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GESTO TRIBUTRIA
Gesto Tributria
Antes de ser um direito, uma faculdade, o Planejamento Fiscal obrigatrio para todo bom administrador.
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O cenrio: 70 tributos 3.000 regulamentos tributrios vigentes Jurisprudncia Instrues Normativas Atos Declaratrios
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cenrio: Lei 11.638/07 Nota Fiscal Eletrnica Regime de Substituio Tributria Sped Contbil Contabilidade Digital Sped Fiscal
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Cenrio ( pouco auspicioso) Em 2002 90 % da DIPJ Em 2003 Super computador Em 2004 - super software Em 2007 unificao com INSS Em 2008 sped como plataforma para aumentar a arrecadao em 20 %/ano
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Tiranossauro Rex - desenvolvido pela IBM nos USA, pode cruzar informaes dos contribuintes de 3 pases juntos- USA, Brasil e Alemanha 600 milhes de contribuintes.
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Software Harpia - Desenvolvido no Brasil, numa fora tarefa entre ITA Instituto Tecnolgico da Aeronutica, Unicamp Universidade de Campinas e RFB.
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O que ser cruzado: As informaes que envolvam CPF ou CNPJ sero cruzados on line com: Cartrios, Bancos, Detrans Empresas em geral
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Declarao do IR j pronta pelo fisco. Em no mximo 2 anos, o acompanhamento e controle da vida fiscal dos indivduos e das empresas ficar to aperfeioado que a RFB passar a oferecer a declarao do imposto j pronta.
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Penhora on line. Em complemento s facilidades, foi aprovado um instrumento de penhora on line das contas correntes, por meio eletrnico. (Art 655-A- Lei 11.382/06.)
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Lei 11.638/07, 11.941/09 e CPC Buscando a convergncia das normas contbeis brasileiras aos critrios internacionais, foram alteradas diversas disposies da Lei n 6.404 de 1976, cujo intuito, em princpio, era no trazer quaisquer alteraes no que se refere parte tributria.
ATIVO CIRCULANTE
ATIVO
ATIVO NO-CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
PASSIVO
PASSIVO NO-CIRCULANTE
Por outro lado, o Patrimnio Lquido passou a ser dividido nas seguintes contas:
CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
OBS: EXTINO de Lucros Acumulados. CRIAO de Ajustes de Avaliao Patrimonial.
PATRIMNIO LQUIDO
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No caso do item (iii), as entidades podero, opcionalmente, manter os saldos contabilizados at 31/12/2007 dos gastos pr-operacionais como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou ajustar referido saldo conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
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Em razo da extino da conta do Ativo Diferido, a partir de 05/12/2008 (data da publicao da MP 449/2008, posteriormente convertida na Lei 11.941/2009), os gastos pr-operacionais da entidade devero ser registrados no resultado como despesa do perodo.
Por outro lado, as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro, devero ser registrados na conta de Intangvel, que sero amortizados conforme sua vida til econmica.
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IMOBILIZADO - DEPRECIAO
Nos termos do artigo 183, 3 da Lei das S/A, alterado pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, a entidade dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos ativos registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Observar que a Lei no estabeleceu a periodicidade da reviso e ajuste de tais critrios. Assim, entende-se que h flexibilidade para a avaliao.
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De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01, que dispe sobre a reduo ao valor recupervel de ativos, o objetivo do impaiment test consiste em assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. Caso existam evidncias claras de que ativos esto avaliados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas.
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EXTINO DA CONTA RESERVAS DE CAPITAL E NOVA FORMA DE REGISTRO DOS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES, INCENTIVOS E SUBVENES FISCAIS DAS DOAES EM CONTAS DE RESULTADO
A Lei 11.638/2007 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Desta forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receitas financeiras, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao de debntures.
A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidos como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devero ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime de competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno.
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EXTINO DA CONTA RESERVAS DE CAPITAL E NOVA FORMA DE REGISTRO DOS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES, INCENTIVOS E SUBVENES FISCAIS DAS DOAES EM CONTAS DE RESULTADO
A Lei 11.638/2007 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Desta forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receitas financeiras, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao de debntures.
A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidos como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devero ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime de competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno.
