IMPUESTO A LA RENTA OBJETO DEL IMPUESTO Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, este Impuesto grava a la renta global

que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. (Art. 1 LORTI). Se considera renta a los siguientes ingresos: Ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y, (Art. 2 nm. 1 LORTI). Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales (Art. 2 nm. 2 LORTI) SUJETOS DE TRIBUTO a) SUJETO ACTIVO El sujeto activo de este Impuesto, o ente acreedor del mismo, es el Estado (Art. 3 LORTI). Administracin del Impuesto La responsabilidad de la administracin del Impuesto radica en el Servicio de Rentas Internas (Art. 3 LORTI). FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN En conformidad con el Cdigo Tributario, se debe tomar en cuenta que a la administracin tributaria le corresponde el ejercicio de las siguientes facultades: - Facultad reglamentaria: capacidad para dictar los reglamentos que sean necesarios para la aplicacin de la Ley, que los dictar slo el Presidente de la Repblica; y para expedir las circulares o disposiciones generales, que lo harn el Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana (Art. 7 CTributario); - Facultad determinadora: atribucin para establecer en cada caso la existencia de una renta susceptible de ser gravada con el Impuesto (hecho generador), del sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del Impuesto (Art. 68 CTributario); - Facultad resolutiva: facultad y obligacin de expedir resoluciones motivadas respecto a las consultas, reclamos o recursos que se le presenten por parte de los sujetos pasivos del Impuesto o por quienes se consideren afectados (Art. 69 CTributario); - Facultad sancionadora: potestad de imponer sanciones a los infractores de la Ley, cuando fuere el caso (Art. 70 CTributario); y, - Facultad recaudadora: derecho de recaudar el Impuesto en la forma y con los sistemas establecidos legal y reglamentariamente (Art. 71 CTributario). ATRIBUCIONES DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS A partir de 1998, las atribuciones que ejerca la suprimida Direccin General de Rentas las ejerce el Servicio de Rentas Internas, una entidad de derecho pblico, tcnica y autnoma, con personera jurdica, patrimonio y fondos propios, jurisdiccin nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestin est sujeta a las disposiciones de su Ley de creacin, del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y de las dems leyes y reglamentos que fueren aplicables y su autonoma concierne a los rdenes administrativo, financiero y operativo (Art. 2 LCSRI).

Tiene, entre otras, las siguientes facultades: - Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la Repblica, quien la har conocer anualmente a travs del Ministro de Finanzas; - Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado y de aquellos cuya administracin no est expresamente asignada por Ley a otra autoridad; - Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria. Los proyectos de reformas a la legislacin impositiva, estarn acompaados de los correspondientes estudios justificativos; - Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se propongan, de conformidad con la Ley. Corresponde al Director General del Servicio de Rentas Internas absolver las consultas que se planteen de conformidad con lo dispuesto por el Cdigo Tributario. Para este efecto, podr disponer la realizacin de estudios e informes por parte de los funcionarios o de las unidades administrativas que correspondan. Un resumen de la solicitud y de la absolucin se publicar en el Registro Oficial, sin ms requisito que el pedido del Director General de Servicio de Rentas Internas. - Es tambin facultad del Director del Servicio de Rentas Internas resolver los recursos de revisin que se interpongan conforme con lo previsto en el Cdigo Tributario. Para este efecto dispondr la organizacin del correspondiente expediente y la presentacin de los respectivos informes; - Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de cobro; - Imponer sanciones; - Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional, el cual ser detallado y profundo y permitir contar con la informacin necesaria para orientar la administracin tributaria y sustentar los estudios que en esta materia se efecten. Al elaborar la estadstica tributaria no se afectar a la reserva de la informacin individual; - Efectuar la cesin a ttulo oneroso en forma total o parcial de la cartera de ttulos de crdito, previa autorizacin del Directorio de la Institucin y el correspondiente concurso de ofertas; - Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de documentacin o informacin vinculada con la determinacin de sus obligaciones tributarias o de terceros, as como para la verificacin de actos de determinacin tributaria. La informacin que se solicite a los contribuyentes o a los responsables deber ser pertinente y vinculada con la determinacin de las obligaciones tributarias o para la verificacin de actos de determinacin. La auditora tributaria deber efectuarse fundamentalmente a travs de un sistema computarizado de cruce de la informacin que el Servicio de Rentas Internas obtenga de los propios contribuyentes o de cualquier otra fuente. Slo en casos excepcionales las auditoras se efectuarn en los domicilios de los contribuyentes a travs de los funcionarios del Servicio de Rentas Internas o de empresas privadas contratadas especficamente para el efecto. En este ltimo caso, el Director Regional o el Director Provincial, segn corresponda, deber hacer suyo el informe y notificar con el acta al contribuyente para que pueda ejercitar sus derechos;

- El Servicio de Rentas Internas, a travs de su director puede celebrar convenios con las entidades del sistema financiero nacional para la recaudacin de los tributos que administra. Para estos efectos, dispondr la preparacin de las bases respectivas que tendrn el propsito de conseguir la participacin del mayor nmero de entidades financieras, brindar las mayores facilidades a los contribuyentes y al costo ms bajo posible; - Es facultad del Director del Servicio de Rentas Internas expedir instructivos de carcter administrativo que sean necesarios para la adecuada gestin del rgano; y, - Las dems que le asignen las leyes (Art. 2 LCSRI). b) SUJETO PASIVO Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos gravados, siempre en conformidad con las regulaciones y limitaciones de la ley (Art. 4 LORTI). AGENTES DE RETENCIN: Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello (Art. 29 CTributario). En el caso del Impuesto a la Renta son agentes de retencin los siguientes (Art. 92 RALORTI): Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad; Las sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno; Las entidades y organismos del sector pblico, segn la definicin de la Constitucin de la Repblica del Ecuador; Las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban. Para efectos tributarios, se entiende como establecimiento permanente al lugar fijo donde una empresa efecta todas o parte de sus actividades (Art. 2 RALORTI); Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y ms emolumentos a favor de los contribuyentes en relacin de dependencia Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos que efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para quien los perciba. AGENTES DE PERCEPCIN: Sociedad conyugal y sociedad de bienes

Tanto en el caso de personas casadas que mantengan el rgimen de sociedad conyugal (que es el rgimen ordinario de bienes entre personas casadas, a menos que hayan celebrado entre ellas capitulaciones matrimoniales o se haya disuelto judicialmente la sociedad conyugal), como en el caso de la unin de hecho, los dos cnyuges o los dos convivientes, respectivamente, son sujetos pasivos del Impuesto, pero sus ingresos se considerarn de la siguiente manera: - Los que provengan del trabajo en relacin de dependencia o como resultado de actividades profesionales, artes u oficios, se atribuirn al cnyuge que los perciba. - Las rentas originadas en las actividades empresariales, sern atribuibles al cnyuge que ejerza la administracin empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo, profesin u oficio o de otra fuente. - los otros ingresos se atribuirn por partes iguales a cada cnyuge o conviviente. Si mediante capitulaciones matrimoniales se ha establecido entre los cnyuges un rgimen distinto al de la sociedad conyugal, o si sta ha sido disuelta, los ingresos de cada cnyuge debern considerarse separadamente. Cada uno de los cnyuges o convivientes debern presentar sus declaraciones individuales del Impuesto a la Renta, en los casos que corresponda (Art. 5 LORTI). Las sucesiones indivisas Previa deduccin de los gananciales del cnyuge o conviviente sobreviviente, la sucesin indivisa (conjunto de bienes, derechos y obligaciones transmisibles del difunto, que no han sido objeto de particin entre sus sucesores), ser considerada como una unidad econmica independiente mientras no se realice la correspondiente particin total de los bienes, por tanto tributa como tal el Impuesto a la Renta, en conformidad con las reglas aplicables a las personas naturales. Son responsables de la contabilidad, de la declaracin y del pago del Impuesto a la Renta y del pago del Impuesto de las sucesiones indivisas, las personas que tengan la administracin o representacin legal de la sucesin, conforme a las normas del Cdigo Civil (Art. 4 LORTI) y (Art. 6 RALORTI). Los herederos, legatarios y donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a ttulo gratuito Son sujetos pasivos del impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, los herederos, legatarios y donatarios que obtengan un aumento patrimonial a ttulo gratuito. Adems, son responsables de la tributacin de este impuesto, los representantes legales, los tutores, apoderados o curadores, segn corresponda (Art. 56 RALORTI). Las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas Son sociedades nacionales las constituidas en el Ecuador de conformidad con la legislacin ecuatoriana y sociedad extranjera la constituida de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio principal est en el exterior. Para efectos del Impuesto a la Renta el trmino sociedad comprende:

