IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

I.V.A.
SECTOR AGROPECUARIO
+ DE TRES DCADAS
1975 2007
- 2 -
INFLUENCIAS DEL I.V.A. EN EL SECTOR AGROPECUARIO
I
En los sistemas tributarios se pueden clasificar las imposiciones en tres grandes grupos:
A) Impuestos al Consumo. (Paga el consumidor final)
B) Impuestos a las Rentas. (Paga la persona fsica o jurdica que obtuvo ganancias en su
operatoria)
C) Impuestos al Patrimonio. (Paga el propietario de bienes)
En el caso argentino, un impuesto que grava el consumo y que esta instrumentado en toda
la cadena productiva-distributiva es el Impuesto al Valor Agregado.
Introduccin
Se decidi realizar un trabajo de investigacin sobre la aplicacin del IVA en el sector
agropecuario, por ser uno de los ms importantes sectores dinamizadores de la economa
nacional, convirtindose en imprescindible en nuestra regin, siendo, por ello, el impacto del
sistema impositivo sumamente importante en la economa de la zona.
Una buena manera de comprender la escala del sector, es visualizar la proporcin de
las Exportaciones de Productos Primarios y las de Manufacturas de Origen Agropecuario
(MOA) sobre el total exportado por el pas. (51 % en el ao 2006).
Exportaciones 2006. Primarios + MOA = 51 %
19%
32%
32%
17%
Prod Prim MOA MOI Comb. Y Energia
Se realiz un anlisis de la aplicacin del impuesto en el sector desde su
implementacin, poniendo nfasis en el estudio de las reglas, principios y criterios
determinantes del funcionamiento en relacin a la actividad agropecuaria, para poder as
establecer qu problemas genera la aplicacin de este gravamen y tratar de establecer las
posibles soluciones.
El Impuesto al Valor Agregado, (en adelante, indistintamente, I.V.A.) que lleva 3
dcadas de su instrumentacin inicial, es un impuesto al consumo implementado en todas las
etapas del proceso productivo, que ha tenido sucesivas modificaciones hasta llegar a la
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estructura actual que nos muestra una considerable complejidad tcnica -en relacin con
determinadas operaciones-, como puede comprobarse en la copiosa jurisprudencia y doctrina
que se ha ido acumulando desde sus primeras modificaciones.
Caractersticas generales del impuesto
El IVA es un gravamen indirecto porque grava una manifestacin mediata de la
capacidad contributiva que es el consumo, que se aplica a todas las transacciones del proceso
de produccin y circulacin de bienes y servicios, pudiendo en cada etapa considerar lo
abonado hasta ese momento como crdito del impuesto, es decir, que lo que se encuentra
sujeto a imposicin no es el valor total sino el valor aadido por cada empresa que compone
el ciclo de fabricacin y de comercializacin del bien o servicio.
Un principio bsico de la tributacin es el de NEUTRALIDAD y tiene una gran
importancia dentro de un impuesto al consumo instrumentado en todas las etapas
productivas-distributivas como es el IVA.
La legislacin, su reglamentacin y posterior instrumentacin debe asegurar que el
IVA cumpla con el principio de neutralidad para no interferir en las decisiones empresariales
en lo que respecta al grado de integracin, a la organizacin de la produccin y a los procesos
de distribucin.
Se tiende hacia una ptima neutralidad cuando todas las etapas del proceso
productivo-distributivo se encuentran alcanzadas a una misma alcuota y no existe
ahuecamiento de la base de imposicin en ninguna de las fases. De esta forma, no crea
distorsiones econmicas porque la base sujeta a imposicin no depende de la cantidad de
fases o etapas del referido ciclo, sino que incide una sola vez sobre el precio de los bienes o
servicios de consumo.
Evolucin del tratamiento del IVA a las explotaciones agropecuarias:
La imposicin al sector primario ha sufrido sucesivos y diversos cambios.
Haciendo una resea sinttica de lo que ha ocurrido en nuestro pas, el I.V.A. se cre
en la Repblica Argentina mediante la Ley N 20.631, promulgada el 29 de diciembre de
1973 y comenz a regir a partir del 1 de enero de 1975.
Mediante el Art. 26 se eximieron las operaciones con determinados bienes que eran el
objeto de venta de las explotaciones agropecuarias. En consecuencia las ventas de los
productos agropecuarios no estaban alcanzadas por el Impuesto, pero si estaban gravadas las
ventas de los productos que constituyen insumos para el sector, por lo que, la creacin del
gravamen signific un aumento del costo de las explotaciones agropecuarias, ya que el IVA
pagado a los proveedores no tena compensacin alguna.
Intentando corregir esta situacin, 7 aos despus, se dicta la Ley N 22.294, vigente a
partir del 6 de Octubre de 1980, que permiti al productor agropecuario, computar un crdito
fiscal presunto equivalente al 4% del monto de las compras realizadas, contra el pago de otros
impuestos nacionales.
La inequidad existente entre el pago de IVA a proveedores por insumos y el crdito
presunto del 4 % dio lugar a que 3 aos despus se promulgue la Ley N 22.817 del 26 de
Mayo de 1983, que permiti a los productores agropecuarios computar, en lugar del 4%
presunto, el Crdito Fiscal del I.V.A. por sus compras, contra el pago de Impuesto a las
Ganancias o Impuesto a los Capitales (que regan en aquella poca).
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Este sistema funcion hasta el 31 de diciembre de 1989 cuando con la Ley N 23.765
-sancionada el 21 de diciembre de 1989 y promulgada el 4 de enero de 1990- se eliminan las
exenciones que alcanzaban a los productos generados por las explotaciones agropecuarias.
En sntesis, la no inclusin de las ventas de los productos agropecuarios, dentro del
sistema del I.V.A. desde un inicio, trajo aparejado un incremento de costos econmicos y
financieros en el sector, los primeros 16 aos de vigencia.
A travs de la Ley N 23.871 y a partir del 1 de diciembre de 1990, se produce la
generalizacin del IVA a los servicios y locaciones.
El procedimiento adoptado para ello fue incorporar un apartado 20 al Art. 3 inc. e)
donde se alcanzan con el gravamen:
Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relacin de
dependencia y a ttulo oneroso, con prescindencia del encuadre jurdico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina. Se encuentran incluidas en el
presente apartado entre otra: a) las que configuren servicios comprendidos en las actividades
econmicas del sector primario;.
Queda claro que debido a la generalizacin de la imposicin, a la igualdad de tasas y a
la ausencia de retenciones, es recin, a partir de 1990 en que en el sector agropecuario, el IVA
comienza a acercarse a cumplir con la caracterstica esencial de ser neutral en trminos
econmicos.
Caractersticas distintivas del sector y su influencia en el tributo.
