CAPITULO 5

CASO PRCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA INDUSTRIA DEL CAF PARA EL AO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Estructura del caso prctico: 5.1.- Informacin sobre el caso prctico 5. 1.1 Datos generales 5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen inters fiscal

5. 2.- Planificacin de la auditora 5.2.1 Memorandum de planeacin 5.2.2 Evaluacin del control interno 5. 2.3 Anlisis por reas segn evaluacin del control interno 5 2.4 Conclusin y determinacin de reas crticas 5.2.5 Programas de Auditora

5. 3.- Ejecucin de la auditora 5.3.1 Papeles de trabajo 5.3.2 Carta a la Gerencia 5.3.3 Dictamen e informe fiscal

5.1.- INFORMACION SOBRE EL CASO PRCTICO Se realizar el caso prctica tomando como ejemplo los movimientos de 6 meses, lo cual permitir comprender el desarrollo de la gua propuesta.

5.1.1 Datos Generales: Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V. Direccin: Cantn los Cafetos, Municipio de San Miguel. N.I.T.: 1217-010170-101-0 N.R.C.: 265-4 Giro: Beneficiador Exportador de Caf

5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen inters fiscal 5. 1.2.1 - Ley de IVA

5. 1.2.1.1 - Ingresos:

Los ingresos de la empresa durante los 6 meses en estudio fueron los siguientes: Mes - Venta interna - Exportacin - Beneficiado - Venta de de caf de caf de caf desperdicio Total

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales

$ 31,428.57 28,992.36 38,052.42 33,501.39 30,723.66 28,056.90

$ 190,755.30 =========

$ 9,428.57 8,697.71 11,415.73 10,050.42 9,217.10 8,417.07

$ 57,226.60 =========

7,857.14 7,248.09 9,513.11 8,375.35 7,680.91 7,014.22

$ 3,666.67 3,382.44 4,439.45 3,908.49 3,584.43 3,273.31

$ 22,254.79 =========

$ 52,380.95 48,320.60 63,420.71 55,835.65 51,206.10 46,761.50

$ 317,925.51 ==========

$ 47,688.82 ==========

5. 1.2.1.2 - Compras: El libro de Compras muestra los siguientes valores:

Mes

Compras

IVA- Crdito Fiscal

Total

_______________________________________________________________ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales $ 32,365.75 30,145.02 44,345.21 34,323.15 36,055.35 30,541.00 $ 207,775.48 ======== $ 4,207.55 3,918.85 5,764.88 4,462.01 4,687.20 3,970.33 $ 27,010.82 ======== $ 36,573.30 34,063.87 50,110.39 38,785.16 40,742.55 34,511.33 $ 234,786.30 ========

La empresa cuenta con un archivo conteniendo los comprobantes de crdito fiscal originales utilizados , los cuales estn ordenados por mes, comprobantes mayores a $ 4,000.00 a continuacin se detallan los

MES: ENERO

No. de Correlativo 12 16 22 28 29 35

- Fecha

-No. de comprob.

Nombre de proveedor

Valor Neto

- IVA - Total

07-01-01 11-01-01 17-01-01 20-01-01 20-01-01 25-01-01

10526 702102 4387 10046 18780 10056

La Ponderosa, S.A. de C.V. Los Compadres, S.A. de C.V. La Finca, S.A. de C.V. El Buen Amigo, S.A. de C.V. El agricultor El buen samaritano

$ 4,120.00 $ 535.60 $ 4,655.00 4,025.00 4,205.50 4,105.75 4,225.70 4,280.45 523.25 4,548.25 546.72 4,752.22 533.75 4,639.50

549.34 4,775.04 556.46 4,836.91

MES: FEBRERO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 15 22 44 45 46

02-02-01 4006 06-02-01 00781 15-02-01 7812 19-02-01 22-02-01 4625 2464

Los Coquitos. S.A. de C.V. El Buen Amigo Las Flores, S.A. de C.V. Agroservicio Hidalgo, S.A. El Surco, S.A. de C.V. Moorcal, S.A. de C.V.

$ 4,250.00 $ 552.50 $ 4,802.50 4,070.00 4,155.00 4,150.00 4,025.00 4,100.00 529.10 4,599.10 540.15 4,695.15 539.50 4,689.50 523.25 4,548.25 533.00 4,633.00

28-02-01 67142

MES: MARZO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 8 15 16 26 29 31

06-03-01 07-03-01 16-03-01 17-03-01 22-03-01 26-03-01 29-03-01

68751 21526 26526 41526 126 1331 415

Fertica, S.A. de C.V. Agroservicio El guila Casa Vaquerano, S.A. Agroservicio Araujo El Porvenir El Corral Casa Grimaldy

$ 4,922.00 $ 639.86 $ 5,561.86 4,722.00 5,025.00 4,910.00 5,100.00 5,125.00 4,050.00 613.86 653.25 5,335.86 5,678.25

638.30 5,548.30 663.00 5,763.00

666.25 5,791.25 526.50 4,576.50

MES: ABRIL
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

10 13 15 26 31 35

05-04-01 11-04-01 20-04-01 21-04-01 22-04-01 26-04-01

01176 05625 2607 7246 1256 6024

Agroindustria El molino Agroindustria El tabln El Caficultor, S.A. de C.V. La Fuente, S.A. de C.V. El Pital, S.A. de C.V. El Nuevo amanecer

$ 4,080.00 $ 530.40 $ 4,610.40 5,125.00 4,000.00 4,315.00 4,125.00 4,625.00 666.25 5,791.25

520.00 4,520.00 560.95 536.25 601.25 4,875.95 4,661.25 5,226.25

MES: MAYO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA Total

18 25 28 35

11-05-01 21-05-01 25-05-01 29-05-01

1525 42550 258 15089

El amate Caf tacuba, S.A. Casa Mndez Insumos del campo

$5,150.00 5,028.00 4,825.00 4,550.00

669.50 $5,819.50 653.64 627.25 591.50 5,681.64 5,452.25 5,141.50

MES: JUNIO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA Total

09 18 28 35 44

06-06-01 22-06-01 26-06-01 30-06-01 30-06-01

2555 4545 86514 4265 825

Casa Barrios, S.A. de C.V. El Nuevo amanecer Fertica, S.A. de C.V. El Surco, S.A. de C.V. Casa Grimaldy

$4,850.00 $ 630.50 $ 5,480.50 4,018.00 4,044.00 4,175.00 4,628.00 522.34 4,540.34

525.72 4,569.72 542.75 4,717.75

601.64 5,229.64

5.1.2.2 Ley de Impuesto sobre la Renta Los valores reflejados en la declaracin de Impuesto sobre la Renta , durante el ejercicio 2001 son los siguientes:

Ventas (-) Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras netas Disponibilidad (-) Inventario final Caf procesado Costo de beneficiado Utilidad Bruta (-) Gastos de Operacin Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de Operacin (+) Otros Ingresos Utilidad antes de reserva e impuesto Reserva legal Utilidad antes de impuesto Impuesto sobre la renta Utilidad por distribuir $ 50,976.80 84,961.33 43,984.53 $ 84,961.33 934,574.72 $1,019,536.05 96,368.50

1,699, 226.78 18,383.19

$ 1, 680,843.59

923,167.55 441,798.96 $ 315,877.08

179,922.66 $ 135,954.42 339,845.35 $ 475,799.77 33,305.98 $ 442,493.79 110,623.45 $ 331,870.34 ==========

El libro Diario - Mayor refleja los siguientes saldos de las cuentas de resultado

INGRESOS

Ventas de caf Caf oro Caf pergamino Otras clases Caf verde perico Caf molido

$ 1,680,843.59 $1,545,535.68 1,176.59 27,061.58 106,229.31 840.43

OTROS INGRESOS

$ 339,845.35

Desperdicio de caf Beneficiado de caf proceso hmedo y seco Ingresos totales

$ 50,976.80 288,868.55____________ $ 2,020,688.94

COSTO DE VENTAS Caf Procesado Caf uva Estricta altura Altura Bajo Prematuro Caf verde perico Verde perico Caf pepena y cereza $ 1,569.38 $ $ 903,873.35 $ 639,309.62 263,207.92 180.77 1,175.04 $ 17,724.82 923,167.55

Cereza de pepena Cereza de maduro Costo de beneficiado

$ 1,441.00 128.38 $ 441,798.96

GASTOS DE VENTA Alquileres Indemnizaciones Sueldos Comisiones y bonificaciones Aguinaldos y vacaciones Propaganda Servicios portuarios y otros de exportacin Prestaciones sociales Servicios telefnicos Luz elctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo Varios $ 3,432.44 4,698.36 38,691.39 3,305.00 5,989.77 1,172.47 16,100.17 2,676.28 1,945.61 2,761.24 1,818.17 2,370.43

$ 84,961.33

GASTOS DE ADMINISTRACION Luz elctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo de ofic. Sueldos Vacaciones y aguinaldos Prestaciones sociales Alquileres Servicio telefnico Papelera y tiles de oficina Pasan.. $ 999.14 3,395.05 23,092.49 2,263.37 4,485.96 1,585.38 1,947.32 1,809.68

$ 50,976.80

Depreciacin de mobiliario y equipo de ofic. Viticos Indemnizaciones Honorarios Varios

4,710.26 367.03 1,595.57 2,059.46 2,666.09

GASTOS FINANCIEROS Intereses Banco Hipotecario Intereses Banco Cuscatln Comisiones Banco Cuscatln Comisiones Banco de Comercio Intereses Banco de Comercio Comisiones Banco Cuscatln $ 2,027.68 28,290.85 1,108.41 96.77 11,633.91 826.91

$ 43,984.53

5.2 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA La auditora se inicia elaborando la planeacin de la misma.

