Manual Auditoria Financiera I

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Manual de Auditoria Financiera I

Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com
1. Introduccin 2. Parte I: Conceptos bsicos de Auditora 3. Fundamentos bsicos de auditora. La auditora. Definiciones de auditora 4. La auditora frente a la contabilidad 5. Examen de estados financieros por el auditor independiente 6. Auditora operativa 7. Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin 8. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas 9. El ciclo bsico de la Contabilidad 10. Parte II: Las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.
auditora: planificacin, ejecucin y conclusin Papeles de trabajo Contenido de los papeles de trabajo Control interno El programa de auditoria Parte III: Examen de caja y bancos y cuentas por cobrar comerciales Los ajustes fundamentales Enfoque de auditora para la revisin del control interno Ciclo de ingresos Ciclo de compras Ciclo de nmina o personal Ciclo de tesorera Ciclo de produccin Ciclo de informacin financiera Parte IV: examen de existencias, activo fijo e intangibles Manual de estdio de La Universidad San Martin de Porres Lima, Per PRESENTACIN Este Manual ayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de la profesin contable, como es la auditora financiera. Los conceptos vertidos en esta publicacin no son determinantes, el alumno tiene que investigar en las diversas fuentes bibliogrficas y en la red de redes: Internet, para ampliar sus conocimientos sobre los temas que comprende este Modulo I de la auditora financiera. INTRODUCCIN El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta constantes cambios que repercuten en su funcionamiento. Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar: las variaciones de las tasas de inters y de inflacin, deslizamiento de la moneda, un retorno a la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las distintas formas de financiamiento; el mercado de valores que inicia una apertura y constituye una opcin adicional de inversin y el hecho de que muchas empresas, grandes y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento y mercados externos, dando lugar a la internacionalizacin comercial, sujeta a reglas internacionales. Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados financieros deje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes
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cambios en la poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms sofisticados. Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se incrementar sin lugar a dudas. Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una realidad. Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor. Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de los estados financieros. En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora, procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de informacin e impuestos. El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control interno para determinar el alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los estados financieros sometidos a su examen. Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su razonabilidad. Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de Auditora que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus servicios de auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios. Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado Carta a la Gerencia sobre Control Interno, que tiene carcter de reservado, para conocimiento exclusivo de la Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a travs del examen de auditora.
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COMPETENCIAS: Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque empresarial para realizar el trabajo de auditora de los estados financieros, a fin de que el auditor independiente pueda emitir una opinin que obtenga la confianza del cliente y usuario. Esta labor esta dirigida como corolario final a que los estados financieros acompaados de un informe del contador pblico independiente merezcan siempre la fe pblica. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditora Financiera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
PARTE I CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORA CAPACIDAD I Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su naturaleza y grado de complejidad y los asume de manera crtica. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora. Identifica y explica la auditora externa y externa. Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor independiente frente al trabajo de auditora.
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Reconoce y explica la importancia de la auditora financiera y el reconocimiento de la fe pblica.
CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia de la auditora financiera. Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se asigna. Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.
CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N 1 La auditora, definicin, caractersticas. Tema N 2 El auditor externo: sociedad de auditora y auditor independiente. Tema N 3 El ciclo bsico de la contabilidad, principios. Tema N 4 Normas internacionales de contabilidad. Tema N 5 Normas de auditora generalmente aceptadas. Tema N 6 Normas internacionales de auditora. Tema N 7 EVALUACIN PRIMERA PRCTICA CALIFICADA. Tema N 8 Tcnicas y procedimientos de auditora generalmente.
FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA. LA AUDITORA. DEFINICIONES DE AUDITORA COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el requisito de independencia ya que de lo contrario quedara menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza. La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la empresa. CARLOS A. SLOSSE AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee. ARTHUR HOLMES PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.
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Montgomery dice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para informar sobre los mismos. Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las transacciones que deben contener". El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores determina que auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados comnmente en forma de certificado". Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas", Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin de determinar su correccin. A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora: a) Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin. b) Est dirigida por un Contador Pblico Profesional. c) Es sistemtico y planeado, d) Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones financieras. e) Es objetivo e independiente. f) Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la confiabilidad de lo examinado. R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de la verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los estados contables. Definicin actualizada de Auditora, La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su funcionamiento, determinando la confiabilidad de la informacin producida"
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas fundamentales: ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes. RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin consolidada para descender hasta el documento.
