ST Produtos Farmaceuticos

SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS
(atualizado at 16.02.2009)
NDICE
INTRODUO .................................................................................................................................................. 6 1. 2. 3. 4. PRODUTOS SUJEITOS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................. 7 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO ................................................................................................................ 7 INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO ............................................................................................... 8 CLCULO DO ICMS RELATIVO S OPERAES SUBSEQENTES ............................................... 10 4.1. O CONTROLE DOS PREOS DOS MEDICAMENTOS ................................................................................. 10 4.2. MARGENS DE VALOR AGREGADO RELATIVAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................ 11 4.3. MERCADORIA PROCEDENTE DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .......................................................... 12 4.3.1. Ordem para Apurao da Base de Clculo ............................................................................... 12 4.3.2. Repasse ..................................................................................................................................... 13 4.4. MERCADORIA PROCEDENTE DESTE ESTADO......................................................................................... 15 4.5. MERCADORIA IMPORTADA DO EXTERIOR ............................................................................................... 16 5. CONSIDERAES ACERCA DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA DO CONTRIBUINTESUBSTITUTO .................................................................................................................................................. 17 5.1. 5.2. 6. 7. REDUO DE BASE DE CLCULO NA OPERAO INTERESTADUAL .......................................................... 17 CRDITO PRESUMIDO NA OPERAO INTERNA ...................................................................................... 18
CLCULO DO ICMS RELATIVO MERCADORIA DESTINADA A USO OU CONSUMO.................. 19 OBRIGAES ACESSRIAS DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO ..................................................... 19 7.1. 7.2. EMISSO DE NOTA FISCAL ................................................................................................................... 19 REMESSA DE INFORMAES SOBRE PREOS DE VENDA A CONSUMIDOR................................................ 19
8. 9.
PRAZOS DE RECOLHIMENTO .............................................................................................................. 19 OPERAES SUBSEQENTES INTERNAS ........................................................................................ 21
LEGISLAO CONSULTADA ....................................................................................................................... 21 DECRETO N 28.247, DE 17 DE AGOSTO DE 2005 .................................................................................... 22 DECRETO N 19.528, DE 30 DE DEZEMBRO DE 1996 ............................................................................... 28 PORTARIA SF N 192, DE 02.12.2005 .......................................................................................................... 47
INTRODUO
As operaes com produtos farmacuticos esto sujeitas ao regime de substituio tributria, nos termos previstos no Convnio ICMS 76/94, recepcionado pelo Decreto n 28.247, de 17 de agosto de 2005. Este Informativo Fiscal objetiva apresentar as regras concernentes substituio tributria com os mencionados produtos, de forma a possibilitar a correta aplicao da legislao tributria. A legislao pertinente ao tema, em especial os Decretos ns 19.528/96 e 28.247/2005, e a Portaria SF n 192/2005, so anexos deste trabalho.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 6
1. PRODUTOS SUJEITOS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA (Dec. n 28.247/2005, Anexo 1) Esto sujeitos ao regime de substituio tributria os seguintes produtos farmacuticos:
DESCRIO DO PRODUTO soros e vacinas, exceto para uso veterinrio medicamentos, exceto para uso veterinrio algodo, atadura, esparadrapo, haste flexvel ou no, com uma ou ambas as extremidades de algodo, gazes, pensos, sinapismos e outros, impregnados ou recobertos de substncias farmacuticas ou acondicionados para venda a retalho para usos medicinais, cirrgicos ou dentrios mamadeiras de borracha vulcanizada, de vidro e de plstico chupetas e bicos para mamadeiras e chupetas absorventes higinicos de uso interno ou externo preservativos seringas agulhas para seringas pastas dentifrcias escovas dentifrcias provitaminas e vitaminas contraceptivos (dispositivos intra-uterinos DIU) fio dental / fita dental preparao para higiene bucal e dentria fraldas descartveis ou no preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios ou de espermicidas
CDIGO NBM/SH 3002 3003 e 3004 3005
4014.90.90, 7013.3 e 39.24.10.00 4014.90.90 5601.10.00 e 4818.40 4014.10.00 9018.31 9018.32.1 3306.10.00 9603.21.00 2936 3926.90.90 3306.20.00 3306.90.00 4818.40.10, 5601.10.00, 6111 e 6209 3006.60
2. CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO (Dec. n 28.247/2005, arts. 2, caput, 3, II, e 5; Port. SF n 192/2005)
So contribuintes-substitutos, relativamente s operaes promovidas com produtos farmacuticos, o industrial e o importador. Tambm assumir a condio de contribuinte-substituto, relativamente s operaes internas, o atacadista inscrito no regime normal, credenciado nos termos da Portaria SF n 192/2005. A condio de contribuinte-substituto tambm poder ser atribuda ao industrial ou importador situados em Unidade da Federao que tenha denunciado o Convnio ICMS 76/94. O interessado dever solicitar a respectiva autorizao Diretoria de Planejamento e Controle da Ao Fiscal - DPC, que SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 7
somente a conceder quando preenchidas as seguintes condies: inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco CACEPE na condio de contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao; regularidade quanto s obrigaes tributrias principal e acessrias; autorizao da Unidade da Federao em que se localizar o requerente, para efeito de fiscalizao pela Secretaria da Fazenda deste Estado;
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO (Dec. n 19.528/96, art. 3; Dec. n 28.247/2005, arts. 1 e 3)
A substituio tributria relativa a produtos farmacuticos no se aplica: quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma mercadoria. Exemplos:
Fbrica de mamadeiras
Venda No h substituio tributria
Fbrica de mamadeiras
quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do respectivo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio de contribuintesubstituto quando promover a sada da mercadoria para contribuinte no dispensado da substituio. Cabe destacar que no h dispensa da substituio quando o remetente contribuinte-substitudo que assume a condio de contribuinte-substituto na operao interestadual. Exemplos:
Fbrica de medicamentos
Transferncia No h substituio
Filial atacadista
Transferncia Filial varejista
H substituio
Transferncia
H substituio tributria
Outra Unidade da Federao
Pernambuco
90 80 70 Venda 60 50 Industrial40 de 30 medicamentos 20 10 0 1Trim 2Trim 3Trim 4Trim
Transferncia
Leste Oeste Distribuidora de Norte medicamentos
Filial atacadista da distribuidora
H substituio
H substituio
A condio de transferncia no est condicionada ao fato de ter sido a mercadoria produzida pelo estabelecimento remetente. Sendo assim, no haver substituio mesmo quando a mercadoria transferida pelo contribuinte-substituto houver sido adquirida de terceiros. nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no respectivo retorno; Exemplo:
Remessa* em 01/01/2007 Laboratrio de medicamentos No h substituio tributria
Exposio
Retorno* em 28/02/2007 No h substituio tributria
quando a mercadoria destinar-se a industrializao;
Exemplo:
Venda Fbrica de algodo (NBM/SH 3005) No h substituio tributria Fbrica de fraldas descartveis
aos seguintes produtos, quando destinados a uso veterinrio: farmacuticos medicinais; soros; vacinas. quando o destinatrio, localizado neste Estado, for credenciado nos termos da Portaria SF n 192/2005, ficando atribuda ao referido destinatrio a condio de contribuinte-substituto quando promover sada da mercadoria para contribuinte no-dispensado da antecipao.
4. CLCULO DO ICMS RELATIVO S OPERAES SUBSEQENTES (Dec. n 28.247/2005, arts. 4 e Anexo 2; Dec. n 19.528/96, arts. 4 e 9) Sabe-se que o clculo do ICMS relativo s operaes subseqentes (substituio tributria plena com liberao) tem por objetivo antecipar a cobrana do ICMS devido at a ltima fase de circulao da mercadoria. Portanto, para obteno da base de clculo da antecipao, preciso aproximar-se do valor de venda da mercadoria na sada para o consumidor final. A base de clculo da substituio tributria ser, preferencialmente, o preo de venda a consumidor definido por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica. Na sua falta, aquele sugerido pelo fabricante ou importador. Na inexistncia de preo sugerido, o montante obtido a partir da agregao de um percentual legalmente estipulado sobre o valor da operao praticada pelo contribuintesubstituto. 4.1. O Controle dos Preos dos Medicamentos
O setor farmacutico est sujeito regulao por parte do Governo Federal, nos termos da Lei n 10.742, de 06 de outubro de 2003. Compete Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos CMED estabelecer os critrios para fixao e ajuste de preos de medicamentos. O art. 4 da Resoluo CMED n 2, de 14.03.2008, dispe sobre a formao do preo mximo de venda a consumidor para os medicamentos, que efetuado em funo da carga tributria do ICMS praticada na Unidade da Federao de destino e do enquadramento dos mesmos em listas, criadas com o objetivo de separ-los de acordo com o regime de tributao a que estejam sujeitos relativamente s contribuies federais PIS/PASEP e COFINS. So trs as listas: positiva, negativa e neutra. Lista Positiva Os produtos constantes da lista positiva so aqueles pertencentes s classificaes 3003 e 3004 da NBM/SH, fabricados a partir das substncias constantes no Decreto Federal n 3.803, de 24 de abril de 2001, e cujas empresas produtoras e importadoras gozem do regime especial de crdito presumido para as contribuies federais PIS/PASEP e COFINS, previsto no art. 3 da Lei Federal n 10.147/2000. Os medicamentos da Lista Positiva, relacionados pelo Poder Executivo Federal, so identificados por tarja vermelha ou preta e s podem ser vendidos mediante prescrio mdica. Excetuam-se da Lista Positiva os produtos classificados nos cdigos 3003.90.56 e 3004.90.46. Lista Negativa Os medicamentos enquadrados na lista negativa so os pertencentes s classificaes 3003 e 3004 da NBM/SH, excludos os constantes da Lista Positiva. So medicamentos sujeitos ao regime de substituio tributria relativamente s contribuies federais PIS/PASEP e COFINS, nos termos previstos no art. 1 da Lei Federal n 10.147, de 21/12/2000. Significa dizer que o industrial e o importador recolhero o valor das referidas contribuies relativamente s subseqentes operaes (cobrana monofsica). SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 10
Excetuam-se da Lista Negativa os produtos classificados nos cdigos 3003.90.56 e 3004.90.46. Lista Neutra Pertencem Lista Neutra os medicamentos que no estejam sujeitos aos regimes tributrios estabelecidos na Lei n 10.147/2000, ou seja, que no pertenam s Listas Negativa ou Positiva. Atualmente tm os preos liberados os medicamentos homeopticos, fitoterpicos e os listados na Resoluo CMED n 5, de 09/10/2003, e nos Comunicados CMED ns 1/2005, 15/2005, 1/2006, 5/2006, 11/2006, 12/2006, 13/2006, 1/2007, 6/2007, 8/2007, 13/2007, 2/2008, 7/2008 e 9/2008. No site da Anvisa, no endereo www.anvisa.gov.br, so divulgados os preos mximos de venda a consumidor para os medicamentos sujeitos a controle por parte do Governo Federal. 4.2. Margens de Valor Agregado Relativas Substituio Tributria
O Convnio ICMS 76/94, que disciplina a substituio tributria relativa a produtos farmacuticos, utiliza-se, para fixao das margens de valor agregado, das Listas adotadas pela CMED para determinao dos preos mximos de venda a consumidor dos medicamentos. Convm salientar que as Listas da CMED somente se aplicam aos medicamentos. J as Listas do Convnio ICMS 76/94 abrangem todos os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, elencados no item 1 deste Informativo Fiscal. Utilizam-se as margens de valor agregado na inexistncia de preo fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica ou sugerido por fabricante ou importador. Temos, assim, que as margens de valor agregado a serem aplicadas s operaes que destinem produtos farmacuticos a Pernambuco so as seguintes:
ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE DA FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% OPERAO INTERNA/IMPORTAO
MARGEM DE AGREGAO LISTA NEGATIVA 49,08% 41,06% 33,05% LISTA POSITIVA 54,89% 46,56% 38,24% LISTA NEUTRA 58,37% 49,86% 41,34%
LISTA NEGATIVA (produtos sujeitos ao regime de tributao previsto no art.1, I, da Lei Federal n 10.147/2000): 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46 nos itens 3306.10 (dentifrcios), 3306.20 (fios dentais), 3306.90 (enxaguatrios bucais) nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos, etc.), 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios) e 9603.21.00 (escovas dentifrcias), todos da NBM/SH.
LISTA POSITIVA (produtos com a outorga do crdito presumido previsto no art. 3 da Lei Federal n 10.147/2000): 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46 nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos, etc.) e 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios), todos da NBM/SH.
LISTA NEUTRA
3005, exceto o item 3005.10.10 4014.90.90 7013.3 39.24.10.00 4014.90.90 5601.10.00 4818.40 4014.10.00 9018.31 9018.32.1 2936 3926.90.90 4818.40.10 6111 6209. Sero tambm enquadrados na lista neutra os produtos das listas positiva e negativa que forem excludos da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, nos termos do 2 do art. 1 da Lei Federal n 10.147/2000.
4.3. 4.3.1.
Mercadoria Procedente de Outra Unidade da Federao Ordem para Apurao da Base de Clculo
A base de clculo relativa substituio tributria determinada conforme a seguinte ordem, esgotada sucessivamente cada possibilidade: o preo final ao consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica. Conforme estudado no subitem 4.1, sabemos que h fixao de preo mximo de venda a consumidor para vrios medicamentos, devendo ser o referido preo, portanto, a base de clculo da substituio tributria; o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador; na falta de preo mximo de venda a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a base de clculo ser obtida pelo somatrio das seguintes parcelas: valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou contribuinte-substitudo; montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes; margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes subseqentes, correspondente aos seguintes percentuais:
ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE DA FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% 4.3.2. Repasse
MARGEM DE AGREGAO LISTA NEGATIVA 49,08% 41,06% LISTA POSITIVA 54,89% 46,56% LISTA NEUTRA 58,37% 49,86%
Por fora do art. 5 da Resoluo CMED n 2, de 14/03/2008, as unidades produtoras e as de comrcio atacadista ou intermedirio repassaro, obrigatoriamente, nas operaes com medicamentos, s unidades varejistas, a diferena de alquota de ICMS entre o Estado de origem e o de destino. O repasse , portanto, o desconto que, deduzido do preo do produto na operao interna na Unidade da Federao de origem, determina, proporcionalmente, para compensao da diferena de alquota, o valor correspondente na respectiva operao interestadual. Regra geral, na substituio tributria relativa s operaes subseqentes no so considerados, para clculo do respectivo ICMS, descontos ou abatimentos, ainda que lquidos e certos. Esta a previso contida no Decreto n 17.559/94. Entretanto, especialmente em relao substituio tributria com medicamentos, o desconto relativo ao repasse h de ser considerado. Para chegarmos ao valor do repasse precisaremos considerar que o preo lquido do produto, ou seja, sem a incluso do ICMS, ser sempre o mesmo, independentemente de a operao ser interna ou interestadual. A ttulo de exemplo, vamos calcular o valor do repasse em uma operao interestadual sujeita alquota de 7%, tendo por origem uma Unidade da Federao que possua alquota interna de 18%: Operao Interna Preo Bruto (operao.interna) __________________________100% Preo Lquido _________________________________ 100% - 18%
