Esse dispositivo s refere-se to somente aosimpostos , assim, os demais tributos (taxas,contribuio de melhoria etc) incidemnormalmente.

Alnea A: Imunidade Recproca Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradasao contribuinte, vedado Unio , aos Estados, aoDistritoFederal e aos Municpios:VI - instituir impostos sobre:a) patrimnio,rendaouservios, uns dos outros; Unio, Estados, DF e Municpios no podemcobrar impostos sobre patrimnio, renda ouservio s uns dos outros.Nessa alnea o legislador quis homenagear o Pacto Federativo ou Princpio da Isonomiapara os Entes Federados ou Federalismo de Equilbrio ou Federalismo de Cooperao (artigo 60, pargrafo 4 , I, CRFB). Exemplos: A Unio imune ao IPTU (impostomunicipal) exigvel sobre a propriedade doprd io; Municpio imune ao IPVA (impostoestadual) exigvel sobre a propriedade doveculo d a Prefeitura.Alcance da expresso patrimnio, rendae servios nos dispositivos: art. 150 ,VI,a e c,2 e 4 : O STF recomendauma interpretao lata/ampla do rol acima como se nota na situao abaixo: No incide IOF sobre operaesfinanceiras de Municpio ou deEstado (RE 196.145/PR), apesar do IOFno ser imposto sobre patrimnio, rendaou servio.Imunidade Tributria Recpr oca Extensivadas autarquias e fundaes pblicas: Para

a devida compreenso do tema, deve-seler o pargrafo 2 . art. 150, in verbis : Art. 150, 2 A vedao do inciso VI, a, extensiva sautarquias e s fundaes institu tidas peloPoder Pblico, no que se refere ao patrimnio, rendae aos servios, vinculad os a suas finalidades essenciaisou s delas decorrentes. Essa imunidade estende-se s autarquiase fundaes pblicas, desde que aatividade se atr ele finalidade essencialda entidade. Exemplo: se a autarquia

federal proprietria de bem imvelutilizado para finalidade estranha (terrenobaldio) haver incidncia do IPTU.Por outro lado, a imunidade recproca nose estende as SEM e EP, salvo sedesempenharem atividade de prestaoobrigatria e exclusiva do Estado, poi s seequipararo autarquia e fundaopblica e, portanto, gozaro deimunidade. Casos emble icos em queo STF reconheceu a imunidade de certas empresas pblicas (Correios e Infraero) ede apreciando a possvel imunidade daECT e da entendeu ser aplicveltambm as EP e as SEM igatriae exclusiva do Estado (ex.: servio

sociedade de economia mista(CAERD).STF CAERD (Cia de guas e Esgotosde Rondnia) prestadoras deservios pblicos de prestao ob postal art. 21, X da CF), mesmo havendo

vedao expressa no 3 , senovejamos: 3 As vedaes do inciso VI, a, e dopargrafo ante aplicam aopatrimnio, renda e aos servios,relacionados com explorao deatividades eco nmicas regidas pelasnormas aplicveis a empreendimentosprivados, ou em que haja con traprestaoou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitentecomprador da obrigao de pagarimposto relativamente ao bem imvel.Esse pargrafo tambm tem o objetivo deimpedir a concorrncia desleal dos entesestatais com as pessoas jurdicas dedireito privado. Logo, quandoexcepcionalm ente o Estado atuar naatividade econmica atravs das EP e dasSEM (art. 173 da CF: s egurana nacional ou relevante interesse coletivo) ele nopode gozar de privilgios ou benefciosfiscais no extensveis s pessoas jurdicas de direito privado, conforme odisposto no art. 173 , 2 da CF.Com base na parte final do referidopargrafo o STF firmou o entendimentod e que: O promitente-comprador deimvel residencial transcrito em nome deautarquia c

ontribuinte do Imposto Predial e Territorial Urbano (Smula 583do STF).Com base na imunidade recproca o ST Fproferiu alguns entendimentos:1.Os valores investidos pelos entes federais,bem como a renda auferida esto imunes aoIOF e ao IR;2.Bens que integram patrimnio de e ntefederado so imunes, mesmo que estejam

