Lucro Presumido - Normas Gerais

Paulo Lenir dos Santos

Advogado especialista em Direito Tributrio Coordenador Editorial da equipe de legislao da Notadez

SUMRIO: 1. Introduo 2. Definio 3. Perodos de Apurao 3.1. Fatos Geradores Ocorridos at 31-12-1996 3.2. Fatos Geradores Ocorridos a Partir de 01-01-1997 4. Empresas Impedidas de Optar Pelo Lucro Presumido 4.1. Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior 5. Empresas Autorizadas a Optar Pelo Lucro Presumido 5.1. Empresas Enquadradas no Refis 5.2. Lucro Arbitrado 5.3. Incio de Atividade no Ano da Opo 5.4. Incorporao, Fuso Ou Ciso 5.5. Receita de Exportao de Mercadorias Ou Servios 5.6. Sociedades em Conta de Participao 5.7. Empresas de Atividade Rural 5.8. Corretoras de Seguros 5.9. Atividades Imobilirias 6. Sociedades Cooperativas 7. Momento da Opo Pelo Lucro Presumido 7.1. Incio de Atividade 7.2. Alcance da Opo 8. Determinao do Lucro Presumido 8.1. Definio de Receita Bruta Total 8.2. Percentuais Para a Presuno do Lucro 8.3. Aplicaes dos Percentuais de Presuno Para Diversas Atividades 8.4. Acrscimos Base de Clculo 9. Clculo do Imposto 10. Vedao de Incentivos Fiscais 11. Dedues do Imposto Devido 12. Compensaes Com O Imposto de Renda Devido 13. Imposto a Compensar Superior Ao IRPJ Devido 14. Pagamento do IRPJ 14.1. Pagamento em Quota nica 14.2. Pagamento Parcelado 14.3. Cdigos do DARF 15. Obrigaes Acessrias
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15.1. Escriturao Contbil Completa 15.2. Livro de Inventrio 15.3. Guarda de Documentos 16. Tratamento Tributrio dos Lucros Distribudos a Partir de 1996 16.1. Tributao Com Base no Lucro Presumido 16.2. Exemplo 17. Retorno Ao Lucro Real