Preo bruto (op. Interna) = preo lquido x 100% 100% - 18% Operao Interestadual Preo Bruto (operao interestadual) ______________________ 100% Preo Lquido _________________________________________100% - 7% Preo bruto (op. interestadual) = preo lquido x 100% 100% - 7% Estabelecendo-se a relao entre o preo bruto na operao interestadual e o preo bruto na operao interna, teremos: Preo bruto (op. interestadual) = preo lquido x 100% x 100% - 18% Preo bruto (op. Interna) 100% - 7% preo lquido x 100% Preo bruto (op. interestadual) = 0,82 = 0,8817 = 88,17% Preo bruto (op. Interna) 0,93 Preo bruto (op. Interestadual) = 88,17% x preo bruto (op. Interna) Logo, o preo bruto na operao interestadual corresponde a 88,17% do preo bruto na operao interna. Sendo assim, sobre o preo bruto na operao interna dever ser concedido um desconto (repasse) de 11,83% (100% - 88,17%), a fim de que seja obtido o preo bruto na operao interestadual. Considerando as diversas alquotas internas e as alquotas interestaduais de 7% e de 12%, temos SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 13
que o valor do repasse corresponder aos seguintes percentuais: UNIDADE DA FEDERAO DE ORIGEM ALQUOTA INTERESTADUAL CARGA TRIBUTRIA NA UF DE ORIGEM 12% 7% 17% 18% 19% 12% 12% 17% 18% 19% PERCENTUAL DO REPASSE
5,38% 10,75% 11,83% 12,90% 0 5,68% 6,82% 7,95%
importante destacar que o repasse relativo a medicamentos somente dever ser considerado quando o seu valor estiver expressamente indicado na Nota Fiscal. NOTA: Para efeito de apurao do ICMS substituto devido ao Estado de Pernambuco, no deve ser adotada a reduo de base de clculo, no percentual de 10%, prevista no 4 da clusula segunda do Convnio ICMS 76/94. Exemplos: 1) Aquisio, em outra Unidade da Federao, de 100 unidades do medicamento X, com ICMS normal destacado no valor de R$ 66,99. O preo mximo de venda a consumidor do medicamento X de R$ 16,35. Clculo do ICMS devido por substituio: Preo mximo de venda a consumidor (x) (=) (x) (=) (-) (=) Quantidade (100) Base de clculo do ICMS substituto Alquota interna em Pernambuco (17%) ICMS Total ICMS normal remetente ICMS a ser retido por substituio 277,95 66,99 210,96 1.635,00 16,35
2) Aquisio, em outra Unidade da Federao, de 100 unidades de fralda descartvel, por R$ 1.000,00, com IPI no valor de R$ 100,00 e ICMS normal no valor de R$ 120,00 (alquota interestadual de 12%). O frete, por conta do adquirente, de R$ 200,00. O ICMS relativo ao frete de R$ 24,00. A margem de valor agregado para o produto de 49,86% (lista neutra). Clculo do ICMS devido por substituio tributria: Valor da mercadoria (+) (+) (=) (+) Valor do IPI Valor de frete FOB Valor de partida Margem de valor agregado de 49,86% 1.000,00 100,00 200,00 1.300,00
(=) (x) (=) (-) (-) (=) 4.4.
Base de clculo do ICMS substituto Alquota interna em Pernambuco (17%) ICMS total ICMS de responsabilidade direta do remetente ICMS sobre frete ICMS a ser retido por substituio
1.948,18
331,19 120,00 24,00 187,19
Mercadoria Procedente Deste Estado
A ordem a ser seguida para obteno da base de clculo relativa substituio tributria nas operaes internas a mesma prevista para as operaes interestaduais. Assim, a base de clculo ser determinada conforme a seguinte ordem, esgotada sucessivamente cada possibilidade: o preo final ao consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica. Conforme estudado no subitem 4.1, sabemos que h fixao de preo mximo de venda a consumidor para vrios medicamentos, devendo ser o referido preo, portanto, a base de clculo da substituio tributria; o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador; na falta de preo mximo de venda a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a base de clculo ser obtida pelo somatrio das seguintes parcelas: valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou contribuinte-substitudo; montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes; margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes subseqentes, correspondente aos seguintes percentuais: MARGEM DE AGREGAO LISTA NEGATIVA 33,05% LISTA POSITIVA 38,24% LISTA NEUTRA 41,34%
Nas sadas internas promovidas por contribuinte atacadista credenciado nos termos da Portaria SF n 192/2005, a base de clculo da substituio tributria relativamente aos medicamentos genricos e similares ser reduzida nos seguintes percentuais: 25% (vinte e cinco por cento), quando se tratar de medicamento genrico; 50% (cinqenta por cento), quando se tratar de medicamento similar. A mencionada reduo de base de clculo somente poder ser adotada quando atendidas as seguintes condies: o medicamento tenha preo final a consumidor, nico ou mximo, definido por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica ou sugerido por fabricante ou importador, desde que devidamente divulgado por meio de publicaes especializadas de grande circulao; relativamente aos medicamentos similares, alm da exigncia contida no item anterior, tenha sido concedido desconto incondicional superior a 65% (sessenta e cinco por cento) do valor da sada promovida pelo fabricante ou importador, no computado o repasse a que se refere o subitem 4.3.2 deste Informativo Fiscal. Exemplos: 1) Fabricante situado neste Estado vende 100 caixas do medicamento X, por R$ 1.360,00, com ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 15
normal destacado no valor de R$ 231,20 (alquota interna de 17%). O preo mximo de venda a consumidor do medicamento X de R$ 18,80. Clculo do ICMS devido por substituio: Preo mximo de venda a consumidor (x) (=) (x) (=) (-) (=) Quantidade (100) Base de clculo do ICMS substituto Alquota interna em Pernambuco (17%) ICMS Total ICMS normal remetente ICMS a ser retido por substituio 319,60 231,20 88,40 1.880,00 18,80
2) Contribuinte atacadista situado neste Estado, credenciado nos termos da Portaria SF n 192/2005, vende 100 caixas do medicamento similar Y, por R$ 600,00, com ICMS normal no valor de R$ 102,00. O preo unitrio mximo de venda a consumidor para o medicamento similar Y de R$ 17,86. Clculo do ICMS devido por substituio, considerando que na aquisio do medicamento similar Y foi concedido ao atacadista desconto incondicional superior a 65%, no computado o respectivo repasse: Preo mximo de venda a consumidor (x) (=) (-) (=) (x) (=) (-) (=) Quantidade (100) Valor de partida Reduo de 50% Base de clculo da substituio tributria Alquota interna em Pernambuco (17%) ICMS Total ICMS normal remetente ICMS a ser retido por substituio 151,81 102,00 49,81 893,00 1.786,00 17,86
4.5.
Mercadoria Importada do Exterior A base de clculo ser, esgotada sucessivamente cada possibilidade: o preo final ao consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica. Conforme estudado no subitem 4.1, sabemos que h fixao de preo mximo de venda a consumidor para vrios medicamentos, devendo ser o referido preo, portanto, a base de clculo da substituio tributria; o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador; na falta de preo mximo de venda a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a base de clculo ser obtida pelo somatrio das seguintes parcelas: valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou contribuinte-substitudo; montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes; margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes subseqentes, correspondente aos seguintes percentuais:
MARGENS DE AGREGAO LISTA NEGATIVA 33,05% LISTA POSITIVA 38,24% LISTA NEUTRA 41,34%
Para obteno do imposto devido por substituio, dever ser aplicada sobre a base de clculo a alquota de 17% e deduzido, do resultado, o valor do imposto de responsabilidade direta do contribuintesubstituto. Exemplo:
Contribuinte deste Estado importa escova dentifrcia, no valor de R$ 6.000,00, com IPI no valor de R$ 600,00 e despesas aduaneiras no valor de R$ 1.700,00. A margem de valor agregado para o produto de 41,34% (lista neutra). Clculo do ICMS relativo importao e do imposto devido por substituio tributria: ICMS RELATIVO IMPORTAO valor dos produtos (+) (+) (=) (/) (=) (x) (=) valor do IPI despesas aduaneiras valor de partida 0,83* Base de clculo Alquota do ICMS (17%) ICMS relativo importao 1.700,00 10.000,00 6.000,00 600,00 1.700,00 8.300,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do ICMS na sua prpria base de clculo ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA Valor de partida (x) (=) (x) (=) (-) (=) Agregao de 41,34% Base de clculo Alquota interna (17%) ICMS total ICMS relativo importao ICMS devido por substituio tributria 2.402,78 1.700,00 702,78 14.134,00 10.000,00
5. CONSIDERAES ACERCA DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA DO CONTRIBUINTESUBSTITUTO (Dec. n 14.876/91, art. 14, LXI e 56 a 58) 5.1. Reduo de Base de Clculo na Operao Interestadual
Na obteno do ICMS de responsabilidade direta, relativo operao interestadual com os produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 17
3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, deve ser observada a reduo de base de clculo decorrente da deduo do montante relativo s contribuies PIS/PASEP e COFINS. A reduo deve corresponder aos seguintes percentuais sobre a base de clculo original (Dec. n 14.876/91, art. 14, LXI e 56 a 58) 9,34%, quando a alquota interestadual for 7%; 9,90%, quando a alquota interestadual for 12%. A Nota Fiscal que acobertar as mencionadas operaes dever conter a identificao dos produtos pelos respectivos cdigos da NBM/SH, o nmero do lote de fabricao e, no campo Informaes Complementares, a expresso Base de clculo com deduo do PIS/PASEP e da COFINS Convnio ICMS 24/2001. No haver estorno dos crditos fiscais do ICMS referentes aos insumos utilizados ou s operaes anteriores. A reduo de base de clculo no se aplica: nas operaes com os produtos das posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00 e na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias Sistema Harmonizado NBM/SH, realizadas por industrial ou importador: beneficiados com regime especial de utilizao de crdito presumido da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, previsto na Lei Federal n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alteraes, que tiver firmado com a Unio compromisso de ajustamento de conduta, nos termos do 6 do art. 5 da Lei Federal n 7.347, de 24 de julho de 1985, com a redao dada pelo art. 113 da Lei Federal n 8.078, de 11 de setembro de 1990. Nesta hiptese a Nota Fiscal que acobertar as mencionadas operaes dever conter a identificao dos produtos pelos respectivos cdigos da NBM/SH, o nmero do lote de fabricao e no campo Informaes Complementares a indicao do referido regime; que preencham os requisitos constantes da Lei Federal n 10.213, de 27 de maro de 2001 (revogada pela Lei n 10.742/2003). A Nota Fiscal que acobertar as mencionadas operaes dever conter a identificao dos produtos pelos respectivos cdigos da NBM/SH, o nmero do lote de fabricao e no campo Informaes Complementares a expresso: O remetente preenche os requisitos constantes da Lei Federal n 10.213/2001(revogada pela Lei n 10.742/2003); quando ocorrer a excluso de produtos, nos termos do 2 do art. 1 da Lei Federal n 10.147, de 2000, e alteraes, da incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, conforme previstas no art. 1, I, da referida Lei. 5.2. Crdito Presumido na Operao Interna
Relativamente ao ICMS de responsabilidade direta, na sada de produtos farmacuticos relacionados no Anexo 2 do Decreto n 28.247/2005, concedido ao estabelecimento comercial atacadista credenciado nos termos da Portaria SF n 192/2005, crdito presumido correspondente ao percentual de 2,42% sobre o valor da operao, observando-se que o mencionado crdito: (Dec. n 28.247/2005, art. 6) ser utilizado nas operaes destinadas a farmcias, drogarias, hospitais, clnicas e, a partir de 01.12.2005, a rgos do Poder Executivo Federal, Estadual ou Municipal e respectivas fundaes e autarquias; deve ser lanado no campo Outros Crditos do RAICMS; deve ser estornado, total ou parcialmente, conforme o caso, quando o valor resultante da soma dos crditos, inclusive o presumido, for superior ao da soma dos dbitos; no ser utilizado cumulativamente com benefcio fiscal do Programa de Desenvolvimento do Estado de Pernambuco PRODEPE relativo sada interna.
6. CLCULO DO ICMS RELATIVO MERCADORIA DESTINADA A USO OU CONSUMO (Dec. n 19.528/96, art. 4, 4) A base de clculo corresponder ao valor da operao na Unidade da Federao de origem da mercadoria. O valor do imposto ser obtido pela aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota prevista para as operaes internas e aquela prevista para as operaes interestaduais sobre a base de clculo.
7. OBRIGAES ACESSRIAS DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO (Dec. n 28.247/2005, art. 4, 1, 3 e 4; Dec. n 14.876/91, art. 119, II, d, 12 e g, 1.1)
A obrigao tributria acessria corresponde a qualquer prestao que no seja o pagamento do tributo, prevista na legislao tributria, no interesse da arrecadao e da fiscalizao. A seguir destacamos, relativamente substituio tributria com produtos farmacuticos, as seguintes obrigaes acessrias do contribuinte-substituto: 7.1. Emisso de Nota Fiscal
A Nota Fiscal emitida pelo industrial ou importador deve conter, alm das disposies regulamentares: relativamente aos produtos de que trata a Lei Federal n 10.147/2000, no campo Informaes Complementares, a identificao e a subtotalizao dos itens, por agrupamento, conforme as expresses Lista Negativa, Lista Positiva e Lista Neutra, nos termos do art. 119, II, g, 1.1., do Decreto n 14.876/91. Quando a Nota Fiscal no contiver a indicao da respectiva lista, devero ser adotadas as margens de agregao da lista neutra. nas sadas para estabelecimento atacadista ou varejista, dos produtos classificados nos cdigos 3002, 3003, 3004 e 3006.60 da NBM/SH, exceto quando veterinrios, homeopticos e amostra grtis, no quadro Dados do Produto, a indicao do preo de venda a consumidor sugerido pelo rgo competente, conforme tabela, ou, na sua falta, do preo sugerido pelo estabelecimento industrial. 7.2. Remessa de Informaes sobre Preos de Venda a Consumidor
O contribuinte-substituto deve remeter DPC lista atualizada do preo final a consumidor final, podendo ser emitida em meio magntico. Alm disso, deve informar DPC o meio de comunicao em que os preos mximos de venda a consumidor tenham sido divulgados, sempre que efetuar quaisquer alteraes. Devero ser observadas as demais obrigaes acessrias do contribuinte-substituto estabelecidas na legislao tributria estadual, em especial no Decreto n 19.528/96, e disponveis nos Informativos Fiscais Contribuinte-Substituto de Outra Unidade da Federao e Substituio Tributria Regras Gerais.
8. PRAZOS DE RECOLHIMENTO
O imposto devido por substituio tributria ser recolhido nos prazos a seguir indicados: SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 19
HIPTESE Industrial ou importador inscritos como contribuintessubstitutos
PRAZO at o 9 (nono) dia do ms subseqente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte-substituto (Dec. n 19.528/96, art. 5)
CDIGO
Impo sto AQUISIO DE retido MERCADORIA pelo EM OUTRA UNIDADE DA remetente FEDERAO
10004-8 (Port. SF n 114/2001)
demais casos por ocasio da sada da mercadoria (Dec. n 19.528/96, art. 6, I, a) Imposto no retido pelo remetente ou retido a menor mercadoria que tenha passado por unidade fiscal deste Estado mercadoria que no tenha passado por unidade fiscal deste Estado por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste Estado. (Dec. n 19.528/96, art. 6, II, b, 2) no prazo de 8 (oito) dias contados da data de sada da mercadoria ou, na falta desta, da data de emisso da respectiva Nota Fiscal.(Dec. n 19.528/96, art. 6, IV) at o 9 (nono) dia do ms subseqente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte-substituto. (Dec. n 19.528/96, art. 5) at o 9 (nono) dia do ms subseqente quele em que tenha ocorrido a operao de importao. (Dec. n 14.876/91, art. 600, 10, I, c, 3) no no momento do desembarao aduaneiro.(Dec. n 14.876/91, art. 600, 10, I)
10009-9 (Port. SF n 114/2001) 058-2 (Port. SF n 012/2003)
058-2 (Port. SF n 012/2003)
AQUISIO DE MERCADORIA A CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DESTE ESTADO
011-6 (Port. SF n 012/2003)
AQUISIO DE MERCADORIA NO EXTERIOR
contribuinte credenciado
008-6 (Port. SF n 012/2003)
contribuinte credenciado
