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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

AULA 01: AFO + LRF EM EXERCCIOS Prezado amigo concursando! Desejo que seus estudos sejam realizados com muita paz e tranqilidade, dentro da sua expectativa de assimilao. Tente, sempre que possvel, manter-se calmo e tranqilo para que voc tenha um bom rendimento. No deixe que a precipitao ou a angstia roube seus sonhos. Siga o seu corao, a sua vontade de vencer, no importa o que acontea. O verdadeiro sonho aquele que vem do seu corao. Vamos nossa aula de hoje! sempre bom lembr-lo de que no fim de cada nota de aula ser apresentada a lista com todos os exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu critrio, os resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes. Reflexo!
"Espere o melhor, prepare-se para o pior e recebe o que vier". (Provrbio chins) "Aquele que tentou e no conseguiu, superior quele que no tentou." (Bud Wilkinson)

Bom estudo! 1. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os crditos extraordinrios so sempre abertos por decreto, do qual o Poder Executivo deve dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Resoluo Os crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica (art. 167, 3 da CF e art. 41, inciso III, da Lei n. 4.320/64). Ateno! A frase: como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica significa que esses fatos imprevisveis so apenas exemplificativos, ou seja, admitem-se outros eventos no enumerados na CF. Importante! Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica, pela urgncia que os motiva no necessitam de autorizao legislativa prvia para a sua abertura. No mbito da Unio e nos Estados onde suas respectivas constituies admitem a edio de medidas provisrias, os crditos

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extraordinrios so abertos por esse instrumento normativo e submetidos imediatamente apreciao do Poder Legislativo (art. 167, 3, c/c art. 62 da CF). Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos suplementares e especiais, posto que para a abertura de tais crditos existe a necessidade de autorizao prvia. Assim sendo, no caso de despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, o Chefe do Poder Executivo realiza a abertura de crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha ao Legislativo. Enquanto a MP tramita no Legislativo o governo pode realizar normalmente os gastos necessrios. Relembrando! No caso dos crditos suplementares e especiais, primeiro existe a autorizao do Legislativo (no caso da Unio, o Congresso Nacional) em seguida, o governo realiza a abertura dos respectivos crditos. Caractersticas dos crditos extraordinrios:
Imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico; A despesa pode estar ou no prevista no oramento (LOA); A abertura do crdito independe da indicao prvia da fonte de recursos para correr a despesa. Se quiser, o governo pode indicar a fonte de recursos, no existe proibio nesse sentido; So abertos por Medida Provisria na Unio, nos Estados ou nos Municpios onde existe previso de edio de MP em suas constituies/leis orgnicas. Nos Municpios e nos Estados onde no existe previso de edio de MP, a abertura ser por Decreto do Poder Executivo. Ateno! A Lei 4.320/64 no prev a edio de MP. Essa regra encontra-se na CF/88. Se o ato de autorizao for publicado nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro, os saldos remanescentes em 31 de dezembro podem ser reabertos (transferidos) para o exerccio seguinte; No h necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua abertura e no pode ser autorizado na prpria LOA. Assim, a autorizao legislativa a posteriori. No existe limitao quanto ao nmero de crditos que podem ser abertos durante o exerccio financeiro.

Para fixar! No h necessidade de que o Governo indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios. Essa uma faculdade do chefe do Poder Executivo, posto que no h vedao para que ele indique, ou seja, se quiser pode indicar. Em nvel federal comum o Governo indicar a fonte de recursos. Caso o governo no indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos extraordinrios, quando decidir abrir crditos suplementares ou especiais indicando como fonte de recursos o excesso de arrecadao, ter que deduzir a importncia dos crditos

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extraordinrios abertos no exerccio (art. 43, 4, da Lei n. 4.320/64). Exemplo: Suponha-se que em setembro e outubro de 2005 a Prefeitura Municipal de Vitria realizou abertura de crditos extraordinrios totalizando $10.000,00 e no indicou a fonte de recursos. Em dezembro do mesmo ano resolveu abrir um crdito especial no valor de $ 40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao apurado de $ 60.000,00. Na situao apresentada, qual o valor que essa prefeitura tem disponvel para abrir, ainda no exerccio de 2005, outros crditos suplementares ou especiais? Clculo:
Excesso de arrecadao apurado (-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios = Saldo lquido do excesso de arrecadao (-) Crdito especial aberto em dezembro = Saldo disponvel para abertura de crdito suplementar ou especial 60.000,00 (10.000,00) 50.000,00 (40.000,00) 10.000,00

