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Sumario Teora del tributo
Ismael Jimnez Compaired

1. Las explicaciones dogmticas del tributo 2. El hecho imponible (I): delimitacin positiva 3. El hecho imponible (y II): delimitacin negativa 4. Sujetos pasivos. Cuestiones generales 5. El contribuyente y otros obligados primarios 6. Tcnicas de gestin tributaria basadas en la subjetividad tributaria: el sustituto; el retenedor; el obligado a la repercusin 7. Los responsables de los tributos
Leccin 3. Teora del tributo
Sumario (sigue)
7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Los responsables de los tributos Aplicaciones comunes La cuantificacin del tributo La base El tipo de gravamen La cuota: clases de cuotas La regulacin general de los elementos configuradores de las tasas 14. La regulacin general de los elementos configuradores de las contribuciones especiales
1. Las explicaciones dogmticas del tributo
La teora obligacionista Para qu una teora del tributo

Explicar y sistematizar un sector del ordenamiento jurdico para avanzar cientficamente en su conocimiento
El tributo se explica jurdicamente como una obligacin La obligacin tributaria se identifica tradicionalmente con la principal: el pago de la cuota tributaria El Derecho tributario material y formal
Otras frmulas de explicar el tributo
La situacin tras la LGT de 2003

Los problemas de la teora obligacionista La evolucin de la doctrina: las teoras funcionalistas y procedimentalistas italianas y su transposicin en Espaa La fungibilidad de los conceptos
Mantenimiento de posiciones en la doctrina espaola La LGT recoge la diversificacin de la estructura bsica del tributo, reconociendo la imposibilidad de reconducir a un esquema jurdico unitario las mltiples situaciones y prestaciones que surgen Se habla de una relacin jurdico-tributaria a la que engancha
Obligaciones tributarias

La principal La de realizar pagos a cuenta Las efectuadas entre particulares Las accesorias Las formales
Obligaciones y deberes de la Administracin tributaria Derechos y garantas deTeoraobligados tributarios Leccin 3. los del tributo
Planteamiento dogmtico
2. El hecho imponible (I): delimitacin positiva
Bsqueda de la perspectiva que mejor convenga a la explicacin comprensible La funcin de la teora del tributo en mi explicacin: normas didcticas y normas aplicativas en la LGT Reduccin de la teora del tributo a las normas de carcter didctico que fijan las estructuras bsicas de cualquier tributo

La configuracin del tributo: el hecho imponible La determinacin de los obligados tributarios La cuantificacin del tributo
Estructura Concepto
El hecho imponible es el presupuesto jado por la Ley para congurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal
Elemento objetivo

Aspecto material Aspecto espacial Aspecto temporal Aspecto cuantitativo
Elemento subjetivo
Devengo y exigibilidad del tributo en torno al hecho imponible
3. El hecho imponible (y II): delimitacin negativa
El devengo seala el momento en que realizado el hecho imponible nace la obligacin de contribuir La fecha de devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracin de la obligacin tributaria Peculiaridad de los tributos peridicos La exigibilidad podr establecerse en un momento distingo al de devengo Incluso, pueden fijarse pagos a cuenta
Leccin 3. Teora del tributo Leccin 3. Teora del tributo
La exencin
Son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal
La exencin es una especie de beneficio fiscal

Pero pueden conseguirse sus mismos efectos a travs de otros elementos del tributo
Clases de exenciones

Rogadas y automticas Objetivas, subjetivas y mixtas Plenas y no plenas
La no sujecin
La ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin
Los llamados supuestos tcnicos de no sujecin

Delimitan varios tributos que potencialmente recaen sobre la misma riqueza
4. Sujetos pasivos. Cuestiones generales
Sujetos pasivos entre los obligados tributarios

Los sujetos pasivos no pierden la significacin

Es sujeto pasivo el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo. No perder la condicin de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa. En el mbito aduanero, tendr adems la consideracin de sujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la normativa aduanera. Leccin 3. Teora del tributo
Contribuyentes Sustitutos Obligados a realizar pagos fraccionados Retenedores Obligados a practicar ingresos a cuenta Obligados a repercutir Obligados a soportar la repercusin Obligados a soportar la retencin Obligados a soportar los ingresos a cuenta Sucesores Beneficiarios de beneficios fiscales Obligados al cumplimiento de obligaciones formales Responsables
Sistematizacin de los obligados tributarios en la teora del tributo
5. El contribuyente y otros obligados primarios
Los sujetos pasivos
Contribuyentes y sustitutos
El componente subjetivo mnimo Tcnicas subjetivas para facilitar el cumplimiento
Retencin,ingreso a cuenta, repercusin, etc. Responsables
Tcnicas subjetivas para asegurar el cumplimiento
Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible

Aunque esta definicin resulta algo inadecuada para noimpuestos
Otras consideraciones