La actividad agropecuaria tiene particularidades bien definidas como por ejemplo
1
:
-gran cantidad de pequeas explotaciones y elevado autoconsumo
-ciclos de produccin estacionales diferentes a los comerciales e industriales.
-gran dependencia de los factores climticos
-los bienes producidos se utilizan para el consumo alimenticio
-formas productivas y asociaciones atpicas
-los precios suelen estar fijados por mercados con cotizacin transparente
-una parte importante de la produccin se termina exportando
De estas caractersticas, la ms influyente sobre el impuesto, es la de Estacionalidad.
La produccin agropecuaria se encuentra estrechamente relacionada con el factor
biolgico, que determina la estacionalidad de los ciclos productivos, y con ello la
estacionalidad de las compras de insumos y/o servicios y las ventas de productos.
As podemos encontrar producciones de ciclo continuo en las que la estacionalidad
tiene poca influencia (Ej. Produccin de leche) y discontinuo (Ej. Siembra, ganadera, ctricos,
forestales, etc.), en los cuales la influencia de la estacionalidad cobra mayor importancia, en
especial en algunas, en sus tramos iniciales.
Es por ello que, en todas las explotaciones agrcolas hay una tendencia a la
acumulacin de crditos fiscales importantes en determinadas pocas del ciclo, lo cual trae
como consecuencias costos financieros adicionales.

1
Baln, Osvaldo; Chiarada, Claudia A.; Zenz Valiente, Santiago A.; Olego, Perla R.; Labrota, Jos A. La
actividad agropecuaria; Aspectos impositivos y comerciales. Buenos Aires; La Ley 2004. Pginas 260-261
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Esto se agrava aun ms dentro de las modalidades de produccin intensiva,
caracterizadas por una mayor utilizacin de insumos por unidad de produccin, lo que da
lugar a una mayor acumulacin de crditos fiscales al inicio del ciclo.
La presencia de tasas diferenciales entre insumos (tasas superiores) respecto de la
venta (tasas inferiores) y la existencia de sistemas de retenciones y percepciones empeora esta
situacin.
Relacin del principio de neutralidad del IVA con la imposicin al sector
agropecuario
Debido a que es un impuesto al consumo y cuya recaudacin se instrumenta en toda la
cadena productiva, una de sus caractersticas principales debe ser su neutralidad.
A ese respecto se sostiene que lo distintos agentes productivos y los integrantes de las
cadenas de comercializacin de bienes y servicios no debieran ser afectados en distinto grado
por la aplicacin de este tributo.
Sin embargo, por diversos motivos cada vez son ms los efectos distorsivos de tipos
financieros y/o econmicos que afectan a distintos contribuyentes y, en particular, a las
explotaciones agropecuarias y sus actividades vinculadas.
Distintas mtodos de imposicin al sector primario
Humberto Diez
2
se ha referido al tratamiento en el IVA del sector agropecuario y
explica numerosas posibilidades de instrumentacin del gravamen en este sector, destacando
las siguientes:
Desarrollo de un caso supuesto utilizado en todas las alternativas a visualizar:
Existe un productor primario que adquiere un Insumo gravado por el impuesto,
utiliza un servicio alcanzado y eventualmente adquiere un bien instrumental.
Luego viene la etapa de Industrializacin o comercializacin de los bienes
entregados por el productor. Alcuota de IVA utilizada 10%.
1) Ejemplo de Inclusin de la etapa primaria en la liquidacin del impuesto sin ningn
tipo de consideracin especial:
VENDE COMPRA VENDE
Insumos Servicios Producto Producto Producto
10 20 100 100 200
IVA 1 2 10 10 20
Total 11 22 110 110 220
COMPRA
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
Y la liquidacin del tributo es:

2
Diez, Humberto P. Impuesto al Valor Agregado 2da edicin ampliada y actualizada, Buenos Aires,
ERREPAR, 1997. Pginas 31 a 40 inclusive.
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Debito Fiscal 10 Debito Fiscal 20
Credito Fiscal -3 Credito Fiscal -10
Impuesto resultante 7 Impuesto resultante 10
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
Y el ingreso al Fisco:
INSUMO SERVICIO PRODUC. INDUSTR. TOTAL
1 2 7 10 20 Impuesto Ingresado
En el caso planteado puede apreciarse como se logra:
a) la neutralidad del gravamen.
b) la igualdad concurrencial y
c) el trato equitativo
para los distintos sectores no existiendo ningn tipo de distorsin impositiva.
El IVA no interfiere en las decisiones empresariales.
El sector industrial transfiere el producto al ciclo productivo-distributivo facturando un
IVA de $20 que es lo que ha recaudado el fisco hasta ese momento.
2) Exclusin del sector como contribuyente del impuesto:
La venta del productor primario a la etapa de industrializacin se encuentra eximida de
imposicin.
El productor agropecuario no puede computar el IVA que le facturen por la compra de
insumos, la utilizacin de servicios ni la compra del bien de capital.
VENDE COMPRA VENDE
Insumos Servicios Producto Producto Producto
10 20 100 100 200
IVA 1 2 xxxxx xxxxx 20
Total 11 22 100 100 220
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
COMPRA
y la liquidacin del tributo es:
Debito Fiscal 20
NO LIQUIDA Credito Fiscal 0
Impuesto resultante 20
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
y el ingreso al fisco es:
INSUMO SERVICIO PRODUC. INDUSTR. TOTAL
1 2 0 20 23 Impuesto Ingresado
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Esta modalidad tiene como efecto negativo el de crearle al sector un costo adicional
por la no posibilidad de computar el impuesto abonado por los insumos, bienes instrumentales
y servicios, es decir que el IVA que le facturen en este caso al productor primario es un costo
para el sector, lo que implica adems una transferencia al fisco.
Si son exportados o integran bienes que se exportan, este costo adicional perjudica la
posicin competitiva frente al mercado externo ya que todo lo que sea crdito fiscal es
reintegrable y lo que se incluye en el costo no lo es.
Se alienta la integracin empresarial dejando de ser as neutral el IVA (existe un
tratamiento desigual para los entes empresarios que desarrollen las actividad primaria y la de
industrializacin).
3) Sistema de crdito presunto en la etapa posterior al sector productivo de bienes de
la naturaleza:
Esta modalidad supone no alcanzar al sector primario, pero reintegra a la etapa
posterior de ste un crdito presunto por el impuesto que ha abonado la etapa productora de
bienes de la naturaleza por sus insumos, servicios y bienes de capital. Este reintegro se
presume por Ley.