5.2.1

Memorandum de Planeacin

Objetivo: Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos.

I- TERMINOS DE REFERENCIA a) Responsabilidad de informes En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora, S.A. de C.V. celebrada el 20 de Marzo de 2001, fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del

ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001. A continuacin se resumen los requerimientos de mayor relevancia: Realizar un examen para emitir una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001, de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditora de Cumplimiento que incluye pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios. Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones de tal forma que se pueda garantizar el inters fiscal. Firmar Estados Financieros para propsitos legales. b) Expectativas del cliente De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa , Gerente general de la empresa, manifest que durante nuestra auditora requiere que nuestros esfuerzos sean orientados al rea de cuentas que tienen inters fiscal tales como: Cuentas por cobrar, Inventarios, Ingresos, Costos y Gastos en general.

II - NEGOCIO DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES 1.- ANTECEDENTES La compaa fue constituida en Enero de 1970 como Sociedad de naturaleza annima de capital variable por un plazo indefinido de acuerdo con las leyes de la Repblica de El Salvador, con un capital social de $ 171,428.57, actualmente el capital asciende a $ 1,142,857.14 representado por 100,000 acciones con un valor nominal de $11.43 c/u. Los accionistas de la compaa son los siguientes: Nombre Wilman Chicas Ral Antonio Amaya Rudis Tabora Pasan Acciones 10 20 23,380 Porcentaje 0.01 0.02 23.38

Elsy Amaya Hacienda El Caf Alejandro Orellana Juan Gabriel Segovia Asoc. Cooperativa El Cafetal Total

29,800 20,740 2,660 4,080 19,310 100,000

29.80 20.74 2.66 4.08 19.31 100 %

2. - OPERACIONES La compaa se dedica principalmente al beneficio y exportacin del caf; los principales clientes son los siguientes: Supermercados el sol, S.A. de C.V. Cofee Importer Ltda. U.S.A. Importaciones Centroamericanas, Guatemala Cofee Salvadoreans, TX

Los principales proveedores son: La Ponderosa Casa Barrios, S.A. de C.V. El Corral El Buen Amigo, S.A. de C.V.

3.- LEGISLACION APLICABLE a- Cdigo Tributario b- Reglamento a Cdigo Tributario c- Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios d- Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de servicios e- Ley de Impuesto sobre la Renta

f- Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta g- Cdigo de Comercio l- Ley Reguladora del ejercicio de la contadura Pblica i- Ley de la Superintendencia de obligaciones mercantiles y otras leyes que sean oportuno aplicar.

III-SISTEMA DE INFORMACION GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION: Sistema de contabilidad Para el control y registro de operaciones , la sociedad cuenta con un sistema de contabilidad, el cual se lleva por medio del sistema de partida doble, en forma mecanizada , dicho sistema contable est autorizado por la Superintendenciay para el perodo que comprende el estudio se encuentra actualizado. Los inventarios de mercadera se llevan en forma peridica, para la valuacin del inventario se adopta el costo de produccin. Por las facturas, comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y notas de dbito, tanto emitidas como recibidas se lleva un archivo especial para estos. Se practica Inventario fsico una vez al ao generalmente al 31 de diciembre. Detalle de los principales controles Libros legales financieros Libro Diario Mayor (art. 139 inc. 1 y 2 CT art. 79 RACT ; arts. 435 y 438 C. de Com.) Libro de Estados Financieros (art. 139 inc. 1 y 2 CT art. 79 RACT ; arts. 435 y 438 C. de Com.) Libros para el control del impuesto de IVA (Compras y ventas), art. 141 lit. d CT Libros legales administrativos Libro de actas (art. 40 de Cdigo de Comercio) Libro de Junta general de accionistas (artculo 246 Cdigo de Comercio)

Libro de aumentos y disminuciones de capital (art. 312 Cdigo de Comercio) Libro de accionistas (artculo 147 Cdigo de Comercio)

Auxiliares Mayor auxiliar para todas las cuentas Estructura contable

Se verific que el Catlogo y Manual de Aplicacin de Cuentas, estn debidamente autorizados por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. La estructura contable se detalla as: 1- Activo 2- Pasivo 3- Patrimonio 4- Costos y Gastos 5- Ingresos Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.

IV - AMBIENTE DE CONTROL El sistema de organizacin de la compaa permite que la presidencia ejerza un control bastante directo sobre las principales operaciones, adems se cuenta con manuales de procedimientos definidos, sin embargo, estos no han sido actualizados desde el ao 1996. De acuerdo a la observacin realizada sobre las polticas que posee la empresa para

controlar sus operaciones, se concluye que: En base a los conocimientos adquiridos con nuestras apreciacin global de la estructura de control interno de la compaa, podemos concluir que nuestro riesgo de control sobre este cliente es MEDIO

V - POLITICAS CONTABLES Las principales polticas y mtodos contables adoptadas por la administracin, las cuales reflejan la aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad son las siguientes:

INVENTARIOS: /art. 143 CT Estos son valuados al costo de produccin

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION: (art. 30 LISR) Los activos fijos se valan al costo de adquisicin o de construccin. La depreciacin, se calcula por el mtodo de lnea recta sobre la vida til estimada de los activos. Los desembolsos por adicciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida til de los activos respectivos. Las ganancias y prdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida til de los activos.

INDEMNIZACIONES: (art. 58 Cdigo de Trabajo) Las compensaciones que van acumulndose a favor de los empleados, segn el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo vigente, pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. La compaa tiene la poltica de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal.

RESERVA LEGAL: /art. 295, ref. artculos 123 y 124 de Cdigo de Comercio) La compaa separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.

VI - ENFOQUE DE AUDITORIA a) Componentes Basados en nuestras observaciones, indagaciones y revisiones efectuadas acerca del ambiente y transacciones en el sistema de informacin de la compaa, hemos determinado como principales componentes de inters fiscal, los siguientes:

Ventas / Cuentas por cobrar Inventarios / Costo de ventas Activo fijo / Depreciacin Prstamos bancarios / Gastos financieros Gastos de operacin

b) Enfoque Considerando los riesgos de auditoras determinados y el volumen de transacciones que la compaa maneja, el enfoque de nuestras pruebas ser sustantivo, combinado con pruebas analticas y de procedimientos para asegurarnos del cumplimiento de todas las obligaciones tributarias establecidas en las leyes, cdigos y sus reglamentos respectivos.

c) Materialidad La materialidad ha sido calculada bajo el mtodo escala deslizante la cual consiste en multiplicar el factor adecuado que se encuentra en la tabla abajo detallada por los ingresos totales al 30 de Junio de 2001:

Ingresos Hasta

Factor $ 300,000.00 400,000.00 500,000.00 600,000.00 700,000.00 800,000.00 900,000.00 1,000,000.00 .054 .040 .030 .025 .023 .020 .018 .017

Ingresos totales hasta el 30 de junio de 2001 = $ 317,925.51

Interpolando: .054 + .040 = 0.047 2 Materialidad planeada = 317,925.51 x 0.047 = 14,942.50

VII - SECCION ADMINISTRATIVA

1.- De acuerdo al giro principal de la compaa y su volumen de sus operaciones para la auditora fiscal del presente ao hemos asignado al siguiente personal:

Socio responsable: Jos ngel Pereira Gerente de Auditora: Jos ngel Pereira Seior: Wendy Garca Asistente: Ana Julia Machuca

2.- Presupuesto de tiempo: 475 horas

3- Honorarios: Los honorarios aprobados para la revisin ascienden a $ XXXX Segn consta en propuesta de servicios profesionales.

4- Cronogramas de visitas: Planificacin: Julio de 2001 Evaluacin de sistemas: Agosto de 2001 Revisin preliminar: Septiembre de 2001 Revisin final: Enero y Febrero de 2002

5- Funcionarios frecuentemente contactados: Un detalle de los funcionarios frecuentemente contactados se presenta a continuacin:

Ing. Roberto Mendoza Ing. Juan Carlos Lpez Lic. Juan Tamayoa Lic. ngel Quinteros

: Presidente : Vicepresidente : Gerente General : Contador General

ELABORO : REVISO :

Ana Julia Machuca Wendy Garca Jos ngel Pereira

Fecha : 18 de Julio de 2001 Fecha: 27 de Julio de 2001 Fecha: 31 de Julio de 2001

AUTORIZO:

5.2.2 Evaluacin del Control Interno

Es

necesario evaluar el Control Interno de la empresa respecto a las leyes que sern

evaluadas, para establecer las reas crticas que debern revisarse. Para este efecto se presenta el cuestionario de control interno: Cabe mencionar que dicho cuestionario est de acuerdo a la gua para la elaboracin del dictamen e informe fiscal elaborada por la Direccin General de Impuestos Internos.

5.2.2.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO - IVA / RENTA

5.2.2.1.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
No. PREGUNTAS GENERALIDADES Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V. Cul es su principal actividad econmica? Beneficio y exportacin de caf Tiene sucursales? Efectan transacciones entre empresas afiliadas? Goza de beneficios o incentivos fiscales? Reintegro de IVA por las exportaciones Han solicitado reintegro de IVA a exportadores ejercicio? Tienen archivos mensuales de los comprobantes? Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en Secuencia numrica? Efectan retenciones ? Especifique por que concepto se retiene ? Tiene la empresa Ingresos exentos ? Aplica proporcionalidad del crdito fiscal, por los ingresos exentos y gravados ? N/A X X durante el X X X X SI NO

X X

No.

PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR Llevan registros auxiliares de clientes ? Nacionales Del exterior Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas, gravadas y exportaciones ? Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas ? Cmo liquidan el saldo de la cuenta crdito fiscal I.V.A ? Con el dbito fiscal IVA y se determina el impuesto a pagar o el remanente de crdito fiscal INVENTARIOS Cul es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios, y como se documentan ? Los sobrantes son incluidos al inventario , los faltantes significativos son facturados Se otorgan artculos a clientes con fines promocionales, publicidad, propaganda, rifas, sorteos ? Cul es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan ? ACTIVO FIJO Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos

SI

NO

X X

N/A

No.

PREGUNTAS Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones o construcciones de inmuebles ? Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos aos de estar afectados a dichos activos ? Cul es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos ? Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos ? INGRESOS DEBITO FISCAL Cules son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A ? Detalle: Venta interna y externa de caf Beneficiador de caf Venta de desperdicio Cules son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A y como se documentan ? Detalle : Existen ventas a instituciones ONG clasificadas como exentas por el Estado, se documentan mediante la factura emitida. Cules son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I.V.A Y como se documentan ? Detalle: Cules son los tipos de operaciones que se catalogan como Exportaciones , y como se controlan ? Detalle: Venta de caf a otros pases, se controlan a travs de la factura Emitida Cul es el tratamiento que se realiza con los ajustes a las operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas, devoluciones, anulaciones y rescisiones ?

SI

NO N/A

N/A

N/A

No.

PREGUNTAS Descargamos las ventas, emitiendo nota de crdito al cliente, por las rebajas y devoluciones se emiten notas de crdito; por el aumento de valor en los productos se emite nota de dbito

SI

NO

COMPRAS CREDITO FISCAL Cules son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A. ? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadera Compra local de materia prima Compra local de mercadera Compra de bienes y servicios para la realizacin de las operaciones de administracin, venta y financieras Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso de que los crditos fiscales se reciban posterior a los dos perodos tributarios de la fecha de emisin ? Hasta la fecha no se han recibido crditos fiscales con retraso Cul es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con Las notas de crdito recibidas de sus proveedores , despus de los dos perodos tributarios de la fecha de emisin? Idem. Respuesta anterior Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retencin, se han enterado al fisco en el mismo perodo de la retencin? Cul es el procedimiento utilizado para determinar el crdito fiscal a deducirse del dbito cuando las operaciones sean en parte gravada y en parte exenta, segn lo establece el art. 66 de la Ley de la materia? Se ha deducido todo el crdito fiscal , no se ha aplicado proporcionalidad por los ingresos exentos.

X X X X X

N/A

No.

PREGUNTAS Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportador? Cul es el procedimiento que se ha aplicado para el clculo de la devolucin de IVA a exportador

SI

NO X

N/A

F:______________________________ ANGEL QUINTEROS Nombre y firma del funcionario que proporcion la informacin

F:_____________________________ ANA JULIA MACHUCA Nombre y firma del Auditor que recopil la informacin

5.2.2.1.2- CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
No. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR SI NO

Qu clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del exterior Socios, accionista o propietario

60% 30% 10%

Cules son sus principales clientes por volumen de ventas al crdito? Coffee importer LTDA USA, Importaciones Centroamericanas Guatemala. Con qu frecuencia se registran contablemente las ventas al crdito? Cada mes Qu reportes se generan para control de los clientes? Reportes mensuales de antigedad de saldos por el cliente, se lleva un control auxiliar por cada uno Existe delegacin de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobacin de crditos, descuentos por pronto pago, notas de crdito y de dbito? Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros, las Cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro ? Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes emitidos? Son controladas la cuentas de dudosa recuperacin? Cmo controlan los cobros por va judicial? Clasifican las cuentas por antigedad? Se elaboran conciliaciones mensuales de saldos de clientes?

X X X N/A X X

No.

PREGUNTAS Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros efectuados? Existen polticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas?

SI N/A

NO

DOCUMENTOS POR COBRAR Se llevan registros auxiliares? Para la aceptacin o renovacin de documentos requiere aprobacin de personal responsable? Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes peridicos de los bancos? X

INVENTARIOS Qu clase de inventarios maneja ? - Materia prima - Productos terminados - Productos en proceso - Materiales y herramientas Qu clase de control de inventarios utiliza? Registros auxiliares Kardex Requisiciones

X X X X X X

Retaceos Notas de remisin Otros ( especifique ) Con qu frecuencia efectan inventario fsico? Una vez al ao

X X X

No.

PREGUNTAS Quin efecta la toma de inventario fsico? Jefe de produccin Es supervisada la toma del inventario fsico? Por el contador de la empresa Poseen bodegas? Existen responsables por cada bodega? Existe control centralizado de las bodegas? Qu sistema de registro para inventarios utiliza? Peridico Permanente Otros ( especifique ) Qu mtodo de valuacin de inventario utiliza? Costo de adquisicin Costo de produccin Costo estandar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la regin Qu sistema de acumulacin de costos utiliza? Por rdenes especficas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores Cules son las formas de determinacin de los costos? Histricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estndares Parcialmente predeterminados

SI

NO

X X X X

X -

X -

X -

X -

 Han sido consistentes en la utilizacin del sistema de registro y mtodo de valuacin de inventarios, sistema de acumulacin y determinacin de costos, respecto al ejercicio anterior? Efecta prstamos de inventarios? Qu tratamiento tributario se aplica ? a: Sobrantes Se ingresan al inventario Faltantes Los faltantes significativos son facturados, caso contrario se ajusta al Kardex Obsoletos Se registra como gasto Con qu frecuencia reciben devoluciones de mercaderas? Las devoluciones de mercaderas son registradas oportunamente en el perodo que corresponde? Se comparan los resultados de los recuentos fsicos en los inventarios contabilizados ( mtodo peridico) o resgistros Auxiliares ( Kardex ) ? Se registran y / o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? . ACTIVO FIJO Qu clase de activo fijo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo de oficina Equipo de trasporte Herramientas

X X

N/A

N/A

X X X

X X X X X

No Otros ( especifique )

PREGUNTAS

SI

NO X

Tiene registros y controles detallados? Qu mtodos de depreciacin utiliza? Lnea Recta Es uniforme el mtodo de depreciacin de una ao a otro? Han efectuado revaluaciones? Han arrendado bienes ? Se hace inventario fsico peridicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? Tiene bienes en desuso? Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que an se encuentra en uso, an cuando se haya dado de baja en los libros? Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificacin del activo fijo depreciable? Utiliza bienes ajenos? Han cedido bienes en usufructo o comodato ?

X X X

X X X

X X X

Posee construcciones en propiedades ajenas? Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida til o incremente el valor de algn activo fijo? Posee alguna poltica para diferenciar entre las adiciones del Activo fijo, mantenimiento y reparacin del mismo?

No.

PREGUNTAS OTROS ACTIVOS Qu tipo de inversiones tienen? Depsitos a plazo en Banco Cuscatln Qu clase de derechos tienen sobre intangibles ? Ninguna Qu clase de cargos diferidos tienen? Ninguno Qu clase de bienes intangibles tienen? Ninguno Qu otra clase de derechos tiene? Ninguno

SI

NO

CUENTAS POR PAGAR Qu clase de cuentas por pagar posee? Proveedores nacionales Proveedores del exterior Dividendos por pagar Impuesto por pagar Gastos acumulados Acreedores diversos Principales proveedores nacionales? La ponderosa, Casa Barrios S.A. de C.V. , El Corral, El Buen Amigo Principales proveedores del exterior? Con qu frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? Tienen prstamos a corto plazo?

X X X X X X

N/A X

No.

PREGUNTAS Tienen prstamos a largo plazo? Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compaas de seguros Compaas afiliadas Socios Otros ( especifique) Qu tipo de prstamo? Hipotecario Prendarios De avo Otros ( especifique) Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? Tienen controles especficos para los prstamos? Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros ( especifique) Son aprobados los ajustes en las cuentas por pagar? No se da este tipo de ajuste Estn registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses Se cotejan los registros contra la documentacin o estados de cuentas?

SI X

NO

X X X X X

X X X X

X X

X X X X

X X X X X

No.

PREGUNTAS Al existir diferencias son ajustadas ? Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Consumo de agua, energa elctrica y servicio telefnico Intereses por pagar Primas de seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S Otros

SI X

NO

X X X X X X X

INGRESOS Cules son sus fuentes? Transferencias de bienes Prestacin de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros ( especifique)

X X X X X X X

Cul es la relacin de los ingresos? a) Crdito 45% a) Nacionales 70% b) Contado 55% b) Exportaciones 30% 100% 100% Indique cules formularios utiliza? Facturas Comprobantes de crdito fiscal Notas de crdito Notas de dbito

X X X X

No.

PREGUNTAS Comprobante de liquidacin Contratos Ordenes de compra Otras ( especifique) Poseen numeracin nica correlativa para cada formulario o por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? Numeracin nica correlativa Poseen archivo correlativo para cada formulario? Efectan ventas a plazos? Llevan registros especficos de las ventas a plazo? Difieren utilidades? Explique el mtodo de registro? Al momento de emitirse el documento de venta, se efecta automticamente el descargo de los inventarios? Existe control de documentos de ventas anulados? Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan?

SI

NO X X X X

X X N/A X N/A

X X X

Cmo registran la mercadera recuperada por mora en el pago? Cmo registran las devoluciones recibidas de mercadera vencidas? Sobre la mercadera vencida devuelta por los clientes, es reintegrado su valor por los proveedores? Poseen poltica de fijacin de precios? X

N/A N/A

N/A

Qu tipos de ventas efectan?

