CONTABILIDADE AMBIENTAL O PASSAPORTE PARA A COMPETITIVIDADE AUTORIA: Maria Elisabeth Pereira Kraemer Contadora, CRC/SC n 11.

170, Professora e Integrante da Equipe de Ensino e Avaliao na Pr-Reitoria de Ensino da UNIVALI Universidade do Vale do Itaja. Mestre em Relaes Econmicas Sociais e Internacionais pela Universidade do Minho-Portugal. Doutoranda em Cincias Empresariais pela Universidade do Museu Social da Argentina. e Integrante da ACIN da Corrente Associao Cientfica Cientfica Brasileira do

Neopatrimonialismo Neopatrimonialista.

Internacional

E-mail: beth.kraemer@terra.com.br TELEFONE/FAX: (0XX) 47-3446558 Para baixar o artigo completo, com figuras e quadros, acesse:

http://www.gestaoambiental.com.br/kraemer.php RESUMO Como todos os problemas ambientais provocaram grandes danos irreversveis que incidiram e incidem agora em todos os pases subdesenvolvidos e desenvolvidos, nasce ento como necessidade imperiosa introduzir nos nossos sistemas econmicos a Contabilidade Ambiental, pois as organizaes, at alguns anos atrs,

preocupavam-se apenas com a eficincia dos sistemas produtivos. Chegamos a era da revoluo ambiental, portanto o ambiente no somente aparece como um conjunto de problemas relativos ao controle da contaminao, que representa um custo no crescimento econmico. Neste sentido o contador precisa de uma formao que se estenda mais alm dos limites das tcnicas e dos procedimentos. necessrio acrescentar o registro contbil do meio ambiente dada a velocidade de sua afetao e a influncia do munod atual na utilizao e disposio dos recursos naturais, deve ser considerado como um dos princpios contbeis, onde um desafio para a contabilidade, pois a mesma deve ser considerada como uma cincia contbil integrada devido a que junto a cincia ecolgica e outras cincias so responsveis pela natureza onde deve3m ser aplicados critrios de proteo ambiental, demonstrando que os recursos naturais constituem nosso principal capital.

Partindo dessa premissa, que este trabalho est enfocando o seguinte: Responsabilidade Social da Empresa; A Empresa e o Meio Ambiente; Gesto Ambiental; Sistema de Gesto Ambiental; Aes para Preservar o Meio Ambiente - O Protocolo Verde, A Contabilidade, Custos Ambientais, Ativo Ambiental, Passivo Ambiental, Patrimnio Ambiental, Contabilidade Ambiental e Contabilidade Ambiental o Passaporte para a Competitividade. 1 - INTRODUO O maior desafio quando se trata de discutir a questo ambiental o de compatibilizar o crescimento econmico com a preservao ambiental. Neste sentido RIBEIRO & MARTINS (1998; p.5) dizem que as demonstraes contbeis pode ser o canal adequado para tais evidenciaises, principalmente porque nestes esto contidos todas as informaes pertinentes situao patrimonial e desempenho da empresa em um determinado perodo. A adio das informaes de natureza ambiental viria a enriquecer tais demonstraes, como tambm permitiria aos usurios melhores condies de acesso informao para avaliar a grandeza dos investimentos ambientais comparativamente ao patrimnio e aos resultados no perodo. Portanto, a participao da contabilidade de extrema importncia, pois vai despertar o interesse para as questes ambientais, ajudando a classe empresarial a implementar em sua gesto empresarial a varivel ambiental, no apenas para constar na legislao, mas por uma verdadeira conscientizao ecolgica. Porm est a, o desafio para ns contadores, fazer uma contabilidade adequada ao um modelo ambiental, integrada e competitiva que compreenda movimentos econmicos, movimentos operativos e movimentos ambientais. 2 RESPONSABILIDADE SOCIAL DA EMPRESA Cada vez mais ganha vigor e atualidade a discusso sobre o papel das empresas como agentes sociais no processo de desenvolvimento. Neste sentido, SUCUPIRA (2000) refere que torna-se fundamental que assumam no s o papel de produtoras de bens e servios mas tambm o de responsvel pelo bem-estar de seus colaboradores. A responsabilidade social implica um sentido de obrigao para com a sociedade. Segundo DONAIRE (1999; p. 20) esta responsabilidade assume diversas formas,

entre as quais se incluem proteo ambiental, projetos filantrpicos e educacionais, planejamento da comunidade, equidade nas oportunidades de emprego, servios sociais em geral, de conformidade com o interesse pblico. Devido a crescente e assustadora degradao ambiental, as empresas sentem-se obrigadas a incorporar aos objetivos de obteno de lucros a responsabilidade social, visto que a continuidade como um todo e a referida responsabilidade social abrange o bem estar da populao na sua integridade. Para proporcionar o bem estar da populao, as empresas necessitam de acordo com MARTINS & RIBEIRO (1995; p. 2) empenhar-se na: manuteno de condies saudveis de trabalho, segurana, treinamento e lazer para seus funcionrios e familiares; conteno e/ou eliminao dos nveis de resduos txicos decorrentes de seu processo produtivo e do uso ou consumo de seus produtos de forma a no agredir o meio ambiente de forma geral; elaborao e entrega de produtos ou servios de acordo com as condies de qualidade e segurana desejadas pelos consumidores. Os mesmos autores dizem ainda que o reconhecimento da responsabilidade social para com o meio ambiente foi a tarefa mais difcil e demorada para ser assumida pelas empresas. Esta resistncia deveu-se, entre outros, aos seguintes fatores: - altos custos: os custos para aquisio de tecnologias necessrias para conteno, reduo e/ou eliminao de resduos txicos, como todo processo tecnolgico em desenvolvimento, eram bastantes elevados, o que gerava um forte impacto no fluxo de caixa das empresas e, numa viso superficial, sem proporcionar reflexos positivos, em termos de receitas; - inexistncia de legislao ambiental ou de rigor nas j existentes: a legislao sobre o assunto relativamente recente, sendo que as penalidades contidas nas mais antigas no serviam como instrumento inibidor para seus infratores, dado que era menos oneroso para a empresa arcar com os encargos de uma multa do que adquirir equipamentos antipoluentes; - os movimentos populares no eram fortes e coesos o bastante para unir e conscientizar toda a sociedade; - os consumidores no associavam a atuao e comportamento da empresa ao consumo de seus produtos.