NOTA: A partir de 01.08.99, sendo o destinatrio central de distribuio, nos termos da legislao vigente, e estando o remetente localizado em Unidade da Federao que tenha denunciado o convnio ICMS disciplinador da respectiva substituio, o recolhimento dever ser efetuado no prazo de 15 (quinze) dias contados da data da entrada da mercadoria neste Estado; (Dec. n 14.876/91, art. 54, 15, III, a, 3
9. OPERAES SUBSEQENTES INTERNAS (Dec. n 28.247/2005, art. 2, I) Os produtos a que se refere este Informativo Fiscal esto sujeitos antecipao com liberao. Nas sadas subseqentes quela em que o imposto tenha sido retido, fica dispensado qualquer outro pagamento do imposto.
LEGISLAO CONSULTADA
Decreto n 14.876/91 Decreto n 19.528/96 Decreto n 28.247/2005 Portaria SF n 012/2003 Portaria SF n 114/2001 Portaria SF n 192/2005 Instruo Normativa DAT n 019/96 Instruo Normativa DAT n 019/2001 Instruo Normativa DAT n 007/2002
DECRETO N 28.247, DE 17 DE AGOSTO DE 2005 (alterado pelos Decretos ns 28.664/2005 ERRATA DOE 27.12.2005, 29.726/2006, 30.187/2007, 31.340/2008, 32.023/2008 e 32.363/2008)
Consolida a legislao que dispe sobre o regime de substituio tributria do ICMS nas operaes com produtos farmacuticos e introduz alteraes na Consolidao da Legislao Tributria do Estado, relativamente ao Convnio ICMS 24/01. O GOVERNADOR DO ESTADO, no uso das atribuies que lhe so conferidas pelo art. 37, IV, da Constituio Estadual, considerando os Convnios ICMS 76/94, de 30 de junho de 1994, e 24/2001, de 18 de abril de 2001, e respectivas alteraes, ratificados pelos Atos COTEPE/ICMS ns 09/94 e 04/01, publicados no Dirio Oficial da Unio de 26 de julho de 1994 e de 20 de abril de 2001, bem como a necessidade de reunir em ato normativo nico as normas contidas no Decreto n 18.465, de 03 de maio de 1995, e alteraes, que dispe sobre o regime de substituio tributria nas operaes com produtos farmacuticos, DECRETA: Art. 1 A sistemtica de tributao do ICMS prevista para as operaes com produtos farmacuticos, sujeitas ao regime de substituio tributria, passa a vigorar nos termos deste Decreto, observadas, no que no dispuserem de forma contrria, as normas gerais contidas no Decreto n 19.528, de 30 de dezembro de 1996, e alteraes. Art. 2 Nas operaes com os produtos farmacuticos relacionados no Anexo 1, com a respectiva classificao na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH, quando a operao for interna ou o remetente localizar-se em outra Unidade da Federao, fica atribuda ao estabelecimento remetente, que seja importador ou industrial dos mencionados produtos, na qualidade de contribuinte-substituto, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS relativo: I a todas as sadas subseqentes quela que o contribuinte-substituto promover, com a respectiva liberao do imposto, nos termos do art. 7, I, do Decreto n 19.528, de 1996, e alteraes; II s entradas da mercadoria procedente de outra Unidade da Federao destinada a uso ou consumo do estabelecimento destinatrio localizado neste Estado. Art. 3 O disposto no art. 2 no se aplica: I aos produtos farmacuticos medicinais, soros e vacinas destinadas ao uso veterinrio; II quando o destinatrio, localizado neste Estado, for credenciado nos termos de portaria do Secretrio da Fazenda, ficando atribuda ao referido destinatrio a condio de contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para estabelecimento no- dispensado da antecipao. Art. 4 Relativamente base de clculo do imposto antecipado, devem ser observadas as seguintes regras: I para efeito de apurao do imposto devido a este Estado, no deve ser adotada a reduo de 10% (dez por cento) prevista no 4 da clusula segunda do Convnio ICMS 76/94, e alteraes; II as margens de valor agregado de que trata o art. 4, II, "c", 3, do referido Decreto n 19.528, de 1996, e alteraes, so as indicadas no Anexo 2, considerando-se as normas especficas relativas cobrana da contribuio para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e da Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS (Convnio ICMS 47/2005); III deve ser considerado, para obteno da referida base de clculo, nas operaes interestaduais, o repasse destacado na respectiva Nota Fiscal, assim entendido o valor do desconto que, deduzido do preo do produto na operao interna, determina, proporcionalmente, para compensao da diferena de alquota, o valor correspondente respectiva operao interestadual. IV a partir de 01 de dezembro de 2005, nas operaes internas com medicamentos genricos e similares, conforme definidos na Lei Federal n 9.787, de 10 de fevereiro de 1999, praticadas por SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 22
contribuinte credenciado nos termos do art. 3, II, observar-se-: (Dec. n 28.664/2005) a) a referida base de clculo ser reduzida nos seguintes percentuais: (Dec. n 28.664/2005) 1. 25% (vinte e cinco por cento), quando se tratar de medicamento genrico; (Dec. n 28.664/2005) 2. 50% (cinqenta por cento), quando se tratar de medicamento similar; (Dec. n 28.664/2005) b) somente ocorrer a reduo mencionada na alnea "a" quanto aos medicamentos genricos e similares cujos preos finais a consumidor, nicos ou mximos, sejam definidos por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica ou sugeridos por fabricante ou importador, desde que devidamente divulgados por meio de publicaes especializadas de grande circulao, nos termos do 4;(Dec. n 28.664/2005) c) quanto aos medicamentos similares, alm da exigncia contida na alnea "a" para a reduo ali referida, esta somente ocorrer se ao medicamento houver sido concedido desconto incondicional superior a 65% (sessenta e cinco por cento) do valor da sada promovida pelo fabricante ou importador, no computado o repasse referido no inciso III. (Dec. n 28.664/2005) 1 Relativamente aos produtos de que trata a Lei Federal n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, que dispe sobre a incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, a Nota Fiscal emitida pelo industrial ou importador deve conter, no campo "Informaes Complementares", a identificao e a subtotalizao dos itens, por agrupamento, conforme as expresses "Lista Negativa", "Lista Positiva" e "Lista Neutra", nos termos do art. 119, II, "g", 1.1, do Decreto n 14.876, de 1991, e alteraes. 2 Aplicam-se os percentuais de agregao estabelecidos no item 3 do Anexo 2, quando o respectivo documento fiscal no contiver as indicaes previstas no 1. 3 O contribuinte-substituto, quando estabelecimento industrial, deve remeter, Gerncia Geral de Planejamento e Controle da Ao Fiscal GPC da Secretaria da Fazenda, lista atualizada do preo final a consumidor de que trata o art. 4, II, "b", do Decreto n 19.528, de 1996, e alteraes, podendo ser emitida em meio magntico (Convnio ICMS 79/96). 4 O estabelecimento industrial ou importador deve informar GPC em qual revista especializada ou outro meio de comunicao os preos mximos de venda a consumidor tenham sido divulgados, sempre que efetuar quaisquer alteraes (Convnio ICMS 147/02). Art. 5 A condio de contribuinte-substituto pode ser atribuda ao remetente, na sada que promover com destino a este Estado, de mercadoria relacionada no Anexo 1, quando localizado em Unidade da Federao que tenha denunciado o Convnio ICMS 76/94, desde que sejam observados, alm das normas especficas dele decorrentes, os seguintes procedimentos: I - o remetente deve solicitar a respectiva autorizao GPC, que somente a conceder mediante o preenchimento das seguintes condies: a) inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco - CACEPE na condio de contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao; b) regularidade quanto s obrigaes tributrias, principal e acessrias; c) autorizao da Unidade da Federao em que se localizar, para efeito de fiscalizao pela Secretaria da Fazenda deste Estado; II a autorizao de que trata o inciso I deve ser cancelada de ofcio, mediante despacho da GPC, quando comprovada a inobservncia de qualquer das condies para o seu deferimento. Art. 6 Fica concedido crdito presumido no percentual de 2,42% (dois vrgula quarenta e dois por cento) sobre o valor da operao tributada, na sada interna dos produtos relacionados no Anexo 2, promovida por estabelecimento comercial atacadista credenciado nos termos do art. 3, II, observando-se que o referido crdito: (Dec. n 28.664/2005) I deve ser lanado no campo "Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS; II deve ser estornado, total ou parcialmente, conforme o caso, quando o valor resultante da soma dos crditos, inclusive o presumido, for superior ao da soma dos dbitos; III no ser utilizado cumulativamente com benefcio fiscal do Programa de Desenvolvimento do Estado de Pernambuco PRODEPE relativo sada interna; (Dec. n 31.340/2008) SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 23
IV ser utilizado nas operaes destinadas a farmcias, drogarias, hospitais, clnicas e, a partir de 01 de dezembro de 2005, a rgos do Poder Executivo Federal, Estadual ou Municipal e respectivas fundaes e autarquias. (Dec. n 28.664/2005) Art. 7 O Decreto n 14.876, de 1991, e alteraes, passa a vigorar com as seguintes modificaes: "Art. 14. A base de clculo do imposto ................................................................................................................................... LXI - a partir de 01 de maio de 2001, quando se tratar de operao interestadual, o valor resultante da deduo, da respectiva base de clculo original, do montante da contribuio para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, referentes s operaes subseqentes, desde que (Convnio ICMS 24/01): (ACR); a) a mercadoria seja qualquer dos produtos classificados nas posies 3003, 3004, 3303 a 3307 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH; b) para obteno do montante das mencionadas contribuies, seja aplicado um dos seguintes percentuais sobre a base de clculo do ICMS de responsabilidade direta do contribuinte remetente, em funo da alquota prevista para a operao interestadual: 1. 9,90% (nove vrgula noventa por cento), quando a alquota for 7% (sete por cento); 2. 10,49% (dez vrgula quarenta e nove por cento), quando a alquota for 12% (doze por cento); c) sejam observadas as normas previstas nos 56 a 58. ................................................................................................................................... 56. O disposto no inciso LXI no se aplica: (ACR) I - nas operaes com os produtos das posies 3003 e 3004 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH, realizadas por industrial ou importador beneficiado com regime especial de utilizao de crdito presumido da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, previsto na Lei Federal n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alteraes, que tiver firmado com a Unio compromisso de ajustamento de conduta, nos termos do 6 do art. 5 da Lei Federal n 7.347, de 24 de julho de 1985, com a redao dada pelo art. 113 da Lei Federal n 8.078, de 11 de setembro de 1990, ou que preencher os requisitos constantes da Lei Federal n 10.213, de 27 de maro de 2001(Convnio ICMS 24/01); II - quando ocorrer a excluso de produtos, nos termos do 2 do art. 1 da Lei Federal n 10.147, de 2000, e alteraes, da incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, conforme previstas no art. 1, I, da referida Lei (Convnio ICMS 24/01). 57. O documento fiscal que acobertar as operaes com os produtos indicados no inciso LXI deve conter, alm das demais indicaes previstas na legislao tributria (Convnio ICMS 24/01): (ACR) I - a identificao dos produtos pelos respectivos cdigos da NBM/SH e o nmero do lote de fabricao; II - no campo "Informaes Complementares: a) se o remetente for beneficirio do regime especial de que trata o 56, I, a identificao do referido regime; b) na situao prevista na parte final do 56, I, a expresso: "O remetente preenche os requisitos constantes da Lei Federal n 10.213/2001; c) nos demais casos, a expresso: "Base de clculo com deduo do PIS/PASEP e da COFINS Convnio ICMS 24/2001. 58. Nas operaes indicadas no inciso LXI do "caput", no haver estorno proporcional dos crditos fiscais do ICMS referentes aos insumos utilizados ou s operaes anteriores (Convnio ICMS 24/01)". (ACR); SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 24
................................................................................................................................... Art. 58. Considera-se responsvel pelo imposto, na qualidade de contribuinte-substituto: ................................................................................................................................... XXV a partir de 01 de novembro de 2000, o remetente, na sada que promover, com destino a este Estado, de medicamentos e outras mercadorias relacionadas no Convnio ICMS 76/94, quando o referido remetente estiver localizado em Unidade da Federao que tenha denunciado o mencionado Convnio, desde que sejam observadas, alm das normas especficas dele decorrentes, o seguinte procedimento: a) o remetente dever solicitar autorizao Gerncia Geral de Planejamento e Controle da Ao Fiscal - GPC da Secretaria da Fazenda, que somente a conceder mediante o preenchimento das seguintes condies: (NR) .................................................................................................................................. b) a autorizao de que trata a alnea anterior deve ser cancelada de ofcio, mediante despacho da GPC, quando comprovada a inobservncia de qualquer das condies para o seu deferimento; (NR); c) na hiptese da alnea "b", a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que tenha deixado de ser retido caber quele definido nos termos da legislao especfica relativa substituio tributria; (NR); .................................................................................................................................." Art. 8 Ficam convalidadas as operaes realizadas: I - no perodo de 01 de janeiro de 2003 a 30 de abril de 2005, com base nas disposies constantes do Convnio ICMS 147/2002, que introduziu alteraes no Convnio ICMS 76/94 e estabeleceu novos percentuais de agregao relativamente substituio tributria com produtos farmacuticos; II no perodo de 01 de maio de 2005 a 31 de julho de 2005, relativamente adoo das margens de valor agregado previstas no Anexo 2.
Art. 9 A sistemtica de tributao prevista neste Decreto no se aplica s seguintes Unidades da Federao: (Decreto n 32.023/2008)
I Amazonas, Cear, Gois, Minas Gerais, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Roraima, So Paulo e Distrito Federal (Atos COTEPE/ICMS nos 100/99 e 15/97, Despachos do Secretrio Executivo do CONFAZ nos 14/99, 10/2000, 29/2000, 19/2003, 20/2003, 08/2004, 03/2005, 20/2005, 25/2005, 02/2006 e 13/2008 e Convnios ICMS 81/2005, 146/2006, 19/2008 e 41/2008); (REN/NR) (Decreto n 32.023/2008) II Santa Catarina (Despacho do Secretrio Executivo do CONFAZ n 25/2005 e Convnios ICMS 146/2006 e 41/2008): (Decreto n 32.023/2008) a) no perodo de 01 de novembro de 2005 a 31 de dezembro de 2007, relativamente a medicamentos, conforme item II do Anexo 1; (Decreto n 32.023/2008) b) no perodo de 01 de novembro de 2005 a 31 de maio de 2008, relativamente aos demais produtos, conforme itens I e III a XVII do Anexo 1; (Decreto n 32.023/2008) III Rio Grande do Sul, a partir de 01 de maro de 2008, relativamente aos produtos constantes dos itens III a VI, X, XI e XIV a XVI do Anexo 1 (Despacho do Secretrio Executivo do CONFAZ n 13/2008); (Decreto n 32.023/2008) IV Paran, no perodo de 01 de agosto de 2005 a 30 de setembro de 2008 (Convnios ICMS 81/2005, 19/2008 e 65/2008). (Dec. n 32.363/2008) Art. 10. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao, retroagindo seus efeitos a 01 de agosto de 2005. Art. 11. Revogam-se as disposies em contrrio e, em especial, o Decreto n 18.465, de 03 de maio de 1995. PALCIO DO CAMPO DAS PRINCESAS, em 17 de agosto de 2005. JARBAS DE ANDRADE VASCONCELOS Governador do Estado MARIA JOS BRIANO GOMES SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 25
ANEXO 1 (art. 2) PRODUTOS FARMACUTICOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA Item I II III Descrio Soros e vacinas, exceto para uso veterinrio Medicamentos, exceto para uso veterinrio Cdigo 3002 3003 e 3004
Algodo, atadura, esparadrapo, haste flexvel ou no, com 3005 uma ou ambas as extremidades de algodo, gazes, pensos, sinapismos e outros, impregnados ou recobertos de substncias farmacuticas ou acondicionados para venda a retalho para usos medicinais, cirrgicos ou dentrios Mamadeiras de borracha vulcanizada, de vidro e de 4014.90.90 plstico 7013.3 39.24.10.00
IV
V VI
Chupetas e bicos para mamadeiras e chupetas Absorventes higinicos de uso interno ou externo