No. Productos terminados Productos de segunda Averas Desperdicios Productos obsoletos

PREGUNTAS

SI X

NO X X

X X

Qu conceden como poltica de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o rifas Otros( especifique) Qu recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros ( especifique) Qu tipo de exportaciones realiza? Venta de caf

X X X X X

X X X X

Cules son los medios de comercializacin Distribuidor nico Varios distribuidores Mayorista comisionista Consignatarios Detallistas

X X X X X

Han celebrado contratos con terceros para la comercializacin? Emiten reportes de ventas? Con qu frecuencia los emiten? Mensualmente X

No.

PREGUNTAS DESCUENTOS , REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, qu Polticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones Qu reportes formulan? Con qu frecuencia? COSTO DE PRODUCCION Defina las etapas del proceso de produccin? Se utiliza el proceso de beneficiado hmedo para la produccin de caf Que clase de controles llevan en cada etapa del proceso? Son controlados con auxiliares manuales Qu tipo de reportes utilizan en cada etapa? Depende el tipo de proceso, Ej. Planilla, reporte de caf uva utilizado Cul es la frecuencia en los reportes de produccin? Diario Concilian los reportes de produccin con inventarios? Con qu frecuencia son conciliados? mensualmente Qu tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos predeterminados? Se ajustan al valuar los inventarios

SI

NO

X X X N/A N/A

Qu procedimientos utilizan en la produccin en proceso? Al establecerla Al valuarla se vala con los reportes emitidos en el proceso

No.

PREGUNTAS Cmo calculan la produccin equivalente? Efectan procesos de produccin? Qu controles utilizan para el proceso? Se controlan con auxiliares ya especificados anteriormente Qu procedimientos usan para la obtencin del costo unitario? Se calcula en base las unidades producidas Prestan el servicio de maquilado? A quines le maquilan? Que controles utilizan para el maquilado? Qu procedimientos utilizan para el clculo del costo unitario? Qu tratamientos dan a los ajustes o variaciones? X

SI X

NO

X N/A N/A N/A N/A

MATERIA PRIMA Cul es el origen de las compras de materia prima? Nacionales 100 % Importadas 0 % 100 % Elaboran retaceos por las importaciones? Llevan registros de retaceos? Quin o quienes son sus agentes aduanales? Son incluidos en las compras los gastos que generan? Efectan reclamos a compaas aseguradoras, por los faltantes o artculos daados? N/A N/A N/A N/A N/A

No.

PREGUNTAS Cmo registran los valores no pagados? Existen controles con proveedores? Quines son sus principales proveedores? Los mencionados anteriormente Emiten reportes de compras? Cundo se registran las compras? Nacionales: Con la fecha de adquisicin Importadas: Tienen como poltica registrar las compras efectuadas al crdito? Qu documentos usan en el proceso de compras? Ordenes de compras Pedidos Informes de recepcin Otros Qu documentos utilizan para el control de recepcin de artculos bonificados? Devolucin sobre compras Rebajas sobre compras: Notas de Crdito Sobrantes en pedidos Faltantes Artculos daados Cules son las principales materias primas o materiales usados en la produccin? Caf uva, sacos y otros MANO DE OBRA DIRECTA Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? Cuntos trabajadores tiene la empresa?

SI N/A X

NO

No. Obreros 18 Vendedores 3 Otros ( especifique)

PREGUNTAS

SI

NO

Adems de las prestaciones laborales legales , proporciona algunas Adicionales? Tiene mano de obra calificada? Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? Por medio de planillas Cul es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros ( especifique) Cul es el perodo de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros ( especifique) Cuntos turnos de trabajos se efectan? Uno solo Estiman el valor de la mano de obra para establecer costos? Qu procedimientos utilizan para la aplicacin de la mano de obra directa? De acuerdo a la produccin GASTOS DE FABRICACION Tienen polticas definidas para la distribucin proporcional de los gastos de fabricacin y gastos generales? X X

No.

PREGUNTAS Qu procedimientos utilizan en el prorrateo? Las unidades producidas En la produccin especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? Son considerados como gastos las variaciones y/o ajustes de otras cuentas ? Estn definidos los procedimientos de clasificacin de la mano de obra directa o indirecta? Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? Son aplicables los ajustes de depreciacin y /o amortizacin a esta cuenta? Los egresos por investigacin y experimentos son llevados a esta cuenta? El consumo de autorizado? materiales est debidamente comprobado y

SI

NO

X X

El tiempo ocioso es comprobado y tiene poltica de aplicacin?

GASTOS DE OPERACIN Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de venta Gastos de administracin Gastos financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas, para su funcionamiento se utilizan las sub-cuentas con nombres por la clase de gastos.

X X X

No.

PREGUNTAS Para el anlisis tributario el criterio se determinar por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles Tienen registros por las distintas sub-cuentas? Se da la sustentacin de las operaciones registradas con documentacin justificante? Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? Son autorizados por personas responsables los ajustes? son autorizados por el contador A manera de ejemplo se sealan las sub-cuentas que se estiman de mayor riesgo fiscal a efecto de desarrollar el proceso de auditora:

SI

NO

X X X

SUELDOS Con qu clase de documentos comprueban el pago al personal? Planilla general Planilla especial Planilla por departamentos Recibos personales Cul es el perodo de pago ? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? Especifique condiciones:

X X

No.

PREGUNTAS Conceden bonificaciones? Periocidad Valores Tienen como poltica indemnizar al personal cada ao?

SI

NO X

HONORARIOS Qu clase de documentacin utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros : Comprobantes de crdito fiscal

Perodos de pago? Mensual Por servicio Otros Son necesarios y comprobables los servicios pagados? Reconocen honorarios a accionistas? Tienen contratos permanentes con personas independientes? Mas que todo con el auditor Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas?

X X X

GASTOS DE VIAJE Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? X

Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos?

No.

PREGUNTAS Son comprobables los fines de los gastos? Pagan por este concepto en forma fija y/o peridica? En forma peridica Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse? VIATICOS Conceden viticos a ejecutivos en viajes al exterior? Otorgan viticos fijos a empleados y obreros? Tienen reglamento o poltica escrita interna para el otorgamiento de viticos? Cmo liquidan los viticos? Contra documentos MANTENIMIENTO Existen contratos de mantenimiento? Estn documentados los egresos? Para la aplicacin de los egresos son clasificados los capitalizables? Los egresos por este concepto son clasificados para el fin especfico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinarias Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Equipos Otros

SI X

NO

X X

X X X

X X X X X X X

No. ALQUILERES

PREGUNTAS

SI

NO

Existen contratos? No. PREGUNTAS Para qu son utilizados los bienes alquilados? Con cules documentos se comprueban los alquileres? INTERESES Corresponden a crditos recibidos? Se documentan los pagos realizados? Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros Qu mtodo utilizan para el clculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas DEPRECIACIONES Llevan registros detallados para el control de la depreciacin? Cmo determinan las tasas de depreciacin reclamadas? Estimacin de vida til de acuerdo a la ley

SI

X NO N/A N/A

X X X

X X X X X X

No.

PREGUNTAS Efectan ajustes entre la depreciacin financiera y tributaria? Deprecian los bienes revaluados? Son propios los bienes que deprecian? Estn en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman depreciacin? Los bienes depreciados son tiles para la fuente generadora de rentas gravadas? Reclaman depreciacin que corresponde a ejercicios anteriores? Reclama depreciacin por terrenos, mercaderas o bienes Intangibles?

SI

NO X X

X X

_______________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcion la informacin

______________________________ Nombre y firma del Auditor que recopil la informacin

5.2.3- ANALISIS POR AREAS SEGN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Al obtener La informacin de los procedimientos contables y legales aplicados en la empresa, a travs del cuestionario de control interno se proceder a efectuar un anlisis por reas evaluadas, para determinar las que sern sujetas a revisin.

* LEY DE IVA Generalidades Al efectuar la evaluacin del control interno respecto a las obligaciones formales de la Ley de IVA, se determin que la empresa en estudio emite los documentos legales por las ventas realizadas, los cuales son registrados en los libros de IVA correspondientes, as tambin se determin que realiza ventas exentas y gravadas por las cuales no aplica la proporcionalidad de sus crditos fiscales y que no ha recibido devolucin de crdito fiscal a exportadores. Por lo antes expuesto se verificar el cumplimiento de la presentacin de declaraciones, la aplicacin debida de la proporcionalidad del crdito fiscal y el reintegro de crdito fiscal a exportadores.

Inventarios En el anlisis del control interno para el rea de inventarios se determin que la empresa cuenta con los siguientes rubros de dicha cuenta: caf, materiales y herramientas, de stos ocurren faltantes en los materiales y herramientas y disminuciones en el caf, pero en valores que carecen de relevancia tributaria.

Activo Fijo Para el control del activo fijo, la empresa posee los registros auxiliares necesarios, para identificar cada bien; as como un control de las depreciaciones acumuladas segn el mtodo de lnea recta, por lo que se determin no considerar rea de riesgo dicha cuenta.

Ingresos Los ingresos que percibe la empresa provienen principalmente de las ventas internas del caf y de exportaciones del mismo, adems de otros ingresos tales como la venta de desperdicios y beneficiado de caf. Cabe mencionar que la empresa efectu ventas a instituciones exentas por las cuales no aplic proporcionalidad de sus crditos, de acuerdo a lo normado en el artculo 66 de la Ley de IVA por lo antes expuesto se considera rea de riesgo

Costos Al efectuar el anlisis del control de los costos se estableci que para este impuesto no representa rea crtica, debido a que las erogaciones de la empresa son necesarias para su actividad econmica y la aplicacin de los crditos fiscales es oportuna por corresponder a compras locales.