Devido a incontestvel realidade, muitas empresas utilizavam tais investimentos como elementos de marketing, para demonstrar a sua preocupao com o meio ambiente, fazendo projeo de sua imagem com a de seus produtos junto sociedade. Portanto esta poltica de marketing tornou-se um fator competitivo entre as empresas concorrentes. 3 A EMPRESA E O MEIO AMBIENTE O crescimento constante da populao e o desenvolvimento econmico esto permanentemente ameaando o ambiente, o que vem levando empresas a descobrir novas reas de atividades relacionadas produo de artigos que preservam a ecologia. FRANCO (1999; p. 38) refere que empresas que protegem o meio ambiente so bem vistas pelo consumidor e por investidores, j havendo, em alguns pases, fundos especializados em investir em empresas que protegem o ambiente. Esses fundos tm crescido e apresentado rentabilidade, porque as empresas so tambm mais lucrativas. Quais as causas desses resultados? Primeiro, a reduo de custos, pela utilizao de normas de ISO 14001. Tais padres visam garantir a preservao da natureza e, conseqentemente, assegurar o desenvolvimento sustentvel. As empresas que ignoram esses padres, especialmente aquelas cujas atividades trazem danos ao meio natural, so severamente punidas, sendo pena maior a imposta pelos consumidores que procuram deixar de adquirir seus produtos, dando, assim, prefer6encia s corporaes que primam pela preservao ambiental. Outro exemplo tpico a reciclagem de materiais, que tambm traz vantagens, em muitos casos. O segundo elemento para explicar tal fato a reduo de riscos de poluio, que poderiam prejudicar as empresas, no futuro. Se todas atenderem a programas de antipoluio, eliminaro a necessidade de enfrentar riscos futuros. Acionistas e investidores do preferncia a empresas sem riscos futuros. A preocupao com o meio ambiente vem alterando profundamente o estilo de administrar. BARBIERI (2000; p.03) preconiza que as metas de produo e vendas, as empresas esto incorporando procedimentos para reduo de emisso de afluentes, reciclagem de materiais, atendimento a situaes de emergncia e at mesmo anlises do ciclo de vida dos produtos e de seu impacto sobre a natureza.

Plantas industriais ganham modernos equipamentos de controle. O mesmo autor refere ainda que equipes comeam a ser treinadas permanentemente para seguir processos e normas de segurana em todas as fases da operao, da utilizao de matrias-primas ao transporte e entrega dos produtos. Novos processos e tecnologias permitem uma produo mais limpa, praticamente sem resduos. Pesados investimentos vm sendo feitos em projetos de educao e preservao ambiental. Portanto, a necessidade de se preservar o meio ambiente deixou de ser preocupao isolada de grupos ambientalistas e de organizaes no-governamentais. A humanidade j se conscientizou de que a sobrevivncia de todos depende da preservao do meio ambiente. 4 GESTO AMBIENTAL Para que as organizaes equacionem seu envolvimento com a questo ambiental, precisam incorporar no seu planejamento estratgico e operacional um adequado programa de gesto ambiental, compatibilizando os objetivos ambientais com os demais objetivos da organizao. DONAIRE (1999; p. 108) afirma que esses programas de gesto ambiental estabelecem atividades a serem desenvolvidas, a seqncia entre elas, bem como quem so os responsveis pela sua execuo. Normalmente devem abranger os aspectos ambientais mais importantes e buscar uma melhoria contnua, ampliando seu escopo de atuao com o passar do tempo. Devem possuir dinamismo e flexibilidade suficientes para se adaptar a mudanas que podem ocorrer tanto no seu ambiente imediato quanto no seu ambiente futuro. Neste sentido, a gesto ambiental tem se configurado com uma das mais importantes atividades relacionadas com qualquer empreendimento. ANTONIUS (1999; p. 3) revela que de modo geral, o gerenciamento ambiental pode ser conceituado como a integrao de sistemas e programas organizacionais, que permitam: a) o controle e a reduo dos impactos no meio ambiente, devido s operaes ou produtos; b) o cumprimento de leis e normas ambientais;; c) o desenvolvimento e uso de tecnologias apropriadas para minimizar ou eliminar resduos industriais; d) o monitoramento e avaliao dos processos e parmetros ambientais; e) a eliminao ou reduo dos riscos ao meio ambiente e ao homem; f) a utilizao de tecnologias limpas (Clean Technologies), visando minimizar os gastos de energia e materiais; g) a melhoria do relacionamento entre a comunidade e o governo; h) a antecipao de questes