- La persona jurdica; - La sociedad de hecho; - El fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las instituciones del estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; - El consorcio de empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; y, - El fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros (Art. 68 in 2 RALORTI). Las sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras FILIALES O SUBSIDIARIAS Son filiales o subsidiarias aquellas sociedades cuyas decisiones se encuentran sometidas al control y ratificacin de otra sociedad que constituye la matriz. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS EXTRANJERAS Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa efecta todas o parte de sus actividades. 1.- Se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando: a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como: - Cualquier centro de direccin de la actividad; - Cualquier sucursal, agencia, u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera; - Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas; - Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin o extraccin de recursos naturales; - Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6 meses; y, - Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a demostracin o exhibicin. b) Tenga una oficina para: - La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; - La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos, tales como: artistas de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l. 2.- Adems de lo establecido en los prrafos anteriores, se considera que una empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que acte por cuenta de dicha empresa y ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica en cualquiera de las siguientes formas:

- Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan; - Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas o empresas para quienes trabajen; - Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y, - Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad econmica. 3.- No se consideran como establecimientos permanentes: - La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o mercaderas pertenecientes a la sociedad; - El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar informacin para la empresa; y, - El desarrollar actividades por medio de un corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o mediador. Sin embargo, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los mencionados locales, debern obtener la inscripcin en el RUC, siempre que tal utilizacin sea por un perodo superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones (Art. 9 RALORTI). Las empresas del sector pblico, excepto las que prestan servicios pblicos De acuerdo al Art. 225 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, el sector pblico comprende: 1.- Los organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de Transparencia y Control Social. 2.- Las entidades que integran el rgimen autnomo descentralizado. 3.- Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado. 4.- Las personas jurdicas creadas por acto normativo de los gobiernos autnomos descentralizados para la prestacin de servicios pblicos. LOS CONSORCIOS Los consorcios o asociaciones de empresas son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta y por lo tanto deben declararlo y pagarlo, adems de cumplir con las dems obligaciones tributarias y deberes formales. En todos los casos, los miembros del consorcio sern solidariamente responsables, por los tributos que genere la actividad para la cual se constituy el consorcio. En el caso de que un consorcio concluya sus actividades antes de la terminacin del ejercicio impositivo, presentar su declaracin anticipada de Impuesto a la Renta. Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituirn en ingresos exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando stas sean sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. (Art. 3 RALORTI).

Los fideicomisos y fondos de inversin Los fideicomisos mercantiles que desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha, (esto es cuando realiza cualquier actividad con fines de lucro, y que regularmente sea realizada a travs de otro tipo de sociedades) se consideran sociedades para efectos tributarios, por tal motivo, son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta por las utilidades obtenidas (Art. 42.1 LORTI). Los fideicomisos mercantiles, que no cumplan con la condicin establecida en el inciso anterior, los fondos de inversin y los fondos complementarios estn exentos del pago del impuesto a la renta solo cuando cumplan con las siguientes condiciones (Art. 9, num. 15 LORTI): -Cuando al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos, ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la correspondiente retencin en la fuente del impuesto a la renta en los porcentajes establecidos para el efecto. -Debe presentar una declaracin informativa al SRI, en medio magntico , por cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo complementario que administre. Se encuentran exentos del pago del impuesto a la renta los siguientes ingresos; salvo el caso en el que el preceptor del ingreso sea deudor de la institucin en que mantenga la inversin: Los rendimientos por depsitos a plazo fijo; los obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades siempre que la inversin realizada sea en depsito a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en la bolsas de valores. En los casos establecidos, las inversiones debern ser originalmente emitidos a un plazo de un ao o ms (Art. 9, num. 15.1 LORTI). De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, se entender que cuando un fideicomiso entregue beneficios, directa o indirectamente, a personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, que se han originado en la percepcin de dividendos o utilidades de sociedades residentes en el Ecuador, sern considerados como dividendos percibidos por la persona natural y se sujetarn al tratamiento tributario que sobre este tipo de ingresos determine la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento (Art. 64 RALORTI). AGENTE DE RECAUDACIN La administracin tributaria est autorizada para que pueda celebrar convenios especiales con las instituciones financieras establecidas en el pas, tendentes a recibir la declaracin y la recaudacin de los Impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias. En aquellas localidades en las que exista una sola agencia o sucursal bancaria, sta estar obligada a recibir las declaraciones y recaudar los Impuestos, intereses y multas de los contribuyentes en la forma que lo determine la administracin tributaria, an cuando tal institucin bancaria no haya celebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas (Art. 112 LORTI).

BASE IMPONIBLE La base imponible del Impuesto a la Renta est constituida por la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados con el Impuesto (es decir, no se toman en cuenta los ingresos exentos), que una persona, empresa o sociedad ha recibido; menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales ingresos (Art. 16 LORTI). Adems, se considerarn para el clculo de la base imponible los ajustes realizados por la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecido en la normativa que se dicte para tal efecto. BASE IMPONIBLE SOBRE LOS INGRESOS DE LOS TRABAJADORES En este caso la base imponible del Impuesto se constituye con la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios que perciba el trabajador (Art. 17 LORTI). Se debe considerar que cuando el trabajador en relacin de dependencia sea contratado por el sistema de ingreso neto, a la base imponible se debe sumar, por una sola vez, el Impuesto a la Renta asumido por el empleador, siendo el resultado la nueva base imponible para calcular el Impuesto (Art. 17 LORTI). No se incluyen en la base imponible, los ingresos exentos, que de acuerdo al vigente Art. 9, son nicamente los percibidos por toda clase de prestaciones que otorga el IESS, ISSFA e ISSPOL; las pensiones patronales jubilares; los que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores privados en razn de su cargo, por concepto de gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, soportados documentadamente; las dcima tercera y dcima cuarta remuneraciones; y la bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo (Art. 9, nm. 7, 11 de LORTI) (Arts. innumerados primero y tercero a continuacin del nm. 11 del Art. 9 de la LORTI). Cualquier otra remuneracin, ya sea que tenga el carcter de normal o de extraordinaria, est gravada con el Impuesto a la Renta. De la suma as obtenida, la nica deduccin que se hace es el valor de los aportes personales al IESS o al ISSFA e ISSPOL, si se tratare de miembros de la Fuerza Pblica. Si el empleador ha asumido el pago de los aportes personales, no se har la deduccin indicada (Art. 17 LORTI). Sin embargo la Ley de Rgimen Tributario Interno, dispone que las personas naturales podrn deducirse, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales (US$11.973,00 para el ao 2011) sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Dichos gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En el reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin. A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su declaracin de Impuesto a la Renta. No sern aplicables estas deducciones en el caso de

que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma (Art. 10, nm. 16 LORTI). Cuando los ingresos de una persona que trabaja en relacin de dependencia superan la base imponible (actualmente US $ 9.210,00) el empleador deber efectuar mensualmente las correspondientes retenciones en la fuente, de conformidad con las normas que se sealan ms adelante. BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE TENER DOS O MS TRABAJOS Si una persona percibe rentas de trabajo en relacin de dependencia con dos o ms empleadores, el procedimiento ser el mismo. Es decir, se debern consolidar los ingresos sujetos al Impuesto que la persona recibe en cada uno de los lugares de trabajo y restar los aportes personales al IESS descontados en cada uno de esos trabajos. El valor obtenido de esta manera ser la base imponible. BASE IMPONIBLE PARA TRABAJADORES EN RELACIN DE DEPENDENCIA Y OTROS INGRESOS Si una persona natural percibe rentas provenientes del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas de distinto origen (honorarios profesionales, actividades comerciales, etc.), la base imponible se constituye con la suma de todos los ingresos sujetos al Impuesto menos las deducciones que, en cada caso, deban efectuarse: aportes al IESS en las rentas de trabajo, costos y gastos segn sea pertinente, etc. BASE IMPONIBLE POR SERVICIO EXTERIOR Cuando se trate de funcionarios del servicio exterior, que desarrollan sus funciones fuera del pas, la base imponible del Impuesto ser igual al monto total de ingresos que perciban los funcionarios de la misma categora dentro del pas (Art. 17, inc. final LORTI). BASE IMPONIBLE EN EL CASO DE INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS Para determinar los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, provenientes de arrendamiento de inmuebles se estar a lo que conste en los contratos escritos. De no existir contratos se estar a los valores efectivamente pagados o a los precios fijados por las oficinas de registro de arrendamiento. Subsidiariamente los podr establecer la administracin tributaria. De esta suma se harn las deducciones especiales establecidas para este tipo de ingresos (Art. 30, inc. 2 LORTI). RENTAS PRESUNTIVAS Cuando las rentas se determinen en forma presuntiva, se entender que stas constituyen la base imponible y no estarn sujetas a ninguna deduccin para el clculo del Impuesto (Art. 18 LORTI). INGRESOS La Ley de Rgimen Tributario Interno considera renta, en trminos generales, a los ingresos que perciba una persona o sociedad, consistentes en dinero, especies o servicios, obtenidos a ttulo gratuito u oneroso, bien sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes (Art. 2, nm. 1 LORTI).