1. INTRUDUO As pessoas jurdicas que no estejam obrigadas ao lucro real podero optar, a cada ano-calendrio, por esta forma de tributao simplificada. Neste trabalho vamos examinar as regras a que estiveram sujeitas as empresas que optaram pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2006. 2. DEFINIO O Lucro Presumido uma varivel usada por muitos contribuintes com a finalidade de apurar o lucro e, por conseqncia, o imposto de renda das pessoas jurdicas que, partindo do total da receita bruta, encontra uma presuno de lucro, que na verdade uma fico tributria criada para simplificar o pagamento do impostos de determinados contribuintes previamente selecionados. Considera-se lucro presumido o total resultante da soma dos seguintes valores: a) resultado apurado pela aplicao de percentuais especficos de presuno sobre a receita bruta, devidamente ajustada, produzida nas atividades; b) ganhos de capital nas alienaes de ativos; c) rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel; d) juros relativos remunerao do capital prprio; e) demais receitas, rendimentos e resultados positivos. 3. PERODOS DE APURAO 3.1. Fatos Geradores Ocorridos at 31-12-1996 At 31-12-1996 a apurao era anual, desde que a empresa efetuasse recolhimento mensais por estimativa do IRPJ, com base em percentuais de presuno aplicados sobre a receita bruta ajustada do ms. A opo definitiva seria efetuada por ocasio da entrega de declarao de rendimentos com base no lucro presumido para as empresas no obrigadas apurao do lucro real. 3.2. Fatos Geradores Ocorridos a Partir de 01-01-1997 O IRPJ das pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro presumido por perodos de apurao trimestrais encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, ver Lei 9.430-96, art. 1 e RIR art. 516, 5. 3.2.1. Incorporao, fuso ou ciso Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo do imposto devido ser efetuada na data do evento, sendo que as pessoas jurdicas optantes pela tributao com base no lucro presumido devero observar o disposto nos artigos 235 e 386 do RIR.
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3.2.2. Extino Na extino da empresa, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. 4. EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO Para o ano calendrio de 2006, esto impedidas de optar as empresas cujas receita bruta no ano anterior foi superior a R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, ver lei 9718-96, art. 13 e Lei 10.637-2002, art. 46. II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que auferiram lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior; IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruram de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda, observado o disposto no subitem 5.1; V - que, no decorrer do ano-calendrio de 2006, efetuaram pagamento mensal do imposto pelo regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto ver Lei 9.430-96, art. 2; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); VII - que exerceram atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, quando para isto houver registro de custo orado. 4.1. Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato, ver ADI SRF. 5-2001, art. 2. 5. EMPRESAS AUTORIZADAS A OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO Para o ano calendrio de 2006, podem optar as empresas cujas receita bruta no ano anterior no ultrapassou o valor de R$ 48.000.000,00, ver lei 9718-96, art. 13 e Lei 10.637-2002, art. 46). 5.1. Empresas Enquadradas no Refis As empresas que, aderiram ao REFIS, inclusive as Sociedades em Conta de Participao (SCP), esto autorizadas a optar pelo lucro presumido, durante o perodo de permanncia no citado Programa, ver Lei 9.964-2000, art. 4. e IN 16-2001, art. 1. 5.2. Tributao Pelo Lucro Arbitrado A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado, poder optar pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres desse ano-calendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real, ver IN. 93-97, art. 47.
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5.3. Incio de Atividade no Ano da Opo A pessoa jurdica que houver iniciado atividade no ano-calendrio de 2006 manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade, desde que no esteja enquadrada em quaisquer das situaes impeditivas mencionados nos incisos II a VII do item 4, ver lei 9.430-96, art. 26, 2. 5.4. Incorporao, Fuso ou Ciso As pessoas jurdicas que realizarem operaes de ciso, fuso ou incorporao pudem optar pelo lucro presumido desde que no obrigadas ao lucro real, ver IN 11-96, art. 42, 7. 5.5. Receita de Exportao de Mercadorias ou Servios A hiptese de obrigatoriedade de tributao com base no lucro real, no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera prestao direta de servios aquela realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas, ver ADI SRF. 5-2001, art. 1. 5.6. Sociedades em Conta de Participao A partir de 1 de janeiro de 2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com base no lucro real, alinhadas no item 4, as sociedades em conta de participao (SCP) podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. A opo da SCP pelo regime de tributao com base no lucro presumido no implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo daquela, ver IN 31-2001, art. 1. 5.7. Empresas de Atividade Rural As empresas que exploraram atividade rural desde que no impedidas pelas regras da legislao vigente, podero optar pela tributao definitiva com base no lucro presumido. No entanto, caso exeram esta opo, devero abdicar dos benefcios e incentivos da Lei 8.023-90. 5.8. Corretoras de Seguros As corretoras de seguros no se confundem com as empresas de seguros privados. Estas respondem pelo pagamento de indenizao aos segurados e as primeiras so meras intermedirias legalmente autorizadas a angariar e promover contratos de seguros entre a seguradora e a pessoa fsica ou jurdica de direito privado. Assim, as corretoras de seguros podero optar pela apurao do Imposto de Renda com base no lucro presumido.ver Deciso SRF 8 RF 76-2000. 5.9. Atividades Imobilirias As pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias esto autorizadas a optar pelo lucro presumido, desde que: a) a receita bruta auferida no ano-calendrio anterior no ultrapasse o limite de R$ 48.000.000,00 ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) no haja operaes imobilirias por concluir para as quais tenha sido computado custo orado. A restrio mencionada na letra "b" aplicvel ainda que a empresa imobiliria esteja enquadrada no REFIS. Lei 9.718-98, art. 14. 6. SOCIEDADES COOPERATIVAS
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As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no tero incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, de seus associados e sem objetivo de lucro, (estes so conceituados como atos cooperados), ver Lei 5.764-71, art. 3, Lei 9.532-97, art. 69 e RIR art. 182. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade, tais como. (estes so conceituados como atos cooperados legalmente permitidos), ver Lei 5.764-71, arts. 85, 86, 88 e 111, Lei 9.430-96, arts. 1 e 2 e RIR art. 183. Com exceo das cooperativas de crdito, as demais cooperativas podero optar pela forma presumida, para tributao dos resultados de atos no cooperados, desde que a receita bruta da atividade, no ano-calendrio anterior ao da opo, no exceda o limite mencionado nos itens 5. O artigo. 183 do RIR define que as sociedades cooperativas "pagaro o imposto calculado sobre os RESULTADOS POSITIVOS de atos no cooperados", observe-se que esta forma de apurao incompatvel com a tributao presumida. 7. MOMENTO DA OPO PELO LUCRO PRESUMIDO A opo manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio, de 2006, ver Lei 9.430-96, art. 26, 1 e RIR art. 516, 4. 7.1. Incio de Atividade A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestar sua opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade, ver Lei 9.430-96, art. 26, 2. 7.2. Alcance da Opo A opo pela tributao com base no lucro presumido ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio, observada a situao do item 5.2, ver Lei 9.430-96, art. 26. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio, ver Lei 9.718-98, art. 13, 1 e RIR art. 516, 1. 8. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO 8.1. Definio de Receita Bruta Total A receita bruta das vendas e servios, base de clculo para a incidncia do percentual de presuno, Compe-se dos seguintes valores: a) da prestao de servios; b) da revenda de mercadorias; c) do transporte de cargas; d) da venda de produtos de fabricao prpria; e) da industrializao por encomenda f) da atividade rural; g) de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica. 8.1.1. Valores Excludos ou No Computados na Receita Bruta
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a). as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos; b). os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio; c). as sadas que no decorram de vendas, como o caso das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos de sua propriedade. O ICMS incidente sobre as vendas no deve ser excludo da receita bruta operacional, de vez que integra o preo da venda. No caso de empresa enquadrada na condio de contribuinte substituto, a parcela do ICMS objeto de substituio tributria no ser computada na receita bruta trimestral, de vez que no integra o preo de venda. 8.1.2. Regime de Apurao das Receitas A receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido, ver Lei 9.718-98, art. 13, 2, RIR, art. 516 2 e IN 104-98. Preos de Transferncia - Diferenas O valor resultante da aplicao dos percentuais definidos na legislao sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da pessoa jurdica no caso de exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que, exceder o valor apropriado na escriturao da empresa (Preos de Transferncia), este valor deve ser apropriado no ltimo trimestre, ver Lei 9.430-96, art. 19, 7 , RIR, art. 240 e IN 243-2002 Compra e Venda de Veculos Automotores Nas operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, o valor a ser computado na determinao do lucro presumido ser a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada., ver IN 152-98, art. 2. 8.1.3. Omisso de Receitas Aps determinar a parcela examinada nos subitens 8.1 a 8.2, a pessoa jurdica dever ter computado na base de clculo do imposto os seguintes valores: Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao correspondente. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado, ver Lei 9.249-95, art. 24, 1 e RIR. art. 528. 8.2. Percentuais Para a Presuno do Lucro A primeira parcela do lucro presumido foi apurada aplicando-se, sobre a receita bruta da atividade, o percentual a ela correspondente.

