SEMINRIO CROWE HORWATH

ORAMENTO DO ESTADO PARA 2011 (IRC)

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IRC

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Oramento do Estado 2011 Principais alteraes em sede de IRC

Eliminao da Dupla Tributao Econmica dos Lucros Distribudos At 31.12.2010
Na sociedade detentora Eliminao da Dupla Tributao nos Lucros auferidos
(Artigo 51, n1 CIRC)

A partir de 01.01.2011

Na sociedade participada

Iseno nos Lucros distribudos a entidades residentes noutros Estados Membros da EU

(Artigo 14 CIRC)

Se participao 10%; ou V. Aquisio 20.000.000

Se participao 10% e Os Lucros tenham sido objecto de tributao efectiva

Nas SGPS Eliminao da Dupla Tributao nos Lucros auferidos

(Artigo 32 EBF)

Independente da % de participao

Caso no seja aplicvel a eliminao Atenuao da Dupla Tributao nos Lucros auferidos
(Artigo 51, n8 CIRC)
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Deduo de 50% dos lucros

Deduo de 50% dos lucros

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A eliminao da Dupla Tributao Econmica e o conceito de tributao efectiva
Exemplo ilustrativo:

Dividendos Tributados
Por falta do requisito da Tributao Efectiva

SGPS A (holding)
10%

Dividendos Tributados
Por falta do requisito da Tributao Efectiva

SGPS 1 (Sub-Holding) Dividendos isentos

Por causa da eliminao da DTE 10%

SGPS 2 (Sub-Holding)
10%

Dividendos isentos
Por causa da eliminao da DTE

AA, S.A.

B, S.A.

C, S.A.

D, S.A.

Lucros tributados em IRC

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Menos-valias na alienao de partes de capital
Deixam de concorrer para a formao do lucro tributvel as menos-valias e outras perdas relativas a partes de capital, na parte do valor correspondente aos lucros distribudos que tenham beneficiado, nos ltimos 4 anos, da eliminao da dupla tributao econmica.
(Artigo 45, n4 CIRC)

Exemplo:
Ano N-1 Recebimento de lucros no valor de 100.000 da subsidiria X (detida em 100%) Ano N Apuramento de menos-valia fiscal de 100.000 na alienao das aces representativas do capital da empresa X

At 31.12.2010

A partir de 01.01.2011

No tributao dos 100.000

Por eliminao da DTE

No tributao dos 100.000

Por eliminao da DTE

Menos-valia fiscal aceite: 50.000 (50% x 100.000)

Menos-valia fiscal aceite: 0 (50% x (100.000 - 100.000))

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No eliminao dos lucros distribudos no mbito do RETGS
Deixa de ser corrigido o lucro tributvel / prejuzo fiscal do grupo da parte dos lucros distribudos entre as sociedades do grupo que se encontrem includos nas bases tributveis individuais. (Lucros a que no se aplicava a eliminao da DTE, mas to somente a deduo de 50%)
(revogao do Artigo 70, n2 CIRC)

Reinvestimento no mbito das mais-valias de partes de capital

(Artigo 48, n4, alnea b) CIRC)

At 31.12.2010
Em caso de reinvestimento: Tributao em apenas 50% da mais-valia se as participaes alienadas corresponderem a: 10% do capital social ou V. Aquisio 20.000.000

A partir de 01.01.2011

10% do capital social

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Perdas por imparidade em crditos
Os crditos reclamados em tribunal arbitral passam a estar abrangidos fiscalmente pelo regime das perdas por imparidade dedutveis em 100% (crditos de cobrana duvidosa em contencioso)
(Artigo 36, n 1, alnea b) CIRC)

Anulao de crditos incobrveis

A dedutibilidade vs. anulao dos crditos incobrveis passa a estar dependente da existncia de prova de comunicao ao devedor de anulao da dvida, exigindo que este reconhea esta importncia como rendimento para efeitos de apuramento do lucro tributvel.
(Artigo 41, n 2 CIRC)