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Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir, un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.
AUDI TO RI A RE TRO SP E CTI V A
O BJ E TI V OS DE LA AUDI TO R A De nt ro d e lo s ob jet ivo s m s impo rt a nt e s qu e p e rsigu e la A ud ito r a so n : a ) De te rmin a r si lo s est ad o s f ina n cie ro s rea lme n te p re sen t an o n o la situ a cin f ina n cie ra , lo s re su lt a do s d e la s op e ra cio n e s de la e nt id ad , la s va ria cion e s e n e l cap it a l con t ab le y lo s ca mb io s e n la situ a cin f ina n cie ra o f lu id o s d e e fe ct iva. b ) Co mp ro ba r la co n fo rmid a d o cu mp limie n to de la s d ispo sicio n e s le ga le s. c) E va lu a r e l siste ma de Con t ro l In t e rn o Fina n cie ro d e la e mp re sa o en t ida d . d ) Co no ce r e l gra do de man e jo emp re sa ria l de sp le ga d o p o r lo s e je cu t ivo s. LA AUDI TO R A FRE NTE A LA CO NTABI LI DAD E n su o rig e n, la Au d it o r a con sist i e n un a re visin d e l sist e ma co n ta b le . Se p ue de e fe ct ua r u na Au d ito r a sin con t a r co n un siste ma de co n t ro l in t e rno o d e con t ro l p re su p ue sta rio , o d e co n t ro l d e ab ast e cimie nt o s, p e ro e s imp o sib le ef e ctu a r u na a ud it o ra sin un siste ma co n ta b le.
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E l sist e ma con t ab le a ba rca lo s f o rmu la rio s y d o cu me nt o s d e o rig e n, lo s lib ro s de e nt ra da o rig ina l, e l ma yo r ge ne ra l, e l p lan de cue n ta s, y lo s ot ro s re g ist ro s co n ta b le s. Un sist e ma con t ab le , b ie n o rga n izad o d e ma n e ra lg ica seg n lo s p ro p sito s y op e ra cio ne s d e u na en t id a d o e mp re sa h a ce po sib le un a a ud ito r a f in a n cie ra y ayu da a l a ud it o r. Un sist e ma co nt a b le ma l e lab o rad o o ma l lle va d o p ue de d e mo ra r e l p ro ce so d e la au d it o r a, p ue de re q ue rir mu cha ma s lab o r p o r p a rt e d e lo s au d it o re s y e s sie mp re mu y co sto so p a ra la en t id a d a ud it ad a Cu an do lo s co n ta do re s d ese mpe an su s ca rgo s d e man e ra ef e ct iva , man t en ie nd o u n sist e ma co nt a b le a de cua do , lo s a ud it o re s p ue de n cu mp lir co n su s fu n cion e s co n me n o s t ie mpo y au n men o r co sto . E n e st e sen t ido re viste me n o r imp o rt an cia in e st ima b le q ue e l sist e ma con t ab le sea ela bo ra da no so la me n te co n e l con cep t o de la co nt ab ilid a d s lida , sin o ta mb i n co n e l o b je t ivo d e ha ce r po sib le la a ud ito r a in de p en d ien te co n la m xima e f icien cia . S i e l siste ma con t ab le es mu y co mp le jo o co mp licad o o si lo s lib ro s y d ocu me nt o s no est n en o rd en , po d ra se r mu y d if cil o imp o sib le la A ud ito r a .
