LIVRO DE CONTABILIDADE

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Sumrio
prefcio______________________________________________________________________ 3 introduo ___________________________________________________________________ 4 1 Conceitos bsicos da contabilidade____________________________________________ 5 1.1 1.2 2 2.1 2.2 2.3 3 4 3.1 Demonstrativo Financeiro (Balano Patrimonial): __________________________ 5 Ativo: _____________________________________________________________ 5 Passivo:____________________________________________________________ 5 Patrimnio Lquido: __________________________________________________ 6 Demonstrativo Econmico (DRE): ______________________________________ 11 Rentabilidade:_______________________________________________________ 16 Pay back: ___________________________________________________________ 17 Algumas dicas: ______________________________________________________ 19 Tabela de Dbito e Crdito:____________________________________________ 21

Introduo bsica A indicadores ____________________________________________ 16

Mecanismo Dbito e Crdito: _______________________________________________ 21 Grupos de contas do balano _______________________________________________ 30 4.1 Demonstrativo Financeiro _____________________________________________ 30 4.1.1 Ativo: ____________________________________________________________ 30 Ativo Circulante: ___________________________________________________ 30 Ativo Realizvel em longo prazo: ______________________________________ 30 Ativo Permanente: __________________________________________________ 30 4.1.2 Passivo:___________________________________________________________ 30 Passivo Circulante: __________________________________________________ 30 Passivo Circulante exigvel em longo prazo: ______________________________ 30 Patrimnio lquido:__________________________________________________ 30 4.2 Demonstrativo Econmico ou DRE:_____________________________________ 31 Receitas: __________________________________________________________ 31 CMV Custo da mercadoria vendida: ___________________________________ 31 Despesas operacionais:_______________________________________________ 31 Despesas e receitas no operacionais: ___________________________________ 31 Impostos e contribuies: _____________________________________________ 31

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Balano de abertura ______________________________________________________ 37 Depreciao do imobilizado ________________________________________________ 37 6.1 6.2 6.3 Frmula da depreciao anual _________________________________________ 37 Vida til do imobilizado_______________________________________________ 38 A partida e a contra-partida nos razonetes: ______________________________ 38

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CONTABILIDADE 7 Anlise vertical e horizontal ________________________________________________ 43 7.1 Anlise Vertical: _____________________________________________________ 43 7.1.1 Quando a anlise feita no DRE:_______________________________________ 43 7.2 8 Anlise horizontal: ___________________________________________________ 43 Estrutura Financeira______________________________________________________ 50 8.1 Estrutura de Capitais: ________________________________________________ 50 8.1.1 Participao de capital de terceiros: _____________________________________ 50 8.1.2 Composio do endividamento: ________________________________________ 50 8.1.3 Imobilizao do Patrimnio Lquido:____________________________________ 50 8.2 ndices de liquidez ___________________________________________________ 51 8.2.1 Liquidez geral______________________________________________________ 51 8.2.2 Liquidez corrente ___________________________________________________ 51 8.2.3 Liquidez Seca ______________________________________________________ 51 8.3 Ciclo financeiro______________________________________________________ 51 8.3.1 PMRV (prazo mdio de recebimento das vendas) __________________________ 51 8.3.2 PMRE (Prazo mdio de rotao dos estoques)_____________________________ 52 8.3.3 PMPC (Prazo mdio de pagamento das compras) __________________________ 52 8.3.4 Ciclo Financeiro ____________________________________________________ 52 8.4 Indicadores do endividamento _________________________________________ 52 8.4.1 Endividamento sobre o Ativo Total _____________________________________ 52 8.4.2 Endividamento bancrio sobre capitais de terceiros ________________________ 53 8.4.3 Ativo circulante financiado por bancos em curto prazo______________________ 53 8.4.4 Endividamento bancrio sobre patrimnio lquido _________________________ 53 8.4.5 Nvel de desconto de duplicatas ________________________________________ 53 9 Indicadores econmicos ___________________________________________________ 57 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 10 11 12 Giro do Ativo________________________________________________________ 57 Rentabilidade da atividade ____________________________________________ 57 Rentabilidade das vendas______________________________________________ 57 Rentabilidade do Ativo________________________________________________ 57 Rentabilidade do patrimnio lquido mdio ______________________________ 57

Caso Real Yakult S.A. Indstria e Comrcio _________________________________ 59 Demonstrativos e Indicadores em branco para xerox: ___________________________ 63 Respostas dos Exerccios 7-10: ______________________________________________ 68 Exerccio 7:________________________________________________________ 68 Exerccio 8:________________________________________________________ 69 Exerccio 9:________________________________________________________ 70 Exerccio 10:_______________________________________________________ 71

Concluso___________________________________________________________________ 73

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PREFCIO
Esta apostila elaborada para o curso tcnico de informtica tem por responsabilidade apresentar um contedo bsico de contabilidade para que o futuro tcnico saiba, ao olhar para um demonstrativo econmico ou financeiro, quais foram s transaes que geraram aqueles demonstrativos. Outro objetivo da Microcamp promover ao aluno a capacidade de analisar estes demonstrativos assim como um mdico analisa um exame de sangue, no qual retira todas as informaes necessrias para uma anlise mais aprofundada do caso do paciente. O aluno ter, ao trmino do curso, a capacidade de analisar demonstrativos e descrever como foi que eles, se donos de uma empresa, ou outros administraram a empresa no exerccio1 analisado. Portanto, o foco da apostila est em capacitar o aluno a analisar a gesto em seu prprio negcio e tomar decises sbia quanto administrao financeira da sua empresa.

Exerccio o termo utilizado para se referir ao perodo de anlise dos demonstrativos, seja ano, ms, semestre, etc...

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INTRODUO
O administrador traz alternativas de novos negcios para a empresa. O proprietrio da empresa tem que se preocupar com os rumos em que sua empresa est tomando e controla-lo. Para isso ele precisa ter conhecimentos bsicos para poder realizar suas atividades financeiras com segurana e cautela. A contabilidade, os demonstrativos, o quadro clnico da empresa em um determinado momento. A contabilidade administra, projeta, viabiliza um projeto ou a criao de uma nova empresa. Sempre ao projetar crie uma contabilidade para ver se ser vivel iniciar um investimento, e no esquea os impostos. O brasileiro mais criativo que o resto dos povos do mundo, porm extremamente desorganizado. Faz-se necessrio uma ateno especial importncia da organizao, desde um simples compromisso no horrio at a anotao diria das entradas e sadas da empresa feita pelo auxiliar contbil. A contabilidade to interessante que duas senhoras de New York, enfadadas de suas vidas montonas foram estudar contabilidade. J no meio de seu curso comearam a analisar demonstrativos de empresas que possuem aes no mercado com o intuito de verificar quais esto apresentando bom desenvolvimento e gesto. O final da histria que saiu em vrios jornais que estas duas velhinhas ficaram ricas aplicando em aes nas bolsas de valores e esto ministrando cursos de seus feitos. O objetivo da contabilidade, portanto mostrar a ao da gesto. Assim, simular um balano pode ser um bom caminho para a viabilizao de um projeto ou empreendimento.

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1 CONCEITOS BSICOS DA CONTABILIDADE

1.1 Demonstrativo Financeiro (Balano Patrimonial):
O demonstrativo financeiro, ou balano patrimonial, formado por dois lados: o ativo e o passivo. A soma de ambos deve ser igual e a lgica para isto vem de suas definies. Ativo: So os bens (materiais e financeiros) e direitos da empresa, isto , os recursos que a empresa possui. Passivo: So as obrigaes que a empresa precisa cumprir2 mais seu patrimnio lquido, isto , suas fontes de recurso. Com estas definies fica fcil perceber o porqu que o ativo e o passivo devem possuir somas iguais. Um o recurso, o outro a fonte que gerou este recurso; afinal tudo que possumos algum pagou, se foi voc prprio, saiu do patrimnio lquido, se foi terceiros (bancos, fornecedores, etc..) saiu de suas obrigaes.

Ativo = Passivo

Cumprir um termo utilizado para indicar pagamento de algo.