ambientais que possam causar problemas ao meio ambiente e, particularmente, sade humana. 5 SISTEMA DE GESTO AMBIENTAL - SGA Um sistema de gesto ambiental pode ser definido como um conjunto de procedimentos para gerir ou administrar uma organizao, de forma a obter o melhor relacionamento com o meio ambiente. Verifica se funcionam conforme previsto atravs de anlise crtica e peridica modificando o sistema, caso no esteja funcionando de modo satisfatrio, buscando a adoo de novas medidas e procurando sempre melhoria contnua. No que tange s vantagens da empresa, MAIMON (1996; p. 72) afirma que em termos organizacionais, os parmetros relacionados ao meio ambiente passam a ser levados em conta no planejamento estratgico, no processo produtivo, na distribuio e disposio final do produto. H uma mudana comportamental em todos os nveis da empresa e uma legitimidade da responsabilidade ambiental. Estes sistemas, por definio, sistematizam todas as etapas e processos envolvidos com o desenvolvimento das atividades corporativas, desde a contratao de recursos humanos at a distribuio dos bens e produtos almejados. Desta forma, possvel tornar as etapas de trabalho mais inteligentes, mediante a priorizao de metas e prazos, e a uma utilizao mais racional dos recursos disponveis. Segundo QUEIROZ (2000; p.79) implementar processos de gesto possibilita ainda, controlar o rendimento e a adequao de recursos humanos e materiais aos processos de trabalho internos, e disponibilizar informaes aos setores envolvidos fornecedores, clientes, investidores, de forma mais gil, transparente e livre de vcios. Apesar de demandarem determinados custos e investimentos, trazem um rpido retorno s empresas, tanto pela economia obtida pela racionalizao, quanto pela otimizao de nveis de eficincia agregados aos bens e servios. Para que seja estabelecido um Sistema de Gesto Ambiental devero ser identificados todos os aspectos pertinentes s atividades, produtos e servios das organizaes e os impactos significativos que podero provocar no meio ambiente. Essa identificao pode ser realizada atravs de uma reviso inicial, englobando pelos menos as seguintes reas: Legislao e outros instrumentos legais e

normativos; Aspectos ambientais; Anlise das prticas e procedimentos de gesto ambiental; Avaliao dos incidentes/acidentes prvios. A implantao do Sistema de Gesto Ambiental se d em cinco etapas sucessivas e contnuas, pontuadas por MAIMON (1995; p. 72) que so: Poltica Ambiental da organizao; Planejamento; Implementao e Operao; Monitoramento e Aes Corretivas; e Revises no gerenciamento. Todas essas etapas buscam a melhoria contnua, ou seja, um ciclo dinmico no qual est se reavaliando permanentemente o sistema de gesto e procurando a melhor relao possvel com o meio ambiente. 6 AES PARA PRESERVAR O MEIO AMBIENTE - O PROTOCOLO VERDE Na dcada de 70 surgiram em vrias partes do mundo, movimentos organizados que passaram a discutir os problemas para minimizar impactos ambientais negativos, inclusive os decorrentes de atividades econmicas, de modo especial os originados nas industriais. Realizou em 1972, a 1 Conferncia Mundial sobre o Meio Ambiente das Naes Unidas, na Sucia, em Estocolmo. Foi a primeira conferncia internacional das Naes Unidas que tratou das relaes entre o homem e o meio ambiente, e poluio foi a palavra-chave desse encontro. A ONU criou um mecanismo institucional para tratar de questes ambientais Programa das Naes Unidas para o Meio Ambiente (PNUMA). Em 1975 foi realizado em Belgrado um Seminrio Internacional de Educao com a participao de vrios pases, resultando a Carta de Belgrado, estabelecendo que qualquer ao de preservao ambiental deveria primeiramente passar por uma educao ambiental. Destaca-se nos anos de 80 o manifesto Nosso Futuro Comum ou Relatrio Brundtland do Conselho Mundial de desenvolvimento e Meio Ambiente da ONU, onde foi fixado o conceito de desenvolvimento sustentvel. A ISO Organizao Internacional para a Padronizao, no incio dos anos 90 na Inglaterra tendo como finalidade elaborar normas internacionais de proteo ao meio ambiente constitui o Grupo Estratgico Consultivo sobre o Meio Ambiente. As principais normas ambientais no Brasil so: Avaliao do processo: ISO 14.001 Sistema de Gesto Ambiental; ISO 14.010 Auditoria Ambiental; ISO 14.030 Avaliao

de Perfomance Ambiental e quanto a Avaliao do Produto: ISO 14.020 Rotulagem Ambiental e ISO 14.040 Anlise do Ciclo de Vida. Em 1992, realizou-se a Conferncia das naes Unidas sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento CNUMAD tambm chamada de ECO-92, na cidade do Rio de Janeiro tendo como objetivo elaborar estratgias que interrompessem e revertessem os efeitos da degradao ambiental, bem como promover o desenvolvimento sustentvel num ambiente saudvel em todos os pases. Vrias iniciativas tanto por parte do governo como iniciativa privada, surgiram no Brasil, para implementar aes propostas por seminrios que trataram da proteo, gesto e controle do meio ambiente, devido ao crescimento da conscincia ambiental. Segundo REBOLLO (2001; p. 16), um exemplo significativo ocorreu em 1995 quando o Governo Federal atravs de Ministrios e bancos oficiais brasileiros firmaram o chamado Protocolo Verde, incorporando a varivel ambiental na gesto e concesso de crdito oficial e de benefcios fiscais no sentido de buscar mecanismos que evitem a utilizao destes benefcios em atividades que sejam prejudiciais ao meio ambiente. Este Protocolo est em consonncia com o dispositivo constitucional previsto no Art. 225 o qual prescreve que cabe ao poder pblico e a coletividade defender e preservar o meio ambiente e o a Art. 12 da Lei n 6.938 de 1981 que institui a Poltica Nacional do Meio Ambiente. O mesmo autor diz ainda que os bancos oficiais brasileiros, participantes do Protocolo Verde, atravs da carta de Princpios para o desenvolvimento Sustentvel reconhecem que podem cumprir um papel indispensvel na busca de um desenvolvimento sustentvel e de uma contnua melhoria no bem-estar da sociedade e da qualidade do meio ambiente. Nesta carta, os bancos apresentam um conjunto de Princpios Gerais do Desenvolvimento Sustentvel O Protocolo Verde um acordo assinado entre o IBAMA e o BNDES e alguns outros bancos governamentais, cujo objetivo subsidiar a aquisio de tecnologias antipoluentes. De acordo com RIBEIRO & MARTINS (1998; p.3) os recursos obtidos por meio deste programa exigem que a empresa elabore previamente uma EIA Estudo de Impactos Ambientais e, periodicamente, um RIMA Relatrio de Impacto ao Meio Ambiente, fato que auxilia a empresa no seu auto-conhecimento, alm de compromete-la na melhoria do seu sistema operacional, tornando-o ambientalmente saudvel.

