Le projet de fin de formation Royaume du Maroc -----Ministre de lemploi et de la formation professionnelle -----Secrtariat dEtat charg de la formation professionnelle

Les emballages Institut Libre des Etudes Informatiques et Commerciales

Elabor par : Samira RIAD Filire : Comptable en entreprise

Formateur encadrant : Mr .Taoufiq BARAKAT

Anne de formation : 2007/2009

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Royaume du Maroc -----Ministre de lemploi et de la formation professionnelle -----Secrtariat dEtat charg de la formation professionnelle

Institut Libre des Etudes Informatiques et Commerciales

Elabor par : Filire Niveau : Comptable en entreprise : Technicien

Formateur encadrant : Mr .Taoufiq BARAKAT

Anne de formation : 2007/2009

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Nom Prnom Etablissement

des Etudes

: : :

RIAD Samira Institut Libre

Informatique et Commerciales

Filire
entreprise

Comptable en

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Annes de formation : 2007/2009

A:
Mes parents : Mes chers parents, miroir du pass, tmoin du rire Confisqu, symbole de dignit, de vie, de sacrifice, despoir - un espoir couleur de larc en ciel parfum lambre et leau de rose et de lute pour la suivie de leurs enfants, je prie Dieu de les garder. Mon oncle En remercie pour m'aide, et je lui souhaite beaucoup de bonheur et de contentement dans sa vie personnelle, une bonne continuit, le succs et la prosprit dans son travail. Mes collgues :

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Comme preuve de joie davoir vcu avec aux des moments inoubliables pendant deux annes en pleine agit, comprhension et travail. Mes formateurs : Comme signe de reconnaissance pour leurs efforts fournis pour nous former et informer et de tous les services qui nous ont rendus durant les deux annes de formation

En fin je veux remercie tous ceux qui ont particip de prs ou de loin ma formation et la ralisation de ce modeste travail.

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Identit Ddicace Remerciement Introduction :..10

I.

Dfinition de lemballage :..

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1) 2) 3) 4) II.

Histoire de lemballage :. Les matriaux demballage :.. Limportance des emballages :.. Le rle des emballages alimentaires :

Les fonctions des emballages :

1) 2) 3)

Protection : Transportation :........................................................................... Information :.

III.

Les types des emballages :

1) 2) 3) 4)

Les emballages perdus : Les emballages rcuprables identifiables :... Les emballages rcuprables non identifiables : Les emballages usage mixte :........

IV.

Les oprations et la comptabilisation des emballages :.

1) 2) 3) 4)

Lachat demballage : La consignation des emballages :. La restitution des emballages :. Le non restitution des emballages :..

V. VI.

Le secteur de lemballage au Maroc :.. Le traitement comptable des emballages commerciaux :..
1)

Emballages rcuprable identifiables :.

Restitution des emballages :. Non restitution des emballages :.. 2) Emballages rcuprables non identifiables : 3) Emballages mixtes perdus rcuprables :. 4) Cas particulier du changement du prix de consignation :..
VII. VIII.

Le recyclage des emballages : Lemballage et lenvironnement :..

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IX.

Conclusion :..

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I.

Dfinition de lemballage : EMBALLAGE: Tout ce qui sert emballer (papier, carton, caisse). En logistique et transport, ce qui permet de rendre le produit manutentionnable et transportable, par diffrence avec le conditionnement.

CONDITIONNEMENT : Mise sous emballage dun produit alimentaire (aprs ou en cours de fabrication) qui permettra sa conservation

Les emballages sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Dune manire gnrale, les emballages reprsentent tous objets employs dans le conditionnement de ce qui livr.

L'emballage est l'action d'emballer, ou ce qui sert emballer. tymologiquement, c'est mettre en balle, opration effectue par des

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emballeurs chargs de grouper les marchandises, les bagages, les biens dans des balles. Aujourd'hui, il n'y a que les fibres qui soient livres en balles, par exemple la paille du champ l'table, le coton dcharg des cargos

Lemballage est constitu uniquement de :

lemballage de vente ou emballage primaire, cest--dire lemballage conu de manire constituer, au point de vente, un article destin lutilisateur final ou au consommateur ;

lemballage group ou emballage secondaire, cest--dire lemballage conu de manire runir, au point de vente, un groupe dun certain nombre darticles, quil soit vendu lutilisateur final ou au consommateur (par exemple trois sachets de pure dans une bote), ou quil serve seulement garnir les prsentoirs aux points de vente (par exemple, douze bouteilles d'huile dans un colis). Il peut tre spar des marchandises quil contient ou protge sans en modifier les caractristiques de conservation ;

lemballage de transport ou emballage tertiaire, cest--dire lemballage conu de manire faciliter la manutention et le transport dun certain nombre darticles ou demballages secondaires, en vue dviter leur manipulation physique et les dommages lis au transport. Le plus souvent, c'est une palette avec une housse plastique qui regroupe plusieurs colis. Lemballage de transport ne comprend pas les conteneurs de transport routier, ferroviaire, fluvial, maritime ou arien.