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ATIVO = Bens e direitos Bem = Carro = 10.000 Direito = Emprstimos a receber = 1.000 Total do Ativo = 11.000

PASSIVO = Obrigaes + Patrimnio Obrigaes = gua, Luz, Telefone = 250 Obrigaes = Financiamento = 5.000 Patrimnio Lquido = 5.750 Total do Passivo = 11.000

Portanto nota-se que tudo que est de um lado do demonstrativo, deve ter uma referncia no outro lado. Outro conceito que devemos ter do patrimnio lquido. Patrimnio Lquido:

parte localizada ao final da coluna do passivo e mostra a origem das entradas e despesas. Entradas menos despesas igual ao lucro. Normalmente o patrimnio lquido composto por duas contas: Capital e Lucro. Sobre o lucro falamos acima; capital o recurso financeiro que foi colocado inicialmente na empresa. Vamos agora a exerccios prticos para assimilao da matria. Este exerccio ser resolvido detalhadamente para que TODOS acompanhem o raciocnio. 1. Monte o balano patrimonial, o demonstrativo financeiro a partir das transaes abaixo. i. ii. iii. iv. v. Abre-se uma empresa com capital de 20.000. O dinheiro foi colocado no banco. Comprou-se um carro de 10.000. Pagou-se a prazo o valor total do carro. Pagamento de gua no valor de 100. Quitao do carro. Recebi 10.000 por um trabalho.

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Resoluo Ativo Passivo Patrimnio Lquido Total Ativo Total Passivo

Raciocnio

Desenha-se a estrutura do balano. Note que j subdividimos o passivo. Na parte antes do patrimnio viro s obrigaes e abaixo todo o resultado da empresa mais o capital que foi investido.

Ativo Bancos = 20.000

Passivo Patrimnio Lquido Capital = 20.000

I. A primeira transao a abertura da empresa. O dinheiro inicial o capital que investimos, portanto criamos uma conta chamada Capital no patrimnio e alocamos estes 20.000 para l. A contra partida3 desta transao, isto , sua colocao no lado oposto do demonstrativo feita em uma conta chamada de Bancos. L em bancos colocamos 20.000.

Total Ativo = 20.000 Total Passivo = 20.000 Soma-se o total ele deve bater, isto , dar o mesmo resultado

II. A segunda transao a compra de um bem. Este carro Ativo Passivo vai para uma conta criada no Bancos = 20.000 Financiamento = 10.000 ativo com o nome de veculos contendo 10.000. Veculos = 10.000 Patrimnio Lquido Sua contra partida uma Capital = 20.000 obrigao no passivo de 10.000. Total Ativo = 30.000 Total Passivo = 30.000 Esta obrigao ser depositada em uma conta chamada Somou-se o balano e bateu. Financiamento.

Contra partida o termo utilizado para indicar a ligao entre passivo e o passivo. Em outras palavras, contra partida o outro lado da mesma moeda. Um lado paga (passivo), o outro recebe (ativo).

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CONTABILIDADE Resoluo Ativo Passivo Raciocnio

III. A 3 transao o Bancos = 19.900 Financiamento = 10.000 pagamento de uma conta, isto , uma despesa. O pagamento de Veculos = 10.000 Patrimnio Lquido contas significa que sair dinheiro Capital = 20.000 do caixa ou do banco. gua = (100) Total Ativo = 29.900 Total Passivo = 29.900 Soma-se e bate. Nunca se esquea de que despesas so negativas e deduzem os valores no balano. Ativo Bancos = 9.900 IV. Quanto ao pagamento do carro, tiramos o dinheiro do Capital = 20.000 banco, pagamos e em contra partida removemos a conta que gua = (100) tnhamos a pagar no passivo. Total Ativo = 19.900 Total Passivo = 19.900 Veculos = 10.000 Patrimnio Lquido . V. Quando recebemos algo por nosso trabalho, esta transao registrada na entrada do recurso financeiro, s depois de registrada que colocada no banco. Como falamos, as entradas e sadas so demonstradas no patrimnio. A partida uma conta chamada receita5 somando o patrimnio, a contra partida uma entrada de 10.000 no banco. Passivo Portanto, Tiramos 100 da conta Bancos. Sua contra partida em uma conta de despesa4 no patrimnio lquido.

Ativo Bancos = 19.900

Passivo

Veculos = 10.000 Patrimnio Lquido Capital = 20.000 (-) gua = (100) (+) Receita = 10.000 Total Ativo = 29.900 Total Passivo = 29.900 Somamos, bateu. O Balano Fechou.

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Despesa sempre negativa e o nmero negativo representado entre parnteses. Toda receita positiva.

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Exerccio 1:

Total do Ativo ser: 60.000.

Faa a partida e a contra-partida para as seguintes transaes e escreva o raciocnio passo a passo. i. ii. iii. iv. v. vi. Abertura de uma empresa com capital de 30.000, valor depositado no banco. Compra a prazo de equipamentos de informtica, 20.000. Compra a vista de um carro, 10.000. Pagamento do aluguel, 2.000. Receita de prestao de servio, 15.000. Pagamento de despesas com salrios.

Resoluo Exerccio 1: Ativo Passivo

Patrimnio Lquido

Total Ativo .

Total Passivo

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CONTABILIDADE

Exerccio 2:

Total do Passivo ser 90.000.

Faa a partida e a contra-partida para as seguintes transaes e escreva o raciocnio passo a passo. i. ii. iii. iv. v. vi. Abertura de uma empresa com capital de 50.000, valor depositado no banco. Compra a vista de mveis e utenslios, 20.000. Receita de prestao de servios, vista, 20.000. Pagamento de impostos, 5.000. Pagamento do salrio do pessoal, 5.000. Compra a prazo de um terreno, 30.000.

Resoluo Exerccio 2: Ativo Passivo

Patrimnio Lquido

Total Ativo .

Total Passivo

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1.2 Demonstrativo Econmico (DRE6):

As despesas e receitas so postas no patrimnio lquido, porm no uma a uma como fizemos, elas so colocadas em ordem de Receita a despesas no demonstrativo econmico ou DRE e apenas o resultado vai para o patrimnio lquido. Portanto, anotamos as receitas acima, despesas abaixo. Subtrai-se das receitas as despesas e coloca-se o resultado no PL7. No exerccio a seguir, no haver a necessidade de colocar as contas em ambos os lados. Isso j foi feito. Queremos apenas que encaixe as contas e seus valores nos devidos lugares, o resultado do DRE no PL e some ativo e passivo para ver se bate. O intuito que voc guarde o tipo de conta que de ativo, o tipo de conta que pertence ao passivo, ao PL e ao DRE. Exerccio 3: Total do Balano ser: 273.700.

Encaixe os valores no demonstrativo financeiro utilizando o demonstrativo econmico para as entradas e sadas efetivas de dinheiro da empresa. i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. Moveis e utenslios = 35.000; Despesas de aluguel = 11.000; Receita de servios = 192.300; Caixa = 3.700; Despesas 10.600; com impostos = xii. xiii. xiv. xv. ix. x. xi. Veculos = 53.000; Despesas de salrios = 24.000; Despesas 9.300; com comisses =

Ttulos a receber = 38.400; Emprstimos a pagar = 48.00; Despesas com seguros = 4.800; Imveis = 50.500.

Capital = 70.000; Duplicatas a receber = 93.100; Duplicatas a pagar = 23.100;

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DRE = Demonstrativo de Resultado do Exerccio PL = Patrimnio Lquido.

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Resoluo Ativo Passivo Patrimnio Lquido Total Ativo Total Passivo DRE (+) Receitas: (-) Despesas: Lucros ou Prejuzos = .

Raciocnio Desenha-se a estrutura do balano. Note que j subdividimos o passivo. Na parte antes do patrimnio viro as obrigaes e abaixo o PL que contm as contas: Capital e Lucros ou Prejuzos Acumulados. Tambm desenhamos a estrutura do DRE que onde apuramos os lucros ou prejuzos acumulados para lanarmos no PL.

Procure resolver tambm o exemplo 1 e os exerccios 1 e 2 novamente na prxima pgina antes de olhar o resultado aps a folha de exerccio. Lembre-se que o exemplo primeiro e os exerccios 1 e 3 so requeridos fazer a partida e a contra-partida, j o exerccio 3 no. Exerccio 3: Ativo Passivo DRE (+) Receitas: (-) Despesas:

Patrimnio Lquido

Total Ativo = .

