CURSO SIMPLES NACIONAL

Instrutor: Orlando Silveira

Alteraes recentes no Simples Nacional Foram publicadas no Dirio Oficial da Unio, no dia 15 de setembro de 2010, trs Resolues:

A Resoluo n 76 do Comit Gestor do Simples Nacional que altera as resolues n 10 (obrigaes acessrias), n 30 (fiscalizao, lanamento e contencioso administrativo penalidades), n 51 (clculo e recolhimento - emisso de nota fiscal), n 52 (ICMS e ISS Concesso de benefcios fiscais) e n 58 (SIMEI);

A Resoluo n 77 que alterou a Resoluo CGSN n 6, de 18 de junho de 2007, que trata da relao de cdigos de atividades impeditivas e ambguas para fins de opo ao Simples Nacional. Referidas listas produzem efeitos a partir de 1 de dezembro de 2010; e

As alteraes referem-se: a) ao desenquadramento de ofcio; b) lista de cdigos previstos na CNAE permitidos para opo pelo SIMEI. Essas alteraes produzem efeitos a partir de 1 de dezembro de 2010. Veja mais sobre estas alteraes, lembrando que este livro foi concludo com a legislao publicada at julho de 2010. Obrigaes acessrias Na Resoluo CGSN n 10 de 2007 foi acrescido o art. 13-B tratando sobre o procedimento a ser bens do ativo permanente imobilizado, livros contbeis ou fiscais, documentos adotado no caso de roubo, furto, extravio, deteriorao, destruio ou inutilizao de mercadorias, equipamentos emissores de cupons fiscais e de quaisquer papis ligados escriturao. Penalidades - MEI

A Resoluo n 78 que alterou a Resoluo CGSN n 58, de 27 de abril de 2009, que trata sobre o SIMEI - Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional.

fiscais,

Foram

Microempreendedor Individual no caso de entrega de declarao em atraso; b) a multa aplicvel pela falta de comunicao do desenquadramento do MEI. Clculo e recolhimento - Emisso de nota fiscal Ao art. 3 da Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008 foi acrescido o 2-A, tratando sobre procedimentos concernentes emisso de nota fiscal para o caso de prestadora de servios que tenha institudo benefcios ME ou EPP optante pelo Simples Nacional. ICMS e ISS - Concesso de benefcios fiscais Foi includa a possibilidade de concesso de iseno do ISS (anteriormente era previsto somente situaes hipotticas relativas aos benefcios ora tratados. SIMEI

acrescidos

dispositivos

tratando

sobre:

a)

multa

mnima

ser

aplicada

ao

que esteja abrangida por iseno ou reduo do ISS em face de legislao municipal ou distrital

reduo do ISS). Alm disso, foram alterados o Quadro II e includo o Quadro V - todos com

A Resoluo CGSN n 58, de 27 de abril de 2009 foi alterada com relao ao desenquadramento do de informao do NIT para fins de opo ao SIMEI; b) o 6-A do art. 3 - tratava de procedimento para o caso de excesso de receita bruta no ano anterior. Cdigos de atividades impeditivas e ambguas Na Resoluo CGSN n 6 de 2007 foi alterado a relao de CNAEs impeditivos e concomitantes que impeditivo a partir desta data so os seguintes: 3091-1/01 6810-2/03 8690-9/03 8690-9/04 entrar em vigor a partir de 1 de dezembro de 2010, os NOVOS CNAEs que passaro a ser FABRICAO DE MOTOCICLETAS

SIMEI, e ainda, foram revogadas: a) o inciso III do 2 do art. 2 - que tratava da obrigatoriedade

3511-5/02 ATIVIDADES DE COORDENAO E CONTROLE DA OPERAO DA GERAO E TRANSMISSO DE ENERGIA ELTRICA LOTEAMENTO DE IMVEIS PRPRIOS ATIVIDADES DE PODOLOGIA ATIVIDADES DE ACUPUNTURA

E os NOVOS CNAEs que passaro a ser concomitantes a partir desta data so os seguintes: 0162-8/01 SERVIO DE INSEMINAO ARTIFICAL EM ANIMAIS 7912-1/00 OPERADORES TURSTICOS

1. Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte A Lei Complementar n 123/2006 instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, estabelecendo normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e tem como principal novidade a criao de regime de apurao e recolhimento unificado de tributos da Unio, dos Estados e dos Municpios, denominado Simples Nacional.

A amplitude do Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte considervel, haja vista, que alm dos aspectos tributrios, este novo diploma contempla outras vantagens s micro e pequenas empresas, dentre as quais, preferncia nas licitaes pblicas, facilidade de acesso ao crdito, tecnologia, ao associativismo, s relaes de trabalho e o acesso justia, dentre outros, englobando todos os entes federados, da a sua complexidade. Pois bem. Como vimos, o Estatuto traz um captulo especfico destinado apurao e recolhimento dos impostos e contribuies, denominado Simples Nacional, este sistema permite o recolhimento, mediante regime nico de arrecadao, de impostos e contribuies de competncia federal, distrital, estadual e municipal, que ser o foco principal deste trabalho. 2. rgos Gestores Uma das novidades deste novo Estatuto que os assuntos por ele tratados sero geridos por 2 (dois) Comits e 1 (um) Frum, conforme a seguir especificadas: a) Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), institudo pelo Decreto n 6.038, de 07.02.2007, este comit vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, e tem por finalidade tratar somente dos aspectos tributrios com competncia para regulamentar por meio de resolues a opo, excluso, tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana, dvida ativa, recolhimento e demais itens relativos ao Simples Nacional, ser presidido e coordenado por um representante da Unio; NOTA: A Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional participar do CGSN, sem direito a voto, prestando-lhe o apoio e assessoramento jurdico necessrios. b) Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pelo Decreto n 6.174, de 1.08.2007, este frum funciona como instncia governamental federal competente para cuidar dos aspectos no tributrios relativos ao tratamento diferenciado e favorecido dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte e conta com a participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor, a sua finalidade orientar e assessorar a formulao e coordenao da poltica nacional de desenvolvimento das microempresas e empresas de pequeno porte, bem como acompanhar e avaliar a sua implantao, ser presidido e coordenado pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; e

c) Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios (CGSIM)1, institudo pelo Decreto n 6.684, de 25.06.2009, este

comit vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, dos Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial, e tem por finalidade tratar do processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas, com competncia para regulamentar por meio de resolues a inscrio, cadastro, abertura, alvar, arquivamento, licenas, permisso, autorizao, registros e demais itens relativos abertura, legalizao e funcionamento de empresrios e de pessoas jurdicas de qualquer porte, atividade econmica ou composio societria, ser presidido e coordenado por um representante da Unio. Os Comits referidos nas letras a e c expediro, at 31 de dezembro de 2009, as instrues que se fizerem necessrias relativas a sua competncia2.

Os representantes dos Estados e do Distrito Federal nos Comits referidos nas letras a e c sero indicados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ e os dos Municpios sero indicados, um pela entidade representativa das Secretarias de Finanas das Capitais e outro pelas entidades de representao nacional dos Municpios brasileiros. 3. SIMPLES NACIONAL Definio

A partir de 1 de julho de 2007, entrou em vigor o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional3 capitulo especfico da Lei Complementar n 123/2006 que trata sobre a apurao e recolhimento dos impostos e contribuies. O Simples Nacional uma forma simplificada e unificada de recolhimento de tributos e contribuies da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, tendo como base de apurao a receita bruta.

Assim, a pessoa jurdica enquadrada no Estatuto como Microempresa4 ou Empresa de Pequeno Porte5, nas condies tratadas no item 4 deste trabalho, poder optar pelo recolhimento na forma estabelecida pelo Simples Nacional, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao, em razo da atividade, de dbitos ou da composio societria previstas na LC n 123/2006, que sero comentadas no item 10 deste trabalho. Consideram-se microempresa ou empresa de pequeno porte para fins de enquadramento no Simples Nacional, a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 20026, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: 4. Definio de ME e EPP para efeito de Opo do SIMPLES NACIONAL

Considera-se Microempresa (ME), o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais). Considera-se Empresa de Pequeno Porte (EPP) o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais)7. importante ressaltar que o enquadramento da ME e da EPP de acordo com os limites acima, serve de base para todo o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, tanto Empresa de Pequeno Porte

Microempresa

para a parte tributria como para os demais assuntos nele tratados, devendo ser respeitado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Todavia, h diferenciao para os estados e municpios, os quais podero optar por sublimites de acordo com a sua participao no PIB Brasileiro, vide item 4.2 deste trabalho. 4.1 Na hiptese de inicio de atividades no prprio ano-calendrio8, os limites mencionados acima sero proporcionais ao nmero de meses em que a microempresa ou Empresa de Pequeno Porte houver exercido atividade neste mesmo ano, inclusive as fraes de meses. ME ou EPP com Incio de Atividade no Prprio Ano Calendrio

Assim, no caso de microempresa, multiplicam-se o nmero de meses de existncia da pessoa jurdica no ano-calendrio de incio de atividades por R$ 20.000,00 (vinte mil reais).

E, no caso de Empresa de Pequeno Porte, multiplicam-se o nmero de meses de existncia da pessoa jurdica no ano-calendrio de incio de atividades por R$ 200.000,00 (duzentos mil reais).

Tabela de proporcionalidade mensal para efeito de enquadramento de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte com inicio de atividade no prprio ano-calendrio Nmero de meses de atividade 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 4.1.1 Estudos de caso Limite proporcional para enquadramento como ME (R$) 220.000,00 200.000,00 180.000,00 160.000,00 140.000,00 120.000,00 100.000,00 80.000,00 60.000,00 40.000,00 20.000,00 Limite proporcional para enquadramento como EPP (R$) 2.200.000,00 2.000.000,00 1.800.000,00 1.600.000,00 1.400.000,00 1.200.000,00 1.000.000,00 800.000,00 600.000,00 200.000,00 400.000,00

Para chegar ao valor do limite proporcional para o exemplo acima, devemos realizar a seguinte operao: a.2) Limite proporcional por cada ms ou frao de ms para ME: R$ 20.000,00 a.1) Nmero de meses de atividade no ano-calendrio: 04 (setembro a dezembro/09)

a) Considerando que uma pessoa jurdica iniciou suas atividades em 21 de setembro de 2009, optando pelo Simples Nacional nessa data, que pretenda se enquadrar como ME, o limite proporcional ser de R$ 80.000,00 para o ano-calendrio de 2009.

Resultado:

4 (a.1) x R$ 20.000,00 (a.2) = R$ 80.000,00

Portanto, a receita bruta proporcional acumulada desta ME para efeito de opo pelo Simples Nacional no ano-calendrio de 2009 ser de R$ 80.000,00. b) Considerando que uma pessoa jurdica iniciou suas atividades em 26 de fevereiro de 2010, optando pelo Simples Nacional nessa data, que pretenda se enquadrar como EPP, o limite proporcional ser de R$ 2.200.000,00 para o ano-calendrio de 2010. Para chegar ao valor do limite proporcional para o exemplo acima, devemos realizar a seguinte operao: a.2) Limite proporcional por cada ms ou frao de ms para EPP: R$ 200.000,00 a.1) Nmero de meses de atividade no ano-calendrio: 11 (fevereiro a dezembro/10)

Resultado:

Portanto, a receita bruta proporcional acumulada desta EPP para efeito de opo pelo Simples Nacional no ano-calendrio de 2010 ser de R$ 2.200.000,00.
9

11 (b.1) x R$ 200.000,00 (b.2) = R$ 2.200.000,00

O Distrito Federal e os Estados podero optar pela aplicao de limites diferenciados, para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS na forma do Simples Nacional em seus respectivos territrios, de acordo com a sua participao no Produto Interno Bruto brasileiro, da seguinte forma:

4.2 Limites Diferenciados para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios

Observe que, nos dois casos, as fraes de meses foram consideradas como um ms inteiro .

a) Os Estados e o Distrito Federal com participao no PIB brasileiro de at 1% (um por cento)

b) Os Estados e o Distrito Federal com participao no PIB brasileiro de mais de 1% (um por

podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual de at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). cento) e menos de 5% (cinco por cento) podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual de at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais). por cento) ficam obrigados a adotar todas as faixas de receita bruta anual do Simples Nacional de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

c) Os Estados e o Distrito Federal com participao no PIB brasileiro igual ou superior a 5% (cinco

A opo do sublimite feita pelos Estados importar adoo do mesmo sublimite para efeito de recolhimento do ISS dos Municpios neles localizados, bem como para o do ISS devido no Distrito Federal. Para efeito de opo por limite diferenciado, os Estados e o Distrito Federal devero manifestar-se atravs de decreto estadual ou distrital at o ltimo dia til do ms de outubro de cada ano determinando o seu limite diferenciado, notificando a referida opo ao CGSN at o ltimo dia til do ms de novembro de cada ano, este por sua vez divulgar por meio de Resoluo a opo efetuada pelos Estados e o Distrito Federal, durante o ms de dezembro de cada ano.

As ME e EPP que ultrapassarem os sublimites a que se referem as letras a e b acima, estaro automaticamente impedidas de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional no ano-calendrio subseqente ao que tiver ocorrido o excesso, exceto se o Estado ou o Distrito Federal adotarem, compulsoriamente ou por opo, a aplicao de limite ou sublimite superior ao que vinha sendo utilizado no ano-calendrio em que ocorreu o excesso da receita bruta. 4.2.1 Limites Diferenciados para o ano-calendrio de 2010 Para o ano-calendrio de 2010 os Estados e o Distrito Federal fizeram a opo por limites diferenciados at o dia 31/10/2009, comunicando ao CGSN at o dia 30/11/2009 e este, por sua vez, publicou no DOU a Resoluo n. 69, em 30 de novembro de 2009, republicada em 02 de dezembro de 2009 para correo de nmero. A Resoluo CGSN n 69/2009 relaciona os estados e suas faixas de receita bruta anual para o ano-calendrio 2010, para efeito de recolhimento do ICMS, vlidos tambm para recolhimento do ISS nos municpios neles localizados, no mbito do Simples Nacional, conforme a seguir:

a)

Acre, Amap, Alagoas, Paraba, Piau, Rondnia, Roraima, Sergipe e Tocantins, e os seus respectivos municpios.

Estados que tero limites diferenciados de R$ 1.200.000,00 no ano-calendrio de 2010:

b)

Estados que tero limites diferenciados de R$ 1.800.000,00 no ano-calendrio de 2010:

Cear, Esprito Santo, Gois, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranho, Par, Pernambuco e Rio Grande do Norte e os seus respectivos municpios.

c)

Estados que tero limites mximos de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio de 2010: So Paulo, Minas Gerais, Rio de Janeiro, Paran, Rio Grande do Sul, Bahia, Santa Catarina, 10 Amazonas e Distrito Federal e os seus respectivos municpios.

4.2.2 Exemplo

No entanto, o Estado do Cear mesmo tendo participao no PIB Brasileiro de 1,95% poderia se fosse do seu interesse, optar pela faixa de enquadramento de R$ 2.400.000,00, mas, conforme Resoluo n. 69/2009 optou pelo sublimite de R$ 1.800.000,00.

Assim, caso o Estado do Cear faa essa opo, o contribuinte nele estabelecido que auferir receita bruta anual acima de R$ 1.800.000,00 ficar sujeito ao recolhimento do ICMS separadamente dos demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional.

O Estado do Cear que tem uma participao no PIB Brasileiro de 1,95% poder optar pela faixa de enquadramento de R$ 1.800.000,00, para fins de recolhimento do ICMS juntamente com os demais tributos.

4.2.3 Apurao do PIB Brasileiro

A participao no Produto Interno Bruto Brasileiro ser apurada levando-se em conta o ltimo resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) ou outro rgo que o substitua, at o ltimo dia til de setembro do ano-calendrio da manifestao da opo, nos termos do 1o art. 19 da LC 123/2006 e 2 art. 13 da resoluo CGSN n 4/2007.

De acordo com o ltimo resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia - IBGE, a participao dos Estados no PIB Brasil a seguinte: 11

Estado So Paulo

% do PIB - 2006 33,87% 11,62% 09,06% 06,62% 05,77% 04,07% 03,93% 03,78% 02,34% 01,95% 02,41% 02,23% 01,87% 01,65%

Rio de Janeiro Minas Gerais Paran Bahia Rio Grande do Sul

Santa Catarina Gois

Distrito Federal Pernambuco Cear Par

Esprito Santo

Amazonas Maranho

Mato Grosso Mato Grosso do Sul Paraba

01,49% 01,03% 00,84% 00,66% 00,64% 00,55% 00,54% 00,41% 00,22% 00,20% 00,15% 01,21% 00,87%

Rio Grande do Norte Alagoas Sergipe Piau Rondnia Tocantins Amap Acre

Roraima

4.2.4

Na hiptese de incio de atividades no prprio ano-calendrio, as empresas estabelecidas nos Estados que adotarem limites diferenciados de R$ 1.200.000,00, o limite proporcional ser de R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de existncia da pessoa jurdica no ano-calendrio de incio de atividades, inclusive as fraes de meses. No caso de empresas estabelecidas nos Estados que adotarem limites diferenciados de R$ 1.800.000,00, o limite proporcional ser de R$ 150.000,00 (cento e cinquenta mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de existncia da pessoa jurdica no ano-calendrio de incio de atividades, inclusive as fraes de meses. As fraes de meses sero consideradas como um ms inteiro.

ME ou EPP com Incio de Atividade no Prprio Ano Calendrio Tetos Diferenciados Proporcionais

Tabela de proporcionalidade mensal para efeito de enquadramento de sublimite diferenciado de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte com inicio de atividade no prprio ano-calendrio Nmero de meses de atividade 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 4.2.5 Estudo de caso Limite proporcional para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS (R$) PIB at 1% letra a do item 4.2.1 1.100.000,00 1.000.000,00 900.000,00 800.000,00 700.000,00 600.000,00 500.000,00 400.000,00 300.000,00 200.000,00 100.000,00 Limite proporcional para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS (R$)- PIB de 1 a 5% letra b do item 4.2.1 1.650.000,00 1.500.000,00 1.350.000,00 1.200.000,00 1.050.000,00 900.000,00 750.000,00 600.000,00 450.000,00 300.000,00 150.000,00

Para chegar ao valor do limite diferenciado proporcional para o exemplo acima, devemos realizar a seguinte operao: a.2) Limite diferenciado proporcional por cada ms ou frao de ms para a pessoa jurdica com limite diferenciado de R$ 1.200.000,00: R$ 100.000,00 a.1) Nmero de meses de atividade no ano-calendrio: 04 (setembro a dezembro/10)

a) Considerando que uma pessoa jurdica iniciou suas atividades em 21 de setembro de 2010, optando pelo Simples Nacional nessa data, com limite diferenciado de R$ 1.200.000,00, nesse caso o limite diferenciado proporcional desta pessoa jurdica ser de R$ 400.000,00 para ano-calendrio de 2010.

Resultado:

Portanto, a receita bruta proporcional acumulada desta pessoa jurdica para efeito de opo pelo Simples Nacional no ano-calendrio de 2010 ser de R$ 400.000,00. b) Considerando que uma pessoa jurdica iniciou suas atividades em 26 de fevereiro de 2010, optando pelo Simples Nacional nessa data, com limite diferenciado de R$ 1.800.000,00, nesse caso o limite diferenciado proporcional desta pessoa jurdica ser de R$ 1.650.000,00 para ano-calendrio de 2010.

4 (a.1) x R$ 100.000,00 (a.2) = R$ 400.000,00

Para chegar ao valor do limite diferenciado proporcional para o exemplo acima, devemos realizar a seguinte operao: b.1) Nmero de meses de atividade no ano-calendrio: 11 (fevereiro a dezembro/10) b.2) Limite diferenciado proporcional por cada ms ou frao de ms para a pessoa jurdica com limite diferenciado de R$ 1.800.000,00: R$ 150.000,00

Resultado:

Portanto, a receita bruta proporcional acumulada desta pessoa jurca para efeito de opo pelo Simples Nacional no ano-calendrio de 2010 ser de R$ 1.650.000,00. 4.3 ME ou EPP com Incio de Atividade no Ano-Calendrio Anterior ao da Opo

11 (b.1) x R$ 150.000,00 (b.2) = R$ 1.650.000,00

No caso de o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios adotarem os limites diferenciados de R$ 1.200.000,00 e R$ 1.800.000,00, respectivamente, os limites de receita do ano-calendrio imediatamente anterior a ser considerado para a pessoa jurdica poder optar pelo Simples Nacional sero de R$ 100.000,00 (cem mil reais) e de R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses de existncia da pessoa jurdica no ano-calendrio de incio de atividades, inclusive as fraes de meses. A ME que no ano de incio de atividade exceder limite de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) passar automaticamente no ano-calendrio seguinte, condio de EPP. 5 Mudana de Enquadramento Automtica

Caso a ME ou EPP tenham iniciado suas atividades no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os limites de receita do ano-calendrio imediatamente anterior a serem considerados para a pessoa jurdica poder optar pelo Simples Nacional sero respectivamente, R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.

A EPP que no ano de incio de atividade no exceder o limite de R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) passar automaticamente no ano-calendrio seguinte, condio de ME.

10

6- Excesso de Receita Bruta Acumulada no Ano-Calendrio de Incio de Atividade Excluso do Simples Nacional

No caso em que os efeitos da excluso sejam desde a data de incio de atividades, a pessoa jurdica excluda do Simples Nacional, fica obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos em conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, to somente de juros de mora desde o primeiro ms de incio de atividade da empresa, quando efetuado antes do inicio de procedimento de oficio.

A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no decurso do ano-calendrio de inicio de atividades aufira receita bruta acumulada, superior a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo em relao aos tributos federais, ou aos sublimites diferenciados R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo em relao aos tributos estaduais, distritais ou municipais, estar excluda do Simples Nacional, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades, caso o excesso verificado seja superior a 20% do limite de receita bruta proporcional.

O efeito da excluso por excesso na receita bruta no ano de inicio de atividades no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita bruta proporcional no for superior a 20% (vinte por cento) dos limites acima comentados. Neste caso, somente a partir do ano-calendrio subseqente a pessoa jurdica estar excluda do Simples Nacional. 6.1 Estudo de Caso

a) Considerando que uma pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL com incio de atividades em 16 de abril de 2009, obteve uma receita bruta acumulada no ano de 2009 no valor de R$ 2.179.980,00.

a.1) Assim, considerando as informaes acima, essa pessoa jurdica excedeu o limite de receita bruta proporcional em mais de 20% conforme demonstra-se a seguir: Incio de atividades:..........................................................16 de abril de 2009. Nmero de meses de atividade:................. 9 meses (abril a dezembro de 2009). Receita Bruta Acumulada no perodo de 04/2009 a 12/2009:..... R$ 2.179.980,00. Limite proporcional:.......................R$ 1.800.000,00 (R$ 200.000,00 x 9 meses).

Excesso de Receita Bruta:...R$ 379.980,00 (R$ 2.179.980,00 R$ 1.800.000,00). Percentual de excesso em relao ao limite..........................................21.11%. a.2) Pelas informaes acima, podemos afirmar que a pessoa jurdica: excedeu o limite permitido em mais de 20% (21,11%).

ser excluda do Simples Nacional com efeitos retroativos data de incio de suas atividades (16 de abril de 2009).

ser obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena entre o que foi pago no Simples Nacional e o que deveria ter sido pago no Lucro Presumido por exemplo, acrescido, de juros de mora desde o primeiro ms de incio de atividade, quando efetuado antes do inicio de procedimento de oficio.

11

no poder optar pelo Simples Nacional no ano-calendrio subsequente ao do incio de atividade. Neste exemplo, no poder optar em 2010.

poder voltar para o Simples Nacional em 2011, caso no exceda o limite de R$ 2.400.000,00 durante o ano-calendrio de 2010.

b) Considerando que uma pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL com incio de atividades em 2 de junho de 2009, obteve uma receita bruta acumulada no ano de 2009, no valor de R$ 1.484.000,00. b.1) Assim, considerando as informaes acima, essa pessoa jurdica excedeu o limite de receita bruta proporcional inferior a 20% conforme demonstra-se a seguir: Incio de atividades:.......................................................... 2 de junho de 2009. Nmero de meses de atividade:............... 7 meses (junho a dezembro de 2009). Limite proporcional:.......................R$ 1.400.000,00 (R$ 200.000,00 x 7 meses). Receita Bruta Acumulada no perodo de 06/2009 a 12/2009:..... R$ 1.484,000,00. Percentual do Excesso em relao ao limite:.........................................6,00%. b.2) Pelas informaes acima, podemos afirmar que a pessoa jurdica: excedeu o limite permitido menos de 20% (6%).

Excesso de Receita Bruta:....R$ 84.000,00 (R$ 1.484.000,00 R$ 1.400.000,00).

ser excluda do Simples Nacional somente a partir do ano-calendrio subseqente (2010). no poder optar pelo Simples Nacional no ano subsequente ao do incio de atividade. Neste exemplo, no poder optar em 2010.

poder voltar para o Simples Nacional em 2011, caso no exceda o limite de R$ 2.400.000,00 durante o ano-calendrio de 2010.

c) Considerando que uma pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL com incio de atividades em 30 de novembro de 2009, obteve uma receita bruta acumulada no ano de 2009, no valor de R$ 351.000,00, e que esta pessoa jurdica tem seu estabelecimento situado no Estado do Cear, onde o sublimite diferenciado de R$ 1.800.000,00 (vide subitem 4.2). c.1) Assim, considerando as informaes acima, essa pessoa jurdica excedeu somente o sublimite diferenciado de receita bruta proporcional, com excesso inferior a 20% conforme demonstra-se a seguir: Incio de atividades:.................................................. 30 de novembro de 2009.

12

Nmero de meses de atividade:.................... 2 (novembro e dezembro de 2009). Limite proporcional:..........................R$ 400.000,00 (R$ 200.000,00 x 2 meses). Sublimite diferenciado proporcional:....R$ 300.000,00 (R$ 150.000,00 x 2 meses).

Excesso de sublimite diferenciado:...R$ 51.000,00 (R$ 351.000,00 R$ 300.000,00). Percentual do Excesso em relao ao sublimite: 17,00%.

Receita Bruta Acumulada no perodo de 11/2009 a 12/2009:........ R$ 351,000,00.

c.2) Pelas informaes acima, podemos afirmar que a pessoa jurdica: excedeu o sublimite proporcional permitido inferior a 20%, (17%).

ser excluda do Simples Nacional somente em relao ao ICMS ou ISS, com efeito a partir do no ano-calendrio subsequente (2010). no poder optar pelo Simples Nacional no ano subsequente ao do incio de atividade em relao ao ICMS ou ISS, neste exemplo em 2010. continuar no Simples Nacional em relao aos demais tributos.

No excedeu o limite proporcional em relao aos tributos federais (R$ 400.000,00).

poder voltar para o Simples Nacional em relao ao ICMS ou ISS, em 2011, caso no exceda o sublimite de R$ 1.800.000,00 durante o ano-calendrio de 2010.

d) Considerando que uma pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL com incio de atividades em 11 de setembro de 2009, obteve uma receita bruta acumulada no ano de 2009, no valor de R$ 798.000,00, e que esta pessoa jurdica tem seu estabelecimento situado no Estado do Cear, onde o sublimite diferenciado de R$ 1.800.000,00 (vide subitem 4.2). d.1) Assim, considerando as informaes acima, essa pessoa jurdica excedeu somente o sublimite diferenciado de receita bruta proporcional, com excesso superior a 20% conforme demonstra-se a seguir: Incio de atividades:.................................................. 11 de setembro de 2009. Nmero de meses de atividade:.................... 4 (setembro e dezembro de 2009). Limite proporcional:..........................R$ 800.000,00 (R$ 200.000,00 x 4 meses).

Excesso de sublimite diferenciado:...R$ 198.000,00 (R$ 798.000,00 R$ 600.000,00). Percentual do Excesso em relao ao sublimite: 33,00%.

Receita Bruta Acumulada no perodo de 09/2009 a 12/2009:........ R$ 798,000,00.

Sublimite diferenciado proporcional:....R$ 600.000,00 (R$ 150.000,00 x 4 meses).

13

d.2) Pelas informaes acima, podemos afirmar que a pessoa jurdica:

excedeu o sublimite proporcional permitido superior a 20%, (33%).

ser excluda do Simples Nacional somente em relao ao ICMS ou ISS, com efeito retroativos data de incio de suas atividades (11 de setembro de 2009).

No excedeu o limite proporcional em relao aos tributos federais (R$ 800.000,00).

ser obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena entre o que foi pago de ICMS no Simples Nacional e o ICMS que deveria ter sido pago no regime normal por exemplo, acrescido, de juros de mora desde o primeiro ms de incio de atividade, quando efetuado antes do inicio de procedimento de oficio. no poder optar pelo Simples Nacional no ano subsequente ao do incio de atividade em relao ao ICMS ou ISS, neste exemplo em 2010. continuar no Simples Nacional em relao aos demais tributos.

poder voltar para o Simples Nacional em relao ao ICMS ou ISS, em 2011, caso no exceda o sublimite de R$ 1.800.000,00 durante o ano-calendrio de 2010. 7 Receita Bruta Definio

Para efeito da sistemtica de tributao pelo Simples Nacional, o conceito de receita bruta o que est definido pelo artigo 3, 1, da Lei Complementar n 123/2006, o qual define como receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia12, no includa as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. 7.1 Devoluo de mercadoria vendida - Procedimentos Por meio do artigo 1 da Resoluo n 68 de 28.10.2009, foi inserido o artigo 4- A na Resoluo CGSN n 4/2007, com esta alterao, na hiptese de devoluo de mercadoria vendida por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao posterior ao da venda, dever ser observado o seguinte: a) o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da receita bruta total, no perodo de apurao do ms da devoluo, segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional nesse ms; b) caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da receita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms da devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos meses subsequentes, at ser integralmente deduzido. Para a optante pelo Simples Nacional tributada com base no critrio de apurao de receitas pelo regime de caixa, o valor a ser deduzido limita-se ao valor efetivamente devolvido ao adquirente. 7.2 Exemplos de Receitas no Consideradas na Definio de Receita Bruta Por no constarem na definio de receita bruta do Estatuto, e por falta de previso legal, no so consideradas receitas brutas para efeito de verificao de limite __________________

14

12

Operao por conta alheia aquela efetuada por conta e ordem de terceiros e que conste do objetivo social da pessoa jurdica. Como por exemplo, pode se citar a industrializao por encomenda e a consignao mercantil. de enquadramento, como ME ou EPP, quanto para determinao dos valores devidos mensalmente na sistemtica de tributao pelo Simples Nacional: juros recebidos sobre duplicatas; descontos obtidos;

rendimentos de aplicaes financeiras;

ganhos de capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente;

multa e juros de mora auferidos no recebimento de prestaes em atraso, nas vendas a prazo;

receitas provenientes de doaes, bonificaes de mercadorias, amostra grtis, brindes; e ganhos referentes a cancelamento de vendas ou de resciso contratual.

Conclui-se, portanto, que devero compor a receita bruta, para fins de determinao de limite de enquadramento, como ME ou EPP, quanto para determinao dos valores devidos mensalmente, apenas as receitas que fizerem parte do objetivo social da empresa.

de fundamental importncia a correta definio de receita bruta, pois se forem consideradas, na soma, receitas no obrigatrias, podero ser apurados valores acima do real e ocorrer o enquadramento indevido de uma Microempresa como Empresa de Pequeno Porte, ou deixar de enquadrar uma pessoa jurdica como de Pequeno Porte, por concluir-se, erroneamente, que a receita bruta acumulada superior ao limite. 7.2.1 Exemplo de Apurao da Receita Bruta Considerando que uma ME, em janeiro de 2010, apresente os seguintes dados: Vendas de mercadorias R$ 12.000,00 9.000,00 800,00 3.000,00

(-) Devolues recebidas de clientes (=) Receita da atividade (+) Venda de bens do Ativo Imobilizado (+) Descontos obtidos (=) Receita total

R$

R$

(+) Rendimentos de aplicaes financeiras (+) Juros recebidos sobre duplicatas

R$

R$ 10.000,00

R$ 20.700,00

R$

R$

500,00

400,00

Nesse caso, a receita bruta considerada para efeito de clculo do Simples Nacional, no ms de janeiro de 2010, ser de R$ 9.000,00, pelos motivos a seguir.