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Contudo, alguns dos critrios contbeis alterados, afetam o resultado das empresas interferindo na apurao do Imposto de Renda, da CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.
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Nesse contexto, o RTT - Regime Tributrio de Transio, objetiva a neutralidade tributria at que lei posterior discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.
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Dentre as inovaes trazidas pela MP 449/2008, destaque especial pode ser dado ao Regime Tributrio de Transio RTT. Tal regime, ora regulado pela Lei 11.941/2009 visa determinar os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei 11.638/2007 e pela prpria Lei 11.941/2009.
Isto porque algumas das novas prticas contbeis previstas na legislao acima afetam o resultado das empresas, interferindo, por conseguinte, na apurao de seus tributos. Assim, o RTT objetiva a neutralidade tributria at que lei posterior discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.
A Receita Federal do Brasil tratou do tema atravs da IN RFB 949/2009, trazendo ainda a obrigatoriedade de novos registros por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio FCONT.
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O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria.
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As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941 de 2009 que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento:
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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A a) utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei n 6.404, de 1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda deduzido das participaes de debntures, de empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa, com a adoo:
Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A a.1) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941 de 2009; e a.2) das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A b) realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007;
OBSERVAO !
Conforme prev o 2 do art. 17 da Lei n 11.941 de 2009, a pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas aqui expostas fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com a Lei das S/A, com regras da CVM ou com normas expedidas pelos demais rgos reguladores.
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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A c) realizar os demais ajustes, no LALUR, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto. A Receita Federal do Brasil determina ainda que esse ajuste especfico no LALUR, dever ser mantido Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont).
OBSERVAO !
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de: I - ciso total ou parcial; II - fuso; III - incorporao; ou IV - extino. 3 Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no 2, ocorridos entre 1 de janeiro de 2011 e 30 de abril de 2012, o e-Lalur poder ser entregue at o ltimo dia til de junho de 2012.
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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece: a) a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e b) a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.
RTT E NEUTRALIDADE TRIBUTRIA Procedimentos para FINS CONTBEIS: apurar o resultado segundo as regras introduzidas pela Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (Contabilidade Regular). Procedimentos para FINS FISCAIS:
I.
Determinar ajustes entre os valores apurados na Contabilidade Regular e os valores apurados com a utilizao das regras contbeis vigentes at 31/12/2007 ( = Diferena de Resultado); Proceder ajuste no LALUR conforme a Diferena de Resultado ( = Ajuste Especfico); Manter controle do ajuste especfico no FCONT
II.
III.
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Subvenes para investimento a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver prejuzos, ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 do Decreto-lei n 1.598 de 1977; ou
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b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias ativas. Para fins de aplicao do RTT a esses valores, a pessoa jurdica dever:
a) reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;
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b) excluir, no LALUR, o valor decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, reconhecido no exerccio, para fins de apurao do lucro real;
c) manter em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, a parcela decorrente de doaes ou subvenes governamentais, apurada at o limite do lucro lquido do exerccio; e
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d) adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido na letra "b", no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida na letra "c" considerando ainda o 3 do art. 18 da Lei n 11.941 de 2009.
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Atente-se que as doaes e subvenes sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista acima, inclusive nas hipteses de:
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O disposto neste tpico ter aplicao vinculada vigncia dos incentivos de que trata o 2 do art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, no se lhe aplicando o carter de transitoriedade previsto no 1 do art. 15 desta Lei, segundo o qual o RTT somente ter vigncia at que a lei discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.
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DEPRECIAO
O Parecer Normativo em referncia esclarece sobre o tratamento tributrio das diferenas no clculo da depreciao de bens do Ativo Imobilizado, decorrentes das alteraes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica em face do RTT Regime Tributrio de Transio.
DEPRECIAO
As diferenas no clculo da depreciao de bens do ativo imobilizado decorrentes do disposto no 3 do artigo 183 da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pela Lei n 11.941, de 2009, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
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DEPRECIAO
O contribuinte dever efetuar o ajuste dessas diferenas no Fcont e, consequentemente, proceder ao ajuste especfico no Lalur, para considerar o valor do encargo de depreciao correspondente diferena entre o encargo de depreciao apurado considerando a legislao tributria e o valor do encargo de depreciao registrado em sua contabilidade comercial.