7 A CONTABILIDADE Sendo a contabilidade um excelente instrumento de identificao, registro, acumulao, anlise, interpretao e informao das operaes empresariais aos scios, acionistas e investidores em geral, alm dos administradores, obviamente, ela se configura conforme QUEIROZ (2000; p. 81) como o melhor mecanismo de gesto disponvel ao empresariado, cujos resultados apurados podem ser tornados visveis sociedade, com relativa facilidade, mediante a apresentao de balanos mais complexos, que incluam em seu corpo as respostas aos questionamentos sociais. KROETZ (2000; p. 24) assinala que entendendo a contabilidade como uma cincia social, vital compreende-la como um sistema aberto, sendo importante verificar a caracterizao e a evoluo da teoria Geral dos Sistemas que nasceu da necessidade de ter-se uma teoria maior, a da totalidade, que pudesse no s aglomerar, de forma organizada, pequenas clulas, mas tambm procurando situa-la num sistema maior, objetivando a resoluo de problemas. A contabilidade uma enorme fonte de registro, interpretao e informao de dados empresariais e governamentais, deve tambm, passar a preocupar-se com o retorno a ser dirigido a toda a sociedade, conforme disse o presidente da Frana, Jacques Chirac, em seu discurso na sesso plenria de encerramento do XV Congresso Mundial de Contadores, em 1997: ...A profisso contbil desempenha um papel fundamental na modernizao e internacionalizao de nossa economia. Isso porque vocs no se restringem a cuidar de contas. Vocs so conselheiros e, s vezes, confidentes das administraes de companhias, para que tm um importante papel a desempenhar, especialmente em assuntos sociais e tributrios. Vocs orientam pequenas e mdias empresas em sua administrao, simplificando as alternativas, que ainda so demasiado complexas. Vocs desempenham, portanto, um papel no desenvolvimento das possibilidades de emprego, o que merece um especial registro de reconhecimento.... O propsito de toda cincia produzir conhecimento e evidenciar sua utilidade. No obstante isso, KROETZ (2000; p.31) enfatiza que nas cincias sociais a teorizao do saber deve necessariamente transcender seu objetivo buscando o bem-estar social, isto , agindo como uma mediadora para que a sociedade se desenvolva, possibilitando a igualdade entre os homens. Por sua vez, a Contabilidade traz essa preocupao por meio de suas leis, princpios, teorias, mtodos, instrumentos etc.,

buscando a demonstrao da realidade patrimonial e, principalmente, a relao dela com o ambiente social. 8 CUSTOS AMBIENTAIS Os Custos Ambientais representam todo empenho, todo o esforo direta ou indiretamente vinculado a qualquer gasto, independentemente de desembolso, relativo a bens e/ou servios que visem, nica e exclusivamente a preservao do meio ambiente. Na viso de CAMPOS (1999), um termo, ainda hoje, de difcil conceituao, pois a literatura no apresenta uma definio clara e objetiva do que se considera como um custo ambiental. Para RIBEIRO (1998; p. 5), os custos ambientais so representados pelo somatrio de todos os custos dos recursos utilizados pelas atividades desenvolvidas com o propsito de controle, preservao e recuperao ambiental, em que as atividades sero aquelas objetivamente identificveis como relacionadas ao controle, preservao e recuperao do meio ambiente. A identificao dos custos ambientais ainda de difcil tarefa, j que no temos como mensurar muito de seus componentes, tido at hoje como intangveis. Ocorre na verdade, mais uma identificao e mensurao dos custos referentes aos externalidades, ocasionadas pelos impactos decorrentes da m utilizao do meio ambiente, ou a apurao dos custos envolvidos na preservao do meio ambiente. Esses podero ser incorporados ao custo total, medida que vo ocorrendo, para as empresas que realmente adotam uma gesto ambiental eficiente. So considerados os custos ambientes sob os aspectos do bem comum, julgandose o meio ambiente sem proprietrio e o uso dos seus recursos naturais no processo de produo, sem agrega-lo, ao seu custo total, o custo ambiental gerado. Cita-se como exemplo, autor desconhecido (2000; p. 6) uma construtora utiliza a gua diretamente retida de uma lagoa para construo de suas obras e no agrega ao custo final da obra essa gua utilizada, por considera-la um bem pblico. Sob o aspecto custo social, trata-se dos custos decorrentes das externalidades como os anteriores, porm a sociedade, neste caso, paga pelo custo monetrio em si e prejudicada em decorrncia dos resduos expelidos no processo produtivo, devendo arcar tambm com este custo, que no ser incorporado por quem o produziu, tipo, a fumaa de uma fbrica que contribui para a proliferao de doenas respiratrias.

8.1 Classificao dos Custos Ambientais Os custos ambientais classificam-se sob os seguintes aspectos, conforme autor desconhecido (2000; p.6): Custos de Preveno destinados reduo da quantidade de poluentes expelidos no processo produtivo. Exemplo: investimentos em tecnologias limpas. Custos de Controle destinam-se a manter as agresses ambientais dentro dos limites estabelecidos anteriormente. Exemplo: verificao peridica dos nveis de poluio. Custos de Correo destinam-se s recuperaes decorrentes dos danos causados ao meio ambiente. Exemplo: reflorestamento de reas devastadas. Custos de Falhas referem-se aos custos de falhas ocorridas no processo de reduo, controle e correo da agresso ao meio ambiente. Exemplo: multas, sanes. Custos das Externalidades decorrem dos impactos gerados pelas empresas, que podero no futuro, vir a tornar-se importantes. Exemplo: danos causados sade pela poluio atmosfrica. 8.2 Incorporao dos Custos Ambientais Os custos ambientais, autor desconhecido (2000; p.6) podem ser incorporados atravs dos seguintes mecanismos econmicos: Mecanismos de Taxao atende ao princpio poluidor e pagador, aquele que polui, ressarci a sociedade o prejuzo causado. Mecanismos de Crdito o governo fixa a emisso de crditos e as empresas que menos polurem ganharo crditos, esses podero ser vendidos para as empresas mais poluidoras. Mecanismos de Benefcios criam-se benefcios para as empresas que mais investirem no controle ambiental. Portanto, verifica-se que a no incorporao dos custos ambientais ao custo dos produtos, como diz autor desconhecido (2000; p.7) poder ocasionar ao meio ambiente, srias conseqncias, j que as empresas continuaro sua trajetria