Gastos Los desembolsos efectuados por ste concepto cumplen los requisitos establecidos en la Ley, ya que estn en relacin con los ingresos obtenidos por la empresa, de igual forma los faltantes de inventario y regalas son documentadas, registradas y declaradas en sus oportunidad.

* LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Compras Las compras de materia prima y otros insumos estn debidamente documentadas y declaradas. Los pagos efectuados por la compaas aseguradoras en los casos de reclamos por faltantes, prdidas, robos o caf daado son declarados correctamente como no gravables. Debido a la incidencia fiscal que representan las compras respecto a los inventarios de la compaa, se determina como crtica esta rea.

Gastos de operacin Como resultado de la verificacin realizada a los gastos, se concluy que el rea de los gastos operativos no se considera rea crtica, debido a que las erogaciones por ste concepto son necesarias para la obtencin de la renta.

Mano de Obra directa Segn anlisis realizado, se considera que sta cuenta no representa rea crtica debido a que la empresa cuenta con controles para el registro del pago de planillas y la determinacin del costo de mano de obra directa para cada proceso que lleva el beneficiado de caf.

Cuentas por cobrar Con base en el estudio de los procedimientos para el manejo de las cuentas incobrables que realiza la empresa, se determin que es un rea crtica debido a la siguiente razn:

Provisionan anualmente para estimacin de cuentas incobrables el 1% del saldo de las cuentas por cobrar.

Inventarios Respecto al rea de los inventarios se estableci que existen controles internos adecuados y oportunos, de tal manera que garantizan el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de la Ley en mencin. El manejo de los inventarios a travs de un sistema mecanizado y actualizado que proporciona una seguridad razonable de la eficiencia de los controles.

Activo fijo El activo fijo se encuentra formado por bienes muebles e inmuebles, dichos bienes se

deprecian por el mtodo de lnea recta, para el caso de los bienes revaluados no se continan depreciando. Por lo antes descrito se determin que esta rea no representa riesgo tributario.

Cuentas por pagar Las cuentas por pagar estn conformada por acreedores nacionales, segn entrevistas con el encargado del manejo de dichas cuentas, el auxiliar de las cuentas por pagar es cuadrado mensualmente con el libro mayor y la documentacin de soporte pertinente; estableciendo as, procedimientos adecuados para su control, por lo tanto esta cuenta no representa riesgo tributario.

Ingresos Los ingresos que la empresa declara, corresponde a ventas de caf ( Interno y exportaciones ), venta de desperdicios y servicios de beneficiado de caf, no obstante se observ que la empresa no incluy en las declaraciones de pago a cuenta y en la declaracin anual de impuesto sobre la renta los ingresos exentos en IVA. Por la razn antes expuesta se considera rea de riesgo.

Costo de Produccin El proceso de produccin lo constituye el beneficiado hmedo. En esta etapa existen

controles que garantizan la correcta aplicacin de dicha cuenta. Esto conlleva a decidir que no existe riesgo para sta rea de la contabilidad.

5.2.4 - CONCLUSION Y DETERMINACION DE AREAS CRTICAS Con base al anlisis efectuado en el control interno se determinaron las siguientes reas crticas que se considera deben ser evaluadas a travs de programas de auditoria:

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA rea de costos / Inventarios rea de cuentas por cobrar / Estimacin para cuentas incobrables rea de ingresos

LEY DE IVA rea de ingresos respecto a las operaciones gravadas y exentas rea de compras respecto a la proporcionalidad de los crditos rea de presentacin de declaraciones

5.2.5

PROGRAMAS DE AUDITORIA

Considerando las reas crticas determinadas, se proceder a efectuar el programa de auditora a la medida, para verificar que en dichas reas se haya dado cumplimiento a las obligaciones formales y sustantivas de la Ley del IVA y Ley de Impuesto sobre la Renta. El programa ser desarrollado con base a muestras de auditora, pero de ser necesario debern ampliarse los procedimientos.

PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL NOMBRE DEL CLIENTE N.R.C. N.I.T. PERIODO AUDITADO : : : : LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V. 265-4 1217-010170-101-0 ENERO 01 A DICIEMBRE 31 DE 2001 BENEFICIADO Y EXPORTADOR DE CAF

ACTIVIDAD ECONOMICA:

OBJETIVO: Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios , Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos, con el propsito de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento de inters fiscal.

PROCEDIMIENTOS

Hecho por

Ref. Pts

I. GENERALES 1. Presente requerimiento de informacin al cliente, para que este firme y selle la copia, como constancia de recibida. AJM 2. Solicite y verifique la existencia de los archivos fiscales, sobre trmites efectuados ante la Administracin Tributaria, a fin de establecer posibles incidencias en el ejercicio auditado. 3. Verifique durante los perodos que se estn investigando las obligaciones formales que el Cdigo Tributario establece respecto a: la presentacin de las declaraciones ( verificar clculos aritmticos), registros y documentos, la actualizacin y legalizacin de los registros de Contabilidad General y de I.V.A. informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas.

G1 pg.136

AJM

G2 pg.137

AJM

G3 pg.138

Hecho

Ref.

PROCEDIMIENTOS por a) Que no exista atraso en los registros. ( Art. 139 inc. 4 Cd. Tributario). b) Que los registros se encuentren legalizados( Art.139) c) Que los documentos cumplan con los requisitos legales ( Art. 114-115 Cdigo tributario) d) Que no se tenga en uso mquinas registradoras sin autorizacin. ( Art. 115 Cd. Trib.) e) Verificar la correlatividad de los documentos , as como la elaboracin de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisin en varias imprentas . Revisar rdenes de impresin y evaluar la necesidad de compulsar imprentas. 4. Verificar las actividades econmicas que desarrolla el cliente ( principales y secundarias). 5. Identificar actividades exentas y gravadas 6. Verificar la escritura de constitucin para enterarse de sus clusulas y disposiciones principales, as como de las modificaciones recientes al pacto social, nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva. 7. Verificar si la empresa goza de incentivos fiscales II. INGRESOS 1. Elaborar Cdulas sumarias, analticas y de detalle de los ingresos del cliente, partiendo de los saldos mostrados en el libro Diario-Mayor. 2. Realizar una comparacin de los ingresos registrados y declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros contables legales e) Declaracin anual de Renta AJM AJM G4 pg.139 G5 pg.140 Pts

AJM AJM

G6 pg.141 I D pg.133

AJM

X,X1,X2
Pag.142-444

AJM

X3 pg.145

PROCEDIMIENTOS Por las diferencias determinadas, investigue su origen o solicite explicacin por escrito, (valide las respuestas). 3 . Por las declaraciones de IVA, Pago a Cuenta y Retenciones correspondientes a los perodos auditados , efecte los siguientes procedimientos: a) Verifique operaciones aritmticas. b) Asegrese que se hayan presentado dentro del plazo legal establecido. c) Verifique que posean firmas y sellos de recibido. 4. Seleccionar los 4 perodos mas representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una muestra del 60% en cada perodo, para verificar que los valores documentados, tanto ventas como dbitos, hayan sido debidamente registrados en los libros de IVA. 5. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, crditos fiscales (notas de crdito ), y otros que pudieran afectar los ingresos y utilidades; asegurndose que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al inventario. 6. Verifique que los valores mostrados en la cuenta de otros ingresos, hayan sido incorporados en la liquidacin final de renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador del IVA. 7. Investigar sobre el autoconsumo,rifas, sorteos y/o regalas verificando que se haya causado el impuesto respectivo. 8. Verifique si durante el ejercicio se realizaron ventas de activo fijo ( bienes muebles e inmuebles ) , si se obtuvo ganancia de capital, compruebe que se le haya dado el tratamiento que establecen los Art. 14 y 42 de la LISR y 17 del Reglamento; y el D.L. No. 841; asimismo, verificar Si dicha operacin es gravada en IVA ( En relacin con los bienes muebles, Art. 71 de la Ley ).

Hecho por

Ref. Pts

AJM

X4 , X9
Pg.146-157

AJM

X10 , X13
Pg.158-161

AJM

X14
Pg.162

AJM

X15
Pg.163

AJM AJM

X16
Pg. 164

ID
Pg. 130

9. En caso de que existan ingresos no gravados, elabore cdula AJM de detalle y asegrese de su legitimidad con los documentos

X17
Pg. 165

PROCEDIMIENTOS

Hecho por ID

Ref. Pts
Pg. 130

10. Verifique la naturaleza de las operaciones entre compaas AJM afiliadas a efecto de comprobar si se ha satisfecho el impuesto 11. Compruebe que se hayan anotado en los documentos los requisitos exigidos por la Ley; para las ventas con C.C.F. superiores a 100,000.00 y para las ventas con facturas mayores a 4,970.00 12. Verificar el detalle de las exportaciones del cliente, a efecto de validar los documentos que las soportan, verificando lo siguiente: a) Clculos aritmticos b) Legitimidad de los documentos c) Fecha de exportacin d) Que el valor corresponda al precio de venta pactado e) Razonabilidad en el tipo de cambio 13. Verificar que las facturas de exportacin correspondientes a cada pliza de exportacin formulario aduanero, estn correctamente asentadas en el libro de ventas IVA. 14. Analizar partidas de ajuste a los ingresos que se consideren significativas, al final del ejercicio. III. EGRESOS: Costos y Gastos 1. Elabore cdula sumaria y de detalle de costos, gastos de operacin y otros gastos 2. Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos , con los saldos que bajo estos conceptos registra el libro Mayor. en el caso de encontrar diferencias, solicitar explicacin. AJM

