiento substancial (importante) ser detectado. En el examen sobre el cumplimiento de la compaa con disposiciones especficas o respecto a la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de dichas disposiciones, el Contador Pblico debe: a. Obtener un entendimiento de las disposiciones especficas a cumplir. b. Planear el trabajo a realizar. c. Considerar aspectos relevantes del control interno de la compaa, que faciliten el cumplimiento de las disposiciones especficas. d. Obtener evidencia suficiente, incluyendo pruebas del cumplimiento de las disposiciones especficas. e. Considerar eventos posteriores. f. Formarse una opinin acerca del cumplimiento de las disposiciones especficas por parte de la compaa, o sobre la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de dichas disposiciones, en todos los aspectos importantes (o que las declaraciones de la administracin sobre el cumplimiento de las disposiciones especficas o sobre la efectividad del sistema de control interno para el cumplimiento de estas disposiciones se presentan en forma razonable en todos los aspectos importantes), basndose en un criterio especfico.

Boletn 7070 Generalidades Debido a ciertas necesidades de informacin, el contador pblico en ocasiones es requerido para realizar un trabajo, mediante el cual sean aplicados ciertos procedimientos convenidos con el cliente que contrata sus servicios y con los usuarios interesados, para emitir un informe sobre los resultados obtenidos.

Generalmente los procedimientos convenidos se aplican a uno o ms componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros. Sin embargo, debido a las limitaciones tanto en la naturaleza como en el alcance de las pruebas, el contador pblico no est en posibilidad de expresar una opinin sobre la base de haber realizado una revisin, examen en su caso auditora de dichos componentes, cuentas o partidas. El trabajo del contador pblico y su informe en estos casos, pueden referirse a una gran diversidad de conceptos, entre ellos arrendamientos, regalas, participacin de utilidades, provisin para el pago del impuesto sobre la renta, etctera. Alcance y limitaciones Este boletn se refiere al informe del contador pblico sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos, acordados con el cliente o con el usuario de la informacin, a los saldos de componentes, cuentas o partidas especficas de los estados financieros o a la informacin no financiera sujeta a la aplicacin de procedimientos convenidos. Por lo tanto, el presente boletn no norma la actuacin del contador pblico con relacin al dictamen sobre estados financieros y otros informes que se encuentran regulados en otros boletines de las series 4000 y 7000 de esta Comisin.

Cuando el informe a emitir represente un conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el contador pblico no deber aceptar el trabajo de referencia. Objetivo del boletn El propsito de este boletn es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador pblico, cuando realiza un trabajo para aplicar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera; sin embargo, tambin proporciona lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no financiera, de la cual, el contador pblico tiene conocimiento y existen criterios razonables en los cuales sustentar sus resultados, excepto en los casos a que se refieren los Boletines 7040 (Exmenes y aplicacin de procedimientos convenidos sobre el cumplimiento de disposiciones especficas) y 7060 (Examen y revisin de informacin financiera proyectada), los cuales incluyen disposiciones normativas especficas. Pronunciamientos normativos El contador pblico proporciona un informe sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos; por lo tanto, no expresa certeza u opinin alguna sobre los resultados obtenidos. Los usuarios del informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el contador pblico y llegan a sus propias conclusiones. El informe est restringido a aquellas partes que han participado en el diseo y/o definicin de los procedimientos convenidos, ya que otros, no enterados de las razones para la aplicacin de dichos procedimientos, pueden interpretar errneamente los resultados. El contador pblico deber asegurarse de que el informe emitido, exprese en forma clara el objetivo del mismo, los procedimientos convenidos, as como el alcance y las condiciones del trabajo realizado. Los asuntos sobre los que hay que convenir y que deben incluirse en la carta compromiso comprenden: La naturaleza del trabajo, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituyen una revisin, examen o una auditoria, y que por consiguiente, no se expresa certeza u opinin alguna sobre los resultados obtenidos. El propsito del trabajo y objetivo del informe a emitir. La identificacin de la informacin financiera o no financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn. Un ejemplo del informe a emitir. Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre varias entidades, el contador pblico tal vez no

pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el contador pblico deber al menos, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido. El contador pblico debe emitir una carta compromiso dirigida al cliente, documentando los trminos de referencia del trabajo a desarrollar. Esta carta compromiso confirma la aceptacin por el contador pblico del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos sobre los asuntos, objetivos, alcance del trabajo, grado de las responsabilidades del contador pblico y el tipo de informe que debe emitirse. El concepto de importancia relativa no aplica al informe de los resultados de un trabajo de procedimientos convenidos, salvo que la importancia relativa haya sido acordada por las diferentes partes. Si la importancia relativa ha sido acordada, sta debe mencionarse en la carta compromiso y en el informe que se emita. Los asuntos que deben incluirse en la carta compromiso comprenden: La naturaleza del trabajo, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituyen una auditoria, un examen o una revisin y que por consiguiente slo se informa el resultado de los procedimientos convenidos. El propsito del trabajo y objetivo del informe a emitir. La identificacin de la informacin financiera o no financiera a la cual se aplicarn los procedimientos convenidos. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se aplicarn. Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de la aplicacin de procedimientos convenidos debe ser restringida a las partes especificadas que han convenido el diseo y realizacin de los procedimientos correspondientes. El contador pblico debe incluir en la carta compromiso un borrador del tipo de informe que se emitir, en trabajos recurrentes podra no ser necesaria la inclusin de dicho borrador de informe y slo se hara referencia a la carta compromiso inicial. Generalmente no es necesario obtener una declaracin por escrito de la administracin cuando se realiza un trabajo para aplicar procedimientos convenidos; sin embargo, en caso de que el contador pblico le solicite a la parte responsable de la informacin financiera o no financiera, que le proporcione una declaracin sobre la misma, dicha declaracin podr ser en forma de carta de declaraciones de la parte responsable o algn otro tipo de comunicacin escrita, como puede ser: (a ) descripcin narrativa, o (b) una cdula, que identifique lo que se est presentando y el punto en el tiempo o perodo de tiempo que cubre.

