NIC 12 Impuesto a las ganancias

NIC 12 Concepto general

El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperacin o liquidacin en el futuro del valor en libros de los activos y pasivos de la empresa; y las transacciones y otros sucesos del perodo corriente que han sido reconocidos en los estados financieros. En el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que estos recuperarn o liquidarn por los valores que figuran en los libros. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la empresa debera reconocer un pasivo o activo por el impuesto diferido. As, las empresas deberan contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos.
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NIC 12 Definiciones bsicas

Ganancia Contable Resultado contable antes de impuestos. Ganancia Fiscal Resultado calculado en base a las normas fiscales. Impuesto Corriente Es la cantidad a pagar o a recuperar por el impuesto a la renta relativo al resultado fiscal del perodo. Pasivo por Impuesto Diferido Impuestos a pagar en perodos futuros relacionado con las diferencias temporarias imponibles. Activo por Impuesto Diferido Impuestos a recuperar en perodos futuros relacionados con: diferencias temporarias deducibles Compensacin de prdidas de ejercios anteriores no deducidas an.
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NIC 12 Diferencias temporarias

En algunos casos los principios contables y fiscales difieren en el reconocimiento y medicin de los activos, pasivos, ingresos y gastos.
Al reconocer un activo y pasivo en los Estados Contables se asume que este ser cobrado o pagado a su valor contable. Puede existir una diferencia entre el valor contable del tem (base contable) y su valor para el fisco (base fiscal). Cuando el tem (activo o pasivo) se cobre o pague a su valor de libros, se producir un impacto fiscal distinto a si ambas bases fueran iguales. La diferencia entre la base contable y la base fiscal de un activo o pasivo es una diferencia temporaria y dar lugar a un impuesto a pagar o a recuperar en el futuro.

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Diferencias Temporarias Imponibles Son las que darn lugar a cantidades imponibles al determinar la utilidad fiscal de ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupera o se liquida. Base contable mayor que base fiscal. Diferencias temporarias deducibles Son las que darn lugar a cantidades que son deducibles al determinar la utilidad fiscal de ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupera o se liquida. Base contable menor que base fiscal. Base Fiscal Es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o pasivo. La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible a efectos fiscales cuando la empresa realice el activo y obtenga los beneficios de este. Si estos beneficios no tributan la base fiscal ser igual al valor de libros. Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuesto diferido y las diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuesto diferido.
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Esquema de las diferencias temporarias

Diferencias temporarias
activos pasivos imponibles Valor contable > Base fiscal Valor contable < Base fiscal deducibles Valor contable < Base fiscal Valor contable > Base fiscal

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Ejemplo 1 El costo de una mquina es de 100. Del mismo, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30. El costo original contable es igual al costo fiscal y los mtodos de depreciacin son iguales contablemente y fiscalmente. Los ingresos generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidos por su venta son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto de 70. No hay una diferencia temporaria.

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Ejemplo 2 La cuenta intereses a cobrar tiene un valor en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos financieros sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero. Es una diferencia temporaria imponible. Ejemplo 3 Los deudores comerciales de una empresa tienen un valor en libros de 100. Los ingresos correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin del resultado fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100. No hay una diferencia temporaria.

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Ejemplo 4 La empresa vala sus inventarios segn el criterio FIFO y su valor contable es 100. Fiscalmente la empresa adopta el criterio del precio promedio. El monto del inventario asciende a 80. La base fiscal de los intereses por cobrar es de 80. Es una diferencia temporaria imponible. Ejemplo 5 La empresa ha reconocido en los Estados Contables una previsin por incobrables originada en un deudor de difcil cobro. A los efectos fiscales el gasto ser deducible solo cuando se verifique la incobrabilidad real en el futuro. La base fiscal de la previsin es 0. Es una diferencia temporaria deducible.
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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes. El impuesto corriente correspondiente al perodo actual y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al perodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Es el pasivo por impuestos en funcin del resultado gravable (criterio tradicional). El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar los pagos realizados en perodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos.
Diferencias temporarias imponibles Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: Llave comprada cuya amortizacin no sea fiscalmente deducible. Otros menores (no se analizan)

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Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos (cont.) Diferencias temporarias deducibles. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por las diferencias temporarias deducibles, si resulta probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar las deducciones por diferencias temporarias, a menos que la diferencia se deba a: Llave negativa comprada que recibe el tratamiento de ingreso diferido, de acuerdo con la NIC 22, Combinaciones de Negocios. Otros menores (no se analizan).

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Prdidas de ejercicios anteriores y crditos fiscales no utilizados.
Debe reconocerse un activo por impuesto diferido, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de perodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados. Loss carry forward El tema del vencimiento de las prdidas.

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Previsin por desvalorizacin del activo por impuesto diferido La reversin de diferencias temporales deducibles da como resultado deducciones al determinar utilidades gravables de ejercicios futuros. Sin embargo, los beneficios econmicos futuros slo fluirn a la empresa en forma de reducciones en pagos de impuestos si tiene suficientes utilidades gravables contra las cuales puedan compensarse las reducciones. Por este motivo, el valor contable de un activo por impuesto diferido deber revisarse a cada fecha de balance. Una empresa deber reducir el valor contable de un activo por impuesto diferido en la medida en que ya no sea probable que habr disponible suficiente utilidad gravable para permitir que sea utilizado el beneficio de ese activo por impuesto diferido. Cualquier reduccin que se efecte deber revertirse en caso que sea probable que habr disponible suficiente utilidad gravable.

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Evaluacin de la necesidad de crear una previsin:
Ser probable que exista utilidad futura gravable si: Existen diferencias temporarias en cuanta suficiente. La reversin de estas se verifica en los mismos perodos en que de revierten las diferencias temporarias deducibles. Si lo anterior no se verifica, se reconoce un activo por impuesto diferido solo si: Es probable que la empresa tenga en el futuro utilidad gravable suficiente sin tener en cuenta el punto anterior. La empresa puede aprovechar alguna estrategia de planificacin fiscal. Acciones para crear, incrementar o anticipar ganancias fiscales de un perodo determinado. Debe ser legal y razonablemente posible.

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Otras evidencias a tener en cuenta Evidencia en contra Acumulacin de prdidas en aos recientes. Un historial de prdida en operaciones o crditos impositivos trasladables al futuro que vencieron sin emplearse. Expectativa de prdidas para el futuro prximo. Circunstancias inestables que, en caso de resolverse en forma desfavorable afectarn adversa y continuadamente las operaciones futuras y los niveles de utilidad. Un perodo de traslado de prdidas al futuro cuya excesiva brevedad limita seriamente la probabilidad de realizacin de los activos por impuesto diferido

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Otras evidencias a tener en cuenta Evidencia a favor La existencia de contratos o compromisos firmes de ventas Un historial de utilidades slidas. de una abundancia de

Debe evaluarse cuidadosamente la evidencia positiva y negativa para determinar si se necesita o no una cuenta de valuacin para el activo por impuesto diferido. Esta ser necesaria cuando la evidencia muestre que ser ms probable que improbable que el activo no se realizar en el futuro

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