E X AME N DE ES TADO S FI NANCI E RO S P O R EL AUDI TO R I NDE P E NDI E NTE L a f ina lid a d d e l exa men de est ad o s f in an cie ro s, es e xp re sa r un a o p in i n p ro fe sio na l in de pe n d ie n te , re sp e cto a s d ich o s est ad o s p re sen ta n la sit u a ci n f in an cie ra , lo s
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re su lta d o s de la s o pe ra cion e s, la s va ria cion e s e n e l ca p ita l co n ta b le y lo s ca mb io s en la sit ua ci n f ina n cie ra de u na e mp re sa , d e acue rd o con p rin cip io s y no rma s in te rn a cion a le s d e con t ab ilid a d , a p licad o s so b re b ase s co n sist en te s. L A op in in d e l a ud ito r, po r se r ind ep en d ien t e a la de la a d min ist ra cin d e la e mp re sa , y e l re su lta d o de la a p lica ci n d e no rma s q ue co nt ro la n la ca lida d q ue d eb e reu n ir el t ra ba jo e in fo rma ci n q ue e mit e est e p rof e sion a l p e rmit e in co rp o ra r cre d ib ilid ad al con t en id o de lo s e st a do s f in a n cie ro s e xa min a do s. Re spo n sa b ilid a d e n la p re pa ra ci n de lo s e st a do s f in a n cie ro s E l con te n ido y e la b o ra ci n de lo s e st a do s f ina n cie ro s e s re sp on sab ilid a d qu e co mpe t e a la ad min ist ra ci n d e la en t ida d. Mie n t ra s e l a ud ito r e s re sp on sa b le d e e xa min a r y exp re sa r un a o p in i n sob re lo s est ad o s f ina n cie ro s, la re sp o n sa b ilid ad e n cu a nt o a la p rep a ra cin d e lo s mismo s y de su s n ot a s a cla rat o ria s re cae en la a d min ist ra ci n d e la en t ida d . La re spo n sa b ilid a d de la a d min ist ra ci n in clu ye e l ma n te n imie nt o de re g ist ro s co n ta b le s y d e con t ro le s t od o el t ra ba jo de l au d ito r, t an to a l de te rmin a r su s p ro ced imie n t o s d e re visi n , co mo al e va lu a r lo s ju icio s ad op ta do s p o r la ad min ist ra ci n e n la p re p a ra ci n de lo s e st a do s f ina n cie ro s. L a au d it o r a de e sta do s f in an cie ro s n o t ie n e po r ob jet ivo a l de scu b rir e rro re s e irre g u la rid ad e s, p o r lo d eb ido a la s ca ra ct e r st ica s p rop ia s de su re a liza ci n y a la s limit a cio n e s q ue of re ce cu a lqu ie r sist e ma d e con t ro l in te rn o co nt a b le , exist e un rie sg o in e vita b le de q ue a lgu n o s e rro re s o irre gu la rid ad e s p ue da n p e rma n e ce r sin de scub rirse ; sin e mb a rgo , la re sp on sab ilid a d de l au d ito r n ace co n el h ech o d e q ue lo s mismo s d eb ie ron ha be r sid o d et e ct a do s y no lo f ue ro n, po r n o ha be rse cu mp lido co n la s n o rma s d e a ud it o ra ge ne ra lme n te a ce p ta da s. Cua lq u ie r in d icio de qu e a lg n erro r o irre g u la rid ad pu d ie ra h ab e r ocu rrid o pro vo ca nd o un a d isto rsi n imp o rta n te en lo s e sta do s f in an cie ro s su je to s a e xa me n , ob lig at o ria a l au d it o r a a mp lia r su s p ro ce d imie n to s de re visi n pa ra con f irma ra o disip a r su s a p re cia cio ne s, d ad o qu e p ud ie ra ve rse af e ct a da su o p in i n so b re la ra cion ab ilid a d de lo s mismo s e sta do s. DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FI NANCI E RA Y O PE RATI V A CO NCE P TO E NFOQ UE A RE AS DE A PL I CA CI N O PO RTUNI DA D DE A CTUA CI N MA RCO DE RE FE RE NCI A A UDI TO R A FI NA NCIE RA DE L CO NTA DO R CO NTAB I L I DA D Y FI NA NZA S DE S P U S A UDI TO RA O PE RA TI VA DE L A G E RE NCI A TO DO S LO S S E CTO RES A NTE S DES P U S DURA NTE CO NTRO LE S A DMI NIS TRA TI V OS
E S TA DO S CO NTAB L ES
AUDI TO R A OP E RATI V A L a au d it o r a op e rat iva se o cu p a de lo s co nt ro le s e n to da s la s re a s, a f in d e de te rmin a r si lo s mismo s so n a de cu a do s y ef e ct ivo s, p a ra e l lo g ro d e aq ue llo s o b je t ivo s f ijad o s p o r la d ire cci n . La Audi tor a Fi na nc i e ra c om o He r r a mi e nta de l a Audi tor i a de G es ti n O BJ E TI V O : E nt en d e r la in te rre la ci n exist en t e en t re la Au d ito r a Fin a n cie ra A ud it o ra de G e st i n . La Audi tor a Fi na nc i e ra y de Ge s ti n se gn la s NAG US a ). A ud it o ra Fin an cie ra es aq ue lla q ue t ie ne p o r o b je t ivo de te rmin a r si lo s e st ad o s f in a n cie ro s d el e nt e a ud it ad o p re sen t an ra zon ab le me nt e su sit ua ci n f in an cie ra , lo s