desconsiderando a utilizao dos bens pblicos, e no futuro, quando passar a existir um controle rgido, por essas atitudes, ela se deparar com custos ainda desconsiderados em seu produto, podendo vir a torna-lo pouco competitivo. Os custos ambientais podem ter origem nos insumos requeridos para eliminar a produo de resduos poluentes durante e aps o processo produtivo, como exemplo citado por RIBEIRO & GRATO (2000; p.4) produtos qumicos utilizados para purificao das guas residuais do processo de tintura de tecidos, ou para tratamento dos gases a serem expelidos no ar. Podem ainda ser originrios da depreciao dos equipamentos e mquinas utilizados para controle e preservao do meio ambiente. Outra fonte de custos ambientais pode ser a necessidade de tratamento e recuperao de reas degradas pela ao da companhia. De uma forma geral, os custos ambientais provm dos sistemas de gerenciamento ambiental. Os custos ambientais devem ser reconhecidos no perodo em que forem identificados pela primeira vez. Em alguns casos um custo ambiental pode estar relacionado a danos que ocorreram em perodos anterior. Por exemplo, danos ambientais causados a uma propriedade antes de sua aquisio, um acidente acontecido em perodo anterior e que agora requer limpeza, disposio ou tratamento de um lixo txico criado em um perodo anterior. 9 ATIVO AMBIENTAL Os Ativos Ambientais representam os estoques dos insumos, peas, acessrios, etc.utilizados no processo de eliminao ou reduo dos nveis de poluio; os investimentos em mquinas, equipamentos, instalaes, etc., adquiridos e/ou produzidos com inteno de amenizar os impactos causados ao meio ambiente; os gastos com pesquisas visando o desenvolvimento de tecnologias modernas, de mdio e longos prazos, desde que constituam benefcios ou aes que iro refletir nos exerccios seguintes. Ativos Ambientais so os bens adquiridos pela companhia que tm como finalidade controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Neste sentido RIBEIRO & GRATO (2000; p.4) dizem que recebem tal classificao parte dos estoques, especificamente aqueles destinados finalidade referida. Tais estoques podem ser compostos por insumos que sero utilizados diretamente no processo produtivo, com vistas por insumos que sero utilizados diretamente no processo produtivo, com vistas a eliminar durante os procedimentos operacionais o surgimento de resduos poluentes. Podem ser itens que sero consumidos ps-operao, de forma a realizar

a limpeza dos locais afetados ou a purificar os resduos produtivos, como as guas, os gases, os resduos slidos que sero depostos, de alguma forma, no meio ambiente natural. Existem algumas polmicas na identificao dos ativos ambientais, devido o surgimento das tecnologias limpas. Para RIBEIRO & GRATO (2000; p.4) essas tecnologias compreendem novos meios de produo dotados de mecanismos que impedem a produo de refugos. Tratando-se de meios de produo e transformao, so ativos operacionais propriamente ditos e no ativos ambientais. Os ativos operacionais podem sofrer desgaste acelerado em funo de sua exposio obrigatria ao meio ambiente poludo. Nesse caso de acordo com RIBEIRO & GRATO (2000; p.4), os efeitos do diferencial de vida til provocado por tal exposio deve ser considerado como custo ambiental, dado que reflete as perdas decorrentes do meio ambiente poludo. Essa situao ficar patente nos casos em que os ativos possam ser comprados com seus pares instalados em ambientes menos afetados pela poluio. As caractersticas dos ativos ambientais so diferentes de uma organizao para outra, pois a diferena entre os vrios processos operacionais das distintas atividades econmicas, devem compreender todos os bens utilizados no processo de proteo, controle, conservao e preservao do meio ambiente. Os Ativos Ambientais, todos decorrentes de investimentos na rea do meio ambiente devero ser classificados em ttulos contbeis especficos, identificando, de forma adequada os estoques ambientais, o ativo permanente imobilizado ambiental e o diferido ambiental. Os bens cuja classificao se der no ativo permanente imobilizado ambiental e ativo permanente diferido ambiental, exceto aqueles de vida til inferior a 365 (trezentos e sessenta e cinco dias), cujos valores sero excludos quando da apurao do Lucro Real, esto sujeitos depreciao/amortizao. 10 PASSIVO AMBIENTAL Passivo Ambiental representa toda e qualquer obrigao de curto e longos prazos, destinados nica e exclusivamente a promover investimentos em prol de aes relacionadas a extino ou amenizao dos danos causados ao meio ambiente,