15

a) os descontos obtidos (R$ 400,00) e de juros recebidos sobre duplicatas (R$ 500,00) no b) os rendimentos de aplicaes financeiras (R$ 800,00), por estarem sujeitos tributao c) em relao venda de bens do ativo imobilizado (R$ 10.000,00), o eventual ganho de capital auferido ser tributado separadamente (vide item 14 deste trabalho).
8 Tributos e Contribuies Abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL exclusiva na fonte, tambm no compem a receita bruta; compem a receita bruta, conforme visto no item 7.1 deste trabalho;

Os impostos e contribuies recolhidos de forma unificada pelo Simples Nacional so os seguintes: a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
13

d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS; 13 f) Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18 da Lei Complementar n. 123/2006, que so tributadas pelo Anexo IV;14 e) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI; 13

c) Contribuio para o PIS/PASEP;

NOTA 1: At 31.12.2008 recolhiam a Contribuio Patronal Previdenciria para a Seguridade Social - CPP segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis as microempresas e empresas de pequeno porte tributadas na forma ________________ 13 Importante observar que o SIMPLES NACIONAL no exclui a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep, Contribuio para a Cofins, do IPI incidentes na importao de bens e servios. 14 5-C. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis: I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; II - (REVOGADO); III - (REVOGADO); IV - (REVOGADO); V - (REVOGADO); VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao. Para as citadas atividades, o recolhimento da Contribuio Patronal Previdenciria para a Seguridade Social - CPP, a cargo da pessoa jurdica, dever ser realizado segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis. dos Anexos IV e V e a partir de 1.01.2009 somente as microempresas e empresas de pequeno porte tributadas na forma do Anexo IV, conforme LC n 128/2008.

16

NOTA 2: O art. 22 da Lei n. 8.212/1991 estabelece quais so as Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, como pode ser visto a seguir: "Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei no 8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio;

c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.

III - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; IV 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados, por intermdio de cooperativas de trabalho (Includo pela Lei n 9.876, de 26.11.99) (...).

g) Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; h) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS.

Alm do benefcio de simplificar e unificar o pagamento dos impostos acima, as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as devidas por empresas rurais e as destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e seus congneres, bem como salrio-educao e contribuio sindical patronal. NOTA: No que diz respeito a Contribuio Sindical Patronal, convm lembrar que houve veto ao 4 do art. 13 da LC n 123/2006 o qual excepcionava da dispensa legal a contribuio sindical patronal. Portanto, com o veto presidencial ao 4 em exame, ficou esclarecido que a ME e a EPP optante pelo Simples Nacional fica dispensada do pagamento da contribuio sindical patronal.

17

Para dirimir todas as dvidas, a Nota Tcnica/CGRT/SRT N 02/2008 da Coordenao-Geral de Relaes do Trabalho do Ministrio do Trabalho e Emprego se posicionou pela inexigibilidade do recolhimento da Contribuio Sindical Patronal pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples Nacional. Quando for contratante de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, a empresa optante pelo Simples Nacional obrigada a efetuar a reteno de 11% da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada. Da mesma forma, quando for contratada para prestar servios mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, a ME ou EPP enquadrada no anexo IV da Lei Complementar 123/2006 sofrer reteno de 11% da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios. 8.1 CESSO DE MO-DE-OBRA OU EMPREITADA Reteno de 11% do INSS

importante observar, todavia, que a Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009 em seu artigo 191, incisos I e II determina que sofram reteno de 11% da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios mediante seo de mo-de-obra ou empreitada a ME ou a EPP: 15 I Tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n 123/2006 para fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; e

II Tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123/2006 para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009. 8.2 IRRF, CSLL, PIS e COFINS - Retenes na Fonte - Dispensa

Fica dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional. A dispensa de reteno fundamental, uma vez que a sistemtica unificada no comporta o aproveitamento da reteno sofrida. Portanto, as retenes na fonte previstas nos artigos 647 e seguintes do RIR/99 ( Decreto n 3.000 de 1999 ), quando o prestador do servio for optante pelo Simples _____________

A ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III, at 31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1 de janeiro de 2009, todos da Lei Complementar n 123, de 2006, estar sujeita excluso do Simples Nacional se prestar servios mediante cesso ou locao de mo-de-obra ( 2, art. 191, IN RFB n 971/2009). Nacional, esto dispensadas, devendo o tomador do servio efetuar o pagamento pelo valor bruto, ou seja, sem o desconto de 1% ou 1,5% relativo ao IRRF.
15

Da mesma forma, fica dispensada tambm a reteno de 4,65% (1% para a CSLL, 0,65% para o PIS e 3% para a COFINS IN RFB 459/2004) sempre que o prestador do servio for optante pelo Simples Nacional. 8.3 IRPJ, CSLL, PIS e COFINS - Retenes na Fonte rgo Pblicos Dispensa

Tambm esto dispensadas as retenes na fonte de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, no caso de pagamentos efetuados aos contribuintes optantes pelo Simples Nacional, pelo fornecimento de

18

bens ou prestao de servios em geral aos rgos da administrao federal direta, autarquias, fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Siafi. Resumindo, os rgos pblicos federais e as demais pessoas jurdicas, quando tomarem servios ou adquirirem bens de empresas optantes pelo Simples Nacional, no faro a reteno de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS na forma tratada nas INs. RFB ns. 459 e 480 de 2004, alteradas pelas INs RFB n 765/2007 e 791/2007. 8.4 Comprovao de Optante pelo SIMPLES NACIONAL para Dispensa de Reteno

Para fins de comprovao da condio de optante pelo Simples Nacional, o tomador do servio deve exigir a anotao na nota fiscal do prestador do Servio, em conformidade com a Resoluo CGSN n. 10 de 28.06.2007, da seguinte expresso: "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL".

Para sua maior segurana, o tomador do servio dever consultar no site da Receita Federal do Brasil, no sitio do Simples Nacional no link Consulta de Optantes 16 a consulta pblica que permite verificar se uma determinada empresa encontra-se enquadrada no Simples Nacional. A prestadora do servio comprovar sua condio de optante apresentando as declaraes previstas no anexo I da IN RFB n 459 e no anexo IV da IN RFB n 480 ambas de 2004, com alteraes introduzidas pelos artigos 2 e 3 da IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007, conforme modelos vistos no item 8.5 a seguir. 8.5 8.5.1 Declarao de dispensa de reteno na fonte prevista no ANEXO I da Instruo Normativa SRF n 459, 18 de outubro de 2004 Empresas Privadas Modelos de Declarao de dispensa de reteno na fonte de tributos federais

http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Aplicacoes/ATBHE/ConsultaOptantes.app/Co nsultarOpcao.aspx DECLARAO

16

Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;

(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

Ilmo. Sr. (pessoa jurdica pagadora)

19

b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente; II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data...................................................... Assinatura do Responsvel 8.5.2 Declarao de dispensa de reteno na fonte prevista no ANEXO IV da Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004 rgos Pblicos18 DECLARAO

(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), para fins de no incidncia na fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. Para esse efeito, a declarante informa que: I - preenche os seguintes requisitos: a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a legislao pertinente;

Ilmo. Sr. (autoridade a quem se dirige)

II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e entidade pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990). Local e data...................................................... Assinatura do Responsvel __________________ Modelos aprovados pela IN RFB n 791/2007

18

20

8.6

ISS - Reteno na Fonte

A reteno na fonte do ISS das ME ou das EPP optantes pelo Simples Nacional, somente ser permitida se observado o disposto no art. 3 da Lei Complementar n 116, de 2003, e dever observar as seguintes normas:

I - a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V para a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP estiver sujeita no ms anterior ao da prestao, assim considerada: a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que antecederem o ms anterior ao da prestao; b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que antecederem o ms anterior ao da prestao, multiplicada por 12 (doze), na hiptese de a empresa ter iniciado suas atividades h menos de 13 meses da prestao.

II - na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de atividades da ME ou EPP dever ser aplicada pelo tomador a alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista nos Anexos III, IV ou V, ou seja, 2%;

III - na hiptese do inciso II, constatando-se que houve diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber ME ou EPP prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa diferena no ms subseqente ao do incio de atividade em guia prpria do Municpio; IV - na hiptese de a ME ou EPP estar sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a reteno na fonte, salvo quando o ISS for devido a outro municpio; NOTA: A redao deste inciso foi dada pelo artigo 4 da Resoluo n 56 de 23.03.2009.

Em relao aos incisos I e II, a falsidade na prestao dessas informaes sujeitar o responsvel, o titular, os scios ou os administradores da microempresa e da empresa de pequeno porte, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria.

VII - o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de partilha com os Municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a reteno no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional.

VI - no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a alquota do ISS informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o recolhimento dessa diferena ser realizado em guia prpria do Municpio;

V - na hiptese de a ME ou EPP no informar a alquota de que tratam os incisos I e II no documento fiscal, aplicar-se- a alquota correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV ou V;

Portanto, as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional no podero segregar como receitas sujeitas a reteno aquelas recebidas pela prestao de servios que sofrerem reteno do ISS na fonte, na forma da legislao do municpio, nas

21

hipteses em que no forem observadas as disposies do artigo 3 da Lei Complementar n 116/2003.

NOTA: O art. 3 da Lei Complementar n 116, de 2003, a propsito, tem a seguinte redao: Art. 3 - O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local:

I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do pargrafo 1 do art. 1 desta Lei Complementar; II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;

V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;

VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa;

VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa;

VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa; X - (VETADO) XI - (VETADO)

XII - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;

XIII - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa;

XV - onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa;

XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;

22

XVII - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;

XVIII - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; XIX - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa; XX - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;

XXI - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.

Pargrafo 1 - No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.

Pargrafo 2 - No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.

Pargrafo 3 - Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01. J os servios previstos no 2o do art. 6o da Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, prestados pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o tomador do servio dever reter o montante do ISS correspondente na forma da legislao do municpio onde estiver localizado, que ser abatido do SIMPLES NACIONAL a ser recolhido. NOTA: Este artigo, a propsito, tem a seguinte redao: Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 1. Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 2. Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so responsveis: I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;

23

Diante disso, podemos afirmar que o prestador de servio que exercer as atividades relacionadas no Inciso II do 2 do artigo em comento, tero o ISSQN retido pelo tomador do servio no local onde o servio foi prestado, devendo compens-lo no momento do clculo do SIMPLES NACIONAL. A seguir veremos a Relao dos Servios a que se refere o Inciso II do 2 deste artigo 6:

II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

3.05 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio; 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.04 - Demolio; 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS);

7.09 - Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer;

7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres; 7.12 - Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos; 7.14 - (VETADO) 7.15 - (VETADO)

7.16 - Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres; 7.17 - Escoramento, conteno de encostas e servios congneres; 7.19 - Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo; 11.02 - Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas; 17.05 - Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou porrios, contratados pelo prestador de servio; 17.10 - Planejamento, organizao congressos e congneres; e administrao de feiras,

exposies,

9 Tributos e Contribuies no abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL

24

 importante observar que o Simples Nacional no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos pela pessoa jurdica na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais dever ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: I Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;

III Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; V Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; 18 IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;

II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;

VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente;

IX Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador;

VIII Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;

VII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;

XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; XII Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e servios; a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;

X Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual;

XIII ICMS devido:

c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; d) por ocasio do desembarao aduaneiro; e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal;

b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente;

f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;

g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: __________________

25

18

Observada a legislao aplicvel, a incidncia do imposto de renda na fonte, na hiptese do inciso V acima, ser definitiva. g.1. com encerramento da tributao19; g.2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; NOTA: O Comit Gestor do Simples Nacional poder disciplinar a forma e condies em que ser estabelecido o regime de antecipao do ICMS, conforme determinou a Lei Complementar n 128/2008. Esse fator especialmente relevante para a uniformizao da cobrana do imposto antecipado das microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional, diminuindo as diferenas existentes nas legislaes de cada ente federado. h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual; NOTA: A diferena entre a alquota interna e a interestadual de que tratam as alneas g (antecipado) e h (diferencial de Alquotas) acima ser calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional. XIV ISS devido: a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; b) na importao de servios;

XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores. A opo da ME ou da EPP pelo Simples Nacional ser feita por meio de aplicativo especfico disponvel na internet, at o ltimo dia til do ms de janeiro, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo a pessoa jurdica poder: I regularizar eventuais pendncias impeditivas ao ingresso no Simples Nacional caso contrrio, ter seu pedido de opo indeferido20; 10. Opo pelo SIMPLES NACIONAL

No momento da opo, o contribuinte dever prestar declarao de no enquadramento nas vedaes previstas na Lei Complementar n. 123/2006. 10.1 Agendamento da Opo pelo SIMPLES NACIONAL

II efetuar o cancelamento da solicitao de opo, salvo se o pedido j houver sido deferido20.

______________________

A Resoluo CGSN n 60, de 24.06.2009 criou a possibilidade de agendamento da opo pelo Simples Nacional. De acordo com o texto desta resoluo, a

26

a receita com antecipao do recolhimento do imposto com encerramento de tributao dever ser segregado no clculo do SIMPLES NACIONAL conforme Inc. IV, 4 do art. 18 da LC 123/2006 redao dada pela Lei Complementar n 128/2008. 20 1-A do art. 7 da Resoluo CGSN n 4/2007 com alterao introduzida pelo artigo 1 da Resoluo CGSN n 56/2009, o disposto nos itens I e II acima no ser aplicado s empresas em incio de atividades.
19

pessoa jurdica poder agendar seu pedido no perodo entre o primeiro dia til de novembro e o penltimo dia til de dezembro do ano anterior. Para a opo referente ao ano de 2011, o agendamento poder ser efetuado entre os dias 01.11.2010 e 30.12.2010, em aplicativo especfico disponvel no Portal do Simples Nacional. Ainda segundo a Resoluo, se a empresa no tiver impedimento opo, o agendamento ser aceito, sem a necessidade de confirmao por parte da mesma no ms de janeiro, dando empresa a condio de optante em 2011. Caso hajam pendncias, o pedido ser rejeitado, no entanto, enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo, at o ltimo dia do ms de janeiro, a pessoa jurdica poder regularizar eventuais pendncias impeditivas e solicitar a sua opo. a) no se aplica opo para ME ou EPP em incio de atividade; b) poder ser cancelado at o ltimo dia do ms de janeiro. NOTA: o agendamento:

No haver contencioso administrativo na hiptese de o agendamento ser rejeitado. A ME ou a EPP em incio de atividade, aps o deferimento da inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e das inscries nos cadastros estaduais e municipais, caso exigveis, poder fazer a sua opo pelo Simples Nacional por meio de aplicativo especfico disponvel na internet. 10.2 Opo da ME ou EPP no Ano-Calendrio de Incio de Atividade

Para isso, a ME ou EPP ter o prazo de at 30 (trinta) dias21, contados do ltimo deferimento de inscrio (estadual ou municipal), para efetuar a sua opo pelo Simples Nacional.

Aps a formalizao da opo, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios a relao dos contribuintes para verificao da regularidade da inscrio Municipal ou Estadual. Por sua vez, os entes federativos devero comunicar RFB sobre regularidade da inscrio Municipal ou Estadual nos seguintes prazos:

a) at o dia 5 (cinco) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB, do dia 20 ao dia 31 do ms anterior; b) at o dia 15 (quinze) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB, do dia 1. ao dia 9 do mesmo ms; c)

____________________ 21

Confirmados a regularidade na inscrio Municipal ou Estadual, ou ultrapassado os prazos previstos nas letras a,b e c sem manifestao por parte do ente federativo, a opo ser deferida.

at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB, do dia 10 ao dia 19 do mesmo ms.

artigo 1 da Resoluo CGSN n 41, de 01.09.2008, antes desta alterao, o prazo para solicitar a opo era de 10(dez) dias aps o ltimo deferimento de inscrio estadual ou municipal.

27

A opo produzir efeitos a partir da data de abertura da empresa, salvo se o ente federativo considerar invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos cadastros estadual e municipal, hiptese em que a opo ser considerada indeferida.

NOTA: Com a nova redao dada ao inciso V do Pargrafo 3 do art. 7 da DOU de 24/1/2008, a opo produzir efeitos:

Resoluo CGSN n 4/2007 por meio da Resoluo CGSN n 029, de 21/1/2008, a) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ at 31 de dezembro prestadas pela ME ou EPP, hiptese em que a opo ser considerada indeferida;

de 2007, a partir da data do ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e municipal, salvo se o ente federativo considerar invlidas as informaes

janeiro de 2008, desde a respectiva data de abertura, salvo se o ente federativo estadual e municipal, hiptese em que a opo ser considerada indeferida.

b) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de

considerar invlidas as informaes prestadas pela ME ou EPP nos cadastros Validadas as informaes, considera-se data de incio de atividade a data de abertura da empresa constante no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ.

Resoluo CGSN n 4/2007 por meio da Resoluo CGSN n 029, de 21/1/2008, DOU de 24/1/2008, validadas as informaes, considera-se data de incio de atividade: a) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ at 31 de dezembro de 2007, a do ltimo deferimento da inscrio nos cadastros estadual e municipal; janeiro de 2008, a da respectiva abertura. Depois de Estados, Distrito regularidade para que tiveram a sua b) para as empresas com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de esgotados todos os procedimentos e prazos de opo, a RFB disponibilizar aos Federal e Municpios relao dos contribuintes para verificao quanto a opo pelo Simples Nacional, e, posteriormente, a relao dos contribuintes opo deferida.

NOTA 1: Com a nova redao dada ao inciso VI do Pargrafo 3 do art. 7 da

A ME ou a EPP no poder efetuar a opo pelo Simples Nacional na condio de empresa em incio de atividade depois de decorridos 180 (cento e oitenta) dias da data de abertura constante do CNPJ. 10.2.1 Passo a Passo para a Opo do SIMPLES NACIONAL

28

1 - Inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e das inscries nos cadastros estaduais e municipais, caso exigveis. At 30 dias 2 - Pedido de Opo pelo Simples Nacional.

3 - A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios a relao dos contribuintes para verificao da regularidade da inscrio Municipal ou Estadual. 4 - Os entes federativos devero comunicar RFB acerca da verificao da regularidade da inscrio Municipal ou Estadual nos seguintes prazos:

a)

b) c)

at o dia 5 (cinco) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB, do dia 20 ao dia 31 do ms anterior; at o dia 15 (quinze) de cada ms, relativamente s informaes disponibilizadas pela RFB, do dia 1. ao dia 9 do mesmo ms; informaes

at o dia 25 (vinte e cinco) de cada ms, relativamente s disponibilizadas pela RFB, do dia 10 ao dia 19 do mesmo ms.

10.3 DCTF e DACON - 2 Semestre de 2007 - Perodo anterior aos efeitos da opo Dispensa Nacional, com data de abertura constante do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) at 31 As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples

5 - Validadas as informaes a opo ser deferida, e a data de incio de atividade ser a data de abertura da empresa constante no CNPJ

6 Se as informaes prestadas pela ME ou EPP, forem consideradas invlidas, a opo ser indeferida.

de dezembro de 2007, ficam dispensadas da apresentao da Declarao de Dbitos e Crditos de de 2007, exceto no caso de a pessoa jurdica ter sido tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado no primeiro semestre de 2007. 10.3.1 DIPJ - Perodo anterior aos efeitos da opo Obrigatoriedade.

Tributos Federais (DCTF) e do Demonstrativo de Apurao das Contribuies Federais (Dacon)

relativo ao perodo anterior aos efeitos da opo por esse Regime Especial e posterior a 1 de julho

demais declaraes devidas Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), bem como as informaes referentes a terceiros, relativamente aos perodos que antecederem os efeitos da opo pelo Simples Nacional. 22
____________________ 22

O ingresso no Simples Nacional no dispensa as ME e EPP da obrigao de apresentar as

Conforme art. 1 e pargrafo 2 da IN RFB n 877, de 24 de setembro de 2008, DOU de 26.09.2008. inscrio (estadual ou municipal) com data de 05.09.2007 e a opo nesta mesma data, Exemplo: Se uma pessoa jurdica com data de abertura no CNPJ em 20.08.2007 e a ltima

esta pessoa jurdica dever apresentar a DIPJ referente ao perodo de 20.08 a 04.09.2007, e a DASN referente ao perodo de 05.09.2007 a 31.12.2007, no estando obrigado,

29

portanto a apresentao da DCTF e da DACON referente ao perodo de 20.08.2007 a 04.09.2007, estando obrigada to somente a DIPJ. 10.4 Indeferimento da Opo do SIMPLES NACIONAL

indeferimento da opo pelo Simples Nacional por autoridade fiscal integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu o indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios.

Na hiptese de a opo pelo Simples Nacional ser indeferida, ser expedido termo de

O ente federativo responsvel pelo indeferimento da opo dar cincia do termo de indeferimento a ME ou EPP de acordo com a sua respectiva legislao. 10.5 Contencioso Administrativo relativo ao Indeferimento de Opo

O contencioso administrativo relativo ao indeferimento de opo ser de competncia do ente federativo que decidir o indeferimento, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente.

O ente federativo que considerar procedente recurso administrativo do contribuinte contra o indeferimento de sua opo dever registrar a liberao da respectiva pendncia em aplicativo prprio disponvel no Portal do Simples Nacional. Caso no tenha havido pendncias com outros entes federativos, ou, se existirem, aps a liberao da ltima pendncia que tenha motivado o indeferimento, o deferimento da opo ser efetuado automaticamente pelo Sistema do Simples Nacional.

NOTA: No caso de deciso administrativa definitiva ou judicial deferindo a opo pelo Simples Nacional com efeitos retroativos, os tributos e contribuies devidos pelo Simples Nacional podero ser recolhidos sem a cobrana de multa de mora, incidindo to-somente juros de mora.

Para fins de vedao opo pelo Simples Nacional, devem-se observar, cumulativamente, os impedimentos de carter geral ao regime diferenciado e favorecido previsto no Estatuto Nacional da ME e EPP e os impedimentos de carter especfico ao regime de tributao na forma do Simples Nacional. 11.1 No se inclui no regime diferenciado e favorecido previsto no Estatuto Nacional da ME e EPP, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica: Impedimentos de Carter Geral ao Estatuto Nacional da ME e EPP

11

Vedao Opo

III -

que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, a receita bruta superior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais); de cujo capital participe outra pessoa jurdica; exterior;

III - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no

30

IV - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de

outra empresa enquadrada como ME ou EPP optante pelo SIMPLES NACIONAL, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais);

Observe no inciso IV acima, que o scio ou titular que participar em mais de uma empresa optante pelo Simples Nacional dever verificar se a receita bruta global (o somatrio de ambas as empresas) no ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais); se ultrapassar, as empresas envolvidas no podero optar pelo Simples Nacional, independente do percentual de participao do scio ou titular no capital social das empresas envolvidas. Para um melhor entendimento do acima exposto, vejamos os exemplos a seguir: a) O Scio Jos participa do Capital Social de 02 (duas) empresas (A e B), ambas optantes pelo Simples Nacional; a sua participao em cada empresa de 50% do Capital Social e a Receita Bruta Global das duas empresas foi de R$ 2.500.000,00, ultrapassando portanto o limite de R$ 2.400.000,00. Nessa situao, ambas esto impedidas de optar pelo Simples Nacional.

Veja apresentao grfica a seguir:

A-$1.400.000

B-$1.100.000

IMPEDIDAS Simples
50% 50%

Simples

Jos
RBG = $ 2.500.000

b) O Scio Jos participa do Capital Social de 02 (duas) empresas (C e D), ambas optantes pelo Simples Nacional; a sua participao em cada empresa de 50% do Capital Social e a Receita Bruta Global das duas empresas foi de R$ 2.350.000,00, ficando portanto abaixo do limite mximo de R$ 2.400.000,00. Nesse caso, ambas podero optar pelo Simples Nacional. Veja apresentao grfica abaixo:

C-$1.200.000

D-$1.150.000 50% 50%

PERMITIDA

Simples

Simples

Jos
RBG = $ 2.350.000

31

V-

Cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no enquadrada como ME ou EPP optante pelo Simples Nacional (LP, LR ou LA), desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais); Observe que no inciso V, existem duas condies a serem verificadas em relao a participao do scio ou titular comum na empresa:

- Se a participao no capital da empresa no optante pelo Simples Nacional no exceder a 10%, a opo pelo Simples Nacional estar assegurada, observados os demais requisitos a serem analisados individualmente;

- Se a participao no capital da empresa no optante pelo Simples Nacional exceder a 10%, preciso ir para a segunda condio, ou seja, verificar se a soma das receitas das empresas envolvidas ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00. Se no ultrapassar, no haver vedao para a empresa optante pelo Simples Nacional em funo desse dispositivo legal. Se ultrapassar, a empresa, cujo scio, com qualquer percentual de participao em seu capital acima de 10% de outra empresa no optante pelo Simples Nacional, ter vedada sua opo pelo Simples Nacional.

Para um melhor entendimento do acima exposto, vejamos os exemplos a seguir:

Veja apresentao grfica a seguir:

a) O Scio Jos participa do Capital Social de 02 (duas) empresas (A e B), somente a empresa (A) optante pelo Simples Nacional; e a sua participao de 50% nesta empresa e de 15% na empresa (B) no optante, a Receita Bruta Global das duas empresas foi de R$ 2.700.000,00, portanto ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00. Neste caso a empresa (A) no poder optar pelo Simples Nacional pelo fato de o scio Jos participar do capital social de outra empresa no optante pelo Simples Nacional com mais de 10% e a Receita Bruta Global ter sido superior ao limite mximo de R$ 2.400.000,00.

A-$1.500.000

B-$1.200.000
50% 15% LP, LR, LA

Simples

Jos
IMPEDIDA RBG = $ 2.700.000 b) O Scio Jos participa do Capital Social de 02 (duas) empresas (C e D), somente a empresa (C) optante pelo Simples Nacional; e a sua participao de 50% nesta empresa e de 15% na empresa (D) no optante, a Receita Bruta Global das empresas foi de R$ 2.300.000,00, portanto no ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00. Neste caso a empresa (C) poder optar pelo Simples Nacional mesmo que o scio Jos participe do capital social de outra empresa no optante com mais de 10% pois o faturamento global no ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00. Veja apresentao grfica abaixo:

32

C-$1.100.000

D-$1.200.000
50% 15% LP, LR, LA

Simples

Jos
PERMITIDA

RBG = $ 2.300.000 c) O Scio Jos participa do Capital Social de 2 (duas) empresas (E e F), somente a empresa (E) optante pelo Simples Nacional; e a sua participao de 50% nesta empresa e de 9% na empresa (F) no optante, a Receita Bruta Global das duas empresas foi de R$ 5.700.000,00, portanto ultrapassou o limite mximo de R$ 2.400.000,00. Neste caso a empresa (E) poder optar pelo SIMPLES NACIONAL mesmo que a Receita Bruta Global tenha ultrapassado o limite de R$ 2.400.000,00, pois o scio Jos tem participao no capital social de outra empresa no optante pelo Simples Nacional inferior a 10%. Veja apresentao grfica a seguir:

E-$1.500.000

F-$4.200.000

Simples

50%

9%

LP, LR, LA

Jos
PERMITIDA

RBG = 5.700.000 VI - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra$ pessoa jurdica com fins A lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais);

Observe no inciso VI acima, que o scio ou titular de uma empresa, seja tambm administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, dever verificar se a receita bruta global (o somatrio de ambas as empresas) no ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais); se ultrapassar, as empresas envolvidas no podero optar pelo Simples Nacional, independente do percentual de participao do scio ou titular no capital social das empresas envolvidas. Para um melhor entendimento do acima exposto, veja os exemplos a seguir:

Veja apresentao grfica a seguir:

a) Jos scio da empresas (A) e administrador da empresa (B); a Receita Bruta Global das empresas foi de R$ 2.500.000,00, ultrapassando o limite de R$ 2.400.000,00. Nesta situao, ambas esto impedidas de optar pelo SIMPLES NACIONAL.

A-$1.400.000

B-$1.100.000

Simples

Simples
Scio Administrador

IMPEDIDA

33

Jos
RBG = $ 2.500.000

c) Jos scio da empresas (C) e administrador da empresa (D); a Receita Bruta Global das empresas ficando abaixo do limite de R$ 2.400.000,00. Neste caso, ambas podero optar pelo Simples Nacional. Veja apresentao grfica abaixo:

C-$1.200.000

D-$1.150.000 Scio Administrador

PERMITIDA

Simples

Simples

Jos
RBG = $ 2.350.000

VII - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VIII - que participe do capital de outra pessoa jurdica; IX - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa

econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores23;

X-

XI - constituda sob a forma de sociedade por aes.

O disposto nos incisos V e VIII do item 11.1 no se aplicam participao no capital de cooperativas de crdito, bem como em centrais de compras, bolsas de subcontratao, no consrcio e na sociedade de propsito especfico, e associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte. __________________

34

23

De acordo com o art. 229 da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A) Ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso. 11.2 Alm das pessoas jurdicas relacionadas no item anterior, no podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); que tenha scio domiciliado no exterior; 24 estadual ou municipal; Impedimentos de Carter Especfico ao Regime de Tributao do Simples Nacional

I-

II -

III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, IV - para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de comunicao25; Vque possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; 26

VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX - que exera atividade de importao de combustveis;

__________________ 24 Diferentemente do Simples Federal (Lei 9.317/96) esta nova legislao (LC 123/2007) excluiu a expresso estrangeiro. Com essa excluso, a vedao abrange inclusive brasileiros que tenham domicilio no exterior, e permite a participao de estrangeiros que tenham domiclio no Brasil. 25 redao dada pelo artigo 7 da Resoluo CGSN n 50, de 22.12.2008, aps revogao do Inciso IV do artigo 17 da Lei Complementar n 123/2006 pela Lei Complementar n 128/2008, o qual permitiu a opo pelo SIMPLES NACIONAL de empresas que preste servios de comunicao em geral, o conceito de comunicao poder ser visto na Lei n 9472/97. 26 A Vedao prevista no inciso V acima, refere-se apenas a dbitos da pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL, ou seja, a existncia de dbitos do titular ou scio da pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL no motivo de vedao de opo ao SIMPLES NACIONAL pela pessoa jurdica interessada.

X-

que exera atividade de produo ou venda no atacado de:

35

a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: 1 - alcolicas; 2 - refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 - preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 - cervejas sem lcool;

XI - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade

intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;

XII - que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII - que realize atividade de consultoria; XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; XV que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS27. NOTA 1: Excees ao previsto no inciso XV acima esto previstas na Lei Complementar n 116/2003, no item 3.03 da lista de servios, os quais podemos citar a locao de espaos de Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza. Essas atividades, por estarem sujeitas ao ISS, podero optar pelo Simples Nacional normalmente. NOTA 2: Os impedimentos previstos no item 11.2 cabem somente para o regime tributrio do Simples Nacional, no cabendo para os demais benefcios previstos na Lei Complementar n 123/2006.

11.3 CNAEs impeditivos e concomintantes

De acordo com a Lei Complementar n 123/2006 sero utilizados os cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) informados pelos contribuintes no CNPJ, para verificar se as microempresas e as empresas de pequeno porte atendem aos requisitos pertinentes ao Simples Nacional. Em atendimento ao disposto na Lei Complementar n 123/2006 e artigo 9 da Resoluo CGSN n 4/2007 o Comit Gestor do Simples Nacional publicou a Resoluo CGSN n. 6/2007 relacionando os cdigos de atividades econmicas previstos na Classificao Nacional de Atividades

36

Econmicas (CNAE) impedidas e as que abrangem concomitantemente, atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional. NOTA: Na hiptese de alterao da relao de cdigos impeditivos ou ambguos,

sero observadas as seguintes regras:

Se determinada atividade econmica deixar de ser considerada como passaro a poder optar por esse regime de tributao a partir do anoem nenhuma das hipteses de vedao;

impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP que exeram essa atividade calendrio seguinte ao da alterao desse cdigo, desde que no incorram

Se determinada atividade econmica passar a ser considerada impeditiva ao Simples Nacional, as ME e as EPP optantes que exeram essa atividade devero efetuar a sua excluso obrigatria, porm com efeitos para o anocalendrio subseqente.