VENDE COMPRA VENDE
Insumos Servicios Producto Producto Producto
10 20 104 100 200
IVA 1 2 xxxxx (*) 4 20
Total 11 22 104 104 220
(*) credito presunto
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
COMPRA
y la liquidacin del tributo:
Debito Fiscal 20
NO LIQUIDA Credito Fiscal -4
Impuesto resultante 16
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
y el ingreso al fisco:
INSUMO SERVICIO PRODUC. INDUSTR. TOTAL
1 2 0 16 19 Impuesto Ingresado
Caractersticas distintivas: el sector primario no liquida el tributo pero el impuesto
abonado por sus insumos, servicios y bienes instrumentales es compensado por el mayor valor
de su precio de venta. Asimismo este mayor valor no repercute en el precio final del bien
consumido, habida cuenta de que en la etapa siguiente considera como crdito presunto un
importe resultante sobre el valor de transferencia (no se da entonces el efecto piramidacin).
En este caso el productor solo abon el impuesto por sus insumos y servicios de $ 3,
ocasionando un perjuicio para el fisco de 1 $ (ya que en la etapa posterior computa $4),
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El gran inconveniente que presenta esta modalidad es que el sector primario no tiene
posibilidad de aprovechar el crdito fiscal real cuando hace las inversiones en bienes de
capital, constituyendo un desaliento para el equipamiento del sector.
La neutralidad impositiva en general se alcanzar solo a travs de la adecuada eleccin
de la alcuota de crdito fiscal presunto, pero nunca ser equitativa, ya que distintos
productores pueden decidir distintos consumos y por ello distintas tasas de crdito fiscal
integraran su costo.
Esta variante tuvo sancin legislativa en nuestro impuesto al valor agregado durante el
perodo 6 de octubre de 1980 al 29 de mayo de 1983.
4) Definir como agente de retencin a la etapa siguiente del sector primario:
Otra modalidad es responsabilizar a la etapa siguiente del ciclo productivo-
distributivo, es decir convertir a los adquirentes de bienes primarios en agentes de retencin
del impuesto que le corresponda al sector agregativo de valor del primer tramo del ciclo
econmico de un bien cuando el productor primario sea responsable no inscripto.
No se realiza el detalle de esta modalidad por no estar hoy en vigencia este tipo de
sujeto.
5) Aplicacin de la regla de tasa cero al sector proveedor de la etapa primaria:
Esta alternativa prev la exclusin como contribuyente al mencionado sector y la
eximicin del impuesto a los proveedores del mismo.
VENDE COMPRA VENDE
Insumos Servicios Producto Producto Producto
10 20 100 100 200
IVA xxx xxx xxx xxx 20
Total 10 20 100 100 220
COMPRA
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
De esta manera los productores primarios no son contribuyentes del impuesto y ste
no representa un mayor valor para el sector y al aplicarse la exencin a los proveedores del
sector productivo con la regla de tasa cero tampoco existe para ellos un perjuicio originado
por el impuesto.
A nuestro criterio, para el sector agropecuario, este sistema seria beneficioso por no
estar incluido en el tributo, pero para el sistema en general traera aparejado inconvenientes
relacionados a la exencin del gravamen de bienes e insumos de acuerdo a su destino. Por
ejemplo el gas oil: Si lo adquiere un agropecuario estara exento y si lo adquiere un
transportista estara gravado lo que constituye un verdadero inconveniente en su control
6) Aplicacin de la regla de tasa cero en el sector primario:
En esta variante todas las transacciones de productos primarios se encuentran
eximidas de imposicin, pudiendo el sector computar como crdito fiscal contra otros
gravmenes o bien solicitar el reintegro del impuesto que se le factura por insumos,
materiales, servicios y bienes de capital.
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VENDE COMPRA VENDE
Insumos Servicios Producto Producto Producto
10 20 100 100 200
IVA 1 2 xxx xxx 20
Total 11 22 100 100 220
COMPRA
PRODUCTOR INDUSTRIALIZACION
En este caso no hay influencia por dao econmico pero si financiero y administrativo,
ya que recin despus de un realizar un trabajo de registro y contabilidad necesario, se podra
solicitar el reintegro
7) Regla de tasa cero con instrumentacin directa:
En este caso, sera menos complicado el sistema administrativo del productor, ya que
solo debera archivar sus facturas donde conste el I.V.A. pagado y tomar ese monto como
pago a cuenta de impuestos a las rentas o al patrimonio.
Aunque, persiste el dao financiero, agravado por su utilizacin como contrapartida de
impuestos anuales que, incluso, pueden no dar saldo a pagar.
Este sistema fue utilizado desde el 29/05/83 a 31/12/89.
Cuadro resumen:
MODALIDADES
Inclusin
Exclusin
Crdito presunto
en la etapa posterior
Definir como agente
de retencin a la
etapa siguiente
Regla de tasa cero
en la etapa anterior
Regla de tasa cero
en el sector primario
de bienes
Regla de tasa cero
con instrumentacin
directa
IMPOSICION AL SECTOR PRIMARIO DE BIENES. ALTERNATIVAS DE TRATAMIENTO.
* Problemas administrativos en el control de la etapa anterior.
* La imposicin no incide en el sector primario
* Crea problemas de organizacin para el contribuyente.
* La imposicin no incide econmicamente, pero si financieramente.
* No crea problemas de organizacin para el contribuyente
* La imposicin no incide econmicamente, pero si financieramente.
CARACTERISTICAS PRINCIPALES
* Neutralidad y uniformidad
* Problemas administrativos debido al gran nmero de contribuyentes
* Perjuicio para el sector, al constituir un costo el impuesto abonado por los
insumos y bienes instrumentales.
* Ventajas en la administracin del tributo respecto de la modalidad de inclusin
* Al permitirle crdito presunto a las etapas posteriores, la imposicin no
incide en el sector primario.
* Ventajas en la administracin del tributo.
* La neutralidad depende de la eleccin del % de retencin.
* Facilidades en la aplicacin del impuesto comparado con la alternativa
de inclusin.
Dentro de un sistema de Impuesto al Consumo instrumentado como el IVA, de las
alternativas de aplicacin propuestas, la que mayor ventaja ofrece para el sector, es la
aplicacin del sistema de Inclusin Completa, ya que en la misma se logra la neutralidad, la
igualdad y la equidad para los distintos tipos de contribuyentes, que son las reglas bsicas o
postulados de una poltica tributaria ideal.
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De esta forma, el gravamen no interfiere en el costo del sector productivo ni en las
decisiones empresariales ni genera diferencias entre distintos actores de un mismo sector.