ocupados pela empresa delegatria deservios pblicos;3.A empresa privada que presta s ervios deiluminao pblica e remunerada peloMunicpio no beneficiada pela imunidade, que paga o ICMS Fazenda Nacional e oinclui no preo do servio disponibilizado aous urio.4.A imunidade tributria recproca no alcanaas contribuies. 5.O servio notarial e de registro umaatividade estatal delegada, mas, por serexer cido em carter privado, no imune incidncia do ISS. 6. Observaes 1. Entidade imune vendendo mercadorias imunidade; entidade imune comprandomercad orias incidncia.2. Na ADI 939 o STF disse que trata-se de clusula ptrea. 3. Para os entes polticos essa imunidade incondicionada, assim, se a Unio, porexemp lo, der a um imvel uma utilidade totalmente desvinculada de suas finalidadesno perder a imunidade tributria, mas seu ma autarquia ou a fundao, por exemplo,INSS fizer a mesma coisa perder. ALNEA B: Imunidade Religiosa Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradasao contribuinte, vedado Unio , aos Estados, aoDistritoFederal e aos Municpios:VI - instituir impostos sobre:b) templos de qualquer culto; Imunidade: no haver a incidncia deimposto de templos de qualquer culto.A CF disse men os do que queria dizer,assim entenda-se por templo a entidadereligiosa.Elemento ax iolgico: 1.Impedir que oEstado se utilize do poder de tributarcomo meio de embaraa r ofuncionamento das entidades religiosas; 2.Assegurar a liberdade de culto (art. 5 ,VI da CF) que clusula ptrea;O Brasil um Es tado testa, pois avocaDeus no Prembulo da CF, mas,sobretudo um Estado laico, isto , nosomos um Estado confessional (religio eEstado so a mesma coisa), no somosum Estad o de religio, somos um Estadode religies.

No Brasil no h uma religio oficial (ata Proclamao da Repblica, ocatolicismo era a re io oficial Estadoconfessional), todas tm as religies tma mesma importncia.H que se servar todos os templos dosimpostos para assegurar a liberdade deculto. E, os ex cessos ficaro a cargo docontrole do Judicirio.

Conceito amplo de templo: O conceito detemplo para a doutrina e a jurisprudnciama is atualizadas o de entidade /organizao / instituio / Igreja e no omero local dedi ao culto.Assim, o templo tem plano conceitualabrangente, atrela-se ao de entidade, ou seja, a organizao religiosa cujasatividades ligam-se, direta ouindiretamente , s finalidadeeclesisticas.

Aplicando...Se uma igreja aluga imvel e reverte ovalor em seu benefcio, estar imune ,desde que no prejudique a livreconcorrncia de locao de imveis (nopode estar configur do uma atividadeempresarial).Se, por outro lado, particular aluga imvel igreja inc idir IPTU (S. 724 do STF). Onus da prova do ente imune e no do fisco a prova de que a renda est sendorevertida para as finalidades essenciais. ALNEA C - Outras entidades: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradasao contribuinte, vedado Unio , aos Estados, aoDistritoFederal e aos Municpios:VI - instituir impostos sobre:c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,inclusive suas fundaes, das entida

des sindicais dostrabalhadores, das instituies de educao e deassistncia social, sem f ins lucrativos, atendidos osrequisitos da lei;

Nesta alnea esto previstas vrias pessoas jurdicas, so elas:c.1 partidos polticos;c. indicatos de trabalhadores;c.3 instituies de educao;c.4 entidades de assistncia so l.C.1 Partidos polticos: 1. Elemento teleolgico: liberdadepoltica, pluralismo poltico (art. 1. , V,CF/88).O pa rtido deve estar registrado no TSE. corolrio do EDD. Evita que o Estadoutilize seu poder de tributar comopretexto para subjugar partidos polticosque contrariem aqu elas adotadas porquem esteja no exerccio do poder.