Estos ingresos son bsicamente de fuente ecuatoriana, pero tambin constituyen renta, para efectos de la Ley, los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales, segn se seal anteriormente (Art. 2, nm. 2 LORTI). Ingresos Considerados Ahora bien, en forma particular la Ley enumera cules son los ingresos de fuente ecuatoriana, aunque no necesariamente todos estos ingresos estn sujetos al pago del Impuesto a la Renta. En efecto, la propia Ley seala ms adelante cules de ellos estn exentos del pago Se consideran, pues, de fuente ecuatoriana y forman parte de la renta los percibidos mediante: EL TRABAJO 1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por las siguientes actividades (Art. 8, nm. 1 LORTI): - Laborales, - Profesionales, - Comerciales, - Industriales, - Agropecuarias, - Mineras, - De servicios y, - Otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano. 2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano (Art. 8, nm. 2 LORTI); 3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin o venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas (Art. 8, num. 3 LORTI). 4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnologa (Art. 8, num. 4 LORTI). 5.- Los ingresos provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza (Art. 8, num. 6 LORTI). Se entiende por establecimiento permanente de una empresa extranjera, todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en que efecta todas o parte de sus actividades, de conformidad con lo que dispone el Reglamento (Art. 9 RALORTI). EL CAPITAL 1.- Los dividendos y utilidades, distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el pas (Art. 8, nm. 5 LORTI);

2.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico (Art. 8, nm. 7 LORTI); 3.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador (Art. 8 LORTI Nm. 8); 4.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador (Art. 8 LORTI Nm. 9): - Son herencias las asignaciones a ttulo universal, es decir cuando por la muerte de una persona otra la sucede en todos sus bienes, derechos y obligaciones trasmisibles, o en una cuota de ellos, como la mitad, un tercio o un quinto. - Son legados las asignaciones a ttulo singular, es decir cuando se sucede a una persona fallecida en uno o ms bienes concretos, como una casa o una cantidad de dinero. Esta sucesin es siempre testamentaria (Art. 993 CC) (Art. 996 CC); - Son donaciones entre vivos las transferencias gratuitas e irrevocables que una persona hace a otra de parte de sus bienes (Art. 1402 CC); y, - Son hallazgos una especie de ocupacin por la cual el que encuentra una cosa inanimada que no pertenece a nadie, adquiere su dominio, apoderndose de ella (Art. 640 CC). 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador (Art. 8 LORTI Nm. 10). 11.- Ingresos de cualquier origen, sea que su fuente est situada dentro del pas o fuera del l, percibidos por personas domiciliadas o residentes en el Ecuador (Art. 10 RALORTI). Las personas no residentes sern sujetos pasivos del Impuesto a la Renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del pas. 12.- Los provenientes de bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrolladas en ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o nacionalidad del contribuyente (Art. 10 RALORTI). 13.- Se consideran como ingresos gravados las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual (Art. 10 RALORTI). 14.- En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deber considerar el listado de parasos fiscales emitido por el Servicio de Rentas Internas (Art. 10 RALORTI). INGRESOS QUE NO SON CONSIDERADOS DE FUENTE ECUATORIANA No son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando: - Su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o

- Han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador (Art. 8, nm. 1 LORTI). - Se entendern por servicios ocasionales aquellos prestados por una persona no residente en el Ecuador cuando su permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario. De la misma manera, no se consideran ingresos de fuente ecuatoriana las remuneraciones u honorarios que estn comprendidos dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una empresa contratista, a los cuales se les haya efectuado la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejecutor de la obra o al prestador del servicio (Art. 8 RALORTI). Cuantificacin de Ingresos Los ingresos de fuente ecuatoriana y los obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el pas o por sociedades, sern registrados de acuerdo al precio del bien transferido, del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. El valor de los ingresos en especie o servicios se determinar en base al valor de mercado del bien o del servicio recibido. La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como resultado de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la normativa que se dicte para el efecto (Art. 1 RALORTI). Todo contribuyente residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, deber registrar estos ingresos exentos en su declaracin de Impuesto a la Renta. La Administracin Tributaria podr requerir la documentacin que soporte el pago del Impuesto en el exterior. OPERACIONES QUE NO SON INGRESOS GRAVABLES Fusin y Escisin Los traspasos de activos y pasivos que se realizan en procesos de fusin y escisin no estn sujetos a Impuesto a la Renta, por cuanto los activos que se traspasan, ya sea de varias empresas a una que absorbe a las dems, ya sea de una empresa que se dividi en varias, no constituyen ingresos propiamente, sino la transferencia de activos ya existentes de una persona jurdica a otra (Art. 44, inc. 3 RALORTI) (Art. 45, incs. 4 RALORTI). Reembolso de Gastos Los reembolsos de gastos no constituyen ingresos gravados de los contribuyentes, ya que si se procede a devolver a una persona el dinero por el gasto realizado, ese reembolso no es un ingreso propiamente dicho; sino que constituye una restitucin en el patrimonio de la persona que realiz el gasto (Art. 36 RALORTI).

EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA El Cdigo Tributario seala exenciones tributarias que tienen carcter general. Existen adems leyes especiales que exoneran del Impuesto a la Renta a determinadas personas o actividades. Es importante destacar que el Cdigo Tributario seala en el Art. 32 que slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer exenciones tributarias. Por su parte la Ley de Rgimen Tributario Interno (reformada por la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV99), previo a su codificacin (Codificacin 2004-026, R.O. 463-S, 17-XI-2004), dispone, sin embargo, que en la determinacin y liquidacin del Impuesto a la Renta no deben reconocerse exoneraciones de otras leyes generales o especiales, adicionales a las previstas en dicha Ley. En su Art. 9 enumera en forma expresa aquellos ingresos que, integrando la renta de una persona o entidad, estn exentos de este Impuesto (Art. 9 LORTI). Los ingresos exentos debern ser registrados como tales por las sociedades y personas naturales que los percibieren, en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn el caso (Art. 14 RALRTI). Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta los siguientes ingresos: Dividendos y utilidades Una vez que se ha realizado el clculo y pago de la tarifa respectiva del Impuesto a la Renta, fijado para el ao fiscal corriente; los dividendos y utilidades que despus del pago se den, estarn exentos de este impuesto, lo cual se considera acertado en razn de que si stas estn sujetas a imposicin, se duplica el pago, primero en el monto global y luego en el monto que se refiera a las utilidades. Al hablar de dividendos y utilidades nos referimos a aquellos valores distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Tambin estarn exentos de impuesto a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades (Art. 9 num. 1 LORTI). Ingresos del Estado Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas (Art. 9, num.2 LORTI). Esta exoneracin es aplicable para los organismos y entidades que integran el sector pblico, tales como: - Los organismos y dependencias de las funciones legislativa, ejecutiva y judicial; - Los organismos electorales; - Los organismos de control y regulacin; - Las entidades que integran el rgimen seccional autnomo; - Los organismos y entidades creados por la Constitucin o la Ley para el ejercicio de la potestad estatal, para la prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades econmicas asumidas por el Estado; - Las personas jurdicas creadas por acto legislativo seccional para la prestacin de servicios pblicos (Art. 225 CRE); y, - Las Empresas Pblicas creadas al amparo de la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.

Sin embargo, la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que estn sujetas al pago del Impuesto a la Renta las entidades o unidades administrativas y las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades como: - industriales; - comerciales; - agrcolas; - mineras; - tursticas; - de transporte; y, - de servicios en general (Art. 16 RALORTI). Se exceptan aquellas entidades que prestan servicios pblicos de agua potable, alcantarillado, recoleccin de basura, aseo de calles y obras pblicas. Convenios Se encuentran exonerados aquellos ingresos previstos en convenios internacionales celebrados por el Ecuador (Art. 9, num.3 LORTI). Se considera convenio internacional el suscrito por el gobierno nacional con un gobierno extranjero u organismo internacional, y que fuera publicado en el Registro Oficial, cuando la normativa legal respectiva as lo requiera. Al presidente de la Repblica le corresponde suscribir o ratificar los tratados y otros instrumentos internacionales. (Art. 417 CRE) (Art. 418 CRE) (Art. 419 CRE) (Art. 17 RALORTI). Estados Extranjeros y Organismos Internacionales Se encuentran exonerados, bajo condicin de reciprocidad, los ingresos de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas (Art. 9, num.4 LORTI). Organizaciones sin fines de lucro Los ingresos de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos (Art. 9, num.5 LORTI). Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio (Art. 9, num.5 LORTI). Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito indispensable que: - Se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, - Lleven contabilidad; - Presenten la declaracin del Impuesto a la Renta anual; - Realicen las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado, presenten la correspondiente declaracin y pago de los valores retenidos; y, - Proporcionen la informacin que sea requerida por la administracin tributaria. Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y dems Leyes de la Repblica (Art. 9, nm. 5 LORTI).