O comando da questo afirma que: Os crditos extraordinrios so sempre abertos por decreto, do qual o Poder Executivo deve dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Conforme exposto, os crditos adicionais extraordinrios DEVEM, na Unio, ser abertos por Medida Provisria. Os crditos extraordinrios somente so abertos por decreto nos Entes da Federao onde no existe previso constitucional ou em lei orgnica, da edio de MP. Item ERRADO. Relativamente s limitaes impostas sobre o oramento pblico, julgue os itens que se seguem. 2. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Na execuo da lei oramentria, no permitido que se realizem despesas que excedam os crditos oramentrios e adicionais, exceo feita aos crditos extraordinrios, que, destinando-se a calamidades, podem ser ultrapassados, desde que justificadamente. Resoluo Conforme mencionado na resposta questo 1 acima, os crditos extraordinrios so utilizados para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica.

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Podemos ainda adicionais:

citar

as

principais caractersticas

dos

crditos

Independe de autorizao Legislativa; Sero abertos por decreto do Poder Executivo, (no caso da Unio, por Medida Provisria); Remessa imediata ao Legislativo; Independe de indicao de recursos; Obrigatoriedade de indicao da despesa (limite de gasto); Vigncia, em princpio, no exerccio financeiro de sua abertura; Permite-se sua reabertura (prorrogao) para o exerccio seguinte, caso tenha sido aberto em um dos quatro meses do final do exerccio (setembro, outubro, novembro ou dezembro).

A legislao brasileira no permite, em nenhuma hiptese, que qualquer tipo de despesa exceda os crditos oramentrios e adicionais. Portanto, a realizao de despesa depende da existncia de crdito oramentrio e o valor do crdito no pode ser ultrapassado. Exemplo: Crdito oramentrio aprovado na LOA para a realizao de investimentos no valor de R$ 100.000,00. Esgotado esse valor o Chefe do Executivo da Unio editou Medida Provisria abrindo um crdito extraordinrio de R$ 20.000,00 para a realizao de novos investimentos em virtude de urgncia e imprevisibilidade do gasto. Pode-se observar que at mesmo para a realizao de despesas imprevisveis e urgentes, a exemplo de calamidades pblicas, a abertura de crditos extraordinrios, como prprio nome indica, necessita de crdito para que seja realizada a despesa. No exemplo citado, o governo tinha crdito inicial de R$ 100.000,00, posteriormente abriu mais R$ 20.000,00 de crditos extraordinrios. Assim, poder realizar despesas de at R$ 120.000,00. Em hiptese alguma poder ultrapassar o valor do crdito autorizado de R$ 120.000,00. Item ERRADO. 3. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A Constituio Federal no admite que se contratem operaes de crdito em volume que exceda os investimentos. Resoluo O comando dessa questo refere-se REGRA DE OURO, onde a CF/88 veda a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta (art. 167, III). Ateno! Essa a nica regra legal relativa matria oramentria que deve ser aprovada por maioria absoluta do Poder Legislativo.
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Consta na questo a afirmao de que a Constituio Federal no admite que se contratem operaes de crdito em volume que exceda os investimentos. Isso no verdade porque os investimentos so apenas um grupo de despesa dentro das despesas de capital. Observe como o art. 12 da Lei 4320/64 classifica as despesas de capital: A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas: Despesas correntes
Despesas de custeio Transferncias correntes

Despesas de capital
Investimentos Inverses financeiras Transferncias de capital

Observe tambm a despesa de capital classificada dentro de um modelo de Balano Oramentrio. Balano Oramentrio - Anexo 12 da Lei n. 4.320/64
Receitas Tipo Receitas correntes Receita tributria Receita de contribuio Receita patrimonial Receita agropecuria Receita industrial Receita servios de Previso Execuo Diferena Tipo inicial Crditos oram. e suplementares Despesas correntes Despesas custeio de Despesas Fixao Execuo Diferena

Pessoal e encargos sociais Juros e encargos da dvida Outras despesas correntes Transferncias correntes Despesas capital Inverses financeiras de Amortizao dvida Crditos da de

Transferncias correntes Outras receitas correntes Receitas capital

Investimentos

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Operaes de crdito Alienao bens. de especiais Despesas correntes Despesas capital de

