Obrigao Tributria 1.

1 Descrio: A obrigao tributria o vnculo jurdico pelo qual o Estado, com base exclusivamente na legislao tributria, pode exigir do particular uma prestao tributria positiva ou negativa. Este texto consiste no estudo da obrigao tributria, visando dar uma noo bsica das suas espcies, classificao, seus elementos e ainda, a anlise das caractersticas do fato gerador. 1.2 - Introduo A natureza do Direito Tributrio obrigacional, ou seja, gira em torno de relaes obrigacionais, que apresentam como objetivo final a aquisio de receitas para o errio (fazenda pblica). A relao jurdica obrigacional tributria objeto essencial do direito tributrio, pois sendo este de natureza obrigacional, constitui sempre uma obrigao do sujeito passivo para com o sujeito ativo tributante. A relao que se estabelece entre o Estado e as pessoas, segue, em princpio, as mesmas regras que regulam as relaes obrigacionais entre as pessoas, com sujeito ativo e passivo, causa, objeto e, envolvendo tudo isso, o prprio vnculo jurdico. A obrigao tributria, originariamente, integrada pelos mesmos elementos de uma obrigao privada, um vnculo jurdico ligado ao campo das relaes do Direito Pblico, mediante o qual, uma entidade estatal (o fisco federal, estadual ou municipal), na condio de sujeito ativo, e a partir da ocorrncia de uma situao prevista em lei ou na legislao tributria (fato gerador), pode exigir de uma pessoa fsica ou jurdica (sujeito passivo), um determinado objeto, que tanto pode ser um pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, como uma prestao positiva ou negativa (obrigao de fazer ou no fazer) que no constitua pagamento. A relao tributria surge a partir da ocorrncia de um fato previsto em uma norma como capaz de produzir efeitos. Em virtude do princpio da legalidade, essa norma h de ser uma lei em sentido estrito, salvo em se tratando de obrigao acessria. A lei descreve um fato e atribui a este o efeito de criar uma relao entre algum e o Estado. Ocorrido o fato, que em Direito Tributrio denomina-se fato gerador, ou fato imponvel, nascem as relaes tributrias, que compreendem o dever de algum (sujeito passivo da obrigao tributria) e o direito do Estado (sujeito ativo da obrigao tributria). O dever e o direito (no sentido de direito subjetivo) so efeitos da incidncia da norma.

1.3 - Espcies: Obrigao Tributria Principal: aquela cuja criao depende sempre de lei, tendo como objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. Vale dizer que de natureza patrimonial. Obrigao Tributria Acessria: criada pela legislao tributria. Seu objeto, em vez de pagamento, so determinadas aes ou omisses que iro auxiliar o fisco na administrao dos tributos. O objeto da obrigao acessria sempre no patrimonial. Na terminologia do direito privado, dir-se-ia que a obrigao acessria uma obrigao de fazer ou no fazer determinada coisa. Quem por exemplo, faz acontecer um fato gerador (hipoteticamente previsto em lei) de Imposto sobre Produto Industrializado - IPI -, caso de uma empresa industrial que d sada a produto por ela fabricado, fica obrigado ao pagamento do imposto (que objeto da obrigao principal), mas ao lado disso, obriga-se ainda, a emitir nota fiscal, registrar as entradas e sadas de matrias-primas e produtos, efetuar as operaes de crdito e dbito do imposto, no rasurar os documentos fiscais obrigatrios, sujeitar-se ao exame da fiscalizao federal, e tantas outras obrigaes especficas em conformidade com a legislao tributria; todas essas obrigaes paralelas de pagar o tributo so de carter acessrio. A ao eficaz de uma administrao fiscal subordina-se a uma inteligente distribuio e uma eficiente utilizao das obrigaes acessrias relativas aos tributos considerados; os sistemas de arrecadao e fiscalizao dependem diretamente do que lhes podem informar as obrigaes acessrias. Enquanto a obrigao principal envolve somente o objeto maior, qual seja o pagamento do tributo ou penalidade, as acessrias so todas as demais, instrumentais cujo objeto facilitar a localizao e a exigncia da principal. Quando o contribuinte deixa de cumprir uma obrigao acessria, esta se converte em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria, ou seja, esse descumprimento ser objeto de aplicao de multa. A infrao cometida fato gerador da obrigao tributria principal, relativa multa pecuniria. O valor a ser pago, referente multa, passa a caracterizar uma obrigao principal. Art. 113 - CTN. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da

fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

1.4 - Elementos da Obrigao Tributria Os elementos da obrigao tributria so os seguintes: a) sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico ou privado competente para exigir tributos, como ser melhor explicado mais adiante; b) sujeito passivo a pessoa fsica ou jurdica obrigada por lei ao cumprimento da prestao tributria, denominada contribuinte ou responsvel (CTN, art. 121); c) objeto o cumprimento de uma prestao positiva ou negativa determinada por lei; d) causa a lei, em razo do princpio da legalidade tributria, pelo que a vontade jurdica dos indivduos inapta para cri-la; e) fato gerador a causa das obrigaes tributrias. 1.5 - Fato Gerador o fato ou conjunto de fatos que configuram uma hiptese de incidncia, que quando ocorre na vida real, configura o fato gerador (fato imponvel). CTN - Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Fato Gerador da Obrigao Tributria Principal: a situao tributria principal, definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, ou seja, um fato concreto que provoca o nascimento das obrigaes de pagar um tributo determinado. Analisando, temos com: Situao: o fato, situao jurdica. Toda e qualquer ocorrncia, decorrente ou no da vontade. Definida em lei: s a lei o instrumento prprio para descrever, para definir a situao cuja ocorrncia gera a obrigao tributria principal (Princpio da Legalidade). Necessria: sem a situao prevista em lei, no nasce a obrigao tributria. Para surgir essa obrigao indispensvel a ocorrncia da situao prevista em lei.

Suficiente: significa que a situao prevista em lei suficiente para o surgimento da obrigao tributria. Exemplo: se a lei do ISS determina que o fato gerador desse imposto a prestao de servio de advocacia, por empresa ou profissional autnomo, sem qualquer vnculo empregatcio (hiptese de incidncia), quando um profissional liberal realizar os servios jurdicos (concretizao da hiptese de incidncia - fato gerador), nasce a obrigao tributria principal, tendo como sujeito ativo o Municpio, e o prestador de servio como sujeito passivo. Fato gerador da Obrigao Tributria Acessria: o fato gerador da obrigao tributria acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, esse fato gerador pode ser definido pela legislao (conjunto de normas) e no apenas pela lei que regula determinado tributo. CTN - Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. A situao de quem pretende instalar um estabelecimento comercial, por exemplo, faz nascer o dever de requerer inscrio nos cadastros fiscais correspondentes. uma situao de fato que, nos termos da legislao tributria, faz nascer a obrigao acessria de pedir as devidas inscries. A situao de quem estabelecido comercialmente faz nascer as obrigaes acessrias de no receber mercadoria sem o documento fiscal correspondente, e de tolerar a fiscalizao em seus livros e documentos. Uma determinada situao de fato pode ser, ao mesmo tempo, fato gerador de uma obrigao tributria principal e de uma obrigao tributria acessria. Exemplo: a situao na qual um comerciante promove a sada de mercadorias do seu estabelecimento, faz nascer, ao mesmo tempo, a obrigao de pagar o ICMS (obrigao principal) e tambm a obrigao de emitir a nota fiscal correspondente (obrigao acessria). 1.6 - Elementos Constitutivos do Fato Gerador: O CTN dispe: Elemento temporal: o momento exato da ocorrncia do fato gerador. Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas

disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo. Elemento espacial: o local de ocorrncia do fato gerador. CTN - Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. Subjetivo: referente ao sujeito ativo e passivo da obrigao tributria. Quantitativo: base de clculo, valor numrico do fato gerador, que permite saber a alquota aplicvel e a quantia a ser paga.