ATIVIDADES

Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, 1,6 lcool etlico carburante e gs natural

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Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao 32 exerccio de profisses legalmente regulamentadas Prestao de servios em geral Intermediao de negcios (incluindo-se aqui a representao comercial por conta de terceiros e a corretagem de seguros, imveis e outros) Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (este percentual no se aplica quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis) Administrao de consrcios de bens durveis Cesso de direitos de qualquer natureza Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra Servios de transporte, exceto o de cargas Revenda de mercadorias Venda de produtos de fabricao prpria Industrializao por encomenda (caracterizada pela entrega da matria-prima e outros insumos pelo encomendante da industrializao) Atividade rural Representao comercial por conta prpria (aquele que por conta prpria compra e venda os produtos de sua representada) Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Execuo de obras da construo civil com emprego de materiais Prestao de servios hospitalares Transporte de cargas Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios 16 8 32#

8.2.1. Atividades Diversificadas No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade, ver Lei 9.249-95, art. 15, 2 e RIR art. 519, 3. 8.2.2. Prestadoras de Servios com Receita de at 120.000,00 (#) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta das atividades assinaladas (#) no subitem 8.2, no ano-calendrio de 2006, tenha sido de at R$ 120.000,00, puderam utilizar, para determinao da base de clculo trimestral do imposto de Renda, o percentual favorecido de 16%. Inapliblicabilidade da Reduo
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A reduo de 32% para 16% no se aplica aos servios decorrentes de profisses legalmente regulamentadas, como, por exemplo, as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00, ver ADN COSIT 22-2000. Prestao de Servio de Desenvolvimento de Programas de Informtica Obedecidos os demais requisitos estabelecidos na legislao, poder ser aplicado na determinao do lucro presumido o percentual reduzido de 16% sobre a receita bruta auferida pela prestao de servios de consultoria de informtica, desenvolvimento e manuteno de sistemas, treinamento, representao de produtos e servios na rea de informtica e consultoria empresarial, desde que no caracterizado o exerccio de profisses legalmente regulamentadas, ver deciso 3 RF 35-99. Para efeito de determinao da base de clculo do imposto apurado com base no lucro presumido, a pessoa jurdica prestadora de servio de desenvolvimento de programas de informtica pode aplicar o percentual de dezesseis por cento, desde que no preste servio de projeto e produo, instalao e suporte de software aplicativos tecnolgicos de engenharia, arquitetura e agronomia, e a sua receita bruta anual no ultrapasse R$ 120.000,00. ver Soluo de Consulta SRF 8 RF 234-2001. Excesso de Receita Bruta Durante o Ano A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16%, para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena do imposto dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso, Quando paga neste prazo, a diferena apurada deve ser recolhida sem acrscimos, ver RIR art. 519, 6 e 7 e IN 93-97, art. 36, 6. 8.2.3. Exemplo Dados hipotticos referentes ao ano-calendrio de 2006:
Trimestre 1 2 Receita Bruta 90.000,00 100.000,00 Receita acumulada 90.000,00 190.000,00 Percentual 16 32

Como no 2 trimestre a receita bruta acumulada ultrapassou o limite de R$ 120.000,00, a empresa fica obrigada a recalcular os impostos devidos no 1 trimestre, usando como base de clculo 32 da receita do trimestre.
Base de clculo Diferena do imposto devida 90.000,00 x 16% 14.400,00 x 15% 14.400,00 2.160,00