Amortizao de emprstimos Transferncias de capital Outras receitas capital Dficit Total de

Crditos extraordinrios Despesas correntes Despesas capital Supervit Total de

Despesa de capital refere-se categoria econmica da despesa, sendo que investimento apenas um GRUPO dentro dessas despesas. Sendo assim, o que no pode, vale repisar, a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital, ou seja, de todas as despesas de capital. Item ERRADO. 4. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Pelo princpio da no-vinculao da receita de impostos, proibido vincular a receita de impostos a rgos, fundos e a despesas. Apesar disso, admissvel a utilizao da receita de impostos para a realizao de atividades de administrao tributria. Resoluo Questo semelhante foi tratada na aula 02, questo 1 - AFO. Estudla novamente muito importante porque esse assunto contempla o primeiro item do programa da disciplina de AFO do concurso para o TCU. O assunto em apreo refere-se ao princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita. A receita oramentria de impostos no pode ser vinculada a rgos ou fundos, ressalvados os casos permitidos pela prpria Constituio Federal. O princpio da no afetao de receitas determina que na sua arrecadao, as oriundas dos impostos no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas. A CF de 1988 restringe a aplicao do princpio aos impostos, observadas as excees indicadas na Constituio e somente nesta,
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no permitindo sua ampliao mediante quaisquer outros instrumentos normativos. Assim sendo, uma lei ordinria ou complementar poder vincular receitas a determinadas despesas, desde que no seja de impostos. Previso do princpio na CF/88:
Art. 67. So vedados: ---------------a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo (art. 167, inciso IV). Analisando o texto acima pode-se verificar que a CF de 1988, restringe a aplicao do princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita aos impostos, observadas as excees indicadas na Constituio.

Importante! Somente a Constituio Federal pode excepcionar a aplicao desse princpio relativamente aos impostos. Assim, no permitida a sua ampliao mediante quaisquer outros instrumentos normativos, a exemplo de uma lei ordinria ou complementar. Uma lei ordinria ou complementar poder vincular receitas a determinadas despesas, desde que no seja de impostos. Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF:
Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b); Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a); Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2, incisos I, II e III; Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental FUNDEF art. 212, pargrafos 1, 2 e 3; Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII, da CF EC 42/03); Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV; Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta - art. 167, 4, CF;

Vinculao de receita de contribuies sociais, etc.):

tributos

(impostos,

taxas,

Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a Estados e ao Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03). Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 216, 6, CF EC 42/03). Recursos destinados seguridade social contribuies sociais. Art.195, I, a e II da CF

Ateno! Observe que nas situaes acima refere-se vinculao da receita de tributos (impostos, taxas, contribuio de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios). Exemplo de vinculao de receita que no seja de impostos: A Lei n 11.079/2004, que institui as parcerias pblico-privada PPP prev em seu art. 8 que a administrao pblica poder oferecer garantia ao parceiro privado atravs da vinculao de receitas, porm, probe a vinculao de receitas de impostos. Fique atento! O Pargrafo nico do art. 8 da LRF prev que os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Assim sendo, se o recurso vinculado no tiver sido totalmente aplicado em um ano, a sobra dever ser aplicada mesma finalidade no ano seguinte. Vimos acima que a Emenda Constitucional EC 42/03, estabeleceu trs excees alm das originalmente previstas na CF. Portanto, as emendas constitucionais podem estabelecer vinculao de receitas de impostos e tributos. Em sntese, admissvel a utilizao da receita de impostos para a realizao de atividades de administrao tributria (art. 37, XXII, da
CF EC 42/03);

Item CERTO 5. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Para que o governo federal conceda transferncia voluntria de recursos, destinando-a a fazer face necessidade de pagamento de pessoal, em caso de um municpio que esteja com dficit fiscal de tal montante que no tenha condies de pagar a remunerao dos servidores, necessria autorizao por meio de lei complementar. Resoluo A Constituio Federal em seu art. 167, inciso X, veda a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estadual e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Observe a regra constitucional acerca do assunto:
Art. 167. So vedados:

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO ---------------------------------X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios

Observe as regras da LRF sobre o assunto transferncias voluntrias:


Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferncia voluntria a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade. 1o So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias: I - existncia de dotao especfica; II (Vetado) III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio; IV - comprovao, por parte do beneficirio, de: a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao ente transferidor, bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos; b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade; c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal; d) previso oramentria de contrapartida. 2o vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada. 3o Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias voluntrias constantes desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas relativas a aes de educao, sade e assistncia social.