La administracin tributaria podr comprobar mediante actos de determinacin o por cualquier otro medio, que estas instituciones destinen sus recursos exclusivamente a sus fines estatutarios. De no hacerlo, se extinguirn sus beneficios tributarios y por tanto debern pagar el Impuesto a la Renta desde el perodo fiscal en el que se efectu la determinacin. La entidad sancionada volver a gozar de la exoneracin a partir del ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos establecidos en la Ley y el Reglamento, para ser considerados como exonerados de Impuesto a la Renta (Art. 20 RALORTI). No estarn sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la familia; cultura; arte; educacin; investigacin; salud; deportivas; profesionales; gremiales; clasistas; partidos polticos; los de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y cumplan con los deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento y dems Leyes y Reglamentos; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas Politcnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los establecidos en esta tabla (Art. 19 RALORTI): INGRESOS ANUALES EN DLARES % INGRESOS POR DONACIONES Y APORTES SOBRE INGRESOS De 0 a 50.000 5% De 50.001 a 500.000 10% De 500,001 en adelante 15% Intereses por depsitos de ahorro Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas (Art. 9, num.6 LORTI). Prestaciones del Seguro Social Obligatorio Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; (Art. 9, num7 LORTI). Ingresos por Jubilacin Patronal Los ingresos por concepto de pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo (Art. 9, num. 7 LORTI). Ingresos de Universidades Los ingresos percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior (Art. 9, num.8 LORTI). Ingresos por Premios

Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra (Art. 9, num.10 LORTI). Viticos, Gastos de Viaje y Alimentacin Se encuentran exentos los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo (Art. 9, num.11 LORTI) Remuneraciones Adicionales Los ingresos provenientes de las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones; (Primer innumerado a continuacin del num. 11, Art. 9 LORTI). Becas Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros (Segundo innumerado a continuacin del num. 11, Art. 9 LORTI). Bonificaciones Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin por desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el Impuesto a la Renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern tambin exentos dentro de los lmites que establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global (Tercer innumerado a continuacin del num. 11, Art. 9 LORTI). Ingresos de Discapacitados Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de Impuesto a la Renta (USD $ 27.630,00 para el presente ao) Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.

Ingresos de personas de la Tercera Edad Los ingresos percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del Impuesto a la Renta (USD $18.420,00 para el ao 2011) (Art. 9, nm.12 LORTI). Para beneficiarse de la exencin, los beneficiarios debern inscribirse personalmente en el Servicio de Rentas Internas, en las ventanillas dispuestas para este efecto a nivel nacional y presentarn: - Cdula de ciudadana, en original y copia. - Si el trmite para la devolucin de Impuesto es realizado por una persona diferente al beneficiario, se acompaar el respectivo poder o una autorizacin cuya firma y rbrica, sern reconocidas ante un Juez o un Notario. El Servicio de Rentas Internas se reserva el derecho de verificar si el solicitante se encuentra dentro de los parmetros econmicos de ingresos y patrimonio establecidos en la referida disposicin legal para acceder a tales beneficios (Art. 1 NAC-DG ER2008-0566). Si la suma del anticipo pagado y de las retenciones en la fuente efectuadas supera el valor del Impuesto causado, la persona de la tercera edad podr presentar la correspondiente solicitud de pago en exceso. El Servicio de Rentas Internas tramitar estas solicitudes con prioridad, a travs de mecanismos simplificados que deber disear para el efecto. De constatarse el pago en exceso, dispondr la transferencia de los valores respectivos a la cuenta corriente o de ahorros que haya sealado previamente el interesado (Art. 2 RES 0566). Inversiones no monetarias Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes (Art. 9, nm.13 LORTI). Enajenacin ocasional Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente (Art. 9, nm.14 LORTI). Para el efecto se entender enajenacin ocasional de inmuebles la que realice las instituciones financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito de aquellos que hubiesen adquirido por dacin de pago o adjudicacin en remate judicial. Se entender tambin enajenacin ocasional de inmuebles cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades econmicas del contribuyente, o cuando la enajenacin de inmuebles no supere dos transferencias en el ao; se exceptan de este criterio los fideicomisos de garanta, siempre y cuando los bienes en garanta y

posteriormente sujetos de enajenacin, efectivamente hayan estado relacionados con la existencia de crditos financieros. No son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial actividades de lotizacin, urbanizacin, construccin y compraventa de inmuebles (Art. 18 RALORTI). Fondos de Inversin y Fideicomisos Mercantiles Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el Impuesto a la Renta que corresponda; y, (Art. 9, nm.15 LORTI). Depsitos a plazo fijo Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso de que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas (Innumerado a continuacin del nm. 15, Art. 9 LORTI). Indemnizaciones por seguros Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante (Art. 9, nm.16 LORTI). Estas exoneraciones no son excluyentes entre s. EXENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN OTRAS LEYES En relacin a este tema es necesario mencionar que la Ley de Rgimen Tributario Interno, reformada por la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24), previo a su codificacin (Codificacin 2004-026, R.O. 463-S, 17-XI-2004), establece que en la determinacin y liquidacin del Impuesto a la Renta no se reconocern ms exoneraciones que las que las contenidas en su Art. 9, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente (Art. 9, inc. ltimo LORTI). Cabe sealar que el artculo 2 del Cdigo Tributario, al referirse a la supremaca de las normas tributarias, establece que stas slo podrn ser modificadas o derogadas por disposicin expresa de otra ley destinada especficamente a tales fines (Art. 2 CTributario). Conviene, por tanto, tener en cuenta estos aspectos al momento de interpretar el contenido de normas que concedan exclusiones o dispensas al Impuesto a la Renta en otras leyes. Exenciones generales de Impuestos o especficas del Impuesto a la Renta pueden consultarse en el (Art. 35 del CTributario) o en concordancias del Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

DEDUCCIONES En general son deducibles los costos y gastos ordinarios y necesarios que, efectuados en el ao fiscal y directamente vinculados a la actividad econmica o al ejercicio profesional, sirvan con el propsito de obtener, mantener y mejorar la renta gravada con Impuesto a la Renta y no exenta (Art. 10, inc. 1 LORTI). Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta respectivo, se requiere la utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques (Art. 27, ltimo inc. RALORTI). La renta neta de la actividad profesional ser determinada considerando el total de los ingresos y la deduccin de los gastos ordinarios necesarios relacionados con la profesin del contribuyente (Art. 27, inc. 2 RALORTI). En forma particular la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento determinan cuales son las deducciones aplicables, conforme se detalla: Reglas Generales La renta neta de las actividades habituales u ocasionales se determinar considerando el total de los ingresos gravados y la deduccin de: - Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente (Art. 10, nm. 1 LORTI). - Los costos y gastos de produccin o de fabricacin (Art. 27, nm. 1 RALORTI). - Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crdito siempre que se identifique al comprador (Art. 27, nm. 2 RALORTI). - El costo neto de las mercaderas o servicios adquiridos o utilizados (Art. 27, nm. 3 RALORTI). - Los gastos generales, entendindose por tales los de administracin y los de ventas (Art. 27, nm. 4 RALORTI). Intereses y Costos Financieros Son deducibles en general los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. Crditos con instituciones financieras nacionales Los intereses de deudas contradas con las instituciones del sistema financiero nacional, as como las comisiones y ms gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente (Art. 29, nm. 1 RALORTI). Crditos con personas naturales y jurdicas distintas de instituciones financieras Son deducibles los intereses y ms costos financieros por deudas contradas con sociedades no sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y con personas

naturales, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente por el Impuesto a la Renta (Art. 29, nm. 2 RALORTI). Crditos externos En general, para que sean deducibles los intereses pagados por concepto de crditos externos debern registrarse en el Banco Central del Ecuador y no exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin. De excederlas se deber efectuar la retencin en la fuente por el exceso para que dicho pago sea deducible. Crditos externos otorgados por gobiernos u organismos multilaterales Son deducibles los intereses de los crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si los intereses exceden de las tasas mximas fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin en la fuente por el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, determinar que no se puedan deducir los costos financieros del crdito (Art. 29, nm. 3 RALORTI). Crditos externos entre partes relacionadas Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales (Art. 10, nm. 2 LORTI). Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles (Art. 10, nm. 2 LORTI). Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin (Art. 10, nm. 2 LORTI). Crditos para la adquisicin de activos Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la adquisicin de activos fijos se sumarn al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional (Art. 29, nm. 4 RALORTI). Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contradas para la exploracin y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de produccin sea mayor de tres aos, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotacin efectiva o produccin, se registrarn como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizar a razn del 20% anual (Art. 29, nm. 5 RALORTI).

No son deducibles No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador (Art. 10, nm. 2 LORTI). Tributos y Aportaciones Dentro de la actividad generadora del ingreso gravable son deducibles los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, entre ellos: - Impuestos, - Tasas, - Contribuciones, - El impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente y el pago correspondiente al SRI; - Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y, - El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que ser deducible exclusivamente de los ingresos originados por la produccin de la tierra en actividades agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio (Art. 28, num. 9, lit. d RALORTI). - Los aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones (Art. 10, nm. 3 LORTI). No son deducibles - El Impuesto a la Renta del propio sujeto pasivo; - Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de las obligaciones precedentes; - Los tributos que se hayan integrado al costo de bienes y activos; y, - Los Impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario (Art. 28, num. 9, lit. a RALORTI). Primas de Seguros Son deducibles las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente (Art. 10, nm. 4 LORTI). Prdidas Prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos Son deducibles las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios (Art. 10, nm. 5 LORTI).