Total Passivo =

Lucros ou Prejuzos =

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Exemplo 1: Ativo Passivo DRE (+) Receitas: Patrimnio Lquido (-) Despesas:

Total Ativo / Exerccio 1: Ativo

Total Passivo

Lucros ou Prejuzos =

Passivo

DRE (+) Receitas:

Patrimnio Lquido

(-) Despesas:

Total Ativo / Exerccio 2: Ativo

Total Passivo

Lucros ou Prejuzos =

Passivo

DRE (+) Receitas:

Patrimnio Lquido

(-) Despesas:

Total Ativo /

Total Passivo

Lucros ou Prejuzos =

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CONTABILIDADE Exemplo 1 (RESULTADO): Ativo Bancos = 19.900 Veculos = 10.000 Patrimnio Lquido Capital = 20.000 Lucros e Prejuzos Acumulados = 9.900 Total Ativo = 29.900 / Exerccio 1 (RESULTADO): Ativo Banco = 15.000 Equipamentos de Informtica = 20.00 Duplicatas a receber = 15.000 Passivo Financiamento dos materiais de inf. = 20.000 DRE (+) Receitas: Receita de prestao de servios = 15.000 (-) Despesas: Aluguel = 2.000 Salrios = 3.000 Lucros ou Prejuzos = 10.000 Total Passivo = 29.900 Lucros ou Prejuzos = 9.900 Passivo DRE (+) Receitas: Receita = 10.000 (-) Despesas: gua = 100

Veculos = 10.00 Patrimnio Lquido Capital = 30.000 Lucros e prejuzos Acumulados = 10.000 Total Passivo = 60.000

Total Ativo = 60.000 / Exerccio 2 (RESULTADO): Ativo Bancos = 40.000 Mveis e Utenslios = 20.000 Terrenos = 30.000

Passivo Financiamento do terreno = 30.000 Patrimnio Lquido Capital = 50.000 Lucros ou Prejuzos Acumulados = 10.000

DRE (+) Receitas: Receita = 20.000 (-) Despesas: Impostos = 5.000 Salrios = 5.000

Total Ativo = 90.000 /

Total Passivo = 90.000 Lucros ou Prejuzos = 10.000

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Exerccio 3 (RESULTADO): Ativo Caixa = 3.700 Moveis e utenslios = 35.000 Duplicatas a receber = 93.100 Veculos = 53.000 Ttulos a receber = 38.400 Imveis = 50.500 Patrimnio Lquido Capital = 70.000 Lucros ou Prejuzos Acumulados = 132.600 Passivo Duplicatas a pagar = 23.100 Emprstimos a pagar = 48.00 DRE (+) Receitas: Receita de servios = 192.300 (-) Despesas: Despesas de aluguel = 11.000 Despesas com impostos = 10.600 Despesas de salrios = 24.000 Despesas com comisses = 9.300 Despesas com seguros = 4.800 Total Ativo = 273.700 Total Passivo = 273.700 Lucros ou Prejuzos = 132.600

Exerccio 4:

Total do Demonstrativo:28.300

Monte os demonstrativos financeiro e econmico, isto , o balano patrimonial e o DRE demonstrativo de resultado do exerccio. i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Abertura da empresa com capital de 20.000, valor posto no caixa. Compra a prazo de um computador, 2.000. Compra a vista de mveis e utenslios, 6.000. Pagamento de despesas de luz, 200. Receita oriunda de prestao de servios empresa ncora, a prazo, 10.000. Pagamento do aluguel, 2.000. Pagamento de salrios, 1.500.

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Exerccio 4: Ativo Passivo DRE

(-) Despesas:

Patrimnio Lquido

Total Ativo = .

Total Passivo =

Lucros ou Prejuzos =

2 INTRODUO BSICA A INDICADORES

Os indicadores so as ferramentas mais importantes da contabilidade, porm no basta simplesmente saber fazer as contas (que nada mais so que as quatro operaes bsicas). O mais importante o que fazer com os resultados. A base para a explicao destes indicadores ser o exerccio 4.

2.1 Rentabilidade:
Lucro 100 = ___ % , portanto Capital para nossa empresa do exerccio 4 possui uma rentabilidade de:

A frmula para identificar a rentabilidade da sua gesto :

Lucro 6.300 100 \ 100 \ 0.32 100 32% . Supondo que este foi o primeiro ano da Capital 20.000 empresa, a anlise positiva. Nenhum investimento no mercado financeiro, por exemplo, poderia render tanto. Compare com fundos de seu banco.

Com um raciocnio simples deste (acrescido de mais dados que veremos) viabilizamos ou no a abertura de uma empresa.

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2.2 Pay back8:

Podemos tambm, se o lucro estimado razovel, prever, mais ou menos (digo isso pelas intempries da vida) em quanto tempo teremos de volta o retorno do investimento que fizemos na empresa.

Capital @ ___ perodos , Isto , se o balano em questo for anual, o Lucro perodo ser anual. Vejamos o exemplo da nossa empresa do exerccio 4, onde representamos o primeiro ano de exerccio da empresa.
A frmula simples:
Capital 20.000 \ = 3.175 @ 3 anos . Se a empresa realmente mantiver este lucro, em Lucro 6.300 aproximadamente trs anos todo o capital investido j ter retornado aos investidores.

Exerccio 5: Ache e analise os indicadores acima dos exerccios de 1 a 5.

Exerccio ndice Rentabilidade Frmula Indica 20xx %

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Exerccio 1

Pay back

Capital @ ___ perodos Lucro

Comentrios

Rentabilidade

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Exerccio 2

Pay back

Capital @ ___ perodos Lucro

Comentrios

Tempo de retorno do investimento.

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Rentabilidade

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Exerccio 3

Pay back

Capital @ ___ perodos Lucro

Comentrios

Rentabilidade

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Exerccio 4

Pay back

Capital @ ___ perodos Lucro

Comentrios

Rentabilidade

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Exerccio 5

Pay back

Capital @ ___ perodos Lucro

Comentrios

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2.3 Algumas dicas:

Antes de abrir uma empresa, faa um estudo de viabilidade. Apesar de balano ser caracterizado como contagem de estoques, o balano patrimonial muito mais do que isto, o demonstrativo financeiro da empresa. A grande maioria dos empresrios brasileiros no esto preparados para as presses dos impostos do mercado atual. Uma empresa s crescer quando, em seu planejamento estiver incluso os impostos. A empresa deve solicitar do contador o balano gerencial mensalmente. A contabilidade precisa do dirio. Em empresas grandes e inteligentes, cada setor tem um responsvel por inserir os dados financeiros no sistema referente ao seu setor e com uma senha individual. Voc pode garantir um ano desempregado mantendo seu nvel de vida se aplicar 20% de seu salrio todo ms. Trabalhe com planejamento. Achar os nmeros fcil, cobre o seu professor para ele lhe ensinar como interpreta-los e o que fazer com a interpretao. Estar organizado a ponto de conseguir segurar ao mximo as despesas e fazer com que a relao entre o que voc ganha e gasta sobre dinheiro voc ter sempre uma vida boa financeiramente. Por isso que muitos que ganham pouco, tm mais que outros que ganham muito mais gastam mais do que ganham. Trabalhe, insisto, com planejamento. Antes de abrir uma empresa, analise o segmento e os impostos incidentes sobre este segmento. S se apela para o banco com o balano patrimonial real em mos, pois analisando seus nmeros o banco pode reduzir as taxas de risco do emprstimo. Leia os livros: A Meta de Goldrat da editora Educadora e O Segredo de Luiza de Fernando Dolabela da editora Cultura. Na escola no aprendemos sobre dinheiro, portando leia os livros indicados por ns, inclusive este: Pai Rico Pai Pobre de Kiyosaki, Robert T. e Lechter, Sharon L. Editora Campus e tambm Independncia Financeira dos mesmos autores. Procure o software ou literatura sobre a Teoria das restries. Aprenda estratgia com os militares, eles antes de avanar firmam posto seguro para poderem ser abastecidos mais de perto e voltar seguros caso de errado algo. Tenha um objetivo (sonho com tempo para ser realizado) ele far voc passar por obstculos de maneira mais fcil, pois o objetivo maior que as intempries da vida. Com ele, um erro no o fim, uma oportunidade de aprender, alm de que, se no for completamente alcanado, como havia um alvo, prximo foi o acerto.