El contador pblico deber planear el trabajo, llevar a cabo los procedimientos convenidos y documentar los asuntos importantes para sustentar el informe. Los procedimientos convenidos pueden incluir: Investigacin y anlisis. Clculos especficos, comparaciones y evaluacin de exactitud. Observacin. Inspeccin. Obtencin de confirmaciones.

otras

tareas

de

Al llevar a cabo los procedimientos convenidos, el contador pblico debe efectuar todos los procedimientos acordados. En ningn caso alguien diferente al contador pblico y/o su equipo de trabajo deber efectuar los procedimientos que el contador pblico ha aceptado realizar; sin embargo, el contador pblico puede acordar o convenir realizar procedimientos sobre la informacin documentada en los papeles de trabajo de los auditores internos, con el fin de apoyarse en ellos. Como apndice 2 se presenta un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de procedimientos que pueden ser aplicados en un trabajo de procedimientos convenidos. En el informe se debe describir el propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y alcance del trabajo desempeado. La descripcin de los procedimientos que el contador pblico debe aceptar efectuar, debe ser clara, concisa y no ser sujeta a interpretacin. Debido a que un trabajo de procedimientos convenidos est limitado en el nivel de seguridad que proporciona y no pretende proporcionar seguridad razonable, tal como la que proporciona una auditoria, se debe evitar el uso de trminos vagos o ambiguos en el informe sobre el resultado de los procedimientos convenidos, que pudieran confundir respecto al nivel de responsabilidad que asume el contador pblico. El contador pblico solo deber aceptar efectuar procedimientos que sean objetivos y acordes a las normas de auditoria o normas para atestiguar emitida por esta Comisin. Trminos cuyo significado es ambiguo o incierto tales como: revisin limitada, revisin general, pruebas, verificacin, no debern ser utilizados para describir los procedimientos a menos que dichos trminos se definan dentro de los procedimientos acordados, Ejemplos de trminos que generalmente se deben evitar en el informe sobre el resultado de procedimientos convenidos son: determinar, verificar, examinar, revisar, extensivo, razonable. Algunos trminos que definen claramente los procedimientos y resultados de los mismos son: comparar, preguntar, describir, inspeccionar, listar, observar, obtener, recalcular, seleccionar.

El informe sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos debe contener al menos lo siguiente: (a) ttulo; (b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al contador pblico para realizar los procedimientos convenidos); (c) identificacin de la informacin especfica financiera o no financiera; (d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el contratante o usuario del informe a emitir; (e) una declaracin de que el trabajo fue desarrollado de acuerdo con la Norma para Atestiguar aplicable a los trabajos correspondientes a procedimientos convenidos, emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; (f) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos; (g) una lista de los procedimientos especficos realizados y el alcance de los mismos; A continuacin se muestran algunos ejemplos de procedimientos adecuados: Llevar a cabo un muestreo siempre y cuando se hayan acordado los parmetros relevantes. Inspeccionar la evidencia documental sobre transacciones o atributos de las mismas. Confirmar informacin especfica con terceros. Comparar documentos, cdulas, o anlisis con ciertos atributos especificados. Realizar procedimientos especficos sobre trabajo realizado por otros (incluyendo el trabajo de la funcin de auditoria interna). Llevar a cabo cmputos matemticos. A continuacin se muestran algunos ejemplos de procedimientos que no son adecuados: Simple lectura del trabajo realizado por otros, slo con el objeto de describir sus resultados. Evaluar la competencia u objetividad de un tercero. Obtener el entendimiento de un tema en particular. Interpretar documentos que estn fuera del campo de experiencia del contador pblico. (h) una descripcin de los resultados de la aplicacin de los procedimientos convenidos, incluyendo suficientes detalles de los errores y las excepciones encontradas; (i) una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen un examen, una auditoria o una revisin y, como tal, no se expresa certeza alguna; (j) una declaracin de que si el contador pblico hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoria, un examen o una revisin, otros asuntos podran haber surgido, los cuales les hubieran sido informados;

(k) declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido los procedimientos a realizar; (l) declaracin de que el informe se refiere slo a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y que no se refiere a los estados financieros de la entidad tomados en su conjunto; (m) fecha del informe, y (n) la firma del contador pblico. El informe en un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar disponible tambin a otras entidades o personas (por ejemplo, comisiones de investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia de gobierno), por lo que se debern incluir dentro del informe de referencia todas las partes a las que estar restringido el mismo. El contador pblico deber tener precaucin para distinguir los trabajos correspondientes a la aplicacin de procedimientos convenidos, de los trabajos que se espera sean revisiones, exmenes o auditorias de informacin financiera. Vigencia El presente boletn entrar en vigor y deber ser aplicado en forma obligatoria en trabajos para atestiguar sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos que se realicen a partir del 1 de marzo de 2009, sin embargo se recomienda su aplicacin anticipada. Con la entrada en vigor del Boletn 7070 Informe del Contador Pblico sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos convenidos de las Normas para Atestiguar, a partir del 1 de marzo de 2009 se abroga el Boletn 4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos de revisin previamente convenidos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas emitido por esta Comisin.