L'emballage est donc surtout ce qui sert emballer : la matire ou le dispositif qui permet d'isoler un produit de son environnement pour le protger, le conserver, le transporter ou pour le mettre en valeur des fins commerciales ou esthtiques.
1.

Histoire de lemballage :
a)

Quelques dates :

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1809 : Nicolas APPERT (France) dcouvre le procd de conservation par la chaleur des denres alimentaires contenues dans des bocaux en verre. 1810 : Peter DURANT (Royaume-Unis) applique le procd des botes en fer blanc. 1850 : LEFRANC (France) invente le tube de peinture souple. 1858 : MASON (Etats-Unis) cre le couvercle mtallique vis pour les pots de verre. LUSTRM (sude) invente la boite dallumettes de scurit.

1871 : JONES (E.U.) invente le carton ondul. le corned-beef .

1875 : WILSON (E.U.) produit les premires botes section rectangulaire pour 1883 : STILLWELL (E.U.) commercialise les premiers sacs en papier. 1885 : PAINTER (E.U.) dpose le brevet de la premire capsule de bouteille jetable.

1895 : Cration aux Etats-Unis de la caisse en carton pliable rabat. 1901 : BEBEOR (E.U.) brevte latomiseur haute pression au CO2. 1908 : BRANDENBERGER (suisse) brevte la cellophane. 1926 : REYNOLDS fabrique des feuilles daluminium mnager. 1930 : DREW (E.U.) commercialise un ruban adhsif en cellophane, sous la marque SCOTCH. 1931 : ROTHEIM (E.U.) invente latomiseur au C.F.C. (basse pression). 1934 : LAmerican Can Company commercialise les premires botes-boissons pour la bire (Canettes). 1935 : LOEVY R. (E.U.) thorise limage de marque. (dfinition de ce que doit tre une image de marque pour quelle est un impact rel dans la vie du consommateur) 1939 : WALKERS CHALMERS (E.U.) conoit les premires botes de cigarettes couvercle rabattant. 1951 : RAUSING (Sude) invente lemballage ttradrique jetable en papier plastifi. 1954 : COORS (E.U.) fabrique la premire bote-boisson en aluminium pour la bire.

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1960 : Lesieur commercialise son huile en bouteille P.V.C. (polychlorure de vinyle). 1961 : Sealed Air Corporation invente le film plastique bulle. Celloplast (Sude) produit les premiers sacs en plastique anse. 1962 : Alcoa Aluminium Company cre le couvercle de bote-boisson arrachable par languette. 1969 : Vittel (France) commercialise ses premires maxi-bouteilles rondes en P.V.C. 1970 : Alcoa Aluminium Company commercialise les premires boites-boissons dont la languette reste colle au couvercle arrachable. 1976 : Vittel commercialise les maxi-bouteilles plastiques carres.

Pepsi (E.U.) vend ses premires bouteilles en P.E.T. (Polythylne) b) LEmballage et son histoire Lhistoire de lemballage est une histoire lie aux changes et dplacement entre les hommes. Llargissement du primtre tribal et le besoin de conserver les aliments conduisent linvention des premiers emballages, modes de regroupements, de transport, de protection et de conservation. La gibecire du chasseur, la gourde, le pot de terre o lon conserve le grain ou la viande en saumure, lamphore o lon laisse vieillir le vin, o lon conserve lhuile, les vanneries o lon suspend les lgumes, le vase de terre glaise hermtique dans lequel on accroche une grappe de raisin frache qui durera jusqu lhiver : voil nos premiers emballages. Les hommes ont toujours protg les denres alimentaires dans des rcipients de peau, dans des feuilles ou des calebasses, puis dans des tissus, des paniers, des poteries et, partir de 1500 avant J.C., dans des rcipients en verre. Une jarre de la Rome Antique contenant un onguent avec un couvercle en plomb et mentionnant le nom du fabricant atteste dune pratique dj ancienne dtiquetage. Mais la socit se sophistique : de prcieux onguents sont contenus dans des botes en ivoire. Des mdecines rares sabritent dans leurs pots de porcelaine, des tonneaux aux