A diferena deve ser recolhida at o ltimo dia til de julho. 8.3. Aplicaes dos Percentuais de Presuno Para Diversas Atividades 8.3.1. Atividade de Jogos Eletrnicos de Azar - Maquinas Caa Nqueis A receita bruta das empresas que exploram a atividade de jogos eletrnicos de azar mediante a utilizao de mquinas caa nqueis podem optar pelo pagamento do IRPJ com base no lucro
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presumido, hiptese na qual o lucro - base de clculo do imposto - ser calculado mediante aplicao do percentual de trinta e dois por cento (32%) sobre a receita bruta decorrente da atividade, ver solcon SRF 9 RF 10-2001. 8.3.2. Suprimento de gua Tratada e Explorao de Rodovias Esto sujeitas ao percentual de 32% para fins de se apurar a base de clculo estimada do IRPJ, pelos regimes de tributao com base no lucro real ou presumido, as concessionrias ou subconcessionrias de servios pblicos que exploram as seguintes atividades: I - de prestao de servios de suprimento de gua tratada e a conseqente coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios; II - da explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais. ver ADN COSIT 16-2000. 8.3.3. Servios grficos - Diversificao A atividade grfica pode configurar-se como industrial, comercial ou de prestao de servios. Consideram-se como prestao de servios as operaes realizadas por encomenda, nos termos do art. 5, V, c/c art. 7, II, do Decreto n 2.637, de 1998. A alquota aplicvel, na apurao do lucro presumido, ser de 8%, quando atuar nas reas comercial e industrial, sendo aplicada a de 32% na hiptese de prestao de servios com ou sem fornecimento de material, ver ADN COSIT 18-2000. 8.3.4. Construo de Aterro Sanitrio Para efeito de determinao da base de clculo do imposto apurado com base no lucro presumido: Sobre a receita bruta decorrente de construo de aterro sanitrio, cabe a aplicao dos seguintes percentuais: a). 8% - quando houver o emprego de materiais, em qualquer quantidade; b). 32% - quando houver o emprego unicamente de mo-de-obra. ver Soluo de Consulta SRF-8 RF, 249-2001. 8.3.5. Transporte de Lixo Para efeito de determinao da base de clculo do imposto apurado com base no lucro presumido: Sobre a receita bruta decorrente contrato que preveja a prestao dos servios de transporte de lixo, aplica-se o percentual de 8%. ver Soluo de Consulta SRF-8 RF, 249-2001. 8.3.6. Coleta, Transporte e Compactao de Lixo Para efeito de determinao da base de clculo do imposto apurado com base no lucro presumido: Em relao receita bruta auferida em decorrncia de contrato que preveja a prestao dos servios de coleta, transporte e compactao de lixo aplica-se o percentual de 32%. ver Soluo de Consulta SRF-8 RF, 249-2001. 8.3.7. Servios Mdicos e Servios Hospitalares Servios hospitalares so aqueles em que o estabelecimento prestador promove internao e hospedagem do paciente para aplicar-lhe o tratamento e no se confunde com os servios de atendimento ambulatorial, ver deciso SRF 1 RF 11-2000.
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Os percentuais de presuno nesta rea so os seguintes: 8%: prestao de servios hospitalares; ver deciso SRF 1 RF 11-2000. 32%: prestao de servios de hemodilise, dentro ou fora da dependncia fsica de hospital; ver deciso SRF 1 RF 11-2000. 32%: servios nas reas de laboratrio, citologia, anatomia, patologia, de anlises clnicas, de clnica mdica, de exames clnicos; ver deciso SRF 1 RF 17-2000. 32%: servios ambulatoriais, e correlatos. ver deciso SRF 1 RF 11-2000. 8.3.8. Perfurao de Poos Artesianos As pessoas jurdicas que atuam no ramo de perfurao de poos artesianos podem optar pelo lucro presumido, alquota de 8%, para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda, em relao ao conjunto de atividades de perfurao, tubulao e instalao de equipamentos para poos artesianos,desde que seja por empreitada, com utilizao de materiais prprios. No caracteriza construo, as atividades de manuteno, reparos, reposio de partes, peas ou de natureza semelhante, ou mesmo aquelas exclusivamente de montagem ou instalao, ensejando, em tais hipteses, a aplicao da alquota de 32%. 8.3.9. Sociedades Corretoras As corretoras de seguros no se confundem com as empresas de seguros privados. Estas respondem pelo pagamento de indenizao aos segurados e as primeiras so meras intermedirias legalmente autorizadas a angariar e promover contratos de seguros entre a seguradora e a pessoa fsica ou jurdica de direito privado. Assim, as corretoras de seguros podero optar pela apurao do Imposto de Renda com base no lucro presumido, e, uma vez que a sua receita bruta no ultrapasse o limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar a alquota de 16% (dezesseis por cento) para determinao de sua base de clculo. ver Deciso SRF 8 RF 76-2000. 8.3.10. Pedgio - Percentual de Presuno As receitas brutas decorrentes da explorao de rodovia mediante cobrana de preo dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros definidos em contratos, atos de concesso ou de permissoou em normas oficiais, auferidas por concessionria ou subconcessionria de servio pblico, esto sujeitas ao percentual de 32% (trinta e dois por cento) para fins de se apurar a base de clculo estimada do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, pelos regimes de tributao com base no lucro real ou presumido. (Soluo de Divergncia COSIT 29-2002). 8.4. Acrscimos Base de Clculo Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de outras receitas no abrangidas pelos percentuais da estimativa, tais como: a) juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras; b) descontos financeiros obtidos; c) aluguis de bens do ativo permanente; d) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre empresas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio financeira autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; e) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
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f) os juros relativos a impostos ou contribuies a serem restitudos ou compensados; g) as variaes monetrias ativas; h) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e varivel; ver IN 93-97, art. 36, III. i) juros relativos a remunerao do capital prprio; ver IN 93-97, art. 36, IV. j) valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, salvo se a empresa comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; ver RIR art. 521, 3 k) as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoas jurdicas, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; ver RIR art. 521, 2 l). o valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que, calculadas na forma preconizada pela IN SRF. 243-2002 (preo de transferncia), exceder o valor apropriado na escriturao da empresa; ver IN 93-97, art. 36, 10. m) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de 6 meses, acrescidos de 3% anu ais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; ver IN 93-97, art. 36, VIII e 11. n) a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a letra anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. ver IN 93-97, art. 36, IX e 11. o) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos do Ativo Permanente; ver RIR art. 521, 1 p) os ganhos de capital decorrentes de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro; ver RIR art. 521, 1 q) os ganhos de capital auferidos nas alienaes de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; r) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; s) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; t) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo do patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio; ver Lei 9.532-97, 17, 3. u) 2,5%, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, caso a pessoa jurdica venha apurando o imposto com base no lucro presumido desde o ano-calendrio de 1996; ver IN 93-97, art. 36, V. v) lucros diferidos de perodos anteriores: - a pessoa jurdica que, em 31/12/1996, possua lucros, cuja tributao houvesse sido diferida para perodos-base subseqentes, e optou pelo regime de tributao com base no lucro presumido nos anos-calendrio seguinte, dever adicionar, base de clculo do imposto, os lucros diferidos, na
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medida em que os mesmos forem sendo realizados. ver IN 93-97, art. 36, 8. - a pessoa jurdica que optou pelo lucro presumido em 2006 e tenha sido tributada com base no lucro real, em 2005, deve oferecer tributao, no primeiro trimestre do ano-calendrio, os saldos dos valores cuja tributao houver diferido, controlados na parte B do LALUR; ver RIR art. 520 e Lei 9.430-96, art. 54. x) empresas optantes pelo REFIS - os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; Os valores das letras l a n sero apurados anualmente e acrescidos base de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeitos de se determinar o imposto devido. 8.4.1. Ganho ou Perda de Capital A classificao dos valores a este ttulo compreende os resultados na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente. Os Ganhos ou Perdas de Capital correspondem diferena entre o valor de alienao dos bens e o seu valor contbil, na data da baixa. Se a diferena for positiva, ocorre o ganho; se for negativa, a perda. O valor contbil dos bens na data da baixa corresponde ao seu custo, ajustado para mais por reavaliao no valor desses ativos e para menos por contas retificadoras (depreciao, amortizao, exausto, provises), respectivamente. Apurao do Valor Contbil Os procedimentos a serem observados na apurao do valor contbil so: a) tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de aquisio poder ser corrigido monetariamente at 31 de dezembro desse ano, tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996, ou seja, R$ 0,8287, no se lhe aplicando qualquer correo monetria a partir dessa data; b) tratando-se de bens e direitos adquiridos a partir de 1 de janeiro de 1996, ao custo de aquisio de bens e direitos no ser atribuda qualquer correo monetria. A partir de 01-01-97, para fins de apurao de ganho de capital, considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o valor da Terra Nua - VTN constante do Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT. Caso o imvel rural tenha sido adquirido at 31-12-96, ser considerado custo de aquisio o valor constante da escritura pblica, corrigido monetariamente at 31-12-95, quando for o caso; O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, ver RIR art. 431. Bens Reavaliados Na apurao do ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do Imposto. ver RIR art. 521, 4 8.4.2. Excedente de Variveis Cambiais Poder ser escluido da base de clculo do imposto o valor da parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de Competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente do valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada. ver MP
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2.158-35-2001, art. 31. 8.4.3. Variveis Cambiais Ativas A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda, quando da liquidao da correspondente operao. . ver MP 2.158-35-2001, art. 30. 8.4.4. Propaganda Partidria e Eleitoral Gratuita A partir do ano-calendrio de 2000, as emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da propaganda eleitoral, nos termos da Lei n 9.504-97, podero excluir do lucro lquido, para efeito de determinao do lucro real, valor correspondente a oito dcimos do somatrio dos valores efetivamente praticados na mesma grade horria exibida no dia anterior data de incio de divulgao gratuita da propaganda partidria ou eleitoral. (Decreto 5.331-2005, art. 1, 6 e ADI SRF 2-2006 ) Para este efeito, considera-se valor efetivamente praticado o resultado da multiplicao do preo do espao comercializado pelo tempo de exibio da publicidade contratada. Na hiptese de o tempo destinado divulgao gratuita abranger apenas parte de um espao comercializado do dia anterior ao de incio da divulgao, o valor efetivamente praticado dever ser apurado proporcionalmente ao tempo abrangido. As mesmas disposies acima aplica-se tambm em relao aos comunicados, s instrues e a outras requisies da Justia Eleitoral, relativos aos programas partidrios ou eleitorais.