Em decorrncia das alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008, foi necessrio atualizar esses cdigos, o que foi feito por meio da Resoluo CGSN n 50, de 22.12.2008. A Resoluo CGSN n. 6/2007 relaciona as atividades impedidas e as atividades concomitantes em 2(dois) anexos da seguinte forma: a) Anexo I Relaciona os cdigos de atividades econmicas previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional; b) Anexo II Relaciona os cdigos de atividades econmicas previstos na CNAE que abrangem concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional. A seguir veremos os Anexos da Resoluo CGSN n. 6/2007 com redao atualizada pela Resoluo CGSN n. 50, de 22.12.2008. 11.3.1 Cdigos previstos na CNAE impeditivos ao Simples Nacional - Anexo I 11.3.2 Cdigos previstos na CNAE que abrangem concomitantemente impeditivas e permitidas ao Simples Nacional - Anexo II 11.3.3 Exemplos de CNAE que abrangem concomitantemente impeditivas e permitidas ao Simples Nacional - Anexo II atividades

atividades

Para um melhor entendimento do que vem a ser atividades com CNAE ambguos, a seguir veremos exemplos de alguns CNAEs que abrangem atividades permitidas e atividades no permitidas relacionadas no Anexo II descrito no item 11.3.2 acima:

37

3091-1/00

CNAE 2.0

ATIVIDADE E SUBCLASSE

Esta Subclasse compreende:

Fabricao de motocicletas, peas e acessrios

inclusive side-cars; (Vedado)

1 - a fabricao de motociclos (motocicletas, motonetas e semelhantes) e triciclos,

2 - a fabricao de motores, peas e acessrios para motocicletas. (Permitido)

5229-0/01

Servios de apoio ao transporte por txi, inclusive centrais de chamada Esta Subclasse compreende: 1- a operao de centrais de chamadas e reservas de txi; (Permitido) 2- as cooperativas de txi. (Vedado)

Desenvolvimento de programas de computador sob encomenda Esta Subclasse compreende: 1-o desenvolvimento de sistemas para atender s necessidades do cliente, ou seja, internas, tipos de relatrios e testes de avaliao do desempenho; (Permitido) 2-a programao com o uso de ferramentas e de linguagens de programao; (Permitido) as atividades voltadas para a definio dos mdulos, especificaes funcionais

6201-5/00

3-o fornecimento de documentao de programas de computador desenvolvidos sob encomenda; (Permitido)

4-o desenho de pginas para a internet (web design); (Permitido)

38

5-o desenvolvimento de projetos e modelagem de banco de dados sob encomenda. (Vedado)

Suporte tcnico, manuteno e outros servios em tecnologia da informao 6209-1/00 Esta Subclasse compreende: 1-as atividades de assessoramento ao usurio na utilizao de sistemas, performance ou dificuldade de utilizao (help-desk); (Vedado)

remotamente ou em suas instalaes, de modo a superar qualquer perda de

2-as atividades voltadas para solucionar os problemas que dificultem a website; (vedado)

navegabilidade entre as pginas ou impeam o usurio da plena utilizao do

3-a recuperao de panes informticas; (Vedado) 4-o servio de instalao de equipamentos de informtica e programas de computador; (Permitido)

5-a manuteno em tecnologias da informao, ou seja, a disponibilizao para o usurio final de modificaes necessrias ao sistema para atender a alteraes para corrigir falhas no sistema. (Permitido) tcnicas, aprimorar os recursos, funes e caractersticas tcnicas dos programas e

6311-9/00

hospedagem na internet.

Tratamento de dados, provedores de servios de aplicao e servios de

estrutura para os servios de tratamento de dados, hospedagem na internet e outras atividades relacionadas, como:

Esta Subclasse compreende, as atividades de disponibilizao de infra-

imagem atravs da internet; (Permitido)

1-a hospedagem de aplicaes ou servios de transferncia contnua de som e

39

2-a hospedagem de pginas da internet (webhosting); (Permitido) 3-os servios de compartilhamento de computadores; (Permitido) as atividades de tratamento de dados a partir dos dados fornecidos pelos clientes, como:

(Permitido)

4-o processamento de dados com a respectiva emisso de relatrios e crticas;

5-a gesto de bancos de dados de terceiros, permitindo a produo de listagens, de tabulaes e a realizao de consultas; (Vedado)

6-os servios de entrada de dados para processamento; (Permitido) 7-as atividades de escaneamento e leitura tica de documentos. (Permitido) Compra e Venda de Imveis Prprios

6810-2/01

Esta Subclasse compreende, a compra e venda de imveis prprios, como: 1-edifcios residenciais (apartamentos e casas) (Permitido) (Permitido)

2-edifcios no-residenciais, inclusive sales de exposies, shopping centers, etc.;

3-terrenos; (Permitido)

4-o loteamento (subdiviso de terras) sem a realizao de benfeitorias; (Vedado) 5-a compra e venda de imveis e de terrenos atravs de leasing. (Permitido) 6822-6/00 Gesto e Administrao da Propriedade Imobiliria Esta Subclasse compreende: 1-as atividades das administradoras de imveis que combinam os servios de

natureza imobiliria com servios de gerncia operacional e administrativa; (Permitido)

2-as atividades de administradoras de shopping centers; (Vedado)

40

3-as atividades de administrao de condomnios prediais. (Vedado)

especificadas anteriormente

Outras atividades de servios prestados principalmente s empresas no

Esta Subclasse compreende: 1-os servios de estenografia; (Permitido) 2-os servios de taquigrafia; (Permitido) 8299-7/99 3-os servios de captao de imagens de reunies e conferncias ao vivo para serem transmitidas por circuito interno de televiso ou televiso aberta; (Permitido)

4-os servios de impresso e de colocao de cdigo de barras para endereos postais; (Permitido)

5-os servios de avaliadores, exceto de seguros e imveis; (Vedado) 6-as atividades dos despachantes, exceto aduaneiros; (Permitido) 7-os servios de carter privado de preveno de incndios (manuteno de extintores de incndio); (Permitido)

8-a administrao de cartes de desconto; (Vedado) 9-o servio de almoxarifado; (Permitido) 10-o servio de estoque; (Permitido) 11-o servio de coleta de botijo de gs; (Permitido) 12-o servio de distribuio de dirio oficial da unio; (Permitido) 13-o servio de manuseio de documentos; (Permitido) 14-o servio de manuteno de aqurios; (Permitido)

41

15-o servio de montagem, colocao de encartes em jornais; (Permitido) 16-operao de radares para rgos pblicos; (Vedado) 17-o servio de pintura de faixas; (Permitido) 18-o servio de sonorizao para telefone; (Permitido) 19-o servio de promoo e venda sob contrato de ttulos de clubes; (Vedado) 20-o servio de vistoria de automveis; (Vedado) 21-as outras atividades de apoio s empresas no especificadas anteriormente. NOTA: Nas atividades vista acima no item 21 as outras atividades de apoio s empresas no especificadas anteriormente pertencente ao CNAE 8299-7/99 poder existir atividades impedidas e permitidas opo pelo SIMPLES NACIONAL. 12 Pessoas Jurdicas Que Podem Optar Pelo SIMPLES NACIONAL com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2009.

Observado os limites de receita bruta e os impedimentos previstos na Lei Complementar n. 123/2006, podem optar pelo Simples Nacional as pessoas jurdicas que se dedicam exclusivamente s atividades abaixo relacionadas ou as exeram em conjunto com outras atividades que tambm sejam admitidas: 28

III -

O Comrcio em geral, que atenda aos limites e que no incorra em nenhuma das restries estabelecidos no Estatuto Nacional da ME e da EPP; A Indstria em geral, que atenda aos limites e que no incorra em nenhuma das restries estabelecidos no Estatuto Nacional da ME e da EPP;

NOTA: Esto impedidas de optar pelo Simples Nacional a ME ou a EPP que exera atividade de produo ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: 1. 2. 3. 4. Alcolicas; Refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at dez partes da bebida para cada parte do concentrado; Cervejas sem lcool;

42

III -

Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres; 29 Agncia terceirizada de correios; Agncia de viagem e turismo;

IV VVI -

VIII - Servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de

usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; 30 Transporte municipal de passageiros; Escritrios de servios contbeis;

VII - Agncia lotrica;

Centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;

IX X-

NOTA: Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades representativas de classe, devero: I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o art. 18-A da Lei Complementar n 123, de 2006, e primeira declarao anual simplificada do microempreendedor individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados; II - fornecer, por solicitao do Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; III - promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas.

XI -

XII - Servio de vigilncia, limpeza ou conservao;

Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; 31

XIII - Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; XIV - Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; XV XVI Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;

XVIII - Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que XIX - Empresas montadoras de estandes para feiras;
realizados em estabelecimento do optante;

XVII - Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;

Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;

43

XX - Produes cinematogrficas, audiovisuais, artsticas e culturais, sua exibio ou XXI - Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; 33
mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; 34

apresentao, inclusive no caso de msica, literatura, artes cnicas, artes visuais, cinematogrficas e audiovisuais; 32 e

XXII - Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos

XXIII - Servios de prtese em geral; 35

XXIV - Locao de bens mveis

XXV - Transporte interestadual e intermunicipal de cargas XXVI - Servios de comunicao

XXVII- Prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa pela Lei Complementar n 123/2006, desde que no incorra em nenhuma das hipteses de vedao previstas nessa Lei Complementar. NOTA: A regulamentao da opo pelo Simples Nacional foi dada por meio da Resoluo CGSN n 04, de 30.05.2007, e alteraes promovidas pelas Resolues CGSN ns 14/2007, 16/2007, 19/2007, 20/2007, 22/2007, 29/2008, 37/2008, 41/2008, 50/2008, 54/2009 e 56/2009, 60/2009, 64/2009, 68/2009 e 70/2009.

12.1

Importante que se observe que at 31.12.2008 as atividades de servios que estavam permitidas a optar pelo SIMPLES NACIONAL eram as seguintes: a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; b) agncia terceirizada de correios; c) agncia de viagem e turismo;

Pessoas Jurdicas Que Podem Optar Pelo SIMPLES NACIONAL - com efeitos at 31 de dezembro de 2008.

d) centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; e) agncia lotrica; f) servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; g) servios de automotores; instalao, manuteno e reparao de acessrios para

veculos

h) servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;

i) servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica;

j) servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;

44

k) servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; l) veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; m) transporte municipal de passageiros;

n) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; o) empresas montadoras de estandes para feiras; q) produo cultural e artstica; p) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; r) produo cinematogrfica e de artes cnicas;

s) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; t) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; u) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;

v) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; w) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; x) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; y) escritrios de servios contbeis; z) servio de vigilncia, limpeza ou conservao. 13 Parcelamento de Dbitos Anteriores para Ingresso no SIMPLES NACIONAL em 2009

O ingresso no Simples Nacional depender da regularizao dos dbitos da pessoa jurdica, para com a Fazenda Nacional, para com a Seguridade Social, a Fazenda dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal. Os dbitos com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas federal, estadual ou municipal, de responsabilidade da microempresa ou empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, com vencimento at 30 de junho de 2008, podero ser objeto de parcelamento especial de que trata o art. 79 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. O parcelamento especial para fins de ingresso no Simples Nacional, no se aplica na hiptese de reingresso de microempresa ou empresa de pequeno porte no Simples Nacional. O parcelamento especial ser concedido em at 100 prestaes mensais e consecutivas, e o valor mnimo da parcela ser de R$ 100,00 (cem reais), considerados isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional, para com a Seguridade Social, para com a Fazenda dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal, inclusive dbitos inscritos em dvida ativa. 13.1 Parcelamento Especial

45

13.2 Forma e Prazo de Opo

O parcelamento ser requerido respectiva Fazenda para com a qual o sujeito passivo esteja em dbito at o dia 20 de fevereiro de 2009. As prestaes vencero no ltimo dia til de cada ms, devendo a primeira ser paga no prprio ms da formalizao do pedido, at 20 de fevereiro de 2009. At a divulgao das informaes sobre a consolidao dos dbitos objeto de pedidos de parcelamento, o devedor fica obrigado a pagar, a cada ms, prestao em valor no inferior R$ 100,00 (Cem reais). Os pedidos de parcelamento implicaro confisso irrevogvel e irretratvel da totalidade dos dbitos abrangidos pelo parcelamento, existentes em nome da pessoa jurdica na condio de contribuinte ou responsvel, sujeitando a pessoa jurdica aceitao plena e irretratvel de todas as condies estabelecidas na resoluo CGSN n 4/2007, com reconhecimento expresso da certeza e liquidez do crdito correspondente, produzindo efeitos previstos no pargrafo nico do art. 174 da Lei n 5.172/1966 (Cdigo Tributrio Nacional) e no inciso VI do art. 202 da Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil). I - deixar de pagar, at 20 de fevereiro de 2009, a primeira parcela; e Os pedidos de parcelamento especial no produziro efeitos quando o seu requerente:

II - no tiver sua incluso no regime tributrio do Simples Nacional confirmada. 14 Ganho de Capital na Alienao de Bens e Direitos de seu Ativo Permanente

Para efeito do disposto acima, a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao contbil dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada.

A tributao do ganho de capital ser definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno porte no mantenham escriturao contbil desses lanamentos.

Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto. 14.1 Correo Monetria do Custo de Aquisio

Para fins de apurao do ganho de capital, se faz necessrio observar os seguintes procedimentos: 35 I tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano,

O primeiro passo para determinao do valor contbil do bem alienado identificar o valor original a poca de aquisio, inclusive dos eventuais acrscimos ao custo, acrscimos estes decorrentes de reparo, conservao ou substituio de partes que resultarem em aumento da vida til do bem em mais de um ano.

46

tomando-se por base o valor da UFIR vigente em 1. De janeiro de 1996 R$ 0,8287 no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir desta data;

Alienao por R$ 15.000,00, em 31 de maro de 2009, de uma mquina do Ativo Permanente, cujo valor contbil estava assim demonstrado: Descrio Valor R$ 7.850,00

Veja exemplo a seguir:

II tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.

1. Valor do bem corrigido monetariamente at 31.12.1995 2. (-) Depreciao Acumulada: 3. = Valor contbil do bem, em 31.03.2009 (1 2) 4. Apurao do ganho de capital: 4.1 Valor da alienao em 31.03.2009
36

R$ 20.000,00 R$ R$ 12.150,00 R$ 15.000,00 R$ R$ 12.125,00 2.850,00

5. = Ganho de Capital na alienao

4.2 (-) Valor contbil do bem, em 31.03.2009

IR sobre o ganho de capital na venda do bem acima: R$ 431,25 (R$ 2.850,00 x 15%) O imposto de renda apurado na forma de ganho de capital, decorrente da alienao de ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos por meio de DARF normal usando o cdigo 0507 - IRPJ - Ganho de capital na alienao de ativo ME/EPP optante pelo Simples Nacional. _________________ 35 Art. 17 da Lei 9.249/95. 36 Vale lembrar que, o ganho de capital no est no conceito de receita bruta (item 7 deste trabalho) para efeito do SIMPLES NACIONAL , para determinao dos valores devidos mensalmente nem para verificao dos limites de receita. Se houver duas alienaes no perodo de apurao uma positiva e outra negativa, no se somam os resultados negativos e positivos. Somente os resultados positivos sero tributados, sem se compensar os negativos. Descrio Veja exemplo a seguir: Valor R$ Caso o Ganho de Capital Apurado for negativo, no ocorrer tributao.

1. Ganho de Capital na venda de um Terreno 2. Perda de capital na venda de um Veiculo 3. Ganho de Capital a ser considerado 15

(-) R$ 2.000,00 R$ 5.000,00

R$ 5.000,00

Regime de Competncia ou de Caixa

47

A receita bruta auferida pela pessoa jurdica optante do Simples Nacional poder ser considerada pelo regime de competncia ou de caixa, isto , no caso de regime de caixa a receita proveniente de operaes, cujo valor seja recebido a prazo, ou em parcelas, poder ser computada na base de clculo do Simples Nacional somente no ms do efetivo recebimento, e no regime de competncia as receitas so computadas em razo do momento em que nasce o direito ao seu recebimento. O critrio escolhido (regime de caixa ou de competncia) dever ser mantido durante todo o ano-calendrio. Vejamos o que significa cada um dos regimes:

REGIME DE COMPETENCIA Norma contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. O mesmo que Regime de Exerccio. 37 A Lei Complementar n 123/2006, em seu artigo 18, 3, j previa a possibilidade de tributao das receitas pelo regime de caixa, ou seja, pelo efetivo recebimento dessas receitas.

REGIME DE CAIXA Norma Contbil que apropria receitas e despesas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas.O mesmo que Regime de gesto. 37

Contudo, a Resoluo CGSN n 51/2007, em seu artigo 2, 2, determinou que tal forma de apurao somente poder ser utilizada na forma regulamentada pela Resoluo CGSN n 38/2008 que foi publicada no DOU em 03.09.2008, possibilitando, a partir de 1 de janeiro de 2009, que as empresas optantes pelo Simples Nacional sejam tributadas pelo regime de caixa. S, Antonio Lopes de, S, Ana Maria Lopes de. Dicionrio de Contabilidade. 9. Ed. Editora Atlas. So Paulo, 1995 p. 421 define que o Regime de Caixa O mesmo que Regime de gesto, e o Regime de Competncia O mesmo que Regime de Exerccio.
37 ____________________

15.1 Opo pelo Regime de Caixa

A opo pela determinao da base de clculo do Simples Nacional pelo regime de caixa dever ser realizada, em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de: I - novembro de cada ano-calendrio, com efeitos para o ano-calendrio subsequente, na hiptese de ME ou EPP j optante pelo Simples Nacional;

Na hiptese em que a ME ou EPP em incio de atividade, com incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional no ms de dezembro, a citada opo, relativa ao ano-calendrio subsequente, dever ser realizada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de dezembro. A opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio, ou seja, uma vez efetuada a opo pelo regime de caixa, a alterao para o regime de competncia s ser possvel no ano seguinte.

II - incio dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas demais hipteses, com efeitos para o prprio ano-calendrio.

As regras relativas ao prazo de opo pelo regime de caixa foram alteradas pela Resoluo CGSN n 64/2009. Anteriormente, a opo deveria ser exercida no ms de janeiro de cada anocalendrio. 15.1.1 Determinao de alquotas, limites e sublimites

48

De acordo com o 4 do art. 2 da Resoluo CGSN n 38 de 2008, para a determinao dos limites e sublimites, nos termos da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007, bem como da alquota a ser aplicada sobre a receita bruta recebida no ms, mesmo que a ME ou EPP tenha optado pelo regime de caixa, dever ser utilizada a receita bruta auferida na forma do regime de competncia. Ao estipular que a determinao da alquota, e a contagem dos limites e sublimites de faturamento sejam efetuados pelo regime de competncia, pode-se dizer que possvel que tenhamos, em determinada empresa, aplicao de alquotas maiores em decorrncia do faturamento auferido, mas ainda no recebido. Nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela no vencida dever obrigatoriamente integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional at o ltimo ms do ano-calendrio subseqente quele em que tenha ocorrido a respectiva prestao de servio ou operao com mercadorias. Desta forma, se a ME ou a EPP realizar operaes com mercadorias no ano de 2009, com prazo para pagamento posterior a dezembro de 2010, o valor vincendo aps o ms de dezembro de 2010 dever ser computado no clculo do Simples Nacional relativo ao ms de dezembro de 2010. 15.3 15.2 Parcelas com Vencimento Posterior a Dezembro do ano Seguinte

A receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional, na hiptese e prazos a seguir: I - encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;

Procedimentos no Caso de Encerramento de Atividades, Retorno ao Regime de Competncia e Excluso do SIMPLES NACIONAL

15.4

III - excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos da excluso. Registro dos Valores a Receber

II - retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia do regime de caixa;

A ME ou a EPP optante pelo regime de apurao de receita na forma de regime de caixa dever manter registro dos valores a receber, no modelo constante do Anexo nico Resoluo n 38/2008, vide item 15.7, no qual constaro, no mnimo, as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou operao com mercadorias a prazo: II - valor da operao ou prestao; I - nmero e data de emisso de cada documento fiscal;

III- quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos vencimentos; IV - a data de recebimento e o valor recebido; V - saldo a receber;

A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando solicitados, os documentos que comprovem a efetiva cobrana dos crditos previstos no item "VI". So considerados meios de cobrana:

VI - crditos considerados no mais cobrveis.

49

III - cobrana judicial;

II - protesto;

I - notificao extrajudicial;

IV - registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito. Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente. A adoo do regime de caixa pela ME ou EPP no a desobriga de manter em boa ordem e guarda os documentos e livros previstos da Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007, inclusive com a discriminao completa de toda a sua movimentao financeira e bancria, constante do Livro Caixa. Fica dispensado o registro na forma do item 15.5 em relao s prestaes e operaes realizadas por meio de administradoras de cartes, inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelas administradoras relativos s vendas e aos crditos respectivos O registro de valores a receber tambm se aplica para os valores decorrentes das prestaes e operaes realizadas por meio de cheques: a) quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela vista; b) quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques no honrados; c) no liquidados no prprio ms. 15.6 Desconsiderao da Opo pelo Regime de Caixa A opo pela tributao por meio do regime de caixa ser desconsiderada de ofcio, no caso de no cumprimento das regras de registro dispostas no item 15.5. Nesse caso, os tributos abrangidos pelo Simples Nacional devero ser recalculados pelo regime de competncia, sem prejuzo dos acrscimos legais correspondentes. 15.7 Anexo nico prevista na Resoluo n 38/2008 - Modelo

50

15.8 Devoluo de mercadoria vendida - Procedimentos Por meio do artigo 1 da Resoluo n 68 de 28.10.2009, foi inserido o artigo 4- A na Resoluo CGSN n 4/2007, com esta alterao, na a hiptese de devoluo de mercadoria vendida por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao posterior ao da venda, dever ser observado o seguinte:

a) o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da receita bruta total, no perodo de apurao do ms da devoluo, segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional nesse ms; b) caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da receita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms da devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos meses subsequentes, at ser integralmente deduzido.

Para a optante pelo Simples Nacional tributada com base no critrio de apurao de receitas pelo regime de caixa, o valor a ser deduzido limita-se ao valor efetivamente devolvido ao adquirente. 16 Rendimentos Distribudos aos Scios ou Titular 16.1 ME e EPP que utiliza Livro Caixa

Os rendimentos efetivamente pagos pela pessoa jurdica inscrita no SIMPLES NACIONAL aos scios ou titular esto isentos do Imposto de Renda na Fonte (IRRF), conseqentemente na Declarao de Ajuste Anual do Beneficirio, exceto quanto aos valores correspondentes a prlabore, aluguis e servios prestados. Entretanto, caso a pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional no mantenha escriturao contbil, esta iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais

51

previstos no artigo 15 da Lei n. 9.249, de 26.12.1995, sobre a receita bruta mensal ou anual, conforme o caso, subtrado do valor do IRPJ devido na forma do Simples Nacional no perodo. O artigo 15 da Lei n. 9.249/95 determina que a base de clculo do imposto de renda no regime de tributao do lucro presumido, ser determinada mediante a aplicao dos percentuais da tabela abaixo sobre a receita bruta auferida trimestralmente. PERCENTUAIS DE PRESUNO DO IMPOSTO DE RENDA (artigo 15 da Lei n. 9.249/95) ATIVIDADES Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs Comrcio e Indstria Servios de Transporte de Cargas Percentual (%) 1,6

Sobre a receita bruta dos servios hospitalares Construo por administrao ou por empreitada com fornecimento de materiais e mo de obra (ADN CST n. 6/97) Servios de transporte de passageiros Bancos, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza Factoring Intermediao de negcios

8,0

16

32

Construo por administrao ou por empreitada unicamente mo de obra Prestao de servios em geral no especificados anteriormente NOTA: importante observar que a tabela acima condiz com o previsto no artigo 15 da Lei n. 9.249/95, e que algumas das atividades nela contida esto impedidas de optar pelo Simples Nacional. Portanto, podemos dizer que o rendimento distribudo com iseno de cada perodo fica limitado aos percentuais acima, conforme o caso, e do resultado apurado ser deduzido o valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. Destaque-se que para a iseno da contribuio previdenciria em relao distribuio de lucros se faz necessria a efetiva existncia de lucro, comprovada atravs da contabilidade. 16.1.1 Estudo de caso

Veja alguns exemplos de distribuio de lucros isentos do Imposto de Renda nos de acordo com o previsto na LC 123/2006 para as pessoas jurdicas que utilizam livro caixa:

a) Considerando que uma empresa Comercial, enquadrada como ME (Anexo I) apresente

os seguintes dados: a.1) receita bruta nos ltimos 12 meses: R$ 110.000,00

52

a.2) faixa de enquadramento: at R$ 120.000,00 a.3) receita de vendas no ms: R$ 12.000,00 a.4) alquota: 4% (Anexo I)

Com base nesses dados teremos o seguinte clculo de distribuio de rendimento isento de imposto de renda: Valor da presuno do rendimento isento (8% de R$ 12.000,00): ... R$ 960,00 (-) Valor devido do SIMPLES NACIONAL no ms relativo ao IRPJ (0% de R$ 12.000,00): R$ 0,00 (=) Valor lquido a distribuir sem incidncia de imposto de renda: ... R$ 960,00

Neste exemplo, a pessoa jurdica poder distribuir o lucro com iseno do imposto de renda no ms de at R$ 960,00 (R$ 960,00 R$ 0,00), pois, nesta faixa de enquadramento do Anexo I, no incide IRPJ.

b) Considerando que uma empresa Comercial, enquadrada como EPP (Anexo I)

apresente os seguintes dados:

b.1) receita bruta nos ltimos 12 meses: R$ 740.000,00

b.3) receita de vendas no ms: R$ 50.000,00 b.4) alquota: 8,36% (Anexo I)

b.2) faixa de enquadramento: De R$ 720.000,00 a R$ 840.000,00

Com base nesses dados teremos o seguinte clculo de distribuio de rendimento isento de imposto de renda: Valor da presuno do rendimento isento (8% de R$ 50.000,00) ... R$ 4.000,00 (-) Vr devido do SIMPLES NACIONAL no ms relativo ao IRPJ (0,38% de R$ 50.000,00) R$ 190,00 (=) Valor liquido a distribuir sem incidncia de imposto de renda ... R$ 3.810,00

Neste exemplo, a pessoa jurdica poder distribuir o lucro com iseno do imposto de renda no ms de at R$ 3.810,00 (R$ 4000,00 R$ 190,00), pois nesta faixa de enquadramento do Anexo I, a alquota de IRPJ de 0,38%.

c) Considerando que uma empresa prestadora de servios enquadrada como EPP (Anexo
c.1) receita bruta nos ltimos 12 meses: R$ 740.000,00 c.3) receita de vendas no ms: R$ 50.000,00 c.4) alquota: 12,54% (Anexo III) III) apresente os seguintes dados:

c.2) faixa de enquadramento: De R$ 720.000,00 a R$ 840.000,00

53

Com base nesses dados teremos o seguinte clculo de distribuio de rendimento isento de imposto de renda: Teto do rendimento isento (32% de R$ 50.000,00) ... R$ 16.000,00

(-) Valor devido do SIMPLES NACIONAL no ms relativo ao IRPJ (0,59% de R$ 50.000,00) R$ 295,00 (=) Valor lquido a distribuir sem incidncia de imposto de renda ... R$ 15.705,00

Neste caso, a pessoa jurdica poder distribuir o lucro com iseno do imposto de renda neste ms de at R$ 15.705,00 (R$ 16.000,00 R$ 295,00).

Caso a pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional mantenha escriturao contbil, o que seria um procedimento mais adequado, e evidencie lucro superior ao limite de presuno descrito no item 16.1 poder distribu-lo na sua totalidade com a iseno do imposto de renda.

Portanto, no que tange distribuio de valores com iseno de imposto de renda, observa-se claramente a vantagem da escriturao contbil, sem contar que a escriturao contbil habilita tambm a empresa para enfrentar diversas situaes, tais como: Falncia, Percia Judicial, Dissidncias Societrias, nestes casos se faz necessrio que a empresa mantenha a escriturao contbil completa, pois ela ser o principal instrumento de defesa, controle e gesto do seu patrimnio e do patrimnio de seus scios. A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que mantiver escriturao contbil, ainda que na forma simplificada prevista na Lei Complementar n 123/2006, poder distribuir o lucro contbil apurado em balano ou balancete, sem incidncia do imposto de renda e da contribuio previdenciria, mesmo que o valor a distribuir seja maior do valor de presuno previsto no item 16.1. 17 Os valores dos impostos e contribuies relativos a perodos anteriores opo pelo Simples Nacional, cuja tributao tenha sido diferida, devero ser pagos em at 30 (trinta) dias, contados da data do deferimento da opo. 18 Valor Fixo de ICMS ou ISS Tributao dos Valores Diferidos 16.2 ME e EPP que mantm Escriturao Contbil

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero, independentemente da receita bruta auferida no ms pelo contribuinte, adotar valores fixos mensais, inclusive por meio de regime de estimativa fiscal ou arbitramento, para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por ME que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficando a ME sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio. Os valores fixos estabelecidos pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios em determinado ano-calendrio s sero aplicados a partir do ano-calendrio seguinte, salvo para o ano-calendrio de 2007, quando podero ser estabelecidos at o dia 30 de setembro de 2007 e sero aplicados:

54

I - a partir do perodo de apurao julho de 2007, quando forem estabelecidos at 24 de agosto de 2007;

II - a partir do perodo de apurao agosto de 2007, quando forem estabelecidos entre 25 de agosto de 2007 e 10 de setembro de 2007;

Os valores fixos no podero exceder a 50% (cinqenta por cento) do maior recolhimento possvel do tributo para a faixa de enquadramento prevista nas tabelas dos anexos da Resoluo CGSN n 51/2007, respeitados os acrscimos decorrentes do tipo de atividade da empresa estabelecidos nas respectivas tabelas. As Microempresas que possuam mais de um estabelecimento ou que estejam no anocalendrio de incio de atividades ficam impedidas de utilizar valores fixos.

III - a partir do perodo de apurao setembro de 2007, quando forem estabelecidos entre 11 de setembro de 2007 e 30 de setembro de 2007.

O limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever ser proporcionalizado na hiptese de a ME ter iniciado suas atividades no ano-calendrio anterior, utilizando-se da mdia aritmtica da receita bruta total dos meses desse ano-calendrio, multiplicada por 12 (doze). Para a determinao da alquota do Simples Nacional, utilizar-se-o as tabelas dos anexos da Resoluo CGSN n 51/2007 desconsiderando-se os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso. O valor fixo apurado ser devido ainda que tenha ocorrido reteno ou substituio tributria do ICMS ou do ISS.

Na hiptese de ISS devido a outro Municpio o imposto dever ser recolhido, sem prejuzo do recolhimento do valor fixo devido ao Municpio de localizao do estabelecimento. O valor fixo dever ser includo no valor devido pela ME relativamente ao Simples Nacional. 18.1 Iseno ou Reduo de ICMS ou ISS

Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal concedam, a partir de 1 de julho de 2007, iseno ou reduo especfica para as ME ou EPP, em relao ao ICMS ou ao ISS, ser realizada a reduo proporcional, relativamente receita do estabelecimento localizado no ente federado que concedeu a iseno ou reduo, da seguinte forma:

I - sobre a parcela das receitas sujeitas a iseno, sero desconsiderados os percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso; II - sobre a parcela das receitas sujeitas a reduo, ser realizada a reduo proporcional dos percentuais do ICMS ou do ISS, conforme o caso.

A concesso dos benefcios de que tratam os itens 18 e 18.1 dever observar o disposto na Resoluo CGSN n 52, de 22 de dezembro de 2008. As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples Nacional no faro jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional, tampouco podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal. 19 Crditos e Incentivos Fiscais

55

A vedao ao uso de crditos est previsto no artigo 23 da Lei Complementar n. 123/2006. O dispositivo impede o uso de crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional nas aquisies de bens e servios advindos de empresas optantes pelo Simples Nacional. 19.1 Crdito do ICMS Possibilidade de transferncia Em virtude das alteraes promovidas pelo art. 3 da Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1 de janeiro de 2009 passou a ser possvel a transferncia de crdito de ICMS pela microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional.