X18
Pg. 166

AJM

X19
Pg. 167

AJM

X19
Pg. 167

AJM

X20
Pg. 168

Pg. 169-170

AJM AJM

Z , Z1 Z
Pg. 169

3. Efecte prueba de Egresos: Costos y Gastos, seleccionando 4 meses ( alcance ), y de stos, las cuentas ms representativas segn su criterio y mediante pruebas de soporte efecte verificacin selectiva, evaluando lo siguiente:

AJM

Z , Z2 -5
Pg. 169, 171174

PROCEDIMIENTOS

Hecho por

Ref. Pts

Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. c) Aplicacin contable adecuada. d) Por las erogaciones sociales reclamadas como gastos deducibles , compruebe que estn en relacin con lo estipulado en los Art. 32 de la LISR y 36 del reglamento. e) Que las cantidades reclamadas en concepto de depreciacin estn de acuerdo al Art. 30 de la LISR y D.L. 841, verifique clculos. f) Concluya sobre los resultados obtenidos. 4. Elabore cdula de detalle de gastos no deducibles y asegrese que sean incorporados en la renta imponible. 5. Elabore cdula sumaria de la Reserva legal y compruebe que el porcentaje reclamado en el ejercicio en estudio, est de acuerdo a lo establecido en el Art. 31 de la LISR. Concluya. 6. Si el cliente ha pagado indemnizaciones por despido y / o bonificaciones por retiro voluntario, verifique el clculo efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto sobre la renta ( Art. 4 LISR ). 7. Analizar partidas de ajuste significativas al final del perodo ( Costos y gastos ). 8. Elabore cdula comparativa de compras y crditos fiscales registrados, con los declarados, de encontrar diferencias significativas que afecten el inters fiscal, solicite explicacin por escrito y valore la respuesta. ( Alcance: 4 meses, segn montos ms significativos. N/A

AJM

Z6
Pg. 175

AJM

Z7
Pg. 176

AJM AJM

Z8
Pg. 177

Z9
Pg. 178

9. Por los perodos auditados, establezca el alcance segn valores ms significativos y verifique si procede la deduccin de los crditos fiscales reclamados, realizando lo siguiente: a) Que cumplan con lo establecido en los Art. 63,65 y 72 de la Ley. b) Que los documentos que se reciben de los sujetos excluidos

AJM

Z10 Z13
Pg. 179-182

PROCEDIMIENTOS c) Verifique que las notas de crdito recibidas se encuentren oportunamente registradas y que stas disminuyan el valor del crdito fiscal del perodo correspondiente segn La Ley. IV. CUENTAS POR COBRAR 1. Elabore cdula sumaria de las cuentas por cobrar segn libro Diario mayor. 2. Elabore cdula de antigedad de saldo y analice las cuentas incobrables establecidas por la empresa. 3. Verifique que la deduccin por deudas incobrables cumplen con los requisitos establecidos en art. 31 numeral 2 de la ley de impuesto sobre la renta en relacin con el artculo 37 de su reglamento. V. INVENTARIOS 1. Elabore cdula sumaria de inventarios. 2. Solicite el inventario fsico detallado y valuado al 31 de diciembre de 2000 y 2001 ( inicial y final ) , y realice los procedimientos siguientes: a) Verifique que la aplicacin del mtodo de valuacin del inventario corresponda al autorizado en el sistema contable; y que dicho mtodo est autorizado en el Cdigo Tributario.

Hecho por

Ref. Pts

AJM

C
Pg. 183

AJM AJM

C1
Pg. 184

C1
Pg. 184

AJM AJM

I Pg. 185 I1
Pg. 186

b)Efecte anlisis de los saldos , comparando el final del perodo anterior con el inicial del perodo investigado. c)Realice verificacin de operaciones aritmticas. d)Cruce los valores del inventario con los saldos registrados tanto en libros auxiliares como en libro diario-mayor. e)Coteje el saldo de las existencia segn el inventario con la informacin del Krdex. f)Investigue sobre ajustes y/o diferencias importantes. En caso

PROCEDIMIENTOS g)Verifique que se haya levantado acta por su toma fsica y que se encuentre firmado por el contador y el representante legal.

Hecho por

Ref. Pts

VI. RETENCIONES . Renta 1. Por las retenciones efectuadas, asegrese que se haya remitido a la Administracin Tributaria, el listado anual dentro del plazo legal establecido. ( Art. 123 Cd. Trib.) AJM R1
Pg. 187

2. Elabore cdula comparativa de las retenciones registradas, AJM declaradas e informadas en el listado anual y verifique si el impuesto retenido, fue enterado ntegramente al fisco, en el mismo perodo en que se efectu la retencin. Concluya sobre los resultados obtenidos. 3. Elabore cdula analtica de retenciones, seleccionando 3 meses por los valores de mayor relevancia para comprobar si las disposiciones de la ley se han aplicado correctamente en lo que respecta a retenciones de: Asalariados, servicios profesionales y tcnicos, transporte, rifas, etc., asegrese de su correcta contabilizacin, caso contrario obtener evidencia de aplicaciones indebidas. ( Art. 66 LISR). AJM

R2
Pg. 188

R3
Pg. 189

VII. RETENCIONES. Iva. 1. Elabore cdula de detalle mensual de las retenciones N/A declaradas y registradas en libros IVA, cotejndolas contra los registros contables y asegurndose que se hayan enterado ntegramente al Fisco, en el mismo perodo en que se efectu la retencin. Concluya. 2. A partir de los libros auxiliares, revise las cuenta que registran N/A operaciones por adquisiciones de productos y/ o servicios relacionados con la figura de retencin, especialmente con personas no domiciliadas, a efecto de establecer si se ha efectuado la retencin correspondiente. ( Art. 161 Ley ).

PROCEDIMIENTOS

Hecho por

Ref. Pts

VIII. OTROS PROCEDIMIENTOS 1. Si el cliente tramita reintegro de IVA a exportadores, revisar el procedimiento obteniendo evidencia de su correcta aplicacin. N/A

2. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad, revisar el clculo efectuado para la deduccin del crdito fiscal. IX . CONCLUSIONES 1. Elabore cdula de ajustes o reclasificaciones de acuerdo a las situaciones encontradas. 2. Elabore cdula de hallazgos por cada impuesto ( Renta e IVA) reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores omitidos y objetados, haciendo referencia a la base legal infringida. 3. Si existieran deficiencias de carcter formal o sustantivo, elabore oportunamente Carta a la Gerencia, a efecto de recomendar que se efecten las modificaciones correspondientes.

AJM

O1
Pg. 190

AJM AJM

RE
Pg. 175

H
Pg. 135

JAP

CG
Pg. 193-198

RECURSO HUMANO: AUDITOR DESIGNADO: Ana Julia Machuca SUPERVISOR ELABORADO POR FIRMA : Wendy Yamileth Garca : Jos ngel Pereira : ____________________________________________

FECHA DE EJECUCION: Inicio: 01/08/2001 Finalizacin:20/02/2002 APROBADO POR : Jos ngel Pereira

5.3 Ejecucin de la Auditora 5.3.1 Papeles de Trabajo ( hacer

clic en papeles para ver )

San Miguel, 04 de Enero de 2002 Seores: La Beneficiadora S.A. de C.V. Presente. Respetables Seores: Por este medio nos permitimos informarles que en nuestro carcter de Auditores Fiscales, estaremos realizando visita de trabajo a partir de la semana entrante, por lo que rogamos nos sea asignada un rea de trabajo para nuestro equipo. As mismo, solicitamos nos sea facilitada la siguiente informacin: Fotocopias de tarjeta IVA y NIT Fotocopia de Escritura Pblica Renovacin de matrculas y matrculas aprobadas. Copias de solvencia municipal. Copia de constancia de Estadstica y Censos. Libros Contables y de manejo de control de IVA. Archivos sobre trmites efectuados ante la Administracin Tributaria. Declaraciones de IVA y Pago A Cuenta del ao 2001 y proveernos fotocopias de las mismas. Archivo de los documentos emitidos ( comprobantes de crdito fiscal y facturas) Archivo de las compras, para efectos de deduccin de IVA. Copia de Estados Financieros de los aos 2000 y 2001, con sus anexos. Copia de Declaracin de Impuesto Sobre La Renta de los aos 2001 y 2000. Inventario Fsico de mercadera detallado y valuado al 31 de Diciembre de 2001 y 2000. Cualquier otra informacin que en el proceso de auditoria sea requerida.

Agradecemos de antemano la prontitud en la entrega de la informacin solicitada. Atentamente,

Pereira Romero & Asociados Auditores Fiscales

5.3.2 Carta de Gerencia San Miguel, 09 de Marzo de 2002 Asamblea General de Socios La Beneficiadora S.A. de C.V. Presente. Estimados Seores: De acuerdo con la planeacin y ejecucin de la Auditora Fiscal , hemos concluido con el examen al perodo comprendido del 01 de Enero al 31 de diciembre del ejercicio 2001, la cual consisti en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en La

Beneficiadora , S.A. de C.V. Observamos ciertos aspectos relacionados con dicha estructura, que a nuestro juicio son deficiencias en el sistema. Una deficiencia es una condicin

reportable en la que el diseo u operacin de uno o ms elementos especficos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo, el riesgo de que errores o irregularidades, en montos que pueden ser importantes con relacin a las Obligaciones Tributarias, estn ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones. Los aspectos que llamaron nuestra atencin y que resultan como hallazgos de auditora de la Revisin Fiscal realizada a la Institucin auditada, son los siguientes: AUDITORIA FISCAL 1.- No declar exportacin en la declaracin de impuesto a la transferencia de Bienes muebles y a la prestacin de servicios. Ver cdula X3 (nota B) 2.- No aplic proporcionalidad por ventas exentas. Ver cdula X3 3.- No declar ingresos en pago o anticipo a cuenta en los meses de Febrero y Marzo. Ver cdula X3 4.- Dedujo en forma indebida de gasto por incobrabilidad. Ver cd. C1 5.- No incluy ingresos en la liquidacin anual de Impuesto sobre la Renta. Ver cd. X17

HALLAZGOS DE AUDITORIA

TITULO 1: No incluy en la declaracin de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, exportacin del mes de Marzo.