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Exerccio 6:

Total do demonstrativo: 648.500

Monte os demonstrativos, financeiro e econmico, a analise a rentabilidade e o pay back. i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x. Mquinas 200.000; e equipamentos, xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. Terrenos, 80.000; Receita de prestao de servio, 800.000; Edifcios, 150.000; Bancos, 3.000; Emprstimos a pagar, 20.000; Moveis e utenslios, 80.000; Despesas 200.000; com comisses,

Despesas com salrios, 320.000; Duplicatas a pagar (longo prazo), 150.000; Despesas com impostos 80.000; Caixa, 500; Duplicatas a receber, 30.000; Veculos, 50.000; Impostos a pagar, 15.000; Capital, 300.000; Emprstimos a receber, 40.000;

Aplicaes financeiras, 15.000; Despesas com aluguel, 36.500.

Exerccio 6: Ativo Passivo DRE (+) Receitas:

(-) Despesas:

Patrimnio Lquido

Total Ativo =

Total Passivo =

Lucros ou Prejuzos =

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Exerccio

ndice Rentabilidade

Frmula

Indica

20xx %

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Exerccio 6

Pay back

Capital @ ___ perodos Lucro

Comentrios

3 MECANISMO DBITO E CRDITO:

Como estvamos fazendo anteriormente era s didaticamente, no pode ser feito na vida real. Na realidade so criados os demonstrativos se utilizando fichas. Uma ficha para cada conta dos demonstrativos. Nestas fichas so feitos os lanamentos dirios em cada conta dos demonstrativos e, ao final, o resultado destas fichas que formam o balano. O nome destas fichas pode ser razonete. Para ficar fcil a compreenso deste mecanismo simples, ao invs de utilizarmos fichas reais, utilizaremos o que chamaremos de contas T, e para explicar o dbito e o crdito utilizaremos uma tabela simples que deve ser memorizada. Sobre o T (que est simbolizando o razonete, porm sem as colunas de data e descrio), coloca-se o nome da conta; a sua direita sempre ser creditado valor e a esquerda sempre ser debitado valor. NB: O mais importante no mecanismo a quebra do paradigma que diz que crdito aumenta e dbito diminui. Contabilmente funciona segundo a tabela abaixo. Decore-a!

3.1 Tabela de Dbito e Crdito:

Contas de... Ativo Passivo DRE - Receitas DRE - Despesas Aumenta-se por... Dbito Crdito Crdito Dbito Diminui-se por... Crdito Dbito ---------------------

Vamos a um exemplo para entendermos melhor:

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CONTABILIDADE Exemplo Faa os razonetes, o Demonstrativo Financeiro e o DRE das seguintes transaes. i. ii. iii. iv. Abertura da empresa com 100.000, valor depositado no banco. Compra a prazo de equipamentos de informtica 15.000. Receita de prestao de servios a prazo 18.000. Pagamento de despesa de aluguel 2.000.

Resoluo

Conta Banco 100.000

Raciocnio i: Banco uma conta do ativo, colocando os valores estamos alimentando e como no ativo aumenta-se por dbito colocamos do lado esquerdo do T 100.000.

Raciocnio i: Para cada lanamento efetuado de um C a p ita l lado do T deve ser feito outro em contrapartida do outro lado, portanto, para equilibrar, abrimos outro razonete com o nome de Capital. Capital uma conta do Patrimnio Lquido; Patrimnio Lquido aumenta-se por crdito, portanto lanamos do lado direito. Assim os lanamentos de abertura da empresa esto equilibrados.

1 0 0 .0 0 0

E q u ip In fo rm tic a
1 5 .0 0 0

Raciocnio ii: Equipamentos de Informtica uma conta do ativo e de acordo com a tabela, contas do ativo aumentam-se por dbito, portanto lanamos do lado esquerdo do razonete 15.000.

Raciocnio ii: Contas a pagar a contrapartida de C o n ta s p a g a r 1 5 .0 0 0 equipamentos de informtica uma vez que para adquirir um ativo gerou-se uma conta a ser paga a prazo. Contas a prazo so contas do passivo e de acordo com a tabela, contas de passivo aumenta-se por crdito assim o lanamento de 15.000 dever ser feito do lado direito do razonete de uma conta chamada contas apagar. Pgina 22

CONTABILIDADE

R e c e ita s
1 8 .0 0 0

Raciocnio iii: Receita de prestao de servios uma conta de Receitas. De acordo com a tabela receitas aumenta-se por crdito e portanto, devero ser lanadas do lado direito de uma conta T chamada receitas o valor de 18.000.

Raciocnio iii: Contas a receber a contrapartida de C o n ta s re c e b e r receitas (a prazo) uma vez que o pagamento dos 1 8 .0 0 0 servios ser feito no vista e gerando uma conta a ser recebida. Contas a receber uma conta do ativo e de acordo com a tabela, ativo aumenta-se por dbito, por tanto o lanamento da receita a prazo dever ser lanada do lado esquerdo de sua conta T. Se a prestao de servios fosse paga a vista ento a sua contrapartida seria a conta banco, ou seja, dinheiro no banco.
D e s p e s a d e A lu g u e l 2 .0 0 0

Raciocnio iv: Pagamento de aluguel uma conta de despesas e de acordo com a tabela despesas aumenta-se por dbito, portanto devero ser lanados 2.000 do lado esquerdo do T.

Como o pagamento do aluguel foi efetuado vista a sua contrapartida na conta Banco, pois o dinheiro saiu do banco para fazer o pagamento. Se o pagamento fosse a prazo a contrapartida seria em contas a pagar. Raciocnio iv: O dinheiro do pagamento do aluguel saiu Conta Banco do banco, como banco uma conta do ativo e ativo 100.000 diminui-se por crdito o lanamento dever ser feito do lado direito da conta banco. Observe, j haviam 100.000 no banco, com o crdito de 2.000 sobraram 98.000. este o valor que ir para o balano patrimonial.

2.000

98.000

NB: No necessrio abrir dois razonetes com o mesmo nome pois cada um deles pode receber quantos lanamentos forem necessrios. Aps realizar todos os lanamentos e realizar os clculos colocando os resultados abaixo de cada razonete e s transferir os resultados para o Demonstrativo Financeiro e para o DRE como est demonstrado abaixo.

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CONTABILIDADE

Ativo Bancos = 98.000 Equip.Informtica = 15.000 Duplic. a receber = 18.000

Passivo Contas pagar = 15.000

DRE (+) Receitas: Receita = 18.000

Patrimnio Lquido Capital = 100.000 Lucros e Prejuzos Acumulados = 16000 Total Ativo = 131.000 / Calcule agora os ndices deste pequeno exemplo:
Exemplo ndice Rentabilidade Frmula Indica

(-) Despesas: Aluguel = (-2.000)

Total Passivo = 131.000

Lucros ou Prejuzos 16.000

20xx

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Pay back

Exemplo

Capital @ ___ perodos Lucro

Capacidade de Pagamento

Banco + caixa passivo Indica quantos Reais a empresa Possui para cada Real devido, ou = liquidez.
seja, indica se ela tem boa sade.

Comentrios

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CONTABILIDADE

Exerccio 7 Faa os razonetes, o demonstrativo financeiro, DRE e os indicadores de rentabilidade, pay back e capacidade de pagamento das seguintes transaes. i. ii. iii. iv. v. vi. Abertura da empresa com capital de 150.000 valor depositado no banco. Compra vista de mveis e utenslios 18.000 Pagamento de despesas de salrios 5.000 Receita de prestao de servios prazo 50.000 Compra a prazo de um veculo 25000 Compra a prazo de equipamentos de informtica 20.000

Razonetes:

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Financeiro e Econmico: Ativo Passivo DRE (+) Receitas:

Patrimnio Lquido

(-) Despesas:

Total Ativo =

Total Passivo =

Lucros ou Prejuzos =

Exerccio

ndice Rentabilidade

Frmula

Indica

20xx

Lucro 100 = ___ % Capital

Capital @ ___ perodos Lucro

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Pay back

Exerccio 7

Capacidade de Pagamento

Banco + caixa passivo Indica quantos Reais a empresa Possui para cada Real devido, ou = liquidez.
seja, indica se ela tem boa sade.