Assim, as pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies. vlido ressaltar que a Resoluo CGSN n 53, de 22 de dezembro de 2008, regulamentou os procedimentos para crdito do ICMS provenientes de operaes com empresas optantes pelo Simples Nacional. 19.1.1 alquota aplicvel ao clculo do crdito do ICMS A alquota aplicvel ao clculo do crdito dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008 para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao, assim considerada: a) a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses que antecederem o ms anterior ao da operao; b) a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses que antecederem o ms anterior ao da operao, multiplicada por 12 (doze), na hiptese de a empresa ter iniciado suas atividades h menos de 13 meses da operao. Caso a operao ocorra no ms de incio de atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, ou seja, 1,25%. 19.1.2 Estudo de caso Considerando-se que uma pessoa jurdica com a atividade de comrcio varejista optante pelo Simples Nacional na condio de EPP realiza a revenda de mercadorias a uma pessoa jurdica tributada pelo regime normal do ICMS no ms de maro de 2009, no valor de R$ 2.000,00, tendo esta pessoa jurdica no ms de fevereiro de 2009 se enquadrado na faixa correspondente ao intervalo de receita bruta nos ltimos 12 meses de 360.000,01 a 480.000,00, considerando que o Estado no concede qualquer reduo, o percentual relativo ao ICMS pago em fevereiro de 2,56%, conforme demonstramos a seguir: Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS

Receita Bruta

56

em 12 meses (em R$) De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%

Dessa forma, o adquirente ter direito ao crdito de ICMS correspondente a: R$ 2.000,00 x 2,56% = R$ 51,20 Cabe ressaltar que, para se chegar ao valor correspondente ao crdito, necessrio verificar em qual faixa de recolhimento essa pessoa jurdica enquadrou-se no ms anterior, nesse exemplo no ms de fevereiro de 2009. 19.1.3 Indicao do Crdito no Documento Fiscal - Obrigatoriedade A microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, que emitir documento fiscal com direito ao crdito do ICMS dever consignar no campo destinado s informaes complementares ou excepcionalmente, em caso de insuficincia de espao, no quadro Dados do Produto, a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...............; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE .....%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006".

Alm disso, a emisso do documento fiscal com a indicao da alquota condio para que o adquirente tenha direito ao respectivo crdito.

"PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$ 51,20; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE 2,56%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006". 19.1.4 Reduo de Alquota

NOTA: No estudo de caso do item 19.1.2, na indicao do crdito no documento fiscal, a expresso ficaria consignada da sequinte forma:

No caso de reduo no valor do ICMS concedida pelo Estado ou Distrito Federal nos termos do 20 do artigo 18 da Lei Complementar n 123/2006, que abranja a faixa de receita bruta a que esteja sujeita, essa reduo tambm dever ser considerada para apropriao do crdito. Ou seja, a alquota ser aquela considerando a respectiva reduo. 19.1.5 Crdito Indevido ou a Maior No caso de utilizao de crdito do ICMS, de forma indevida ou a maior, o destinatrio da operao estornar o crdito respectivo em conformidade com o estabelecido na legislao de cada ente, sem prejuzo de eventuais sanes ao emitente nos termos da legislao do Simples Nacional. 19.1.6 Apropriao de Crdito de ICMS por ME ou EPP Optante pelo Simples Nacional Impossibilidade.

vedada a apropriao de crdito pela microempresa ou empresa de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, a microempresa e a empresa de pequeno porte, mesmo que adquiram mercadorias de um contribuinte enquadrado no regime normal, cuja venda

57

subsequente ser tributada de acordo com as regras do Simples Nacional, no podero apropriar o crdito do imposto destacado no correspondente documento fiscal. 19.1.7 Casos em que no possvel a transferncia de Crdito do ICMS pelas MEs e EPPs A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional no poder consignar no documento fiscal a expresso mencionada no item 19.1.3, ou caso j consignada, dever inutiliz-la, ficando impedida de transferir o crdito do ICMS, quando: I - a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; II - tratar-se de operao de venda ou revenda de mercadorias em que o ICMS no devido pelo Simples Nacional; III - houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal nos termos do 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; IV - a operao for imune ao ICMS; V - a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms,Regime de Caixa, na forma da Resoluo CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008. VI - tratar-se de prestao de servio de comunicao, de transporte interestadual ou de transporte intermunicipal. 19.1.8 Impedimento ao Crdito de ICMS O adquirente da mercadoria no poder se creditar do ICMS consignado em nota fiscal emitida por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, quando: I - a alquota do ICMS no for informada na nota fiscal; II - a mercadoria adquirida no se destinar comercializao ou industrializao; III - a operao enquadrar-se em situaes previstas nos incisos I a VI do item 19.1.7

Mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da procedncia dessas mercadorias. NOTA: No caso de concesso pelo Estado ou Distrito Federal s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, de crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, nos termos

19.1.9 Crdito do ICMS Incidente sobre os Insumos destinados a Industrializao

58

do 5 do art. 23 da Lei Complementar n 123, de 2006 devero ser observadas as disposies estabelecidas unilateralmente pelo ente federativo instituidor. 19.2 PIS e COFINS no-cumulativo - Possibilidade de Crdito Em sua primeira manifestao oficial sobre a vedao ao uso de crditos previsto no artigo 23 da Lei Complementar n. 123/2006. A Receita Federal do Brasil atravs da SRRF da 8 Regio Fiscal ao proferir a Soluo de Consulta n 360/07, se posicionou no sentido de que a partir de 1 de julho de 2007, com a revogao da Lei n 9.317/1996, pela Lei Complementar n 123, de 2006, que criou o Simples Nacional, no ser admitido o crdito de PIS/Pasep relativamente s aquisies de bens e servios, bem assim aos pagamentos em contrapartida a outras despesas previstas em lei, quando feitos a pessoas jurdicas integrantes do Simples Nacional, dada vedao constante do art. 23 da LC n 23, de 2006. No entanto, a SRRF da 9 Regio Fiscal do Paran teve posio contrria a esta, criando com isso, um impasse sobre o assunto. Para solucion-lo, a Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB, por meio do ADI n 15, de 26/09/200738,

Ato Declaratrio Interpretativo RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB n 15 de 26.09.2007 D.O.U.: 28.09.2007 - Dispe sobre o desconto de crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 95, de 30 de abril de 2007, e tendo em vista o disposto no art. 23 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e o que consta do processo n 10168.003407/2007-14, declara: Artigo nico. As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observadas as vedaes previstas e demais disposies da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pelo art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006. JORGE ANTONIO DEHER RACHID. esclareceu sobre a possibilidade de desconto de crditos de PIS e COFINS quando da aquisio de bens ou servios de pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional.
38

________________

Por essa razo, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo dessas contribuies, podero descontar crditos, referente s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. importante levar em considerao as vedaes e restries ao aproveitamento do crdito previstas nas Leis n 10.833/2003 e 10.637/2002, que tratam do regime no-cumulativo relativo ao PIS/PASEP e a COFINS. Vale salientar, que as pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo do PIS e da COFINS que no descontaram os crditos de PIS e COFINS quando da aquisio de bens ou servios de pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional desde 1 de julho de 2007, podero faz-los desde essa data. 19.3 ICMS Substituio Tributria

Na hiptese de a ME ou a EPP optante pelo Simples Nacional se encontrar na condio de substituta tributria, dever recolher a parcela dos tributos devidos por responsabilidade tributria diretamente ao ente detentor da respectiva competncia tributria.

59

O Comit Gestor do Simples Nacional disciplinou por meio da Resoluo CGSN n 51/2008, com alteraes promovidas pela Resoluo CGSN n 61/2009, que, em relao ao ICMS, o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre:

I - o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente detentor da respectiva competncia tributria sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e II - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio.

Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados no inciso I acima, o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde:

I - "base de clculo" o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; II - "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo ente detentor da respectiva competncia tributria; III - "alquota interna" a do ente detentor da respectiva competncia tributria; IV - "deduo" o valor mencionado no inciso II acima.

NOTA: Note-se, que, no clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria, calculado na forma acima. Conforme 12 do artigo 3 da Resoluo CGSN n 51/2008, a partir de 1 de janeiro de 2009, perdero eficcia as disposies relativas a substituio tributria que no atenderem disciplina estabelecida na forma dos 8 a 10 desta mesma Resoluo. 19.4 Saldos de Prejuzos Fiscais e a Base de Clculo Negativa da CSLL pelo imposto de renda com base no lucro real, fizer a opo pelo Simples Nacional somente poder utilizar os saldos de prejuzos fiscais e a base de clculo negativa da CSLL, existentes em 31 de retornar para a tributao na forma do lucro real. 20 Excluso do Simples Nacional dezembro do ano-calendrio anterior aos efeitos da opo pelo Regime Especial, no perodo em que Conforme artigo 2 da Instruo Normativa n 877/2008, a pessoa jurdica que, tributada

A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio pelo ente tributante que aps verificao concluiu que a pessoa jurdica incorreu em alguma situao de impedimento a opo pelo Simples Nacional ou mediante comunicao da microempresa ou da empresa de pequeno porte optante, que por livre iniciativa ou por algum motivo incorreu em situao de impedimento pela sistemtica simplificada.

60

A comunicao de excluso do Simples Nacional dever ser feita por meio do Portal do Simples Nacional na internet. 20.1 Excluso de Ofcio Competncia

Como vimos, a pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional poder optar pela no utilizao deste sistema por livre arbtrio, ou quando incorrer em alguma das vedaes prevista no Estatuto da microempresa e empresa de pequeno porte. Tambm poder ser excluda por ultrapassar o limite de empresa de pequeno porte.

As regras previstas neste item e nos subitens seguintes foram regulamentadas pelo Comit Gestor do Simples Nacional atravs da Resoluo CGSN n 15, de 23.07.2007, observada as alteraes posteriores feitas atravs das Resolues CGSN ns 16, de 30 de julho de 2007, 19, de 13 de agosto de 2007, 20, de 15 de agosto de 2007, 23, de 13 de novembro de 2007, 33, de 17 de maro de 2008, 46, de 18 de novembro de 2008, 50, de 22 de dezembro de 2008 e 64, de 17 de agosto de 2009.

A competncia para excluir de ofcio a ME ou a EPP do Simples Nacional da Receita Federal do Brasil e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio. Para isso, ser expedido termo de excluso do Simples Nacional pelo ente federativo que iniciar o processo de excluso de ofcio. O ente federativo dar cincia do termo ME ou EPP, segundo a sua respectiva legislao. Na hiptese de a ME ou EPP impugnar o termo de excluso do Simples Nacional, este se tornar efetivo quando a deciso definitiva for desfavorvel ao contribuinte.

No havendo impugnao do termo de excluso do Simples Nacional, este se tornar efetivo depois de vencido o respectivo prazo. A excluso de ofcio ser registrada no Portal do Simples Nacional na internet, pelo ente federativo que a promoveu, ficando os efeitos dessa excluso condicionados a esse registro.

O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio ser de competncia do ente federativo que efetuar a excluso, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.

Ainda que a ME ou a EPP exera exclusivamente atividade no includa na competncia tributria municipal, se possuir dbitos tributrios junto Fazenda Pblica Municipal, o Municpio poder proceder sua excluso do Simples Nacional. 20.2 Excluso de Ofcio Situaes de excluso A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando: for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;

III -

61

III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; 39 V-

atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;

tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei Complementar n. 123/2006; _______________ 39 Trata-se de pessoa jurdica constituda por scios conhecidos popularmente por laranjas, os quais constam em seus atos constitutivos, mas no so as pessoas que verdadeiramente nela investiram.

VI - a ME ou a EPP for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n 9.430, de 27

de dezembro de 1996, e alteraes posteriores;
40

NOTA: Em 31.05.2010 a Receita Federal do Brasil baixou cerca de 3,5 milhes de CNPJ de empresas inativas, de acordo com IN RFB n 1035/2010 publicada no DOU nesta data. A medida est prevista no artigo 54 da Lei 11.941/2009. A ao abrange apenas as empresas cuja inaptido ocorreu at 31/12/2008.

VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;

movimentao financeira, inclusive bancria;

As empresas baixadas estavam na situao cadastral de inapta (Omissa Contumaz, Omissa no Localizada e Inexistente de Fato). A partir desta data, tais empresas esto desobrigadas de apresentar declaraes e demonstrativos exigidos pela RFB e isentas das penalidades decorrentes do descumprimento dessas obrigaes acessrias.

VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da

IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; NOTA: importante observar que a excluso pelo dispositivo previsto no inciso IX acima, acontece quando as despesas pagas num perodo so maiores do que o montante de ingresso de recursos nesse mesmo perodo em mais de 20%, exceto no caso de incio de atividade, ou seja, se num determinado perodo o montante de ingressos de recursos foi de R$ 500.000,00 e as despesas pagas somaram a quantia de R$ 605.000,00, a relao em exame ser maior que 1,2 (20%) nesse caso a pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ser excluda, pois as _______________ 40 Os artigos 81 e 82 da Lei 9430/96 tem a seguinte redao: Art. 81. Poder ainda, ser declarada inapta, nos termos e condies definidos em ato do Ministrio da Fazenda, a inscrio da pessoa jurdica que deixar de apresentar a declarao anual de imposto de renda em um ou mais exerccios e no for localizada no endereo informado Secretaria da Receita Federal, bem como daquela que no exista de fato.

62

 1 Ser tambm declarada inapta a inscrio da pessoa jurdica que no comprove a origem, a disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso, dos recursos empregados em operaes de comrcio exterior. (Redao dada pelo artigo 60 da Lei n 10.637 de 20.12.2002) 2 Para fins do disposto no 1, a comprovao da origem de recursos provenientes do exterior dar-se- mediante, cumulativamente: (Redao dada pelo artigo 60 da Lei n 10.637/2002) I - prova do regular fechamento da operao de cmbio, inclusive com a identificao da instituio financeira no exterior encarregada da remessa dos recursos para o Pas; II - identificao do remetente dos recursos, assim entendido como a pessoa fsica ou jurdica titular dos recursos remetidos. 3 No caso de o remetente referido no inciso II do 2 ser pessoa jurdica devero ser tambm identificados os integrantes de seus quadros societrio e gerencial. (Redao dada pelo artigo 60 da Lei n 10.637 de 20.12.2002) 4 O disposto nos 2 e 3 aplica-se, tambm, na hiptese de que trata o 2 do art. 23 do Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976. (Redao dada pelo artigo 60 da Lei n 10.637 de 20.12.2002) Art. 82. Alm das demais hipteses de inidoneidade de documentos previstos na legislao, no produzir efeitos tributrios em favor de terceiros interessados, o documento emitido por essa pessoa jurdica cuja inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes tenha sido considerada ou declarada inapta. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovarem a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios. despesas ultrapassaram os recursos em 21% (1,21). A excluso poder ser impugnada se a pessoa jurdica comprovar que houve adiantamento de clientes, aporte de capital pelos scios ou emprstimos bancrios, desde que comprovado, pois a realidade empresarial demonstra que, freqentemente, faz-se necessrio tal procedimento nas ocasies em que circunstancialmente - a microempresa ou empresa de pequeno porte operou com despesas superiores a ingressos. X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade.

XI - houver descumprimento da obrigao de emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com as instrues expedidas no artigo 2 da Resoluo CGSN n 41 10/2007;

NOTA: O dispositivo de excluso previsto no inciso X acima, acontece quando as aquisies de mercadorias ou matrias-prima so superiores a 80% do montante de ingressos de recursos, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, ou seja, se num determinado perodo o montante de ingressos de recursos foi de R$ 100.000,00 e aquisies de mercadorias ou matria prima somaram a quantia de R$ 81.000,00, a relao em exame ser maior que 0,8 (80%) nesse caso a pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional ser excluda, exceto no caso de incio de atividade. Resumindo, quando o volume de compras de mercadorias para revenda ou matrias-prima (pagamento a fornecedores) superar a 80% do faturamento da pessoa jurdica, ela dever ser excluda de ofcio, caso no justifique outras origens de recursos para comprovar o aumento do estoque.

63

XII - omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, 41 trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio. XIII - for constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que a ME ou a EPP incorria em alguma das hipteses de vedao previstas no art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 2007.

XIV - for constatada, declarao inverdica prestada no momento da opo pelo Simples Nacional de que no est enquadrado nas vedaes previstas na Lei Complementar n 123/2006. XV - houver descumprimento, no caso dos escritrios de servios contbeis, das obrigaes 42 de que trata o 6 do art. 12 da Resoluo CGSN n 4, de 30 de maio de 2007.

___________ Estes incisos foram inseridos pelo artigo 1 da LC n 127/2008 e artigo 9 da Resoluo CGSN n 20/2007. 42 Este inciso foi inserido pela Lei Complementar n 128/2008 e artigo 17 da Resoluo CGSN n 50/2008.
41

NOTA: Os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades representativas de classe, devero: I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo de que trata o art. 18-A da Lei Complementar n 123, de 2006, e primeira declarao anual simplificada do microempreendedor individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados; II - fornecer, por solicitao do Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; III - promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas. 20.3 Efeitos da Excluso de Ofcio A excluso de ofcio produzir efeitos:

c)

b) a partir da data dos efeitos da opo pelo Simples Nacional, nas hipteses previstas nos incisos XIII e XIV do item 20.2. 43 na hiptese do inciso XV do item 20.2, a partir do ms subseqente ao do descumprimento. 43

a) nas hipteses previstas nos incisos II ao XII do item 20.2, a excluso produzir efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo regime diferenciado e favorecido na Lei Complementar n. 123/2006 pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio seguintes.

O prazo de impedimento de que trata a letra a acima, ser elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza

64

A excluso de ofcio ser realizada na forma regulamentada pelo Comit Gestor, cabendo o lanamento dos tributos e contribuies apurados aos respectivos entes tributantes. A competncia para excluso de ofcio do Simples Nacional obedece ao disposto no art. 33 da LC 123/06, e o julgamento administrativo, ao disposto no art. 39 da mesma lei. 20.4 Excluso Mediante Comunicao

ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime especial previsto na Lei Complementar n. 123/2006.

A excluso do Simples Nacional, mediante comunicao das microempresas ou das empresas de pequeno porte, dar-se-: __________ 43 Este inciso foi inserido pela Lei Complementar n 128/2008 e artigo 18 da Resoluo CGSN n 50/2008.

III -

por opo;

obrigatoriamente quando:

a) ultrapassar o limite de receita bruta de R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais);

c) incorre nas hipteses de vedao previstas nos incisos II a XV e XVII a XXVI do artigo 12 da Resoluo CGSN n 4/2007; ou, d) incorre nas hipteses de vedao prevista no inciso XVI do artigo 12 da Resoluo CGSN n 4/2007. NOTA: Estas vedaes esto previstas no item 20.2 deste trabalho. e) incorrer na hiptese prevista no 1-C do art. 7 da Resoluo CGSN n 4, de 2007. NOTA: Estas vedaes esto previstas no item 20.2 deste trabalho.

b) ultrapassar, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e contribuies federais, e, em relao aos tributos estaduais, municipais e distritais, de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), tambm multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios tenham adotado os limites previstos nos incisos I e II do artigo 19 e no artigo 20 da Lei Complementar n 123/2006;

NOTA: Conforme 1-C Para os fins do disposto no inciso I do 1-A do artigo 7 da RCGSN n 4, a ausncia ou irregularidade na inscrio municipal ou estadual, quando exigvel, tambm considerada como pendncia impeditiva opo pelo Simples Nacional. A excluso dever ser comunicada Secretaria da Receita Federal por meio do Portal do Simples Nacional na internet: 20.5 Comunicao Secretaria da Receita Federal Prazo

65

I - na hiptese do inciso I do item 20.4, em qualquer tempo e at o ltimo dia til do ms de janeiro; II - na hiptese da alnea a, do inciso II do item 20.4, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta;

III - na hiptese da alnea b, do inciso II do item 20.4, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente ao do incio de atividades.

IV - na hiptese das alneas c, d e e, do inciso II do item 20.4, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da ocorrncia das situaes de vedao. 20.6 A excluso das microempresas ou das empresas de pequeno porte do Simples Nacional por comunicao produzir efeitos: Efeitos da Excluso por Comunicao da ME ou da EPP

I-

na hiptese do inciso I do subitem 20.4, a partir de 1o de janeiro do ano-calendrio subseqente. Exceto se a ME ou a EPP excluir-se do Simples Nacional no ms de janeiro, por opo, neste caso os efeitos da excluso dar-se-o nesse mesmo ano; na hiptese da alnea a do inciso II do subitem 20.4, a partir de 1o de janeiro do anocalendrio subseqente ao do que tiver ocorrido o excesso;

II -

III - na hiptese da alnea b, do inciso II do subitem 20.4:

a) retroativamente ao incio de suas atividades; 44

b) a partir de 1o de janeiro do ano-calendrio subseqente, na hiptese de no ter

IV - na hiptese da alnea c, do inciso II do subitem 20.4, a partir do ms seguinte ao da

ocorrncia da situao impeditiva.

ultrapassado em mais de 20% (vinte por cento) o limite proporcional, em relao aos tributos federais, e em relao aos tributos estaduais, distritais ou municipais, conforme o caso;

V-

Vale salientar que, no caso de excluso na forma do item V por motivo de dbito, ser permitida a permanncia da pessoa jurdica como optante pelo Simples Nacional mediante a comprovao da regularizao do dbito no prazo de at 30 (trinta) dias contado a partir da cincia da excluso, o mesmo vale para a excluso por ausncia de regularizao da inscrio municipal ou estadual, quando exigvel.45 NOTA: Caso o acerto dos dbitos seja feito at o final do ano, a pessoa jurdica permanecer no SIMPLES NACIONAL caso faa a opo at o dia 31 de janeiro do ano seguinte, pois a excluso do regime s valer a partir do ano seguinte.

na hiptese da alnea d, do inciso II do subitem 20.4, a partir do ano-calendrio subseqente ao da comunicao pelo contribuinte ou, no caso de excluso de ofcio, ao da cincia da excluso.

As microempresas ou as empresas de pequeno porte excludas do Simples Nacional sujeitar-se-o, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas, estando, inclusive, obrigada apresentao da DCTF, a partir do ms ou semestre civil que compreenda o ms subseqente ao da excluso,

66

podendo optar pelo recolhimento do imposto de renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido na forma do lucro ________________ 44 No caso do efeito da excluso for retroativo ao incio de atividades, de acordo com a letra a do inciso III acima, a ME ou a EPP desenquadrada ficar sujeita ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, to-somente, de juros de mora, quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio (veja item 6 deste trabalho). 45 Conforme 2, do artigo 31 da LC 123/2007, e artigo 19 da Resoluo CGSN n 50/2008. presumido, lucro real estimativa ou anual. 21 21.1

OBRIGAES FISCAIS, ACESSRIAS E TRABALHISTA Obrigaes Fiscais e Acessrias

As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento, conforme a Resoluo CGSN n. 10/07.

21.1.1 Emisso de Documentos Fiscais - Regras

Os documentos j autorizados podero ser utilizados at o limite do prazo previsto para o seu uso.

Relativamente prestao de servios sujeita ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional utilizaro a Nota Fiscal de Servios, conforme modelo aprovado e autorizado pelo Municpio, ou Distrito Federal, ou outro documento fiscal autorizado conjuntamente pelo Estado e pelo Municpio da sua circunscrio fiscal.

importante sublinhar que a utilizao dos documentos fiscais fica condicionada inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, constando, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses:

Relativamente ao equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), devero ser observadas as normas estabelecidas nas legislaes dos entes federativos.

III -

"DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".

Observe-se, que a expresso a que se refere o inciso II acima no constar do documento fiscal emitido por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, impedida de recolher o ICMS ou o ISS na forma desse Regime.

Quando a ME ou a EPP revestir-se da condio de responsvel, inclusive de substituto tributrio, far a indicao alusiva base de clculo e ao imposto retido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na operao ou prestao. 21.1.2 ME ou EPP com Sublimite Extrapolado ICMS e ISS

67

Na hiptese de o estabelecimento da ME ou EPP estar impedido de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional, em decorrncia de haver extrapolado o sublimite estabelecido, de R$ 1.200.000,00 ou R$ 1.800.000,00: I - no se aplica a inutilizao dos campos destinados base de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria;

II - o contribuinte dever consignar, no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, as expresses: a) "ESTABELECIMENTO IMPEDIDO DE RECOLHER O ICMS/ISS PELO SIMPLES NACIONAL, NOS TERMOS DO 1 DO ART. 20 DA LC 123/2006" b) "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI".

Alm das informaes previstas no 21.1.1, a microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, que emitir documento fiscal com direito ao crdito do ICMS na forma do item 19.1, dever consignar no campo destinado s informaes complementares ou excepcionalmente, em caso de insuficincia de espao, no quadro Dados do Produto, a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...............; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE .....%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123/2006".

21.1.3

Emisso de Documentos Fiscais por Contribuintes do ICMS - Procedimentos

Vale salientar que, a emisso do documento fiscal com a indicao da alquota condio para que o adquirente tenha direito ao respectivo crdito.

21.1.4 Devoluo de Mercadoria a Contribuinte no Optante pelo Simples Nacional Na hiptese de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante pelo Simples Nacional, a pessoa jurdica, indicar no campo "Informaes Complementares", ou no corpo da Nota Fiscal Modelo 1, 1-A, ou Avulsa, a base de clculo, o imposto destacado, e o nmero da Nota Fiscal de compra da mercadoria devolvida, para efeito de crdito do destinatrio. 21.1.5 Emisso de Documentos Fiscais por Contribuintes do ISS - Procedimentos

Alm das informaes previstas no 21.1.1, a microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, que prestar servio sujeito ao ISS, cujo imposto for de responsabilidade do tomador, dever fazer a indicao alusiva base de clculo e ao imposto devido no campo prprio ou, em sua falta, no corpo do documento fiscal utilizado na prestao, as normas para a reteno do ISS sero vistas em tpico especfico. 21.1.6 Documentos Fiscais Inidneos

Ser considerado inidneo o documento fiscal utilizado pela ME e EPP optantes pelo Simples Nacional em desacordo com as normas previstas na Resoluo CGSN n 10/2007. 21.1.7 Livros Fiscais e Contbeis

68

As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional devero adotar para os registros e controles das operaes e prestaes por elas realizadas:

III -

III - Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destinado escriturao dos documentos fiscais IV - Livro Registro dos Servios Prestados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos Vaos servios prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS; Livro Registro de Servios Tomados, destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos servios tomados sujeitos ao ISS; Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;

Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio, quando contribuinte do ICMS;

Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira e bancria;

VI - Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle, caso exigvel pela legislao do
Os livros discriminados acima podero ser dispensados, no todo ou em parte, pelo ente tributante da circunscrio fiscal do estabelecimento do contribuinte, respeitados os limites de suas respectivas competncias.

I-

II - Livros especficos pelos contribuintes que comercializem combustveis; III - Livro Registro de Veculos, por todas as pessoas que interfiram habitualmente no processo de
intermediao de veculos, inclusive como simples depositrios ou expositores.

Livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento grfico para registro dos impressos que confeccionar para terceiros ou para uso prprio;

Alm dos livros previstos acima, sero utilizados:

NOTA: A apresentao da escriturao contbil, em especial do Livro Dirio e do Livro Razo, dispensa a apresentao do Livro Caixa. As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municpio, que servir para a escriturao mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros, esta declarao substitui os livros referidos nos inciso IV (Livro Registro de Servios Prestados) e V (Livro Registro de Servios Tomados), e ser apresentada ao Municpio pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observadas as condies previstas na legislao de sua circunscrio fiscal. 21.1.8 Livros e Documentos Fiscais Emisso e Escriturao Os livros e documentos fiscais previstos na legislao do Simples Nacional sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do ente tributante da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos Convnios e Ajustes Sinief que tratam da matria, especialmente os Convnios Sinief s/n de 15 de dezembro de 1970, e Convnios Sinief n 6, de 21 de fevereiro de 1989. 21.1.9 Prazo Decadencial

Os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou recebidas, bem como os livros fiscais e contbeis, devero ser mantidos em boa guarda, ordem e conservao

69

enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes. 21.1.10 A ME e a EPP optantes do Simples Nacional apresentaro, anualmente, Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, denominada Declarao Anual do Simples Nacional DASN modelo aprovado pela Resoluo CGSN n 10/2007. 21.1.11 A DASN dever ser entregue, por meio da internet, at o ltimo dia do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies previstos no Simples Nacional. 21.1.11.1 Prazos Excepcionais Prazo de Entrega Declarao Anual do Simples Nacional - DASN

Ano-calendrio 2009

Excepcionalmente em relao aos fatos geradores dos tributos previstos no Simples Nacional ocorridos durante o ano-calendrio de 2009, a DASN poder ser entregue at o dia 15 de abril de 2010.

Ano-calendrio 2008

NOTA: Por meio da Resoluo CGNS n 72, de 30 de maro de 2010, a justificativa do Comit Gestor do Simples Nacional para a medida adotada foi devido a problemas operacionais no servio nacional de processamentos de dados.

Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores dos tributos previstos no Simples Nacional ocorridos durante o ano-calendrio de 2008, a DASN poder ser entregue at o dia 4 de maio de 2009.

Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores dos tributos previstos no Simples Nacional ocorridos durante o segundo semestre do ano-calendrio de 2007, o prazo de apresentao foi, excepcionalmente, estendido. Por isso, a primeira DASN poder ser entregue at 30 de junho de 2008. 21.1.12 Nas hipteses de extino, ciso total, ciso parcial, fuso, incorporao ou excluso do Simples Nacional, a declarao simplificada dever ser entregue at o ltimo dia do ms subseqente ao do evento, exceto nos casos em que essas situaes especiais ocorram no primeiro quadrimestre do ano-calendrio, nesse caso a DASN dever ser entregue at o ltimo dia do ms de junho. Extino, Ciso, Fuso, Incorporao e Excluso

Ano-calendrio 2007

NOTA: Por meio da Resoluo CGNS n 59, de 15 de maio de 2009, o Comit Gestor do Simples Nacional, considerando os problemas tcnicos ocorridos, em 4 de maio de 2009, nos sistemas eletrnicos de recepo das Declaraes Anuais do Simples Nacional deliberou que a DASN, relativas ao ano-calendrio 2008, transmitidas entre 5 e 20 de maio de 2009, sero consideradas entregues em 4 de maio de 2009, sem a incidncia de multas.

70

Excepcionalmente, para os eventos que ocorrerem durante o 2 semestre de 2007, a DASN dever ser entregue at o ltimo dia de junho de 2008, e para os eventos que ocorrerem durante o ano-calendrio de 2008, dever ser entregue at 31 de maro de 2009. 21.1.13 A partir de 1 de janeiro de 2009, na hiptese de a ME ou a EPP permanecer inativa durante todo ano-calendrio, informar esta condio na prpria DASN, ficando portanto, dispensadas da entrega da Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica DSPJ Inativa. Note que se considera em situao de inatividade a ME ou a EPP que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-calendrio. 21.1.14 Retificao da Declarao Pessoas Jurdicas Inativas

A declarao simplificada poder ser retificada independentemente de prvia autorizao da administrao tributria e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, observado o disposto no pargrafo nico do art. 138 do CTN.46 A retificao da declarao simplificada por iniciativa do prprio declarante, quando vise reduzir ou excluir tributo, s admissvel antes do incio de procedimento fiscal, conforme prev o 1. do artigo 147 do CTN.47 _______________ 46 Art. 138(...) Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. 47 Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. 21.1.15 Compartilhamento da Declarao

As informaes prestadas pelo contribuinte na declarao simplificada sero compartilhadas entre a RFB e os rgos de fiscalizao tributria dos Estados e Municpios. A RFB disponibilizar aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios relao dos contribuintes que no apresentarem a declarao simplificada. 21.1.16 Confisso de Dvida e Exigncia dos Tributos e Contribuies

A DASN constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para exigncia dos tributos e contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das informaes nela prestada, essa alterao foi feita por meio da Lei Complementar n 128/2008, surtindo efeitos retroativos a 1.07.2007, aplicando-se, portanto, s declaraes j entregues. Com esta alterao promovida pela Lei Complementar n 123/2006, podemos afirmar que a DASN passa a ter os mesmos efeitos da DCTF (Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais), ou seja, alm dos valores ali informados constiturem confisso de dvida, passa a ser dispensado o lanamento pela autoridade competente. 21.1.17 Outras Declaraes

71

A entrega da DASN no desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros. As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional tambm devero observar a legislao dos respectivos entes federativos (Estados, Distrito Federal ou Municpios) sobre possveis informaes a serem prestadas, relativamente aos tributos devidos e no abrangidos pelo Simples Nacional.

A legislao do Simples Nacional tambm prev que as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas entrega da Declarao Eletrnica de Servios, quando exigida pelo Municpio, que servir para a escriturao mensal de todos os documentos fiscais emitidos e documentos recebidos referentes aos servios prestados, tomados ou intermediados de terceiros, e substituir os livros referidos no tpico 21.1.2 inciso IV (Livro Registro de Servios Prestados) e V (Livro Registro de Servios Tomados), observadas as condies previstas na legislao de sua circunscrio fiscal. Excepcionalmente, em relao aos exerccios de 2007 e 2008, os Estados tambm podero exigir a entrega de declarao da empresa optante pelo Simples Nacional, para efeito de clculo do valor adicionado de que trata o 1 do artigo 3 da Lei Complementar n 63, de 11 de janeiro de 1990.