Analisando a regra constitucional e confrontando com as da LRF, pode-se verificar que no permitida a transferncia voluntria de recursos destinados para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista entre os Entes Federados. Assim sendo, uma lei complementar no pode autorizar tal transferncia, posto que qualquer situao que tente contrariar a regra fixada pelo art. 167, inciso X, da CF ser considerada inconstitucional. Item ERRADO. 6. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Na execuo da despesa com recursos das contribuies previdencirias, somente se admite que os montantes arrecadados sejam aplicados em benefcios previdencirios do regime geral de previdncia social. Resoluo Regra geral, as contribuies previdencirias previstas no art. 195 da Constituio da Repblica so as seguintes:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.

O inciso XI do art. 167 da CF/88 veda que os recursos das contribuies abaixo enumeradas sejam utilizados em destinaes distintas do pagamento de benefcios previdencirios. Os recursos arrecadados proveniente das contribuies abaixo somente podem ser executados no pagamento de benefcios previdencirios:
Incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;

Item ERRADO. Julgue os itens a seguir, que versam sobre despesa pblica. 7. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) De acordo com a classificao econmica de despesa, o pagamento de pensionista considerado uma transferncia. Resoluo Essa questo foi retirada do art. 13 da Lei n 4.320/64. Portanto, observe o que determina esse artigo:

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Art. 13. Observadas as categorias econmicas do art. 12, a discriminao ou especificao da despesa por elementos, em cada unidade administrativa ou rgo de governo, obedecer ao seguinte esquema: DESPESAS CORRENTES Despesas de Custeio Pessoa Civil Pessoal Militar Material de Consumo Servios de Terceiros Encargos Diversos Transferncias Correntes Subvenes Sociais Subvenes Econmicas Inativos Pensionistas Salrio Famlia e Abono Familiar Juros da Dvida Pblica Contribuies de Previdncia Social Diversas Transferncias Correntes. DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Obras Pblicas Servios em Regime de Programao Especial Equipamentos e Instalaes Material Permanente Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas Inverses Financeiras Aquisio de Imveis Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento Constituio de Fundos Rotativos Concesso de Emprstimos Diversas Inverses Financeiras Transferncias de Capital Amortizao da Dvida Pblica Auxlios para Obras Pblicas Auxlios para Equipamentos e Instalaes Auxlios para Inverses Financeiras Outras Contribuies.

Item CERTO. 8. (CESPE ACE/TCU 2004) A classificao da despesa segundo a natureza, que passou a ser observada na execuo oramentria de todos os entes da Federao a partir do exerccio financeiro de 2002, compreende: categorias econmicas, subcategorias econmicas e elementos.

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Resoluo O termo subcategoria econmica no mais utilizado para a despesa. Atualmente se utilizam as expresses categoria econmica, grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao elemento da despesa e desdobramento do elemento da despesa. Este, facultativo! Alguns autores, desconsiderando ou ainda desatualizados quanto classificao da Portaria STN n 163/01, utilizam a expresso subcategorias econmicas como sinnimo de grupo de natureza de despesa. O assunto exigido na questo em comento encontra-se regulamento na Portaria Interministerial MPOG/STN n 163/2001, conforme abaixo transcrito:
Art. 3o A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: I - categoria econmica; II - grupo de natureza da despesa; III - elemento de despesa; 1o A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. 2o Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Art. 6o Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao.

Fique atento a essa norma porque o CESPE gosta desse tipo de questo. Item ERRADO. 9. (CESPE TRE/PA Analista Judicirio Contabilidade 2005) Entende-se como despesas pblicas todos os desembolsos efetuados pelo Estado no atendimento aos servios e encargos assumidos no interesse geral da comunidade, em decorrncia de determinao constitucional, de leis, de contratos ou outros instrumentos. Acerca de despesas pblicas, assinale a opo correta. a) A devoluo de recursos oriundos de depsitos e caues classificada como despesa oramentria. b) Despesas oramentrias no efetivas provocam mutao ativa. c) Classifica-se como investimento a despesa da administrao pblica referente aquisio de uma casa, em uso, para instalao de um posto de atendimento mdico. d) A ordem para a liquidao da despesa realizada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente

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responsvel pelo setor financeiro, para realizao do crdito em conta bancria do credor. e) A execuo da despesa de pessoal tratada como uma mutao passiva. Resoluo a) ERRADO. A devoluo de recursos oriundos de depsitos e caues classificada como despesa extra-oramentria. Exemplo: Suponha que o governo recebeu um depsito em garantia para participao em procedimento licitatrio de $ 2.000, em 10/03/X1. Vamos supor ainda que esse licitante no foi o vencedor do certame e o governo teve que devolver o valor da garantia em 10/04/X1. Reflexos patrimoniais: Na arrecadao, em 10/03/X1:
D Bancos C Receita extra-oramentria 2.000 2.000

No Balano patrimonial em 10/03/X1:


Ativo Ativo financeiro Bancos conta movimento Banco do Brasil S/A 2.000 Passivo Passivo financeiro Depsitos 2.000

Na devoluo (pagamento), em 10/04/X1:


D Despesa extra-oramentria - depsitos C Bancos 2.000 2.000

No Balano patrimonial em 10/04/X1:


Ativo Ativo financeiro Bancos conta movimento Banco do Brasil S/A 0,00 Passivo Passivo financeiro Depsitos 0,00

b) CERTO. As despesas oramentrias no efetivas provocam mutao ativa, a exemplo das despesas de capital. A expresso mutao na administrao pblica sinnimo de fato permutativo da contabilidade empresarial. c) ERRADO. A aquisio de uma casa, em uso, para instalao de um posto de atendimento mdico exemplo de inverses financeiras.

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d) ERRADO. A liquidao da despesa realizada em documento prprio. At a tudo bem! assinada pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor contbil ou financeiro. Na liquidao de despesa no se realiza crdito em conta bancria do credor. Esse fato ocorre somente com o pagamento. Pegadinha! e) ERRADO. A execuo da despesa de pessoal tratada como despesa efetiva que altera a situao lquida patrimonial. um fato contbil modificativo. 10. (CESPE ACE/TCU 2004) Receita oramentria a entrada que acrescida ao patrimnio pblico como elemento novo e positivo, integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo. Resoluo A primeira parte do comando da questo menciona corretamente o conceito doutrinrio de receita pblica oramentria previsto no Manual da Receita pblica elaborado pele SNT. Porm, como de costume, o CESPE incluiu uma pegadinha, assim, na segunda parte do enunciado mencionado que essa receita integra-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo. Com esse enunciado o CESPE excluiu a receita oramentria operaes de crdito, haja vista que essa receita integra ao patrimnio pblico, porm, com correspondncia no passivo (obrigao de pagar o emprstimo no futuro). Item ERRADO. 11. (CESPE AGE/ES Contador 2005) Consideram-se receitas correntes, entre outras, a tributria, a patrimonial, a de servios e a proveniente do supervit do oramento corrente diferena entre receitas e despesas correntes. Consideram-se receitas de capital as provenientes da realizao de operaes de crdito, da converso de bens e direitos em espcie, de amortizao em emprstimos anteriormente concedidos, entre outras. Resoluo O supervit do oramento corrente uma receita de capital receita extra-oramentria. O supervit do oramento corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurados no balano oramentrio. Conforme a Lei n 4.320/64, no constituir item da receita oramentria (art. 11, 3, da Lei n 4.320/64). O que o supervit do oramento corrente?
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Vejamos um exemplo:

Balano oramentrio rgo X


Receitas. Receita corrente prevista Receita corrente arrecadada Receita de capital executada $ 150.000 200.000 50.000 Despesas. $ Despesa corrente fixada 150.000 Despesa corrente executada 150.000 Despesa de capital executada 50.000

Receita corrente arrecadada-----200.000 (-)Despesa corrente executada (150.000) = Supervit corrente-----50.000

Receita extraoramentria

Receita de capital

Portanto, conforme demonstrado acima, o supervit do oramento corrente receita de capital extra-oramentria. O supervit do oramento corrente apurando somando-se somente as receitas correntes e deduzindo das despesas correntes, conforme demonstrado acima. Supervit ou dficit o resultado apurado na contabilidade pblica, e ocorre comparando o que foi arrecadado com o que foi gasto. Por que classificar o supervit do oramento corrente como receita de capital? porque geralmente o supervit do oramento corrente utilizado para cobrir o dficit de capital e essa receita (supervit) j foi considerada oramentria no exerccio em que houve o resultado positivo. Conclui-se, portanto, que existem receitas extra-oramentrias de capital. Os elaboradores de prova gostam mesmo desse supervit do oramento corrente! Item ERRADO. 12. (CESPE Procurador TCM/GO 2007) Na concepo moderna, o oramento deixou de ser mero instrumento financeiro de previso de receitas e fixao de despesas para representar um compromisso poltico de cumprimento dos objetivos ali consignados, vinculando a ao poltico-administrativa do Estado na consecuo desses objetivos. A respeito do oramento, assinale a opo correta.