Comentrios

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CONTABILIDADE

Exerccio 8 Faa os razonetes, o demonstrativo financeiro, o DRE e os indicadores de rentabilidade, pay back e capacidade de pagamento das seguintes transaes. I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. Abertura da empresa com capital de 80.000, valor depositado no banco. Compra vista de um terreno no valor de 20.000 Compra a prazo de instalaes 15.000 Compra vista de um veculo 15.000 Receita de prestao de servios a prazo 20.000 Pagamento de despesa de aluguel 5.000 Receita de prestao de servios 10.000 Pagamento de despesas de salrios 5.000 Pagamento de 10% de saldo de contas a pagar Emprstimos a scios 5.000

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CONTABILIDADE

Razonetes:

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Financeiro e Econmico: Ativo Passivo DRE (+) Receitas:

Patrimnio Lquido

(-) Despesas:

Total Ativo =

Total Passivo =

Lucros ou Prejuzos =

Exerccio

ndice Rentabilidade

Frmula

Indica

20xx

Lucro 100 = ___ % Capital

Capital @ ___ perodos Lucro

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Pay back

Exerccio 7

Capacidade de Pagamento

Banco + caixa passivo Indica quantos Reais a empresa Possui para cada Real devido, ou = liquidez.
seja, indica se ela tem boa sade.

Comentrios

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CONTABILIDADE

4 GRUPOS DE CONTAS DO BALANO

Os demonstrativos so separados em grupos para facilitas a localizao das contas assim como o calculo dos indicadores que aprenderemos. Ensinaremos os grupos de contas um a um e indicaremos o nome das contas que normalmente esto contidas em um balano patrimonial de uma empresa comercial.

4.1 Demonstrativo Financeiro

4.1.1 Ativo: Ativo Circulante: So todas aquelas contas que sero realizadas no prazo de um ano, ou seja, se transformaro em Dinheiro dentro deste perodo Ativo Realizvel em longo prazo: So todas aquelas contas que sero realizadas num prazo superior a um ano, ou exerccio, um exemplo desta conta emprstimos a scios. Ativo Permanente: Permanente Imobilizado: Instalaes, equipamentos, veculos,etc; Permanente Diferido: desenvolvimento de um novo produto at o momento que este vai para o mercado, a partir da passa a ser despesa; Permanente Investimento: que a empresa possuir como aes de outras companhias.

4.1.2 Passivo: Passivo Circulante: Passivo Circulante exigvel em longo prazo: So todas aquelas contas que precisam ser pagas dentro de no mximo um ano. So todas aquelas contas que precisam ser pagas num prazo superior a um ano, ou um exerccio, ou seja, as dvidas de longo prazo como financiamentos e outras. Patrimnio lquido: So a conta Capital, Lucros e prejuzos acumulados (que o resultado do DRE) e quando a empresa possui, tambm reservas para o prximo exerccio. Cada grupo possui um subtotal separado, o que facilitar os clculos de muitos indicadores que veremos.

Pgina 30

CONTABILIDADE

4.2 Demonstrativo Econmico ou DRE9:

Receitas: So somadas aqui todas as entradas efetivas de recursos monetrios que a empresa recebeu. Somente as entradas realmente efetivadas. Contas a receber no entram aqui. Antes do subtotal deste grupo h a retirada dos impostos incidentes sobre as vendas. No o IR, somente os impostos sobre as vendas, devolues e abatimentos. O subtotal deste grupo se chama Receita Operacional Bruta. CMV Custo da mercadoria vendida: So subtrados aqui todos os custos que a empresa teve de compra do material. O subtotal deste grupo se chama Lucro Bruto. Despesas operacionais: So subtradas aqui as despesas com vendas e as despesas administrativas. O subtotal deste grupo se chama Resultado da Atividade e indica se a empresa est tendo bons resultados com a atividade operacional dela. Isto , antes dos resultados de investimentos que vm a seguir. Despesas e receitas no operacionais: Todas as receitas que no se originaram da atividade operacional da empresa so somadas aqui, assim como todas as despesas no operacionais como juros, etc, so subtradas aqui. O subtotal deste grupo se chama Lucro Antes do Imposto de Renda: Impostos e contribuies: Aqui so subtrados os impostos diversos, de renda e contribuies da empresa, assim como a variao cambial caso a empresa trabalhe com dlar e sofra com isso. O subtotal deste grupo o ltimo e nomeado Lucro Lquido. Lembrando que se for negativo prejuzo. Vamos agora, dividindo adequadamente o Demonstrativo Financeiro resolver os prximos exerccios.

Demonstrativo de resultado do Exerccio.

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CONTABILIDADE

Exerccio 9 Faa os razonetes, o Demonstrativo Financeiro, o DRE e os indicadores de rentabilidade, pay back e capacidade de pagamento das contas a seguir. i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Abertura da empresa com capital de 90.000, valor depositado no banco Financiamento de um veiculo em longo prazo 30.000 Receita de prestao de servios em longo prazo 30.000 Pagamento de despesa de salrio 10.000 Emprstimos concedidos a scios em longo prazo 20.000 Valor de aplicao financeira 10.000 retirando o dinheiro do banco e aplicando em curto prazo. Compra em curto prazo de mquinas e equipamentos 15.000

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CONTABILIDADE

Razonetes:

Pgina 33

CONTABILIDADE

Demonstrativo Financeiro Ativo 20xx Ativo Circulante Passivo Circulante Passivo 20xx

Total Circulante Realizvel a Longo Prazo

R$

Total Circulante Exigvel a Longo Prazo

R$

R$ Total Realizvel LP Total Circulante + Realizvel R$ Permanente Investimentos

Total Exigvel LP Total Exigvel + Circulante Patrimnio Liquido R$ R$ -

Permanente Imobilizado

Total do Patrimnio Total do Passivo

R$ R$

Permanente Diferido

Total do Permanente Total do Ativo

R$ R$

Dias do Perodo

20xx 360

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Econmico DRE - Demonstrativo de Resultado de Exerccio 20xx Receitas /Vendas Brutas:

Total Receita Operacional Lquida (ROL): Custos das Mercadorias Vendidas (CMV):

R$

Total Lucro Bruto: Despesas:

R$

Total Resultado da Atividade:

R$

Total Lucro Operacional:

R$

Lucro Antes do Imposto de Renda:

R$

Lucro Lquido: Dividendos

R$

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CONTABILIDADE

Exerccio

ndice Rentabilidade

Frmula

Indica

20xx

Lucro 100 = ___ % Capital

Indica em porcentagem o quanto representa o lucro em relao ao capital investido. Indica em perodos, quanto tempo o capital ser pago pelo lucro da empresa.

Pay back

Exerccio 7

Capital @ ___ perodos Lucro

Capacidade de Pagamento

Banco + caixa passivo Indica quantos Reais a empresa Possui para cada Real devido, ou = liquidez.
seja, indica se ela tem boa sade.

Comentrios

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CONTABILIDADE

5 BALANO DE ABERTURA
O primeiro balano acontece quando a empresa j est aberta, porm antes de iniciar as atividades. Existe uma diferena entre o balano da empresa ou pessoa jurdica e o balano pessoal ou pessoa fsica. A diferena est no patrimnio lquido onde para pessoa jurdica existe a conta capital que aquele que est no contrato de abertura da empresa enquanto no balano da pessoa fsica no existe esta conta, por isso na hora de bater o balano existe uma diferena. Pessoa jurdica: subtrai-se do ativo total a soma do passivo circulante, do passivo exigvel em longo prazo e do capital para apurar o lucro acumulado. Pessoa Fsica: subtrai-se do ativo total a soma do passivo circulante e do passivo exigvel em longo prazo para apurar o lucro acumulado.

Lucro = Ativo Total (PC + PELP + Capital)

Lucro = Ativo Total (PC + PELP)

6 DEPRECIAO DO IMOBILIZADO
Os itens imobilizados devem seguir rigorosamente, atravs de data de compra, suas depreciaes que so calculadas atravs de taxas anuais de depreciao. A partir do balano possvel, portanto, verificar a situao atual, a necessidade de manuteno ou mesmo da substituio destes imobilizados. A depreciao uma conta que subtrai dentro do grupo do Ativo Permanente.