ARRENDAMENTO MERCANTIL
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ARRENDAMENTO MERCANTIL
ARRENDADOR
PROPRIEDADE
ARRENDATRIO
POSSE/GESTO
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Leasing Operacional
ALUGUEL
Leasing Financeiro
FINANCIAMENTO
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ARRENDAMENTO MERCANTIL
Leasing Financeiro:
A operao classificada como sendo leasing financeiro se houver transferncia substancial de todos os riscos e benefcios relativos propriedade. Caso contrrio, o leasing ser classificado como operacional.
ARRENDAMENTO MERCANTIL
Para fins de depreciao, o bem integrado ao Ativo Imobilizado em decorrncia do exerccio de opo de compra deve ser considerado como adquirido usado. Portanto, o prazo de vida til admissvel ser o maior dentre os seguintes: a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante do prazo de vida til do bem, considerado em relao sua primeira instalao ou utilizao.
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ARRENDAMENTO MERCANTIL
A mudana no critrio de escriturao contbil a que se refere o item 16 no afetar as bases de clculo do IRPJ e da CSLL apuradas pela pessoa jurdica, uma vez que, para fins tributrios, devero ser considerados os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007. Em observncia ao Regime Tributrio de Transio (RTT), que tem por objetivo buscar a neutralidade fiscal, devero ser implementados, extracontabilmente, por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio (Fcont), os devidos ajustes.
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ARRENDAMENTO MERCANTIL
Assim, independente da forma como foram registradas na contabilidade, para fins fiscais, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora do contrato de arrendamento mercantil sero consideradas despesas, podendo ser deduzidas na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica arrendatria, se decorrentes de bens relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios.
Avaliao de Estoques
Na escriturao do FCont a pessoa jurdica poder utilizar critrio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escriturao. Neste caso, ficar impedida de avaliar seus estoques atravs de arbitramento.
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b) adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria.
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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
As pessoas jurdicas sujeitas ao RTT devero apurar a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) de acordo com a legislao de regncia de cada contribuio, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis aqui tratados, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da regulamentao.
Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
Tal disposio aplica-se tambm apurao dos crditos decorrentes do regime de no cumulatividade, que devero ter por base os registros do FCont.
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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
Para apurao da base de clculo das contribuies, devero ser efetuados os seguintes ajustes: a)excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria;
Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
b) adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria.
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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
Cumpre esclarecer que aquelas pessoas jurdicas que receberem doao de poder pblico ou subveno para investimento (nos moldes do Decreto-lei n 1.598 de 1977) e no optarem pelo RTT, devero tributar esses valores a partir de 1 de janeiro de 2008. Outros valores lanados como receita que anteriormente no eram assim considerados tm o mesmo tratamento.
Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
A excluso desses valores para fins de incidncia do IRPJ, da CSLL, e da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS somente encontra embasamento legal, por meio do RTT.
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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
O mesmo entendimento deve ser utilizado para os prmios na emisso de debntures, e, regra geral, para todo e qualquer valor que influencie no resultado da empresa, afetando portanto a base de clculo de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.
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INSTITUIO DO FCONT
Por meio da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009, foi institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) para fins de registros auxiliares conforme previso do inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977 (que trata de livros fiscais).
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OBRIGATORIEDADE
O FCont obrigatrio para as pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. OBS: A elaborao do FCont obrigatria, inclusive no
caso de no existir critrios diferentes tributria, baseada 31 de dezembro de lanamento com base em mtodos e daqueles prescritos pela legislao nos critrios contbeis vigentes em 2007.
ESCRITURAO
O FCont uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria.
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ESCRITURAO
A utilizao do FCont necessria realizao dos ajustes relativos s diferenas entre os critrios contbeis e os tributrios provocados pelas novas normas contbeis da Lei das S/A, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.
LANAMENTOS
Os dados a serem apresentados por intermdio do Programa do FCont consistem em lanamentos referentes aos mesmos fatos, mas considerando critrios diferenciados, quais sejam: a) lanamentos realizados na escriturao contbil para fins societrios, que devem ser expurgados; e b) lanamentos considerando os mtodos e critrios contbeis aplicveis para fins tributrios, que devem ser inseridos.