Para la deduccin de las prdidas se aplicarn las siguientes reglas: - En el caso de destruccin, daos, desaparicin y otros eventos que afecten econmicamente a los bienes del contribuyente usados en actividad generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnizacin o seguros, el contribuyente conservar los respectivos documentos probatorios por un perodo no inferior a seis aos. - En el caso de desaparicin de los bienes por delito infringido por terceros, el contribuyente deber adjuntar al acta, la respectiva denuncia a la autoridad policial competente y a la compaa aseguradora cuando fuere aplicable. Prdidas por baja de inventarios Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante declaracin juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se establecer la destruccin o donacin de los bienes a una entidad pblica u organizacin no gubernamental sin fines de lucro con estatutos aprobados por autoridad competente. En el acto de donacin comparecern, conjuntamente el representante legal de la institucin beneficiaria de la donacin y el representante legal del donante o su delegado. Los notarios debern conservar la informacin de esos actos en archivos magnticos los cuales sern entregados trimestralmente al Servicio de Rentas Internas (Art. 28, nm. 8, lit. b RALORTI). Las actas y la documentacin contable que sustentan estos procesos, se conservarn en los archivos del contribuyente por un perodo de seis aos (Art. 28, nm. 8, lit. a RALORTI). La falsedad o adulteracin de la documentacin antes indicada constituir delito de defraudacin fiscal (Art. 342 CTributario) (Art. 344 CTributario). El Servicio de Rentas Internas podr solicitar, en cualquier momento, la presentacin de las actas, documentos y registros contables que respalden la baja de los bienes; - Las prdidas declaradas, luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores. - No sern deducibles las prdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles, acciones, participaciones o derechos en sociedades (Art. 28, num. 8, lits. a, b y d RALORTI). Prdidas por venta de activos Son deducibles las prdidas por venta de activos fijos, entendindose como tal la diferencia entre el valor no depreciado del bien y el precio de venta si ste fuere menor. Sin embargo, no sern deducibles dichas prdidas cuando la transaccin tenga lugar entre contribuyentes relacionados de acuerdo a la determinacin de esta ley en cuanto a partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad (Art. 29, nm. 6 RALORTI). Gastos de Viaje y Estada Son deducibles los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin de empleados y trabajadores del sector privado y de las empresas del sector pblico sujetas al pago del Impuesto a la Renta, que no hubieren recibido viticos, por razones inherentes a su funcin y cargo,

incurridos dentro o fuera del pas, que cumplan con los requisitos previstos reglamentariamente (Arts. 21 RALORTI) (Art. 28, num. 1 lit i RALORTI). Sociedades con ms de dos aos de existencia Para este tipo de sociedades son deducibles los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento del ingreso gravado del ejercicio (Art. 10, nm. 6 LORTI). Sociedades nuevas En el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones (Art. 10, nm. 6 LORTI). Gastos Indirectos Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente (Innumerado posterior al num. 6, Art. 10 LORTI). DEPRECIACIN Es deducible la depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en la Ley y su reglamento. Depreciacin de Activos Fijos La depreciacin se la realizar conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento Se deducirn con el 100% adicional, cuando se trate de la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a los siguientes casos: 1. A la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia; 2. A la implementacin de mecanismos de generacin de energa de fuente renovable; 3. A la implementacin de mecanismos tendientes a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y; 4. A la implementacin de mecanismos destinados a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero. La nica salvedad es que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente. El valor de la depreciacin y amortizacin, no puede superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales (Art. 10, nm. 7 LORTI).

PORCENTAJES MXIMOS DE DEPRECIACIN La depreciacin de los activos fijos del negocio deber realizarse en los siguientes porcentajes mximos (Art. 28, nm. 6 RALORTI): - Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares: 5% anual (20 aos); - Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles: 10% anual (10 aos); - Vehculos, equipos de transporte, equipo caminero mvil: 20% anual (5 aos); - Equipos de cmputo y software: 33% anual (3 aos). En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, puede autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados. Para ello, el mencionado funcionario tendr en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los parmetros tcnicos de cada industria y del respectivo bien. Podr considerarse la depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos y con vida til de cinco aos, por tanto, no proceder para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco proceder depreciacin acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al pas bajo regmenes suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas de construccin que apliquen para efectos de sus registros contables y declaracin del Impuesto el sistema de obra terminada, previsto en el Art. 29 (28) de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Mediante este rgimen, la depreciacin no podr exceder del doble de los porcentajes sealados anteriormente. Podr aplicarse el sistema de depreciacin acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos y con vida til de al menos cinco aos. Dicho sistema no proceder para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente Cuando se constituya un fideicomiso de administracin que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran parte del patrimonio autnomo la deduccin ser aplicable siempre que el constituyente y el arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas (Art. 28, num. 6, lit. g RALORTI). Depreciacin de repuestos Los repuestos adquiridos y destinados exclusivamente para el mantenimiento de un activo fijo, podrn ser cargados directamente al gasto o ser depreciados, al margen de su utilizacin efectiva, en funcin a la vida til restante del activo fijo para el cual estn destinados, pero nunca en menos de cinco aos. Si estos repuestos son vendidos, la utilidad obtenida se registrar como ingreso gravable y como costo el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado el sistema, el contribuyente solo podr cambiarlo previa autorizacin del Director Regional del Servicio de Rentas Internas (Art. 28, nm. 6, lit. b RALORTI). Depreciacin de bienes usados En la compra de bienes usados deber calcularse el resto de vida til probable para depreciar el costo de adquisicin. Esta vida til sumada a la de los anteriores propietarios no podr ser inferior a la vida til estimada para los bienes nuevos (Art. 28, nm. 6, lit. d RALORTI).

Aportes de capital en especie Si el capital suscrito de una sociedad es pagado en especie, los bienes aportados debern ser valorados por peritos independientes aprobados y registrados en la Superintendencia de Compaas. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas al momento en que se realice dicho aporte, as como los indicados peritos, respondern por cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoracin que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacin. Igual procedimiento se aplicar en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos, respondern los peritos avaluadores, y, los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin que hubieren aprobado los respectivos balances. Si la valoracin fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor ser registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la escisin. En el caso de fusin, el mayor valor no constituir ingreso gravable pero tampoco ser objeto de depreciacin en la empresa resultante de la fusin (Art. 28, nm. 6, lit. e RALORTI). Depreciacin de activos fijos reevaluados Si los contribuyentes proceden a re avaluar sus activos fijos, podrn depreciar nicamente el valor residual. Si le asignan un nuevo valor a activos completamente depreciados no podrn volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes re avaluados se considerar como ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor residual sin considerar el re avalo (Art. 28, nm. 6, lit. f RALORTI). Depreciacin de bienes que estn bajo internacin temporal Los bienes ingresados al pas bajo el rgimen de internacin temporal, que formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior, estn sujetos a las normas aplicables a dichos activos y la depreciacin ser deducible, siempre que se haya efectuado el pago del IVA que corresponda (Art. 28, nm. 6, lit. g RALORT AMORTIZACIONES Amortizacin de inversiones En general son deducibles las amortizaciones de inversiones necesarias, realizadas para los fines del negocio o actividad, mismas que se amortizarn en 5 aos, a razn de un 20% anual. Por inversiones necesarias se debe entender los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se

deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos. Estos desembolsos pueden referirse a los siguientes gastos: - Preoperacionales, - De instalacin, - De organizacin; y, - De investigacin o desarrollo. Tambin es amortizable el costo de obtencin o explotacin de minas y el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste (Art. 12 LORTI). En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos (Art. 12, inc. 3 LORTI). A continuacin se establece los perodos de amortizacin para determinados casos de inversiones: - La amortizacin de los gastos pagados por anticipado en concepto de derechos de llave, marcas de fbrica, nombres comerciales y otros similares, se efectuarn de acuerdo con los perodos establecidos en los respectivos contratos o los perodos de expiracin de dichos gastos; - La amortizacin de los gastos pre-operacionales, de organizacin y constitucin, de los costos y gastos acumulados en la investigacin, experimentacin y desarrollo de nuevos productos, sistemas y procedimientos; en la instalacin y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones, en la exploracin y desarrollo de minas y canteras; en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembros permanentes, se efectuar en un perodo no menor de 5 aos en porcentajes anuales iguales. A partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales; - Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o a la entidad del sector pblico contratante, se amortizarn en porcentajes anuales iguales, a partir del primer ao en que el contribuyente genere ingresos operacionales y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada. En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin relacionada con dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente contine operando otros negocios o actividades (Art. 28, nm. 7 RALORTI). Amortizacin de prdidas Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios anteriores se amortizarn dentro de los cinco perodos impositivos siguientes a aquel en que se produjo