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essences de chnes marient leur arme celui du vin, coffres et malles aux puissantes serrures ouvrages protgent du vol les fourrures et la soie. Lemballage des produits a t longtemps un vritable casse-tte. Par exemple, les explorateurs du quinzime et seizime sicles ont connu des traverses pnibles pour se rendre en Amrique: La nourriture frache et leau potable venaient invitablement manquer. Aujourdhui, cest tout autre chose. Lemballage sous vide, la conglation des aliments et les emballages rsistants et scuritaires sont quelques moyens qui rendent dsormais faciles les plus longs voyage, du moins au niveau de lalimentation. Au carrefour des pistes et des voies navigables - l o se dveloppent les foires naissent de nouveaux emballages: couvertures, ballots, cages dosier pour enfermer les volailles, paniers de raphia plein de paille pour protger les ufs, bouteilles remplaant les amphores transporter le vin, sacs de jute dans des tombeaux couvert pour protger le grain. Lexode rural va crer de nouveau besoins. Quittant les campagnes, les hommes et les femmes arrivent la ville. Ils ne consomment plus les produits de leurs champs ou ceux de leurs voisins, il faut mettre en place une logistique pour les nourrir. A Paris, par exemple la ceinture laitire des fermes approvisionnant la Capitale au dbut du sicle, tandis que lachvement de la ligne Paris Lyon Mditerrane et lusage du cageot contribuent condamner les vergers des banlieues. Maintenant, le problme est dun autre ordre. Nous emballons trop. En consquence, les rsidus demballage reprsentent une part trs importante des matires rsiduelles et des dchets limins. Chaque jour, au Canada, une personne jette un demi-kilo demballage aux ordures. Beaucoup de ressources y passent.
2.

Les matriaux demballage : Le matriel demballage : Il sagit dobjets utiliss pour contenir ou conditionner des matires premires, marchandises lintrieur de lentreprise par exemple : cuves, conglateurs

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Les matriaux de calage :

Papier antiglisse

Papier de suremballage

Mousse polythylne

Calage dintrieure

Coussin dair

Les matriaux de filmage :

Film tirable

Caisse palette Kaypal

Films rtractables et de protection

Films tirables et papier Aluminium

Le matriel de filmage :

ENRUBANNEUSES FILM DCOUP

BANDEROLEUSES ETIRO ADHSIVE

ENCARTONNEUSES

HOUSSEUSE

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3.

Limportance des emballages :

Lemballage joue un rle incontournable dans la chane de fabrication qui relie le produit brut au consommateur final. Derrire la notion demballage, on sous-entend souvent ltiquetage, le packaging et le conditionnement. Destin protger et informer le consommateur sur le contenu, lemballage remplit dautres fonctions comme le marketing, la logistique et la traabilit. La demande dinformation toujours plus forte de la part des consommateurs a pouss le secteur voluer vers la cration demballages actifs et intelligents.

Il existe la fois des arguments pour standardiser l'emballage et pour l'adapter.

4.1. Arguments en faveur de la standardisation de l'emballage :

Un emballage aux dimensions et au design standardiss permet de : faciliter la production de masse, source d'conomies d'chelle et de rductions de cots ;

simplifier et rduire le cot de manutention et d'expdition du produit ; si les rductions de cots engendres par la standardisation de l'emballage sont substantielles, l'exportateur peut rpercuter cette baisse dans une rduction du prix de vente du produit et ce faisant, rendre le produit plus comptitif et plus attractif pour le consommateur ; utiliser de faon optimale les espaces de stockage l'usine et tous les niveaux de la distribution ;

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faciliter le processus d'achat du consommateur qui identifie plus facilement les produits d'une marque donne, surtout pour les biens de consommation vendus en self-service.

4.2. Arguments en faveur de l'adaptation de l'emballage : Ladaptation de l'emballage peut s'avrer ncessaire sur les marchs trangers pour respecter un certain nombre de contraintes lies aux facteurs suivants :
a.

Spcificits culturelles et linguistiques :

Les diffrences culturelles observables entre les diffrents marchs impliquent de devoir adapter l'emballage des produits pour que le message qu'il vhicule soit conforme aux usages et aux habitudes locaux. En effet, l'emballage peut induire des interprtations diffrentes du produit. Ainsi, par exemple, il doit respecter :

les codes couleurs, qui ne sont pas homognes travers le monde ; les habitudes locales des consommateurs et des distributeurs, notamment au niveau des prfrences en matire de matriaux utiliss pour l'emballage et de dimensionnement de celui-ci. Ainsi l'utilisation de matriaux comme le bois, le mtal, le papier, le plastique ou le verre pour les emballages ainsi que les prfrences en matire de taille par unit et d'emballages internes peuvent varier selon les marchs. Du fait de la concurrence et des besoins de plus en plus segments de la clientle (exemples : clibataires, familles monoparentales), il faut prsenter les produits en units d'emballage appropries. En fonction de la clientle vise et du mode de distribution, il faudra trouver quelle est la bonne contenance ;

les conditions d'utilisation de certains produits qui peuvent varier travers les marchs ; la langue locale. Ne serait-ce que commercialement, il est souvent ncessaire de traduire les informations qui apparaissent sur les emballages afin de ne pas vous exposer une rsistance l'achat de la part des consommateurs locaux. imposent lgalement la traduction des informations apparaissant sur l'emballage et l'tiquetage dans toutes les langues officielles nationales. Notons que, de plus en