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LANAMENTOS
Informar Lanamentos que devem ser expurgados
LANAMENTOS
Determina ainda o 3 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009, que no caso da pessoa jurdica que tenha adotado a Escriturao Contbil Digital (ECD), nos termos da Instruo Normativa RFB N 787 de 2007, a escriturao contbil para fins societrios, considerada como ponto de partida para os expurgos e inseres, ser a prpria ECD.
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LANAMENTOS
No caso da pessoa jurdica que no tenha adotado a ECD e esteja sujeita apresentao do FCont, a apresentao da escriturao contbil para fins societrios fica condicionada intimao por parte da autoridade fiscal.
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ESQUEMA PRTICO
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O prazo de entrega dos dados contidos no FCont, regra geral, ser o mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ.
PRAZO PARA APRESENTAO A entrega do FCont com as informaes do ano calendrio de 2010 foi prorrogada para o dia 30 de novembro de 2011, abrangendo os eventos de ciso, fuso e incorporao ocorridos entre janeiro de 2010 e outubro de 2011.
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PENALIDADE
Muito embora na legislao especfica do FCont a Receita Federal do Brasil no trate de forma expressa de qualquer penalidade pela falta ou atraso na sua entrega, no site da Receita Federal do Brasil, no endereo http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/FCont.htm, consta a penalidade prevista no art. 57 da Medida Provisria n 2.158-35 de 2001.
PENALIDADE
De acordo com o inciso I do art. 57 da Medida Provisria 2.158-35/01: A MP 2.158/01 foi reeditada 35 vezes, permanecendo vlida a ltima. Art. 57. O descumprimento das obrigaes acessrias exigidas nos termos do art. 16 da Lei n 9.779, de 1999, acarretar a aplicao das seguintes penalidades: I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, relativamente s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informaes ou esclarecimentos solicitados; II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes comerciais ou das operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.
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FORMA DE ELABORAO
Os dados a serem informados pelo FCont, devero ser enviados mediante a utilizao do aplicativo disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.
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Para o ano calendrio de 2010, as regras de validao aplicveis aos campos, registros e arquivos integrantes do FCont, que sero utilizadas pelo Programa Validador e Assinador para o FCONT (PVAFCONT), so as constantes do anexo I do Ato Declaratrio Executivo Cofis n 31 de 2011.
Neste caso, o PVA-FCONT utilizar as tabelas de cdigos internas ao Sped e o Plano de Contas Referencial da Receita Federal do Brasil definidos no anexo II do Ato Declaratrio Executivo Cofis n 31 de 2011.
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GERAO
O arquivo gerador do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) deve conter registros relativos ao mesmo perodo abrangido pela Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ). Nos casos de abertura, extino, ciso, fuso e incorporao, as sociedades compreendidas nesses processos devero apresentar arquivos, como segue: pessoas jurdicas novas: arquivos que contemplem as operaes a partir da data de ocorrncia do evento; pessoas jurdicas que se extinguirem: arquivos que contemplem as operaes at a data da ocorrncia do evento; pessoas jurdicas que continuarem a existir: arquivos que contemplem as operaes at a data de ocorrncia do evento e outro para o perodo posterior.
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REFERNCIAS PARA O PREENCHIMENTO DO ARQUIVO Registro I350 e I355 - Saldo das contas de resultado antes do encerramento Registros includos com o mesmo conceito da ECD. Devem ser informados os saldos das contas de resultado na data da apurao do IRPJ. Se trimestral, os registros devem ser informados por trimestre.
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Registro includo, de uso interno do sistema, para controle dos saldos das contas considerados os lanamentos de expurgo e incluso, no havendo necessidade de compor o arquivo de entrada. Se existente no arquivo de entrada, ser sobreposto no processo de criao do arquivo a ser enviado.
Registro includo, de uso interno do sistema, para controle dos saldos iniciais das contas do Fcont, no havendo necessidade de compor o arquivo de entrada. Se existente no arquivo de entrada, ser sobreposto no processo de criao do arquivo a ser enviado.