Estendem-se s fundaes a elesconexas. Ex.: Fundao Pedro Horta PMDB.Obs.: Somente parti os polticos oficiaisregistrados no TSE (art. 17, 2 ) irodesfrutar dessa imunidade, pa rtidosclandestinos que pregam atividadesdissonantes s normas dispostas naCF/88, no so imunes. Ex.: Partidosneonazistas.

C.2 Entidades Sindicais de Trabalhadores:1. Elemento teleolgico: a proteo dosdireit os sociais voltados a proteo doocupante do plo hipossuficiente darelao laboral traba hador ouempregado.A regra da imunidade NO se estende aossindicatos patronais. Da h aver normalincidncia dos impostos sobre ossindicatos patronais dos empregadores. Decorre dos direitos sindicais (art. 8. ,CF/88).Obs.: As Federaes, Confederaes eCentra is Sindicais tambm estoabrangidos (art. 534 e 535 da CLT) poressa imunidade.C.3 In stituies de Educao:1. Elemento Teleolgico: Proteo eincentivo cultura, ao ensino e Engloba tanto educao curricular(escolas, faculdades etc) como asextracurriculares (museus, centros depesquisa etc).O STF reconhece como protegida por essaimunidad e s escolas de ensinoprofissionalizantes mantidas pelosservios sociais autnomos, ta is comoSENAI e SENAC. C.4 Entidade Beneficentes de AssistnciaSocial(filantrpicas, de benemerncia)1. Eleme nto Teleolgico: a assistnciasocial, a filantropia (arts. 203 e 204 daCF/88). Como por exemplo, as entidadesde benemerncia (ONGs e OSCIPs).O problema que muitas vez es essasentidades so pilantrpicas, essas sodo mal e no merecem gozar dessaimunidade.

As entidades beneficentes de assistnciasocial so imunes tanto a impostos (art.150, inc. VI, c, parte final, da CF/88)como as contribuies sociais (art. 195, 7. , da CF/ .Obs.: s entidades educacionais (c.3),anteriormente estudadas, NO se aplica oart. 195,7 da CF (contribuio social).Assim, uma instituio de ensino nopaga impostos, mas a contribuiosocial. IMUNIDADE DE ENTIDADESBENEFICENTES = IMUNIDADE DEIMPOSTOS + IMUNIDADE DECONTRIBU IES SOCIAIS.Obs.: Para o STF, conforme o art. 203, inc.III, da CF/88, as entidades do sistema S(SESI, SENAI, SENAC, APEX do Brasil etc) -chamadas de Servio Social Au tnomos so consideradas como manifestao de assistncia social, porque promovem aintegrao no mercado de trabalho,portanto, so imu nes. Jurisprudncias aplicadas ao caso: RE235.737/SP (13.11.01): SENAC comprandobe m imvel imune ao ITBI. O SENAC imune ao ITBI relativo ao bem imveladquirido.Hotis-es cola do SENAC tambm no socontribuinte do ISS.

Obs.: A alnea C a nica imunidade no auto-aplicvel, uma vez que carecede incremento ativo. Perceba que aexpresso utilizada : atendidos osrequisitos da lei. A lei, a que se refere aparte final da alnea, deve ser uma leicomplementar (ver artigo 146, I I, CRFB). Tal lei complementar o prprio CTN, emcujo artigo 14 enumera os requisit os queconferiro OPERATIVIDADE alnea c.So eles:

No pode haver apropriao oudistribuio do lucro eventualmenteaurido pelos mantenedores da instituio.O que se veda o animus distribuendi,e no o animus lucrandi reinvesti