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plus, les fabricants de biens de consommation conoivent des emballages multilingues.

b. Climat

Lorsque l'exportateur labore l'emballage de son produit, il doit prendre en compte les contraintes physiques et environnementales des diffrents marchs, comme par exemple, les conditions climatiques. Prcisment, lorsque l'entreprise exporte vers un pays au climat humide ou trs froid, elle doit prendre certaines prcautions lors du transport pour viter d'endommager le produit. c. Niveau conomique du march

L'emballage des produits est fortement influenc par le niveau de dveloppement conomique des marchs trangers viss. On constate souvent que les consommateurs des pays moins favoriss ont tendance acheter des produits personnels (aspirine, chewing-gum, cigarette, shampoing, dentifrice) en trs petites quantits ou l'unit dans des conditionnements individuels pour que ces produits soient plus abordables. Dans ces conditions, l'entreprise doit adapter ses emballages cet usage en changeant leur taille et leur design. 4. Le rle des emballages alimentaires

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II. Les fonctions des emballages : L'emballage est connu pour assurer trois fonctions traditionnelles : protger, transporter et informer. Il est aujourd'hui conu pour en remplir d'autres : 1. Protections :

Protger le produit contre les agressions externes auxquelles il sera sensible selon sa nature, afin d'assurer la conservation de ce produit en parfait tat.
o

dangers physiques : les chocs, la chaleur, le froid, les rayons solaires, les poussires dangers chimiques : l'humidit, la corrosion, les projections de dtergent, de carburant ou de tout polluant dangers microbiologiques : levures, moisissures, germes pathognes pour des aliments

2.

Transportation et permettre :
o

des stockages simplifis pour le grossiste. L'emballage, souvent conu comme un lment du circuit de distribution, s'adapte par une forme approprie l'espace disponible sur une palette ou dans un conteneur, une mise en rayon rapide pour le dtaillant ; par exemple des chaussettes auront un support muni d'un crochet pour permettre immdiatement leur

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suspente, parfois elles seront livres dans un support carton, ouverture rapide, de 20 paires assorties, faciles suspendre ou glisser en rayon pour le manutentionnaire,
o

une manipulation facile pour le client. Les petits objets seront groups : par exemple, une bote de 100 vis est plus facile emporter que 100 vis en vrac. l'inverse, les produits qu'utilisent les professionnels en vrac (farine, sel) seront avantageusement vendus en petits paquets pour un usage domestique.

3.

Information : Informer le client est devenu trs important. L'emballage vhicule des lments rglementaires et d'information sur son emploi. Comment transporter, utiliser ou jeter le produit peut tre dtaill sur l'emballage, sur une notice qu'il contient ou sur l'tiquette. L'emballage supporte la traabilit qui permet de vrifier la fracheur d'une denre (date limite de consommation (DLC), date limite d'utilisation optimale (DLUO)). Les informations lgales sont nombreuses et parfois illustres par des pictogrammes. Certaines informations sont obligatoires en braille pour les malvoyants (mdicaments pour la sant humaine).

Promouvoir le produit par son emballage pour inciter les clients acheter. Le design doit servir dfinir l'univers du produit pour qu'il n'y ait pas de confusion possible sur la nature du contenu ; impossible par exemple de confondre une bouteille de vin de Bordeaux avec celle de Bourgogne.

Faciliter l'usage du produit, car l'emballage doit rendre service. La bote a un bec verseur, le bouchon devient doseur, le bidon offre une poigne, la barquette passe au four micro-ondes et devient une assiette C'est l'emballage volutif.

Dfendre d'une part le consommateur : l'emballage doit garantir l'inviolabilit avant achat ( tamper vidence en anglais), pour viter les fraudes, afin d'interdire quiconque d'introduire une substance trangre dans le produit, ou pour empcher le consommateur de le goter ou de le sentir. Les moyens de dceler une altration quelconque sont les pattes de fermeture, les scells des conteneurs, le plop l'ouverture des bocaux qui signale la rupture de vide ou la bague qui se brise en dvissant le bouchon des bouteilles d'eau. L'emballage

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permet d'viter que les enfants accdent aux produits dangereux, chimiques ou pharmaceutiques, tout en restant facilement utilisable par les personnes ges ou handicapes. On parle d'ergo-conception des emballages. D'autre part, il doit protger le fournisseur : certains emballages sont volontairement agrandis pour ne pas disparatre dans les poches des voleurs. Par exemple, un logiciel qui tient sur un disque est vendu dans une bote qui pourrait en contenir des dizaines. Enfin, par des astuces de faonnage (marquage invisible, hologramme, puce lectronique), mdicaments).

il

peut

permettre

d'viter

la

contrefaon

(parfums,

Prserver l'environnement : le dchet d'emballage, aprs utilisation, doit tre valorisable pour minimiser son impact sur l'environnement. On parle d'coconception des emballages.