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Deduo de Prejuzos Fiscais
Deduo de prejuzos fiscais em 3 anos consecutivos Para as sociedades comerciais que deduzam prejuzos fiscais em dois perodos de tributao consecutivos, a deduo, no terceiro ano, passa a depender da Certificao Legal das Contas (CLC) por R.O.C. nos termos e condies a definir em Portaria do Ministro das Finanas.
(novo n 11 do Artigo 52 CIRC)

. Ano n-3
PF de anos anteriores reportveis

Ano n-2 LT

Ano n-1 LT

Ano n LT

Deduo normal Deduo dependente de CLC

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Deduo de Prejuzos Fiscais
Entidades que no exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola reduzido de 6 para 4 anos o perodo de reporte dos prejuzos fiscais apurados por estas entidades, em sintonia com a alterao j introduzida pelo OE 2010 para as sociedades comerciais.
(Artigo 53, n2 CIRC)

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Actualizao de taxas de tributao
So actualizadas de 20% para 21,5% as seguintes taxas de IRC: Rendimentos de ttulos de dvida e outros rendimentos de capitais no tributados a taxa diferente auferidos por no residentes(reteno na fonte a taxa liberatria); Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades (reteno na fonte com natureza de pagamento por conta); Rendimento Global das entidades residentes que no exeram a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (taxa a utilizar na auto-liquidao de IRC Modelo 22). criada uma nova taxa liberatria de 30% incidente sobre: Rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio em contas bancrias abertas em nome de um ou mais titulares, mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo.
(Artigo 87 CIRC)

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Tributaes Autnomas
Encargos relativos a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas So tributados autonomamente os encargos em apreo, sejam eles dedutveis ou no dedutveis, s seguintes taxas: 10% se relativos a viaturas com valor de aquisio valor referido na Portaria n. 467/2010; 20% se relativos a viaturas cujo valor de aquisio > valor definido na Portaria n. 467/2010.

Deixa de vigorar a taxa de tributao autnoma reduzida (5%) aplicvel s denominadas viaturas ecolgicas. Agravamento das taxas de tributao autnoma
As taxas de tributao autnoma sofrem um agravamento de 10 pontos percentuais quando os sujeitos passivos apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem os encargos.
(artigo 88, n 14 CIRC)

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Tributaes Autnomas (Tabelas Prticas das alteraes verificadas)
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (artigo 88 ns 3 e 4 CIRC)
2011 Encargos 2010 Com Lucro Tributvel Com Prejuzo Fiscal

0%
5% 10% Dedutveis

se viatura elctrica;
se viatura ecolgica; restantes viaturas Se custo aquisio montante fixado na Portaria 467/2010 *, ento:: 0% 10% se viatura elctrica se restantes viaturas ou Se custo aquisio montante fixado na Portaria 467/2010*, ento: 0% 20% se viatura elctrica; se restantes viaturas ou

20% se custo aquisio > montante fixado na Portaria 467/2010 * e PF nos 2 exerccios anteriores, independentemente das caractersticas da viatura No dedutveis

Se > montante fixado na Portaria 467/2010*, ento:

20% (mesmo se viatura elctrica)

Se > montante fixado na Portaria 467/2010*, ento:

30% (mesmo se viatura elctrica)

n/a

* Limites fixados na Portaria n. 467 / 2010

Ano aquisio Viaturas exclusivamente elctricas Restantes viaturas lig. pass. / mistas 2010 40.000 2011 45.000 30.000 2012 e seguintes: 50.000 25.000

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Tributaes Autnomas (Tabelas Prticas)
Ajudas de custo / Kms no facturados a clientes (Artigo 88, n 9 CIRC)
2010 Encargos Com Lucro Tributvel Dedutveis No dedutveis 5% 0% Com Prejuzo Fiscal 5% 5% 5% 15% Com Lucro Tributvel Com Prejuzo Fiscal 2011

Despesas de representao (Artigo 88, n 7 CIRC)

2011 Encargos Taxas 2010 Com Lucro Tributvel 10 % 10% Com Prejuzo Fiscal 20%

Lucros distribudos a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos cujas participaes sejam detidas h < 1 ano (Artigo 88, n 11 CIRC)
2011 Encargos Taxas 2010 Com Lucro Tributvel 20 % 20% Com Prejuzo Fiscal 30%