CONDICION: El examen practicado revel que en el mes de marzo la empresa no declar exportacin por $11,415.71

CRITERIO: Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA, por lo tanto deben ser incluidos en tal declaracin.

EFECTO: Tal situacin condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaracin de IVA del perodo tributario del mes de marzo y el artculo 238 literal C del Cdigo Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de enterar la que en ningn caso puede ser inferior a un salario mnimo mensual.

RECOMENDACIN: Se sugiere a la administracin de la empresa ,gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se evite dejar fuera de las declaraciones , el valor de cada una de las exportaciones, adems se debe efectuar la modificacin de la declaracin de IVA del mes de marzo.

TITULO 2: No aplic proporcionalidad del crdito fiscal por venta exenta.

CONDICION: La empresa en el mes de febrero efectu venta exenta de $ 26,220.00 por la cual no aplic proporcionalidad de los crditos fiscales.

CRITERIO: El artculo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y en parte exentas, el crdito fiscal se deber distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y ser deducible nicamente el crdito fiscal proporcional a las operaciones gravadas.

EFECTO: Debido a la no aplicacin del crdito fiscal proporcional, la empresa dej de pagar durante el perodo examinado, la cantidad de $ 4,233.28

RECOMENDACIN: Se deben modificar las declaraciones de IVA del perodo en estudio, considerando la

proporcionalidad del crdito fiscal.

TITULO 3: No declar en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26,220 en el mes de febrero y exportaciones del mes de marzo.

CONDICION: El examen practicado revel que la empresa no incluy en la declaracin de anticipo a cuenta la exportacin del mes de marzo por $ 11,415.71 , as como ventas exentas en IVA por $ 26,220.00 durante el mes de febrero.

CRITERIO: El artculo 151 Inciso tercero del Cdigo Tributario establece que las personas jurdicas debern enterar al fisco el 1.5% de los ingresos brutos, adems el artculo 92 del reglamento al Cdigo Tributario define los valores excluidos del entero a cuenta en las cules no estipula las exportaciones.

EFECTO: El incumplimiento a la observacin antes descrita es sancionada de acuerdo al artculo 247 literal C del Cdigo Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningn caso puede ser inferior a 980.00

RECOMENDACIN: Se recomienda a la administracin de la sociedad, gire instrucciones a quien corresponda para que se incluyan en las declaraciones de pago a cuenta, todos los ingresos de la empresa.

TITULO 4: Deduccin indebida como gasto de cuenta incobrable.

CONDICION: La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22,857.14 valor que corresponde a deuda del ejercicio fiscal del ao 2000 la cual no fue liquidada.

CRITERIO: Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece que ser deducible nicamente si: a) Que se haya computado como ingreso gravable b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta.

La deuda en mencin se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no cancel, no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable.

EFECTO:
Debido a la deduccin de dicho gasto deducible, la empresa dej de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta la cantidad de $ 5,714.28

RECOMENDACIN: Se debe modificar la declaracin anual de Impuesto sobre la Renta, sacando de los gastos deducibles el valor que corresponde a cuentas incobrables.

TITULO 5: Incluy ingresos gravables como no gravables en la liquidacin anual De Impuesto sobre la Renta.

CONDICION: La empresa no incluy en la declaracin anual de Impuesto sobre la Renta, ingresos gravables por $ 26,220.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero; dicha venta fue contabilizada como ingreso no gravable.

CRITERIO: Los ingresos tomados como no gravables por la empresa, se refieren a venta a ONG. la cul est exenta del pago de IVA. , no obstante no constituye renta no gravable por no estar contemplada como tal en el artculo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

EFECTO: La empresa dej de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6,555.00 valor que representa el 25% del monto tomado como no gravable.

RECOMENDACIN: Se debe modificar la declaracin de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del ao 2001 e incluir como ingresos gravables, el monto de $ 26,220.00

Pereira Romero y Asociados Auditores Fiscales Registro No. 1038.

DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos Hemos auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y Cdigo Tributario, de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, hemos auditado el Balance de Situacin General, el Estado de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Flujos de Efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son

responsabilidad de la Administracin de la Sociedad contribuyente. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estn respaldadas de conformidad a lo establecido en el artculo 135 literal Tributario. d) del Cdigo

Realizamos la auditora, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditoria de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la

auditora para obtener bases tcnicas

que permitan fundamentar si la Sociedad La

Beneficiadora, S.A. de C.V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. Una auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye

examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad utilizados, los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administracin (especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Consideramos que el examen practicado proporciona una base para sustentar nuestra opinin. Los estados financieros mencionados en el prrafo precedente que sirvieron de base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Direccin General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Direccin General.

La compaa incurri en incumplimientos a las obligaciones tributarias segn se detalla a continuacin:

A) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas:

1- No incluy en declaracin de anticipo a cuenta la cantidad de $ 26,220.00 valor en concepto de venta exenta del mes de febrero, igualmente no declar en el mes de marzo, la cantidad de $ 11,415.71 valor en concepto de exportacin.

2- Se dedujo como gasto deducible la suma de $ 22,857.14 valor en concepto de incobrabilidad por anticipo a caficultores en el ejercicio 2000, dicho anticipo no fue declarado como renta gravable en su oportunidad. 3- No declar ingresos por $ 26,220.00 proveniente de venta de caf a organismo no gubernamental.

B) En lo que respecta a la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Presentacin de Servicios Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas:

1- No aplic proporcionalidad de crdito fiscal por venta exenta dejando de pagar durante el ejercicio 2001, impuesto por $ 4,233.28

En nuestra opinin, por las razones expuestas, la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. , no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido con las dems obligaciones contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direccin General de Impuestos Internos.

Pereira Romero y asociados Registro No. 1038 San Miguel, 24 de Mayo de 2002

INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos I Emitimos el presente informe apegndonos a lo dispuesto en el Titulo III, seccin sptima, artculos del 129 al 138 del Cdigo Tributario en relacin con la auditora que practicamos a la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditora de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y decreto No 9; Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. Asimismo hemos auditado el Balance de Situacin General, el Estado de Resultados, de Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II-Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revisamos la informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditora aplicables en circunstancias, dentro de los alcances

que juzgamos tcnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinin, de acuerdo con las Normas de Auditora Internacionales aplicables a auditoras de

cumplimiento. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente: II.1 Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentacin del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente clculo de su depreciacin acumulada y gastos por depreciacin acumulada y gastos por depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra incorporado en las sub- cuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservacin o produccin de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles.

II.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retencin de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios , las cuales estn contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, determinndose que si present el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y compra de caf a productores, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.

II.3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido

recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado.

II.4 Revisamos en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente. II.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales. Durante el ejercicio o perodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A

II.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota 8 de los estados financieros.

II.8 Del examen efectuado a la informacin financiera referida en Romano I de este informe se determin que no se declararon ingresos como gravables por $ 26,220.00 cuyo efecto impositivo es de $ 6,555.00 dichos ingresos fueron

registrados como ingresos no gravables. El detalle, de los perodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se detallan en el anexo 2 a este informe.

II.9 La Contribuyente no incluy en la declaracin de anticipo a cuenta ingresos por $ 37,635.71 no pagando impuesto anticipado por $ 171.23. Ver valores en anexo 2 y 9 a este informe.

II.10 Durante el perodo examinado la contribuyente realiz ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios por la cantidad de $ 26,220.00 no aplicando la proporcionalidad del crdito fiscal de acuerdo al artculo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios , el impuesto dejado de pagar fue de $ 4,233.28, dicho valor se encuentra en anexo 8 a este informe.

II.11 La contribuyente no est sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas , y cigarrillos.

II.12 Se efectu verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios fsicos observadas contra las registradas por el contribuyente, clculos de su valoracin conforme al mtodo de valuacin legal utilizado o autorizado,

determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al artculo 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Los valores examinados se relacionan en anexo 5.

II.13 Se examinaron las cuentas por

cobrar a clientes llevadas a gastos por

incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verific la cdula de antigedad de saldos realizada por el contribuyente determinndose que la cantidad de $ 37,371.43 netas de I.V.A fueron deducidas como incobrables de las cules $ 22,857.14, no cumple con los requisitos del artculo 31 numeral 2) de la Ley de Impuesto referido y artculo 37 del Reglamento de dicha Ley. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe.

II.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad La Beneficiadora, S.A. de C.V. se determinaron diferencias entre los valores

declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, y los valores que se muestran

en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2, II.8, II.9, II.10 y II.13, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los perodos tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 9.

IV. La informacin adjunta al formulario carta presentacin del dictamen fiscal, est de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin

General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituye una informacin necesaria para interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.