la prdida, siempre que tal amortizacin no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio. En el caso de terminacin de actividades, antes de que concluya el perodo de cinco aos, el saldo no amortizado de las prdidas, ser deducible en su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminacin de actividades. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podr ser deducido en los ejercicios econmicos posteriores y afectar al patrimonio directamente (Art. 28, nm. 8, lit. c RALORTI). - Sociedades no sujetas a liquidacin: Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Por utilidad o prdida se entendern las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles. - Sociedades sujetas a liquidacin: En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades. - Cuando no procede la deduccin de prdidas: En el caso de enajenacin de activos fijos o corrientes no se aceptar la deduccin de prdidas siempre que la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios ingresos. Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fuere su origen (Arts. 10, nm. 8 LORTI) (Art. 11 LORTI). GASTOS LABORALES Son deducibles las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econmico, slo sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta. Las deducciones por gastos laborales que deben ser consideradas para la liquidacin del Impuesto a la Renta son las siguientes: - Los sueldos, salarios, comisiones, bonificaciones y dems remuneraciones complementarias, as como el valor de la alimentacin que se les proporcione, pague o reembolse a los trabajadores cuando as lo requiera su jornada de trabajo y dems

beneficios sociales, tales como vacaciones, enfermedad, educacin, capacitacin, servicios mdicos, uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas; - La participacin de los trabajadores en las utilidades; - Las indemnizaciones laborales; - Los gastos relacionados con la contratacin de seguros privados de vida, retiro o de asistencia mdica privada, o atencin mdica pre-pagada a favor de los trabajadores; - Los aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social y los aportes individuales asumidos por el empleador; - Las provisiones realizadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminacin del negocio a plazo fijo o por contratos laborales especficos de ejecucin de obras o prestacin de servicios, de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo o en los contratos colectivos o individuales. Las provisiones no utilizadas debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el negocio o el contrato; - Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Sern tambin deducibles las bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo individual, siempre que el empleador haya efectuado la retencin en la fuente que corresponda. - Los gastos de viaje de los trabajadores que presten ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su trabajo habitual; - Los costos de movilizacin del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, as como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilizacin del menaje de casa (Art. 10, nm. 9 LORTI) (Art. 28, nm. 1 RALORTI). Reservas de Aseguradoras y Reaseguradotas Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros (Art. 10, nm. 10 LORTI). Provisiones para Crditos Incobrables Se entiende por provisiones para crditos incobrables las originadas en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos. La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad; - Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito; - Haber prescrito la accin para el cobro del crdito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor;

- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin (Art. 10, nm. 11 LORTI). Los auditores externos en los dictmenes que emitan, debern indicar expresamente la razonabilidad de las provisiones para crditos incobrables y del movimiento de las cuentas pertinentes (Art. 28, nm. 3, inc. 5 RALORTI). Crditos que no se reconocen como incobrables No se reconoce el carcter de incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas (Art. 10, nm. 11 LORTI). Adems de lo mencionado en el prrafo anterior, no tienen el carcter de incobrables los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de ajustes se aplicar a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva (Art. 28, nm. 3, inc. 4 RALORTI). Provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad en instituciones del sistema financiero El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca (Art. 10, num. 11 LORTI). Provisiones no deducibles Para fines de la liquidacin y determinacin del Impuesto a la Renta, no sern deducibles las provisiones realizadas por: - Los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; - Los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y, - Las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (Art. 10, num. 11 LORTI). Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la ley antes mencionada sern eliminados con cargo a esta provisin y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso (Art. 28, num. 3, inc. 3 RALORTI). Recuperacin de crditos incobrables En el caso de recuperacin de este tipo de crditos, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin (Art. 10, num. 11 LORTI). Desahucio y Pensiones Jubilares

Es deducible la totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa (Art. 10, num. 13 LORTI). Las sociedades que se encarguen de elaborar los clculos actuariales debern estar debidamente registradas en la Superintendencia de Compaas. En el clculo de las provisiones anuales se considerarn sin excepcin los elementos legales y tcnicos que sean pertinentes, incluyendo la forma utilizada y los valores correspondientes. Las sociedades o profesionales que hayan efectuado el clculo actuarial debern remitirlo al Servicio de Rentas Internas en medio magntico, dentro del mes siguiente de haberlos elaborado (Art. 28, num. 1, lit. f RALORTI). De existir diferencias en los valores efectivamente pagados en el correspondiente ejercicio econmico por el concepto del pago de pensiones jubilares, cuando no se hubieren efectuado provisiones para jubilacin patronal, o si las efectuadas fueren insuficientes, las mismas tambin se considerarn como gastos deducibles. Las provisiones no utilizadas por cualquier concepto debern revertirse a resultados como otros ingresos gravables (Art. 28, num. 1, lit. g RALORTI). Gastos Pendientes de Pago Son deducibles los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria (Art. 10, num. 14 LORTI). Erogaciones en Especie o Servicios Tambin se pueden deducir las erogaciones en especie o servicios realizadas a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido (Art. 10, num. 15 LORTI). Gastos de Gestin Los gastos de gestin de los administradores de empresas y otros empleados autorizados por ellas, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y tengan relacin con el respectivo negocio, como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo del 2% de los gastos generales del ejercicio en curso (Art. 28, num. 10 RALORTI). Promocin y Publicidad Los gastos de promocin y publicidad de bienes y servicios comercializados o prestados por el contribuyente o para el lanzamiento al mercado de bienes o servicios nuevos. En este ltimo caso, el contribuyentes podr diferir o amortizar los gastos en cuestin dentro de los tres aos inmediatos posteriores a aqul en que se efectuaron (Art. 28, num. 11 RALORTI).

Mermas Son deducibles las mermas que ordinariamente se originen en los procesos de produccin, almacenamiento o transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen en los porcentajes que seale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin y previos los informes tcnicos correspondientes (Art. 28, num. 12 RALORTI). Suministros Los suministros y materiales utilizados en la generacin o recaudacin de ingresos gravados y no exentos, tales como: tiles de escritorio, impresos, papelera, libros, catlogos, repuestos, accesorios, herramientas pequeas, combustibles y lubricantes (Art. 28, num. 4 RALORTI). Reparaciones y Mantenimiento La reparacin y mantenimiento de activos del negocio que se utilicen exclusivamente para su operacin, excepto si se trata de rehabilitacin o mejora (Art. 28, num. 5 RALORTI). Servicios Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios profesionales, comisiones, comunicaciones, luz y agua, aseo y vigilancia, arrendamientos (Art. 28, num. 2 RALORTI). Descuentos Las devoluciones o descuentos comerciales que bajo cualquier modalidad se hubieren concedido, las cuales deben constar en la misma factura o en una nota de venta o de crdito en las que se identifique al comprador (Art. 27, num. 2 RALORTI). Fusin, Escisin, Disolucin y Liquidacin Los gastos incurridos en los procesos de fusin, escisin, disolucin y liquidacin de personas jurdicas debern registrarse en el ejercicio en que fueron efectuados y sern deducibles aunque no estn directamente relacionados con la generacin de ingresos (Art. 28, num. 13 RALORTI). ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES POR PERSONAS NATURALES De los ingresos que perciban las personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se deducirn: 1.- Los intereses de las deudas contradas para la adquisicin, construccin, conservacin, ampliaciones y mejoras; Para obtener estas deducciones sern pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las Cooperativas o Mutualistas de Ahorro y Crdito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder prstamos hipotecarios para vivienda. 2.- Las primas de seguros que amparen a la propiedad; 3.- La depreciacin del inmueble, excepto del terreno, en un mximo del 5% anual, en base al avalo constante en el catastro municipal;

4.- El 1% del avalo de la propiedad por gastos de mantenimiento. Si hubieren gastos extraordinarios stos podrn deducirse, previa autorizacin del Servicio de Rentas Internas; 5.- Los Impuestos y tasas por servicios pblicos que afecten a la propiedad y que sean pagados por el arrendador. En arrendamiento de solares no rigen las deducciones de los numerales 2, 3 y 4 (Art. 32 RALORTI). Rentas Vitalicias De los valores percibidos como rentas ciertas o vitalicias, se deducir la cuota que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas (Art. 15 LORTI). Pagos a la Casa Matriz Las filiales, subsidiarias, sucursales o agencias en el Ecuador de sociedades extranjeras, que tuvieren contratos autorizados por el Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin, Pesca y Competitividad anteriores al 1 de enero de 1994, podrn seguir haciendo uso de la deduccin del 5% de la base imponible del ejercicio sin retencin alguna, por los pagos efectuados a su casa matriz, en concepto de gastos administrativos, establecidos en tales contratos, hasta la terminacin de los mismos. Pagos al Exterior En general son deducibles los gastos efectuados en el exterior, que sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas de fuente ecuatoriana gravada y no exenta. Los pagos remesados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la correspondiente retencin en la parte no exenta. Si el contribuyente omitiere la retencin en la fuente, ser responsable del pago del Impuesto. Son deducibles como gastos, sin estar sujetos al Impuesto o retencin alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que dichos gastos se encuentren certificados por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuanta. Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas verificadoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin. Son deducibles, y no estn sujetos a Impuesto a la Renta ni a retenciones, los siguientes pagos al exterior: - Por importaciones, segn los valores constantes en los documentos de importacin correspondientes, tales como el DUI, la factura comercial, plizas de seguro y conocimientos de embarque; as como por verificaciones realizadas legalmente en el exterior, de bienes importados al pas (Art. 13, num. 1 LORTI) (Art. 30, num. 1 RALORTI); - Los intereses y comisiones sobre crditos externos, inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales. La deduccin procede en el caso de los crditos externos que se encuentran registrados en el Banco Central del Ecuador.