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Tributaes Autnomas (Tabelas Prticas)
Indemnizaes e prmios atribudos a gestores, administradores e gerentes (Artigo 88, n13 CIRC)
2011 Encargos Taxas 2010 Com Lucro Tributvel 35 % 35% Com Prejuzo Fiscal 45%

Despesas no documentadas (Artigo 88, ns 1 e 2 CIRC)

2011
Encargos 50% Taxas ou 70% se suportadas por s.p. total ou parcialmente isentos 2010 Com Lucro Tributvel 50% ou 70% se suportadas por s.p. total ou parcialmente isentos Com Prejuzo Fiscal 60% ou 80% se suportadas por s.p. total ou parcialmente isentos

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Resultado de liquidao
O montante do IRC liquidado no poder ser < 90% (em 2010 era de 75%) daquele que seria apurado se o sujeito passivo no usufrusse de determinados benefcios fiscais. Excluem-se, para este efeito, do conceito de benefcio fiscal: Os que revistam carcter contratual; Sistema de Incentivos Fiscais em I&D (SIFIDE II); Os benefcios fiscais s Zonas Francas; Os benefcios que operem por reduo de taxa (regime de interioridade); O Benefcio criao de emprego;

O regime especial de tributao aplicvel s SGPS, SCR e ICR (artigo 32 EBF);

Eliminao da DTE dos lucros distribudos por sociedades residentes nos PALOPs e em Timor-Leste.
(Artigo 92 CIRC)
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Resultado de liquidao (exemplo)

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PEC s devidos por bancos, empresas seguros e outras entidades do sector financeiro
Para o clculo dos PEC tambm se devero considerar como includos no conceito de volume de negcios as comisses de contratos de seguro e operaes consideradas como contratos de investimento ou contratos de prestao de servios.
(Artigo 106 CIRC)

Despesas com equipamentos e software de facturao

As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, em 2010 e 2011, de programas e equipamentos informticos de facturao na sequncia da exigncia de certificao de software, so fiscalmente dedutveis enquanto perdas por imparidade sem que seja necessrio obter autorizao da DGI.

Por sua vez, as despesas com a aquisio, durante 2010 e 2011, de programas e equipamentos conformes com a referida certificao podem ser considerados como gasto fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas.
(artigo 101 da Lei do OE 2011)

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Benefcio Fiscal criao de emprego
Foi revista a redaco do n 6 do artigo 19 do EBF no sentido de clarificar que o presente benefcio pode ser aplicvel, relativamente ao mesmo trabalhador, por entidades empregadoras distintas, desde que entre estas no existam relaes especiais nos termos do artigo 63 do CIRC.
(Artigo 19 EBF)

Iseno de maisvalias na transmisso de valores mobilirios obtidas por no residentes

Esta iseno deixa de ser aplicvel quando o beneficirio no residente esteja sedeado em territrio com o qual no esteja em vigor um ADT ou um acordo sobre troca de informaes em matria fiscal.
(artigo 27 do EBF)

Juros e remunerao de suprimentos/emprstimos efectuados por scios a PME

Passam a ser dedutveis para efeitos fiscais os juros cujo montante no exceda o fixado a uma taxa com base na EURIBOR a 12 meses acrescida de um spread at 6% (anteriormente era 1,5%).
(artigo 135 da Lei do OE 2011)

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SIFIDE II
Aprovado o SIFIDE II, na mesma linha do regime anterior, a vigorar at 2015
(Artigo 133 da Lei do OE 2011)

Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI)

O RFAI, criado em 2009, e mantido para 2010, agora prorrogado at 31 de Dezembro de 2011.
(Artigo 134 da Lei do OE 2011)

Remunerao convencional do Capital Social

prorrogada para o perodo de 2011 a 2013 a deduo ao lucro tributvel da remunerao convencional do capital social. O benefcio consiste na deduo ao lucro tributvel do ano em causa e dos 2 anos subsequentes, de 3% sobre o valor das entradas de capital realizadas, em numerrio, no acto de constituio ou de aumento de capital de PMEs, por scios pessoas singulares, SCR ou ICR.
(Artigo 136 da Lei do OE 2011)

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