inclusive percentual do lucro do exerccio, com destinao compulsria, direcionado a investimentos na rea ambiental. SPROUSE & MOONITZ, apud KRAEMER (2000; p. 22) afirmam que passives so obrigaes que exigem a entrega de ativos ou prestao de servios em um momento futuro, em decorrncia de transaes passadas ou presentes. Passivos ambientais, referem-se segundo MARTINS & DE LUCA (1994; p.27) a benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de obrigaes contradas perante terceiros para preservao e proteo ao meio ambiente. Tm origem em gastos relativos ao meio ambiente, que podem constituir-se em despesas do perodo atual ou anteriores, aquisio de bens permanentes, ou na existncia de riscos de esses gastos virem a se efetivar (contingncias). Os Passivos Ambientais conforme RIBEIRO & GRATO (2000; p.5) ficaram amplamente conhecidos pela sua conotao mais negativa, ou seja, as empresas que o possuem agrediram significativamente o meio ambiente e, dessa forma, tm que pagar vultuosas quantias a ttulo de indenizao de terceiros, de multas e para a recuperao de reas danificadas. As autoras colocam como exemplo: a) os gastos assumidos pela Exxon, no caso do acidente com o petroleiro Valdez, no Alaska; b) o caso da Petrobrs, na dcada de 80, no qual a regio de Cubato, no interior do Estado de So Paulo, foi seriamente afetada pelo vazamento de leo, que culminou com a exploso de vrias moradias; e c) mais recente, em janeiro de 2000, o vazamento nas instalaes da mesma empresa que provocou o derramamento de milhares de litros do leo no mar na Baa da Guanabara, causando a morte de vrias espcies de aves e peixes, alm de afetar seriamente a vida das populaes locais que viviam da atividade pesqueira. Tais situaes exigiram enormes gastos dessas empresas e, o que pior, gastos imediatos, sem qualquer forma de planejamento, o que afeta drasticamente qualquer programao de fluxo de disponibilidades, independentemente do porte da organizao. To alto quanto os custos dos recursos fsicos necessrios para a reparao dos danos provocados pelas referidas situaes, ou at mais, so os gastos requeridos para retrao da imagem da empresa e de seus produtos, essencialmente, quando tais eventos so alvo da mdia e da ateno dos ambientalistas e ONGs. Deve-se ressaltar que os passivos ambientais, como dizem as autoras, no tm origem apenas em fatos de conotao to negativa. Eles podem ser originrios de

atitudes ambientalmente responsveis como os decorrentes da manuteno de sistema de gerenciamento ambiental, os quais requerem pessoas (que recebem uma remunerao) para a sua operacionalizao. Tais sistemas exigem ainda a aquisio de insumos. Mquinas, equipamentos, instalaes para funcionamento, o que muitas vezes ser feito na forma de financiamento direto dos fornecedores ou por meio de instituio de crdito. Esses so os passivos que devem dar origem aos custos ambientais, j que so inerentes manuteno normal do processo operacional da companhia. Para JUNIOR (1999; p.6) um Passivo Ambiental deve ser reconhecido quando existe uma obrigao por parte da empresa que incorreu em um custo ambiental ainda no desembolsado, desde que atenda ao critrio de reconhecimento como uma obrigao. Portanto, esse tipo de passivo definido como sendo ma obrigao presente que surgiu de eventos passados. 11 PATRIMNIO AMBIENTAL O patrimnio ambiental composto pelo conjunto dos ativos e passivos ambientais. De acordo com RIBEIRO & GRATO (2000; p.7), no h que se pensar em sua identificao fsica, j que os recursos prprios so formados ao longo da existncia da companhia e so utilizados indistintamente nas mais variadas necessidades apresentadas pelo processo operacional da empresa, no cabendo, portanto, a identificao do capital ambiental ou das reservas de lucros ambientais. H sim, a possibilidade de identificao de uma Reserva de Lucros para Contingncias Ambientais, sendo, contudo, decorrente de uma situao muito especfica em que seja prevista a existncia de uma significativa e inevitvel perda no futuro. Assim, o patrimnio ambiental embora existente, no passvel de segregao dos elementos que compem o patrimnio lquido na sua forma tradicional. 12 CONTABILIDADE AMBIENTAL A Contabilidade Ambiental surgiu em 1970, quando as empresas passaram a dar um pouco mais de ateno aos problemas do meio ambiente. Contabilidade Ambiental a contabilizao dos benefcios e prejuzos que o desenvolvimento de um produto, ou servio, pode trazer ao meio ambiente. um conjunto de aes planejadas para desenvolver um projeto, levando em conta a preocupao com o meio ambiente.

Para MAIOR (2001; p. 1) a idia de fazer uma contabilidade ambiental dentro das empresas, ou seja, medir gastos e recursos para a produo de bens de consumo, veio com a crise do petrleo, em 1974, quando o produto chegou a um altssimo custo e estava em escassez. Diz ainda que parece que, na poca, as pessoas entenderam que no porque uma matria-prima um recurso natural que ela vai durar para sempre. A conscientizao foi ainda mais reforada quando o Clube de Roma, um grupo formado por cientistas de todos os pases preocupados em estudar o futuro do mundo, divulgou um relatrio chamado Limites de crescimento, que mostrava que se continuasse no existindo uma preocupao com a natureza por parte das pessoas e das empresas, o mundo entraria em estado de emergncia mais rpido do que se esperava. A Contabilidade Financeira Ambiental passou a ter status de um novo ramo da cincia contbil em fevereiro de 1998, com a finalizao do relatrio financeiro e contbil sobre passivo e custos ambientais pelo Grupo de trabalho Intergovernamental das naes Unidas de Especialistas em padres Internacionais de Contabilidade e relatrios (ISAR United Nations Intergovernanmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting). JUNIOR (2000;p. 9) diz que paralelo a este trabalho, o ISAR vem coordenando esforos com o Comit de Prticas de Auditoria Internacional (IAPC International Auditing Practices Committee), no sentido de formalizar um conjunto de padres de auditoria voltado para a verificao do desempenho ambiental relatado nas demonstraes contbeis. A Contabilidade Financeira Ambiental tem o objetivo de registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os seus efeitos na posio econmica e financeira da empresa que reporta tais transaes, devendo assegurar conforme o autor acima que: a) os custos, ativos e passivos ambientais estejam contabilizados de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, e b) o desempenho ambiental tenha ampla transparncia de que os usurios da informao contbil necessitam. Ela se prope a apresentar o relato ambiental de forma destacada nas demonstraes contbeis, portanto sua implementao depende da definio de uma poltica contbil que considere a segregao dos itens relativos aos impactos ambientais das atividades da empresa no meio ambiente, prevendo, por exemplo, que os custos ambientais devem ser apresentados de forma segregada, desdobrados em