III. Les types des emballages : Les emballages commerciaux : Il sagit dobjet divers destins contenir les marchandises et les produits livrs la clientle tel que les caisses, les boites, les bouteilles, les bidons, pots, cartons Quatre sortes demballage sont distinguer :
1.

Les emballages perdus :

Emballages perdus : sont des objets livrs dfinitivement aux clients avec leur

contenus, ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix tant compris dans celui de la marchandise ou du produit vendu (boite, carton, bidon.) ils ne servent quune seule fois.
2.

Les emballages rcuprables identifiables : - Emballages rcuprables identifiables : Ce sont des objets discernables unit par unit (facile distinguer) dans lesquels sont Livrs les produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent Rcuprer ultrieurement, ce type demballage est trait comme des immobilisations (les contenaient, les barils, les tonneaux.)

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3.

les emballages rcuprables non identifiables : - Emballages rcuprables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans lesquels sont livrs aux clients les marchandises Ou produits vendus mais que les fournisseurs doivent reprendre par La suite, ils sont alors prts ou consigns par exemple bouteille, caisses 4. Les emballages usage mixte :

Emballages usage mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de

lachat sils seront utiliss comme perdus ou rcuprables.

Les emballages

Les emballages perdus 31231

Les emballages rcuprables

Les emballages rcuprables non identifiables 31232

Les emballages rcuprables identifiables 2

IV. Les oprations et la comptabilisation des emballages : 1. A. Les oprations demballage : Achats demballages :

Lachat demballages peut tre soit une charge soit une immobilisation, les comptes utiliss sont :

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31231: 31232

emballages perdus : emballages usage mixte : emballages rcuprables identifiables

: emballages rcuprables non identifiables

Remarque : exemple dillustration Exemple: Le 18-04-06 l'entreprise FARAH reoit de son fournisseur la facture relative l'achat d'emballage en carton (perdus) et des conteneurs (identifiables).

Chez FARAH
Souss emballages Doit FARAH Facture N 186 Date : 12 -04 -06 D 61231 D Achats d'emballages perdus C 420 61425 Transports sur achats C 200 34552 D Etat TVA rcuprables sur les charges C 717.16 4411 D Fournisseurs C 4302.96 2333 D Emballages rcuprables identifiables C 3000

Emballage carton Conteneurs

420 +3000

Montant brut Escompte 1 %

= 3420 -34.2

Net financier Port forfaitaire

= 3385.85 + 200

Total H T TVA 20% Net payer

= 3585.80 717.16 = 4302.46

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B. La consignation des emballages : Cest le processus par lequel un emballage est temp orairement conserv par un tiers puis sera reprise par le livreur dans des conditions dtermines. Ce <<prt usage>> saccompagne dun dpt de garanti vers par le tiers. Consigner un emballage cest le prter un client en contre partie dune somme dargent dpose comme garantie. Cette somme ne sera rembourse au client quaprs la restitution de lemballage prt dans un dlai normal et en bon tat. Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance une dette du fournisseur vis vis du client. La consignation est une opration provisoire, par consquent et en principe elle ne doit pas tre soumise la TVA Les comptes utiliss dans la consignation sont : 3413 : Frs. Crances pour emballage et matriel rendre 4425 : Clt. Dettes pour emballage et matriel consign

Remarque : exemple dillustration

Dette conditionnelle
Emballage Prix de consignation

Client

Fournisseur

Remarque : Le prix de consignation factur au client n'est pas soumis la TVA. Exemple : L'Ese FARAH adresse son client SABRI la facture suivante :

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Chez le client
6111 D Achats de marchandises C

Facture
Ese FARAH D oit SABRI

Chez le fournisseur
7111 ventes de marchandises 45000

45000

Facture N 136 Date: 20-0406 D Marchandise 50000 Remise 10% -5000 Net commercial =45000 Escompte 1% - 450 Net financier = 44550 TVA 20% + 8910 D

6386 Escomptes accords 450

7386 Escomptes obtenus 450

34552 D Etat TVA rcuprables sur les charges 8910 C

3421 Clients 53610

Fournisseurs- crances pour D emballages et matriel C rendre

150

Total TTC = 534603 Caisse consigns +150 Net payer = 53610 Remarque: le prix de consignation d'une caisse est de 50 DH.

4411 Fournisseurs 53610

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C.