4014.90.90 5601.10.00 4818.40
VII VIII IX X XI XII XIII
Preservativos Seringas Agulhas para seringas Pastas dentifrcias Escovas dentifrcias Provitaminas e vitaminas Contraceptivos (dispositivos intra-uterinos DIU)
4014.10.00 9018.31 9018.32.1 3306.10.00 9603.21.00 2936 9018.90.9 (at 11.06.2006) (Dec. n 29.726/2006) 3926.90.90 12.06.2006) (a partir de
(Dec. n 29.726/2006) XIV XV XVI Fio dental / fita dental Preparao para higiene bucal e dentria Fraldas descartveis ou no 3306.20.00 3306.90.00 4818.40.10 5601.10.00
6111 6209 XVII Preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios 3006.60 ou de espermicidas ANEXO 2 (art. 4, II) MARGEM DE AGREGAO PARA CLCULO DO ICMS ANTECIPADO 1. Produtos classificados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90; 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56; 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46; nos itens 3306.10 (dentifrcios), 3306.20 (fios dentais), 3306.90 (enxaguatrios bucais) e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos, etc.), 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios) e 9603.21.00 (escovas dentifrcias), todos da NBM/SH (LISTA NEGATIVA): ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE DA MARGEM DE AGREGAO FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% OPERAO INTERNA 49,08 41,06 33,05
2. Produtos classificados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90; 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56; 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos, etc.) e 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios), todos da NBM/SH, quando beneficiados com a outorga do crdito para o PIS/PASEP e COFINS previsto no art. 3 da Lei Federal n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 (LISTA POSITIVA): ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE MARGEM DE AGREGAO DA FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% OPERAO INTERNA 54,89% 46,56% 38,24%
3. Produtos classificados nos cdigos e posies relacionados no Anexo 1, exceto aqueles de que tratam os itens anteriores, desde que no tenham sido excludos da incidncia das contribuies previstas no art. 1, I, da Lei Federal n 10.147/2000, na forma do 2 do referido artigo (LISTA NEUTRA): ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE MARGEM DE AGREGAO DA FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% OPERAO INTERNA 58,37% 49,86% 41,34%
DECRETO N 19.528, DE 30 DE DEZEMBRO DE 1996 (alterado pelos Decretos ns 20.188/97, 22.318/2000, 22.904/2000, 23.317/2001, 23.344/2001, 23.872/2001, 22.421/2002, 24.891/2002, 24.976/2002, 25.350/2003, 26.773/2004, 27.031/2004, 27.032/2004, 27.203/2004, 27.264/2004, 28.368/2005, 28.816/2005 e 32.064/2008) Consolida normas relativas ao regime de substituio tributria, dispe sobre hipteses de antecipao do ICMS, inclusive na importao, e d outras providncias. O GOVERNADOR DO ESTADO, no uso das atribuies que lhe so conferidas pelo art. 37, IV, da Constituio Estadual, considerando os Convnios ICMS 81/93, 19/94, 27/95, 30/95, 50/95, 79/95, 96/95 e 51/96, publicados no Dirio Oficial da Unio de 15 de setembro de 1993, 05 de abril de 1994, 07 de abril de 1995, 30 de junho de 1995, 30 de outubro de 1995, 13 de dezembro de 1995 e 07 de junho de 1996, bem como as normas contidas nos artigos 17 a 19 da Lei n 11.408, de 20 de dezembro de 1996, DECRETA: Captulo I Do Regime de Substituio Tributria Seo I Da Aplicabilidade da Substituio Tributria Art. 1 A responsabilidade pelo pagamento do ICMS, na qualidade de constribuinte-substituto, poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes (Lei n 11.408, de 20.12.96). 1 A responsabilidade prevista no caput poder ser atribuda inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. 2 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se como fato gerador a entrada da mercadoria ou bem no estabelecimento adquirente ou em outro por ele indicado (Lei n 11.408, de 20.12.96). 3 A partir de 01 de janeiro de 2004, considera-se contribuinte-substituto aquele definido como tal em protocolo ou convnio que tratar do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria (Convnio ICMS 114/2003). (Dec. n 26.773/2004) Art. 2 Nas operaes internas e interestaduais com produto sujeito ao regime de substituio tributria, ao remetente indicado em norma especfica fica atribuda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS, na qualidade de contribuinte-substituto, relativamente, conforme a hiptese (Convnio ICMS 81/93): I a todas as sadas subseqentes quela que o contribuinte-substituto promover, realizadas pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes, contribuintes-substitudos, at a ltima fase da circulao interna, ou seja, at a sada do produto para o consumidor final; II apenas sada subseqente quela que o contribuinte-substituto promover, realizada pelo respectivo adquirente, contribuinte-substitudo, podendo repetir-se a substituio a cada fase da circulao da mesma mercadoria; III entrada para uso ou consumo ou ativo fixo do estabelecimento adquirente deste Estado, contribuinte do imposto, quando o remetente localizar-se em outra Unidade da Federao, quanto ao diferencial de alquota, sendo, at 31 de outubro de 1996, apenas quando o produto for tributado, nos termos do 4 do art. 4. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 28
1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive: I nas seguintes hipteses em que o respectivo contribuinte-substitudo assumir a condio de contribuinte-substituto, salvo quando norma especfica dispuser de forma contrria: a) na sada promovida por contribuinte-substitudo, ainda que o imposto j tenha sido retido anteriormente, quando a mercadoria destinar-se a contribuinte de outro Estado (Convnio ICMS 81/93); b) quando a base de clculo e/ou a alquota utilizadas pelo contribuinte-substituto de origem, para o imposto antecipado, forem inferiores s fixadas para o varejista, nas seguintes condies: 1. a modalidade de substituio adotada pelo substitudo intermedirio seja sem apurao de crditos e dbitos fiscais; 2. o produto esteja sujeito a preo mximo ou nico de venda fixado pela autoridade competente cuja variao dependa da localizao do destinatrio varejista; 3. o contribuinte-substitudo assuma a condio de contribuinte-substituto apenas em relao diferena a maior do imposto antecipado que houver retido do adquirente; II na sada com destino ao Municpio de Manaus e reas de Livre Comrcio, quando for o caso. 2 Relativamente s operaes interestaduais: (Dec. n 24.976/2002) I a adoo do regime de substituio tributria depende de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados; (Dec. n 24.976/2002) II quando o adquirente localizar-se em outra Unidade da Federao, o contribuinte-substituto deste Estado dever observar as normas ali estabelecidas, relativamente ao imposto, de competncia da referida Unidade da Federao de destino da mercadoria (Convnio ICMS 81/93). (Dec. n 24.976/2002) Seo II Da No-Aplicabilidade da Substituio Tributria Art. 3 A substituio tributria prevista no artigo anterior no se aplica: I quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao mesma mercadoria (Convnios ICMS 81/93, 96/95 e 51/96), ressalvada a hiptese de eventualidade de que trata o inciso I do 1 do artigo anterior; II A partir de 04 de outubro de 1993, quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do respectivo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio de contribuinte-substituto, quando promover a sada da mercadoria para contribuinte no dispensado da substituio, ressalvada, a partir de 01 de julho de 2008, a hiptese de eventualidade de que trata o inciso I do 1 do art. 2; (Dec. n 32.064/2008) III nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no respectivo retorno; IV quando a mercadoria destinar-se a industrializao, ressalvados os casos expressamente indicados na legislao. 1 Quando for estabelecida a substituio tributria apenas para determinados Estados, as normas deste Decreto, nas operaes interestaduais, aplicam-se apenas quelas operaes que envolvam os Estados signatrios do respectivo acordo. 2 Para efeito da no-aplicabilidade da substituio tributria de que trata este artigo: I a condio de contribuinte-substituto do destinatrio, prevista no inciso I do "caput", inclui aquela atribuda ao adquirente que tenha recebido a mercadoria por transferncia, nos termos do respectivo inciso II; II no perde a condio de transferncia a sada da mercadoria do contribuinte-substituto para estabelecimento do mesmo titular, exceto varejista, prevista no inciso II do "caput", ainda que a referida mercadoria no seja produzida pelo mencionado contribuinte-substituto. Captulo II Do Clculo e do Recolhimento do Imposto Antecipado SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 29
Seo I Das Disposies Gerais Subseo I Da Base de Clculo e da Alquota para Obteno do Valor do Imposto Antecipado Art. 4 Para clculo do imposto a ser retido pelo contribuinte-substituto, sero observadas as seguintes normas: I em relao s operaes antecedentes ou concomitantes, a base de clculo ser o valor da operao praticado pelo contribuinte-substitudo (Lei n 11.408, de 20.12.96); II em relao s operaes subseqentes, a base de clculo ser, esgotada sucessivamente cada possibilidade: a) tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final ao consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo ou entidade competente da Administrao Pblica, o mencionado preo; b) existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, o mencionado preo; c) no demais casos, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: 1. o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo contribuinte-substitudo intermedirio; 2. o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; 3. a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operao ou prestaes subseqentes, que ser estabelecida tomando-se por base os preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados; III a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo prevista no inciso anterior ser aquela vigente para as operaes internas, relativamente mesma mercadoria; IV o valor do imposto antecipado ser obtido deduzindo-se do resultado do clculo previsto no inciso anterior o valor do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substituto. 1 Para obteno da margem de valor agregado, alm dos critrios previstos no inciso II, "c", 3, do "caput", sero observados:(Dec. n 25.350/2003) I - os percentuais fixados em decreto do Poder Executivo, respeitados os limites mximos de agregao estabelecidos no Anexo nico;(Dec. n 25.350/2003) II - a partir de 01 de janeiro de 2003, o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no inciso II, "c", 3, do "caput" (ACR Lei n 12.335, de 23.01.2003).(Dec. n 25.350/2003) 2 Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes antecedentes, o imposto devidos pelas referidas operaes ser pago pelo responsvel quando: I da entrada ou recebimento da mercadoria; II da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada; III verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto. 3 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, quando se tratar de responsabilidade tributria em relao s operaes subseqentes, observar-se-: I o recolhimento do imposto antecipado relativo ao frete de responsabilidade do estabelecimento destinatrio; II a base de clculo do imposto referido no inciso anterior ser o valor do prprio frete, acrescido do percentual de que trata o inciso II, c, 3, do caput, e o 1, deduzido o respectivo crdito, se houver. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 30
4 Com referncia reteno relativa entrada para o ativo fixo ou uso ou consumo do contribuinte destinatrio, cujo remetente localizar-se em outro Estado, a base de clculo ser: I at 31 de outubro de 1996, o valor da operao sobre o qual deveria ter sido cobrado o imposto no Estado de origem, nos termos do art. 14, XXI, do Decreto n 14.876 de 12 de maro de 1991; II a partir de 01 de novembro de 1996, o valor da operao no Estado de origem, sendo o imposto a pagar o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre o mencionado valor (Lei n 11.408, de 20.12.96). 5 Na hiptese de mercadoria sujeita substituio tributria, quando o destinatrio for inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco CACEPE sob os regimes fonte ou microempresa, a base de clculo para o imposto antecipado ser aquela prevista no respectivo sistema especial, observados, quando for o caso, os percentuais de agregao especficos estabelecidos por mercadoria. Subseo II Do Recolhimento do Imposto Antecipado Art. 5 O recolhimento do imposto antecipado dever ser efetuado at o 9 (nono) dia do ms subseqente quele em que ocorrer a sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte-substituto, salvo quando norma especfica dispuser de forma diversa, observando-se: I quando se tratar de operaes internas, ser utilizado o Documento de Arrecadao Estadual DAE, conforme o disposto na legislao vigente; II quando se tratar de operaes interestaduais, estando o contribuinte-substituto localizado em outro Estado: a) o imposto retido dever ser recolhido: (Dec. n 23.344/2001) 1. at 31 de dezembro de 1997, por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNR, em agncia do Banco do Estado de Pernambuco S.A. BANDEPE, se existente na praa do estabelecimento remetente, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio do convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais ASBACE, ali localizada, ou ainda, na sua falta, em agncia do banco credenciado por este Estado, em conta especial, a crdito do Governo do Estado de Pernambuco (Convnio ICMS 81/93 e 27/95); (Dec. n 23.344/2001) 2. a partir de 01 de janeiro de 1998, por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE, sendo: (Dec. n 23.344/2001) 2.1. no perodo compreendido entre 01 de janeiro e 28 de junho de 1998, em agncia de qualquer banco instalada neste Estado; (Dec. n 23.344/2001) 2.2. a partir de 29 de junho de 1998, em instituio financeira, oficial ou privada, signatria de contrato especfico de prestao de servio de arrecadao com a Secretaria da Fazenda, nos termos do Manuel Tcnico de Procedimentos para Captura Eletrnica da GNRE, ou conforme definido no padro da Federao Brasileira das Associaes de Bancos FEBRABAN para cdigos de barras, em conta especial, a crdito do Governo do Estado de Pernambuco (Ajuste SINIEF 11/97, Convnios Arrecadao 01/98 e 01/99); (Dec. n 23.344/2001) b) na hiptese da alnea anterior, o banco arrecadador dever repassar os valores arrecadados, na forma estabelecida em Convnio especfico, Secretaria da Fazenda do Estado de Pernambuco, de modo que os recursos estejam disponveis para este Estado (Convnio ICMS 81/93 e Convnios Arrecadao 01/98 e 01/99): (Dec. n 23.344/2001) 1. at o 3 (terceiro) dia til aps o efetivo recolhimento, para a situao anterior celebrao do contrato mencionado na referida alnea, no seu subitem 2.2; (Dec. n 23.344/2001) 2. at o 1 (primeiro) dia til aps o efetivo recolhimento, nos demais casos; (Dec. n 23.344/2001) c) dever ser utilizada GNR especfica para cada Convnio ou Protocolo sempre que o contribuinte-substituto operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas (Convnio ICMS 78/96). Art. 6 Na hiptese de o contribuinte-substituto localizar-se em outro Estado: I o recolhimento do imposto devido a este Estado dever ser efetuado em relao a cada SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 31