La definicin legal ha de ser integrada con el resto de la ley del impuesto Con frecuencia la ley slo hablar de sujeto pasivo El contribuyente lo ser siempre de iure
Indisponibilidad de la obligacin tributaria (art. 17.4 LGT)
El art. 37 LGT define qu sean los obligados a realizar pagos a cuenta

6. Tcnicas de gestin tributaria basadas en la subjetividad tributaria: el sustituto; el retenedor; el obligado a la repercusin
El sustituto
Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la Ley y en lugar del contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto podr exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas, salvo que la ley seale otra cosa.
Sustitucin, retencin, repercusin
La repercusin
1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la Ley, debe repercutir la cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la Ley disponga otra cosa, coincidir con aquel que realiza las operaciones gravadas. 2. Es obligado a soportar la repercusin la persona o entidad a quien, segn la Ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la Ley disponga otra cosa, coincidir con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no est obligado al pago frente a la Administracin tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.
La manera de exigir del contribuyente dicho importe suele ser la incorporacin legal de un derecho-deber de retener o repercutir, segn los casos Aunque la retencin y la repercusin funcionan con frecuencia como instituciones autnomas
Retenedor y obligado a practicar ingresos a cuenta

Es retenedor la persona o entidad a quien la Ley de cada tributo impone la obligacin de detraer e ingresar en la Administracin tributaria, con ocasin de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a stos. Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la Ley impone la obligacin de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.
Obligado a soportar la retencin y obligado a soportar ingresos a cuenta

Es obligado a soportar la retencin, la persona o entidad perceptora de las cantidades sobre las que, segn la Ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias. La Ley podr imponer a las personas o entidades la obligacin de soportar los ingresos a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasin de las rentas en especie o dinerarias que perciban y, en su caso, la repercusin de su importe por el pagador de dichas rentas. Leccin 3. Teora del tributo
Notas definitorias
7. Los responsables de los tributos
Es un tercero Se coloca junto al deudor principal Viene obligado a las prestaciones materiales (slo a ellas) Cuando el deudor principal no satisfaga el importe de la deuda tributaria Tiene derecho de reembolso
Ms cuestiones sobre los responsables
Los hay solidarios y subsidiarios
8. Aplicaciones comunes
Cuestin que se refiere al momento en que pueden ser llamados
Los hay previstos en las leyes particulares, pero tambin la LGT designa a algunos con vocacin de ser aplicados en cualquier tributo La regulacin material se estudiar en su momento
Capacidad jurdica y capacidad de obrar en el orden tributario
La capacidad para ser sujeto pasivo es inherente a la personalidad Normas legales que levantan el velo Capacidad jurdica vs capacidad de obrar La imputacin subjetiva a entidades sin personalidad
La concurrencia de dos o ms personas en el supuesto de una obligacin tributaria

El art. 35.6 LGT
El art. 35.4 LGT

9. La cuantificacin del tributo
La cuota tributaria
Es la cantidad de dinero a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta
Dos formas de determinar la cuota
La ley determina el hecho imponible y directamente la cantidad a pagar
10. La base
Tributos fijos
La ley determina el hecho imponible, pero no la cuota a pagar, que se fija en funcin de al menos dos elementos, la base y el tipo de gravamen
Tributos variables
La base imponible
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible
La base liquidable
La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la Ley
Diversas cuestiones sobre la base
Los llamados mtodos de determinacin de la base

En el engarce entre base imponible y liquidable aparecen elementos como las reducciones o los mnimos Hay bases monetarias y bases no monetarias En los tributos de cupo (contribuciones especiales) la base se refiere a la totalidad del producto que se pretende obtener
Estimacin directa Estimacin objetiva Estimacin indirecta
11. El tipo de gravamen
Concepto
El tipo de gravamen es la cifra, coeciente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota ntegra
Clases de tipos de gravamen
Alcuotas proporcionales y progresivas
Tipos de gravamen especficos (se aplican sobre bases no monetarias) Tipos de gravamen porcentuales o alcuotas (se aplican sobre bases monetarias)

Alcuotas proporcionales Alcuotas progresivas

Continuas Por escalones
Ejemplo de alcuota
Extensin de la alcuota
Otras consideraciones
Se denomina tarifa al conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable La ley podr prever la aplicacin de un tipo cero, as como de tipos reducidos o bonificados
12. La cuota: clases de cuotas
Art. 56.1 LGT