De parte del productor es menos problemtico en trminos de costo, enfrentar algn
problema financiero por la implementacin del sistema de Inclusin, debido a la
estacionalidad y los ciclos agropecuarios, que tener que esperar a compensar con impuestos a
las ganancias o patrimoniales el crdito fiscal del sistema de Regla de Tasa Cero con
Instrumentacin Directa. Adems le causa un perjuicio mayor al productor que no le ha ido
bien y tuvo prdidas. (castiga al ms dbil)
CPN Miguel ngel Morra CPN Dbora Quagliotti
mmorra@arnet.com.ar quagliottidebora@gmail.com
Mat. 6713 Mat. 13070
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INFLUENCIAS DEL I.V.A. EN EL SECTOR AGROPECUARIO
I I
En el captulo I se defini el impuesto, su instrumentacin, su evolucin y las distintas
alternativas de implementacin.
Se lleg a la conclusin que la implementacin de un impuesto al consumo
instrumentado en todas las etapas del sistema productivo-distributivo cumple con el principio
de neutralidad slo si alcanza a toda la cadena econmica y si no existe ahuecamiento en la
base de imposicin (o sea que incluye todos los contribuyentes y productos).
En este captulo se analizar el efecto de la utilizacin de tasas diferenciales y sistemas
de pagos sobre el principio de neutralidad del IVA.
Alcuotas:
Cambios de las alcuotas del gravamen a travs del tiempo.
La alcuota general del impuesto al valor agregado, desde su implementacin hasta
nuestros das, has sufrido permanentemente modificaciones siendo el esquema de su
evolucin el que sigue:
Desde Hasta Normativa Alcuota
01/01/1975 10/08/1976 Ley 20631 13,0%
11/08/1976 05/10/1980 Ley 21376 16,0%
06/10/1980 09/10/1983 Dec 2118/80 20,0%
10/10/1983 31/10/1986 Dec 2555/83 18,0%
01/11/1986 07/08/1988 Ley 23349 18,0%
08/08/1988 31/01/1990 Dec 966/88 15,0%
01/02/1990 31/10/1990 Ley 23765 13,0%
01/11/1990 20/02/1991 Dec 2231/90 15,6%
21/02/1991 31/08/1991 Ley 23905 16,0%
01/09/1991 31/12/1991 Dec 1701/91 16,0%
01/01/1992 29/02/1992 Dec 2396/91 y Dec 356/92 16,0%
01/03/1992 31/03/1995 Ley 23966 18,0%
01/04/1995 31/03/1996 Ley 24468 21,0%
01/04/1996 .. Ley 24631 21,0%
* Por art. 1 del Decreto N 2312/02, B.O. 15/11/2002 se establece la alcuota en un
diecinueve por ciento (19%) para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 18
de noviembre de 2002 y hasta el 17 de enero de 2003, ambas fechas, inclusive.
En 1975 la alcuota general era del 13%, y se han ido aplicando otras a lo largo del
tiempo con tendencia claramente creciente, hasta llegar a la actual del 21%, la ms elevada
desde que el impuesto comenz a regir.
Podemos ver que la imposicin general de este impuesto al consumo aument en 8
puntos porcentuales en 20 aos lo que determina un aumento del precio de un producto final
del orden del 7 %.
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La definicin de tasa del impuesto es por ley. El propio art. 28 en la normativa define
que la alcuota del impuesto ser del 21%. El Poder Ejecutivo nacional tiene facultades
para reducir con carcter universal la alcuota general establecida por ley.
Problemtica de la aplicacin de alcuotas diferenciales. Su influencia econmica
y financiera en el sector agropecuario.
La alcuota general u ordinaria es aquella que se aplica a todas las operaciones. La Ley
del IVA especifica claramente cuales son los productos, prestaciones o locaciones alcanzadas
por alcuotas diferenciales, por lo tanto la alcuota general se aplica en forma residual.
A partir de julio de 1998 se sancionan normas que instrumentan la reduccin de la
alcuota al 10.5% para determinadas actividades agrcolas y ganaderas las cuales han
producido una serie de complicaciones.
La reduccin de la tasa fue dispuesta por el Decreto del PEN. 499/98, publicada en el
boletn oficial el 11/05/1998, por el cual se intent reducir el IVA a los granos (cereales y
oleaginosas), incluso aquellos destinados a siembra, pero pocos das despus de su
publicacin la aplicacin de esta norma fue suspendida por el Decreto 589/98 (B.O.
22/05/1998) y finalmente se elimin tal rebaja por el Dto. 760/98 (B.O. 01/07/1998), con lo
que no llego a regir en tal momento.
El Decreto 760/98 incorporo al IVA la reduccin de tasa para determinadas ventas y
locaciones derivadas o vinculadas con la actividad agropecuaria pero se mantuvieron al
mismo valor en etapas posteriores.
Por ello, estas normas no disminuyen los precios de los productos, porque son
aplicadas en etapas anteriores a la venta al consumidor final, es decir que los bienes
involucrados, al ser adquiridos por los consumidores finales mantienen la carga impositiva
general. Para que las reducciones de alcuotas tengan influencia sobre los precios finales,
deben establecerse para la ltima etapa de la cadena.
Argentina, gener los siguientes cambios en el sistema de tasas:
La Ley 25063, con vigencia desde el 01/01/1999, elimin la condicin del adquirente
como requisito para la reduccin de alcuota, de esta manera llego la rebaja al consumidor
final, es decir que, cualquiera sea el adquirente o locatario, corresponder la aplicacin de la
alcuota reducida a partir de que el hecho imponible quede perfeccionado.
Con respecto a las carnes y despojos de animales, alcanzados por la reduccin, la
AFIP emiti en 1998 la Resolucin 159, donde detallo en forma discutible cules eran las
carnes y despojos beneficiados con ese tratamiento.
La ley prev la rebaja de la alcuota para ciertas labores culturales, la siembra, la
aplicacin de agroqumicos y fertilizantes y la cosecha, quedndose as en la mitad del camino
ya que existen en el sector muchas otras prestaciones y locaciones necesarias para obtener los
bienes con alcuota reducida, no contemplados en esta dispensa.
En una segunda etapa, la ley 25710 redujo el IVA para la venta de ganado bovino y
respecto de los convenios de capitalizacin de hacienda de ambas especies.
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En enero de 2003, la ley 25717 dispuso incorporar la alcuota reducida a gran parte de
la produccin agrcola: granos-cereales y oleaginosos, excluido el arroz- y legumbres secas
porotos arvejas y lentejas-.
En forma concordante, se aplico ese tratamiento para las labores culturales, siembra,
aplicacin de agroqumicos y fertilizantes, vinculados con la obtencin de estos bienes.
El 31 de agosto de 2005 la publicacin de la Ley 26050 incorpora a partir del 1 de
septiembre de 2005, a los fertilizantes qumicos destinados para uso agrcola.
Hasta la fecha, la rebaja alcanza las siguientes ventas y locaciones vinculadas con el
sector agropecuario:
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones
definitivas de los siguientes bienes:
1.- Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camlidos y
caprinos, incluidos los convenios de capitalizacin de hacienda cuando corresponda
liquidar el gravamen.