NOTA: As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao cumprimento das demais obrigaes acessrias exigveis pelo respectivo ente tributante. 21.1.18 Contabilidade Simplificada

Conforme est previsto no artigo 27 da Lei Complementar n. 123/2006 e no artigo 13-A da Resoluo CGSN n 10/2007 as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.

NOTA: Fica dispensado de manter escriturao contbil, o empresrio individual a que se refere o artigo 970 da Lei n 10.604/2002 (Cdigo Civil) e microempreendedor individual previsto na Resoluo CGSN n 58/2009.

21.1.18.1

Nos termos que estabelece o artigo 13-A da Resoluo CGSN n 10/2007, a contabilidade simplificada dever atender as disposies previstas nas Normas Brasileiras de Contabilidade. Para esse efeito, o Conselho Federal de Contabilidade publicou a Resoluo CFC n 1.115/2007 que aprovou a NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, que ser objeto de estudo neste tpico.

Normas Brasileira de Contabilidade

NOTA 1: A microempresa e a empresa de pequeno porte, definidas na Lei Complementar n 123/2006, mesmo no optante pelo Simples Nacional, podero adotar a escriturao contbil simplificada. NOTA 2: Por meio da Resoluo CFC n 1.255, de 10.12.2009, foi aprovada a NBC T 19.41 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. Dentre outras questes, foi disposto sobre: a) a definio de pequenas e mdias

72

empresas; b) os conceitos e princpios gerais aplicveis; c) o Balano Patrimonial; d) a Demonstrao de Resultado; e) a mensurao de ativo, passivo, receita e despesa; f) a Demonstrao do Valor Adicionado. A Resoluo n 1.255 entra em vigor nos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. A NBC T 19.13 estabelece critrios e procedimentos especficos a serem observados pela entidade para a escriturao contbil simplificada dos seus atos e fatos administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico. Aplicando-se a

entidade definida como empresrio e sociedade empresria enquadrada como microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da legislao vigente, ou seja, nos termos do estatuto da microempresa e empresa de pequeno porte. A permisso legal de adotar uma escriturao contbil simplificada no desobriga a microempresa e a empresa de pequeno porte a manter escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram ou possam vir a provocar alterao do seu patrimnio. 21.1.18.2 Formalidades da Escriturao

a) A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e em conformidade com as disposies contidas nesta norma, bem como na NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6, NBC T 2.7 e NBC T 2.8, excetuando-se, nos casos em que couber, as disposies previstas nesta norma no que se refere a sua simplificao. b) As receitas, despesas e custos devem ser escriturados contabilmente com base na sua competncia. c)

Formalidades da escriturao conforme NBC T 19.13:

Nos casos em que houver opo pelo pagamento de tributos e contribuies com base na receita recebida, a microempresa e empresa de pequeno porte devem efetuar ajustes a partir dos valores contabilizados, com vistas ao clculo dos valores a serem recolhidos. Demonstraes Contbeis

21.1.18.3

As Demonstraes Contbeis tero os seguintes tratamentos: a) A microempresa e a empresa de pequeno porte devem elaborar, ao final de cada exerccio social, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado, em conformidade com o estabelecido na NBC T 3.1, NBC T 3.2 e NBC T 3.3.

b) facultada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e das Notas Explicativas, estabelecidas na NBC T 3.4, NBCT 3.5, NBCT 3.6 e NBC T 6.2. c) O Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado devem ser transcritos no Livro Dirio, assinados por profissional de contabilidade legalmente habilitado e pelo empresrio, conforme dispe a NBC T 2, item 2.1.4.

73

21.1.18.4

Plano de Contas Simplificado Procedimentos para Elaborao

O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 04 (quatro) nveis, conforme segue: a) Nvel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.

O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado levando em considerao as especificidades, porte e natureza das atividades e operaes a serem desenvolvidas pela microempresa e empresa de pequeno porte, bem como em conformidade com as suas necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais.

c) Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta Movimento

b) Nvel 2: Ativo: Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Permanente. Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido. Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais e Receitas No Operacionais. Custos e Despesas Operacionais e No Operacionais.

O Plano de Contas Simplificado deve contemplar, pelo menos, a segregao dos seguintes valores: b) Devolues de Produtos, Mercadorias e Servios Cancelados; c) Custo dos Produtos Vendidos; d) Custo das Mercadorias Vendidas; a) Receita de Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios;

d) Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Bancos Conta Movimento Nvel 4 Banco A

f) Despesas Operacionais, relativas aos demais gastos necessrios manuteno das atividades econmicas, no includas nos custos; h) Receitas No Operacionais; e i) Despesas No Operacionais. g) Outras Receitas Operacionais;

e) Custo dos Servios Prestados;

74

21.1.18.5

O Plano de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, o elenco de contas descrito no Anexo I da NBC T 19.13 transcrito a seguir, alm de sua funo e funcionamento. Anexo I Plano de Contas Simplificado Elenco de Contas

Plano de Contas Simplificado Elenco de Contas

Cdigos 1

1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.2 1.1.2.01 1.1.3 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.09 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.03 1.1.4.04 1.2 1.2.1 1.2.1.01 1.2.1.02 1.3 1.3.1 1.3.1.01 1.3.2 1.3.2.01 1.3.2.02 1.3.2.03 1.3.2.04 1.3.2.05 1.3.2.10 1.3.2.11 2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 2.1.1.02 2.1.1.03 2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.02 2.1.3 2.1.3.01 2.2

Nome das contas ATIVO

ATIVO CIRCULANTE Caixa Caixa Geral Bancos C/Movimento Banco A Contas a Receber Clientes Outras Contas a Receber (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Estoque Mercadorias Produtos Acabados Insumos Outros REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a Receber Clientes Outras Contas PERMANENTE INVESTIMENTOS Participao em Cooperativas IMOBILIZADO Terrenos Construes e Benfeitorias Mquinas e Ferramentas Veculos Mveis (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada PASSIVO

CIRCULANTE Impostos e Contribuies a Recolher SIMPLES NACIONAL INSS FGTS Contas a Pagar Fornecedores Outras Contas Emprstimos Bancrios Banco A Operao X EXIGVEL A LONGO PRAZO

75

2.2.1 2.2.1.01 2.3 2.3.1 2.3.1.01 2.3.1.02 2.3.2. 2.3.2.01 2.3.3 2.3.3.01 2.3.3.02 3 3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.02 3.2 3.2.1 3.2.1.01 3.3 3.3.1 3.3.1.01 3.3.1.02 3.3.1.03

Emprstimos Bancrios Banco A Operao X

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Social Subscrito Capital Social a Realizar Reservas Reservas de Capital Lucros/Prejuzos Acumulados Lucros/Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores Lucros/Prejuzos do Exerccio Atual CUSTOS E DESPESAS Custos dos Produtos Vendidos Custos dos Materiais Custos dos Materiais Aplicados Custos da Mo-de-Obra Salrios Encargos Sociais

Custo das Mercadorias Vendidas Custo das Mercadorias Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Servios Prestados Custo dos Servios Materiais Aplicados Mo-de-Obra Encargos Sociais Despesas Operacionais Despesas Gerais Mo-de-Obra Encargos Sociais Aluguis

3.4 3.4.1 3. 4.1. 01 3.4.1.02 3.4.1.03 3.5 3.5.1 3.5.1.01 4 4.1

Despesas No Operacionais Despesas Gerais Custos Alienao Imobilizado RECEITAS Receita Lquida

4.1.1 4.1.1.01 4.1.1.02 4.1.1.03 4.1.2 4.1.2.01 4.1.2.02 4.2 4.2.1

Receita Bruta de Vendas De Mercadorias De Produtos De Servios Prestados

Dedues da Receita Bruta Devolues Servios Cancelados Outras Receitas Operacionais Diversos

76

4.3 4.3.1 4.3.1.01 21.1.19

Receitas No Operacionais Diversos Receita de Alienao Imobilizado Obrigaes Trabalhistas

As microempresas e empresas de pequeno porte no esto dispensadas dos seguintes procedimentos:

III -

anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS;

III - apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e IV - apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes
Sociais RAIS; Informaes Previdncia Social GFIP;

arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto no prescreverem essas obrigaes;

V21.1.20

Apresentao do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados CAGED. Obrigaes Trabalhistas Dispensa

As microempresas e empresas de pequeno porte so dispensadas:

III -

da afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias;

III - de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de IV - da posse do livro intitulado Inspeo do Trabalho; e V22 Fiscalizao do Simples Nacional Os procedimentos de fiscalizao, lanamento e contencioso administrativo dos tributos Aprendizagem;

da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro;

de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas.

devidos pela microempresa e empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional foram regulamentados pelo Comit Gestor por meio da Resoluo CGSN n 30, de 07.02.2008, DOU de setembro de 2008, 50, de 22 de dezembro de 2008 e 68, de 28 de Outubro de 2009. 22.1 Fiscalizao Competncia 11.02.2008 e alterada pelas Resolues CGSN ns 32, de 17 de maro de 2008, 40, de 1 de

Nos termos da resoluo em exame, a competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao Simples Nacional da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio, ou seja, as trs esferas

77

da administrao tributria tm competncia para fiscalizar as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, e lanar as quantias consideradas devidas, ou decidir pela excluso da pessoa jurdica. NOTA: De acordo com o 1 do artigo 2 da Resoluo CGSN n 30/2008, a competncia para fiscalizar o Simples Nacional abranger todos os estabelecimentos da ME e da EPP, portanto, o poder da administrao tributria no fica restrito aos contribuintes de sua jurisdio.

No caso de exerccio de competncia tributria municipal, a ao fiscal abranger todos os demais estabelecimentos da ME e da EPP, independentemente das atividades por eles exercidas. Na hiptese de realizao de ao fiscal, por Secretaria de Fazenda ou de Finanas de Estado, do Distrito Federal ou de Municpio, em contribuinte com estabelecimento fora do mbito de competncia do ente federativo, este dever comunic-la administrao tributria do outro ente federativo para que, havendo interesse, se integre ao fiscal. A comunicao dever ser feita por meio eletrnico, no prazo mnimo de 10 (dez) dias antes do incio da ao fiscal. As Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados podero celebrar convnio com os Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a procedimentos de fiscalizao, lanamento e contencioso administrativo dos tributos devidos pela microempresa e empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional.

A competncia para fiscalizar as microempresas e empresas de pequeno porte poder ser exercida pelos entes federativos de forma individual ou simultnea, inclusive de forma integrada, mesmo para perodos j fiscalizados. No caso de ao fiscal simultnea, a autoridade fiscal dever tomar conhecimento das aes fiscais em andamento, de forma a evitar duplicidade de lanamentos referentes ao mesmo perodo e fato gerador.

No se pode deixar de chamar a ateno para as autoridades fiscais, uma vez que elas no ficaro limitadas fiscalizao dos tributos institudos pelo prprio ente federativo fiscalizador, haja vista que a sua competncia estende-se a todos os tributos abrangidos pelo Simples Nacional. NOTA: A seleo, preparo e programao da ao fiscal sero realizadas de acordo com os critrios e diretrizes das administraes tributrias de cada ente federativo, no mbito de suas respectivas competncias.

Na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte exercer alguma das atividades de 48 prestao de servios previstas nos incisos XI e XII do item 12 deste trabalho , caber Secretaria da Receita Federal do Brasil a fiscalizao da Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991. 22.2 As aes fiscais abertas pelos entes federativos em seus respectivos sistemas de controle devero ser registradas no sistema eletrnico nico de fiscalizao que ser disponibilizado no Portal do Simples Nacional, com acesso disponvel para os entes federativos. O registro dever conter, no mnimo: I data de incio; II abrangncia: Sistema Eletrnico nico de Fiscalizao

a) perodo fiscalizado; b) estabelecimento;

78

III informaes sobre:

a) planejamento da ao fiscal, a critrio de cada ente federativo; c) indcio de que o contribuinte esteja praticando, em tese, crime contra a ordem tributria; IV) prazo de durao e eventuais prorrogaes; VI) data de encerramento. d) fato que implique hiptese de excluso de ofcio do Simples Nacional; b) fato que caracterize embarao ou resistncia fiscalizao;

V) resultado, inclusive com indicao do valor do crdito tributrio apurado quando houver; NOTA: Enquanto no disponibilizado o sistema eletrnico nico de fiscalizao, devero ser utilizados os procedimentos fiscais previstos na legislao de cada ente federativo.

Atente-se, para o fato de que o mesmo ente federativo que abrir uma ao fiscal dever fech-la, sendo que cada ente federativo adotar o prazo previsto em sua respectiva legislao para o encerramento da mesma. ___________ 48 XI - Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; XII - Servio de vigilncia, limpeza ou conservao; 22.3 Auto de Infrao e Notificao Fiscal

Quando o ente federativo verificar infrao legislao tributria por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, este dever lavrar Auto de Infrao e Notificao Fiscal (AINF), emitido por meio do sistema eletrnico nico de fiscalizao. O AINF o documento nico de autuao, a ser utilizado por todos os entes federativos, em relao ao inadimplemento da obrigao principal prevista na legislao do Simples Nacional.

Esteja-se atento para o fato de que, a ao fiscal relativa ao Simples Nacional poder ser realizada por estabelecimento, porm o AINF dever ser lavrado sempre com o CNPJ da matriz, no entanto, para apurao do crdito tributrio, devero ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da ME ou EPP, ainda que a ao fiscal seja realizada por estabelecimento. Vale salientar que o valor apurado no AINF dever ser pago por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), utilizando-se do aplicativo disponvel no Portal do Simples Nacional. Porm, convm ressaltar que, no caso de descumprimento de obrigaes acessrias no previstas na Lei Complementar n 123/2006, devero ser utilizados os documentos de autuao e lanamento fiscal especficos de cada ente federativo.

O AINF ser lavrado em 2 (duas) vias, contemplando todos os tributos abrangidos pelo Simples Nacional, dever conter: II identificao do autuado; I data, hora e local da lavratura;

III identificao do responsvel; IV perodo autuado;

79

VIII demonstrativo de clculo dos tributos e multas devidos; IX identificao do autuante; X hipteses de reduo de penalidades.

VII a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugn-la, no prazo fixado na legislao do ente federativo;

VI o dispositivo legal infringido e a penalidade aplicvel;

V descrio do fato;

22.4

Nos termos do art. 34 da LC n 123/2006, regulamentado pelo art. 9, 1 e 2 da Resoluo CGSN n 30/2008, aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no Simples Nacional. A existncia de tributao prvia por estimativa, estabelecida em legislao do ente federativo no desobrigar: I - da apurao da base de clculo real efetuada pelo contribuinte ou pelas administraes tributrias; II - da emisso de documento fiscal. NOTA: No ser calculado na forma do Simples Nacional, o lanamento do ICMS que decorra de constatao de aquisio, manuteno ou sadas de mercadorias ou de prestao de servios sem documento fiscal ou com documento fiscal inidneo, nas atividades que envolvam fiscalizao de trnsito e similares, casos em que os tributos devidos sero exigidos observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas, consoante disposto nas alneas "e" e "f" do inciso XIII do 1 do art. 13 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, redao dada pelo artigo 26 da RCGSN n 50/2008.

Omisso de Receitas

22.4.1 Fatos Indicirios de Omisso de Receitas

Conforme disposto na Lei n 9.430/1996, em seus artigos 40, 41 e 42, so fatos indicirios de omisso de receita: a) a falta de escriturao de pagamentos efetuados pela pessoa jurdica, assim como a manuteno, no passivo, de obrigaes cuja exigibilidade no seja comprovada.

b) poder, tambm, ser determinada a partir de levantamento por espcie das quantidades de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica. b.1) nesse caso, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre a soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a quantidade de produtos fabricados com as matrias-primas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda houver sido registrada na escriturao

80

contbil da empresa com as quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do livro do Inventrio.

b.2) considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao das diferenas de quantidades de produtos ou de matrias-primas e produtos intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento. b.3) os critrios de apurao de receita omitida de acordo com a letra b aplicam-se, tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para revenda. c) caracterizam-se tambm omisso de receita ou de rendimento, os valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais o titular, pessoa fsica ou jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes. c.1) o valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira.

c.2) os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido computados na base de clculo dos impostos e contribuies a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s normas de tributao especfica, prevista na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos. c.3) Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados individualmente, observado que no sero considerados crditos decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa fsica ou jurdica;

c.4) Quando provado que os valores creditados na conta de depsito ou de investimento pertencem a terceiro, evidenciando interposio de pessoa, a determinao dos rendimentos ou receitas ser efetuada em relao ao terceiro, na condio de efetivo titular da conta de depsito ou de investimento. NOTA: Se a receita omitida caracterizada como omisso de receitas somada receita j declarada no perodo, ultrapassar o limite de enquadramento como EPP, a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do SIMPLES NACIONAL.

O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. a atribuio de julgamento

22.5

Contencioso Administrativo Fiscal

No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exera atividades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS, e seja apurada omisso de receita de que no se consiga identificar a origem, a autuao ser feita, utilizando a maior das alquotas relativas faixa de receita bruta de enquadramento do contribuinte, dentre as tabelas aplicveis s respectivas atividades. Na hiptese de as alquotas das tabelas aplicveis serem iguais, ser utilizada a tabela que tiver a maior alquota na ltima faixa, para definir a alquota.

81

A parcela autuada que no seja correspondente aos tributos e contribuies federais ser rateada entre Estados, Distrito Federal e Municpios, na proporo dos percentuais de ICMS e ISS relativos faixa de receita bruta de enquadramento do contribuinte, dentre as tabelas aplicveis. Neste caso, o julgamento caber ao Estado ou ao Distrito Federal, ou Secretaria da Receita Federal do Brasil, caso esta tenha sido a responsvel pelo lanamento. 22.6 Inscrio em Dvida Ativa

Os valores no pagos, fundados em deciso de que no caibam mais recursos segundo o processo administrativo fiscal do ente federativo que lavrou o AINF, sero encaminhados para inscrio em dvida ativa, na forma regulamentada pelo Comit Gestor do Simples Nacional. O valor declarado e no pago, aps os procedimentos de cobrana, dever ser encaminhado diretamente para inscrio em dvida ativa. 22.7

A fiscalizao, no que se refere aos aspectos trabalhista, metrolgico, sanitrio, ambiental e de segurana, das microempresas e empresas de pequeno porte dever ter natureza prioritariamente orientadora, quando a atividade ou situao, por sua natureza, comportar grau de risco compatvel com esse procedimento. Ser observado o critrio de dupla visita para lavratura de autos de infrao, salvo quando for constatada infrao por falta de registro de empregado ou anotao da Carteira de Trabalho e Previdncia Social CTPS, ou, ainda, na ocorrncia de reincidncia, fraude, resistncia ou embarao a fiscalizao.

Fiscalizao Orientadora Trabalhista, Metrolgico, Sanitrio, ambiental e de Segurana

Os rgos e entidades competentes definiro, em 12 (doze) meses, as atividades e situaes cujo grau de risco seja considerado alto, as quais no se sujeitaro a este benefcio da fiscalizao orientadora.

O disposto neste item no aplicado ao processo administrativo fiscal relativo a tributos, vide itens 21.5 e 23. 23 Infraes e Penalidades

Constitui infrao, toda ao ou omisso, voluntria ou involuntria, da ME ou EPP optante que importe em inobservncia das normas do Simples Nacional. Considera-se tambm ocorrida infrao quando constatada: I - omisso de receitas; II - diferena de base de clculo; III - insuficincia de recolhimento dos tributos do Simples Nacional. 23.1 Acrscimos Legais

Aos tributos devidos pela ME e pela EPP, inscritas no Simples Nacional, aplicam-se as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS.

82

Cabe observar, que em relao aos tributos no includos no Simples Nacional aplicam- se as disposies relativas s multas, juros e redues previstas nas respectivas legislaes dos entes federativos, inclusive em relao s penalidades pelo descumprimento de obrigaes acessrias fora do mbito do Simples nacional. 23.2 DAS Pagamento em Atraso

Em conformidade com o 3 do artigo 21 da Lei Complementar n 123/2006, o recolhimento do Simples Nacional em atraso sujeitar-se- incidncia de encargos legais na forma prevista na legislao do imposto sobre a renda. Assim, o valor no pago at a data do vencimento sujeitar-se- aos seguintes encargos: a) Multa de Mora (RIR, art. 950) A multa ser de 0,33% por dia de atraso, limitada a 20%. O nmero dos dias em atraso calculado somando-se os dias, iniciando-se a contagem no primeiro dia til a seguir do vencimento do tributo, e finalizando-a no dia em que ocorrer o seu pagamento. Se o percentual encontrado for maior que 20%, abandon-lo e utilizar 20% como multa de mora. b) Juros de Mora (RIR, art. 953) Os juros de mora sero o resultado da soma da taxa Selic desde o ms seguinte ao do vencimento do Simples Nacional at a do ms anterior ao do pagamento, e acrescenta-se a esta soma 1% referente ao ms de pagamento. Conforme instrues constantes no programa que emite o DAS - Documento de Arrecadao do Simples Nacional, o DAS em atraso ser gerado com o valor de acrscimos legais correspondentes e data limite para acolhimento da rede arrecadadora, essa data poder ser alterada para uma data posterior a critrio do contribuinte. Caso o contribuinte j tenha emitido o DAS referente a determinada competncia e no tenha efetuado o pagamento, para recalcul-lo em atraso dever acionar no PGDAS a opo de "retificao do DAS" e proceder todos os procedimentos para o clculo normal. Esta opo que indicar ao programa a emisso com os encargos legais. Caso o contribuinte no consiga pagar o DAS at a data limite para acolhimento da rede arrecadadora, deve-se proceder a nova gerao do DAS. importante sublinhar que, o programa do Sicalc, utilizado para emisso de DARF em atraso dos demais tributos administrados pela Receita Federal, no emite o DAS.

23.3

Consoante disposto no art. 16 da Resoluo CGSN n 30/2008, o descumprimento de obrigao principal devida no mbito do Simples Nacional sujeita o infrator s seguintes multas:

Descumprimento de Obrigao Principal - Multas

83

I - 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido (art. 44, I, da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007); II - 150% (cento e cinqenta por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido, nos casos previstos nos artigos 71 (sonegao), 72 (fraude) e 73 (conluio) da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964 (art. 44, I e 1, da Lei n 9.430, de 1996, e com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007), independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis; III - 112,50% (cento e doze e meio por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido,nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou para apresentar arquivos ou documentao tcnica referentes aos sistemas eletrnicos de processamento de dados utilizados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal (art. 44, I e 2, da Lei n 9.430, de 1996, com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007; IV - 225% (duzentos e vinte e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena do tributo no pago ou recolhido, nos casos previstos nos artigos 71 (sonegao), 72 (fraude) e 73 (conluio) da Lei n 4.502, de 1964 e caso se trate ainda de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou para apresentar arquivos ou documentao tcnica referentes aos sistemas eletrnicos de processamento de dados utilizados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal (art. 44, I e 1 e 2, da Lei n 9.430, de 1996, com a Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis); 23.3.5 Reduo das Multas pelo Descumprimento de Obrigao Principal As multas pelo descumprimento de obrigao principal tero as seguintes redues: I - 50% (cinquenta por cento), na hiptese de o contribuinte efetuar o pagamento do dbito no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que tiver sido notificado do lanamento (art. 44, 3, da Lei n 9.430, de 1996, e art. 6, inc. I, da Lei n 8.218, de 1991, com redao a dada pela Lei n 11.941, de 2009); (Redao dada pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)

II - 30% (trinta por cento), na hiptese de o contribuinte efetuar o pagamento do dbito no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que o sujeito passivo foi notificado da deciso administrativa de 1 instncia impugnao tempestiva (art. 44, 3, da Lei n 9.430, de 1996, e art. 6, inc. III, da Lei n 8.218, de 1991, com a redao dada pela Lei n 11.941, de 2009); (Redao dada pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)

III - 30% (trinta por cento), na hiptese de o contribuinte efetuar o pagamento do dbito no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que tiver sido notificado da deciso de recurso de ofcio interposto por autoridade julgadora de primeira instncia (art. 44, 3, da Lei n 9.430, de 1996, e art. 6, 1, da Lei n 8.218, de 1991, com a redao dada pela Lei n 11.941, de 2009). (Includo pela Resoluo CGSN n 68, de 28 de outubro de 2009)

84

23.4

A pessoa jurdica que deixar de apresentar a Declarao Anual do Simples Nacional - DASN, no prazo fixado, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela autoridade fiscal, na forma definida pelo Comit Gestor, e sujeitar-se- s seguintes multas:

Falta de Apresentao da Declarao Anual do Simples Nacional - DASN

I-

de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidentes sobre o montante dos tributos e contribuies informados na Declarao Anual do Simples Nacional DASN, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega da declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento) observado a multa mnima de R$ 200,00 (duzentos reais); de R$ 100,00 (cem reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas.

II -

Considerar-se- no entregue a declarao que no atender s especificaes tcnicas estabelecidas pelo Comit Gestor. Neste caso, a pessoa jurdica ser intimado a apresentar nova declarao, no prazo de 10 (dez) dias, contados da cincia da intimao, e sujeitar-se- multa prevista no inciso I acima, observado o valor da multa mnima de R$ 200,00 (duzentos reais).

Para efeito de aplicao da multa prevista no inciso I acima, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao.

NOTA: Igualmente aos atuais Programas Geradores de Declaraes (PGD) da RFB, o aplicativo da DASN tambm emitir a Notificao de Lanamento de Multa por Atraso da Entrega da Declarao (MAED), no caso de entrega fora do prazo definido pelo CGSN.

A imposio das multas no exclui a aplicao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o titular ou scio da pessoa jurdica. 23.4.5 Reduo das Multas por atraso na DASN As multas sero reduzidas:

NOTA: At 31.12.2008 a multa mnima pelo o atraso ou falta de entrega da DASN era de R$ 500,00 (quinhentos reais), por meio das alteraes introduzidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1.01.2009 a multa passou a ser de R$ 200,00 (duzentos reais) .

a)

b)
23.5

a 75% (setenta e cinco por cento), se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao. Falta de Comunicao Obrigatria - Multa

metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio;

A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa jurdica do Simples Nacional, nos prazos previstos nos 1 e 2 do artigo 3 da Resoluo CGSN n 4/2007, sujeitar

85

a ME e a EPP a multa correspondente a 10% (dez por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, ou do impedimento, no inferior a R$ 200,00 (duzentos reais), insusceptvel de reduo.

NOTA: At 31.12.2008 a multa mnima pela falta de comunicao obrigatria era de R$ 500,00 (quinhentos reais), por meio das alteraes introduzidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1.01.2009 a multa passou a ser de R$ 200,00 (duzentos reais) .

24

Processos Administrativos de Consultas Relativas ao Simples Nacional

Os processos administrativos de consultas sobre interpretao da legislao do Simples Nacional sero disciplinados pelo disposto na Resoluo CGSN n 13, de 23.07.2007. 24.1 Legitimidade para Consultar

A consulta poder ser formulada por sujeito passivo de obrigao tributria principal ou acessria inserida no Simples Nacional, ou, por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, caso haja previso na legislao do ente federativo competente. Em se tratando de ME ou EPP com mais de um estabelecimento, a consulta ser formulada pelo estabelecimento matriz, devendo este comunicar o fato aos demais estabelecimentos. Entretanto, no caso de tratar-se de consulta referente ao ICMS ou ao ISS, esta dever ser formulada por cada estabelecimento. 24.2 Competncia para Solucionar Consulta

A competncia para a soluo de consulta ou a declarao de sua ineficcia, desde que no se trate de tributos estaduais ou municipais49, ser da Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB. NOTA: A consulta formalizada junto a ente no competente para solucionla ser declarada ineficaz. Na hiptese de a consulta abranger assuntos de competncia de mais de um ente federativo, a ME ou EPP dever formular consultas em separado para cada administrao tributria, sob pena de a administrao tributaria receptora declare a ineficcia com relao matria sobre a qual no exera competncia. importante observar, contudo, que a consulta ser solucionada em instncia nica, no cabendo recurso nem pedido de reconsiderao, ressalvado o recurso de divergncia, quando previsto na legislao de cada ente federativo.

Os efeitos da consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, observaro a legislao dos respectivos entes federativos. NOTA: Os entes federativos tero acesso ao contedo das solues de consultas relativas ao Simples Nacional, mediante regulamentao em resoluo especfica.

86

25

A Resoluo CGSN n 34, de 17/03/2008, regulamentou o art. 41 da Lei Complementar n 123/2006, no seu art. 2 a resoluo em exame versa que os processos judiciais relativos a tributos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, exceto nos casos de: a) mandados de segurana nos quais se impugnem atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou Municpio; b) aes que tratem exclusivamente de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as quais sero propostas em face desses entes federativos, representados em juzo por suas respectivas procuradorias; 25.1 c) aes promovidas por meio de celebrao do convnio. Prestao de Auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional

Processo Judicial

Os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio Procuradoria-Geral da _____________ 49 Conforme 1, art. 3 da Resoluo CGSN n 13/2007: 1 Em se tratando de consulta relativa ao ICMS ou ao ISS, a soluo da consulta ou a declarao de sua ineficcia competir a Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o caso. Fazenda Nacional, em relao aos tributos de sua competncia, independentemente da celebrao de convnio, em prazo no inferior tera parte do prazo judicial em curso.

O requerimento feito pela PGFN, bem como as informaes a lhe serem prestadas pelo respectivo ente federativo, sero, preferencialmente, feitos por meio eletrnico, e a resposta ser dirigida diretamente ao rgo ou autoridade solicitante da PGFN.

Transcorrido o prazo estabelecido sem que tenha sido prestado o auxlio solicitado pela PGFN aos Estados, Distrito Federal e Municpios, tal fato ser informado ao ente federativo competente. As informaes prestadas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, em relao aos tributos de sua competncia, devero conter:

a) descrio detalhada dos fundamentos fticos que ensejaram o ato de lanamento, que poder ser representada por cpia do relatrio fiscal relativo ao lanamento, desde que os contenha;

b) cpia da legislao e regulamentos pertinentes, incluindo eventuais consultas e pareceres existentes sobre a matria, e indicao de stio na Internet em que porventura esteja disponibilizada a legislao; c) cpia de documentos relacionados ao ato de fiscalizao; d) data em que prestada a informao, nome do informante, sua assinatura, endereo eletrnico e telefone para contato.

25.2

Os crditos tributrios oriundos da aplicao da Lei Complementar n. 123/2006 sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, excetuada na hiptese de convnio. O encaminhamento dos crditos tributrios para inscrio na Dvida Ativa da Unio, ser realizado com a observncia dos requisitos previstos no art. 202 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), no art. 2 da Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980 e, preferencialmente, por meio eletrnico.

Inscrio em Dvida Ativa e sua Cobrana Judicial

87

Mediante convnio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais a que se refere a Lei Complementar n. 123/2006. 26 Clculo do Simples Nacional

O pagamento dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional inscritos em Dvida Ativa da Unio dever ser efetuado por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS. E, os valores arrecadados a ttulo de pagamento dos crditos tributrios inscritos em dvida ativa sero apropriados diretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, na exata medida de suas respectivas quotas-partes, acrescidos dos consectrios legais correspondentes.

NOTA: Aplica-se o disposto neste item aos impostos e contribuies que no tenham sido recolhidos resultantes das informaes prestadas na DASN.

O valor devido mensalmente pela ME ou pela EPP na forma do Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao de cinco tabelas distintas para os diferentes ramos de atividades conforme tabelas dos Anexos I - comrcio, II - indstria, III servios e locao de bens mveis, IV - servios e V servios, todas da Lei Complementar n 123/2008, vide item 26.7.1. Em cada tabela encontram-se 20 diferentes alquotas, que correspondem a 20 faixas de faturamento alcanadas pelo Simples Nacional. A alquota ser determinada de acordo com a receita bruta dos ltimos 12 (doze) meses anteriores ao de apurao

NOTA: O clculo do Simples Nacional foi regulamentado pela Resoluo CGSN n 51/2008, vale lembrar que esta Resoluo revogou a Resoluo CGSN de n 5/2007.

26.1

Convm observar, que na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas brutas de todos os estabelecimentos. 26.2 Embora a apurao seja mensal, a determinao da alquota se faz com base na receita bruta acumulada dos ltimos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao. 26.2.5 Determinao da Alquota no ano-calendrio de Incio de Atividade Determinao da Alquota

Depois de identificada a tabela aplicvel (Anexos I, II, III, IV ou V), a pessoa jurdica dever apurar o valor do Simples Nacional tendo como base de clculo a receita bruta auferida no ms, segregada na forma do art. 3 da resoluo CGSN n 51/2008 vide item 26.7.