- Los intereses pagados por las sociedades por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, dicho monto no puede ser mayor al 300% con respecto del patrimonio (Art. 10, num. 2 LORTI). - Los intereses pagados por las personas naturales de los crditos externos, siempre que no sea mayor al 60% con respecto de sus activos totales (Art. 10, num. 2 LORTI). Si la tasa de inters pactada por el crdito externo, sobrepasa la tasa mxima referencial determinada por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin en la fuente sobre los valores que correspondan a dicho exceso. La tasa de inters mxima referencial fijada por el Directorio del Banco Central del Ecuador que se debe aplicar a los crditos externos, ser aquella vigente a la fecha del registro del crdito (Art. 10, nm. 2, inc. 3 LORTI) (Art. 30, num. II RALORTI). -Los intereses de crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales, sin que estos intereses puedan exceder de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador, y; en el caso de que se excedan se deber efectuar la retencin correspondiente sobre este exceso para que dicho pago no sea deducible. La falta de registro conforme a las disposiciones del Directorio del BCE, determinar que no se pueden deducir los costos financieros del crdito (Art. 13, nm. 4 LORTI). - Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) de los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con los respectivos contratos. Sin embargo, en este caso, se causar el Impuesto a la Renta y se proceder a la retencin en la fuente si el pago de la comisin se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con la empresa o si el beneficiario de la misma se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista Impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta o la tarifa sea ms baja que la aplicada en el Ecuador (Art. 13, nm. 4 LORTI) (Art. 30, num. 2 RALORTI). - Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo, areo o pesqueras de alta mar constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por su actividad en el Ecuador o por sus actividades desarrolladas en el exterior, siempre que estn certificados por auditores externos con representacin en el Ecuador. Los gastos a los que se refiere este prrafo son: Las empresas navieras y pesqueras de alta mar podrn deducir los gastos de Impuestos, tasas y dems pagos por servicios portuarios, agua potable, combustibles y lubricantes, arrendamiento de motonaves y de oficinas, gastos de reparacin, repuestos y mantenimiento. Las empresas areas podrn deducir los Impuestos y tasas a la aviacin de cada pas, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulacin y por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitacin para la tripulacin exigidos por las regulaciones aeronuticas, derechos de aterrizaje y servicios de aeropuerto, combustibles y lubricantes, arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y mantenimiento (Art. 30, num. 5 RALORTI). Igual tratamiento tienen los gastos que realicen en el exterior, las empresas navieras y pesqueras de alta mar, en razn de sus faenas (Art. 30, num. 5 LORTI). - El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tienen establecimiento o representacin permanente en el Ecuador (Arts. 13, num. 6 LORTI) (Art. 32, inc. 2 LORTI) (Art. 30, num. 7 RALORTI).

- El 90% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de Comunicacin del Estado (Art. 13, num. 7 LORTI) (Art. 30, num. 6 RALORTI). - Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemplen tasas superiores a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el Impuesto a la Renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; c) Si es que el pago de las cuotas o cnones se hace a personas naturales o sociedades, residentes en parasos fiscales; y, d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s (Art. 13, nm. 9 LORTI). Certificacin de Auditores Externos Para comprobar la pertinencia del gasto, en el caso de pagos o crditos en cuenta que no constituyan ingresos gravados en el Ecuador, pagos al exterior en aplicacin de convenios de doble tributacin por transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su conjunto superen una fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta para personas naturales y en otros casos en los que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento se establezca la necesidad de contar con una certificacin de auditores independientes que tengan sucursales, fliales o representacin en el pas, dicha certificacin deber ser realizada por los auditores independientes en el exterior, respecto a la verificacin de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la pertinencia del gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el anlisis de este ltimo respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la Renta, ser realizado por la sucursal, filial o representacin de ese mismo auditor independiente en el pas; el certificado se emitir en idioma castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en dos cuerpos, uno por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador. Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior debern contener lo siguiente: a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica; b) Fecha del pago o crdito en cuenta. En caso de reembolso se incluir en el detalle la fecha de la realizacin de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados objeto del reembolso; c) Cuanta del gasto y reembolso si aplica; d) Descripcin uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del reembolso; e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluir el mtodo de asignacin utilizado y el anlisis de los procedimientos previamente convenidos;

f) Confirmacin de que la revisin efectuada por los auditores externos, fue por la totalidad de los gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningn mtodo de muestreo; y, g) Autenticacin del cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin; esta autenticacin no ser necesaria para los pagos realizados al exterior por entidades y empresas pblicas. As mismo, la parte de la certificacin de los auditores independientes en el pas deber contener al menos lo siguiente: 1. Nombre y nmero de RUC de quien realiz el pago. 2. Anlisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad econmica en el Ecuador o en el exterior, y la descripcin del ingreso para el cual fue efectuado. 3. Calificacin del ingreso que remesa la compaa al exterior conforme al convenio de doble tributacin en caso de que aplique; y verificacin de que quien recibe el pago es el beneficiario efectivo. 4. Justificacin de la razn por la cual no sera un ingreso gravado en Ecuador, en el caso que aplique (Art. 31 RALORTI). Deducciones de los Cnyuges o Convivientes Las deducciones efectuadas de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y que tengan relacin directa con los ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, sern imputables a la actividad comn y el ingreso neto se distribuir entre los cnyuges en partes iguales (Art. 33 RALORTI). Inversiones de comunidades indgenas, campesinas, montubias y afroecuatorianas Segn la Ley de Desarrollo Agrario y su Reglamento, son deducibles de la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta, las inversiones que efecten las comunidades indgenas, campesinas, montubias y afroecuatorianas, y las cooperativas y asociaciones dedicadas a la actividad agraria o agroindustrial, para el establecimiento de mercados mayoristas. El Ministerio de Finanzas debe calificar estas inversiones, conforme los respectivos proyectos de factibilidad y previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadera (Art. 13 LDA). Donaciones a universidades Los legados y donaciones que realicen las personas naturales y las personas jurdicas respectivamente a las instituciones de educacin superior, al Consejo de Educacin Superior, o al Consejo de Evaluacin, Acreditacin y Aseguramiento de la Calidad de la Educacin Superior, estarn exonerados de los impuestos correspondientes. Los bienes que hayan sido transferidos por donacin o legados se incorporarn al patrimonio de las instituciones de educacin superior, y podrn ser enajenados exclusivamente para mantener o incrementar el patrimonio de la institucin beneficiaria de la donacin, o podrn ser donados a otras instituciones de educacin superior pblicas o particulares. Cuando no se haya establecido por parte del donante o legatario el destino de la donacin, los recursos obtenidos por este concepto debern destinarse nicamente a inversiones en infraestructura, recursos bibliogrficos, equipos, laboratorios, cursos de pregrado y posgrado, formacin y capacitacin de profesores o profesoras y para financiar proyectos de investigacin (Art. 31 LOES).

Inters de Crditos otorgados para financiar proyectos del INGALA Las instituciones financieras privadas que otorguen crditos preferenciales o caucionen, en condiciones ms favorables que las del mercado, que sean otorgadas para financiar proyectos de produccin agrcola, ganadera, pesquera, turstica artesanal y programas de educacin, previamente calificados por el INGALA, podrn deducir en la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta de los montos correspondientes al inters o a la comisin que se genere (Art. 64 LRECDSPG). GASTOS PERSONALES Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE. Adems de sus gastos personales se puede deducir los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin, su cnyuge o sus hijos (Art. 10, num. 16 LORTI). Son gastos de vivienda: 1. Arriendo de un nico inmueble usado para vivienda; 2. Los intereses de prstamos hipotecarios, destinados a la ampliacin, remodelacin, restauracin, adquisicin o construccin, de una nica vivienda. En este caso, sern pruebas suficientes los certificados conferidos por la institucin que otorg el crdito; o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro (Circular NACDGEC2008-0012); y, 3. Impuestos prediales de un nico bien inmueble propio en el cual habita y que sea de su propiedad (Art. 34 RALORTI). Son gastos de salud: 1.- Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado por el CONESUP. 2.- Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica. 3.- Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis; 4.- Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. Los corporativos se probarn con los valores descontados del rol de pagos del contribuyente; y, 5.- El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado (Art. 34 lit. c num 5 RALORTI). Son gastos de educacin: 1.- Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de

Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. Tratndose de gastos de educacin superior, sern deducibles tambin para el contribuyente, los realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que justifique mediante declaracin juramentada ante Notario que no percibe ingresos y que depende econmicamente del contribuyente. 2. tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin; y, libros. 3. Servicios de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes; 4. Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y, 5. Uniformes (Art. 34 lit. b RALORTI). Con respecto a la aplicacin de gastos personales, referente a la deduccin por concepto de educacin superior de los hijos mayores de edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente, incorporadas mediante la Ley Orgnica Reformatoria e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario Interno (R.O. 392-S, 30-VII-2008), la administracin tributaria seala que estas deducciones se consideran como deduccin en la declaracin correspondiente al perodo fiscal 2009, que se presenta en el ao 2010 (Cir. NAC-DGECCGC09-00002). Son gastos de alimentacin: 1. Compras de alimentos para consumo humano; 2. Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la autoridad correspondiente; y, 3. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados (Art. 34 lit. d RALORTI). Son gastos de vestimenta: Toda adquisicin realizada por cualquier tipo de prenda de vestir; no se consideran los accesorios (Art. 34 lit. e RALORTI). Las personas naturales, que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos, as como los profesionales que para su actividad econmica tienen costos demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, podrn deducirse los costos que permitan la generacin de sus ingresos (Art. 10, nm. 16 LORTI). Reglas Generales A efecto de llevar a cabo la deduccin, el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su declaracin de Impuesto a la Renta. No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos. No sern deducibles los costos o gastos que se respalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas. Los gastos personales del contribuyente, de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, antes referidos, se podrn deducir siempre y cuando no hayan sido objeto de reembolso de cualquier forma. La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales. Sin perjuicio de los lmites establecidos en el prrafo anterior, la cuanta mxima de cada tipo de gasto no podr exceder a la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta en: Vivienda: Educacin: Alimentacin: Vestimenta: Salud: 0,325 veces 0,325 veces 0,325 veces 0,325 veces 1,3 veces

Procedimiento para reliquidar gastos personales Mediante Circular dirigida a los agentes de retencin de ingresos del trabajo en relacin de dependencia, se determina el procedimiento que el empleador efectuar a sus trabajadores, en forma mensual, cuando se verifiquen variaciones en los ingresos gravados en relacin de dependencia o en la proyeccin de gastos personales del trabajador, para lo cual debe seguir las siguientes disposiciones: 1. En primer lugar es necesario establecer la base imponible; para este efecto, se sumar lo efectivamente ganado por el trabajador en los meses transcurridos ms la proyeccin de ingresos por los meses que faltan para terminar el ejercicio fiscal. A este resultado, se deber deducir los aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social conforme lo ordena el primer inciso del artculo 17 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y los gastos personales que constan en la proyeccin presentada por el trabajador. 2. Una vez obtenida la base imponible, conforme el clculo del prrafo anterior, se debe aplicar la tarifa del Impuesto, conforme a la tabla que consta en el artculo 36 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. 3. Del Impuesto a la Renta causado, se deben sustraer las retenciones en la fuente realizadas al trabajador durante el ejercicio fiscal, debiendo obtener como residuo, el faltante por pagar. 4. Al faltante por pagar se lo divide para el nmero de meses que restan para finalizar el ejercicio fiscal, siendo este, el valor a retener de forma mensual desde el perodo en el que

se haya efectuado el ajuste de los ingresos gravados en relacin de dependencia o en la proyeccin de gastos personales, hasta que finalice el ejercicio fiscal o exista una nueva variacin. Sin perjuicio de lo sealado en el tercer numeral de la presente circular, cuando las retenciones efectuadas al trabajador fuesen mayores al Impuesto a la Renta causado, el empleador no debe proceder a la devolucin de valor alguno. En este caso, el contribuyente que trabaja en relacin de dependencia, al final del ejercicio econmico y luego de presentar su declaracin de Impuesto a la Renta, deber realizar la solicitud de devolucin de pago en exceso o reclamo de pago indebido, que corresponda, conforme lo dispone el Cdigo Tributario. DEDUCCIN DE GASTOS PARA EL CASO DE LAS MEDIANAS EMPRESAS Las medianas empresas tendrn derecho a la deduccin del 100% por el lapso de 5 aos en los gastos incurridos en los siguientes rubros: 1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica siempre que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por concepto de sueldos y salarios del ao de que se trate; 2. Asistencia tcnica en desarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad, siempre que el beneficio no supere el 1% de las ventas; 3. Asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, siempre que el beneficio no supere el 1% de las ventas; y; 4. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, siempre que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad (Art. 10, num. 17 LORTI). GASTOS NO DEDUCIBLES No son deducibles los siguientes gastos: - Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la Ley de Rgimen Tributario Interno, este reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Internas. - Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de rentas gravadas. - La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso personal del contribuyente. - Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida por la Ley de Rgimen Tributario Interno. - Las multas e intereses por infracciones o mora tributaria o por obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pblica. - Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el reglamento respectivo; - Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retencin. - Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habrselas constituido (Art. 35 num 8 RALORTI) - Los intereses pagados por las sociedades por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas que superen el monto del 300% con respecto del patrimonio (Art. 10 num.2, inc. 3 y 4 LORTI). - Los intereses pagados por las personas naturales en los crditos externos que superen el monto del 60% con respecto de sus activos totales (Art. 10 num.2, inc. 3 y 4 LORTI).

PLAZOS DE PAGO La declaracin anual del Impuesto a la Renta se presentar y se pagar el valor correspondiente en los siguientes plazos (Art. 72 RALORTI): 1.- Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad. Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da) 1 10 de abril 2 12 de abril 3 14 de abril 4 16 de abril 5 18 de abril 6 20 de abril 7 22 de abril 8 24 de abril 9 26 de abril 0 28 de abril 2.- Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) del declarante, cdula de identidad o pasaporte, segn el caso: Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da) 1 10 de marzo 2 12 de marzo 3 14 de marzo 4 16 de marzo 5 18 de marzo 6 20 de marzo 7 22 de marzo 8 24 de marzo 9 26 de marzo 0 28 de marzo Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a ms del Impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y multas que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo Tributario y la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Las mismas sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Perodo El ejercicio impositivo, para el caso del Impuesto a la Renta, es anual y comprende el lapso entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. Inclusive en el caso de que la actividad generadora de la renta (trabajo, actividad comercial o industrial, etc.) haya

comenzado en fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cerrar el 31 de diciembre (Art. 7 LORTI). Por lo tanto la base imponible del Impuesto se deber establecer tomando en consideracin los ingresos obtenidos dentro del respectivo ejercicio anual. TARIFA Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes Las sociedades calcularn el Impuesto a la Renta causado aplicando la tarifa del 15% sobre el valor de las utilidades que reinviertan en el pas y la tarifa del 25% sobre el resto de utilidades (Art. 51 RALORTI). Los establecimientos permanentes calcularn el Impuesto a la Renta causado aplicando la tarifa del 25%. Para que las sociedades puedan obtener la reduccin de diez puntos porcentuales sobre la tarifa del Impuesto a la Renta, debern efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades reinvertidas. La inscripcin de la correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron las utilidades materia de reinversin, constituir un requisito indispensable para la reduccin de la tarifa del Impuesto. De no cumplirse con esta condicin la sociedad deber presentar la declaracin sustitutiva dentro de los plazos legales, en la que constar la respectiva reliquidacin del Impuesto, sin perjuicio de la facultad determinadora de la administracin tributaria. Si en lo posterior la sociedad redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los dems requisitos establecidos en este artculo, se deber reliquidar el Impuesto correspondiente. Las sociedades debern destinar el valor de la reinversin exclusivamente a la adquisicin de maquinaria nueva o equipo nuevo y que se relacionen directamente con su actividad econmica; as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y tecnologa que tengan como fin mejorar la productividad, generar diversificacin productiva y empleo. Cuando la reinversin se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del contribuyente debe tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector agrcola se entender como equipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos y cuartos fros. Son bienes relacionados con investigacin y tecnologa a aquellos adquiridos por el contribuyente destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente y que ejecute de manera directa o a travs de universidades y entidades especializadas, con el fin de descubrir nuevos conocimientos o mejorar el conocimiento cientfico y tecnolgico actualmente existente, as como la aplicacin resultados de todo tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos procesos de produccin o servicios o mejoras sustanciales de los ya existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran sustancialmente de los existentes con anterioridad, as como para la mejora tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. Tambin son bienes relacionados con investigacin y tecnologa, los destinados a la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, la creacin de un solo prototipo; as como las obtenciones vegetales.

La adquisicin de programas de ordenador, existentes en el mercado o desarrollados a pedido del contribuyente, tambin constituye bien relacionado con investigacin y desarrollo; as como la adquisicin de mejoras, actualizaciones o adaptaciones de programas de ordenador. Para la definicin de programa de ordenador se estar a lo establecido en la Ley de Propiedad Intelectual. Tales actividades de investigacin y tecnologa estarn destinadas a una mejora en la productividad; generacin de diversificacin productiva e incremento de empleo en el corto, mediano y largo plazo, sin que sea necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo ejercicio econmico en que se ha aplicado la reinversin de utilidades. Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artculo 37 de la Ley, la adquisicin de bienes deber efectuarse en el mismo ao en el que se registra el aumento de capital. Para que se mantenga la reduccin de la tarifa de Impuesto a la Renta, la maquinaria o equipo adquirido deber permanecer entre sus activos en uso al menos dos aos contados desde la fecha de su adquisicin; en caso contrario, se proceder a la reliquidacin del Impuesto a la Renta.