itens de natureza operacional e no-operacional, e em itens recorrentes e extraordinrios. JUNIOR (2000; p.11) refere que as inovaes trazidas pela Contabilidade Ambiental esto associadas a pelo menos trs temas: a) a definio do custo ambiental; b) a forma de mensurao do passivo ambiental, com destaque para o decorrente de ativos de vida longa; e c) a utilizao intensiva de notas explicativas abrangentes e o uso de indicadores de desempenho ambiental padronizados no processo de fornecimento de informaes ao pblico. A Contabilidade Ambiental, constitui-se numa nova especialidade da cincia contbil com base na materialidade dos valores envolvidos. De acordo com JUNIOR (2000; p.11) para o usurio externo da informao contbil torna-se material toda informao que no sendo evidenciada, ou sendo mal evidenciada, pode leva-lo a srio erro sobre a avaliao do empreendimento e de suas tendncias, o que se aplica de forma plena s informaes sobre o desempenho ambiental das empresas. A avaliao da utilidade da Contabilidade Financeira Ambiental, segundo o mesmo autor, deve ser realizada tendo em vista o atendimento das finalidades que pretende atingir, que so: a) expor o progresso da empresa no gerenciamento das questes ambientais de forma comparada com empresas-pares e durante o decorrer do tempo; b) apresentar o nvel de sua exposio ao risco ambiental para a comunidade de negcios (instituies financeiras, fundos de penso, seguradoras e potenciais parceiros de negcios) e para a sociedade em geral; e c) demonstrar a capacitao gerencial da empresa na administrao de questes ambientais, e apresentar a forma como a mesma integra essas questes sua estratgia geral de longo prazo. Inicialmente de fundamental importncia ressaltar que a Contabilidade Ambiental ou a Contabilidade do Meio Ambiente, no tem como objetivo o registro, o controle e a apresentao do Balano, nica e exclusivamente como uma outra forma distinta de demonstrar as transaes que possam causar ou vir a causar qualquer modificao na posio econmico-financeira da pessoa jurdica, mesmo porque, se assim fosse, bastaria que invocssemos os Princpios Fundamentais de

Contabilidade, transcritos na resoluo do Conselho Federal de Contabilidade de n 750, de 29 de dezembro de 1993, de adoo obrigatria no exerccio da profisso. 13 CONTABILIDADE AMBIENTAL O PASSAPORTE PARA A COMPETITIVIDADE

A gesto ambiental comea a ser encarada como um assunto estratgico dentro das organizaes e isso tem se tornado um fator importante de competitividade. Um estudo realizado pela BAXTER, uma das gigantes indstrias farmacutica dos Estados Unidos (Empresa & Ambiente, 2000) revela que cada dlar aplicado em programas voltados para o meio ambiente traz uma economia financeira de trs a cinco vezes o seu valor. Isto provocou uma mudana no comportamento das empresas em relao ao meio ambiente, fazendo aumentar os investimentos em gesto ambiental nos ltimos anos. A Contabilidade do Meio Ambiente tem crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/ou escassez de recursos naturais e a poluio do meio ambiente tornaram-se objeto do debate econmico, poltico e social em todo o mundo. Continuamente esto sendo feitos progressos no sentido de se proteger o meio ambiente e reduzir, prevenir ou mitigar os efeitos da poluio e em conseqncia h uma tendncia das empresas em abrir para a comunidade uma grande quantidade de dados sobre uma poltica ambiental, seus programas de gerenciamento ambiental e o impacto de seu desempenho ambiental em seu desempenho econmico e financeiro. A gesto ambiental oferecer empresa oportunidades de adicionar valor e, possivelmente, obter vantagem competitiva por meio da percepo pblica, economia de custos ou rendimentos adicionais, enquanto alivia os efeitos de seus produtos e processos produtivos no ambiente. Uma empresa que reconhece suas responsabilidades ambientais, conforme autor desconhecido (2000; p.3), dever diminuir seu risco financeiro futuro resultante de incidentes ambientais. Ao mesmo tempo esta empresa dever pagar menores prmios de seguro em conseqncia do menor risco. Uma taxa de risco ambiental baixa tambm pode assegurar empresa menores taxas de juros na captao de recursos. Portanto, a empresa que demonstrar que est avanada em termos de uso de tecnologias ambientalmente amigveis ou em relao utilizao de processos produtivos sustentveis poder angariar benefcios adicionais. Tais como um aumento no comprometimento dos funcionrios, menos taxas e multas por danos ambientais, menores custos de produo e de disposio de resduos, alm de ter acesso a melhores oportunidades de negcios. Poder inclusive explorar a vantagem competitiva de estar fornecendo bens e srvios ambientalmente adequados.

As atividades de cunho ambiental de acordo com WERNKE (2001; p.46) passaram a ser mercadologicamente estratgicas por uma razo fundamental: influenciam substancialmente a continuidade da empresa, em decorrncia do significativo efeito que exercem sobre o resultado e a situao econmico-financeira. Isso porque seus impactos podem culminar na excluso desta do mercado, basicamente em funo: da perda de clientes, para concorrentes que ofertem produtos e processos

ambientalmente saudveis; da perda de investidores potenciais, que estejam preocupados com a questo ecolgica global e com a garantia de retorno de seus investimentos; de restries creditcias no mercado financeiro, atualmente