Base de Clculo

No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional, os valores de receita bruta acumulada para efeito de determinao de alquota devem ser proporcionalizados ao nmero de meses de atividade no perodo.

Dessa forma, para determinao da alquota no primeiro ms de atividade, a pessoa jurdica utilizar como receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicada por 12 (doze).

88

J nos 11(onze) meses posteriores ao de incio de atividade, para efeito de determinao da alquota, a pessoa jurdica optante utilizar a mdia aritmtica da receita bruta total dos meses anteriores ao do perodo de apurao, multiplicado por 12 (doze). 26.2.2 Estudos de Casos

Exemplos para determinao de faixa de enquadramento de alquota para as pessoas jurdicas em incio de atividades: a) Considerando que uma empresa constituda em julho/09 optante pelo Simples Nacional no ms de julho/2009 com receitas decorrentes exclusivamente da revenda de mercadorias sem substituio tributria (tributada pelo anexo I) auferiu faturamento de R$ 24.000,00 neste ms, o valor considerado para determinar a faixa de enquadramento de alquota para o clculo do Simples Nacional de julho/09 ser R$ 288.000,00, pois a alquota ser determinada de acordo com a receita do prprio ms de apurao multiplicada por 12 (doze). Para esse exemplo, a alquota para o clculo do Simples Nacional no ms de julho/09 ser de 6,84% conforme faixa de receita do anexo I abaixo: ALQUOTA IRPJ 6,84% 0,27% CSLL 0,31% COFINS 0,95% PIS/PASEP 0,23% CPP 2,75%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 240.000,01 a 360.000,00

ICMS 2,33%

b) Considerando que uma empresa constituda em julho/09 optante pelo Simples Nacional no ms de julho/2009 com receitas decorrentes exclusivamente da revenda de mercadorias sem substituio tributria (tributada pelo anexo I) auferiu faturamento de R$ 24.000,00 neste ms, e R$ 25.000,00 em agosto, o valor considerado para determinar a faixa de enquadramento de alquota para o clculo do Simples Nacional de agosto/09 ser de R$ 288.000,00, este valor o resultado da seguinte operao: R$ 24.000,00 (mdia aritmtica do ms anterior ao perodo de apurao julho) x 12 meses. A alquota para o clculo do Simples Nacional no ms de agosto/08 ser de 6,84% conforme faixa de receita do anexo I abaixo: ALQUOTA IRPJ 6,84% 0,27% CSLL 0,31% COFINS 0,95% PIS/PASEP 0,23% CPP 2,75%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 240.000,01 a 360.000,00

ICMS 2,33%

c) Considerando que uma empresa constituda em julho/09 optante pelo Simples Nacional no ms de julho/2009 com receitas decorrentes exclusivamente da revenda de mercadorias sem substituio tributria (tributada pelo anexo I) auferiu faturamento de R$ 24.000,00 neste ms, R$ 25.000,00 em agosto, e R$ 48.000,00 em setembro, nesta situao devemos encontrar a mdia aritmtica dos meses anteriores (R$ 49.000,00/2 = R$ 24.500,00) Neste caso, o valor considerado para determinar a faixa de enquadramento de alquota para o clculo do Simples Nacional de setembro/09 ser de R$ 294.000,00, este valor o resultado da seguinte operao:

89

Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 240.000,01 a 360.000,00

A alquota para o clculo do Simples Nacional no ms de setembro/09 ser de 6,84% conforme faixa de receita do anexo I abaixo: ALQUOTA IRPJ 6,84% 0,27% CSLL 0,31% COFINS 0,95% PIS/PASEP 0,23% CPP 2,75%

R$ 24.500,00 (mdia aritmtica dos meses anteriores ao perodo de apurao julho e agosto/09) x 12 meses.

ICMS 2,33%

d) Considerando que uma empresa constituda em julho/09 optante pelo Simples Nacional no ms de julho/2009 com receitas decorrentes exclusivamente da revenda de mercadorias sem substituio tributria (tributada pelo anexo I) auferiu faturamento de R$ 24.000,00 neste ms, R$ 25.000,00 no ms de agosto, R$ 48.000,00 no ms de setembro e R$ 38.000,00 no ms de outubro de 2009, nesta situao devemos encontrar a mdia aritmtica dos meses anteriores (R$ 97.000,00/3 = R$ 32.333,33) Neste caso, o valor considerado para determinar a faixa de enquadramento de alquota para o clculo do Simples Nacional de outubro/09 ser de R$ 388.000,00, este valor o resultado da seguinte operao:

Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 360.000,01 a 480.000,00

A alquota para o clculo do Simples Nacional no ms de outubro/09 ser de 7,54% conforme faixa de receita do anexo I abaixo: ALQUOTA IRPJ 7,54% 0,35% CSLL 0,35% COFINS 1,04% PIS/PASEP 0,25% CPP 2,99%

R$ 32.333,34 (mdia aritmtica dos meses anteriores ao perodo de apurao julho, agosto e setembro/09) x 12 meses.

ICMS 2,56%

Para um melhor entendimento dos exemplos acima, veja o seguinte resumo: Meses Julho/09 Receita mensal Mdia aritmtica Faixa de receita bruta acumulada 288.000,00 288.000,00 294.000,00 388.000,00 Percentual SN Simples devido no ms 1.641,60 1.710,00 3.283,20 2.865,20

Agosto/09

24.000,00

Setembro/09 Outubro/09 26.3

38.000,00

48.000,00

25.000,00

24.000,00 24.000,00 24.500,00 32.333,33

6,84% 6,84% 6,84% 7,54%

Critrios de Apurao

Determinada a alquota, a base de clculo ser apurada mensalmente, de acordo com um dos critrios de apurao permitido para o clculo do Simples Nacional: receita bruta auferida no ms (Regime de Competncia) ou receita recebida no ms (Regime de Caixa), vide item 15.

90

NOTA: Vale lembrar que a opo pelo regime de caixa feito no ms de novembro de cada ano ou no clculo do Simples Nacional do primeiro ms em caso de inicio de atividade no prprio ano-calendrio e ser irretratvel para todo ano-calendrio. 26.4 Aps determinar a faixa de enquadramento de alquota na forma do item 26.7, e o critrio de apurao na forma do item 26.3, a ME e a EPP dever considerar, destacadamente e segregadas cada tipo de receita, pois haver uma tabela para cada uma, isso porque, para fins de clculo e pagamento do Simples Nacional, as receitas devero ser destacadas mensalmente e por estabelecimento da seguinte forma: a) receitas decorrentes da revenda de mercadorias: a.1) no sujeitas a substituio tributria, a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao; a.2) sujeitas a substituio tributria, ou a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao; a.3) receitas decorrentes da venda de mercadorias para exportao; NOTA: As receitas decorrentes da revenda de mercadorias sero tributadas pelas alquotas previstas no Anexo I da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. Importante que se observe as regras em vigor at 31/12/2008. b) receitas decorrentes contribuinte: da venda de mercadorias industrializadas pelo Destaque e Segregao de Receitas

b.1) no sujeitas a substituio tributria, a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) e, com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao; b.2) sujeitas a substituio tributria, ou a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), ou, com relao ao ICMS, a antecipao tributria com encerramento de tributao, exceto as receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao;

b.3) receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas industrializadas para exportao;

NOTA: As receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo prprio contribuinte sero tributadas pelas alquotas previstas no Anexo II da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. Importante que se observe as regras em vigor at 31/12/2008.

91

c) receitas decorrentes da prestao de servios: d.1) receitas decorrentes da prestao de servios, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido a outro Municpio; d.2) receitas decorrentes da prestao de servios, sem reteno ou substituio tributria, com ISS devido ao prprio Municpio; d.3) receitas decorrentes da prestao de servios, com reteno ou com substituio tributria do ISS; NOTA: As receitas decorrentes de prestao de servios sero tributadas pelas alquotas previstas nos Anexos III, IV e V da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. Importante que se observe as regras em vigor at 31/12/2008. NOTA: As receitas decorrentes de locao de bens mveis sero tributadas pelas alquotas previstas no Anexo III da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, deduzindo-se da alquota o percentual correspondente ao ISS previsto nesse Anexo, por tratar-se de atividade no definida na lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.

d) receitas decorrentes de locao de bens mveis;

e) receitas decorrentes de servios contbeis;

NOTA 1: As receitas decorrentes de servios contbeis sero tributadas pelas alquotas previstas no Anexo III da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, deduzindo-se da alquota o percentual correspondente ao ISS previsto nesse Anexo. Conforme 22-A do art.18 da Lei Complementar n 123/2006 a atividade de servios contbeis recolher o ISS em valor fixo, na forma da legislao municipal, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. Importante que se observe as regras em vigor at 31/12/2008. NOTA 2: Como compensao por ser tributada na forma do Anexo III, os escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades representativas de classe, devero: I - promover atendimento gratuito relativo inscrio, opo e primeira declarao anual simplificada do microempreendedor individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados; II - fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas;

92

III - promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas. Na hiptese de descumprimento destas obrigaes, o escritrio ser excludo do Simples Nacional, com efeitos a partir do ms subseqente ao do descumprimento. f) as receitas decorrentes de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas e de comunicao50: f.1) receitas desses servios sem substituio tributria de ICMS; f.2) receitas desses servios com substituio tributria de ICMS; NOTA: As receitas decorrentes de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas e de comunicao sero tributadas pelas alquotas previstas no Anexo III da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, desconsiderando-se os percentuais correspondentes ao ISS previsto nesse Anexo adicionando-se os percentuais relativos ao ICMS previstos no Anexo I, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. Importante que se observe as regras em vigor at 31/12/2008. g) receitas decorrentes de atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS. NOTA 1: As atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS sero tributadas na forma do Anexo II da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, deduzida a parcela correspondente ao ICMS e acrescida a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo III desta Lei Complementar. NOTA 2: Como exemplo de atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS podemos citar: atividades de beneficiamento e industrializao por encomenda. NOTA 3: De acordo com o art. 79-D da Lei Complementar n 123/2006 com alterao dado pela Lei Complementar n 128/2008, excepcionalmente, para os fatos geradores ocorridos entre 1 de julho de 2007 e 31 de dezembro de 2008, as pessoas jurdicas que exeram atividade sujeita simultaneamente incidncia do IPI e do ISS devero recolher o ISS diretamente ao Municpio em que este imposto devido at o

_________ 50 Conforme alterao introduzida por meio da Lei Complementar n 128/2008 o servio de comunicao passou a ser permitido optar pelo Simples Nacional, com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2009. ltimo dia til de fevereiro de 2009, aplicando-se, at esta data, o disposto no pargrafo nico do art. 100 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN.

93

Como vimos, o clculo do Simples Nacional complexo, cada modalidade de receita auferida pelo contribuinte, receber tratamento especfico, quer pela aplicao de determinada tabela, de acordo com a atividade exercida, quer pela adoo de algum tipo de situao especial, por essa razo, a Lei complementar n. 123/2006 em seu artigo 18 15 estabelece que o clculo do Simples Nacional ser efetuado por meio do sistema eletrnico disponibilizado no Portal do Simples Nacional na internet denominado Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (PGDAS). Este sistema representa modalidade de autolanamento, de carter declaratrio da receita bruta do contribuinte optante. 26.5 Direcionador de Alquotas por Atividade e Anexos

Para facilitar o trabalho dos leitores, preparamos um direcionador de alquotas de acordo com a atividade, os tributos e contribuies inclusos em cada anexo. O direcionador de alquotas fundamental para que se encontre o anexo em que a atividade se enquadra e quais tributos e contribuies incidiro de forma englobada no clculo do Simples Nacional, a seguir veja o direcionador de alquotas: ATIVIDADE ANEXO TRIBUTOS E CONTRIBUIES INCLUSOS PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, CPP e ICMS

- comrcio - indstria - atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS. NOTA 1: As atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS sero tributadas na forma do Anexo II da Lei Complementar n 123/2006 e da Resoluo CGSN n 51/2008, deduzida a parcela correspondente ao ICMS e acrescida a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo III desta Lei Complementar, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008.

ANEXO I

NOTA 2: Como exemplo de atividades com incidncia simultnea de IPI e de ISS podemos citar: atividades de beneficiamento e industrializao por encomenda. NOTA 3: De acordo com o artigo 79-D da Lei Complementar n 123/2006 com alterao dado pela Lei Complementar n 128/2008, excepcionalmente, para os fatos geradores ocorridos entre 1 de julho de 2007 e 31 de dezembro de 2008, as pessoas jurdicas que exeram atividade sujeita simultaneamente incidncia do IPI e do ISS devero recolher o ISS diretamente ao Municpio em que este imposto devido at o ltimo dia til de fevereiro de 2009, aplicando-se, at esta data, o

ANEXO II

PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, IPI, CPP e ICMS

94

disposto no pargrafo nico do art. 100 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional CTN. SERVIOS I I - locao de bens mveis ANEXO III

TRIBUTOS E CONTRIBUIES INCLUSOS

NOTA: As receitas decorrentes de locao de bens mveis sero tributadas pelas alquotas previstas nesse Anexo III, deduzindo-se da alquota o percentual correspondente ao ISS, por tratar-se de atividade no definida na lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.

II - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, ressalvadas as academias enquadradas no Anexo V; III - agncia terceirizada de correios; IV - agncia de viagem e turismo;

V - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; VI - agncia lotrica; VII - instalao, reparos e manuteno em geral, bem como usinagem, ANEXO III solda, tratamento e revestimento em metais; VIII - transporte municipal de passageiros; IX - escritrios de servios contbeis. PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, CPP e ISS

NOTA: Conforme 22-A do art.18 da Lei Complementar n 123/2006 a atividade de servios contbeis recolher o ISS em valor fixo, na forma da legislao municipal, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. Para isso ser deduzido da alquota o percentual correspondente ao ISS previsto nesse Anexo. X - transporte interestadual e intermunicipal de cargas; XI - servios de comunicao; e NOTA: As receitas decorrentes de transportes intermunicipais e interestaduais de cargas e de comunicao sero tributadas pelas alquotas previstas no Anexo III, desconsiderando-se os percentuais

95

correspondentes ao ISS previsto nesse Anexo adicionando-se os percentuais relativos ao ICMS previstos no Anexo I, com alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008. XII - outros servios no vedados opo do regime e desde que no tenham tributao expressa na forma dos Anexos IV e V. XIII produes cinematogrficas, audiovisuais, artsticas e culturais, sua exibio ou apresentao, inclusive no caso de msica, literatura, artes cnicas, artes visuais, cinematogrficas e audiovisuais. NOTA: At 31.12.2009 esta atividade era tributada na forma do Anexo V, e a partir de 1 de janeiro de 2010 passou a ser tributada pelo Anexo III por fora da Lei Complementar n 133/2009 de 28 de dezembro de 2009, ampliando inclusive para o caso de exibio e apresentao de msico. SERVIOS II I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada. II - execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; e III - servio de vigilncia, limpeza ou conservao. NOTA: A ME ou a EPP que exera uma das atividades tributada na forma deste anexo IV, ficam obrigadas a recolher a Contribuio Patronal Previdenciria para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, devendo ela ser recolhida pela sistemtica normal por meio da GPS. SERVIOS III I - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; II - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; III - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; IV - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; V - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; ANEXO V ANEXO IV ANEXO IV TRIBUTOS E CONTRIBUIES INCLUSOS

PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, e ISS

ANEXO V

TRIBUTOS E CONTRIBUIES INCLUSOS

PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, e CPP NOTA: Acrescenta-se a alquota do ISS do Anexo IV

96

VI - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; VII - empresas montadoras de estandes para feiras; VIII - laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; e X - servios de prtese em geral.

IX - servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem,

NOTA 1 : A ME ou a EPP que exera uma das atividades tributada na forma deste anexo V, ficam obrigadas a acrescentar a alquota do ISS prevista no Anexo IV. NOTA 2 : Na hiptese de a ME ou a EPP que exera uma das atividades tributada na forma deste anexo V, dever ser apurada a relao entre a folha de salrios, includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao e a receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao (r), (vide item 26.5.1 Anexo V), conforme demonstrado abaixo: Folha de salrios, nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao r = ----------------------------------------------------------Receita bruta total acumulada nos 12 meses anteriores ao perodo de apurao

26.6

Para o clculo do Simples Nacional, alm da regra geral, existe grande quantidade de situaes especiais referentes a cada tipo especfico de atividade, situaes estas, que se fazem necessrias serem excludas da base de clculo evitando com isso bi-tributao sobre receitas j tributadas anteriormente na forma de substituio tributria (se o contribuinte for substitudo ou substituto tributrio) ou reteno na fonte, como tambm em caso de imunidade tributria, exportao e no caso de determinao de valores fixos e de iseno de ICMS ou ISS determinado pelos Estados, Distrito Federal ou Municpios na forma dos 18, 19, 20 e 21 do artigo 18 da LC 123/06, estas tambm devem ser excludas da base de clculo. Dentre as receitas sujeitas a excluso da base de clculo decorrente de situaes especiais podemos citar: b) as receitas relativas a tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica); c) as receitas relativas a antecipao tributria com encerramento de tributao; a) as receitas relativas a operaes sujeitas a substituio tributria;

Situaes Especiais para o Clculo do Simples Nacional

97

d) as receitas relativas a exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico previsto na Lei Complementar n 123/2006; e) as receitas relativas a prestao de servios sujeitas a reteno na fonte do ISSQN; as receitas sujeitas a imunidade;

f)

g) as atividades tributadas por valores fixos, com iseno ou reduo de ICMS ou ISS determinado pelos Estados, Distrito Federal ou Municpios; e h) as atividades de construo civil abatimento na base de clculo dos valores do material usado; i) valores referente a devoluo de mercadorias.

Veja a seguir nossos comentrios sobre as redues no valor a ser recolhido referente a algumas dessas situaes especiais. 26.6.1 Receitas Relativas a Operaes Sujeitas a Substituio Tributria e de Exportao A reduo no montante a ser recolhido do Simples Nacional no ms relativo aos valores das receitas de venda (a) de produtos sujeitos a substituio tributria e (d) de exportao de produtos para o exterior corresponder: I - no caso de revenda de mercadorias: a) ao percentual relativo Cofins, previsto no Anexo I (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de produtos sujeitos a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso;

b) ao percentual relativo Contribuio para o PIS/Pasep, previsto no Anexo I (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de produtos sujeitos a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso; c) ao percentual relativo ao ICMS, previsto no Anexo I (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de produtos sujeitos a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso; a) ao percentual relativo Cofins, previsto no Anexo II (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso;

II - no caso de venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte:

b) ao percentual relativo Contribuio para o PIS/Pasep, previsto no Anexo II (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso; c) ao percentual relativo ao ICMS, previsto no Anexo II (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso;

26.6.2 Receitas Relativas a Tributao Concentrada em Uma nica Etapa (Monofsica).

d) ao percentual relativo ao IPI, previsto no Anexo II (vide item 26.7.1), aplicado sobre a respectiva parcela de receita de venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e de exportao de mercadorias para o exterior, conforme o caso.

98

A partir de Janeiro de 2009 de acordo com a Lei Complementar n 128/2008 as empresas enquadradas no Simples Nacional podero se beneficiar alm da substituio tributria tambm dos produtos com incidncia monofsica para reduzir a base de clculo do Simples Nacional.

A reduo no montante a ser recolhido do Simples Nacional no ms relativo aos valores das receitas de venda dos produtos com incidncia monofsica corresponder ao PIS e a COFINS devido no Simples Nacional. A incidncia monofsica de PIS e COFINS consiste, basicamente no pagamento destes tributos concentrados no Produtor e Importador, passando o restante da cadeia a tributar com alquota zero (0). Os produtos que tem incidncia monofsica do PIS e da COFINS so os seguintes:

I - da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de petrleo, por distribuidores e comerciantes varejistas; II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas; III - da venda dos produtos farmacuticos (Vide Lei n 10.147/2000 com redao dada pela Lei n 10.548/2002) e de higiene pessoal classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 3004, exceto no cdigo 3004.90.46, e 3303.00 a 3307, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da TIPI, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou importador;

IV - da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, por comerciantes atacadistas e varejistas, exceto pela empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001; V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e atacadistas (Lei n 10.845/2002);

VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas. VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes produtos: (art. 58-I da Lei n. 10.833/2003)

2106.90.10 Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado 22.01 - guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve. 2202 - Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos hortcolas, da posio 20.09 Em relao ao cdigo 2202, excepcionam-se os seguintes produtos: 22.02.90.00 Ex 02 - Nctares de frutas 22.02.90.00 Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau

99

26.6.3 Os escritrios de servios contbeis recolhero o ISS em valor fixo, na forma da legislao municipal. NOTA: Conforme SEFIN de Fortaleza, o preenchimento do PGDAS para a atividade de contabilidade se dar das seguintes maneiras: Escritrio de Contabilidade que no Sociedade de Profissionais

2203 - Cervejas de malte

Caso o Escritrio de Contabilidade no seja, tambm, uma Sociedade de Profissionais, ele dever marcar, no PGDAS, o anexo III em sujeitos ao anexo III/ sem reteno/substituio tributria de ISS, com ISS devido ao prprio municpio do estabelecimento. Nesse caso, o contribuinte pagar o ISS no DAS, juntamente com os outros tributos do Simples Nacional. Caso o Escritrio de Contabilidades seja uma sociedade de profissionais, o contribuinte marcar no PGDAS, o anexo III em Escritrios de Servios Contbeis. Ento, o ISS dever ser recolhido atravs do DAM, por cota fixa, como realizado para todas as sociedades de profissionais. Os demais tributos devero ser recolhidos normalmente atravs do DAS. Escritrio de Contabilidade que tambm Sociedade de Profissionais

26.6.4 Receitas Relativas a Antecipao Tributria com Encerramento de Tributao.

Sociedade de Profissionais, o contribuinte que satisfaz os requisitos contidos no Art. 62 do Regulamento do ISSQN e que tenha seu enquadramento reconhecido pela Sefin. Esse reconhecimento se dar atravs da emisso da Certido de No Reteno do ISSQN na fonte.

26.6.5 Receitas Relativas a Exportao de Mercadorias para o Exterior, Inclusive as Vendas Realizadas por meio de Comercial Exportadora ou da Sociedade de Propsito Especfico Previsto na Lei Complementar n 123/2006.

As receitas com antecipao tributria com encerramento de tributao sero segregadas do clculo do Simples Nacional, a antecipao tributria com encerramento de tributao acontece quando um estado decreta que alguns produtos sero tributados desta forma. Assim, na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o contribuinte que apure receitas com antecipao tributria com encerramento de tributao ter direito a reduo do valor do ICMS a ser recolhido na forma do Simples Nacional

Ao contrrio do que ocorria com o Simples Federal, e na mesma linha de incentivo s exportaes prevista na legislao tributria aplicvel aos contribuintes que optam pela tributao com base no Lucro Presumido ou Real, a LC n 123/2006 inovou ao determinar a segregao de receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior para fins de clculo do Simples Nacional. Essa segregao das receitas decorrentes exportaes, tem por finalidade exclu-las da tributao de IPI, ICMS, PIS/Pasep e Cofins. Assim, na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o contribuinte que apure receitas decorrentes de exportao de mercadorias ter direito a reduo do valor a ser recolhido na forma do Simples Nacional, da seguinte forma: a) no caso de revenda de mercadorias, aos percentuais relativos ao ICMS, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins;

100

b) no caso de venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte, aos percentuais relativos ao ICMS, Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e ao IPI.

Vale salientar, no entanto, que a legislao do Simples Nacional, prev expressamente a segregao de receita e a correspondente deduo dos percentuais de IPI, ICMS, PIS/Pasep e Cofins para as exportaes de mercadorias, no dispondo sobre essa segregao e deduo quando se tratar de receita decorrente de exportao de servios. Ou seja, as receitas decorrentes de exportao de servios sero tributadas normalmente pelos percentuais de PIS/Pasep, Cofins e ISS na forma do Simples Nacional, conforme a Tabela e faixa de recolhimento que o contribuinte se enquadrar, sem qualquer deduo. Portanto, o contribuinte que obtiver receitas decorrentes de exportao de mercadorias e receitas decorrentes de operaes realizadas dentro do pas dever separar os valores correspondentes a cada uma delas para fins de enquadramento em uma das Tabelas previstas na Resoluo CGSN n 51/2008 e aplicao da alquota correspondente. Nas Tabelas de tributao das receitas de exportao de mercadorias, os percentuais relativos ao IPI, ao ICMS, ao PIS/Pasep e Cofins so zerados. 26.6.6 Receitas Relativas a Prestao de Servios Sujeitas a Reteno na Fonte do ISSQN.

A reteno na fonte do ISS das ME ou das EPP optantes pelo Simples Nacional, somente ser permitida se observado o disposto no art. 3 da Lei Complementar n 116, de 2003, e dever observar as seguintes normas: No caso dos servios previstos no 2o do art. 6o da Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, prestados pelas microempresas e pelas empresas de pequeno porte, o tomador do servio dever reter o montante do ISS correspondente na forma da legislao do municpio onde estiver localizado, que ser abatido do SIMPLES NACIONAL a ser recolhido.

NOTA: Mais informaes sobre reteno no fonte do ISS vide item 8.6 deste trabalho.

26.6.7 Imunidade

Sobre a parcela das receitas sujeitas a imunidade, sero desconsiderados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva imunidade, conforme o caso. 26.6.8 Atividades Tributadas Por Valores Fixos, Com Iseno Ou Reduo De ICMS Ou ISS Determinado Pelos Estados, Distrito Federal Ou Municpios

Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor, independentemente da receita bruta recebida no ms pelo contribuinte, valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por microempresa que aufira receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficando a microempresa sujeita a esses valores durante todo o ano-calendrio. Os valores fixos estabelecidos pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, no podero exceder a 50% (cinqenta por cento) do maior recolhimento possvel de tributo para a faixa de enquadramento prevista nas tabelas dos Anexos I, II, III, IV e V do subitem 26.7 deste trabalho.

101

Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal concedam iseno ou reduo do ICMS ou do ISS devido por microempresa ou empresa de pequeno porte, ou ainda determine recolhimento de valor fixo para esses tributos, ser realizada reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido, na forma definida em resoluo do Comit Gestor. O valor a ser recolhido, exclusivamente na hiptese de iseno, no integrar o montante a ser partilhado com o respectivo Municpio, Estado ou Distrito Federal. 26.6.9 Construo Civil - Material Fornecido Abatimento da Base de Clculo do ISS Da base de clculo do ISS poder ser abatido o material fornecido pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003.

Os servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios, anexa Lei Complementar no 116/03, so os seguintes: 7.02 - Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

Estes servios estaro sujeitos s alquotas previstas no Anexo IV do subitem 26.7 deste trabalho. 26.6.10 Valores referente a devoluo de mercadorias. Por meio da RCGSN n 68/2009, foi acrescido o art. 4-A na Resoluo CGSN n 4 de 2007 dispondo sobre os procedimentos a serem tomados no caso de devoluo de mercadoria vendida por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, em perodo de apurao posterior ao da venda. Os procedimentos so os seguintes: a) o valor da mercadoria devolvida deve ser deduzido da receita bruta total, no perodo de apurao do ms da devoluo, segregada pelas regras vigentes no Simples Nacional nesse ms;

Para cada tipo de atividade descriminada no item 26.6, a receita correspondente dever ser tributada de acordo com as alquotas das cinco tabelas constantes na Lei Complementar n 123/2006 - Anexos I, II, III, IV e V (Vide item 26.7.1 abaixo).

26.7 Alquotas ao Simples Nacional

b) caso o valor da mercadoria devolvida seja superior ao da receita bruta total ou das receitas segregadas relativas ao ms da devoluo, o saldo remanescente dever ser deduzido nos meses subsequentes, at ser integralmente deduzido. Para a optante pelo Simples Nacional tributada com base no critrio de apurao de receitas pelo regime de caixa, o valor a ser deduzido limita-se ao valor efetivamente devolvido ao adquirente.

102

Destaque-se mais uma vez que a tributao das pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional ser de acordo com as alquotas das tabelas dos anexos previstos na LC 123/06, e com os anexos da Resoluo CGSN n 51/2007. Tabela do Anexo I Comrcio Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Tabela do Anexo II Indstria Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a Alquota 4,50% 5,97% IRPJ 0,00% 0,00% CSLL 0,00% 0,00% COFINS 0,00% 0,86% PIS/PASEP 0,00% 0,00% CPP 2,75% 2,75% ICMS 1,25% 1,86% IPI 0,50% 0,50%

26.7.1 Alquotas e Partilha do Simples Nacional ANEXOS I, II, III, IV e V Efeitos a partir de 01/01/2009.

Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60%

ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

103

240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,62% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%

Tabela do Anexo III Servios I e Locao de Bens Mveis Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 Alquota 6,00% IRPJ 0,00% CSLL 0,00% COFINS 0,00% PIS/PASEP 0,00% CPP 4,00% ISS 2,00%

104

De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42%

0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81%

0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79%

1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42%

0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57%

4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83%

2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Tabela do Anexo IV Servios II Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% COFINS 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00%

105

De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Tabela do Anexo V Servios III

13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85%

3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12%

2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53%

2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63%

0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%

5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Este anexo tem uma particularidade em relao aos demais anexos, pois para efeito de clculo do SIMPLES NACIONAL devemos levar em considerao a relao entre a folha de salrios includos encargos e a receita bruta, ambas dos ltimos 12 (doze) meses para encontrarmos a relao r. a) Ser apurada a relao (r) conforme quadro abaixo: Para determinao da alquota deve-se fazer o seguinte clculo:

(r) = Folha de Salrios + encargos sobre ela incidente nos ltimos 12 (doze) meses Receita Bruta nos ltimos 12 (doze) meses Para fins de clculo da relao (r), considera-se folha de salrios includos encargos, o montante pago, a ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio, dos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao.

Como se sabe, consideram-se salrios o valor da base de clculo da contribuio prevista nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212/1991,51 agregando-se o valor do dcimo-terceiro salrio na competncia da incidncia da referida contribuio. Aps encontrar a relao r, a ME ou a EPP verifica em qual alquota se enquadra na Tabela do Anexo V a seguir: Tabela do Anexo V 0,10 =<(r )e (r) < 0,15 15,70 % 0,35 = (r) e (r) <0,4 0 8,80 %

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

(r)< 0,10

0,15=< (r) e (r) < 0,20

0,20=< (r) e (r) < 0,25

0,25=< (r) e (r) < 0,30

0,30=< (r) e (r) < 0,35

(r) >= 0,40

At 120.000,00

17,50%

13,70%

11 , 8 2 %

10,47%

9,97%

8,00%

106

De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

17,52% 17,55% 17,95% 18,15% 18,45% 18,55% 18,62% 18,72% 18,86% 18,96% 19,06% 19,26% 19,56% 20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90%

15,75 % 15,95 % 16,70 % 16,95 % 17,20 % 17,30 % 17,32 % 17,42 % 17,56 % 17,66 % 17,76 % 17,96 % 18,30 % 19,30 % 20,00 % 20,50 % 20,90 % 21,30 % 21,80 %

13,90% 14,20% 15,00% 15,30% 15,40% 15,50% 15,60% 15,70% 15,80% 15,90% 16,00% 16,20% 16,50% 17,45% 18,20% 18,70% 19,10% 19,50% 20,00%

12,60% 12,90% 13,70% 14,03% 14,10% 1 4 , 11 % 14,12% 14,13% 14,14% 14,49% 14,67% 14,86% 15,46% 16,24% 16,91% 17,40% 17,80% 18,20% 18,60%

12,33% 12,64% 13,45% 13,53% 13,60% 13,68% 13,69% 14,08% 14,09% 14,45% 14,64% 14,82% 15,18% 16,00% 16,72% 17,13% 17,55% 17,97% 18,40%

10,72% 11 , 11 % 12,00% 12,40% 12,60% 12,68% 12,69% 13,08% 13,09% 13,61% 13,89% 14,17% 14,61% 15,52% 16,32% 16,82% 17,22% 17,44% 17,85%

9,10 % 9,58 % 10,56 % 11 , 0 4% 11 , 6 0% 11 , 6 8% 11 , 6 9% 12,08 % 12,09 % 12,78 % 13,15 % 13,51 % 14,04 % 15,03 % 15,93 % 16,38 % 16,82 % 17,21 % 17,60 %

8,48% 9,03% 9,34% 10,06 % 10,60 % 10,68 % 10,69 % 11 , 0 8 % 11 , 0 9 % 11 , 8 7 % 12,28 % 12,68 % 13,26 % 14,29 % 15,23 % 16,17 % 16,51 % 16,94 % 17,18 %

Embora o ISS no esteja mencionado na tabela deste anexo, ele ser somado a alquota do Simples Nacional relativa aos tributos federais apurados na forma acima, pelos mesmos percentuais previstos no anexo IV da Lei Complementar 123/06, e variar de 2% a 5% conforme a faixa de enquadramento da empresa.