2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto
anterior, frescos, refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos
que impliquen una verdadera coccin o elaboracin que los constituya en un
preparado del producto.
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no
hayan sido sometidas a procesos que impliquen una verdadera coccin o elaboracin
que los constituya en un preparado del producto.
4. Miel de abejas a granel.
5. Granos -cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas -
porotos, arvejas y lentejas-.
6. Harina de trigo, comprendida en la Partida 11.01 de la Nomenclatura
Comn del Mercosur (NCM).
7. - Pan, galletas, facturas de panadera y/o pastelera y galletitas y
bizcochos, elaborados exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente
para su comercializacin, comprendidos en los artculos 726, 727, 755, 757 y 760 del
Cdigo Alimentario Argentino.
"...) Las ventas, las locaciones del inciso d) del artculo 3 y las importaciones
definitivas de cuero bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado
de otro modo pero sin curtir, apergaminar ni preparar de otra forma, incluso
depilado o dividido, comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Comn del MERCOSUR, 4101.10.00, 4101.21.10, 4101.21.20, 4101.21.30,
4101.22.10, 4101.22.20, 4101.22.30, 4101.29.10, 4101.29.20, 4101.29.30,
4101.30.10, 4101.30.20 y 4101.30.30.
b) Las siguientes obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con
la obtencin de bienes comprendidos en los puntos 1, 3 y 5 del inciso a):
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1. Labores culturales -preparacin, roturacin, etctera, del suelo-.
2. Siembra y/o plantacin.
3. Aplicaciones de agroqumicos.
4. Fertilizantes su aplicacin.
5. Cosecha.
La implementacin de la tasa reducida logra una reduccin del precio para el
consumidor final solo en los casos que se aplique, s o s, en la ltima fase de la cadena,
implicando esto un beneficio al adquirente
La reduccin de las tasas en el IVA presenta aspectos conflictivos cuando no se realiza
en la ltima fase de la cadena, como la generacin de saldos a favor de difcil recupero, para
aquel sector que vende a tasa reducida y compra a tasa general, que genera claramente un
costo financiero a la actividad.
A estos sujetos se le genera un saldo tcnico de IVA el que solo puede ser usado
contra futuros dbitos en el mismo impuesto, por lo que el productor tendr un activo
inmovilizado a la espera del debito que lo absorba, lo cual podra implicar un lapso de tiempo
considerable y el consiguiente perjuicio financiero.
Adems, no se prev ningn tipo de inters que el fisco deba reconocer por el
mantenimiento de esos saldos a favor de los contribuyentes mientras no pueden compensar.
Y si, hipotticamente hablando, estos saldos no pueden ser absorbidos en un futuro, el
perjuicio pasa a ser econmico y definitivo.
Adicionalmente atenta contra el principio de neutralidad ya que algunos bienes,
servicios y locaciones estn gravados a tasa reducida, mientras que otros estn a tasa general u
ordinaria.
Otro de los inconvenientes es que se dan dificultades en cuanto a definir su
alcance, se generan permanentemente discusiones entre el fisco y los contribuyentes, ya que
existen dudas sobre cuales son los bienes y servicios comprendidos.
En algunos casos resulta difcil definir cules son exactamente los bienes alcanzados
por la reduccin del gravamen, siendo que se trata de un mismo sector y de actividades
parecidas
Desde nuestro punto de vista, aplicando un sistema como el Impuesto al Valor
Agregado se debera optar por gravar la actividad con una alcuota general u ordinaria, pero
con la salvedad que la alcuota debiera ser claramente inferior a la hoy vigente del 21%.
Sistemas de Pagos
Distintos sistemas de pago del tributo de acuerdo al tipo de actividad e
interpretaciones del Fisco. Periodo Fiscal de Liquidacin introduccin y breve
anlisis de la situacin anterior-
Perodo (10/93 al 12/98):
Con el objetivo de eliminar o atenuar la falta de neutralidad del tributo con respecto a
actividades con ciclos estacionales y otros problemas de orden administrativo, se implement
- 15 -
un rgimen de liquidacin y pago anual para el agro lo que si bien, fue un avance, trajo
aparejado inconvenientes con respecto a la posibilidad de utilizar los saldos de libre
disponibilidad por retenciones y percepciones de IVA.
La implementacin del rgimen de opcin anual para el sector agropecuario, nace en
1993 a partir del decreto 1684/93, con un objetivo claro y esbozado en los considerandos del
mismo:
se incorpora la posibilidad de que los responsables que exclusivamente realicen
esa actividad, opten por practicar la liquidacin y pago del impuesto por perodos fiscales
anuales, a fin de evitar los inconvenientes administrativos que el ingreso mensual del tributo
pudiere acarrearles, atendiendo a las particulares caractersticas con que se desenvuelve la
actividad de dicho sector.
En cuanto a las actividades agropecuarias comprendidas en la norma, debemos tener
en cuenta la definicin que establece RG (DGI) 3699 (BO 24/06/93) que aclara: " quedan
comprendidas en la actividad agropecuaria las actividades de silvicultura, la crianza y la
explotacin de animales de granja, la fruticultura, horticultura, avicultura y apicultura".
En relacin a la condicin de exclusividad en la actividad agropecuaria sirven aqu las
consideraciones efectuadas por los dictmenes 59/97 (05/12/97) y 67/96 (26/06/96).
A travs del primer pronunciamiento, se concluy que la condicin de exclusividad de
ejercer la opcin de IVA anual se refiere a aquellas operaciones que determinan la
responsabilidad frente al impuesto, por lo que si una persona tiene ingresos por una
actividad no alcanzada por este tributo, como por ejemplo los ingresos por relacin de
dependencia, por direccin de Sociedad Annima o arrendamiento de inmuebles no
comerciales y adems posee un campo que explota puede ejercer la opcin de IVA anual.
Por su parte el Dictamen (DAT) 67/96 determina que no resulta procedente la opcin
de IVA anual cuando se realicen servicios agropecuarios, los que si bien se desarrollan en
forma conjunta tornan improcedente la opcin de IVA anual.
Estas conclusiones son tambin de aplicacin a la situacin actual ya que no existe
hasta el momento otro pronunciamiento o norma por parte de la Administracin que las
revierta.
Teniendo en cuenta que la reforma de 1993 trajo aparejado inconvenientes
relacionados con los saldos de libre disponibilidad y por la rigidez de la opcin, se genera otra
modificacin.
Periodo 01/1999 al 12/2004- Resolucin General 597:
La reforma instaurada en el Art. 27 de la Ley de IVA por la Ley 25063, modifico el
procedimiento optativo de liquidacin e ingreso del IVA para los responsables inscriptos que
desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias.