La restitution des emballages : Au moment de la reprise des emballages consigns par le fournisseur, 2cas de figures

peuvent se prsenter :

prix de reprise = prix de reprise <

prix de consignation prix de consignation

1r cas : Prix de reprise = Prix de consignation Lorsquun client rend, dans un dlai normal et en bon tat, les emballages consigns ; ce dernier lui rembourse, en principe, le montant de la consignation c d les emballages sont repris par le fournisseur au prix auquel il les avait consigns (annulation de la dette relative la consignation chez le fournisseur et de la crance chez le client. Remarque : exemple dillustration 2me cas : Prix de reprise < au prix de consignation Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consigns sans respecter le dlai de consignation et le bon tat des emballages, le fournisseur ne lui rembourse pas entirement le montant de la consignation. La diffrence entre le montant de la consignation et celui de la reprise constitue pour : - le Frs : une Ventes accessoires dans le compte 71275 Bonis pour reprise demballage consigns - le Client : une charge (Location des emballages) 61317 Malis sur emballage rendus

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Bonis / Malis = (prix de consignation prix de reprise) le nombre dunits restitu

D.

Le non restitution des emballages : Les emballages consigns peuvent ne pas tre retourns par le client dans les dlais

prvus et ce pour plusieurs raisons comme : son client. 2. La comptabilisation des emballages : Chez le fournisseur La conservation volontaire Loubli La destruction

Le fournisseur considre donc que les emballages sont vendus et dresse une facture doit a

4425 3421 71275 4455

Client D.E.M.C Client Bonis / R.E.C Etat TVA facture

A B C D

A = montant de la consignation C = Bonis (voir la formule prcdente) B = A - (C+D)

Chez le Client

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4411 61317 34552 3413

Fournisseur Malis / E.R Etat TVA rcup / CH Frs. C.E.M.R

B C D A

A = montant de la consignation C = Bonis (voir la formule prcdente) B = A - (C+D) Remarque : exemple dillustration V. Le secteur de lemballage au Maroc : Au Maroc, on ne consomme pas beaucoup demballages. Chaque habitant ne consomme par an que quelque 20kg, loin derrire un habitant de lUnion europenne qui consomme une moyenne de 200kg par an. Le constat est celui de la mission conomique franaise dans une note sectorielle rendue publique dernirement. Le Maroc apparat comme un march faiblement utilisateur demballages. Si certains freins anciens au dveloppement de ce secteur perdurent aujourdhui, dautres disparaissent progressivement et lon peut mme estimer que le contexte actuel pourrait favoriser un dcollage significatif de cette activit moyen terme, rsume le document qui fait remarquer que lindustrie la plus importante en terme de production dans notre pays demeure celle de lemballage papier/ carton (56% du march de lemballage). Le poids du plastique (19%) semble toutefois tre sous-estim, le march informel ntant pas pris en compte. Les diffrentes industries se caractrisent par une forte concentration, lexception du plastique, ajoute la note sectorielle. Autre constat des experts de la mission conomique franaise, la concurrence est ainsi peu dveloppe. Trois groupes produisent la totalit du carton ondul marocain, trois autres contrlent 95% du march de la bote mtallique, un seul dtient le monopole de la fabrication des bouteilles et gobelets en verre, un autre, enfin, celui des emballages composs base daluminium. Seule lindustrie des emballages en plastique, avec entre 250 et 350 entreprises, fait

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exception. Et dajouter quil sagit dun secteur o la concurrence nest pas rellement saine puisque plus de 30% environ des oprateurs agissant dans linformel. Au final, le niveau de lindustrie marocaine de lemballage pourrait gagner en technicit et en comptitivit si la concurrence y tait plus vive. Mais elle bnficie dun march relativement captif et encore protg pour quelques annes par des droits de douane consquents. Ceux-ci atteignaient encore 35% pour la plupart des produits en mars 2005 et ne seront ramens 0% quen 2012 pour les produits originaires de lUnion europenne, prcise le document. Lemballage est aussi un secteur qui importe de plus en plus. Une tendance qui se prcise depuis 2002. Le principal fournisseur tranger du Maroc est lEspagne. Mme si leurs effets sont encore limits, les nombreux accords de libre-change conclus rcemment (avec lUnion europenne, les Etats-Unis ou encore les pays arabes avec laccord dAgadir) auront un impact sur lconomie marocaine en gnral et sur le secteur de lemballage en particulier, commente ltude avant de prciser que si certains industriels y voient une menace pour leur secteur, cette baisse progressive des droits de douane constitue nanmoins un facteur double de dynamisation de la filire permettant dabord une augmentation de la comptitivit par une baisse des cots des matires premires importes et une rorganisation et une mise niveau obligatoire du secteur marocain de lemballage, tant en terme de qualit que de productivit, pour faire face aux nouveaux importateurs de produits finis.

VI. Le traitement comptable des emballages commerciaux : 1. Emballages rcuprable identifiables : Ds lors qu'ils sont susceptibles d'tre commodment identifis et qu'ils sont utiliss d'une manire durable comme instrument de travail, les emballages rcuprables doivent tre compris dans les valeurs immobilises, le Compte 2333 Emballages rcuprables identifiables leur tant affect. Corrlativement, il y a lieu de les amortir sur leur dure normale d'exploitation (Compte 28333 Amortissements des emballages rcuprables identifiables ).