107

A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B, onde: (I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP; (J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do fator (I); (K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos fatores (I) e (J); L = pontos percentuais da partilha destinada COFINS, calculados aps o resultado dos fatores (I), (J) e (K); (M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/PASEP, calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L); (I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100 N = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100; P = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1. TABELA V-B Receita Bruta em 12 Meses (em R$) CPP I At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 N x 0,9 Nx 0,875 Nx 0,85 Nx 0,825 Nx 0,8 Nx 0,775 Nx 0,75 Nx 0,725 Nx 0,7 Nx 0,675 Nx 0,65 Nx 0,625 Nx 0,6 IRPJ J 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP CSLL K 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP COFINS L 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) PIS/PASEP M 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L

108

De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Nx 0,575 Nx 0,55 Nx 0,525 Nx 0,5 Nx 0,475 Nx 0,45 Nx 0,425

0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP 0,75 X(100 I)XP

0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP 0,25 X(100 I)XP

0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K) 0,75 X(100 - I - J K)

100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L 100 - I - J - K L

27

Contribuio para a Seguridade Social devida pelas Empresas Optantes pelo Simples Nacional

A microempresa e a empresa de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional contribuem na forma estabelecida nos arts. 13 e 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, em substituio s contribuies previdencirias patronais - CPP de que tratam os arts. 22 e 22-A da Lei n 8.212, de 1991, o Pargrafo 6 do art. 57 da Lei n 8.213, de 1991, o art. 25 da Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, e o Pargrafo 1 do art. 1 da Lei n 10.666, de 2003, exceto nas seguintes hipteses: I - para fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008, s pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos I a VI do Pargrafo 5-C e nos incisos I a XIV do Pargrafo 5-D do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006;

Vejamos a seguir as atividades previstas nos 5-C e 5-D do art. 18 da LC 123/2006, que tero as contribuies previdencirias patronais - CPP, recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis no optantes pelo Simples Nacional at 31 de dezembro de 2008:

5-C Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis: I construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; II (REVOGADO); III (REVOGADO); IV (REVOGADO);

109

V (REVOGADO);

VI servio de vigilncia, limpeza ou conservao. 5-D Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo V desta Lei Complementar: I cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; II academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;

III academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;

IV elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; V licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; VI planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; VII (REVOGADO); VIII (REVOGADO);

IX empresas montadoras de estandes para feiras; X produo cultural e artstica; XI produo cinematogrfica e de artes cnicas;

XII laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;

XIII servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; II - para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, s pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos I a VI do Pargrafo 5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006; XIV servios de prtese em geral.

Vejamos a seguir as atividades previstas nos 5-C do art. 18 da LC 123/2006, que tero as contribuies previdencirias patronais - CPP, recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis no optantes pelo Simples Nacional a partir de 1 de janeiro de 2009:

5-C. Sem prejuzo do disposto no 1 do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hiptese em que no estar includa no Simples Nacional a contribuio prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislao prevista para os demais contribuintes ou responsveis: I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; II - (REVOGADO);

110

III - (REVOGADO); IV - (REVOGADO); V - (REVOGADO);

VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao. 27.1 Responsabilidade pela Contribuio Previdenciria As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional so obrigadas a arrecadar e recolher, mediante desconto ou reteno, as contribuies devidas: de salrio-famlia e salrio-maternidade;

a) pelo segurado empregado, podendo deduzir, no ato do recolhimento, os valores pagos a titulo b) pelo contribuinte individual, a partir de abril de 2003;
individual transportador rodovirio autnomo;

c) pelo segurado, destinadas ao SEST e ao SENAT, no caso de contratao de contribuinte d) pelo produtor rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, incidentes sobre o valor bruto da e) pela associao desportiva, incidente sobre a receita bruta decorrente de contrato de
comercializao de produto rural, na condio de sub-rogadas; patrocnio, de licenciamento de uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda e de transmisso de espetculos desportivos, quando forem as patrocinadoras; e

f)

pela empresa contratada, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servio mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada.

27.2 Cesso de Mo-de-Obra ou Empreitada Reteno 11% - Dispensa As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mode-obra ou empreitada no esto sujeitas reteno referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991 (11%), sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, exceto: 52

I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; e II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009.

52

27.3 Contribuio Previdenciria Tributao

Vide art. 191 da IN RFB n 971/2009

NOTA: Conforme 2 do art. 191 da IN RFB n 971/2009, a ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III, at 31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1 de janeiro de 2009 da Lei Complementar n 123/2006, estar sujeita excluso do Simples Nacional na hiptese de prestao de servios mediante cesso ou locao de mo-de-obra.

111

Para fins de tributao previdenciria entende-se por:

I - exerccio exclusivo de atividade, aquele realizado por trabalhador cuja mo-de-obra empregada somente em atividades que se enquadrem nos Anexos I a III e V ou, somente em atividades que se enquadrem no Anexo IV, da Lei Complementar n 123, de 2006; e II - exerccio concomitante de atividades, aquele realizado por trabalhador cuja mo-deobra empregada de forma simultnea em atividade enquadrada no Anexo IV em conjunto com outra atividade enquadrada em um dos Anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123, de 2006.

Na hiptese de a ME ou a EPP auferir receitas sujeitas aos anexos I e II, ou em decorrncia do exerccio das atividades previstas nos anexos III e V, concomitantemente com receitas previstas no anexo IV, o valor devido da Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, previstas no art. 22 da Lei n 8.212/1991, no includa no Simples Nacional, seguir orientao de norma especfica da RFB, para isso foram publicadas as Instrues Normativa RFB 925/2009 (sobre a GFIP) e 971/2009 (sobre a tributao previdenciria).

27.4 Contribuio Previdenciria Atividades Concomitantes

NOTA: No que se refere s contribuies sociais patronais previstas no art. 22 da Lei n 8.212/1991, as quais basicamente so:

a) de 20% sobre o total das remuneraes dos empregados e

trabalhadores avulsos;

b) de 1% ou 2% ou 3% relativas aos riscos ambientais do

c) de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao

de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho.

trabalho, sobre a mesma base de clculo acima; de 20% sobre o total das remuneraes dos contribuintes individuais; e

As contribuies previdencirias patronais das microempresas (MEs) e das empresas de pequeno porte (EPPs), optantes pelo Simples Nacional, que possuam empregados que exeram atividades concomitantes, ou seja, aquelas realizadas por trabalhador cuja mo-de-obra empregada de forma simultnea em atividade enquadrada no anexo IV em conjunto com outra atividade enquadrada em um dos anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123/2006, sero proporcionais parcela da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da Lei Complementar n 123/2006, em relao receita bruta total auferida pela empresa. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devero elaborar folha de pagamento mensal, destacando a remunerao dos trabalhadores que se dediquem: I - exclusivamente, a atividade enquadrada nos Anexos I a III e V da Lei Complementar n 123, de 2006; II - exclusivamente, a atividade enquadrada no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006; e

112

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional devero informar mensalmente, em GFIP, a remunerao dos trabalhadores, destacando-a por estabelecimento, de acordo com as regras estabelecidas no Manual da GFIP.

III - a exerccio concomitante de atividades, realizado por trabalhador cuja mo-de-obra empregada de forma simultnea em atividade enquadrada no Anexo IV em conjunto com outra atividade enquadrada em um dos Anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123, de 2006.

As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, no que se refere s contribuies sociais previstas no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, sero tributadas da seguinte forma: I - as contribuies patronais incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores nas atividades enquadradas nos Anexos I a III e V da Lei Complementar n 123, de 2006 sero substitudas pelo regime do Simples Nacional;

II - as contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores nas atividades enquadrada no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006sero recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes e responsveis; e

III - as contribuies incidentes sobre a remunerao dos trabalhadores cuja mo-de-obra empregada de forma simultnea em atividade enquadrada no Anexo IV em conjunto com outra atividade enquadrada em um dos Anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123, de 2006 sero proporcionais parcela da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, em relao receita bruta total auferida pela empresa. A contribuio a ser recolhida na forma do inciso III acima corresponder ao resultado da multiplicao do valor da contribuio calculada conforme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, pela frao, cujo numerador a receita bruta auferida nas atividades enquadradas no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, e o denominador a receita bruta total auferida pela empresa. A contribuio devida na forma do inciso III acima incidente sobre o dcimo terceiro salrio corresponder ao resultado da multiplicao do valor da contribuio calculada conforme o disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, pela frao, cujo numerador o valor anual acumulado, nas competncias de janeiro a dezembro, da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, e o denominador o valor anual acumulado, nas competncias de janeiro a dezembro, relativo receita bruta total auferida pela empresa, observando-se o seguinte: I - para o pagamento da contribuio em 20 de dezembro ou dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia, o clculo do valor acumulado das receitas brutas abranger as competncias janeiro a novembro;

II - para o pagamento da contribuio quando da resciso de contrato de trabalho, o clculo do valor acumulado das receitas brutas abranger os meses de janeiro at o ms da resciso; e III - na competncia janeiro, uma vez apurada a receita bruta referente competncia dezembro do ano anterior, a ME ou a EPP dever efetuar o clculo do valor devido da contribuio referente ao dcimo terceiro, comparando-o com o recolhimento efetuado na

113

forma do inciso I, descontado o valor relativo aos acrscimos legais, e recolher o valor encontrado das possveis diferenas da contribuio devida ou compens-las. Em relao contribuio prevista no inciso IV do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, relativa aos trabalhadores que prestam servios por intermdio de cooperativa de trabalho ME ou EPP, segue a mesma lgica do clculo de atividades concomitantes de trata este item, levando-se em considerao o valor bruto da nota fiscal ou da fatura de prestao de servio.

Para os fins do disposto acima, as ME e as EPP devero ratear o valor bruto da nota fiscal ou da fatura de prestao de servio em: I - montante correspondente prestao de servios em atividades enquadradas exclusivamente nos Anexos de I a III e V da Lei Complementar n 123, de 2006, onde a contribuio previdenciria ser substituda pelo regime do Simples Nacional;

II - montante correspondente prestao de servios em atividades enquadradas exclusivamente no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006 a contribuio previdenciria ser calculada alquota de 15% (quinze por cento) sobre o montante correspondente; e

III - montante correspondente prestao concomitante de servios em atividades enquadradas no Anexo IV, em conjunto com outra que se enquadre em um dos Anexos de I a III e V, da Lei Complementar n 123, de 2006 ser calculada alquota de 15% (quinze por cento), multiplicando-se o resultado pela frao cujo numerador a receita bruta auferida nas atividades enquadradas no Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006, e o denominador a receita bruta total auferida pela empresa. Estudo de caso:

Considerando que uma ME optante pelo Simples Nacional, sujeita aos riscos ambientais de trabalho (RAT de 1%), que possua um empregado que exerce atividades concomitantes de acordo com a Lei Complementar n 123/2006 e seus anexos e que aufira remunerao mensal de R$ 3.300,00, temos: a) contribuies previdencirias patronais devidas sobre a remunerao do empregado com atividades simultneas = R$ 693,00 (20% de cota patronal de INSS e mais 1% do RAT no caso exemplificado, perfazendo uma alquota total de 21% sobre os R$ 3.300,00 pertinentes remunerao do empregado);

b) valor da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da Lei Complementar n 123/2006 = R$ 6.000,00; d) quociente = 0,43 (R$ 6.000,00/R$ 14.000,00), o qual corresponde diviso do valor da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no anexo IV da Lei Complementar n 123/2006, pelo valor da receita bruta total auferida pela empresa; c) valor da receita bruta total auferida pela ME, no caso = R$ 14.000,00;

e) valor proporcional da contribuio devida pela ME do exemplo, apurada mediante a multiplicao do valor da contribuio previdenciria sobre a remunerao do empregado com atividades simultneas, pelo quociente descrito e apurado na letra d = R$ 297,99 (R$ 693,00 x 0,43).

114

Portanto, no exemplo acima, a empresa arcar com o valor de R$ 297,99, a ttulo de encargo patronal previdencirio incidente sobre remunerao do empregado que exerce atividades simultneas previstas na Lei Complementar n 123/2006 e seus anexos.

Relativamente contribuio previdenciria do segurado empregado, segue as regras normais de tributao, ou seja, a empresa dever descontar e recolher a contribuio previdenciria do referido empregado, conforme a tabela de desconto sobre os salrios-decontribuio dos segurados empregados e trabalhadores avulsos. 27.5 Preenchimento da GFIP ME e ou EPP optante pelo Simples Nacional - Orientaes As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) optantes Simples Nacional, para fins de preenchimento da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP), devero observar as orientaes contidas na Instruo Normativa RFB n 925/2008. 27.6 SEFIP - Fatos geradores at de 31.12.2008 Anexos IV e V Para os fatos geradores de contribuies previdencirias ocorridos at de 31 de dezembro de 2008, as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional que exeram atividades tributadas exclusivamente na forma dos anexos IV e V da Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008, observadas, com relao ao anexo V, exclusivamente as tabelas cujos efeitos vigoraram at 31 de dezembro de 2008, devero prestar no Sistema Empresa de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (SEFIP) as seguintes informaes: I - no campo "SIMPLES", "no optante"; e II - no campo "Outras Entidades", "0000".

Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado "2100" no campo "Cd. Pagamento GPS", e as contribuies devem ser recolhidas em Guia da Previdncia Social (GPS) com os cdigos de pagamento e valores apurados pelo SEFIP. 27.7 SEFIP - Fatos geradores at 31.12.2008 Anexos I a III simultaneamente com Anexo IV e V

Para fatos geradores de contribuies previdencirias ocorridos at 31 de dezembro de 2008, as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional que exeram atividades tributadas na forma dos anexos I a III, simultaneamente com atividades tributadas na forma do anexo IV e V da Resoluo CGSN n 51, de 2008, observadas, com relao ao anexo V, exclusivamente as tabelas cujos efeitos vigoraram at 31 de dezembro de 2008, devero prestar no Sistema Empresa de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (SEFIP) as seguintes informaes: I - no campo "SIMPLES", "optante"; e II - no campo "Outras Entidades", "0000".

Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado "2003" no campo "Cod. Pagamento GPS"

Na hiptese deste item, o sujeito passivo dever preencher a GPS com os valores efetivamente devidos, utilizando os cdigos "2003", para recolhimento das contribuies incidentes sobre folha de pagamento; "2011", para recolhimento das contribuies incidentes sobre aquisio de produto rural de produtor rural pessoa fsica; e "2020", para recolhimento das contribuies

115

incidentes sobre a contratao de transportador rodovirio autnomo, devendo desconsiderar a GPS emitida pelo SEFIP. 27.8 SEFIP - Fatos geradores a partir de 1.01.2009 - Anexo IV

Para fatos geradores de contribuies previdencirias ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional que exeram atividades tributadas exclusivamente na forma do anexo IV da Resoluo CGSN n 51, de 2008, devem prestar no SEFIP as seguintes informaes: I - no campo "SIMPLES", "no optante"; e II - no campo "Outras Entidades", "0000".

Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado "2100" no campo "Cd. Pagamento GPS".

As contribuies devem ser recolhidas em GPS com os cdigos de pagamento e valores apurados pelo SEFIP. 27.9 SEFIP - Fatos geradores simultaneamente com Anexo IV a partir de 1.01.2009 Anexos I a III e V

Para fatos geradores de contribuies previdencirias ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional que exeram atividades tributadas na forma dos anexos I a III e V, simultaneamente com atividades tributadas na forma do anexo IV da Resoluo CGSN n 51, de 2008, observadas, com relao ao anexo V, exclusivamente as tabelas cujos efeitos vigoram a partir de 1 de janeiro de 2009, devero prestar no Sistema Empresa de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social (SEFIP) as seguintes informaes: I - no campo "SIMPLES", "optante"; e II - no campo "Outras Entidades", "0000".

Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado "2003" no campo "Cod. Pagamento GPS"

Na hiptese deste item, o sujeito passivo dever preencher a GPS com os valores efetivamente devidos, utilizando os cdigos "2003", para recolhimento das contribuies incidentes sobre folha de pagamento; "2011", para recolhimento das contribuies incidentes sobre aquisio de produto rural de produtor rural pessoa fsica; e "2020", para recolhimento das contribuies incidentes sobre a contratao de transportador rodovirio autnomo, devendo desconsiderar a GPS emitida pelo SEFIP. 28 Recolhimento do Simples Nacional Os tributos devidos, apurados na forma do SIMPLES NACIONAL, devero ser pagos:

a) por meio de documento de arrecadao do SIMPLES NACIONAL - DAS;

116

b) c)

at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta, para os fatos geradores ocorridos at 28 de fevereiro de 2009; para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2009.
53

at o dia 20 do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta,

d) em banco integrante da rede arrecadadora do Simples Nacional, credenciada pelo

Na hiptese de a microempresa ou a empresa de pequeno porte possuir filiais, o recolhimento dos tributos do SIMPLES NACIONAL dar-se- por intermdio da matriz. 28.1 DAS: Valor inferior a R$ 10,00 Comit Gestor.

Fica vedada a emisso de DAS com valor total inferior a R$ 10,00 (dez reais). O valor devido do Simples Nacional que resultar inferior a R$ 10,00 (dez reais) dever ser diferido para os perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).

De acordo com o artigo 5 da Resoluo CGSN n 11/2007, no caso de o contribuinte apurar valor a recolher no Documento de Arrecadao do Simples Nacional DAS inferior a R$ 10,00 (dez reais) em determinado ms, por meio do PGDAS, esse valor dever ser acumulado para os meses subseqentes at atingir o limite mnimo de R$ 10,00 (dez reais). Se isso acontecer, o contribuinte deve adotar os seguintes procedimentos:

1. Caso o PGDAS calcule, no perodo de apurao informado, um valor devido menor que R$ 10,00, o programa no permitir a gerao do DAS de forma automtica, somente por meio da alterao de valor demandada pelo contribuinte, sendo que este valor dever ser diferido para os perodos subseqentes. O programa no controla valores diferidos de meses anteriores, sendo esta tarefa uma atribuio do prprio contribuinte. 2. Na apurao do perodo subseqente, caso o valor calculado pelo PGDAS para o perodo apurado somado ao valor diferido do perodo anterior supere R$ 10,00, o campo "Valor do DAS" dever ser alterado incluindo-se este valor diferido. 28.1.1 Estudo de caso:

Suponhamos que o contribuinte apurou, para o PA 04/2010, R$ 9,00 de valor devido do Simples Nacional. Neste caso, o programa no permitir a gerao do DAS automaticamente e este valor dever ser diferido para os perodos subseqentes. Na apurao do PA seguinte, 05/2010, o PGDAS calculou o valor devido de R$ 7,00. Como a soma dos valores apurados foi R$ 16,00 superou o limite mnimo de R$ 10,00, o contribuinte, no momento da visualizao do valor apurado, poder demandar a gerao do DAS referente ao PA 05/2010 com o valor alterado, devendo alterar o campo "Valor do DAS" no programa para R$ 16,00 e gerar o documento de arrecadao neste valor. Apurao no ms 05/2010, no exemplo acima.

117

Valores Devidos Pincipal Multa Juros Total Devido Valor do DAS Data do Vencimento: Validade do Clculo: 28.2 DAS: Pagamento com cheque

9,00

9,00 16,00 21/06/2010 21/06/2010

O art. 12 da Resoluo CGSN n 11, de 23 de julho de 2007, diz que o pagamento do DAS por meio de cheque ser de inteira responsabilidade do agente arrecadador. "Art. 12. O pagamento do DAS por meio de cheque ser de inteira responsabilidade do agente arrecadador, que no poder ser desonerado da responsabilidade pela liquidao dos cheques sem proviso de fundos ou rejeitados por outros motivos regulamentados pelo BACEN". O artigo 12 da resoluo em comentrio tem a seguinte redao:

O pagamento do DAS com cheque est previsto, mas no de acolhimento compulsrio para o banco. Se o banco aceitar o pagamento do DAS por meio de cheque, ento ele (banco) no ser desonerado da responsabilidade pela liquidao dos cheques sem proviso de fundos ou outros motivos, ou seja, o banco no obrigado a acatar cheque para pagamento de DAS. 28.3 DAS - Valor Complementar a ser Pago Caso o contribuinte optante pelo Simples Nacional erre em uma das receitas brutas no momento de fazer o Documento de Arrecadao do Simples Nacional - DAS, recolhendo valor a menor do que o efetivamente era devido na data do vencimento, dever fazer um DAS com o valor complementar. 28.3.1 Estudo de caso: Supondo que uma ME optante pelo SIMPLES NACIONAL recolheu o DAS em 21/06/2010 referente ao ms de maio/2010 menor do que o valor que efetivamente era devido, gerando um valor complementar de R$ 600,00. O contribuinte tem que acessar a opo "Retificao do clculo j realizado", digitar o PA (05/2010), informar as novas receitas, e seguir at a ltima tela. O DAS ser gerado com o valor complementar. No caso de o "Valor do DAS" ser diferente do "Total Devido", como neste exemplo, e o pagamento foi realizado fora do prazo: 25.06.2010 (Validade do Clculo), o "Valor do DAS" dever ser informado j com os acrscimos legais, da seguinte forma: Valor do Complemento: R$ 600,00 Vencimento normal: 21/06/2010 O DAS complementar ser gerado da seguinte forma:

118

Data do Recolhimento: 25/06/2010

Multa: 13 x 0,33% = 4,29% (a contagem dos dias de atraso comea a partir do primeiro dia til aps o vencimento do DAS) Juros: 0,00% (Os juros de mora somente a partir do ms seguinte ao do vencimento) Valor atualizado: R$ 600,00 x 4,29% = R$ 625,74 (este valor atualizado dever ser colocado no campo Valor do DAS): Pincipal Multa Juros 600,00 25,74 625,74 21/06/2010 26/06/2010

29 Restituio no mbito do Simples Nacional

Data do Vencimento: Validade do Clculo:

Total Devido Valor do DAS

Por meio da Resoluo CGSN n 39, de 1 de setembro de 2008, DOU de 03.09.2008, o Comit Gestor do Simples Nacional regulamentou os procedimentos a serem adotados pela microempresa e empresa de pequeno porte sobre o processo de restituio dos tributos arrecadados no mbito do Simples Nacional, no caso de recolhimento indevido ou em valor a maior que o devido, ou seja, a microempresa ou a empresa de pequeno porte, poder requerer restituio caso venha a recolher valor maior do que o devido ou se recolher o Simples Nacional em duplicidade. Vale frisar que, nos termos da citada resoluo, entende-se como restituio a repetio de indbito decorrente de valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte, por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). A microempresa ou a empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional somente poder solicitar a restituio de tributos abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao respectivo ente federativo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio), observada sua competncia tributria. Neste caso o ente federativo dever: I - certificar-se da existncia do crdito a ser restitudo, pelas informaes constantes nos aplicativos de consulta no Portal do Simples Nacional;

II - registrar em controles prprios, para transferncia ao aplicativo especfico do Simples Nacional, quando disponvel, os dados referentes restituio processada, contendo: a) Nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ); b) Razo Social; c) Perodo de Apurao;

d) Tributo objeto da restituio; e) Valor original restitudo; f) Nmero do DAS objeto da restituio.

Vale lembrar que o processo de restituio dever observar as normas estabelecidas na legislao de cada ente federativo (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio).

119

Vale salientar que o crdito a ser restitudo poder, a critrio do ente federativo, ser objeto de compensao com dbitos com a Fazenda Pblica, desde que relativos to-somente a valores e tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, de acordo com a legislao de cada ente. Importante observar que no haver compensao entre crditos relativos a tributos abrangidos pelo Simples Nacional, enquanto no houver regulamentao especfica por parte do CGSN. 30 SPE e Empresa Comercial Exportadora - Aquisio de Mercadoria para fim especfico de exportao para o exterior

Para efeito do disposto acima, considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno.

A sociedade de propsito especfico de que trata o art. 56 da Lei Complementar n 123/2006 que houver adquirido mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte que seja sua scia, bem como a empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de empresa optante pelo Simples Nacional, com o fim especfico de exportao para o exterior, que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior ficar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago, aplicvel sociedade de propsito especfico ou prpria comercial exportadora.

Na hiptese deste item, a sociedade de propsito especfico ou a empresa comercial exportadora no podero deduzir do montante devido qualquer valor a ttulo de crdito de Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI da Contribuio para o PIS/Pasep ou da Cofins, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia. A sociedade de propsito especfico ou a empresa comercial exportadora devero pagar, tambm, os impostos e contribuies devidos nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenham alienado ou utilizado as mercadorias. 31 Excesso de Receita no Ano Calendrio Acrscimo de 20% nas Alquotas

Relativamente contribuio patronal previdenciria, devida pela vendedora, a sociedade de propsito especfico ou a comercial exportadora devero recolher, no prazo previsto acima, o valor correspondente a 11% (onze por cento) do valor das mercadorias no exportadas.

Se o valor da receita bruta auferida durante o ano-calendrio ultrapassar o limite de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, a parcela de receita que exceder o montante acima determinado estar sujeita s alquotas mximas previstas nos Anexos I, II, III, IV e V (subitem 26.7.1), proporcionalmente conforme o caso, acrescidas de 20% (vinte por cento), ficando a pessoa jurdica excluda do SIMPLES NACIONAL no ano-calendrio subseqente, exceto no caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, onde dever ser procedido de acordo com o item 6 deste trabalho. As alquotas mximas majoradas de cada anexos so:

Anexos Espcies de receitas Anexo I - Comrcio

Alquota mxima

11,61%

Alquota mxima majorada em 20% 13,93%

120

Anexo II - Indstria Anexo IV - Servios

Anexo III Servios e Locao de Bens Mveis Anexo V Servios com (r) >= 0,40

17,42%

12,11% 16,85% 17,18% 17,60% 17,85% 18,40% 18,60% 20,00% 21,80% 28,90%

14,53% 20,22%

20,90% 20,62% 21,12% 21,42% 22,08%

Anexo V Servios com 0,35 = (r) e (r) <0,40

Anexo V Servios com 0,30=<(r) e (r) < 0,35 Anexo V Servios com 0,25=<(r) e (r) < 0,30 Anexo V Servios com 0,20=<(r) e (r) < 0,25 Anexo V Servios com 0,15=<(r) e (r) < 0,20 Anexo V Servios com (r)< 0,10 Anexo V Servios com 0,10=<(r) e (r) < 0,15

22,32% 24,00% 34,68%

26,16%

Para realizar o clculo do valor majorado, deve-se encontrar a relao entre receita sujeita e no sujeita majorao. a) Vejamos abaixo como fica a alquota majorada com o acrscimo de 20% de uma EPP tributada de acordo com o Anexo I Comrcio e que apresentou os seguintes dados: 31.1 Estudos de caso:

a) Ultrapassou o limite de R$ 2.400.000,00 em 15 outubro de 2009;

outubro de 2009 e de R$ 125.000,00 aps 15 de outubro de 2009;

b) O seu faturamento em outubro/2009 foi de R$ 290.000,00, sendo R$ 165.000,00 at 15 de c) A sua receita bruta acumulada at setembro de 2009 era de R$ 2.235.000,00.
Vejamos a relao entre a receita do ms e o valor que ultrapassou o limite do Simples nacional: R$ 125.000,00/290.000,00 = 0,4310344 (relao que ser acrescentado a majorao de alquota) Clculo do SIMPLES NACIONAL de outubro/2009: a) R$ 165.000,00 x 11,61% = R$ 19.156,50 (Valor do Simples Nacional sem a majorao)

d) A apurao da relao entre as receitas se faz necessria somente no ms em que a receita bruta mensal ultrapassar o limite de R$ 2.400.000,00. Nos demais meses do ano-calendrio, ou seja, de novembro e dezembro/09, o montante da receita bruta mensal estar sujeito

c) Valor do SIMPLES NACIONAL do ms de outubro/2009: R$ 36.569,00 (Soma do resultado da letra a com o da letra b)

b) R$ 290.000,00 x 0,4310344 x 13,93% = R$ 17.412,50 (Valor do faturamento multiplicado pela relao entre receita sujeita e no sujeita majorao multiplicada pela a alquota majorada que 11,61% x 1,2 = 13,93%)

121

majorao da alquota, ou seja, no haver mais relao entre receita sujeita e no sujeita majorao a alquota nestes meses ser de 13,93%.

Na hiptese de o Distrito Federal ou o Estado e os Municpios nele localizados adotarem tetos diferenciados previstos no subitem 4.2 deste trabalho, a parcela da receita bruta auferida durante o ano-calendrio que ultrapassar o limite de R$ 100.000,00 (cem mil reais) ou R$ 150.000,00 (cento e cinqenta mil reais), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, estar sujeita, em relao aos percentuais aplicveis ao ICMS e ao ISS, s alquotas mximas correspondentes a essas faixas previstas nos Anexos I, II, III, IV e V, proporcionalmente conforme o caso, acrescidas de 20% (vinte por cento), ficando a pessoa jurdica excluda do SIMPLES NACIONAL no ano-calendrio subseqente em relao ao ICMS e ao ISS, podendo permanecer recolhendo na forma do SIMPLES NACIONAL os demais tributos. b) Vejamos abaixo como fica a alquota com o acrscimo de 20% de uma EPP tributada de acordo com o Anexo I Comrcio, estabelecida no estado do Cear onde o sublimite de R$ 1.800.000,00, que apresentou os seguintes dados:

Dessa forma, a alquota mxima acrescida de 20% (13,93%) ser usada at dezembro/2009 e a partir de janeiro de 2010 a EPP ser excluda do SIMPLES NACIONAL, podendo retornar em 2011 caso no ultrapasse o limite permitido.

a) Ultrapassou o sublimite de R$ 1.800.000,00 em 15 outubro de 2009;

outubro de 2009 e de R$ 115.000,00 aps 15 de outubro de 2009; bruta dos ltimos 12 meses foi de R$ 1.965.000,00.

b) O seu faturamento em outubro/2009 foi de R$ 190.000,00, sendo R$ 75.000,00 at 15 de c) A sua receita bruta acumulada at setembro de 2009 de R$ 1.725.000,00 e a receita
Vejamos a relao entre a receita do ms e o valor que ultrapassou o limite do Simples nacional: R$ 115.000,00/190.000,00 = 0,6052631(relao que ser acrescentado a majorao de alquota) Clculo do SIMPLES NACIONAL de outubro/2009:

a) R$ 75.000,00 x 10,32% = R$ 7.740,00 (Valor do Simples Nacional sem a majorao).

b) R$ 190.000,00 x 0,6052631 x 11,02% = R$ 12.673,00 (Valor do faturamento multiplicado

c) A alquota de 11,02% foi encontrada da seguinte forma: 10,32 3,51 (Alquota do ICMS
para o sublimite de R$ 1.800.000,00) = 6,81 + 4,21 (3,51 x 1,2 majorao) = 11,02%. d) Valor do SIMPLES NACIONAL do ms de outubro/2009: R$ 20.413,00 (Soma do resultado da letra a com o da letra b).

pela relao entre receita sujeita e no sujeita majorao multiplicada alquota do sublimite majorada, 11,02%).

d) A alquota do ICMS acrescida de 20% (4,21%) ser usada at dezembro/2009 e a partir de

janeiro de 2010 a EPP ser excluda do SIMPLES NACIONAL em relao ao ICMS, podendo continuar no sistema em relao aos demais tributos e contribuies.