Pereira Romero y Asociados Registro No. 1038 San Miguel, 24 de Mayo de 2002

LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 ACTIVO CIRCULANTE Caja e instituciones financieras Cuentas y documentos por cobrar Crdito fiscal IVA Inventarios Pagos por anticipado Total circulante NO CIRCULANTE Bienes no depreciables Bienes depreciables Depreciacin acumulada Obras en proceso Total fijo OTROS ACTIVOS Transitorio Inversiones Total de otros activos Total de Activo 7,691.00 212,524.00 220,215.00 2,773,568.00 11,540.00 207,964.00 219,504.00 2,546,129.00 915,687.00 989,033.00 970,140.00 813,063.00 $ 727,047.00 $ 407,850.00 256,827.00 2,222.00 96,368.00 1,335.00 1,083,799.00 469,333.00 4,239.00 84,961.00 495.00 966,878.00 2000

( 459,641.00) ( 426,909.00) 24,475.00 1,469,554.00 3,453.00 1,359,747.00

========= ========

PASIVO CIRCULANTE Cuentas y documentos por pagar Prstamo Bancario Total exigible a corto plazo 67,551.00 67,551.00 65,152.00 138,809.00 203,961.00

OTROS PASIVOS Cuentas por aplicar PATRIMONIO Capital social Reserva Legal Utilidad por distribuir Total de Patrimonio Total de pasivo y patrimonio 1,142,857.00 291,040.00 1,271,955.00 2,705,852.00 2,773,568.00 ======== 1,142,857.00 260,254.00 938,975.00 2,342,086.00 2,546,129.00 ======== 165.00 82.00

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , las cifras estn de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, han sido examinadas solamente las del perodo dictaminado para propsitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administracin tributaria

Ing. Roberto Mendoza Representante Legal

Lic. Angel Quinteros Contador

Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg. No. 1038

LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001
Ventas Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario final Total caf procesado Costo de Beneficiado Utilidad Bruta Gastos de Operacin Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operacin Otros ingresos gravables Otros gastos Utilidad antes de Reserva o Impuesto Reserva legal Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre la Renta Sub total Otros ingresos no gravables Utilidad del ejercicio $1,699,227.00 18,383.00 $1,680,843.00 84,961.00 934,575.00 $1,019,536.00 96,368.00 923,168.00 441,799.00 $ 315,377.00 50,977.00 84,961.00 43,984.00 $ 135,954.00 339,845.00 36,000.00 $ 439,799.00 30,786.00 $ 409,013.00 102,253.00 $ 306,760.00 26,220.00 $ 332,980.00

2000
$ 1,444,343.00 15,626.00 $1.428.717.00 93,457.00 841,118.00 $ 934,575.00 84,961.00 849,614.00 419,709.00 $ 159,394.00 43,330.00 67,969.00 44,864.00 3,231.00 432,500.00 0.00 435,731.00 30,501.00 405,230.00 101,307.00 303,923.00 0.00 303,923.00

$ $

======== ========
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora , S.A. de C.V. , las cifras estn de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, han sido examinadas solamente las del perodo dictaminado para propsitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administracin tributaria.

Ing. Roberto Mendoza Representante Legal

Lic. ngel Quinteros Contador

Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg. No. 1038

Estado de Variacin en el patrimonio y Flujo de efectivo ( haga clic para los dos estados financieros )

LA BENEFICIADORA, S.A. DE C.V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

NOTA 1. ANTECEDENTES La sociedad la Beneficiadora, S.A. de C.V. fue constituida en Enero de 1970 de acuerdo a las leyes de la Repblica de El Salvador, dedicndose desde un principio al beneficiado y exportacin de caf.

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales polticas y mtodos contables adoptadas por la administracin, las cules reflejan la aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptadas son las siguientes:

INVENTARIOS Estos son valuados al costo de produccin ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION Los activos fijos se valan al costo de adquisicin o de construccin. La depreciacin, se calcula por el mtodo de lnea recta sobre la vida til estimada de los activos. Los desembolsos por adiciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida til de los activos respectivos. Las ganancias y prdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados, as como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida til de los activos.

INDEMNIZACIONES Las compensaciones que van acumulndose a favor de los empleados, segn el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de trabajo vigente, pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. La compaa tiene la poltica de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal.

RESERVA LEGAL La compaa separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio, el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA Los libros contables de La Beneficiadora, S.A. de C.V. se llevan en dlares de los Estados Unidos de Amrica representados por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2001, el tipo de cambio fue de 8.75 por US $1.00

NOTA 4. CAJA E INSTITUCIONES FINANCIERAS Los saldos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se componen as: 2001 Caja General Caja Chica Banco Agrcola Cuenta corriente Cuenta de ahorro Depsito a plazo Totales $ 215,297.00 $ 27,600.00 8,750.00 500,000.00 2,750.00 375,000.00 $ 2,000.00 $ 1,000.00 2000 1,500.00 1,000.00

$ 727,047.00 $407,850.00

NOTA 5. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR El saldo de estas cuentas al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron as: 2001 Cuentas por cobrar a clientes Documentos por cobrar a empleados Otras cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables Total 2000

$ 228,070.00 $ 417,706.00 23,000.00 17,000.00 ( 11,543.00 ) 42,240.00 18,773.00 ( 9,386.00)

$ 256,527.00 $ 469,333.00

NOTA 6 . INVENTARIOS Los saldos de los inventarios al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron as: 2001 Caf oro central Standard Caf resaca de mquina Caf oro inferiores Caf molido envasado Total NOTA 7. FIJO Los saldos del activo fijo al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron de la siguiente manera: Bienes no depreciables Terrenos Bienes depreciables Maquinaria y equipo Edificios e instalaciones Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles $ 247,258.00 $ 203,266.00 563,748.00 49,452.00 98,903.00 29,672.00 463,445.00 40,653.00 81,306.00 24,393.00 $ 915,687.00 $ 970,140.00 2001 2000 2000

$ 28,910.00 $ 27,188.00 17,455.00 39,583.00 10,420.00 17,842.00 38,232.00 1,699.00

$ 96,368.00 $ 84,961.00

$ 989,033.00 $ 813,063.00 Depreciacin acumulada Maquinaria y equipo de produccin Edificios e instalacin Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles 114,910.00 261,995.00 22,982.00 45,964.00 13,790.00 106,727.00 243,338.00 21,345.00 42,691.00 12,808.00

$ 459,641.00 $ 426,909.00 Obras en proceso 24,475.00 3,453.00

NOTA 8 . INVERSIONES Esta cuenta est formada por inversiones hechas por la compaa en otras sociedades, las cuales se detallan a continuacin. 2001 La Esperanza , S.A. de C.V. Cooperativa La Asuncin, S.A. de C.V. Asociacin de Cafetaleros, de R.L. El Tesoro , S.A. de C.V. 2000

$ 42,505.00 $ 41,593.00 63,757.00 51,006.00 55,256.00 62,389.00 49,911.00 54,071.00

NOTA 9. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Los saldos bajo este concepto al 31 de diciembre de 2001 y 2000, quedaron de la siguiente manera: 2001 Proveedores nacionales Acreedores varios Retenciones Otras cuentas por pagar 2000

$ 53,365.00 $ 51,470.00 7,431.00 1,653.00 5,102.00 6,206.00 1,823.00 5,653.00

NOTA 10. PRESTAMOS BANCARIOS Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de los prstamos bancarios quedaron de la siguiente manera: 2001 Prstamo Hipotecario Banco Agrcola Ref. 2040136-7 $ 138,809.00 2000

NOTA 11. CAPITAL SOCIAL El saldo del capital social al 31 de diciembre de 2001 y 2000 est representado por 100,000 acciones con un valor nominal de $ 11.43 c/u 2001 Capital social NOTA 12. RESERVA LEGAL La compaa separa de sus utilidades antes de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal, al 31 de diciembre de 2001 y 2000 ; el saldo de esta cuenta qued de la siguiente manera: 2001 Reserva legal 2000 2000

$ 1,142,857.00 $ 1,142,857.00

$ 291,040.00 $ 260,254.00

NOTA 13. UTILIDADES POR DISTRIBUIR Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de las utilidades quedaron de la siguiente manera: 2001 Del ejercicio actual De ejercicios anteriores Total NOTA 14. INGRESOS El saldo de los ingresos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente manera: 2001 Venta de caf Otros ingresos Total 2000 2000

$ 332,980.00 $ 303,923.00 938,975.00 635,052.00

$1,271,955.00 $ 938,975.00,975.00

$1,680,844.00 $ 1,428,717.00 339,845.00 432,500.00

$2,020,689.00 $ 1,861,217.00.00

NOTA 15. COSTO DE LO VENDIDO.

El costo de lo vendido qued de la siguiente manera: Costo de lo Vendido 2001 2000

Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario Final Costo de caf Procesado Costo de Beneficiado Costo de lo Vendido

$ 84,961.00 $ 934,575.00

93,457.00 841,118.00

$ 1,019,536.00 $ 934,575.00 96,368.00 84,961.00

$ 923,168.00 $ 849614.00 441,799.00 419,709.00

$ 1,634,967.00 $1,269,323.00 ========= =========

NOTA 16 GASTOS DE OPERACIN Los gastos incurridos en los aos 2001 y 2000 se detallan a continuacin:

2001 Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Otros Gastos

2000

$ 56,977.00 $ 43,330.00 84,961.00 43,984.00 67,969.00 44,864.00

36,000.00 __________ $ 215,922.00 $ 156,163.00.00 ======== ========

Anexo 1 al dictamen Anexo 2 al dictamen Anexo 3 al dictamen Anexo 4 al dictamen Anexo 5 al dictamen Anexo 6 al dictamen Anexo 7 al dictamen Anexo 8 al dictamen Anexo 9 al dictamen Nota: hacer clic en anexo para casa uno de los mismos