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Lorsque les emballages rcuprables identifiables sont consigns, les sommes factures par l'Entreprise ses clients sont portes au crdit du Compte 4425 Emballages et matriels consigns par le dbit du Compte 3421 Clients

a) Restitution des emballages :

Quand, par la suite les emballages sont restitus, le Compte 4425 est dbit du montant de la consignation rembourse par le crdit du Compte 3421. Dans certains cas, la reprise de l'emballage s'effectue contre remboursement d'une fraction seulement de la somme consigne ; la diffrence qui, de ce fait, est dfinitivement acquise lentreprise est porte au crdit du Compte 7127 Produits accessoires (sous-Compte 71275 Bonis sur reprises d'emballages consigns ). b) Non-restitution des emballages : A partir du moment o les emballages ne peuvent plus tre regards comme rcuprables, il faut considrer que l'on se trouve en prsence d'une ralisation d'immobilisation. Ds lors, le Compte 2333 Emballages rcuprables identifiables est crdit par la valeur des emballages non restitus, le Compte 28333 Amortissements des emballages rcuprables est dbit par le montant des amortissements correspondants et le Compte 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes est dbit par la diffrence correspondant la valeur nette comptable des emballages non restitus. Le compte 4425 est sold par le crdit du Compte 7513. PC des immobilisations corporelles cdes . Emballages rcuprables non identifiables :

2.

En raison de leur destination, ces emballages (bouteilles ou casiers, par exemple) constituent, eux aussi, des immobilisations. Les entreprises doivent donc, en principe les inscrire comme tels l'actif de leur bilan. Le traitement comptable expos cidessous pour les emballages identifiables leur est alors applicable.

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3.

Emballages mixtes perdus rcuprables :

S'agissant d'emballages qui sont indiffremment destins tre, soit vendus (emballages perdus), soit consigns ou prts aux clients (emballages rcuprables, identifiables ou non), leur classement initial ne va pas sans susciter des difficults. Aussi est-il prvu de les inscrire en stocks, au Compte 31233 Emballages usage mixte , tant prcis qu'ils devront ensuite tre virs au Compte d'emballages correspondant leur affectation dfinitive ds que leur destination viendra tre connue. Exemple : Sachet en plastique, bouteille en plastique, Carton. . Ils sont comptabiliss dans le compte 61231 Achats d'emballages perdus. 4. Cas particulier du changement du prix de consignation : En cas de hausse des prix de consignation des emballages, il est parfois d'usage dans certaines professions d'appliquer les nouvelles valeurs la consignation et la dconsignation ds le changement de prix. Aussi, des emballages consigns l'ancien taux sont repris (ou vendus) au nouveau taux. Il en rsulte inluctablement pour l'Entreprise ayant des emballages consigns chez ses clients une augmentation de dette (Compte 4425 Clients, dettes pour emballages et matriel consigns ) que le principe de prudence implique de constater dans les critures et dont la contrepartie nous semble tre une perte exceptionnelle rattachable lexercice au cours duquel le changement du prix de dconsignation est devenu effectif.

VII.

Le recyclage des emballages : 1) Dfinition : Le recyclage est le retour de produits, considrs auparavant comme des dchets, au sein d'une filire de production ou la matire premire est gnre puis transforme en produits similaires.

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Les principales catgories de matriaux demballage sont le papier et le carton, le verre, lacier (notamment le fer-blanc), laluminium, le plastique, le bois, le jute et le bambou. Le papier et le carton

Les avantages principaux du papier et du carton sont leur bas prix par rapport leur rigidit et leur potentiel promotionnel d au fait quon peut imprimer dessus. Ils possdent aussi une bonne acceptation car ils sont biodgradables et leurs constituants sont rutilisables. Ces proprits sont exploites au maximum lors de la fabrication du carton ondul, qui donne un taux lev de rsistance par rapport son poids et une rigidit allie une bonne rsistance aux chocs. Le cartonnage convient parfaitement aux emballages trs colors et visuels, largement utiliss pour donner une image de qualit. Papier et carton ne forment cependant pas un obstacle aux gaz et perdent leur force et leur rigidit avec lhumidit. Ils doivent ainsi tre recouverts dune matire impermable pour acqurir cette qualit. Il devient alors difficile et coteux, mais pas impossible, de recycler ces matriaux et de les rutiliser. Pour corriger ce dfaut, lindustrie de lemballage a par exemple dvelopp des faons de rutiliser les dchets des emballages de boissons composs de carton, daluminium et de polythylne. Le papier et le carton sont tous deux fabriqus partir des fibres de cellulose qui proviennent principalement du bois. Les matires premires constituant le papier et le carton comprennent des billes et des drivs de lindustrie du bois comme la sciure, ainsi que des fibres recycles de journaux, revues, livres et autres. En ralit, le recyclage nest pas si simple et prsente de nombreuses difficults techniques. Les additifs, encres et recouvrements utiliss pour amliorer les caractristiques fonctionnelles du papier rendent ce dernier difficile retravailler. Il est par exemple quasi impossible de recycler du carton ondul sil a t cir ou recouvert dun film plastique. De plus, le papier et le carton ne peuvent pas tre recycls linfini, car les fibres finissent par se dtriorer et leur longueur diminue chaque refaonnage.