operao, por ocasio da sada da mercadoria, por meio de GNRE, devendo a 3 (terceira) via deste documento acompanhar o transporte da mercadoria (Convnios ICMS 81/93 e 27/95): (Dec. n 24.891/2002) a) quando o referido contribuinte-substituto no indicar o nmero da respectiva inscrio no CACEPE nos documentos fiscais, conforme previsto no art. 26, II, em decorrncia das situaes a seguir indicadas, hiptese em que, a partir de 04 de outubro de 2001, dever constar do campo Informaes Complementares, da GNRE, o nmero da Nota Fiscal a que se referir o recolhimento do imposto (Convnios ICMS 95/2001 e 114/2003): (Dec. n 26.773/2004) 1. no estar inscrito no CACEPE por no ter adotado o procedimento previsto no art. 26; (Dec. n 26.773/2004) 2. a partir de 01 de janeiro de 2004, no lhe ter sido concedida a mencionada inscrio, aps adotado o procedimento indicado no art. 26; (Dec. n 26.773/2004) b) quando no houver o recolhimento do imposto antecipado; c) a partir de 01.10.2002, relativamente a cigarros e outros produtos derivados do fumo, nos termos do art. 58, XI, "b", do Decreto n 14.876, de 12.03.91, e alteraes, quando houver atualizao dos valores constantes da lista de preos fixados pelo fabricante, contribuinte-substituto, e este deixar de envila repartio fazendria, nos termos do 21, XVI e XVII, do art. 58 do referido Decreto, por mais de 30 (trinta) dias aps a referida atualizao (Convnio ICMS 68/2002) (Dec. n 24.891/2002) II no ocorrendo o recolhimento do imposto retido ou tenha havido reteno a menor, o imposto no retido ou retido a menor ser recolhido pelo adquirente localizado neste Estado: a) em momento posterior passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste Estado: 1. no perodo de 01 de abril a 03 de setembro de 1995, relativamente a combustveis e lubrificantes; 2. no perodo de 01 de abril de 1995 a 10 de maio de 1996, nos demais casos; b) por ocasio da passagem da mercadoria pela primeira unidade fiscal deste Estado: 1. a partir de 04 de setembro de 1995, relativamente a combustveis e lubrificantes; 2. a partir de 11 de maio de 1996, nos demais casos; III na hiptese do inciso anterior, a autoridade fazendria que fizer a cobrana antecipada do imposto na forma da ali prevista, considerando ser a responsabilidade deste do contribuinte-substituto do Estado de origem, quando este for signatrio de acordo que prev a respectiva substituio tributria, dever notificar o referido contribuinte-substituto, relativamente ao recolhimento do imposto efetuado pelo adquirente; IV na hiptese do inciso II, no passando a mercadoria por unidade fiscal neste Estado, o recolhimento ser efetuado, pelo adquirente, no prazo de 8 (oito) dias, contados da data de sada da mercadoria ou, na falta desta, da data de emisso da respectiva Nota Fiscal, devendo o adquirente proceder notificao prevista no inciso anterior; V na hiptese do inciso anterior, a cobrana do dbito ali prevista para ser feita ao adquirente, poder ocorrer em relao ao contribuinte-substituto; VI quando a substituio tributria for prevista apenas para determinados Estados, aplicar-se- o disposto nos incisos II a V, no que couber, se a mercadoria proceder de Estado no-signatrio do respectivo acordo; VII o imposto retido na fonte, a respectiva atualizao monetria e os acrscimos penais e moratrios correspondentes integraro o crdito tributrio do Estado de destino (Convnio ICMS 81/93). Subseo III Da Antecipao com Liberao e sem Liberao do Imposto Art. 7 Nas subseqentes sadas das mercadorias tributadas de conformidade com as normas estabelecidas para a substituio tributria: I quando a mercadoria estiver sujeita antecipao com liberao do ICMS nas sadas SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 32
subseqentes, fica dispensado qualquer outro pagamento do imposto; II quando a mercadoria estiver sujeita antecipao sem liberao do ICMS nas sadas subseqentes, o imposto ser recolhido na forma que dispuser a legislao especfica, observando-se: a) quando o imposto antecipado retido pelo contribuinte-substituto tiver sido inferior quele incidente sobre o valor efetivo da sada subseqente, de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo, dever este recolher a diferena; b)quando, sendo a substituio at a ltima fase, o valor da antecipao retido pelo contribuintesubstituto, for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo intermedirio, na operao subseqente, dever este recolher, como contribuinte-substituto, a parcela do imposto correspondente diferena; III quando da sada promovida por contribuinte-substitudo para outro Estado, este assumir a condio de contribuinte-substituto, independentemente de estar a mercadoria sujeita antecipao, com substituio, com ou sem liberao do imposto nas sadas subseqentes (Decreto n 18.503, de 23.05.95). Seo II Das Disposies Especficas Relativas Importao Art. 8 Quando o produto ou a operao estiverem sujeitos ao regime de substituio tributria, ao importador fica atribuda a condio de contribuinte-substituto, observando-se o disposto nesta Seo (Decreto n 19.112, de 10.05.96). Art. 9 Na hiptese do artigo anterior, para o clculo do imposto retido, ser observado o seguinte, alm das demais normas pertinentes: I no perodo de 01 de junho de 1995 a 10 de maio de 1996, para obteno da base de clculo, tomar-se como valor de partida o estabelecido para a hiptese de importao, conforme art. 14, VII, do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, a ele adicionando-se os acrscimos indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio (Decreto n 18.503, de 23.05.95); II a partir de 11 de maio de 1996, ser adotada a base de clculo obtida nos termos do inciso anterior ou aquela prevista em pauta fiscal, prevalecendo o valor maior, devendo a mencionada pauta ser fixada, a critrio da Administrao Tributria: a) computando-se j no respectivo valor os acrscimos indicados na mencionada legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio; b) estabelecendo-se o valor de partida, a ele devendo ser adicionados os acrscimos indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio; III a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo referida nos incisos anteriores ser aquela vigente para as operaes internas com a mesma mercadoria; IV o contribuinte poder beneficiar-se antecipadamente do abatimento do imposto ainda no recolhido relativo importao, sob a condio de que o recolhimento venha a ser efetivado no prazo legal. Art. 10. O recolhimento do imposto retido previsto no artigo ocorrer: I no perodo de 22 de julho de 1994 a 31 de maio de 1995, no prazo normal a que esteja sujeito o contribuinte importador, conforme o disposto no art. 52 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, sendo o respectivo termo inicial o perodo fiscal em que ocorrer o correspondente desembarao aduaneiro (Decreto n 17.905, de 27.09.94); II no perodo de 01 de junho de 1995 a 10 de maio de 1996, at o 9 (nono) dia do ms subseqente quele em que tenha ocorrido a operao de importao (Decreto n 18.503, de 23.05.95); III - a partir de 11 de maio de 1996 (Decreto n 19.112, de 10.05.96): a) at o 2 (segundo) dia til subseqente ao do fato gerador, nos termos do art. 600, 6 a 8 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991; b) no prazo previsto no inciso anterior, mediante credenciamento pela Secretaria da Fazenda, observando-se: 1. o interessado dever formular pedido Diretoria de Administrao Tributria - DAT da mencionada Secretaria; SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 33
2. o credenciamento somente ser concedido se o requerente estiver regular, perante a Secretaria da Fazenda, em relao ao recolhimento de qualquer dbito do imposto de sua responsabilidade direta ou indireta, inclusive o relativo a operaes de importao e a antecipao por substituio: 3. para efeito do credenciamento previsto no item anterior, no ser considerado como regular o contribuinte que possua dbito do ICMS pendente de julgamento, na esfera administrativa ou judicial, decorrente de imposto lanado e no recolhido, relativo a importao ou a antecipao por substituio; Art. 11. Quando o produto ou a operao estiverem sujeitos ao regime de substituio tributria e o importador for varejista, o imposto relativo sada subseqente deste ser recolhido antecipadamente, no prazo previsto no inciso III do caput do artigo anterior, tomando-se por base de clculo e alquota aquelas mencionadas no art. 9, II e III, respectivamente. Captulo III Da Nota Fiscal e da Escriturao Fiscal Seo I Da Nota Fiscal Art. 12. Por ocasio da sada da mercadoria, o contribuinte-substituto emitir Nota Fiscal, que conter, alm das indicaes regulamentares (Convnio ICMS 81/93): I o valor que tenha servido de base de clculo para a reteno; II o valor do imposto retido; III o nmero de inscrio do remetente no CACEPE, quando localizado em outra Unidade da Federao. 1 A emisso da Nota Fiscal sem as indicaes especficas previstas neste artigo implica exigncia do imposto que deveria ter sido retido, observado o disposto no art. 6 (Convnio ICMS 81/93). 2 A Nota Fiscal emitida pelo contribuinte-substitudo, nas operaes com outro contribuinte, alm das exigncias previstas no caput, conter: I destaque do ICMS normal e do antecipado, quando o adquirente: a) for sujeito antecipao tributria; b) no sendo sujeito antecipao tributria, situar-se neste Estado; II destaque apenas do ICMS normal, nos demais casos; III declarao Livre de cobrana do ICMS Decreto n ............/9 . 3 O ICMS destacado na Nota Fiscal nos termos do pargrafo anterior, ser meramente indicativo, para efeito de ressarcimento do emitente, salvo quanto ao antecipado, quando o contribuintesubstitudo destinatrio situar-se em outro Estado. Seo II Da Escriturao na antecipao sem Liberao Art. 13. Na hiptese de antecipao sem liberao do imposto nas operaes subseqentes, a escriturao ser efetuada com observncia das normas contidas nesta Seo. Art. 14. No que se refere escriturao do Registro de Entradas: I - relativamente ao contribuinte-substituto, sero observadas as normas gerais de escriturao; II relativamente ao contribuinte-substitudo, alm das normas gerais, observar-se- especialmente: a) na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, inclusive no caso de cobrana mediante Aviso de Reteno, aps o efetivo recolhimento, o valor do imposto normal ser escriturado na coluna ICMS Normal Creditado, e o ICMS-fonte, na coluna Contribuinte-Substitudo-ICMSFonte; SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 34
b) na entrada de mercadoria procedente de outro Estado, sem destaque do imposto antecipado no correspondente documento fiscal ou calculado a menor, o lanamento da respectiva Nota Fiscal ser efetuado de acordo com as normas gerais de escriturao, devendo o destinatrio promover o recolhimento do referido imposto, desde que observado o disposto no art. 6, III; c) no ser objeto de estorno o crdito fiscal relativamente ao ICMS antecipado, nas seguintes hipteses: 1. sada para outro Estado, sujeita ou no antecipao, observado o disposto nos artigos 21 a 23; 2. perecimento, devendo, neste caso, o crdito referente ao ICMS normal ser estornado, observados os procedimentos relativos mercadoria segurada ou no, conforme o caso; 3. sada direta para consumidor final. Art. 15. No que se refere escriturao do Registro de Sadas: I relativamente ao contribuinte-substituto, sero observadas as normas gerais de escriturao; II relativamente ao contribuinte-substitudo, alm das normas gerais, observar-se- especialmente: a) na sada da mercadoria para consumidor final, ser lanado o dbito de sua responsabilidade direta na coluna ICMS Normal Debitado; b) na sada de mercadoria para contribuinte localizado neste Estado, com recolhimento antecipado do imposto, o valor do ICMS-fonte somado ao imposto normal ser lanado na coluna ICMS Normal Debitado; c) na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, o valor deste dever ser lanado na coluna Contribuinte-Substituto para outro Estado, e o de sua responsabilidade direta, na coluna prpria; d) na sada de mercadoria sem recolhimento antecipado do imposto, sero observadas as normas gerais de escriturao. Seo III Da Escriturao na Antecipao com Liberao Art. 16. Na hiptese de antecipao do imposto nas operaes subseqentes, a escriturao ser efetuada com observncia das normas contidas nesta Seo. Art. 17. Relativamente ao contribuinte substituto, alm das normas gerais de escriturao, ser observado o seguinte: I a Nota Fiscal de ressarcimento, recebida do contribuinte-substitudo, ser escriturada no Registro de Entradas, nas colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento de imposto retido; II o valor da referida Nota Fiscal de ressarcimento ser deduzido do prximo recolhimento ao Estado de domiclio do emitente, elaborando-se o correspondente demonstrativo na coluna Observaes; III a efetivao do ressarcimento dar-se- segundo o disposto nos artigos 21 a 23. Art. 18. Relativamente ao contribuinte-substitudo, alm das normas gerais, observar-se- especialmente: I no Registro de Entradas, sero escrituradas as colunas sob ttulo Documento Fiscal e ainda: a) na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, as colunas Valor Contbil e Observaes, informando-se nesta tal circunstncia; b) se o imposto antecipado for exigido atravs de Aviso de Reteno, as colunas Valor Contbil e Observaes, informando-se nesta o nmero do Aviso de Reteno; c) na entrada de mercadoria sem o recolhimento antecipado ou antecipado a menor e sem Aviso de Reteno, a coluna Valor Contbil, devendo ainda o contribuinte, quando a mercadoria proceder de outro Estado: SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 35
1. calcular o imposto antecipado, na forma do art. 4; 2. escriturar o total devido na coluna Contribuinte-Substituto ICMS pela Entrada, vedada a utilizao do crdito; 3. recolher o imposto apurado nos termos do item 1, sob o cdigo de receita 059-0, de acordo com o art. 6, II e III; II no Registro de Sadas, sero escrituradas as colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Codificao, observando-se: a) na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, sero escrituradas as colunas Valor Contbil e Contribuinte-Substitudo - para outro Estado; b) na sada no sujeita antecipao tributria, o imposto devido na operao e destacado no documento fiscal ser meramente indicativo, escriturando-se o valor da operao na coluna Valor Contbil; c) a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida nos termos do art. 21, ser escriturada nas colunas sob a denominao Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal, identificando-se as Notas Ficais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio; d) na sada para consumidor, observar-se- o disposto na alnea b. Art. 19. Na hiptese prevista nesta Seo, de antecipao com liberao do imposto nas operaes subseqentes, ser observado o seguinte: I se for estabelecida a forma de escriturao com lanamento de dbitos e crditos, conforme prevista nos artigos 13, 14 e 15, na sada interna promovida pelo contribuinte-substitudo, a base de clculo do ICMS de responsabilidade direta e do imposto antecipado fica limitada ao valor tomado como base de clculo do imposto antecipado, quando da aquisio efetuada pelo referido contribuinte-substitudo, ou ser o valor da operao de sada deste, se inferior quele, quando for o caso; II quando o adquirente, contribuinte-substitudo, operar com produtos sujeitos e produtos no sujeitos substituio tributria: a) ocorrendo preponderncia de faturamento de produtos no-sujeitos antecipao: (Dec. n 23.344/2001) 1. at 30 de junho de 2001, poder o contribuinte adotar sistemtica de creditamento do ICMS de responsabilidade direta do remetente e do imposto antecipado, desde que: (Dec. n 23.344/2001) 1.1. comunique a opo repartio fazendria do seu domiclio fiscal; (Dec. n 23.344/2001) 1.2. debite-se do imposto normalmente na sada que promover; (Dec. n 23.344/2001) 1.3. promova nova substituio tributria, quando for o caso; (Dec. n 23.344/2001) 2. a partir de 01 de julho de 2001, o contribuinte dever proceder conforme determina o artigo anterior; (Dec. n 23.344/2001) b) ocorrendo preponderncia de faturamento dos produtos sujeitos antecipao, poder, opcionalmente, observado o disposto no art. 21, adotar a sistemtica dos incisos I a IV do caput do art. 22 e ainda: 1. emitir a Nota Fiscal em seu prprio nome, com o valor do ressarcimento, calculado na forma do 1, do art. 21, contendo o respectivo demonstrativo, previsto no seu 2; 2. creditar-se do valor referido no item anterior na apurao do imposto relativo s operaes com os produtos no sujeitos substituio tributria do perodo fiscal, lanado no Registro de Apurao do ICMS, no quadro Detalhamento Outros Crditos, com indicao na mencionada Nota Fiscal; 3. emitir, opcionalmente, uma Nota Fiscal englobando todos os ressarcimentos ocorridos em cada perodo fiscal, com identificao das Notas Fiscais correspondentes, para efeito do lanamento de que trata o item anterior. Captulo IV Do Direito Restituio por Reteno a Maior