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re su lt ad o s de su s o pe ra cion e s y su s f lu jo s de ef e ct ivo de acu e rd o co n p rin cip io s de Con t ab ilid a d g en e ra lmen t e a cep t ad o s. b ). Au d ito r a de Ge st in e s a qu e lla q ue t ien e p o r ob jet ivo e va lu a r e l g rad o de e co n o ma , e f icien cia y ef ica cia en e l ma ne jo de lo s re cu rso s p b lico s, as co mo e l d ese mp e o d e lo s se rvido re s y fu n cio n a rio s de l Est ad o . S i nni m os de Audi tor a de G es ti n A ud it o ra O pe ra t iva A ud it o ra A d min ist ra t iva Fu n cion a l A ud it o ra Co mp reh e n siva A ud it o ra I nt eg ra l A ud it o ra G e re n cia l A ud it o ra d e Ren d imie n to A ud it o ra d e la s 3 E S A ud it o ra d e De se mp e o
De fi ni ci n de Audi tor a de Ge s ti n L a A ud it o ra d e Ge st in con sist e en el e xa me n y e va lu a cin q ue se rea liza e n u na e nt id ad , pa ra esta b le ce r el g rad o de E con o m a. E f icien cia y E f ica cia e n la p lan if ica ci n, con t ro l y uso de su s re cu rso s y co mp ro ba r la ob se rvan cia de la s d ispo sicio n e s pe rt ine n te s, co n e l ob je t ivo de ve rif ica r la ut iliza ci n m s ra cion a l d e lo s re cu rso s y me jo ra r la s a ct ivid a de s o ma t e ria s e xa mina d a s. P r opsi tos de la Audi tor a de Ge s ti n E va lu a r si la e nt ida d a dq u ie re , p ro te ge y e mp le a su s re cu rso s de man e ra e co n mica y e f icien t e y si se re a liza n co n e f icien cia su s a ct ivida de s o f un cio ne s: E va lu a r si la e nt ida d a lcan z lo s o b je t ivo s y me t a s p re vist o s d e ma n e ra ef ica z y si son e f ica ce s lo s p ro ce d imie n to s d e op e ra ci n y de co nt ro le s int e rn o s; y De te rmin a r la s cau sa s de la s in ef icie n cia s o p r ct ica s an t ie co n mica s. De be co mp ro b a r ca da e le men to y po ne r a l de scub rimie n t o la s p r ct ica s a nt ie con mica s, in e f icien t e s e ine f ica ce s, de ta lla n do la s ca u sa s y co nd icio n e s q ue la s p ro vo ca n y e l e fe cto qu e p ro du ce n. De b e r te ne r en cue n ta la in te rre la ci n d e la s 3 E s co n re la cin a la pla n if ica ci n con t ro l y uso d e t od o s lo s re cu rso s d e la en t ida d . Audi tor a Fi na nc ie r a / Un e nfoque Em pr e sa r ia l Tie ne co mo o b je t ivo p rin cipa l co n o ce r e l Neg o cio de l en te a ud it ad o d e ta l ma ne ra q ue ese co no cimie n t o fa cilit e la d et e rmin a cin d e lo s pro ced imie n t o s d e a ud it o ra . L a p lan if ica cin se con sid e ra in d ispe n sab le . P rivile g ia da r u n va lo r a g reg ad o a lo s en te s au d ita do s. E st o rien t ad a a ob te n e r e le me nt o s de sa t isf a cci n so b re lo s e st a do s f ina n cie ro s me d ian t e u na ta re a m s e f icie n te . L a A ud it o ra e s a la me d ida de l a nt e a ud it ad o . nf a sis en e l crit e rio p rof e sion a l y la e xpe rie n cia d e l au d it o r. nf a sis e n la p la n if ica cin d e a rrib a ha cia a ba jo , e s imp o rta n te co no ce r e l n eg o cio de l a nt e a ud ita d o. Est o p ro p o rcion a la b ase p a ra la eva lua ci n y d et e rmin a cin d e la est ra te g ia d e A ud it o ra . E va lu a cin glo ba l de l rie sg o de a ud it o ra , lo s rie sg o s su rge n de la n at u ra le za de l n eg o cio au d it a r, d e l me rcad o p a ra ca da un o de su s p ro d u ct o s, de su s in su mo s de l f ina n cia mie nt o , y d e l sin n me ro de va ria b le s de l ne go cio y d e l en to rn o. E va lu a cin d e l a mb ien t e d e con t ro l, Re con o ce r y con cen t ra rse en lo s con t ro le s cla ve s, lo s qu e a ve ce s no f o rma n p a rte de l sist e ma co nt ab le . Po r o t ra p a rt e e s imp o rt an t e co n sid e ra r la pre d isp o sici n d e la Ge re n cia o de lo s Dire ct ivo s ha cia e l con t ro l. Co no cimie n t o A cu mu lad o . - e l co no cimie n t o acu mu lad o d e un a in d u st ria o un n eg o cio , sob re su g en te y est ru ctu ra op e ra cio n a l, so b re su fo rma de op e ra r, sob re su a mb ie nt e de co nt ro l y cu ltu ra o rg a n iza cio na l, e s mu y va lio so .