1.7 - Classificao do Fato Gerador: Instantneo: ocorre no exato momento em que se completa uma operao que configura o fato gerador e se repete toda vez que o fato ocorrer. Exemplificando, podemos dizer que fato gerador instantneo a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte, em relao ao ICMS; a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional, quanto ao imposto de importao; a transmisso da propriedade de um bem imvel, no que concerne ao imposto de transmisso. Complexivo (peridico): ocorre periodicamente em dado momento determinado pela lei. O fato gerador somente se completa depois de ocorrido certo perodo de tempo marcado em lei, consistindo num conjunto de fatos globalmente considerados. Ex: Imposto de Renda - incidncia anual. 1.8 - Sujeitos Tributrios Sujeito ativo: a pessoa jurdica de direito Pblico que recebeu da Constituio a competncia para exigir o tributo objetivado na obrigao: a Unio, os Estados e os Municpios. Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Sujeito passivo: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria ou ao cumprimento das prestaes positivas ou negativas determinadas pela

legislao tributria. Vejamos como dispe a norma. Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto. Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Se um Estado ou Municpio for criado em virtude de desmembramento territorial, a nova entidade sub-roga-se nos direitos da entidade que anteriormente integrava, passando a utilizar a legislao tributria da mesma at criar a sua prpria legislao (salvo disposio de lei em contrrio). CTN - Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria. Contribuinte direto: aquele que tem relao direta com o fato gerador. Responsvel indireto: algum envolvido ou no com o fato gerador, mas obrigatoriamente indicado pela lei de cada tributo. O tributo somente devido quando consumado o fato sobre o qual incide a norma de tributao ou, em outras palavras, quando concretiza a hiptese de incidncia tributria. CTN - Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;

II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. H necessidade de ocorrncia integral do fato gerador para que surja, efetivamente, a obrigao tributria. Quando a situao eleita como hiptese legal de incidncia envolve negcios condicionais, o fato gerador somente considerado ocorrido quando a condio torna o negcio pleno, completo ou enquanto tal condio no extingue o negcio. Explicando: existem duas situaes jurdicas que somente se tornam efetivas quando se verifica uma situao chamada SUSPENSIVA ( o caso de quem, por exemplo, firma contrato com seu empregador, mediante o qual fica garantida ao empregado a chefia de um departamento, to logo o mesmo conclua o curso superior). Em tais hipteses, o fato gerador somente ocorre e surte efeitos a partir de ocorrncia de condio suspensiva. Existe outro tipo de condio, RESOLUTRIA ou RESOLUTIVA, que tem capacidade inversa, ou seja, uma vez acontecida, acaba com a validade do negcio. 1.9 - Condicionantes Tributrias Nos casos sujeitos a condio resolutiva, os fatos geradores acontecem e surtem seus efeitos enquanto o negcio estiver valendo, deixando de ocorrer quando tudo se resolver, mediante a realizao da situao prevista em lei. Exemplo: quando a lei define como hiptese de incidncia de um tributo uma situao jurdica condicional, e no dispe de modo diverso, considera-se ocorrido o fato: Condio suspensiva: o fato gerador ocorre no momento do implemento da condio. Condio resolutiva: o fato gerador ocorre desde o momento em que o ato ou negcio jurdico foi celebrado, e se extingue com o acontecimento da condio. Mas importante lembrar que a ocorrncia do fato gerador suficiente, por si s, para criar a relao tributria, sem que devam ser levados em conta quaisquer aspectos ou condies fundamentais, no previstas na norma, para validade de atos, como acontece nas demais reas jurdicas. Ou seja, irrelevante, no direito tributrio, a validade jurdica do ato ou negcio jurdico (incapacidade de sujeito passivo, ocorrncia da coao, fraude, ilicitude, etc.). O Cdigo Tributrio Nacional claro: Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo- se:

I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

Referncias: LUCIANA XAVIER. Obrigao Tributria. http://www.jurisway.org.br/v2/cursosentrar.asp?id_curso=649