8.4.5. Empresas Concessionrias de Servios Pblicos de Telecomunicaes As empresas concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, obrigadas ao trfego gratuito de sinais de televiso e rdio, podero fazer a excluso prevista neste artigo, limitada a oito dcimos do valor que seria cobrado das emissoras de rdio e televiso pelo tempo destinado propaganda partidria gratuita e aos comunicados, instrues e a outras requisies da Justia Eleitoral, relativos s eleies de que trata a Lei n 9.504, de 1997, ver Decreto 3.786/01, art. 1, 5. 9. CLCULO DO IMPOSTO No encerramento de cada trimestre a empresa deve determinar o Imposto de Renda a pagar aplicando, sobre a base de clculo examinada no item 8, as seguintes alquotas: Alquota bsica: 15% - aplicvel sobre o total da base de clculo; Adicional: 10% - aplicvel sobre a parcela do lucro presumido que exceder o limite de R$ 60.000,00. No caso de trimestre incompleto o limite corresponder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. 10. VEDAO DE INCENTIVOS FISCAIS Do Imposto de Renda devido com base no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. 11. DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO
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Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do IRPJ apurado em cada trimestre: I. o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do IRPJ devido, tais como: a) receitas da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional; b) comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; c) receitas da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis, de segurana, de vigilncia e de locao de mo-de-obra; d) receita da prestao de servios de propaganda e publicidade, prestados por agncias de propaganda; e) comisses sobre a venda de passagens, excurses ou viagens; f) prestao de servios de administrao de distribuio de refeies pelo sistema de refeio-convnio, e de administrao de cartes de crdito; g) juros e indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial; h) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; i) ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel; j) juros sobre o capital prprio auferidos na forma do artigo 9 da Lei 9.249/95, alterado pelo artigo 88 da Lei 9.430/96; k) multas, vantagens ou indenizaes por resciso de contrato, salvo se tiver por finalidade a reparao de danos patrimoniais; II. o Imposto de Renda retido na fonte por rgo pblico federal, quando do pagamento de valores relativos ao fornecimento de bens ou servios, na forma estabelecida pelo artigo 64 da Lei 9.430/96. Para efeito de deduo, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, ser considerado pelos valores originais, sem quaisquer acrscimos. 12. COMPENSAES COM O IMPOSTO DE RENDA DEVIDO Desde que devidamente respaldadas em DARF, a pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes com o IRPJ devido apurado em cada trimestre: a) pagamentos indevidos ou a maior que o devido de Imposto de Renda; b) outras compensaes efetuadas em conformidade com a.ver Instruo Notmativa SRF 600-2005, art. 52 Os valores a compensar sero acrescidos de juros na forma da legislao vigente, ver ADN COSIT 31-99. 13. IMPOSTO A COMPENSAR SUPERIOR AO IRPJ DEVIDO Os saldos negativos do IRPJ, apurados trimestralmente, podero ser restitudos ou compensados a partir do encerramento do trimestre, acrescidos de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ms anterior ao da restituio ou compensao e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada, ver ADN COSIT 31-99.
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14. PAGAMENTO DO IRPJ As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2006 observaram os prazos a seguir para efeito de recolhimento do Imposto de Renda. ver Lei 9.430-1996, art. 5 14.1. Pagamento em Quota nico O imposto de Renda apurado no trimestre deve ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. 14.2. Pagamento Parcelado O pagamento do IRPJ poder ser parcelado em at 3 quotas iguais, mensais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder. 14.2.1. Valor mnimo de Cada Quota Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00. 14.2.2. Acrscimo de Juros Se a empresa optar pelo parcelamento, as quotas do IRPJ sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, contados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao de encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1%no ms de pagamento. 14.2.3. Inaplicabilidade do Parcelamento A opo pelo parcelamento do IRPJ no poder ser exercida: a) se o valor devido for inferior a R$ 2.000,00. Nesse caso, o recolhimento dever ser efetuado em quota nica, at o ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento do trimestre de apurao; b) se o valor devido tiver sido apurado em decorrncia de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao. Nesses casos, o recolhimento do IRPJ dever ser efetuado, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento. 14.3. CDIGOS DO DARF Para o recolhimento do Imposto de Renda devido em cada trimestre do ano-calendrio de 2006, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido utilizaram DARF preenchidos, em duas vias, com o seguinte cdigo: IRPJ - 2089 15. OBRIGAES ACESSRIAS A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido est obrigada a cumprir as obrigaes acessrias a seguir. Lei 8.981-95, art. 45 e RIR art. 527. 15.1. Escriturao Contbil Completa Dever ser mantida escriturao contbil completa, nos termos da legislao comercial, podendo, excepcionalmente, ser escriturado somente o livro Caixa, desde que neste conste registrada toda a movimentao financeira, inclusive a bancria.ver RIR art. 527, pu 15.2. Livro de Inventrio
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A empresa dever manter o livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio a que se referir a opo pelo lucro presumido. ver RIR art. 527, II 15.3. Guarda de Documentos A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido estar obrigada a manter em boa ordem e guarda, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros obrigatrios por legislao especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal. ver RIR art. 527, III 16. TRATAMENTO TRIBUTRIO DOS LUCROS DISTRIBUDOS A PARTIR DE 1996 Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos a incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual a parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista. (Lei n 9.249/95, art. 10). 16.1. Tributao com Base no Lucro Presumido No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a parcela dos lucros ou dividendos que exceder o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica, tambm poder ser distribuda sem a incidncia do imposto, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputado aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente ser submetida tributao nos termos do art. 3, 4, da Lei 7.713-88, com base na tabela progressiva a que se refere o art. 1 da Lei 11.482-2007, Lei 9.249-95, art. 10 e IN 11-96, art. 51. No caso de pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser distribudo, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto, o valor correspondente diferena entre o lucro presumido ou arbitrado e os valores correspondente ao imposto de renda da pessoa jurdica, inclusive adicional, quando devido, contribuio social sobre o lucro, contribuio para a seguridade social - COFINS e s contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP; ver ADN COSIT 4-96. 16.2. Exemplo: a) Pessoa Jurdica sem contabilidade