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Les bandes adhsives utilises avec ces matriaux peuvent en outre boucher les quipements de recyclage. Le verre

Produire du verre partir des matires premires habituelles, le sable et la soude, ncessite beaucoup dnergie au dpart. Au contraire, pour la fabrication de nouveaux rcipients et bouteilles, le verre recycl requiert nettement moins dnergie; il est donc prfrable du point de vue de lconomie des ressources. Les dsavantages de cette matire en sont le poids et la fragilit, ainsi que sa vulnrabilit aux brusques changements de temprature. Les contenants pour les boissons et les aliments, qui reprsentent la majeure partie des emballages en verre, sont en gnral blancs, verts ou bruns; ils sont aussi la principale source pour le recyclage. La variation des couleurs et la contamination avec des particules de cramique sont lorigine des difficults rencontres lors du recyclage de dbris de verre. Cependant, la quantit de dchets de verre surpasse la demande. Cest pourquoi dautres applications ont t dcouvertes en dehors de lemballage; le verre usag peut tre utilis comme matire premire dans lindustrie de la construction. Lacier

Lacier est habituellement recycl partout dans le monde; en effet, les 40% des dchets dacier entrent dans la fabrication de nouveaux produits en acier. Chaque bote contient en moyenne 25% dacier recycl. Du point de vue de lcologie, son avantage principal par rapport aux autres matriaux demballage est quil peut tre spar facilement et moindre cot des mlanges de dchets grce lutilisation daimants. On peut conomiser jusqu 50% dnergie en mlangeant une certaine proportion de dchets avec de lacier vierge. Les dchets de tle tame quant eux peuvent tre rcuprs 100% pour des applications autres que lemballage. Linconvnient majeur de lacier est que, comme pour le verre, il sagit dun matriau lourd avec peu de valeur intrinsque. De plus, seul un pourcentage minime de dchets

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dacier et de tle tame peut tre rcupr pour la fabrication de botes. Le recyclage des botes en acier est donc moins viable que celui de laluminium par exemple. Laluminium

Laluminium est un matriau idal pour le recyclage. Il possde une valeur intrinsque leve, par consquent une valeur en tant que dchet. Il existe donc une forte motivation pour rcuprer ce mtal des dchets demballages. Il vaut donc la peine de collecter et de recycler laluminium pour son utilisation pour les emballages. Le fait que le recyclage ne dgrade pas laluminium signifie quune nouvelle bote en aluminium peut tre faite partir dun matriau 100% recycl. Cela a permis la cration dun systme de circuit ferm: cest le seul matriau demballage possdant cette caractristique. Le plastique

Les plastiques reprsentent le groupe de matriaux les plus polyvalents. Cela est d au fait quils sont fondamentalement des produits chimiques aptes tre modifis en vue de la fabrication dune large gamme demballages et autres produits. Le PET (polythylne-trphtalate) est frquemment utilis comme matriau demballage recycl, notamment pour les bouteilles. Ces dernires sont produites par formage par injection sur moule, un procd qui renforce le matriau lorsquil ltire. Utilis lorigine pour les bouteilles de boissons, le consommateur lidentifie facilement, ce qui le rend plus facile rcuprer que dautres plastiques. Son recyclage est bon march, mme avec les moyens actuels de collectage, et il existe des marchs trs dvelopps pour les produits de son recyclage, tels les fibres de rembourrage et destines la confection de tapis. Une autre caractristique importante du PET recycl est la possibilit de le reconvertir en ses lments de base par des moyens chimiques, par hydrolyse ou mthanisation. Le Secrtariat amricain aux produits alimentaires et pharmaceutiques (FDA) a donn son feu vert au PET produit par reconversion chimique pour des emballages alimentaires, et le polymre reconverti est employ pour lemballage des boissons.

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Le bois

Le bois est relativement lourd et peut se rvler cher pour lemballage. Il ne constitue pas un obstacle contre les gaz ou lhumidit; son utilisation pour emballer des aliments est par consquent limite. Ainsi, son usage, encore frquent, est en dclin. Le jute et le bambou

Le jute et le bambou ne sont plus considrs communment comme des matriaux demballage adquats pour lexportation daliments en raison des risques de contamination dus leur structure ouverte, par exemple celle des sacs de jute ou des paniers de bambou. VIII. Lemballage et lenvironnement :

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