O lucro admitido elouvvel.* STF: O art. 12, 2 da lei 9.532/97 foiconsiderado incons titucional pelo Plenodo STF (ADI n 1802-3): tal dispositivocondicionava a fruio des ta imunidade

no remunerao de seusdirigentes/mantenedores. Ora, opagamento de salrios razoveis para osmantenedores da instituio defensvel, ningum obrigado atrabalhar de graa. Por out lado, sesalrio for estratosfrico pode secaracterizar uma distribuioescamoteada do lu cro. o juiz, no casoconcreto, quem vai aferir a razoabilidade

do valor dos salrios, de acordo com ossalrios praticados no mercado.No remeter os v alores para o exterior.Manter a escriturao contbil em diacapaz de comprovar os dois outrosincisos.* Esse o comando que comprova queinstituio imunidade tem que cumpri rcom suas obrigaes acessrias(prestaes, positivas ou negativas,diversa de prestao pec ia), sob pena de suspenso da imunidade (art.14,1 do CTN). O mesmo raciocnio seaplica s entidad es isentas de tributos(art. 175,nico do CTN).Obs.: Cuidado com as provas objetivas ,pois s vezes, os testes afirmam que oart. 14 do CTN limita a CF, quando naverdad e ele regula a fruio da imunidadeda alnea c do art. 150, VI da CF.

Obs.: Anlise do art. 150, 4. da CF/88:O vocbulo relacionados indica aadoo da teori liativa para asalneas b e c do dispositivoconstitucional em voga, aplicando-se,pois s seguintes situaes:a) No incide ICMS nas vendas demercadorias em bazeres de instituies filantrpicas, desde que provado oreinvestimento de lucro nos propsitosfilantrpicos; b) No incide IPTU sobra a colnia defrias de sindicatos de empregados;c) No incide IP TU nos imveis daentidade beneficente alugados terceiros- Smula 724 do STF.Obs.: En tidade fechada de previdnciaprivada com contribuio exclusiva doempregador assemelha -se a assistnciasocial, verdadeiro presente doempregador, por isso o STF entendeu que tambm esto imunes COMSHELL(smula 730 do STF).Smula 730 do STF: A imunidadetributria onferida a instituies deassistncia social sem fins lucrativoxspelo art. 150, VI, c, da Constituio,somente alcana as entidades fechadasde previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. No podemos olvidar que as entidades deprevidncia privada que tiverem comopatrocina dores os entes polticos e suasentidades da administrao indireta jamais sero benefici adas pela imunidadetributria porque o patrocinador no podecontribuir sozinho (bvio) , nem pode, porexpressa regra constitucional, contribuircom um montante maior qu e aquele acargo do beneficirio.

Dica final: caso a entidade beneficenteadquira mercadoria (veculos) deverhaver a i ncidncia de ICMS aplicao dainterpretao de cunho formal, adotadano STF pelo ento Min ilac Pinto. Imunidade Objetiva: alnea d

ALNEA D: livros, jornais, peridicos e opapel destinado impresso dos veculos depensa to citados.Art. 150. Sem prejuzo de outras garantiasasseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao DistritoFederal e aos Municpios:VI - instituir imposto s sobre:d) livros, jornais, peridicos e o papeldestinado sua impresso.

So trs veculos (livros, jornais e peridicos) eum insumo (papel). a nica hiptese pura te objetiva.O elemento axiolgico diz respeito a liberdadede expresso, a difuso do c onhecimento eutilidade social.A imunidade aqui tratada de cunho objetiva,pois af asta a tributao de bens/coisa.* Livros: O conceito de livro um conceito aberto.Irrelevncia da qualidade cultural (STF): O livrosempre ser imune no importa o contedoque difundem, to pouco o seu suportedifus

or, mas to somente o seu elementoteleolgico que a liberdade de expresso.Assim, NO r levante, para fins tributrios, ainformao ali veiculada.Essa imunidade tem por escop o evitarembaraos ao exerccio da liberdade deexpresso intelectual, artstica, cientfica e de

comunicao, bem como facilitar o acesso dapopulao cultura, informao e educao. O te, ao instituir essabenesse, no fez ressalvas quanto ao valorartstico ou didtico, relevncia dasinformaes divulgadas ou qualidadecultural de uma publicao. No cabe aoa cador da norma constitucional em telaafastar este benefcio fiscal institudo parapr oteger direito to importante ao exerccio dademocracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valorpedaggico de uma publicao. Por todo oexpost o que so imunes lbum defigurinhas, revistas pornogrficas, listastelefnicas, apostila s etc.Para o STF o contedo divulgado irrelevante(isso problema de quem o consome) , umavez que a imoralidade (livro ertico kamasutra) no pode se sobrepor liberdade deexpresso (concepo liberal prevalecente nadoutrina e na jurisprudncia). Se o contedo