Art. 20. assegurado ao contribuinte-substitudo o direito restituio: I do valor total do imposto pago por fora da substituio tributria, sempre que: a) o fato gerador presumido no se realizar; b) a operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo esteja contemplada com qualquer espcie de desonerao total do imposto; II do valor parcial do imposto pago por fora da substituio tributria, proporcionalmente parcela que tenha sido retida a maior, quando a base de clculo da operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo for inferior quela prevista na antecipao. O Decreto n 24.322, de 20 de maio de 2002, revogou todos os dispositivos constantes de Decretos que integram a legislao tributria do Estado, dispondo sobre restituio do valor do ICMS pago a maior por fora da substituio tributria. 1 Na apreciao dos pedidos de restituio, pelo setor competente da Secretaria da Fazenda, ser dada prioridade queles formulados em decorrncia da substituio tributria. 2 Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90 (noventa) dias, o contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. 3 Na hiptese do pargrafo anterior, sobrevindo deciso administrativa contrria irrecorrvel, o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da respectiva cincia, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com pagamento dos acrscimos legais cabveis. Captulo V Da Sada do Contribuinte-Substitudo para Outro Estado e do Ressarcimento Art. 21. Quando o contribuinte, que tenha adquirido a mercadoria com recolhimento antecipado do imposto, promover a sada para outro Estado, tambm com recolhimento antecipado, dever, conforme dispuser a legislao do Estado destinatrio (Convnio ICMS 81/93): I emitir Nota Fiscal, nos termos do art. 12; II calcular o imposto antecipado; III recolher o ICMS-fonte, ainda que retido na operao de aquisio. 1 Na hiptese deste artigo, quando, em decorrncia de diferena de alquota ou base de clculo, o imposto relativo operao interestadual realizada pelo contribuinte-substitudo for inferior soma do ICMS normal e do ICMS antecipado destacado na respectiva Nota Fiscal de aquisio da mercadoria, poder ser adotado o mecanismo do ressarcimento, mediante emisso de Nota Fiscal, sendo o seu valor determinado conforme se segue: (Dec. n 32.064/2008) I quando for tributada a sada promovida pelo contribuinte-substitudo: a) ser identificada a quantidade da mercadoria que tenha sado para o outro Estado; b) o valor da base de clculo do imposto ser proporcional sada mencionada na alnea anterior, considerando-se a mesma base que tenha sido adotada na antecipao original quando da aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo; c) a alquota a ser aplicada sobre a base de clculo obtida conforme alneas anteriores ser a mesma que tenha sido utilizada na respectiva antecipao original; d) como parcela dedutiva do resultado obtido na forma da alnea anterior, tomar-se- o dbito do imposto de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo, titular do ressarcimento, que corresponder quele destacado na Nota Fiscal da sada de mercadoria para o outro Estado, resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da mencionada sada; e) quando no for possvel a identificao da operao original, sero considerados os dados da aquisio mais recente do produto; II quando no for tributada a sada promovida pelo contribuinte-substitudo, em virtude de SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 37
qualquer hiptese de desonerao, o valor do ressarcimento ser o total do ICMS antecipado pelo contribuinte-substituto da operao original, observado o disposto nas alneas a e e do inciso anterior. 2 Os clculos referidos no pargrafo anterior devero ser demonstrados no corpo da Nota Fiscal de ressarcimento, cuja primeira via ser enviada ao fornecedor nela citado, acompanhada de cpia da GNR, ou outro documento de arrecadao, referente ao recolhimento de que trata o art. 5, II. Art. 22. Na hiptese do artigo anterior, a Nota Fiscal NF emitida pelo contribuinte-substitudo, para efeito de ressarcimento, ser em nome do respectivo fornecedor, contendo as exigncias regulamentares e as seguintes indicaes especficas (Convnio ICMS 81/93): I natureza da operao: ressarcimento; II identificao da Nota Fiscal relativa sada para outro Estado, de sua emisso, referida no inciso I do caput do artigo anterior, que tiver dado origem ao ressarcimento; III declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento; IV como valor do ressarcimento, aquele obtido nos termos do 1 do artigo anterior; V demonstrativo a ser elaborado na respectiva via fixa, contendo conta corrente do valor do ressarcimento, nos seguintes termos: a) Valor do ressarcimento contido nesta ..............................................................................................................................................; NF:
b) Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n (quando houver, se o valor do ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao): .....................................; c) Total do ressarcimento: somatrio dos valores constantes das alneas a e b; d) Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo a operao subseqente do recebimento, pelo fornecedor, de NF de ressarcimento, at o limite do total deste; e) Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre os valores indicados nas alneas c e d, devendo este saldo ser transportado para o demonstrativo de NF de ressarcimento subseqente. Pargrafo nico. A partir de 01 de outubro de 2005, na hiptese de o contribuinte constituir-se como contribuinte-substituto relativamente importao da mercadoria e promover sada desta para outro Estado, com recolhimento antecipado, poder, para efeito de ressarcimento, compensar o respectivo valor com o montante do ICMS correspondente mencionada substituio tributria, adotando o seguinte procedimento: (Dec. n 28.368/2005) I emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa ao valor do ressarcimento, em nome da Secretaria da Fazenda, com as seguintes indicaes especficas: (Dec. n 28.368/2005) a) no quadro "Destinatrio/Remetente", os dados relativos Secretaria da Fazenda; (Dec. n 28.368/2005) b) no quadro "Emitente", no campo "Natureza da Operao", a indicao "Ressarcimento";(Dec. n 28.368/2005) c) no quadro "Dados Adicionais", no campo "Informaes Complementares", ou no corpo do documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do ressarcimento, conforme inciso V do "caput";(Dec. n 28.368/2005) II fazer constar da Nota Fiscal referida no inciso I o visto da unidade fazendria responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento; (Dec. n 28.368/2005) III fazer constar da Nota Fiscal relativa importao o demonstrativo previsto no art. 23; (Dec. n 28.368/2005) IV efetuar a compensao referida neste pargrafo no momento do desembarao aduaneiro. (Dec. n 28.368/2005) Art. 23. O fornecedor responsvel pela compensao do ressarcimento, vista da Nota Fiscal, emitida pelo contribuinte-substitudo, dever deduzir o valor nela indicado do imposto devido a este Estado correspondente a reteno subseqente, quando da sada para o mesmo beneficirio do ressarcimento, elaborando, no perodo de 31 de dezembro de 1996 a 30 de junho de 2008, no corpo do documento fiscal de sua emisso, demonstrativo com os seguintes elementos : (Dec. n 32.064/2008) SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 38
I Valor contido na NF de ressarcimento n pelo beneficirio;
:valor do ressarcimento constante de NF emitida
II Saldo positivo de ressarcimento, conforme NF n : saldo positivo de ressarcimento, se houver, decorrente de apurao anterior efetuada no corpo de NF emitida para o mesmo beneficirio; III Total do ressarcimento: somatrio dos valores indicados nos incisos I e II; IV ICMS antecipado destacado nesta NF: valor do imposto antecipado relativo mercadoria a que se referir a NF; V Saldo devedor/credor: diferena entre os valores indicados incisos III e IV, observando-se: a) saldo devedor: valor a ser recolhido; b) saldo credor: valor a ser considerado na prxima compensao com o mesmo contribuintesubstitudo. 1. O contribuinte-substituto, que tenha efetuado a reteno do imposto que venha a ser objeto do ressarcimento, somente utilizar o valor deste na compensao com o valor da reteno subseqente, nos termos deste artigo, quando (Convnio ICMS 81/93): (Dec. n 20.118/97) I a referida reteno seja em favor do mesmo Estado e destinada ao mesmo contribuinte; II o mencionado contribuinte-substituto disponha dos documentos comprobatrios da situao, remetidos pelo contribuinte-substitudo, conforme se segue: (Dec. n 20.118/97) a) Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, que dever conter visto da unidade fazendria do domiclio fiscal deste, responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento (Convnio ICMS 56/97); (Dec. n 28.368/2005) b) a relao das Notas Fiscais referentes s sadas para outro Estado, identificando-se o referido documento fiscal, a Unidade da Federao de destino, a quantidade da mercadoria e o respectivo valor desta e do imposto de responsabilidade direta do remetente, alm do correspondente valor do imposto retido quando da aquisio do produto pelo remetente, podendo, a referida relao, opcionalmente, ser entregue em meio magntico (Convnio ICMS 56/97); (Dec. n 20.118/97) III o valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no seja superior ao valor retido quando da aquisio do respectivo produto pelo estabelecimento (Convnio ICMS 56/97); (Dec. n 20.188/97) IV seja remetida, repartio fazendria do domiclio do contribuinte-substitudo, que tenha promovido a operao interestadual, cpia da GNR relativa ao imposto objeto do ressarcimento, no prazo de 10 (dez) dias, contados da data do correspondente pagamento do imposto (Convnio ICMS 56/97);(Dec. n 20.188/97) 2 Na falta de cumprimento do disposto no inciso IV do pargrafo anterior, a repartio fazendria no dever visar nenhuma outra Nota Fiscal de ressarcimento do contribuinte omisso, conforme previsto no inciso II, a, at que seja regularizada a situao (Convnio ICMS 56/97).(Dec. n 20.188/97) Captulo VI Da Devoluo e do Desfazimento do Negcio Art. 24. Ocorrendo devoluo de mercadoria pelo contribuinte-substitudo, nos termos dos artigos 677 a 683 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, e alteraes, a Nota Fiscal relativa a essa operao conter: (Dec. n 28.368/2005) I - at 30 de setembro de 2005, apenas o valor do ICMS normal, e o ICMS relativo substituio tributria ser mantido como crdito fiscal do contribuinte que proceder devoluo da mercadoria; (Dec. n 28.368/2005) II - a partir de 01 de outubro de 2005, o valor do ICMS normal e o valor do ICMS relativo substituio tributria, podendo o contribuinte, em substituio indicao do referido valor do imposto relativo substituio tributria, mant-lo como crdito fiscal. (Dec. n 28.368/2005) Art. 25. No caso de desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, observar-se-: I se o imposto j houver sido recolhido, adotar-se- a sistemtica de restituio prevista no art. SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 39
20 ou, na impossibilidade de uso do valor restitudo a ttulo de crdito, o ressarcimento de que tratam os artigos 21 a 23, dispensando-se a apresentao da relao exigida no inciso II, b, do 1 do art. 23 (Convnios ICMS 81/93 e 56/97); (Dec. n 20.188/97) II se o imposto retido no houver sido recolhido: a) deduzir-se- o valor do referido imposto, na coluna Contribuinte-Substitudo do Registro de Sadas, caso a operao tenha sido lanada; b) cancelar-se- a Nota Fiscal, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, caso a operao no tenha sido lanada no Registro de Sadas; III na hiptese do inciso I, a Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento conter, alm das exigncias regulamentares, o seguinte: a) natureza da operao: ressarcimento; b) identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito; c) declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento. Captulo VII Das Disposies Especficas relativas a Contribuinte-Substituto Localizado em outro Estado Seo I Da Inscrio no CACEPE Art. 26. O contribuinte-substituto, definido em protocolo ou convnio ICMS, que, localizado em outra Unidade da Federao, promover sada de mercadoria para este Estado, inscrever-se- no CACEPE, devendo (Convnios ICMS 81/93, 18/2000, 146/2002 e 114/2003): (Dec. n 27.264/2004) I remeter Secretaria da Fazenda Gerncia Geral de Atendimento ao Contribuinte GAC, podendo faz-lo por via postal: (Dec. n 26.773/2004) a) requerimento solicitando inscrio no CACEPE; b) cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa, devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, da data da ltima assemblia de designao ou eleio da diretoria (Convnio ICMS 50/95); c) cpia do documento de inscrio no CGC/MF; d) cpia do CIC e RG do representante legal, procurao do responsvel, certido negativa de tributos estaduais e cpia do cadastro do ICMS (Convnio ICMS 50/95); e) a partir de 01 de janeiro de 2003, cpia do registro ou de autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica (Convnio ICMS 146/2002); (Dec. n 26.773/2004) f) no perodo de 01 de janeiro de 2003 a 29 de outubro de 2004, declarao do Imposto de Renda dos respectivos scios relativa aos 03 (trs) ltimos exerccios (Convnio ICMS 146/2002); (Dec. n 27.264/2004) II relativamente ao nmero de inscrio no CACEPE: (Dec. n 27.264/2004) a) apor o respectivo nmero no corpo da Nota Fiscal e nos demais documentos, inclusive de arrecadao, destinados a este Estado; (Dec. n 27.264/2004) b) a partir de 01 de janeiro de 2004, aps o cumprimento do disposto no inciso I, aguardar a concesso da respectiva inscrio, observando, sendo esta concedida, o disposto na alnea "a".(Dec. n 27.264/2004) Seo II Das Informaes do Contribuinte-Substituto Art. 27. O contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da Federao dever enviar SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 40
Secretaria da Fazenda deste Estado, at o 10 (dcimo) dia do ms subseqente quele em que ocorrer a sada, listagem contendo (Convnio ICMS 81/93): I nome, endereo, CEP e nmero de inscrio, estadual e no CGC, dos estabelecimentos emitente e destinatrio; II nmero, srie e data de emisso da Nota Fiscal; III valor da mercadoria; IV valor da operao; V valor do IPI e do ICMS relativos operao; VI valor das despesas acessrias; VII valor da base de clculo do imposto retido; VIII valor do imposto retido; IX nome do banco em que tenha sido efetuado o recolhimento, data e nmero do respectivo documento de arrecadao. 1 Relativamente listagem referida no caput (Convnio ICMS 81/93): I dever ser emitida em separao relativamente s operaes que tenham sido objeto de desfazimento do negcio; II ser elaborada observando-se: a) ordem crescente de CEP, com espacejamento maior na mudana deste; b) ordem crescente de inscrio no CGC, dentro de cada CEP; c) ordem crescente do nmero da Nota Fiscal, dentro de cada CGC; III substituir: a) at 29 de outubro de 1995, aquela prevista no art. 287, I, do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991 (Convnios ICMS 95/89 e 81/93); b) a partir de 30 de outubro de 1995, aquela prevista no art. 287, II, 1, II, do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, podendo, nesta situao, ser emitida em meio magntico (Convnios ICMS 81/93, 57/95 e 79/95). 2 Em substituio ao disposto no "caput" e no 1, o estabelecimento localizado em outra Unidade da Federao que efetuar a reteno do imposto remeter Secretaria da Fazenda, mensalmente, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade com o art. 287 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, ou, a partir de 13 de julho de 2004, com seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, observando-se, quanto ao prazo da respectiva remessa (Convnios ICMS 78/96, 108/98, 109/01, 114/2003 e 31/2004):(Dec. n 27.203/2004 EFEITOS A PARTIR DE 13.07.2004) I relativamente ao arquivo magntico contendo os dados do perodo fiscal de referncia de janeiro de 1997 ao de dezembro de 2001, at 10 (dez) dias aps o recolhimento do imposto retido por substituio (NR); (Dec. n 24.421/2002) II relativamente ao arquivo magntico contendo os dados do perodo fiscal de referncia de janeiro de 2002 ao de dezembro de 2003, at o dia 20 (vinte) do ms subseqente quele a que se referirem as operaes constantes do mencionado arquivo magntico (Convnio ICMS 114/2003); (Dec. n 26.773/2004) III a partir do arquivo magntico contendo os dados do perodo fiscal de referncia de janeiro de 2004, nos seguintes prazos: (Dec. n 27.203/2004) a) at o dia 15 (quinze) do ms subseqente quele a que se referirem as operaes constantes do mencionado arquivo magntico (Convnio ICMS 114/2003); (Dec. n 27.203/2004 EFEITOS A PARTIR DE 13.07.2004) b) relativamente aos perodos fiscais de julho, agosto e setembro de 2004, at o dia 29 de outubro de 2004; (Dec. n 27.264/2004) SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 41