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a) Pessoa Jurdica sem contabilidade

Valor das receitas no 1 trimestre de 2006 Lucro Presumido do 1 2.200.000,00) IRPJ (15% de R$ 176.000,00) Adicional 10% de 116.000,00 (176.000,00-60.000,00) Lucro Presumido Livre do IR CSSL, COFINS e PIS Lucro a ser Distribudo sem Tributao trimestre de 2006

2.200,000,00 (8% de 176.000,00

(-)26.400,00 (-)11.600,00 138.000,00 (-)104.060,00 33.940,00

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b) Pessoa Jurdica com Contabilidade:

Receita do 1 trimestre de 2006 Despesas e Custo Lucro IRPJ ( 15% de R$ 78.750,00) Adicional 10% de 18.750,00 (78.750-60.000) Lucro liquido livre do IRPJ Lucro presumido passvel de distribuio sem IR 315.000,00 (-)236.250,00 78.750,00 11.812,00 1.875,00 65.063,00 33.940,00

Lucro a ser Distribudo sem Tributao alm do calculado 31.123,00 segundo a alnea a

17. RETORNO AO LUCRO REAL A pessoa jurdica que obteve, no decorrer no ano-calendrio de 2006, receita total excedente ao limite de R$ 48.000.000,00, ou, no caso de incio de atividades, o limite proporcional ao nmero de meses, est impedida de optar pelo lucro presumido no ano-calendrio de 2007, devendo, obrigatoriamente, submeter-se s regras do lucro real trimestral ou anual (regime de estimativa). Neste caso, se o contribuinte no mantiver escriturao contbil completa, dever realizar levantamento patrimonial no dia 1 de janeiro de 2007, a fim de elaborar balano de abertura e iniciar a escriturao com observncia das disposies contidas nas leis comerciais e fiscais. ver PN 15-77 e 23-78.
Este comentrio refere-se ao art. 516 do RIR.