Recin el 21/05/99 se publica la RG (AFIP) 597/99 que reglamenta la opcin de pago
anual para actividades exclusivamente agropecuarias, derogndose las resoluciones anteriores.
A partir del 01/01/1999 la opcin implicaba la presentacin trimestral de
declaraciones juradas mensuales y con pago anual. Respecto de la situacin anterior se
mantiene el pago anual del impuesto sin modificaciones, pero sin derogar la presentacin
informativa anual.
Para permitir a los contribuyentes que utilicen los saldos de libre disponibilidad que
pudiesen surgir en el primer o segundo mes del trimestre respectivo, el Art. 9 dispone que
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tales saldos debern exteriorizarse previamente a su utilizacin, con la presentacin de la
DDJJ con anterioridad al vencimiento precitado (debindose presentar, de corresponder las
DDJJ de los perodos fiscales anteriores.)
3
El Art. 11 de la resolucin dio lugar a controversias, ya que dispone que a los fines
del ingreso del impuesto se deber efectuar un pago nico equivalente a la suma de los
importes a favor de la AFIP resultantes de cada uno de los meses liquidados en el ejercicio
comercial o ao calendario.
Interpretada literalmente, esta norma parece no tener en cuenta la sumatoria de
dbitos, crditos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta, que en el ltimo mes de cada
ao fiscal, puede dar lugar a saldos a favor.
Esta situacin fue aclarada por la Nota Externa (AFIP) 6/99 (B.O. 18/06/99), por la
que se dispone que el importe a ingresar ser el que resulte a favor de la AFIP, de la
determinacin del gravamen por ejercicio fiscal anual (Ao calendario o ejercicio comercial.)
O sea que se incluyen los posibles saldos a favor del ltimo mes del ao.
Luego, por medio de la Ley 25239 con efectos a partir del 01/01/2000, eliminan de
dicho Art. 27 el prrafo que estableca la obligatoriedad de presentacin de declaracin jurada
informativa anual que duplicaba la informacin desde el momento que se legisl la
declaracin trimestral.
La AFIP dispone mediante la Resolucin General 597 (B.O. 21/05/1999), los plazos y
condiciones a observar para la opcin permitiendo, a quienes nunca hubieran optado y a los
que renuevan la opcin, hacerlo en forma retroactiva al 1 de enero de 1999. Dicha RG 597 fue
derogada mediante la RG 1745 a partir de la entrada en vigencia de esta ltima.
4
Ventajas y desventajas: El tema de la opcin de pago anual implica para el
productor agropecuario ventajas y desventajas a analizar en cada caso en particular. Por
ejemplo, para quien todos los meses tendra que pagar el IVA, es una suerte de
financiamiento gratuito, ya que slo pagar al vencimiento de la DDJJ del mes de cierre de
ejercicio comercial o ao calendario, segn corresponda Por otra parte, si un productor
realiza en forma ocasional servicios agropecuarios a terceros, debe tener en cuenta que en
opinin del Fisco esto lo excluye de la opcin anual, con lo que tendr que planificar qu es
lo que le puede convenir segn el caso (no hacerlos si son muy espordicos, armar una nueva
sociedad para ejecutarlos evaluando si tiene o no saldos a favor, etc.)
Anlisis de la situacin actual:
Por medio de la RG 1745/04 (B.O. 28/09/04) la AFIP deroga a la RG 597 y establece
que las DDJJ de IVA para los que ejerzan la opcin anual pasan a ser definitivamente
mensuales (no ms trimestral), y solo el pago es anual. Al derogarse tanto la anterior RG
597/99 como la Nota Externa 6/99, resulta que si en una DDJJ mensual arroja un saldo a
pagar, el mismo debe ser abonado junto con la DDJJ del mes de cierre del ejercicio.
El Art. 8 de la RG 1745/04 es la clave de toda la modificacin: La diferencia consiste
en que si en la DDJJ del mes de cierre surge un saldo a favor, hay que analizar su
procedencia: La parte que corresponde a Saldo de libre disponibilidad se compensa algn

3
Baln Osvaldo La opcin de pago anual en el IVA agropecuario. Publicado en www.tributum.com.ar el
27/08/03
4
Baln Osvaldo Op cit. Nota 3
- 17 -
pago a ingresar, con el procedimiento habitual; si existe saldo tcnico no es procedente
compensarlo con los pagos a realizar como era en la legislacin anterior.
Concluyendo: Si bien este ltimo cambio ha mejorado la posicin de la actividad
relacionada con la neutralidad del impuesto por la posibilidad de tomar los saldos de libre
disponibilidad generados en al ao, la ha deteriorado por no poder computar el saldo tcnico
del ultimo mes.
Como ejemplo se puede mencionar que una compra de un bien de uso importante que
se haga en los ltimos meses del ao no se llega a compensar y en el mes de enero igual hay
que pagar.
Supongamos un contribuyente que durante los primeros 11 meses tiene saldo a pagar
de $ 2.000 cada uno o sea $ 22.000 y el ltimo mes de perodo, compra una cosechadora de $
200.000 mas 10,5 % de IVA ($ 21.000). En el mes de enero, este contribuyente, con el
sistema actual, debe depositar los $ 22.000 y mantiene un saldo tcnico a su favor que recin
terminar de compensar (si la actividad es la misma) once meses despus.
Con la legislacin anterior depositara solo $ 1.000 en enero, lo cual es ms lgico por
que el vendedor de la cosechadora deposita los $ 21.000 que el contribuyente abon en
diciembre.
Con esta legislacin actual, en este caso, el fisco cobrara en enero los $ 22.000 del
contribuyente agropecuario ms los $21.000 del vendedor de la cosechadora.
CPN Miguel ngel Morra CPN Dbora Quagliotti
mmorra@arnet.com.ar quagliottidebora@gmail.com
Mat. 6713 Mat. 13070
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INFLUENCIAS DEL I.V.A. EN EL SECTOR AGROPECUARIO
I I I
En el captulo I se defini el impuesto, su instrumentacin, su evolucin y las distintas
alternativas de implementacin.
Se lleg a la conclusin que la implementacin de un impuesto al consumo
instrumentado en todas las etapas del sistema productivo-distributivo cumple con el principio
de neutralidad slo si alcanza a toda la cadena econmica y si no existe ahuecamiento en la
base de imposicin (o sea que incluye todos los contribuyentes y productos).
En el captulo II se analiz efecto de la utilizacin de tasas diferenciales y sistemas de
pagos sobre el principio de neutralidad del IVA llegndose a la conclusin, que se debera
optar por gravar la actividad con una alcuota general u ordinaria, (menor al 21 % actual) y un
sistema de pagos anual mejor definido con relacin al cmputo de dbitos y crditos.