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a) A destinao de receita proveniente de impostos para custeio de atividades pertinentes administrao tributria viola o princpio oramentrio da no-afetao. b) A lei oramentria anual compreende os oramentos fiscais, de investimento e da seguridade social. Como oramento de investimento, so considerados apenas os oramentos das empresas cuja maioria do capital social com direito a voto pertena Unio. c) Apesar de ser considerado lei, o oramento possui caractersticas que o diferenciam das leis comuns. Um exemplo a limitao constitucional do contedo das emendas ao projeto de lei do oramento anual. d) A lei oramentria anual no pode conter dispositivo que autorize a Unio a contratar operao de crdito por antecipao de receita destinado a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. Resoluo a) ERRADO. A destinao de receita proveniente de impostos para custeio de atividades pertinentes administrao tributria NO viola o princpio oramentrio da no-afetao das receitas de impostos haja vista que a prpria constituio federal pode estabelecer excees. Observe abaixo as excees previstas na CF/88, em especial, a referente aos recursos destinados s atividades da administrao tributria, conforme EC 42/03:
Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a CF: Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b); Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a); Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2, incisos I, II e III; Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental FUNDEF art. 212, pargrafos 1, 2 e 3; Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII, da CF EC 42/03); Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita ARO, previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV; Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta - art. 167, 4, CF;

b) ERRADO. A lei oramentria anual compreende trs espcies de oramento: oramento fiscal, de investimento e da seguridade social. No oramento de investimento, so considerados apenas os oramentos das empresas cuja maioria do capital social com direito a voto pertena Unio. Observe o que determina a CF/88:
5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto;

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

c) CERTO. Hoje posio dominante, inclusive j decidida reiteradas vezes pelo Supremo Tribunal Federal- STF, que o oramento uma lei formal. As leis oramentrias (Lei do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual-LOA) apenas prevem as receitas pblicas e fixam as despesas, a partir dos planejamentos. Assim sendo, essas leis no criam direitos subjetivos. Sendo uma lei formal, a simples fixao de gastos na lei oramentria anual no cria direito subjetivo, no sendo possvel se exigir, em tese, por via judicial, que uma despesa especfica estabelecida no oramento seja realizada. A Lei oramentria possui as seguintes caractersticas:
uma lei formal formalmente o oramento uma lei, mas, em diversas situaes, no obriga o Poder Pblico a realizar a despesa, que pode, por exemplo, deixar de realizar um gasto, mesmo que autorizado pelo legislativo. Entretanto, muitos tipos de gastos so obrigatrios, a exemplo das despesas mnimas com educao, sade etc. Portanto, o oramento apenas uma lei formal. uma lei temporria a lei oramentria tem vigncia limitada (um ano). uma lei ordinria todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so leis ordinrias. Os crditos suplementares e especiais tambm so aprovados como leis ordinrias. uma lei especial denominada lei de meios possui processo legislativo um pouco diferenciado das leis comuns, posto que trata de matria especfica (receitas e despesas).

Limitaes constitucionais s emendas dos parlamentares Importante! A Constituio Federal estabelece limitaes aos parlamentares quanto s propostas de emendas na lei oramentria anual. O 2 do art. 166 da CF prev que as emendas sero apresentadas na comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. J o 3 do art. 166 da CF estabelece que as emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso:
Sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; Indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO Sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

As limitaes so necessrias para que a proposta inicial no seja completamente desconfigurada pelos parlamentares. d) ERRADO. Ao contrrio do que est mencionado nessa opo, a lei oramentria anual pode conter dispositivo que autorize a Unio a contratar operao de crdito por antecipao de receita destinado a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. uma das excees ao princpio oramentrio da exclusividade. Observe a regra constitucional:
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei

13. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) As restituies, por falta de aplicao total ou parcial, ou por aplicao indevida, constituiro receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. Resoluo A Lei n 4.320/64 estabelece que o regime de adiantamento seja aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria, para fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. O suprimento de fundos ser sempre precedido de empenho na dotao prpria, contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. As restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. Observe a legislao acerca do assunto (Decreto Federal n. 93.872/86):
Art. 45. Excepcionalmente, a critrio do ordenador de despesa e sob sua inteira responsabilidade, poder ser concedido suprimento de fundos a servidor, sempre precedido do empenho na dotao prpria s despesas a realizar, e que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, nos seguintes casos (Lei n 4.320/64, art. 68 e Decreto-lei n 200/67, 3 do art. 74): I - para atender despesas em viagens ou servios especiais que exijam pronto pagamento em espcie; Il - quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda.

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ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA EM EXERCCIOS P/ TCU PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO 1 O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada; as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. 2 O servidor que receber suprimento de fundos, na forma deste artigo, obrigado a prestar contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, tomada de contas se no o fizer no prazo assinalado pelo ordenador da despesa, sem prejuzo das providncias administrativas para a apurao das responsabilidades e imposio, das penalidades cabveis (Decreto-lei n 200/67, pargrafo nico do art. 81 e 3 do art. 80). 3 No se conceder suprimento de fundos: a) a responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance. Art. 46. Cabe aos detentores de suprimentos de fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em 31 de dezembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo ordenador da despesa (Decreto-lei n 200/67, art. 83). Pargrafo nico. A importncia aplicada at 31 de dezembro ser comprovada at 15 de janeiro seguinte.

Item Certo. 14. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. Resoluo Perfeito! O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador (concedente) como despesa realizada no exerccio financeiro de sua concesso. Item Certo. Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, a operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. Acerca das exigncias para a realizao da operao de crdito, julgue os itens que se seguem. 15. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O ente interessado na operao de crdito formalizar seu pleito observando os limites e condies fixados pelo Senado Federal. Resoluo Atualmente a realizao de operao de crdito por antecipao de receita est bastante restrita, devendo restringir-se unicamente ao

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atendimento de insuficincia de caixa durante o exerccio e, ainda, atender a todas as normas relativas s operaes de crdito constantes do art. 32 da LRF e atender aos limites impostos pelo Senado Federal. Imposies realizao de ARO:
Deve ser realizada somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio financeiro; Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; Estar proibida: Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada; No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.

As AROs no sero computadas para efeito da regra de ouro, conforme dispe o inciso III do art. 167 da CF, desde que liquidadas at o dia dez de dezembro de cada ano. Significa que as receitas de ARO no sero computadas entre as receitas de capital, desde que liquidadas at o dia dez de dezembro de cada ano. importante mencionar que as receitas de ARO so extraoramentrias, portanto, no sero includas na LOA. Para estados e Municpios as regras para a realizao de AROs so diferentes! As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. O Banco Central do Brasil dever manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso de inobservncia dos limites estipulados pelo Senado Federal, aplicar as sanes cabveis instituio credora. Item Certo. 16. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) Devem ser includos no oramento ou em crditos adicionais os recursos provenientes da operao, inclusive no caso de operaes por antecipao da receita. Resoluo

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As antecipaes de receitas oramentrias, suas receitas no so includas na LOA porque no se trata de receitas oramentrias, mas sim antecipaes de receitas oramentrias. Na LOA existe apenas autorizao para a realizao de ARO. Assim, haver artigos da Lei Oramentria que autorizam ao Chefe do executivo a sua abertura. Ateno! O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria no poder exceder, no exerccio em que estiver sendo apurado, a 7% (sete por cento) da receita corrente lquida, conforme o art. 10 da Resoluo n. 43 do Senado Federal. Item Errado. 2. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA Acerca dos instrumentos normativos relacionados com o direito financeiro, julgue os itens seguintes. 1. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Os crditos extraordinrios so sempre abertos por decreto, do qual o Poder Executivo deve dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. 2. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Na execuo da lei oramentria, no permitido que se realizem despesas que excedam os crditos oramentrios e adicionais, exceo feita aos crditos extraordinrios, que, destinando-se a calamidades, podem ser ultrapassados, desde que justificadamente. 3. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) A Constituio Federal no admite que se contratem operaes de crdito em volume que exceda os investimentos. 4. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Pelo princpio da no-vinculao da receita de impostos, proibido vincular a receita de impostos a rgos, fundos e a despesas. Apesar disso, admissvel a utilizao da receita de impostos para a realizao de atividades de administrao tributria. 5. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Para que o governo federal conceda transferncia voluntria de recursos, destinando-a a fazer face necessidade de pagamento de pessoal, em caso de um municpio que esteja com dficit fiscal de tal montante que no tenha condies de pagar a remunerao dos servidores, necessria autorizao por meio de lei complementar.