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- Arquivo no formato texto; - Com organizao hierrquica, assim definida pela citao do nvel hierrquico ao qual pertence cada registro; - Os registros so sempre iniciados na primeira coluna (posio 1) e tm tamanho varivel; - A linha do arquivo digital deve conter os campos na exata ordem em que esto listados nos respectivos registros;
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Exemplo de Lanamento
Exemplo: Saldo Contbil da Conta "A" = 50 Saldo Fiscal da Conta "A" = 30 Lanamento opcional do Fcont hoje (expurgo, X) = 20 (apenas a diferena) Lanamento com a alterao: Lanamento de Expurgo (X) na Conta "A" = 50 Lanamento Fiscal (F) na Conta "A" = 30
REGISTROS
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Dever ser informado todo o plano de contas societrio (o mesmo informado no SPED ECD)
Registro destinado a informar o plano de contas referencial da instituio gestora, referenciando com as respectivas contas do plano de contas do contribuinte.
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- Somente devem ser referenciadas no registro I051 as contas analticas com natureza de conta (campo COD_NAT do registro I050) igual a: 01 (contas de ativo); 02 (contas de passivo); 03 (patrimnio lquido) e 04 (contas de resultado). Portanto, no devem ser referenciadas no registro I051 as contas de compensao (COD_NAT = 05) e contas transitrias, que devem ser classificadas como de natureza 09.
- Se, na escriturao anterior, o contribuinte utilizou o centro de custo fictcio para realizar o mapeamento da conta contbil para a conta referencial, o centro de custo fictcio da conta contbil/conta referencial recuperado dever ser alterado para o centro de custo efetivamente utilizado na contabilidade do contribuinte
(contabilidade societria).
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I155 Detalhes dos Saldos Peridicos Registro onde devem ser informados os saldos iniciais, saldos finais, totais de crditos e de dbitos de todas as contas patrimoniais da escriturao societria do contribuinte (Ativo,
Passivo e Patrimnio Liquido), nos respectivos perodos de apurao contidos no arquivo digital.
- O registro I155 de ser preenchido para todas as contas analticas que tenham saldo societrio ou movimento no perodo. - Devem constar somente as contas de natureza societria (plano de contas do contribuinte). - Havendo encerramentos contbeis intermedirios, o saldo final informado (campo 09) dever refletir todo o perodo de apurao (ano ou trimestre, conforme o caso). - Os valores devem ser apurados e informados considerando todos os lanamentos (inclusive os de encerramento).
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I200 - Lanamentos
Registro destinado a informar os lanamentos expurgados da escriturao societria para fins da escriturao FCONT e os lanamentos includos na escriturao FCONT.
I200 - Lanamentos
Observaes: - Os lanamentos devem ser individualizados, na forma contbil. - Nos lanamentos de expurgos (tipo X), infomar o mesmo nmero de identificao (campo 02) do correlato lanamento societrio na ECD. - Nos lanamentos fiscais (tipo F) derivados da substituio de lanamentos societrios, ou seja, tipo X seguido de tipo F (mesmo fato contbil) , deve-se tambm, sempre que possvel, manter o mesmo nmero de identificao(campo 02) utilizado na ECD.
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I200 - Lanamentos
I200 - Lanamentos
Observaes: - Para toda conta de resultado o somatrio dos lanamentos EF deve ser igual ao inverso do somatrio dos lanamentos do tipo F e X: Caso o somatrio de F e X seja zero no so necessrios lanamentos do tipo EF. - Os lanamentos EF so utilizados para transferir os lanamentos de ajuste do tipo F e X nas contas de resultado para as contas de encerramento do resultado e, finalmente, para as contas do patrimnio lquido. Considera-se que os saldos societrios das contas de resultado j foram transferidos atravs dos lanamentos de encerramento do exerccio na contabilidade societria.
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- No caso de lanamento com um dbito e um crdito, utiliza-se um registro que represente o dbito e um registro que represente o crdito; - No caso de lanamento com um dbito e diversos crditos, utiliza-se um registro que represente o dbito e tantos registros quantos sejam necessrios para representar os crditos; - No caso de lanamento com um crdito e diversos dbitos, utiliza-se um registro que represente o crdito e tantos registros quantos sejam necessrios para representar os dbitos;
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Questes e Dvidas
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