3 Alm do arquivo magntico previsto no pargrafo anterior, o estabelecimento localizado em outra Unidade da Federao que efetuar a reteno do imposto remeter Secretaria da Fazenda, mensalmente, a partir do perodo fiscal de referncia de julho de 2000, a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria GIA-ST, conforme o disposto em portaria do Secretrio da Fazenda (Convnio ICMS 108/98). (Dec. n 24.421/2002) 4 Relativamente aos 2 e 3, observar-se- (Convnios ICMS 78/96, 73/99, 114/2003 e 31/2004): (Dec. n 27.203/2004) I at 12 de julho de 2004, na hiptese de no terem sido realizadas, no perodo, operaes sob o regime de substituio tributria, o contribuinte-substituto informar esta circunstncia ao Fisco deste Estado, por escrito, no mencionado prazo; (Dec. n 27.203/2004 EFEITOS A PARTIR DE 13.07.2004) II o arquivo magntico previsto no 2 substitui o exigido pelo art. 287 de Decreto n 14.876, de 12.03.91, e alteraes, incluindo todas as operaes ali referidas, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria; (Dec. n 24.421/2002) III o contribuinte-substituto no poder utilizar, no arquivo magntico de que trata o 2, sistema de codificao diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, exceto para os veculos automotores, em relao aos quais utilizar-se- o cdigo do produto estabelecido pelo industrial ou importador; (Dec. n 24.421/2002) IV podero ser objeto de arquivo magntico em apartado as operaes em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio ou, a partir de 01 de janeiro de 2004, em que, por qualquer motivo, a mercadoria informada em arquivo no tenha sido entregue ao destinatrio, nos termos do 3 do art. 287 do Decreto n 14.876, de 12 de maro de 1991, e alteraes (Convnio ICMS 114/2003); (Dec. n 26.773/2004) V o contribuinte-substituto que, at 30 de setembro de 2004, por 03 (trs) perodos consecutivos ou 05 (cinco) alternados e, a partir de 01 de outubro de 2004, por 60 (sessenta) dias consecutivos ou 02 (dois) perodos alternados, no remeter o arquivo magntico previsto no 2, deixar de entregar a GIA-ST ou, at 12 de julho de 2004, deixar de informar, por escrito, no ter realizado operaes sob o regime de substituio tributria, poder ter cancelada sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco CACEPE, at a respectiva regularizao, nos termos previstos em portaria do Secretrio da Fazenda, devendo observar, quanto ao recolhimento do imposto, o disposto no art. 6, I.(Dec. n 27.203/2004 EFEITOS A PARTIR DE 13.07.2004) Seo III Da Fiscalizao Art. 28. A fiscalizao do contribuinte-substituto responsvel pela reteno do imposto ser exercida, indistintamente, pelo Estado de domiclio deste, pelo Estado destinatrio ou pelos dois conjuntamente, observando-se (Convnio ICMS 81/93): I o exerccio da fiscalizao do contribuinte-substituto por parte do Estado destinatrio depender de acordo especfico celebrado entre as respectivas Secretarias de Fazenda ou de Finanas (Convnio ICMS 81/93); II em face da criao do sistema de Informaes sobre Substituto Tributrio SIST, coordenado pelo Estado indicado pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, ser observado o seguinte (Convnio ICMS 30/95): a) quando for realizada fiscalizao de contribuinte-substituto localizado em outro Estado, a Secretaria da Fazenda remeter, ao Estado coordenador do SIST, at o ltimo dia do ms subseqente ao do trmino da fiscalizao, listagem contendo as seguintes informaes(Convnio ICMS 30/95): 1. nome, endereo e inscrio, estadual e no CGC, do contribuinte-substituto; 2. produto fabricado ou comercializado pelo mencionado contribuinte; 3. perodo fiscalizado e infraes constatadas; b) na hiptese da alnea anterior, o Estado coordenador do SIST, de posse das informaes ali indicadas, remeter estas aos demais Estados. Captulo VIII SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 42
Do Procedimento Relativo ao Estoque Seo I Da sujeio ao Regime de substituio Tributria Art. 29. Quando for estabelecido o regime de substituio tributria para uma determinada mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque, dever adotar o seguinte procedimento: I proceder ao levantamento do estoque da mercadoria existente na data imediatamente anterior vigncia do regime, em relao qual no tenha sido feita a respectiva antecipao do imposto, considerando o custo da aquisio mais recente; II adicionar o valor do estoque, obtido conforme inciso anterior, o resultado da aplicao de percentual, estabelecido em decreto especfico, sobre o mencionado valor, para determinao da base de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria; III calcular o imposto devido, relativamente s sadas subseqentes, aplicando a alquota vigente para as operaes internas com a mercadoria sobre o valor determinado na forma do inciso anterior, deduzindo do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver; IV recolher o valor resultante do clculo de que trata o inciso anterior, mediante DAE especfico, com o cdigo de receita 043-4, no prazo e condies fixados em decreto especfico; V escriturar os produtos que compem o estoque referido no inciso I no Registro de Inventrio, com a observao: Levantamento do estoque existente em ................................, para efeito do disposto no Decreto n............., de .......... VI entregar repartio fazendria, do respectivo domiclio fiscal, cpia das folhas do Registro de Inventrio que contenham a escriturao prevista no inciso anterior, com a informao do montante do crdito fiscal que tenha sido utilizado para clculo do imposto, nos termos do inciso III. Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, no que couber, ao contribuinte-substitudo que, por medida judicial, no assuma esta condio, durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la. Seo II Da Alterao da Carga Tributria do Imposto Antecipado Art. 30. Na hiptese de substituio tributria, quando ocorrer alterao na carga tributria relativa reteno do imposto, sero observadas as seguintes normas, para adequao, nova situao, do estoque da mercadoria recebida pelo contribuinte-substitudo de acordo com as normas anteriores mudana: I se a legislao prever reduo da carga tributria, a exemplo de reduo de base de clculo ou de alquota, o contribuinte-substitudo que, na data da vigncia da nova situao, possuir estoque da mercadoria recebida com o imposto retido a maior dever: a) se no estiver sujeito escriturao baseada na sistemtica de confronto de dbito e crdito, adotar o seguinte procedimento: 1. fazer o levantamento do mencionado estoque, que tenha sido adquirido com a antecipao do ICMS em relao s sadas subseqentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria; 2. calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria menor em vigor; 3. deduzir do resultado obtido na forma do item 1 aquele encontrado nos termos do item anterior; 4. utilizar o valor encontrado na forma do item anterior para efeito de pedido de restituio e, se concedido, sendo o caso, adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor, medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da reduo; b) se estiver sujeito escriturao baseada na sistemtica do confronto de dbito e crdito, adotar o procedimento previsto na alnea anterior e, em substituio sistemtica do ressarcimento, manter o SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 43
crdito a maior j lanado no Registro de Entradas; II se a legislao prever aumento da carga tributria, a exemplo de fixao de alquota maior, o contribuinte-substitudo que, na data da vigncia da nova situao, possuir estoque da mercadoria recebida com imposto retido a menor dever: a) se no estiver sujeito escriturao baseada no confronto de dbito e crdito: 1. fazer o levantamento do mencionado estoque, que tenha sido adquirido com antecipao do ICMS em relao s sadas subseqentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo das normas vigentes poca da sada da mercadoria; 2. calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por base a carga tributria maior em vigor; 3. deduzir do resultado obtido na forma do item anterior aquele encontrado nos termos do item 1; 4. emitir Nota Fiscal de entrada relativa diferena; 5. recolher o ICMS relativo diferena no prazo previsto para o imposto antecipado no 2 (segundo) ms subseqente quele em que tenha havido o levantamento do estoque; b) se estiver sujeito escriturao baseada na sistemtica do confronto de dbito e crdito: 1. proceder na forma dos itens 1 a 4 da alnea anterior; 2. escriturar a Nota Fiscal de entrada no Registro de Entradas, preenchendo as colunas Documento Fiscal, Valor Contbil, Codificao e, se for o caso, Base de Clculo, Alquota e Contribuinte-Substituto ICMS pela Entrada; 3. recolher o imposto relativo diferena no prazo previsto para o ICMS antecipado no ms em que tenha havido o levantamento do estoque; III ser dado o tratamento previsto nos incisos anteriores, conforme a hiptese, mercadoria recebida posteriormente ao levantamento do estoque, ainda sem observncia da nova situao estabelecida. Captulo IX Das Disposies Finais Art. 31. Relativamente s disposies contidas neste Decreto: I as referncias feitas a operaes com mercadorias aplicam-se tambm a prestaes de servios, quando estas forem contempladas na legislao relativa hiptese especfica da antecipao; II as referncias relativas aos Estados entendem-se feitas tambm ao Distrito Federal; III as normas contidas no art. 2, 1, I, a, e 2, II, art. 3, II, art. 6, VII, art. 12, I e II e arts. 25, I, 27.e 28, I, no se aplicam em relao a regime de substituio tributria estabelecido em convnios e protocolos celebrados at 03 de outubro de 1993, quando estes dispuserem de forma diversa (Convnio ICMS 81/93). IV o Secretrio da Fazenda, mediante portaria, expedir as instrues que se fizerem necessrias ao fiel cumprimento das mencionadas normas. (Dec. n 23.344/2001) Art. 32. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao. Art. 33. Revogam-se as disposies em contrrio. Palcio do Campo das Princesas, em 30 de dezembro de 1996. MIGUEL ARRAES DE ALENCAR Governador do Estado Eduardo Henrique Accioly Campos ANEXO NICO DO DECRETO N 19.528/96 Limites Percentuais Mximos de Agregao SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 44
(art. 4, 1)
PRODUTOS
Percentual mximo (%) 20
Acar de cana Cerveja, refrigerante, chope, concentrado, xarope, extrato pr-mix e gua mineral potvel ou gelo gua mineral, potvel ou gelo Chope Extrato, concentrado ou xarope destinado ao preparo de refrigerante Refrigerante acondicionado em garrafa com capacidade igual ou superior a 600 ml Outros Cigarro, outros produtos derivados do fumo e papel de cigarro Cimento de qualquer espcie (Dec. n 23.317/2001) Combustveis lcool hidratado Gasolina automotiva e lcool anidro Lubrificantes leo diesel Demais produtos Disco fonogrfico, fita virgem ou gravada Farinha de trigo Filmes fotogrficos ou cinematogrficos e "slides" (Dec. n 22.318/2000) Lmpada eltrica (Dec. n 23.317/2001) Madeira, seus derivados e laminados melamnicos Perfumes, produtos para higiene pessoal, cosmticos e demais produtos, inclusive recipientes e embalagens, bem como material promocional ou brinde, comercializados por estabelecimento atacadista com destino a estabelecimento varejista franqueado (Dec. n 28.816/2006) Pilhas e baterias eltricas Pneus, cmaras de ar e protetores Produtos de perfumaria, de higiene pessoal e cosmticos (Dec. n 23.317/2001) Produtos farmacuticos Rao tipo pet para animais domsticos (Dec. n 27.031/2004 EFEITOS A PARTIR DE 01.08.2004 ) Sorvete e respectivos acessrios ou componentes, inclusive recipientes e embalagens (Dec. n 27.032/2004 EFITOS A PARTIR DE 01.08.2004) Tintas e vernizes Veculos automotores Demais hipteses de antecipao tributria
300 140 140 140 140 50 30
92,92 117,17 30 13 30 25 200 40 40 50 30
40 45 35 60,07 67,63 70 35 34 30
PORTARIA SF N 192, DE 02.12.2005 (alterada pela Port. SF n 028/2007) A SECRETRIA DA FAZENDA, considerando o disposto no Decreto n 28.247, de 17.08.2005, e a necessidade de promover alteraes nos procedimentos relativos ao credenciamento do contribuinte para a no-antecipao do ICMS na aquisio de produtos farmacuticos, nos termos do art. 3, II, do mencionado Decreto, RESOLVE: I Determinar que, a partir de 05.12.2005, para obteno do credenciamento no sentido da noantecipao do ICMS, na aquisio de produtos farmacuticos, nos termos do art 3, II, do Decreto n 28.247, de 17.08.2005, sero observadas as seguintes normas: a) o interessado dever dirigir requerimento Diretoria Geral de Planejamento e Controle da Ao Fiscal DPC e preencher os seguintes requisitos: (Port. SF n 028/2007) 1. ser inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco CACEPE no regime normal: (Port. SF n 028/2007) 1.1 at 31.12.2006, sob os cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas-Fiscal CNAEFiscal 5145-4/01, 5145-4/03, 5169-1/02, 5241-8/05 e 5146-2/02; (Port. SF n 028/2007) 1.2 a partir de 01.01.2007, sob os cdigos da Classificao Nacional de Atividades Econmicas CNAE 4644-3/01, 4645-1/01, 4664-8/00, 4646-0/02 e 4773-3/00; (Port. SF n 028/2007) 2. estar com a situao cadastral regular perante o CACEPE; 3. no ter scio: 3.1 que participe de empresa em situao irregular perante a Secretaria da Fazenda; 3.2. que tenha participado de empresa que, poca do respectivo desligamento, se encontrava em situao irregular perante a Secretaria da Fazenda, permanecendo como tal at a data da verificao do atendimento das condies previstas neste inciso; 4. estar regular quanto transmisso do arquivo digital do Sistema de Escriturao Fiscal - Arquivo SEF; 5. estar regular com a obrigao tributria principal, observando-se: 5.1. a comprovao do preenchimento do requisito previsto neste item ser relativa regularizao de dbito do imposto, constitudo ou no, inclusive quanto s quotas vencidas, na hiptese de parcelamento; 5.2 relativamente ao dbito do imposto constitudo, somente ser considerado irregular quando o mencionado dbito estiver na situao prevista no inciso III, "e"; 5.3. no ser considerado regular o contribuinte que tiver parcelamento de dbito do ICMS normal decorrente de operaes cujo fato gerador tenha ocorrido a partir de 01.11.2005, ainda que o pagamento das respectivas quotas vencidas esteja em dia; 6. emitir documentos e escriturar livros fiscais exclusivamente por sistema eletrnico de processamento de dados; 7. estar regular perante a Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria, comprovando essa regularidade por meio dos seguintes documentos emitidos pelos rgos respectivamente indicados: 7.1 Alvar de Funcionamento - Vigilncia Sanitria do Estado de Pernambuco; 7.2 Autorizao de Funcionamento e Autorizao Especial de Funcionamento Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - ANVISA; b) a condio de credenciado somente fica assegurada aps a publicao do respectivo edital pela GPC; II Determinar que a Nota Fiscal destinada a contribuinte credenciado, nos termos do inciso I, dever conter a indicao: "Contribuinte credenciado para no-antecipao do ICMS Edital GPC n ............"; III Determinar que o contribuinte credenciado nos termos do inciso I ser descredenciado pela GPC, mediante edital, quando forem constatadas as seguintes situaes: a) inobservncia de qualquer das normas estabelecidas no referido inciso I, para o deferimento do SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 47
respectivo pedido de credenciamento; b) autuao em decorrncia de embarao ao fiscal; c) mdia de recolhimento do imposto, de responsabilidade direta e indireta, por 3 (trs) perodos fiscais, consecutivos ou no, em montante inferior a 9 % (nove por cento) das respectivas entradas da mercadoria; d) a partir de 01.03.2006, volume de sadas da mercadoria destinada a consumidor final, pessoa fsica, por 3 (trs) perodos fiscais, consecutivos ou no, em montante superior a 15% (quinze por cento) do total das respectivas sadas; e) dbito decorrente de Auto de Infrao, Auto de Apreenso ou Auto de Lanamento sem Penalidade, sem regularizao, a partir da deciso, em primeira instncia administrativa, pela procedncia da medida; f) utilizao, de forma irregular, de qualquer benefcio fiscal concedido pela legislao em vigor; IV - Determinar que o contribuinte dever cumprir todas as normas relativas ao contribuinte-substitudo a partir da data de publicao do edital de descredenciamento; V Determinar que o pagamento do ICMS referente ao estoque, existente na data em que tenha ocorrido o respectivo descredenciamento, seja realizado at o ltimo dia do perodo fiscal imediatamente subseqente quele em que for efetuado o mencionado descredenciamento; VI Determinar que o contribuinte que tenha sido descredenciado, nos termos do inciso III, somente voltar a ser considerado regular, para efeito de recredenciamento, sob condio resolutria de posterior verificao fiscal, quando comprovados: a) o saneamento das situaes que tenham motivado o descredenciamento; b) a escriturao, no livro Registro de Inventrio, do valor do estoque da mercadoria; c) o recolhimento do ICMS relativo ao estoque em parcela nica; VII Considerar credenciados sob condio resolutria de posterior verificao fiscal, os contribuintes que tenham sido credenciados segundo o disposto na Portaria SF n 108, de 15.07.2003: VIII Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 05.12.2005; IX Revogam-se as disposies em contrrio e a Portaria SF n 108, de 15.07.2003. MARIA JOS BRIANO GOMES Secretria da Fazenda