Lucro Real - Normas Gerais

Paulo Lenir dos Santos
Advogado especialista em Direito Tributrio Coordenador Editorial da equipe de legislao da Notadez

SUMRIO: 1. Introduo 2. Conceito 3. Determinao 4. Ajustes 4.1. Exemplo de Apurao do Lucro Real e do Imposto 5. Atualizao 6. Empresas Obrigadas
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6.1. Aferio do Limite da Receita no Ano Calendrio Anteriores 6.1.1. Valores que Integram a Receita Total 6.1.2. Valores Excludos da Receita Total 7. Opo Espontnea Pelo Lucro Real 8. Escolha da Forma de Apurao do Lucro 8.1. Lucro Real Trimestral 8.2. Lucro Real Anual 8.2.1. Pagamento Mensal do Imposto Por Estimativa 8.3. Lucro Arbitrado 9. Escolha da Forma de Pagamento 9.1. Lucro Real Trimestral 9.2. Lucro Real Anual

1. INTRODUO A apurao do Lucro Real, a forma mais justa de tributao e tambm a forma mais tradicional de apurao dos resultados da pessoa jurdica. Neste trabalho abordaremos a forma de apurao do lucro real trimestral. 2. CONCEITO Lucro real o lucro lquido do perodo apurado na contabilidade, (antes de computada a proviso para o imposto de renda), ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao de regncia, ver Decreto-Lei n 1.598-77, art. 6 e RIR art. 247. 3. DETERMINAO A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais inclusive a constituio das provises para o Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Liquido, Lei n 8.981-95, art. 37, 1 e RIR art 246. Os elementos que entram na composio do Lucro liquido so os definidos na Lei 6.404/76, exceto com relao a proviso para o imposto de renda, que no est includa, entre os elementos que integram a apurao do lucro liquido do exerccio. Embora sua constituio seja obrigatria para as companhias e para as demais pessoas jurdicas, o lucro lquido do exerccio, no est influenciado pela formao da proviso (PN 102-78). As participaes compreendem as atribudas a debntures, empregados, administradores e partes beneficiarias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados (PN 102-78). Com base no art. 18 da Lei 7.450-85 a apurao do lucro lquido, no encerramento de cada ano-calendrio, deve ser efetuada de conformidade com os procedimentos usuais da contabilidade, inclusive com o encerramento das contas de resultado; esta diretriz aplica-se, inclusive, nos casos de lucro liquido negativo (prejuzo) (PN 20-87). - Sobre o conceito do lucro liquido, para os efeitos da lei societria, vide artigo 191, combinado com os artigos 187 (com a alterao do art. 5 da Lei 9.249-95), 189 e 190 da Lei 6.404-76 (Lei das S.A.). 4. AJUSTES

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Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte, Decreto-Lei n 1.598-77, art. 6, 4 e RIR art. 249. Pelo exposto observa-se que, o importante para determinao do lucro real o resultado lquido apurado na escriturao comercial, que deve ser mantida em boa ordem, com a estrita observncia das leis comerciais e fiscais e dos princpios contbeis geralmente aceitos. No exemplo abaixo podemos ver a natureza das adies, excluses e compensaes do lucro lquido para determinao do lucro real. 4.1. Exemplo de Apurao do Lucro Real e do Imposto A empresa X tem, ao final do 1 trimestre a seguinte Demonstrao de Resultado:
1-Receita Vendas Bruta de 135.650,00

2 (-) Dedues da Receita Bruta:

2.1-Devolues Abatimentos e 8.450,00

2.2Impostos Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS e COFINS) 3-. (=)Receita Lquida de Vendas 4-(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 5-(=) (Lucro Bruto) Lucro Bruto Operacional

24.220,00

32.670,00

102.980,00

(40.525,00)

62.455,00

6 (-)Despesas Operacionais
6.1- Despesas Vendas com 2.340,00

6.2 Despesas Administrativas: Salrios Multas de Trnsito outras 6.3Despesas Financeiras (Lquidas): -Despesas Financeiras -Receitas Financeiras Contadez 12.650,00 3.260,00 9.390,00 (37.250,00) 20 12.380,00 3.710,00 9.430,00 25.520,00

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7 Outras Receitas e Despesas Operacionais

7.1-(+) Dividendos Recebidos de Participaes Societrias pelo custo 8-(=) Lucro Lquido avaliadas 9.480,00

36.685,00 Operacional

9-(+)Resultado No-Operacional 10-.(=)Resultado perodo antes Participaes do das

3.000,00

37.685,00

11 (-)
11.1- Debntures 11.2- Empregados

Participaes nos lucros

2.600,00 2.200,00 (4.800,00) 32.885,00

12-(=) Resultado antes da Contribuio Social sobre o Lucro 13-.(-) Contribuio sobre o Lucro