6.1 Frmula da depreciao anual

Para encontrar a depreciao anual divide-se o valor total do bem em questo pela sua vida til.
Taxa Anual = Valor Total do Bem . Vida til do Bem

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CONTABILIDADE

6.2 Vida til do imobilizado

Para identificar a vida til dos equipamentos convencionou-se a tabela abaixo: Taxas de depreciao por ano Edifcios Mquinas e equipamentos Veculos Mveis e utenslios Hardware 4% 10% 20% 10% 25%

Nota i: quando a depreciao chega a 100% o imobilizado continua no balano pois ele ainda existe fisicamente, porm continua no balano tanto o valor do bem quanto a sua depreciao apesar de originar um resultado zero (valor total do bem o mesmo valor de sua depreciao).

6.3 A partida e a contra-partida nos razonetes:

Depreciao (do imobilizado tal) uma conta redutora do ativo, localizada aps o imobilizado em questo, portanto a reduo do ativo se da por crdito (lado direito). A contrapartida uma tambm chamada depreciao (acumulada) localizada no DRE como despesa. Despesa se aumenta por dbito e, portanto o balano bater.

Exerccio 10 Faa os razonetes, o Demonstrativo Financeiro e o DRE das transaes a seguir. No esquea que um exerccio j passou. Calcule a depreciao. i. ii. iii. iv. v. Constituio da empresa com capital de 80.000, valor depositado no banco. Compra vista de um veculo 15.000 Compra a prazo de mquinas e equipamentos em curto prazo 30.000 Receita de prestao de servios vista 10.000 Pagamento de despesas de aluguel 5.000

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CONTABILIDADE

Razonetes

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Financeiro Ativo 20xx Ativo Circulante 1Caixa 2Bancos 3Duplicatas a Receber 4Estoques 5Adiantamentos 6Impostos a Recuperar Despesas Antecipadas Outras Contas Outros Financ. Concedidos Outros Usos de Caixa Total Circulante Realizvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Outros Realizveis Total Realizvel LP Total Circulante + Realizvel Permanente Investimentos Investimentos Diversos Investimentos Lig /Controle Permanente Imobilizado Moveis e Utenslios Maquinas e Equipamentos Equipamentos de Informtica Veculos Imveis Terrenos Passivo Circulante 1Fornecedores Nacionais 2Fornecedores Estrangeiros 3Financiamento Bancrio 4Desconto de Duplicatas 5Sal. /Tributos /Contrib. 6Adiantamentos a Clientes 7Imposto de Renda Outras Contas Outras Fontes de Caixa Outros Financ. Recebidos Total Circulante Exigvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Financ. Instit. Crdito Fornecedores Estrangeiros Impostos Parcelados Outras Contas Total Exigvel LP Total Exigvel + Circulante Patrimnio Liquido Capital Integralizado Lucros /Prej. Acumulados Reavaliao Reservas de Capital Resultado Exerccio Futuro Total do Patrimnio Total do Passivo Passivo 20xx

Permanente Diferido Pesquisa 20xx 360

Total do Permanente Total do Ativo

Dias do Perodo R$ -

Pgina 40

CONTABILIDADE

Demonstrativo Econmico DRE - Demonstrativo de Resultado de Exerccio 20xx Receitas /Vendas Brutas:

Receitas /Vendas Brutas: (-) Devolues e abatimentos (-) Imposto Sobre Vendas Total Receita Operacional Lquida (ROL): Custos das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV

R$

Total Lucro Bruto: Despesas: (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas Total Resultado da Atividade: (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Total Lucro Operacional: (+-) Resultado da Equivalncia Patrimonial (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas no Operacionais Outras Contas (D. Mdio) Outras Contas (D. Final) Lucro Antes do Imposto de Renda: (-) Impostos e Contribuies (-) Imposto de Renda Variao Cambial Lucro Lquido: Dividendos

R$

R$

R$

R$ R$ R$

Componha alguns comentrios.

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CONTABILIDADE

Pgina 42

CONTABILIDADE

7 ANLISE VERTICAL E HORIZONTAL

A anlise vertical e horizontal uma das ferramentas de medio e interpretao dos demonstrativos contbeis de uma empresa (demonstrativo financeiro e demonstrativo econmico). E permite o desenvolvimento de questionamentos para a busca de novas informaes que possibilite a interpretao da real situao econmico-financeira de uma empresa. As anlises vertical e horizontal se complementam.

7.1 Anlise Vertical:

um coeficiente ou percentual que demonstra a participao relativa de uma determinada conta de um subgrupo sobre sua base, isto o total de seu lado do demonstrativo. Com esta anlise possvel ver a conta mais representativa do demonstrativo naquele exerccio. Exemplo: AV =
Valor da Conta 100 . O resultado dado em porcentagem. Valor Total

7.1.1 Quando a anlise feita no DRE: Quando a anlise vertical feita no demonstrativo financeiro (visto acima), a base para a diviso o valor total seja do ativo como do passivo. Quando realizamos esta anlise no DRE ou demonstrativo econmico a base para a diviso, isto , o valor total dever ser sempre o subtotal Receita Operacional Lquida.

7.2 Anlise horizontal:

um ndice que nos permite comparar uma srie de perodos nos dando uma interpretao histrica e tendo um perodo previamente escolhido como base de clculo. Com esta anlise podemos ver claramente o quanto uma conta evoluiu, ou no, de um exerccio a outro.
Valor da conta ano x Exemplo: AH = 100 - 100 . Valor da conta ano x -1

Pegue trs dos exerccios escolhidos ministrados pelo professor e faa a anlise vertical. Deixe que a horizontal ser trabalhada mais adiante.

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Financeiro Ativo AV Ativo Circulante 1Caixa 2Bancos 3Duplicatas a Receber 4Estoques 5Adiantamentos 6Impostos a Recuperar Despesas Antecipadas Outras Contas Outros Financ. Concedidos Outros Usos de Caixa Total Circulante Realizvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Outros Realizveis Total Realizvel LP Total Circulante + Realizvel Permanente Investimentos Investimentos Diversos Investimentos Lig /Controle Permanente Imobilizado Moveis e Utenslios Maquinas e Equipamentos Equipamentos de Informtica Veculos Imveis Terrenos Passivo Circulante 1Fornecedores Nacionais 2Fornecedores Estrangeiros 3Financiamento Bancrio 4Desconto de Duplicatas 5Sal. /Tributos /Contrib. 6Adiantamentos a Clientes 7Imposto de Renda Outras Contas Outras Fontes de Caixa Outros Financ. Recebidos Total Circulante Exigvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Financ. Instit. Crdito Fornecedores Estrangeiros Impostos Parcelados Outras Contas Total Exigvel LP Total Exigvel + Circulante Patrimnio Liquido Capital Integralizado Lucros /Prej. Acumulados Reavaliao Reservas de Capital Resultado Exerccio Futuro Total do Patrimnio Total do Passivo Passivo AV

Permanente Diferido Pesquisa

Total do Permanente Total do Ativo

Dias do Perodo

360

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Econmico DRE - Demonstrativo de Resultado de Exerccio AV Receitas /Vendas Brutas:

Receitas /Vendas Brutas: (-) Devolues e abatimentos (-) Imposto Sobre Vendas Total Receita Operacional Lquida (ROL): Custos das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV

Total Lucro Bruto: Despesas: (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas Total Resultado da Atividade: (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Total Lucro Operacional: (+-) Resultado da Equivalncia Patrimonial (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas no Operacionais Outras Contas (D. Mdio) Outras Contas (D. Final) Lucro Antes do Imposto de Renda: (-) Impostos e Contribuies (-) Imposto de Renda Variao Cambial Lucro Lquido: Dividendos