En este captulo se analizarn los efectos de los sistemas de retencin y percepcin
sobre el principio de neutralidad y del conjunto de la legislacin sobre la elusin y la evasin
Normativa referida a los regimenes de retencin y percepcin en el IVA, su
situacin actual y la influencia en los costos empresarios.
5
El marco del cuadro jurdico-tributario del denominado agente de retencin o
percepcin ha crecido notablemente, dada la necesidad urgente del Fisco de recibir por
adelantado una porcin de los distintos impuestos bajo el mote de a cuenta de,
repercutiendo no slo en un largo catalogo de deberes y obligaciones in lege, sino tambin
en lo penal tributario por conductas dolosas.
El organismo fiscal ha implementado sistemas de retenciones, percepciones y pagos a
cuenta del impuesto al valor agregado, con el fin de adelantar el impuesto abonar por las
compras o ventas de un periodo determinado. La funcin del sistema de retenciones es
facilitar al Organismo Fiscal la recaudacin, fiscalizacin y verificacin
De esta forma se desvirtan principios elementales como que cada persona fsica o
jurdica es el nico responsable del pago de sus propios impuestos y el fisco es el nico
responsable de la fiscalizacin, recaudacin y verificacin de los mismos.
La ilgica combinacin de roles que genera este tipo de legislacin provoca una
gran cantidad de inconvenientes y costos para los contribuyentes.
La ley, para lograr este adelanto financiero sobre las actividades econmicas, dispone
que terceros-distintos del deudor del tributo-sean los sujetos pasivos directos.
Con relacin al sujeto pasible de la retencin y/o percepcin, el Dictamen N 60/72
aclara que el pago hecho al fisco por un contribuyente a un agente, lo desobliga
definitivamente con el fisco y tal es as, que el recibo dado por el agente libera al
contribuyente de su obligacin fiscal con referencia al impuesto retenido y/o percibido,
aunque aquel no haya ingresado los fondos.
El fisco les transfiere la responsabilidad a los agentes por medio de la ley de
procedimientos tributarios, que considera a los agentes de retencin y percepcin como

5
Cerchiara, Claudia M; Galante, Marisol; Goldberg, Fanny Gabriela. Retenciones y Percepciones. Coleccin
Practica Impuestos. Buenos Aires, Errepar, 2003.
- 19 -
responsables del cumplimiento de deuda ajena. (Art 16 ley 11683). Y adems, pasibles de las
multas que traen aparejados los incumplimientos a los deberes formales.
En trminos econmicos, en la retencin, el contribuyente detrae de un pago una suma
para ser ingresada al Fisco por su orden y cuenta, mientras que el agente de percepcin,
adiciona una suma de impuesto en su factura o documento equivalente.
De acuerdo a la Ley de Procedimientos, estos agentes poseen una responsabilidad
personal y solidaria junto a los contribuyentes por incumplimiento de los deberes fiscales,
excepto que demuestren que fueron los mismos contribuyentes quienes los colocaron en la
imposibilidad de cumplir.
Es decir que tanto el agente como el sujeto pasible son solidariamente responsables del
ingreso del tributo que hubiera correspondido ser retenido pero, una vez ingresado por
cualquiera de ellos, se opera la extincin de la obligacin para ambos sujetos.
El organismo recaudador en un principio haba concentrado la recaudacin del IVA de
esta forma, en un limitado grupo de grandes empresas. Como esto significa un importante
costo administrativo para las mismas, se quiso compensar en parte por el manejo de fondos de
terceros, dado por el tiempo existente entre la recaudacin como agente y el depsito a favor
del fisco.
Con el correr del tiempo, el organismo recaudador, vido de transferir parte de la
administracin del tributo al sector privado, fue generalizando la figura del agente
retencin y percepcin, ya no por la envergadura del agente (entidades financieras, cajas
profesionales, etc.) sino tambin por la actividad que desarrollan (comercializacin de granos,
cereales y oleaginosas, operaciones de compraventa, matanza y saneamiento de ganado
bovino, porcino, entre otras) generando una amplia maraa de disposiciones de segundo
rango.
Con la aplicacin de esta estructura generalizada el fisco se asegura el cumplimiento
de la obligacin tributaria de gran parte del universo de contribuyentes, para lo cual es
necesario realizar simplemente un trabajo de auditoria sobre el andamiaje administrativo que
deben preparar los contribuyentes en el cumplimiento de su funcin de agentes.
Las ventajas que presentan para el fisco la instrumentacin de estos sistemas retentivos
y de percepcin, disminuyen mucho si el organismo los aplica de una manera indiscriminada
y en forma arbitraria. (Como lo aplica en la actualidad)
En lo que respecta al agro en particular, este tipo de sistemas empeora aun ms la
situacin generada por las incongruencias de la imposicin del Impuesto al Valor Agregado
A titulo de ejemplo se pueden nombrar actualmente los siguientes regimenes que
afectan al sector del agro:
Rgimen de percepciones RG 3337: Proveedores de empresas
Rgimen de Retenciones, Percepciones y Pagos a Cuenta RG 4059:
operaciones con ganado bovino.
Regimenes de Pago a Cuenta RG 4131: Operaciones con Ganando Porcino.
Rgimen General de retencin del IVA RG 18
Usuarios del servicio de Molienda de trigo: Rgimen de Pago a cuenta- Gua
fiscal harinera. RG 1464
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Rgimen de retencin en la comercializacin de granos no destinados a la
siembra-cereales y oleaginosas- y legumbres secas RG 1394.
Rgimen de retencin para compraventa de miel a granel. RG 1363
Rgimen de retencin aplicable en la comercializacin de leche fluida sin
procesar de ganado bovino. RG 1428
Rgimen de retencin aplicable a la comercializacin de cana de azcar y
algodn en bruto. RG 1464
Rgimen de retencin para la comercializacin de equinos con destino a faena.
RG1686
Rgimen de retencin para compra venta de lana sucia.
En el universo de contribuyentes, todos son victimas de este despropsito que son
los sistemas de retenciones y percepciones; algunos por su carga administrativa relacionada a
la administracin de estas disposiciones, otros por ser a quienes les retienen o perciben y por
ello estn anticipando el ingreso de un gravamen y acumulando saldo a favor en el impuesto,
que si bien es compensable con otros, le ocasionan un perjuicio financiero y a veces
econmicos.
O sea que, adems de desvirtuar principios elementales con la imposicin del
sistema, la generalizacin del mismo, elimina las ventajas que presupone para el fisco y
genera ms inconvenientes y costos para el contribuyente.
Elusin y Evasin Impositiva
Evasin Fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario mediante
conductas fraudulentas violatorias de disposiciones legales".
