A questo dos lucros acumulados e sua funo em face da Lei n 11.

638/2007 28 de Novembro de 2011

Em face da publicao da Resoluo CFC n 1.329/2011 - DOU 1 de 22.03.2011, este procedimento foi atualizado. Tpico atualizado: 4. Manuteno de saldo positivo na conta "Lucros Acumulados" pelas sociedades limitadas.

A questo dos lucros acumulados e sua funo em face da Lei n 11.638/2007

Sumrio 1. Introduo 2. Qual a funo da conta lucros ou prejuzos acumulados? 3. Destinao dos lucros acumulados - Obrigatoriedade para as companhias fechadas desde 2001 4. Manuteno de saldo positivo na conta "Lucros Acumulados" pelas sociedades limitadas 5. Objetivo da alterao 6. Aspectos prticos que envolvem a destinao dos lucros acumulados

1. Introduo

No h dvidas de que a Lei n 11.638/2007 criou um certo furor no meio contbil. Isso se deu, entre outras coisas, em virtude das alteraes promovidas nas contas do Patrimnio Lquido, mais especificamente na chamada "extino" da conta Lucros Acumulados, motivada pela nova redao dada alnea "d" do 2 do art. 178 da Lei n 6.404/1976 , que passou a ter o seguinte teor: "[Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. ... 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: ...] d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. [grifo nosso] ..."

Hoje, com a publicao da Lei n 11.941/2009 (resultado da converso da Medida Provisria n 449/2008 ), a referida alnea "d" passou a ser o inciso III, porm a redao continua a mesma estabelecida pela Lei n 11.638/2007 .

Nota

Comparativamente com a redao anterior, temos que essa nova redao suprimiu a manuteno, no Patrimnio Lquido, da conta "Lucros Acumulados", mantendo, apenas, a conta Prejuzos Acumulados.

Neste procedimento, discorreremos sobre o que realmente aconteceu com essa conta e qual o tratamento a

ser dado aos eventuais lucros acumulados e queles apurados nos perodos encerrados a partir de 1.01.2008.

2. Qual a funo da conta lucros ou prejuzos acumulados?

Na sua essncia, a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados reflete o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos acumulados de perodos anteriores, mais o lucro ou prejuzo acumulado do exerccio corrente. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por meio da Instruo n 59/1986, veio estabelecer que: a) a conta Lucros Acumulados contemplar apenas a parcela relativa a fraes de lucros que no possam ser computadas na declarao do dividendo por ao. Poder ser, ainda, admitida a utilizao desta rubrica para abrigar as retenes de lucros na forma do art. 196 da Lei n 6.404/1976 (reteno de parte do lucro lquido do exerccio, conforme oramento de capital aprovado em assembleia); b) somente poder haver saldo na conta Prejuzos Acumulados se esgotadas todas as Reservas de Lucros, inclusive a Reserva Legal. Os prejuzos remanescentes, que excederem s Reservas de Lucros, podero ser, primeiramente, absorvidos pelas Reservas de Capital, exceto a correo monetria do capital realizado.

Sobre o assunto foi editada, tambm, pela prpria CVM, nota explicativa sobre a referida Instruo. O item 5 da referida nota estabelece as seguintes regras para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados": "5. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Legalmente os acionistas tm direito a receber, a ttulo de dividendo obrigatrio, pelo menos a parcela de lucros estabelecida no estatuto. Este dividendo, estatutariamente estipulado, deve ser a remunerao mnima que caber ao acionista. A parcela de lucro remanescente, aps as destinaes para as reservas de lucros e o pagamento do dividendo obrigatrio, tambm dever ser destinada. [grifo nosso] Neste caso, as destinaes cabveis seriam a ttulo de reteno de lucros, devidamente justificada por oramento de capital ou para pagamento de dividendos complementares ao mnimo obrigatrio. Desse modo, o entendimento da CVM que, no caso de o estatuto estipular dividendo mnimo obrigatrio, a totalidade do lucro lquido do exerccio dever ter a sua destinao definida, no cabendo quaisquer retenes indiscriminadas na conta de lucros acumulados. As destinaes normais do lucro lquido do exerccio so: - para as reservas de lucros; - para pagamento de dividendos, inclusive complementares ao mnimo obrigatrio; e, finalmente, - para reteno de lucros, via reserva de lucros especfica. Nessas condies, a existncia de saldo final em lucros acumulados somente se justifica quando decorrente de: - saldo j existente, anterior vigncia da Lei n 6.404/1976 ; e - fraes de centavos, no computados na declarao do dividendo por ao. Na hiptese da ocorrncia de prejuzo, este ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se, ainda assim, remanescer saldo, sua absoro poder ser feita com reservas de capital, exceto a de correo monetria do capital.

..."