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CONTABILIDADE
Demonstrativo Financeiro Ativo AV Ativo Circulante 1Caixa 2Bancos 3Duplicatas a Receber 4Estoques 5Adiantamentos 6Impostos a Recuperar Despesas Antecipadas Outras Contas Outros Financ. Concedidos Outros Usos de Caixa Total Circulante Realizvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Outros Realizveis Total Realizvel LP Total Circulante + Realizvel Permanente Investimentos Investimentos Diversos Investimentos Lig /Controle Permanente Imobilizado Moveis e Utenslios Maquinas e Equipamentos Equipamentos de Informtica Veculos Imveis Terrenos Passivo Circulante 1Fornecedores Nacionais 2Fornecedores Estrangeiros 3Financiamento Bancrio 4Desconto de Duplicatas 5Sal. /Tributos /Contrib. 6Adiantamentos a Clientes 7Imposto de Renda Outras Contas Outras Fontes de Caixa Outros Financ. Recebidos Total Circulante Exigvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Financ. Instit. Crdito Fornecedores Estrangeiros Impostos Parcelados Outras Contas Total Exigvel LP Total Exigvel + Circulante Patrimnio Liquido Capital Integralizado Lucros /Prej. Acumulados Reavaliao Reservas de Capital Resultado Exerccio Futuro Total do Patrimnio Total do Passivo Passivo AV

Permanente Diferido Pesquisa

Total do Permanente Total do Ativo

Dias do Perodo

360

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Econmico DRE - Demonstrativo de Resultado de Exerccio AV Receitas /Vendas Brutas:

Receitas /Vendas Brutas: (-) Devolues e abatimentos (-) Imposto Sobre Vendas Total Receita Operacional Lquida (ROL): Custos das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV

Total Lucro Bruto: Despesas: (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas Total Resultado da Atividade: (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Total Lucro Operacional: (+-) Resultado da Equivalncia Patrimonial (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas no Operacionais Outras Contas (D. Mdio) Outras Contas (D. Final) Lucro Antes do Imposto de Renda: (-) Impostos e Contribuies (-) Imposto de Renda Variao Cambial Lucro Lquido: Dividendos

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Financeiro Ativo AV Ativo Circulante 1Caixa 2Bancos 3Duplicatas a Receber 4Estoques 5Adiantamentos 6Impostos a Recuperar Despesas Antecipadas Outras Contas Outros Financ. Concedidos Outros Usos de Caixa Total Circulante Realizvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Outros Realizveis Total Realizvel LP Total Circulante + Realizvel Permanente Investimentos Investimentos Diversos Investimentos Lig /Controle Permanente Imobilizado Moveis e Utenslios Maquinas e Equipamentos Equipamentos de Informtica Veculos Imveis Terrenos Passivo Circulante 1Fornecedores Nacionais 2Fornecedores Estrangeiros 3Financiamento Bancrio 4Desconto de Duplicatas 5Sal. /Tributos /Contrib. 6Adiantamentos a Clientes 7Imposto de Renda Outras Contas Outras Fontes de Caixa Outros Financ. Recebidos Total Circulante Exigvel a Longo Prazo Empresas Ligadas Financ. Instit. Crdito Fornecedores Estrangeiros Impostos Parcelados Outras Contas Total Exigvel LP Total Exigvel + Circulante Patrimnio Liquido Capital Integralizado Lucros /Prej. Acumulados Reavaliao Reservas de Capital Resultado Exerccio Futuro Total do Patrimnio Total do Passivo Passivo AV

Permanente Diferido Pesquisa

Total do Permanente Total do Ativo

Dias do Perodo

360

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CONTABILIDADE

Demonstrativo Econmico DRE - Demonstrativo de Resultado de Exerccio AV Receitas /Vendas Brutas:

Receitas /Vendas Brutas: (-) Devolues e abatimentos (-) Imposto Sobre Vendas Total Receita Operacional Lquida (ROL): Custos das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV

Total Lucro Bruto: Despesas: (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas Total Resultado da Atividade: (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras Total Lucro Operacional: (+-) Resultado da Equivalncia Patrimonial (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas no Operacionais Outras Contas (D. Mdio) Outras Contas (D. Final) Lucro Antes do Imposto de Renda: (-) Impostos e Contribuies (-) Imposto de Renda Variao Cambial Lucro Lquido: Dividendos

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CONTABILIDADE

8 ESTRUTURA FINANCEIRA
8.1 Estrutura de Capitais:
Indica como a empresa est administrando seu capital atravs de percentuais. 8.1.1 Participao de capital de terceiros: Este indica o quanto empresa tomou de capital de terceiro10 para cada cem Reais de Capital prprio. Quanto menor for este ndice menor a participao de capital de terceiros e portanto melhor para a sade da empresa.

CapitaldeTerceiros 100 PatrimnioLiquido

8.1.2 Composio do endividamento: Este ndice indica a porcentagem de obrigaes em curto prazo empresa possui em relao s obrigaes totais. Quanto menor o ndice menor a participao das obrigaes de curto prazo e portanto melhor para a empresa pois as dividas de longo prazo so mais favorveis visto que proporcionam uma condio para que esta gere caixa para fazer o pagamento.
PassivoCir culante 100 CapitaldeT erceiro

8.1.3

Imobilizao do Patrimnio Lquido:

Este ndice indica Quantos Reais a empresa aplicou no Ativo Permanente para cada cem Reais do seu Patrimnio lquido, portanto quanto menor o ndice melhor para a empresa visto que uma imobilizao muito alta aumenta a necessidade de capital de giro podendo aumentar a necessidade de capital de terceiros.
Ativo Permanente 100 Patrimnio Lquido

Imobilizao dos recursos no correntes: Este ndice indica qual a porcentagem dos recursos no correntes11 foi destinado ao ativo permanente. Ativo Permanente 100 Patrimonio L + Exigvel LP
10

Capital de Terceiros = (Passivo Circulante + Exigvel em longo prazo)

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CONTABILIDADE

8.2 ndices de liquidez

Indicam atreves de ndices como est a capacidade de pagamento da empresa naquele momento. 8.2.1 Liquidez geral Este ndice indica o quanto empresa possui de Ativo circulante e realizvel em longo prazo para cada um Real de dvida total
Ativo Circulante + Realizavel a LP Passivo Circulante + Exigvel a LP

8.2.2 Liquidez corrente Este ndice indica quanto empresa possui de Ativo circulante para cada um Real de passivo circulante.

Ativo Circulante Passivo Circulante

8.2.3 Liquidez Seca Este ndice indica quanto empresa possui de Ativo circulante menos os estoques para cada um Real do passivo circulante. Disponibiliades + Contas a Receber Passivo Circulante

8.3 Ciclo financeiro

O resultado dos trs clculos abaixo, que geram o ciclo financeiro, nos apresentam o perodo de dias que a empresa teria que emprestar dinheiro em outras fontes, normalmente onerosas, para saldar suas contas. 8.3.1 PMRV (prazo mdio de recebimento das vendas) Este ndice indica o tempo mdio que se leva para efetivamente receber os recursos monetrios das vendas, ou seja, o prazo mdio concedido aos clientes.
Contas a receber Mdia Dias do Perodo Vendas Lquidas
11

Recursos no correntes = (Patrimnio Lquido + Exigvel em Longo Prazo)

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CONTABILIDADE

8.3.2 PMRE (Prazo mdio de rotao dos estoques) Este ndice indica o tempo mdio que a empresa leva entre a compra da matria prima at o trmino e a venda do produto final. Estoque Mdio Dias do Perodo CMV 8.3.3 PMPC (Prazo mdio de pagamento das compras) Este ndice indica o tempo mdio que se leva para pagar as compras da matria prima e outros produtos aos fornecedores.

Fornecedores 360 Compras

8.3.4 Ciclo Financeiro Este ndice indica a quantidade de dias que uma empresa leva para cumprir o ciclo de produo. Os dias do ciclo financeiro so dias em que a empresa necessita de capital prprio ou de capital de terceiro oneroso para cobrir seu caixa. CF = PMRV + PMRE PMPC

Nota i: Os valores das compras podem ser fornecidos pelo setor de compras ou pela
frmula: CMV - Estoque Inicial + Estoque Final .

Nota ii:O valor do custo da mercadoria vendida o valor disposto no DRE. Pode ser
encontrado tambm pela frmula: Estoque inicial + Compras - Estoque Final.