(1.892,00) Social

14-(=) Resultado do Perodo antes do Imposto de Renda

30.993,00

A Cia. apurou, portanto, um lucro lquido, antes de se computar o imposto sobre a renda, de R$ 30.993,00. 5. ATUALIZAO Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao posteriores, ver Lei n 9.249-95, art. 6 e RIR art. 247, 2. 6. EMPRESAS OBRIGADAS Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: I - cuja receita total, no ano-calendrio 2005, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; ver lei 9718-98, art. 14 e Lei 10.637-2002, art. 46.
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II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, obrigam as pessoas jurdicas a forma real de tributao conforme o art. 8 da IN.38-96 e esto listados no art. 1 da IN 38-96 e cujas atividades tem tratamento tributrio previsto no art. 394 do RIR sendo: a). os lucros apurados por filiais e sucursais da pessoa jurdica e os decorrentes de participaes societrias, inclusive em controladas e coligadas. b). os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, diretamente pela pessoa jurdica domiciliada no Brasil. A hiptese de obrigatoriedade de tributao com base no lucro real aqui prevista no se aplica pessoa jurdica que auferir receita da exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior, ADI SRF. 05-01 art. 1. No se considera prestao direta de servios quela realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas, ver ADI SRF. 05-01, art. 1, pu. A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o imposto sobre a renda de pessoa jurdica (IRPJ) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato,. ADI SRF 05-01, art. 2. IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430-96; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). VII - que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. Optantes do REFIS As pessoas jurdicas, inclusive as sociedades em conta de participao, de que tratam os incisos I e III a V acima podero optar, durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS, institudo pela Lei 9.964-00, pelo regime de tributao com base no lucro presumido, ver Lei 9.964-00, art. 4, Decreto 3.431-00, art. 9, e IN 16-01, art. 1, 1. Na hiptese acima, as pessoas jurdicas referidas no inciso III devero adicionar os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior ao lucro presumido e a base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, ver Lei 9.964-00, art. 4, pu, e Decreto 3.431-00, art. 9, pu. Compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis As pessoas jurdicas e as sociedades em conta de participao, inclusive se optantes do REFIS,
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que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis esto obrigadas ao lucro real enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado, IN 25-99, art. 2, IN 31-01, art. 2 e ADE COSIT 15-01. 6.1. Aferio do Limite da Receita no Ano Calendrio Anteriores Para que se possa conhecer o limite total ou proporcional referido no inciso I acima, devemos levar em considerao o somatrio das receitas totais mensais auferidas no ano-calendrio anterior. 6.1.1. Valores que Integram a Receita Total Com a finalidade de determinar o limite deve-se considerar, ver IN.93-97 art. 5. A receita bruta das vendas e servios, o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, a receita auferida na industrializao por encomenda, a receita da atividade rural, as receitas de outras atividades inseridas nos objetivos sociais da pessoa jurdica, observando-se que: a). as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo as unidades imobilirias vendidas; b). nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo determinado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, nos termos da Instruo Normativa SRF 21-79, observado o disposto na alnea "d"; c). no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidade de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de clculo do imposto de renda mensal e da contribuio social sobre o lucro, no ms em que for completada cada unidade; d). a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado a longo ou curto prazo nas condies dos arts. 407 e 408 do RIR, ser reconhecida no ms do recebimento; e). os crditos quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade quando a receita ser reconhecida por ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma; f) das demais receitas e ganhos de capital; g) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; h) dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa; i) da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, ver arts. 240 e 241 do RIR, Lei 9.430-96, art. 19, 7 e IN srf 243-2002 6.1.2. Valores Excludos da Receita Total Da receita bruta sero excludas: a) as vendas canceladas b) as devolues de vendas c) os descontos incondicionais concedidos. Desconto incondicional o desconto constante
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diretamente na nota fiscal ou fatura e que independe de qualquer outro evento posterior d) os impostos no cumulativos. Impostos no cumulativos so os impostos cobrados do comprador ou contratante, do qual o vendedor mero depositante, como por exemplo o IPI. O ICMS a se excludo aquele originrio da substituio tributria, portanto se a pessoa jurdica substituto tributrio deve excluir.
Ver IN 93-97, art. 5.

7. OPO ESPONTNEA PELO LUCRO REAL A pessoa jurdica, mesmo no sendo obrigada pelas situaes alencadas no item 5, podem optar espontaneamente por esta forma de tributao. 8. ESCOLHA DA FORMA DE APURAO DO LUCRO As pessoas jurdicas que forem obrigadas ou que optem espontaneamente pelo lucro real devem recolher o IRPJ por uma das formas a seguir. 8.1. Lucro Real Trimestral Essa forma de apurao tem como princpio recolher o IRPJ sobre bases de clculo apuradas por perodos trimestrais encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio 8.2. Lucro Real Anual As empresas tributadas pelo lucro real optantes por esta forma podem optar pela apurao anual, fazendo o recolhimento mensal do IRPJ com base em regime de estimativa. Assim, o perodo de apurao ser encerrado no dia 31 de dezembro do respectivo ano-calendrio. 8.2.1. Pagamento Mensal do Imposto Por Estimativa As pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro real anual tero que pagar, mensalmente, o IRPJ da seguinte forma: a). lucro estimado: com base na receita bruta e acrscimos apurados a cada ms; b). lucro real ou prejuzo fiscal apurado em balanos/balancetes de reduo/suspenso intermedirios, levantados a cada perodo em curso com observncia das leis comerciais e fiscais. Os valores recolhidos mensalmente sob a forma de estimativa so considerados antecipao do IRPJ devido apurado no balano anual. O imposto sobre as operaes do ms tero que ser pagos at o ltimo dia til do ms seguinte, ver IN 93-97, art. 2. 8.3. Lucro Arbitrado A apurao do IRPJ com base no lucro arbitrado abranger todos os trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, isto se pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao, in 93-97, art. 46. O contribuinte nesta situao, poder apurar as bases de clculo do IRPJ e da CSSLL trimestralmente, ou anualmente por estimativa, sem considerar o resultado do perodo em que se
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sujeitou ao arbitramento. 9. ESCOLHA DA FORMA DE PAGAMENTO A escolha do contribuinte pela forma de apurao do lucro real trimestral ou a opo pelo regime de estimativa irretratvel para todo o ano-calendrio, ver IN 93-97, art. 17. 9.1. Lucro Real Trimestral A opo pelo lucro real trimestral ser exercida com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto relativa ao primeiro trimestre do ano-calendrio ou ao trimestre de incio das atividades. 9.2. Lucro Real Anual A opo pelo pagamento por estimativa ser efetuada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro do ano-calendrio, ainda que intempestivo, ou com o levantamento do respectivo balano ou balancete de suspenso, ver IN 93-97, art. 17, 1 e 2. No caso de incio de atividades, a opo de que trata o pargrafo anterior ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao primeiro ms de atividade da pessoa jurdica.
Este comentrio refere-se ao art. 246 do RIR.

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