3. Destinao dos lucros acumulados - Obrigatoriedade para as companhias fechadas desde 2001

As normas constantes do tpico 2 desse procedimento, sobretudo no que diz respeito a obrigatoriedade de destinao dos lucros, sempre foram de adoo obrigatria pelas sociedades annimas, por fora da Instruo CVM n 59/1986. Como a CVM disciplina normas aplicveis s companhias abertas, as companhias fechadas, de certo modo, no observavam referidas normas. Contudo, isso mudou com a edio da Lei n 10.303/2001 . Ao tratar do dividendo obrigatrio (alterando o art. 202 da Lei n 6.404/1976 e incluindo pargrafos a esse dispositivo), a Lei n 10.303/2001 determinou que os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 da Lei n 6.404/1976 devero ser distribudos como dividendos.

Os arts. 193 a 197 da Lei n 6.404/1976 tratam da destinao dos lucros para a Reserva Legal, Reserva Estatutria, Reserva para Contingncias, Reserva de Incentivos Fiscais (includa pela Lei n 11.638/2007 ), Reserva de Reteno de Lucros e Reserva de Lucros a Realizar.

Nota

Portanto, todas as sociedades annimas, independentemente de serem de capital aberto ou fechado, esto obrigadas a dar destinao ao lucro apurado no exerccio.

4. Manuteno de saldo positivo na conta "Lucros Acumulados" pelas sociedades limitadas

No que diz respeito s sociedades limitadas, a vedao manuteno de saldo positivo na conta Lucros Acumulados somente se aplica quelas consideradas de grande porte (com ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00), e quelas cujo contrato social preveja supletiva pelas normas da sociedade annima, a que se refere o pargrafo nico, do art. 1.053 da Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil). Para as demais, conforme determinao expressa constante do Item 47 do Comunicado Tcnico CTG 2000 Adoo das Novas Prticas Contbeis no Brasil - Lei n. 11.638 de 2007 e Medida Provisria n 449 de 2008, aprovado pela Resoluo CFC n 1.159/2009 , tal vedao no aplicvel. Todavia, tm-se notcia que as empresas que optarem pela manuteno de saldo positivo na conta "Lucros Acumulados" esto encontrando dificuldades em obter recursos junto s instituies financeiras, haja vista que estas vm se negando a conceder os recursos, sob a alegao que suas demonstraes contbeis estariam em desacordo com as normas de contabilidade atualmente em vigor. O mesmo argumento vem sendo utilizado para vedar a participao de tais empresas em licitaes junto a rgos da administrao pblica.

5. Objetivo da alterao

Como se observa do exposto, a "eliminao" da conta Lucros Acumulados no propriamente uma novidade. Na verdade, tal fato s veio recepcionar uma tendncia mundial e uma norma j imposta pela CVM h mais

de duas dcadas, alm de consolidar disposio da prpria Lei n 6.404/1976 . Na verdade, essa alterao na lei foi estratgica, como todas as outras alteraes promovidas na Lei n 6.404/1976 . O Brasil, em comparao, sobretudo, com os pases da Europa, sempre esteve em descompasso, em termos de legislao societria e normas contbeis. As atuais mudanas tiveram como objetivo atualizar as normas contbeis brasileiras alm, claro de aperfeioar as prticas de governana corporativa, proporcionando maior e melhor transparncia s informaes contbeis. No podemos esquecer, tambm, que estamos em um processo acelerado de convergncia dos pronunciamentos contbeis internacionais. Alm disso, essas alteraes tambm possibilitam um acesso mais fcil de empresas brasileiras ao mercado de capitais externos, alm de propiciarem uma queda na taxa de risco, tornando os "papis" das empresas brasileiras mais atrativos.

6. Aspectos prticos que envolvem a destinao dos lucros acumulados

Consideremos que determina empresa no apresente em sua contabilidade saldo de lucros acumulados em 31.12.20X7, sendo quem em 31.12.20X8 o lucro apurado seja de R$ 1.000.000,00. Imaginemos, ainda, que o estatuto preveja a seguinte destinao ao lucro apurado: a) Reserva Legal = 5%; b) Reserva para Contingncias = 10%; c) Reserva de Reteno de Lucros = 25%; d) distribuio dos lucros (dividendos a pagar) = 60%.

Com base nesses dados, teramos o seguinte lanamento contbil:

DLucros Acumulados (Patrimnio Lquido) R$ 1.000.000,00

C-

Reserva Legal (Patrimnio Lquido)

R$ 50.000,00

C-

Reserva para Contingncias (Patrimnio Lquido)

R$ 100.000,00

C-

Reserva de Reteno de Lucros (Patrimnio Lquido)

R$ 250.000,00

C-

Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)

R$ 600.000,00

Legislao Referenciada

Instruo n 59/1986 Instruo CVM n 59/1986 Lei n 10.303/2001 Lei n 10.406/2002

Lei n 11.638/2007 Lei n 11.941/2009 Lei n 6.404/1976 Medida Provisria n 449/2008 Resoluo CFC n 1.159/2009

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