8.4 Indicadores do endividamento

Apresenta-nos qual a poltica de negcios da a empresa, se ela cresce, monta capital e depois faz seus investimentos ou sai comprando sem o mnimo de planejamento. 8.4.1 Endividamento sobre o Ativo Total Este ndice indica o quanto do ativo est nas mos de capitais de terceiros
Pacivo Circulante + Exigvel a LP 100 Ativo Total

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CONTABILIDADE

8.4.2 Endividamento bancrio sobre capitais de terceiros Este ndice indica que do total das dividas da empresa o quanto est concentrado em capitais de terceiros, ou seja, qual a porcentagem da divida total de capital de terceiro oneroso.

Bancos a CP e LP + Desconto de Duplicatas 100 Pacivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo

8.4.3 Ativo circulante financiado por bancos em curto prazo Este ndice indica quanto do ativo circulante est sendo est sendo financiado por bancos em curto prazo, seja emprstimos ou descontos de cheques ou duplicatas. Ou seja, indica quanto do ativo circulante capital oriundo de emprstimos ou descontos de cheques e duplicatas.
Financiamentos a CP + Desconto de Duplicatas 100 Ativo Circulante

8.4.4 Endividamento bancrio sobre patrimnio lquido Este ndice demonstra o endividamento bancrio de curto e longo prazo sobre o patrimnio lquido. Quanto maior, maior as despesas financeiras registradas no DRE e maior tambm o comprometimento co patrimnio prprio em relao ao passivo oneroso.
Bancos a CP e LP 100 Patrimnio Lquido

8.4.5 Nvel de desconto de duplicatas Este ndice indica o quanto das vendas a prazo foram recuperadas antecipadamente ou descontadas para financiar o ciclo financeiro da empresa, ou seja, para financiar o capital de giro prprio.

Descontos de Dupicatas 100 Contas a Receber

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Nestas prximas pginas esto dispostas tabelas com indicadores financeiros para que voc possa treinar os clculos e tecer comentrios junto com seu professor.

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9 INDICADORES ECONMICOS
9.1 Giro do Ativo
Este ndice indica a eficincia da empresa em utilizar seus recursos para gerao de receitas, ou seja, indica qual a porcentagem do ativo que representaram as vendas. Vendas Lquidas 100 Ativo Total

9.2 Rentabilidade da atividade

Este indicador indica se a atividade operacional lucrativa, pois apura antes da incidncia dos custos financeiros. Ou seja, apura se o lucro da empresa veio da sua atividade ou de aplicaes financeiras.

Resultado da Atividade 100 Vendas Lquidas

9.3 Rentabilidade das vendas

Este ndice indica a margem de lucro obtida pela empresa nas suas operaes. Lucro Lquido 100 Vendas Lquidas

9.4 Rentabilidade do Ativo

Este ndice indica qual a porcentagem do total de recursos que a empresa possui foi necessrio para gerar o lucro que ela obteve, ou seja, qual a porcentagem do ativo se transformou em lucro. Lucro Lquido 100 Ativo Total

9.5 Rentabilidade do patrimnio lquido mdio

Este ndice tem por objetivo analisar se os recursos investidos na empresa no renderiam mais em outro tipo de aplicao.

Lucro Lquido 100 Patrimnio Lquidi Mdio

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CONTABILIDADE Agora com os mesmos trs balanos utilizados nos indicadores financeiros, faa os clculos e comentrios dos indicadores econmicos.

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10 CASO REAL YAKULT S.A. INDSTRIA E COMRCIO

Dado o Balano Patrimonial Real dos Exerccios de 1998 e 1999 da Yakult desenvolva as anlises vertical e horizontal assim como os indicadores financeiros e econmicos. No esquea de fazer muitos comentrios.

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11 DEMONSTRATIVOS E INDICADORES EM BRANCO PARA XEROX:

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CONTABILIDADE

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12 RESPOSTAS DOS EXERCCIOS 7-10:

Exerccio 7:
Capital 150.000 Mveis e utenslios 18.000 Duplic. receber 50.000

150.000

18.000

50.000

Equip. Informtica 20.000

Veculos 25.000

Despesas Salrios 5.000

20.000

25.000

5.000

Receitas 50.000

Bancos 150.000 18.000 5.000

Duplicatas pagar 25.000 20.000

50.000

127.000

45.000

Ativo Banco = 127.000 Equip.Informtica = 20.000 Mveis e Utens. = 18.000

Passivo Duplic. pagar = 45.000

DRE (+) Receitas: Rec. Prest. Servio = 50.000 (-) Despesas: Salrios = 5.000

Veculos = 25.000 Patrimnio Lquido Capital = 150.000 Duplic. a receber = 50.000 Lucro ou Prejuzo = 45.000 Total Ativo = 240.000 Total Passivo = 240.000

Lucros Prejuzos = 45.000

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CONTABILIDADE

Exerccio 8:
Contas a pagar 1.500 15.000

Razonetes:
Capital 80.000 Despesas de salrios 5.000

80.000 despesas de aluguel 5.000

13.500 Receitas 20.000 10.000

5.000 Duplicatas receber 20.000 5.000

5.000 Veculos 15.000

30.000

25.000 Terrenos 20.000

Instalaes 15.000

15.000

15.000

20.000

Banco 80.000 20.000 10.000 15.000 5.000 5.000 1.500 5.000 38.500

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CONTABILIDADE

Ativo Banco = 38.500 Terreno = 20.000 Instalaes = 15.000

Passivo Contas pagar = 13.500

DRE (+) Receitas: Receita prazo = 20.000 Receita vista = 10.000 (-) Despesas: Aluguel = (-5.000) Salrios = (-5.000) Lucros 20.000 ou Prejuzos =

Veculos = 15.000 Patrimnio Lquido Duplicatas receber = 25.000 Total Ativo = 113.500 Capital = 80.000 Lucro ou prejuzo = 20.000 Total Passivo = 113.500

Exerccio 9:

Razonetes:
Bancos 90.000 10.000 20.000 10.000 Capital 90.000 Veculos 30.000 Prestaao servios 300.000

50.000 90.000 30.000 Contas rec. Curto prazoEmprestimo a Socios Financ a pagar 30.000 20.000 30.000

30.000 Salrios 10.000

30.000

30.000

20.000

10.000

Maquinas equipamentosContas pagar c. prazo Aplicaao curto prazo 10.000 15.000 15.000

15.000

15.000

10.000

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CONTABILIDADE

Ativo circulante Bancos = 50.000 Prestao servios = 30.000 Aplicao = 10.000 Realizvel em longo prazo Emprstimo = 20.000

Passivo Circulante

DRE Prestao servios = 30.000

Contas a pagar = 15.000 (+) Receitas

Exigvel em longo prazo Financ. Veculo = 30.000 (-) Despesas: Salrios = (-10.000)

Ativo Permanente Maquinas Equip = 15.000 Veculo = 30.000 Exerccio 10:

Banco 80.000 15.000 10.000 5.000

Patrimnio Liquido Capital = 90.000 Lucro ou prejuzo = 20.000

Capital 80.000

Receitas Despesas depreciaao 10.000 3.000 3.000

70.000 Mquinas Equipamentos 30.000 Veculo 15.000

80.000

10.000 Depreciaao Veculo 3.000

6.000

Aluguel 5.000

30.000

15.000

3.000

5.000

Duplicatas a pagar Depreciaao Maquinas 30.000 3.000

30.000

3.000

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CONTABILIDADE

Ativo circulante

Passivo Circulante

DRE Receitas = 10.000

Banco = 70.000 Duplicatas a pagar = 30.000 (+) Receitas

Realizvel em longo prazo

Exigvel em longo prazo (-) Despesas: Aluguel = (-5.000)

Ativo Permanente Imobilizado Veculos = 15.000 (-) Depreciao = (-3.000) Mquinas e equip. = 30.000 (-) Depreciao = (-3.000) Total Ativo = 109.000

Patrimnio Lquido Capital = 80.000 Lucro/Prejuzo = (-1.000)

Depreciao = (-6.000)

Total Passivo = 109.000

Lucros ou Prejuzos = (-1.000)

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CONTABILIDADE

CONCLUSO
Terminamos assim nosso mdulo de contabilidade. No ensinando o que o contador far por voc, mas ensinando a analisar os dados que ele lhe fornecer. Com estes dados voc poder ver a sade de seu novo negcio e crescer, crescer at o topo! Voc e sua famlia! Nenhum dinheiro compra a felicidade de uma famlia. Cuide bem de quem vai chorar no seu enterro!

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