La cuota ntegra se determinar: a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. b) Segn cantidad ja sealada al efecto.
Se podrn emplear los mismos mtodos que para la determinacin de bases, reconociendo la existencia de estimacin objetiva de cuotas
Ms cuestiones sobre la cuota
En muchos tributos la cuota directa o resultante de aplicar el tipo sobre la base no es la cuota final, pues para llegar a sta hay que efectuar algunas operaciones Se prevn cuotas incrementadas O cuotas minoradas
La cuota lquida
La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones, bonicaciones, adiciones o coecientes previstos, en su caso, en la Ley de cada tributo
Segn la LGT El importe de la cuota ntegra podr modicarse mediante la aplicacin de las reducciones o lmites que la Ley de cada tributo establezca en cada caso
Las deducciones
Son cantidades expresadas en unidades monetarias que reducen la cuota. A su vez pueden ser a tanto alzado o representar una porcin de cantidades a su vez incluidas en la base: en este ltimo caso se habla de desgravaciones
Las bonificaciones
Son reducciones proporcionales a la totalidad o parte de la cuota
10
Signo de la cuota
Los pagos anticipados y la cuota diferencial
La cuota lquida, como cuota tributaria, no puede ser negativa Si as fuera, quedara en cero euros No obstante, ciertos tributos como el IVA presentan excepciones
En ciertos tributos se realizan pagos anticipados o elementos asimilables que a la hora de liquidar el tributo son deducidos de la cuota lquida Si exceden de la cuota lquida, se proceder a la devolucin
Cuadro resumen de los elementos de cuantificacin
Cuota tributaria y deuda tributaria

Lectura del art. 58 LGT
13. La regulacin general de los elementos configuradores de las tasas
Dos clases de tasas
Planteamiento del recorrido de unas y otras: cmo lo dispone la Ley La clsica frmula para disponer la informacin en las leyes espaolas: la mixtura
11
En las tasas convive una parte general y una parte especial
La parte general. El tratamiento de elementos comunes y de algunas cuestiones de gestin. La parte especial. El apoderamiento a la corporacin local. Excepciones significativas.
Tasas por servicios o actividades
Pero se pueden designar sustitutos, en funcin del tipo de actividad El contribuyente es
Propietarios de inmuebles Constructores Aseguradoras
El que solicite o resulte beneficiado o afectado por el servicio/actividad

Presupuestos para la cuantificacin de las tasas

Estimacin del coste global de la actividad Individualizacin de la cuota a travs de frmulas razonables Posibilidad de orientacin de la cuota en funcin de criterios de justicia Estudio global y no individual de la ecuacin coste-rendimiento
Tasas por utilizacin del dominio pblico
12
Principales diferencias entre tasas y precios pblicos

Cuestin Establecimiento y fijacin Cuantificacin Tasas Son tributos (ley, etc.) Coste-rendimiento Capacidad econmica Cobranza Infracciones y sanciones Son tributos Son tributos
Precios pblicos Reglamentaria Cobertura servicio (mnimo) Se puede utilizar el apremio No hay un rgimen sancionador propio
14. La regulacin general de los elementos configuradores de las contribuciones especiales
Planteamiento de la cuantificacin
Fijacin del coste financiable por CCEE Determinar el porcentaje de repercusin Fijar criterios de reparto
13

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Ismael Jimnez Compaired

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1. Las explicaciones dogmticas del tributo

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La teora obligacionista Para qu una teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Otras frmulas de explicar el tributo

La situacin tras la LGT de 2003

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2. El hecho imponible (I): delimitacin positiva

Leccin 3. Teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Aspecto material Aspecto espacial Aspecto temporal Aspecto cuantitativo

Leccin 3. Teora del tributo

Devengo y exigibilidad del tributo en torno al hecho imponible

3. El hecho imponible (y II): delimitacin negativa

La exencin es una especie de beneficio fiscal

Leccin 3. Teora del tributo

Rogadas y automticas Objetivas, subjetivas y mixtas Plenas y no plenas

Leccin 3. Teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Los llamados supuestos tcnicos de no sujecin

4. Sujetos pasivos. Cuestiones generales

Leccin 3. Teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Sujetos pasivos entre los obligados tributarios

Los sujetos pasivos no pierden la significacin

Sistematizacin de los obligados tributarios en la teora del tributo

5. El contribuyente y otros obligados primarios

Los sujetos pasivos

El componente subjetivo mnimo Tcnicas subjetivas para facilitar el cumplimiento

Retencin,ingreso a cuenta, repercusin, etc. Responsables

Tcnicas subjetivas para asegurar el cumplimiento

Leccin 3. Teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible

Indisponibilidad de la obligacin tributaria (art. 17.4 LGT)

El art. 37 LGT define qu sean los obligados a realizar pagos a cuenta

Leccin 3. Teora del tributo

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Leccin 3. Teora del tributo

Sustitucin, retencin, repercusin

Leccin 3. Teora del tributo

Retenedor y obligado a practicar ingresos a cuenta

Obligado a soportar la retencin y obligado a soportar ingresos a cuenta

7. Los responsables de los tributos

Leccin 3. Teora del tributo

Ms cuestiones sobre los responsables

Los hay solidarios y subsidiarios

Cuestin que se refiere al momento en que pueden ser llamados

Leccin 3. Teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Capacidad jurdica y capacidad de obrar en el orden tributario

La concurrencia de dos o ms personas en el supuesto de una obligacin tributaria

El art. 35.4 LGT

9. La cuantificacin del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Leccin 3. Teora del tributo

Dos formas de determinar la cuota

La ley determina el hecho imponible y directamente la cantidad a pagar

Diversas cuestiones sobre la base

Los llamados mtodos de determinacin de la base