122

Vale salientar que, se a empresa tiver mais de um tipo de receita, como por exemplo, venda com substituio tributria e venda sem substituio tributria, a mesma dever encontrar a relao entre cada receita para fazer o clculo majorado, de acordo com a resoluo CGSN n 51/2008. 32 EXEMPLOS DE CLCULO DO SIMPLES NACIONAL E TABELAS DE ENQUADRAMENTO 32.1 EMPRESAS COM SOMENTE UMA ATIVIDADE

A-

Empresa comercial (anexo I), com todas as sadas de mercadorias sem substituio tributria:

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 950.000,00 receita de venda do ms: R$ 80.000,00 alquota: 8,45% (anexo I)

faixa de enquadramento: de R$ 840.000,01 R$ 960.000,00

valor do SIMPLES NACIONAL: (R$ 80.000,00 x 8,45%) = R$ 6.760,00 Tabela de Enquadramento - Anexo I Comrcio ALQUOTA 8,45% IRPJ 0,39% CSLL 0,39% COFINS 1,17% PIS/PASEP 0,28% CPP 3,35% ICMS 2,87%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 840.000,01 a 960.000,00

B-

Empresa Industrial (anexo II), com todas as sadas de produtos industrializados, sem substituio tributria:

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 680.000,00 receita de vendas no ms: R$ 70.000,00 alquota: 8,78% (anexo II)

faixa de enquadramento: de R$ 600.000,01 R$ 720.000,00

valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 70.000,00 x 8,78%) = R$ 6.146,00 Tabela de Enquadramento - Anexo II Indstria ALQUOTA IRPJ 8,78% 0,38% CSLL 0,38% COFINS 1,15% PIS/PASEP 0,27% CPP 3,28% ICMS 2,82% IPI 0,50%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 600.000,01 a 720.000,00

123

C-

Empresa prestadora de servios tributados de acordo com o anexo III, sem substituio tributria ou reteno na fonte, com ISS devido ao prprio Municpio:

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 580.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 480.000,01 R$ 600.000,00 receitas de prestao de servios no ms = R$ 50.000,00 alquota: 11,40% (anexo III)

valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 50.000,00 x 11,40%) = R$ 5.700,00

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 480.000,01 a 600.000,00

Tabela de Enquadramento - Anexo III - Servios e Locao de Bens Mveis Alquota 11,40% IRPJ 0,53% CSLL 0,52% COFINS 1,58% Pis/Pasep 0,38% CPP 4,52% ISS 3,87%

D-

Empresa prestadora de servios tributados com o anexo IV, sem substituio tributria ou reteno na fonte, com ISS devido ao prprio Municpio:

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses R$ 1.040.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 960.000,01 R$ 1.080.000,00 receita de prestao de servios no ms R$ 90.000,00 alquotas = 11,51 % (anexo IV)

valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 90.000,00 x 11,51%) = R$ 10.359,00

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 960.000,01 a 1.080.000,00

Tabela de Enquadramento - Anexo IV Servios Alquota 11,51%

IRPJ 2,37%

CSLL 1,97%

COFINS 2,19%

Pis/Pasep 0,37%

ISS 4,61%

NOTA: Como j foi comentado anteriormente, a ME ou a EPP que exera uma das atividades do anexo IV, ficam obrigadas a recolher a Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, devendo ela ser recolhida pela sistemtica normal.

E-

Empresas prestadoras de servios tributados no anexo V com o somatrio da folha de salrios e encargos dos ltimos 12 meses, igual ou superior a 40% da receita bruta do mesmo perodo, com ISS devido ao prprio Municpio:

(r) = Folha de Salrios + encargos dos ltimos 12 meses = R$ 160.000,00 = 0,4324 = 43,24% Receita Bruta nos ltimos 12 (doze) meses R$ 370.000,00

124

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses R$ 370.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 360.000,01 R$ 480.000,00 receita de prestao de servios no ms R$ 32.000,00 alquota 13,18% (anexo V + ISS do anexo IV)

valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 32.000,00 x 13,18%) = R$ 4.217,60 Tabela de Enquadramento - Anexo V - Servios. Alquota 13,18%

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 360.000,01 a 480.000,00

IRPJ, PIS/PASEP, COFINS, CSLL e CPP 9,34%

ISS 3,84%

F-

Empresas prestadoras de servios tributados no anexo V com o somatrio da folha de salrios e encargos dos ltimos 12 meses, igual ou superior a 30% e inferior a 35% da receita bruta do mesmo perodo, com ISS devido a outro Municpio:

(r) = Folha de Salrios + encargos dos ltimos 12 meses = R$ 120.000,00 = 0,3243 = 32,43% Receita Bruta nos ltimos 12 (doze) meses R$ 370.000,00

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses R$ 370.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 360.000,01 R$ 480.000,00 receita de prestao de servios no ms R$ 32.000,00 alquota 15,84% (anexo V + ISS do anexo IV)

valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 32.000,00 x 15,84%) = R$ 5.068,80 Tabela de Enquadramento - Anexo V - Servios. Alquota 15,84%

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 360.000,01 a 480.000,00

IRPJ, PIS/PASEP, COFINS, CSLL e CPP 12,00%

ISS 3,84%

NOTA: As pessoas jurdicas tributadas pelo Anexo V devero acrescentar a alquota do Simples Nacional relativa aos tributos federais, o ISS pelos mesmos percentuais previstos no anexo IV da Lei Complementar 123/06, e variar de 2% a 5% conforme a faixa de enquadramento da empresa. 32.2 EMPRESAS COM MAIS DE UMA ATIVIDADE

125

Como vimos no item 26.4 deste trabalho, a ME e a EPP dever considerar, destacadamente e segregadas cada tipo de receita as quais sero tributadas separadamente por atividade, conforme exemplos a seguir:

A-

Empresa comercial (anexo I) e industrial (anexo II), com todas as sadas de mercadorias e produtos tributadas sem substituio tributria:

(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 820.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 720.000,01 R$ 840.000,00 receita de vendas do comrcio, no ms: R$ 28.000,00 receita de vendas da indstria no ms: R$ 41.000,00

clculo do SIMPLES NACIONAL sobre as vendas do comrcio - R$ 28.000,00 x 8,36% (anexo I) = R$ 2.340,80

clculo do SIMPLES NACIONAL sobre as vendas de indstria R$ 41.000,00 x 8,86% (anexo II) R$ 3.632,60 valor do TOTAL SIMPLES NACIONAL: (R$ 2.340,80 + R$ 3.632,60) = R$ 5.973,40 Tabela de Enquadramento - Anexo I - Comrcio

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 720.000,01 a 840.000,00

Alquota 8,36%

IRPJ 0,39%

CSLL 0,39%

COFINS 1,16%

Pis/Pasep 0,28%

CPP 3,30%

ICMS 2,84%

Tabela de Enquadramento - Anexo II - Indstria Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 720.000,01 a 840.000,00 Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis/Pasep CPP ICMS IPI

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

B-

Empresa comercial (anexo I), e prestadora de servios tributados de acordo com o anexo III com todas as sadas de mercadorias e servios tributadas sem substituio tributria e sem reteno na fonte:

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 620.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 600.000,01 R$ 720.000,00 receita de vendas do comrcio no ms: R$ 29.000,00 receita de prestao de servios de ms: R$ 48.000,00

clculo do SIMPLES NACIONAL sobre as vendas do comrcio - R$ 29.000,00 x 8,28% (anexo I) = R$ 2.401,20

126

(f) (g)

clculo do SIMPLES NACIONAL sobre a prestao de servios R$ 48.000,00 x 12,42% (anexo III) R$ 5.961,60 valor do TOTAL SIMPLES NACIONAL: (R$ 2.401,20 + R$ 5.961,60) = R$ 8.362,80 Tabela de Enquadramento - Anexo I - Comrcio

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 600.000,01 a 720.000,00

Alquota 8,28%

IRPJ 0,38%

CSLL 0,38%

COFINS 1,15%

Pis/Pasep 0,27%

CPP 3,28%

ICMS 2,82%

Tabela de Enquadramento - Anexo III - Servios e Locao de Bens Mveis Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 600.000,01 a 720.000,00 Alquota 12,42% IRPJ 0,57% CSLL 0,57% COFINS 1,73% Pis/Pasep 0,40% CPP 4,92% ISS 4,23%

C-

Empresa comercial (anexo I), industrial (anexo II) e prestadora de servios tributados no anexo III com todas as sadas de mercadorias, produtos e prestao de servios tributados sem substituio tributria e sem reteno na fonte, com ISS devido no prprio municpio:

(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 1.240.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 1.200.000,01 R$ 1.320.000,00 receita de vendas do comrcio no ms: R$ 43.000,00 receita de vendas de produtos da indstria de ms: R$ 72.000,00 receita de prestao de servios no ms = R$ 18.000,00 clculo do SIMPLES NACIONAL sobre as vendas do comrcio - R$ 43.000,00 x 9,95% (anexo I) = R$ 4.278,50 clculo do SIMPLES NACIONAL sobre a venda da indstria R$ 72.000,00 x 10,45% (anexo II)= R$ 7.524,00

clculo do SIMPLES NACIONAL sobre a prestao de servios R$ 18.000,00 x 14,93% (anexo III) = R$ 2.687,40 valor do TOTAL SIMPLES NACIONAL: (R$ 4.278,50 + R$ 7.524,00 + R$ 2.687,40) = R$ 14.489,90 Tabela de Enquadramento - Anexo I - Comrcio

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

Alquota 9,95%

IRPJ 0,46%

CSLL 0,46%

COFINS 1,38%

Pis/Pasep 0,33%

CPP 3,94%

ICMS 3,38%

127

Tabela de Enquadramento - Anexo II - Indstria Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 Alquota 10,45% IRPJ 0,46% CSLL 0,46% COFINS 1,38% Pis/Pasep 0,33% CPP 3,94% ICMS 3,38% IPI 0,50%

Tabela de Enquadramento - Anexo III - Servios e Locao de Bens Mveis Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 Alquota 14,93% IRPJ 0,69% CSLL 0,69% COFINS 2,07% Pis/Pasep 0,50% CPP 5,98% ISS 5,00%

32.3

A-

Empresa comercial (Anexo I) com sadas de mercadorias tributadas sem substituio tributria e com sadas de mercadorias sujeitas a substituio tributria do PIS, COFINS e ICMS que foram recolhidos pela indstria:

EMPRESAS COM OPERAES DIVERSAS

(a) (b) (c)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 1.060.000,00

faixa de enquadramento: De R$ 960.000,01 R$ 1.080.000,00

receita de venda do ms: R$ 90.000,00, sendo 75.000,00 de mercadorias tributadas sem substituio tributria e R$ 15.000,00 de mercadorias sujeitas a substituio tributria. valor do SIMPLES NACIONAL relativo as receitas de mercadorias tributadas sem substituio tributria (R$ 75.000,00 x 9,03%) = R$ 6.772,05

(d) (e) (f)

valor do SIMPLES NACIONAL relativo as receitas de mercadorias sujeitas a substituio tributria do PIS, COFINS e ICMS = R$ 15.000,00 x 4,41% = R$ 661,50 valor total do SIMPLES NACIONAL (R$ 6.772,05 + R$ 661,50) = R$ 7.433,55

A alquota das mercadorias sujeitas a substituio tributria de 4,41% (e) foi encontrada somando-se as alquotas dos tributos incidentes na operao (IRPJ, CSLL e CPP), relativa a faixa de receita bruta empresa e excluindo as alquotas dos tributas com substituio tributria (PIS, COFINS e ICMS), conforme tabelas abaixo: Tabela de Enquadramento - Anexo I - Comrcio Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS Pis/Pasep CPP ICMS

A carga tributria das mercadorias no sujeita a substituio tributria de 9,03%(d) foi encontrada sobre a alquota total da faixa de enquadramento.

128

De 960.000,01 a 1.080.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

Tabela de Enquadramento - Anexo I - Comrcio Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 960.000,01 a 1.080.000,00 Alquota 4,41% IRPJ 0,42% CSLL 0,42% COFINS 0% Pis/Pasep 0% CPP 3,57% ICMS 0%

B-

Empresa prestadora de servios tributados de acordo com o anexo III, com ISS pago no prprio municpio e exerce as atividades de agncia terceirizada dos correios e de locao de bens mveis concomitantemente. receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 420.000,00 faixa de enquadramento de R$ 360.000,01 R$ 480.000,00

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

receitas bruta no ms R$ 30.000,00, sendo R$ 20.000,00 relativos a prestao de servios de agncia terceirizada dos correios e R$ 10.000,00 relativos a locao de bens mveis.

valor do SIMPLES NACIONAL sobre prestao de servios agncia terceirizada dos correios (R$ 20.000,00 x 11,31% - Anexo III) = R$ 2.262,00 valor do SIMPLES NACIONAL sobre a receita de locao de bens mveis (R$ 10.000,00 x 7,47%) = 747,00 valor total do SIMPLES NACIONAL = R$ 2.262,00 + R$ 747,00 = R$ 3.009,00

A alquota de 7,47% (e) aplicada sobre a receita de locao de bens mveis foi encontrada a partir da retirada do percentual do ISS (11,31% - 3,84% = 7,47%) tendo em vista no incidir ISS sobre a locao de bens mveis. Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 360.000,01 a 480.000,00 Tabela de Enquadramento - Anexo III - Servios e Locao de Bens Mveis Alquota 11,31% IRPJ 0,53% CSLL 0,53% COFINS 1,56% Pis/Pasep 0,38% CPP 4,47% ISS 3,84%

Tabela de Enquadramento - Anexo III - Servios e Locao de Bens Mveis Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 360.000,01 a 480.000,00 Alquota 7,47% IRPJ 0,53% CSLL 0,53% COFINS 1,56% Pis/Pasep 0,38% CPP 4,47% ISS 0%

C-

Empresa industrial que vende produtos tributados sem substituio tributria para o mercado interno e venda para o exterior (inclusive vendas realizadas por meio de comercial exportadora previsto na Lei Complementar 123/2007).

129

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 650.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 600.000,01 R$ 720.000,00

receita de vendas do ms: R$ 65.000,00, sendo R$ 25.000,00 para o mercado interno e R$ 40.000,00 para o mercado externo

valor do SIMPLES NACIONAL relativo as vendas para o mercado interno (R$ 25.000,00 x 8,78% (anexo II) R$ 2.195,00 valor do SIMPLES NACIONAL relativo as vendas para o mercado externo (R$ 40.000,00 x 4,04%) = R$ 1.616,00 valor do total do SIMPLES NACIONAL (R$ 2.195,00 + R$ 1.616,00)= R$ 3.811,00

A alquota das mercadorias destinadas ao exterior (e) de 4,04% foi encontrada somandose as alquotas dos tributos incidentes na operao (IRPJ, CSLL e CPP) relativa a faixa de receita bruta da empresa. Tabela de Enquadramento - Anexo II - Indstria Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 600.000,01 a 720.000,00 Alquota IRPJ 8,78% CSLL COFINS 1,15% Pis/Pasep 0,27% CPP ICMS IPI 0,50%

0,38% 0,38%

3,28% 2,82%

Industrializao para exportao Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 600.000,01 a 720.000,00 Alquota 4,04% IRPJ 0,38% CSLL 0,38% COFINS 0% Pis/Pasep 0% CPP 3,28% ICMS 0% IPI 0%

D-

Prestao de servios sujeitos ao anexo III com toda receita sujeita a reteno do ISSQN.

(a) (b) (c) (d) (e)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 1.210.000,00 receita de vendas do ms: R$ 110.000,00 alquota 9,93%

faixa de enquadramento: de R$ 1.200.000,01 R$ 1.320.000,00

valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 110.00,00 x 9,93%) = R$ 10.923,00

A alquota de 9,93% (d) aplicada sobre a receita foi encontrada a partir da retirada do percentual do ISS (14,93% - 5% = 9,93%) tendo em vista que o ISS j havia sido retido. Tabela de Enquadramento - Anexo III - Servios e Locao de Bens Mveis

130

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 1.200.000,01 a 1.320.000,00

Alquota 9,93%

IRPJ 0,69%

CSLL 0,69%

COFINS 2,07%

Pis/Pasep 0,50%

CPP 5,98%

ISS 0%

E-

Prestao de servios de construo civil sujeitos ao anexo IV, com o ISS pago no prprio municpio, sendo 50% de material e 50% de mo-de-obra.

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

receita bruta dos ltimos 12 meses: R$ 1.680.000,00

faixa de enquadramento: de R$ 1.560.000,01 R$ 1.680.000,00

receita de vendas do ms: R$ 190.000,00 sendo R$ 95.000,00 de material e R$ 95.000,00 de mo-de-obra valor do SIMPLES NACIONAL relativo a mo-de-obra (R$ 95.000,00 x 14,15% R$ 13.442,50

valor do SIMPLES NACIONAL relativo ao material usado (R$ 95.000,00 x 9,15% = R$ 8.692,50 (no incide ISSQN) valor do SIMPLES NACIONAL (R$ 13.442,50 + 8.692,50) = R$ 22.135,00

A alquota de 9,15% (e) aplicada sobre a receita foi encontrada a partir da retirada do percentual do ISS (14,15% - 5% = 9,15%) tendo em vista que o ISS no incide sobre o material usado. Tabela de Enquadramento - Anexo IV Servios Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 Alquota 14,15% IRPJ 4,23% CSLL 2,07% COFINS 2,39% Pis/Pasep 0,46% ISS 5,00%

Receita Bruta em 12 meses ALQUOTA IRPJ (em R$) De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 9,15% 4,23%

Carga tributria do material usado anexo IV 2,07% CSLL 2,39%

COFINS

PIS/PASEP 0,46%

0,00%

ISS

Microempreendedor Individual MEI 1 Microempreendedor Individual - Instituio

O Microempreendedor individual foi instituiu pela Lei complementar n 128 de 19 de dezembro de 2008 e a parte tributria denominada Sistema de Recolhimento em Valores Fixos

131

Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI) foi regulamentada pela Resoluo CGSN n 58/2009, entrando em vigor a partir de 1 de julho de 2009.

A Lei complementar n 128/2008 inseriu os artigos 18-A a 18-C da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006, tratando sobre o Microempreendedor Individual. 2 Conceito de Microempreendedor Individual Considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002-Cdigo Civil, que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 36.000,00 e que seja optante pelo Simples Nacional. No caso de incio de atividades, o limite ser de R$ 3.000,00 (trs mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo anocalendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. 3 Registro do Microempreendedor Individual

O ente federado que acolher o pedido de registro do Microempreendedor Individual dever utilizar formulrios com os requisitos mnimos constantes do art. 968 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, remetendo mensalmente os requerimentos originais ao rgo de registro do comrcio, ou seu contedo em meio eletrnico, para efeito de inscrio, na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios.

O processo de registro do Microempreendedor Individual dever ter trmite especial, opcional para o empreendedor na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios.

Ficam reduzidos a 0 (zero) os valores referentes a taxas, emolumentos e demais custos relativos abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena, e cadastro.

Exceto nos casos em que o grau de risco da atividade seja considerado alto, os Municpios emitiro Alvar de Funcionamento Provisrio, que permitir o incio de operao do estabelecimento imediatamente aps o ato de registro. O Municpio poder conceder Alvar de Funcionamento Provisrio para o microempreendedor individual, para microempresas e para empresas de pequeno porte: I - instaladas em reas desprovidas de regulao fundiria legal ou com regulamentao precria; ou

Como a formalizao feita pela Internet, o CNPJ, o nmero de inscrio na Junta Comercial (NIRE), no INSS (NIT) e o alvar de funcionamento so obtidos imediatamente, gerando um documento que certifica a inscrio. 3.1 Emisso de Nota Fiscal O Microempreendedor Individual estar dispensado de emitir nota fiscal para consumidor pessoa fsica, mas estar obrigado emisso quando vender para destinatrio cadastrado no CNPJ.

O processo de formalizao do Microempreendedor Individual feita pela internet no endereo no endereo www.portaldoempreendedor.gov.br.

II - em residncia do microempreendedor individual ou do titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte, na hiptese em que a atividade no gere grande circulao de pessoas.

132

Caso venda para destinatrio cadastrado no CNPJ, poder emitir Nota Fiscal Avulsa (desde que prevista na legislao do Estado ou do Municpio). Alm disso, caso venda mercadorias para pessoa jurdica contribuinte do ICMS, o comprador poder emitir nota fiscal de entrada. 3.2 Relatrio Mensal das Receitas Brutas O Microempreendedor Individual

apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios de que trata o Anexo nico da Resoluo CGSN n 10/2007, que dever ser preenchido at o dia 20 (vinte) do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta, ficando disposio dos entes federativos.

far

comprovao

da

receita

bruta,

mediante

servios os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo, bem como os documentos fiscais relativos s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidos. A seguir veremos o modelo do RELATRIO MENSAL DAS RECEITAS BRUTAS: ANEXO NICO da Resoluo CGSN n 10/2007 (Nova redao dada ao anexo nico pela Resoluo CGSN n 068, de 28/10/2009, DOU de 29/10/2009)

O Microempreendedor Individual dever anexar ao registro de vendas ou de prestao de

RELATRIO MENSAL DAS RECEITAS BRUTAS CNPJ: Empreendedor individual: Perodo de apurao: RECEITA BRUTA MENSAL - REVENDA DE MERCADORIAS (COMRCIO) I - Revenda de mercadorias com dispensa de emisso de documento fiscal R$ R$ R$

II - Revenda de mercadorias com documento fiscal emitido III - Total das receitas com revenda de mercadorias (I + II)

RECEITA BRUTA MENSAL - VENDA DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (INDSTRIA) IV - Venda de produtos industrializados com dispensa de emisso de documento fiscal V - Venda de produtos industrializados com documento fiscal emitido RECEITA BRUTA MENSAL - PRESTAO DE SERVIOS VI - Total das receitas com venda de produtos industrializados (IV + V) VII - Receita com prestao de servios com dispensa de emisso de documento fiscal

R$ R$ R$

R$

133

VIII - Receita com prestao de servios com documento fiscal emitido IX - Total das receitas com prestao de servios (VII + VIII) X - Total geral das receitas brutas no ms (III + VI + IX) LOCAL E DATA:

R$ R$ R$ ASSINATURA DO EMPRESRIO:

ENCONTRAM-SE ANEXADOS A ESTE RELATRIO: - Os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo; - As notas fiscais relativas s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidas. subseqente quele em que auferiu a receita bruta. O preenchimento pode ser manual. Impresso de uma via para cada ms. indstria e servios.

O Relatrio Mensal das Receitas Brutas dever ser preenchido at o dia 20 do ms Dever estar pronto para apresentao aos entes federativos que o solicitarem. Preencher os valores de receitas brutas, em cada ms, separados entre comrcio,

Informaes divididas em venda com dispensa de emisso de documento fiscal (para consumidor pessoa fsica) e com emisso de documento fiscal. deve: Ao trmino do preenchido do Relatrio Mensal das Receitas Brutas, o Microempreendedor Assinar; Anexar documentos fiscais emitidos;

Microempreendedor Individual (DASM-SIMEI), em janeiro de cada ano.

O relatrio ser usado para fazer a declarao anual do Simples Nacional para o

Manter em boa guarda para eventual fiscalizao.

Anexar documentos fiscais de compras de mercadorias ou aquisio de servios;

4 - Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI)

O Microempreendedor Individual - MEI poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms, desde que atenda cumulativamente s seguintes condies: I - tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais); II - seja optante pelo Simples Nacional; IV - possua um nico estabelecimento; III - exera to-somente atividades constantes do Anexo nico da Resoluo 58/2009; V - no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; VI - no contrate mais de um empregado.

134

Na vigncia da opo pelo SIMEI no se aplicam ao MEI:

NOTA: A opo ser realizada em aplicativo disponibilizado no site do Simples Nacional na Internet.

I - valores fixos que tenham sido estabelecidos por Estado, Municpio ou Distrito Federal na forma do disposto no Pargrafo 18 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006; II - redues previstas no Pargrafo 20 do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, ou qualquer deduo na base de clculo; III - isenes especficas para as microempresas e empresas de pequeno porte concedidas pelo Estado, Municpio ou Distrito Federal a partir de 1 de julho de 2007 que abranjam integralmente a faixa de receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais); IV - retenes de ISS sobre os servios prestados; V - atribuies da qualidade de substituto tributrio.

O optante pelo SIMEI recolher, por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas: I - R$ 51,15 (cinquenta e um reais e quinze centavos), a ttulo de contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; II - R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte desse imposto; 5 Enquadramento no SIMEI III - R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte desse imposto.

A opo de que trata o Item 4 acima:

I - ser irretratvel para todo o ano-calendrio;

Na opo pelo SIMEI, o MEI declarar:

III - Para as empresas em incio de atividade com data de abertura constante do CNPJ a partir de 1 de julho de 2009, a realizao da opo pelo SIMEI ser simultnea inscrio no CNPJ, devendo ser utilizado o registro simplificado de que trata o item 3 deste acima. a - que no se enquadra nas vedaes para ingresso no SIMEI;

II - para a empresa j constituda, dever ser realizada no ms de janeiro, at seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional;

b - que se enquadra nos limites de R$ 36.000,00 anual e R$ 3.000,00 mensal ; A RFB disponibilizar aos Estados, Distrito Federal e Municpios relao dos contribuintes optantes pelo SIMEI. c - o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) na Previdncia Social.

Enquanto no vencido o prazo para solicitao da opo pelo SIMEI, de que trata o inciso II do item 5 acima, o contribuinte poder: I - regularizar eventuais pendncias impeditivas ao ingresso no SIMEI, sujeitando-se rejeio da solicitao de opo caso no as regularize at o trmino desse prazo; II - efetuar o cancelamento da solicitao de opo, salvo se j houver sido confirmada.

135

6 Desenquadramento no SIMEI

O desenquadramento do SIMEI ser realizado de ofcio ou mediante comunicao do MEI. O desenquadramento mediante comunicao do contribuinte dar-se-:

O desenquadramento do SIMEI no implica necessariamente excluso do Simples Nacional. I - por opo, no ms de janeiro, at seu ltimo dia til, em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio da comunicao; II - obrigatoriamente, quando deixar de atender a qualquer das condies previstas nos incisos III a VI do item 4 ou quando se transformar em sociedade empresria, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao de vedao, produzindo efeitos a partir do ms subsequente ao da ocorrncia da situao impeditiva; III - obrigatoriamente, quando exceder, no ano-calendrio, o limite de receita bruta previsto no inciso I do item 4, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);

IV - obrigatoriamente, quando exceder o limite de receita bruta proporcional de R$ 3.000,00 por ms, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);

b) retroativamente a 1 de janeiro do ano-calendrio da ocorrncia do excesso, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);

O desenquadramento de ofcio dar-se- quando verificada a falta de comunicao obrigatria. O contribuinte desenquadrado do SIMEI passar a recolher os tributos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir da data de incio dos efeitos do desenquadramento.

V - obrigatoriamente, quando incorrer em alguma das situaes previstas para a excluso do Simples Nacional, ficando o desenquadramento sujeito s regras da Resoluo CGSN n 15, de 23 de julho de 2007.

b) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20% (vinte por cento);

O contribuinte desenquadrado do SIMEI e excludo do Simples Nacional passar a recolher os tributos devidos de acordo com as respectivas legislaes de regncia. 7 Excesso de Receita Bruta Inferior a 20% Na hiptese de a receita bruta auferida no ano-calendrio anterior no exceder em mais de 20% (vinte por cento) os limites de R$ 36.000,00 anual e o limite de R$ 3.000,00 mensal, o contribuinte dever recolher a diferena, sem acrscimos, no vencimento estipulado para o

136

pagamento dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional relativos ao ms de janeiro do anocalendrio subsequente, aplicando-se as alquotas previstas nos Anexos da Lei Complementar n 123, de 2006, observando-se, com relao incluso dos percentuais relativos ao ICMS e ao ISS, as tabelas constantes do Anexo nico desta Resoluo. Na hiptese acima, caso o contribuinte no esteja enquadrado na situao de optante pelo Simples Nacional no ms de janeiro do exerccio seguinte ao do excesso ocorrido, dever gerar DAS para essa competncia, informando como receita bruta, to somente, o valor da receita excedida. 8 Excesso de Receita Bruta Superior a 20%

Na hiptese de a receita bruta auferida exceder em mais de 20% (vinte por cento) os limites de limites de R$ 36.000,00 anual e o limite de R$ 3.000,00 mensal, o contribuinte dever informar no Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (PGDAS) as receitas efetivas mensais, devendo ser recolhidas as diferenas relativas aos tributos com os acrscimos legais na forma prevista na legislao do Imposto sobre a Renda. 9 - Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS) Para o contribuinte optante pelo SIMEI, o aplicativo possibilitar a emisso simultnea dos Documentos de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), para todos os meses do ano-calendrio.

A impresso do DAS estar disponvel a partir do incio do ano-calendrio ou do incio das atividades do MEI. 10 - Contratao de Empregado O MEI poder contratar um nico empregado que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Na hiptese de contratar um empregado, o MEI: I - dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pela RFB; II - fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, devendo cumprir o disposto no inciso IV do art. 32 da Lei n 8.212, de 1991 (Apresentar a GFIP);

NOTA: O Microempreendedor que admitir um empregado dever informar a SEFIP com as seguintes Informaes: I - no campo "SIMPLES", "no optante"; III - no campo "Alquota RAT", "0,0". II - no campo "Outras Entidades", "0000"; e Na gerao do arquivo a ser utilizado para importao da folha de pagamento dever ser informado o cdigo "2100" no campo "Cd. Pagamento GPS".

A diferena de 20% (vinte por cento) para 3% (trs por cento) relativa Contribuio Patronal Previdenciria calculada sobre o salrio de contribuio, dever ser informada no campo "Compensao" para efeitos da gerao correta de valores devidos em Guia da Previdncia Social (GPS). Os campos "Perodo Incio" e "Perodo Fim" devero ser preenchidos com a mesma competncia da GFIP/SEFIP.

137

III - est sujeito ao recolhimento da Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio previsto no caput.

11 - Cesso ou Locao de Mo-De-Obra

NOTA: Alm da contribuio de 11% para Previdencia Social, o Microempreendedor que admitir um empregado dever recolher 3% a ttulo de CPP- Contribuio Patronal Previdenciria a cargo da pessoa jurdica e ser recolhida em GPS junto com a Contribuio previdenciria descontada do empregado.

O MEI no poder realizar cesso ou locao de mo-de-obra.

NOTA: Cesso ou locao de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores, inclusive o MEI, que realizem servios contnuos relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao. Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.

A vedao de que trata este item no se aplica prestao de servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos.

Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.

Neste caso, a empresa contratante de servios de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos executados por intermdio do MEI dever, com relao a esta contratao: I - recolher a Contribuio Previdenciria Patronal (CPP) a que se refere o inciso III do caput e o Pargrafo 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991; II - prestar as informaes de que trata o inciso IV do art. 32 da Lei n 8.212, de 1991;

12 - Cobertura Previdenciria

III - cumprir as demais obrigaes acessrias relativas contratao de contribuinte individual.

Cobertura Previdenciria para o Empreendedor e sua famlia, traduzida nos seguintes benefcios. Para o Empreendedor:
DURANTE APOSENTADORIA POR IDADE

Aposentadoria por invalidez : necessrio 1 ano de contribuio; Auxlio doena: necessrio 1 ano de contribuio; Salrio maternidade (mulher): so necessrios 10 meses de contribuio;

: MULHER AOS 60 ANOS E HOMEM AOS 65. 15 ANOS PELO MENOS E A RENDA DE UM SALRIO MNIMO;

NECESSRIO CONTRIBUIR

138

Para a famlia:

Penso por morte: a partir do primeiro pagamento em dia; Auxlio recluso: a partir do primeiro pagamento em dia;

13 - Declarao Anual de Ajuste

Na hiptese de o MEI ser optante pelo SIMEI no ano-calendrio anterior, dever apresentar, at o ltimo dia til do ms de janeiro de cada ano, RFB, a declarao anual do simples nacional - DASN, em formato especial, que conter to somente: I - a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior; II - a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior, referente s atividades sujeitas ao ICMS; 14 - Anexo nico da Resoluo CGSN n 58/2009 III - informao referente contratao de empregado, quando houver.

Anexo nico da Resoluo CGSN n 58, de 27 de abril de 2009 - Cdigos previstos na CNAE permitidos para opo pelo SIMEI. LEGENDA: (S) = significa que o imposto ser considerado para recolhimento no DAS. OBSERVAES:

(N) = significa que o imposto NO ser considerado para recolhimento no DAS. a) Esta tabela se aplica to-somente no mbito do SIMEI;

b) Na apurao do valor a ser pago sero consideradas, alm da atividade principal, as atividades secundrias constantes do CNPJ. NOTA: EM
RESUMO, QUASE TODAS AS ATIVIDADES QUE PODEM OPTAR PELO

PODEM TAMBM OPTAR PELA NOVA MODALIDADE

Francisco Orlando Silveira Pereira Contabilista E-mail: orlando@office-ce.com.br

(MEI). NOTAS SOBRE INSTRUTOR

SIMPLES NACIONAL

Presidente da Associao dos Contabilistas do Estado do Cear ACONTECE 2001 a 2003 e 2004 a 2005 e 2010 a 2011. Conselheiro do CRC Ce 2000 a 2003 Vice-Presidente de Registro do CRC-Ce 2000 e 2001 Diretor da ASTEC por 4 gestes Primeiro Secretrio da Unio dos Contabilistas do Cear UCC 1998 a 2003

139

Coordenador do Curso Tcnico em Contabilidade do IASOCIAL 2005 e 2006 Palestrante e instrutor de cursos Diretor da Assessoria Contbil Office S/S Instrutor de cursos e palestras

140