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS

PRAZOS DE RECOLHIMENTO .............................................................................................................. 19 OPERAES SUBSEQENTES INTERNAS ........................................................................................ 21

SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 6

CDIGO NBM/SH 3002 3003 e 3004 3005

2. CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO (Dec. n 28.247/2005, arts. 2, caput, 3, II, e 5; Port. SF n 192/2005)

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO (Dec. n 19.528/96, art. 3; Dec. n 28.247/2005, arts. 1 e 3)

Venda No h substituio tributria

Transferncia Filial varejista

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Outra Unidade da Federao

90 80 70 Venda 60 50 Industrial40 de 30 medicamentos 20 10 0 1Trim 2Trim 3Trim 4Trim

Filial atacadista da distribuidora

Remessa* em 01/01/2007 Laboratrio de medicamentos No h substituio tributria

Retorno* em 28/02/2007 No h substituio tributria

quando a mercadoria destinar-se a industrializao;

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ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE DA FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% OPERAO INTERNA/IMPORTAO

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA PRODUTOS FARMACUTICOS 12

ALQUOTA INTERESTADUAL NA UNIDADE DA FEDERAO DE ORIGEM 7% 12% 4.3.2. Repasse

5,38% 10,75% 11,83% 12,90% 0 5,68% 6,82% 7,95%

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(=) (x) (=) (-) (-) (=) 4.4.

331,19 120,00 24,00 187,19

Mercadoria Procedente Deste Estado

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HIPTESE Industrial ou importador inscritos como contribuintessubstitutos

10004-8 (Port. SF n 114/2001)

10009-9 (Port. SF n 114/2001) 058-2 (Port. SF n 012/2003)

058-2 (Port. SF n 012/2003)

AQUISIO DE MERCADORIA A CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DESTE ESTADO

011-6 (Port. SF n 012/2003)

AQUISIO DE MERCADORIA NO EXTERIOR

008-6 (Port. SF n 012/2003)

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4014.90.90 5601.10.00 4818.40

VII VIII IX X XI XII XIII

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I Valor contido na NF de ressarcimento n pelo beneficirio;

:valor do ressarcimento constante de NF emitida

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Percentual mximo (%) 20

300 140 140 140 140 50 30

92,92 117,17 30 13 30 25 200 40 40 50 30

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