for ilcito ainda far jus imunidade, masficar resguardado o direito s sanes penaisca s.O STF entendeu que a imunidade objetivasupra abrange inclusive as listas telefn icas,entendendo-as como peridicos, ainda queno contenha informao cientfica/literria tigiando, no caso, a utilidade social dobem.Suporte difusor: J houve caso de importao de livro-piano,em que prevaleceu a imunidade, uma vez que o suporte fsico irrelevante para a anlise dotema.Ainda quanto ao suporte difusor, a principaldiscusso a temtica ligada ao livroeletrnico (cd-rom). A doutrina e a jur isprudncia tm preferido optar, mesmoque timidamente, pela imunidade. ODicionrio Aurl io em cd-rom foi o primeirocaso que chegou ao Judicirio. De l pra c os juzes tm enfrentado essa questo, nohavendo uma viso sacramentada dessaquesto. bom atizar que a lei 10.753/03,ao instituir a poltica nacional do livro, definiueste veculo como o bem em qualquerformato e acabamento, ainda que digital,magntico ou pti co. Nesse meio ptico que se encaixaria o cd-rom.A maioria da doutrina tem optado po rabranger a imunidade aos CDs-ROM, porexemplo, com o argumento de que poca da CF (88) esses meios no eram to difundidoscomo hoje. Para Ricardo Alexandre essearg umento no merece prosperar porque aAssemblia Nacional Constituinte teve aoportunid ade de apreciar projeto que estendiaa imunidade a outros meios de difuso decultur a, e expressamente optou por rejeitar talredao, o que demonstra no ter sido a falta de conhecimento, mas sim o desejo deimunizar apenas o meio papel.

O STF no muito claro, mas percebe-se queeste Tribunal se direciona no sentido de trataro CD-ROM como software e no como um livro.O CESPE no certame para Procurado r do MP junto ao TC (2007) entendeu que: no incideimposto sobre os livros impresso s, bem comosobre aqueles veiculados em cd-rom.Concluso: o livro ainda que veiculad o em cd-rom imune. O que importa o contedo eno o veculo, ainda que esse veculo seja ocd-rom.

* Jornais:Publicidade nos jornais e ISS:Para o STF NO incide ISS sobre a publicid adeque encontra-se no corpo do jornal. Todavia,aquela realizada por meio de enca rtes poderser alcanada pela tributao.* Peridicos:So os instrumentos periodicamente ed tados,tais como: revistas, lbum de figurinhas,

revistas pornogrficas (mesma idia do livro),listas telefnicas etc.STF: Folhinhas e calendrios no soperidicos, tributao normal.O lbum de figurinha, ainda que no conten sua inicial a informao que se pretendaobter, quando finalizada a colagem doscromos a criana alcanar a informaopretendida e o elemento axiolgico (difuso doconhecimento a imunidade restar alcanado, portanto, imunidade para o lbumde figurinha.* Papel:O livro composto por vrios insumos. Olegislador constituinte e o STF entendem quea imunidade s deve al

canar um insumo: opapel destinado impresso.Os demais insumos, incluindo a tinta (c espe),recebero a normal tributao. Recentemente o STF entendeu que incideICMS, IPI, II sobre a despacho aduaneiro d epeas de equipamentos de preparo eacabamento de chapas de impresso de offsetpara j ornais (RE 202.149 de maio de 2008).Essa imunidade restritiva (interpretaoliteral) , dizendo respeito to somente aopapel, Importante lembrar que, de acordo coma smul a 657 do STF, abrange os filmes epapeis fotogrficos (filmes) necessrios publicao de p eridicos e jornais. Smula 657: A imunidade prevista no art.150, VI, d, da CF abrange os filmes e papisf otogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.