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6. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) Na execuo da despesa com recursos das contribuies previdencirias, somente se admite que os montantes arrecadados sejam aplicados em benefcios previdencirios do regime geral de previdncia social. Julgue os itens a seguir, que versam sobre despesa pblica. 7. (CESPE Auditor das Contas Pblicas/TCE-PE - 2004) De acordo com a classificao econmica de despesa, o pagamento de pensionista considerado uma transferncia. 8. (CESPE ACE/TCU 2004) A classificao da despesa segundo a natureza, que passou a ser observada na execuo oramentria de todos os entes da Federao a partir do exerccio financeiro de 2002, compreende: categorias econmicas, subcategorias econmicas e elementos. 9. (CESPE TRE/PA Analista Judicirio Contabilidade 2005) Entende-se como despesas pblicas todos os desembolsos efetuados pelo Estado no atendimento aos servios e encargos assumidos no interesse geral da comunidade, em decorrncia de determinao constitucional, de leis, de contratos ou outros instrumentos. Acerca de despesas pblicas, assinale a opo correta. a) A devoluo de recursos oriundos de depsitos e caues classificada como despesa oramentria. b) Despesas oramentrias no efetivas provocam mutao ativa. c) Classifica-se como investimento a despesa da administrao pblica referente aquisio de uma casa, em uso, para instalao de um posto de atendimento mdico. d) A ordem para a liquidao da despesa realizada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro, para realizao do crdito em conta bancria do credor. e) A execuo da despesa de pessoal tratada como uma mutao passiva. 10. (CESPE ACE/TCU 2004) Receita oramentria a entrada que acrescida ao patrimnio pblico como elemento novo e positivo, integrando-se a ele sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo. 11. (CESPE AGE/ES Contador 2005) Consideram-se receitas correntes, entre outras, a tributria, a patrimonial, a de servios e a

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proveniente do supervit do oramento corrente diferena entre receitas e despesas correntes. Consideram-se receitas de capital as provenientes da realizao de operaes de crdito, da converso de bens e direitos em espcie, de amortizao em emprstimos anteriormente concedidos, entre outras. 12. (CESPE Procurador TCM/GO 2007) Na concepo moderna, o oramento deixou de ser mero instrumento financeiro de previso de receitas e fixao de despesas para representar um compromisso poltico de cumprimento dos objetivos ali consignados, vinculando a ao poltico-administrativa do Estado na consecuo desses objetivos. A respeito do oramento, assinale a opo correta. a) A destinao de receita proveniente de impostos para custeio de atividades pertinentes administrao tributria viola o princpio oramentrio da no-afetao. b) A lei oramentria anual compreende os oramentos fiscais, de investimento e da seguridade social. Como oramento de investimento, so considerados apenas os oramentos das empresas cuja maioria do capital social com direito a voto pertena Unio. c) Apesar de ser considerado lei, o oramento possui caractersticas que o diferenciam das leis comuns. Um exemplo a limitao constitucional do contedo das emendas ao projeto de lei do oramento anual. d) A lei oramentria anual no pode conter dispositivo que autorize a Unio a contratar operao de crdito por antecipao de receita destinado a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. 13. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) As restituies, por falta de aplicao total ou parcial, ou por aplicao indevida, constituiro receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio. 14. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O suprimento de fundos ser contabilizado e includo nas contas do ordenador como despesa realizada. Segundo a Lei de Responsabilidade Fiscal, a operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro. Acerca das exigncias para a realizao da operao de crdito, julgue os itens que se seguem. 15. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) O ente interessado na operao de crdito formalizar seu pleito observando os limites e condies fixados pelo Senado Federal. 16. (CESPE Analista Judicirio Contabilidade TST/2008) Devem ser includos no oramento ou em crditos adicionais os recursos
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provenientes da operao, inclusive no caso de operaes por antecipao da receita.

Gabarito: Questes de AFO 1E 2E 3E 5E 6E 7C 9ECEEE 10E 11E 13C 14C 15C

4C 8E 12C 16E

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