pressionado pelas co-obrigaes ambientais; ou de penalidades governamentais de natureza decisiva, como imposio de encerramento das atividades, ou multas de valores substanciais e de grande impacto no fluxo de caixa das companhias. As informaes sobre o provvel futuro ambiental da empresa podem ser utilizadas para encorajar operaes prudentes e defensivas de reduo de resduos, atravs da melhora das prticas de fabricao, embarque e disposio. Podem oferecer informaes estratgicas em termos de diversificao de produo, investimento em pesquisa e tecnologias e at mesmo sinalizao para mudana de rota nos negcios. Podem, ainda, influenciar agncias reguladoras e formadores de polticas pblicas, subsidiar o programa de gerenciamento de risco e dar transparncia a riscos ocultos em fuses e aquisies. Haver vantagens na negociao com seguradoras, na determinao de nveis adequados de reservas financeiras e na reformulao da estratgia da companhia e prticas gerenciais. Para WERNKE (2001; p.47) na gesto ambiental, o primeiro passo para conquistar a vantagem competitiva em custos eliminar o desperdcio. PORTER & LINDE (1995) dizem que as empresas dificilmente esto cientes do custo da poluio em termos de desperdcios de recursos, de esforos e diminuio de valor para o consumidor. Nesse caso, a empresa deve avaliar o seu processo mediante uma auditoria ambiental enfocando os custos desnecessrios (gastos excessivos de gua e energia). Portanto, o controle de custos pode ser usado como ferramenta para prevenir futuros impactos ambientais. Dizem ainda que otimizando custos, a empresa garante aumento de produtividade e proporciona maior sade financeira, assegurando sua continuidade operacional. Necessita ainda, a empresa oferecer um preo competitivo que pode ser conseguido por um custo inferior ao da concorrncia. Quanto ao aspecto do posicionamento estratgico em termos de diferenciao, WERNKE (2001; p.47) diz que a varivel ambiental pode ser usada principalmente

para situar o produto ou a empresa de forma a distinguir-se dos concorrentes justamente pela nfase na preocupao ambiental. Diz ainda que o uso de materiais reciclveis, o financiamento a programas de preservao do meio ambiente, o tratamento de dejetos oriundos de sua prpria linha de produo etc. podem servir como sinalizador perante os consumidores, da preocupao da empresa com a questo ambiental. Neste sentido, os gestores necessitam identificar e alocar custos ambientais de maneira que as decises de investimentos estejam baseadas em custos e benefcios adequadamente medidos. Vrias empresas j tm um profissional trabalhando com Contabilidade Ambiental, como indstrias de cimento, usinas de asfalto, e muitas outras. uma tendncia com grandes previses de crescimento. As empresas querem economizar e, a partir do momento que tiver um responsvel para contabilizar custos e benefcios de matriaprima, ela estar economizando. O consumidor, por sua vez, est cada vez mais inteligente, e hoje chega a fazer boicote quando acha que est sendo lesado, ou quando reconhece que determinada empresa est prejudicando a natureza. Competitividade, eficincia, qualidade, produtividade, flexibilidade de produo, inovao tecnolgica, satisfao de clientes, cuidados com o meio ambiente so alguns tpicos que fazem parte das preocupaes cotidianas dos gestores na atualidade. REBOLLO (2001; p.15) enfoca que o meio ambiente e a gesto ambiental so variveis que se esto destacando presentemente no meio empresarial. Agora, o desafio para a contabilidade est na mudana de paradigma, para um modelo contbil ambiental, uma contabilidade integrada e competitiva que compreenda movimentos econmicos, movimentos operativos e movimentos ambientais. 14 CONCLUSO O mercado no mais aceita o descaso no tratamento dos recusos naturais, os consumidores esto interessados em produtos limpos, a legislao torna-se mais rgida imputando sanes aos infratores, obrigando as empresas a encarar com seriedade e responsabilidade a varivel ambiental em sua estratgia operacional. Posto isto, verifica-se que a sociedade que da permisso para a continuidade da empresa e que de acordo com RIBEIRO & LISBOA (2000; p.19) os detentores de

recursos no querem arriscar indefinidamente seus patrimnios em companhias que se recusem a tomar medidas preventivas na rea ambiental. Posio semelhante assumem os consumidores. Profissionais competentes no podem comprometer a sade em funo da permanncia em locais inadequados. Logo, a empresa precisa se adaptar aos parmetros exigidos para no agredir ao meio ambiente e, por meio do reconhecimento e divulgao do seu passivo ambiental, e da evidenciao dos ativos ambientais e dos custos e despesas com a preservao, proteo e controle ambiental, ela torna claro para a sociedade o nvel dos esforos que vem desenvolvendo com vistas ao atingimento de tais objetivos. Neste sentido, a contabilidade no pode ficar fechada a escriturao e mensuraes quantitativas do patrimnio da empresa. Como diz HERCKERT (2001; p. 6) ela deve estar aberta a evoluo tecnolgica e as mudanas rpidas do mundo moderno. Estar presente na luta pela preservao ambiental natural. Criando modelos contbeis eficazes e orientando o empresario na aplicao destes modelos para satisfazer as necessidades da riqueza da empresa com eficcia e tambm satisfazer com eficcia as necessidades do meio ambiente natural. 15 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ANTONIUS, P A J. A explorao dos recursos naturais face sustentabilidade e gesto ambiental: uma reflexo terico-conceitual. Belm PA: NAEA, 1999. 30p. BARBIERI, Jos C. Empresa e Ambiente. Revista Exame, Encarte Especial, jan/2000. CAMPOS, Lucila M. De S. O processo de gesto dos custos da qualidade ambiental. Revista Brasileira de Custos. So Leopoldo, v.1, n 1, mai/ago. 1999. DONAIRE, Denis. Gesto ambiental na empresa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio. A contabilidade na era da globalizao. So Paulo: Atlas, 1999. Herckert, Werno. Ativo e Passivo Ambiental. http;//www.contas.hpg.ig.com.br INFORME PUBLICITRIO Empresa & Ambiente. Abr. 2000. JUNIOR, Sebastio Bergamini. Contabilidade e riscos ambientais. Revista do BNDES - Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social. Rio de Janeiro - RJ. n 11, 1999.

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