Elusin Fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario mediante la
utilizacin de modalidades que la ley permite. No conlleva violaciones a las disposiciones
legales
Con respecto al tema de la evasin y elusin impositiva, en general, existen varias
cuestiones fundamentales a analizar:
a) La relacin costo/beneficio del evasor que determina la presin sobre la
intencin de evadir.
b) La complejidad legislativa que aumenta la posibilidad de elusin, evasin
y las dificultades del control.
c) La percepcin del contribuyente con respecto a la contra partida de sus
impuestos que influye en el concepto personal de obligacin de tributar.
Con respecto al IVA en el sector agropecuario:
a) La relacin costo/beneficio del evasor: Si se cumplira con el principio de
Neutralidad del IVA, no existiran beneficios por la evasin, por lo que la relacin
costo/beneficio del evasor sera siempre negativa y por lo tanto la presin sobre la intencin
de evadir, por este motivo, sera nula.
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b) La complejidad legislativa: La increble complejidad existente en el I.V.A.
relacionado con el agro por tasas diferenciales y sus varias decenas de sistemas de
retenciones, percepciones y pagos a cuenta, hace que las decisiones empresarias se vean
influidas por este tipo de problemas. Las empresas medianas y grandes, pueden generar todas
las combinaciones posibles de organizacin y actividades para la elusin del impuesto y la
minimizacin del impacto negativo. Los pequeos productores, que no tienen posibilidades
de acceder a ese tipo de estudio y organizacin, deben soportar un costo mayor. Las
dificultades de control de todo este esquema por parte del fisco, tambin pesan mucho en el
diseo de las formas de elusin y evasin.
c) La percepcin del contribuyente con respecto a la contra partida de sus
impuestos: En el agro existen los mismos problemas, que en los dems sectores de la
economa, como ser la falta de seguridad, los problemas con la educacin y la salud, etc.,
potenciados por el constante aumento de la pretensin fiscal sobre las rentas y actividades del
sector. Esto trae aparejado una disminucin en la concepcin de responsabilidad fiscal, en
un sector que fue siempre ejemplo en este tema.
CONCLUSION GENERAL:
El sector agropecuario es uno de los sectores ms importantes y dinmicos de la
economa nacional, siendo su peso proporcionalmente mayor en las economas regionales y
provinciales. Es por ello que cualquier implementacin de polticas tributarias en el sector,
tiene amplias e inmediatas repercusiones en la economa. Teniendo en cuenta esto, deberan
ser analizadas en profundidad por quienes poseen conocimientos del tema, antes de su
sancin.
En el caso que nos ocupa, en los ms de 30 aos de vigencia de este impuesto , (1975-
2007), en lo que corresponde al sector agropecuario, el principio de neutralidad recin
comenz a acercarse a lo que debera ser, en el ao 1990, o sea 15 aos despus de la
implementacin.
Esta tarda pero positiva tendencia se revirti en muy poco tiempo, (sobre fines del
mismo ao 1990) con la proliferacin de los sistemas de retenciones, percepciones y pagos a
cuenta y posteriormente (1998) con la aplicacin de las tasas diferenciales, deteriorndose
nuevamente el principio de neutralidad, generando una consecuencia irrisoria: Un impuesto
al consumo genera los mayores inconvenientes financieros, econmicos y administrativos
en el sector mas alejado del consumidor (el agropecuario).
Si calificamos de alguna forma el porcentaje de cumplimiento del principio de
Neutralidad en la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado en el sector agropecuario,
podemos graficarlo de la siguiente manera: (Cabe aclarar que existe subjetividad en el nmero
de la calificacin pero no en la tendencia)
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Variacin de la calificacin del principio de neutralidad
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
1975 1979 1983 1987 1991 1995 1999 2003 2007
Legislacin IVA AGRO NEUTRALIDAD
Adems de esta situacin inconveniente para el agro, la legislacin impositiva sufre
cambios constantes, con impactos fuertes en el sistema productivo general que provocan
efectos financieros negativos sobre los flujos de fondo de las empresas, generando
incertidumbre a la hora de proyectar las actividades habituales y sobre todo las de inversin.
Los resultados de este trabajo de investigacin demuestran que, desafortunadamente
quienes fueron los encargados de implementar el impuesto al consumo, en un esquema como
el llamado Impuesto al Valor Agregado, evidenciaron escasos conocimiento de los aspectos
fundamentales de la administracin, organizacin y la produccin en los entes
agropecuarios.
Luego de analizar cuales fueron los condicionantes negativos, cabe imaginar que,
dentro de un sistema como el del Impuesto al Valor Agregado, la solucin sera aplicar
conjuntamente los siguientes parmetros:
a) Utilizar una tasa general nica. Se evitaran la acumulacin de saldos a favor
existentes en la actualidad.
b) Eliminar las exenciones: Se evitara el ahuecamiento en la base del gravamen, y
no se perdera el control por oposicin de intereses.
c) En un principio, adecuar los sistemas de retenciones y pagos a cuentas a la
realidad de los negocios agropecuarios, para evitar los inconvenientes financieros y en poco
tiempo la eliminacin total de los mismos, con lo cual se evitaran los costos administrativos
de los contribuyentes responsables de deuda ajena y la presin sobre los permanentes saldos a
favor. Esto seria coherente en todo el sistema, con el principio de que cada persona es
responsable por sus propios impuestos y el estado es responsable de su control y recaudacin.
d) Utilizar el sistema de liquidacin y pago anual optativo: Se atenuara el costo
financiero que tiene el IVA en actividades productivas estacionales
e) Generar una legislacin impositiva estable en el tiempo. Lograra certidumbre en
las proyecciones de negocios.
En estas condiciones, nos acercaramos todo lo tcnicamente posible, al principio de
Neutralidad del Impuesto al Valor Agregado, factor que es determinante para definir si su
implementacin es la adecuada.
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La otra solucin, la ideal y hoy posible, es la aplicacin del impuesto al consumo
implementado como un impuesto a las ventas al consumidor final a cobrar y depositar solo en
la ltima etapa del proceso de comercializacin. Se evitara que toda la cadena de produccin,
distribucin y exportacin se vea afectada, econmica, administrativa y financieramente.
En este caso, seria conveniente crear la necesidad (no solo la obligacin legal) del
consumidor de solicitar el comprobante de cada transaccin y definir un mejor, ms lgico y
sencillo procedimiento de control.
Es entonces, dable destacar que, por un lado, impuestos sencillos, fciles de
controlar, estables en el tiempo y con tasas adecuadas, y por el otro, la eficiencia en los
egresos, son la mejor herramienta para combatir la evasin y tener un sistema impositivo que
sirva al buen desarrollo de la organizacin social.
CPN Miguel ngel Morra CPN Dbora Quagliotti
mmorra@arnet.com.ar quagliottidebora@gmail.com
Mat. 6713 Mat. 13070