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Di fe r e nc i as e ntr e l a Audi tor a Fi na nc ie r a y de G es ti n. O bje ti v os de Audi tor a E l au d ito r d e g est i n u t iliza lo s e sta do s f ina n cie ro s co mo un med io . P a ra e l a ud it o r f in an cie ro lo s esta d o s f in an cie ro s co n st itu yen u n f in. L a Au d ito r a Fin an cie ra se d irig e ha cia la re co le cci n d e evid en cia s q ue p e rmit an la e misin d e u n d icta me n so b re lo s est ad o s f in an cie ro s e la b o ra d o s p o r la g e re n cia . L a A ud it o ra d e Ge st in in fo rma so b re e l log ro de op e ra cio ne s e co n mica s, e f icien t e s y e fe ct iva s. Al ca nc e de la Audi tor a E l a lca n ce d e u na au d it o r a f in an cie ra se re la cion a co n lo s e st a do s f in a n cie ro s d e la en t ida d . E l a lca n ce d e la au d ito r a de g e st i n es va ria b le y pu ed e a p lica rse a t od a la o rga n iza cin o so lo a a lg un a s de su s re a s o a ct ivid a de s. P er odo de tie m po a s e r a udi ta do. L a A ud it o ra f ina n cie ra p o r lo g en e ra l f ija su a lcan ce a un a o ca len d a rio. L a A ud it o ra d e ge st in p od ra f ija r su a lcan ce en un pe ro d o q ue se e xt ie n da en va rio s a o s o ta n co rt o q ue co mp re nd a so lo un a s se man a s. Re qui si tos de l pe rs ona l L a au d it o r a f ina n cie ra , u t iliza u n g ru po de p e rso na l en t ren ad o e n co n ta b ilid ad y a ud it o ria f in an cie ra , y a lgu no s e sp e cia list a s e n ma t e ria t rib u ta ria y de siste ma s. L a a ud it o ra de ge st in , exig e u n g rup o co mp ue st o de p ro fe sio na le s co n un a a mp lia ga ma d e h ab ilid a de s ge re n cia le s q ue pu ed an o n o in clu ir la au d it o r a f ina n cie ra . E la bor a ci n de nor ma s . E n la au d ito r a f ina n cie ra, la no rma se e xt ra e d e lo s p rin cip io s d e co n ta b ilid ad g en e ra lmen t e a cep ta d a s. E n la au d ito r a de ge st i n , e s f re cu en te d esa rro lla r crit e rio s de a ud it o ra o u n id ad e s de med id a p a ra cad a exa men . Conc l usi one s sobr e la Inte r r e la ci n de la Audi tor a fi na nc ie r a y la de ge s ti n.

E l a lca n ce d e t rab a jo de la A ud it o ra de Ge st in e st p re sen t a e n la rea liza ci n d e la Au d ito r a Fina n cie ra . E n la p r ct ica la s a ud it o ria s f in an cie ra s y de g e st i n est n en mu ch o s aspe ct o s e st re ch a men t e re la cion a do s, lo cua l le s d eb e r a pe rmit ir in te rca mb ia r e xp e rie n cia s, te cno lo g a y q u iz s la co n st ru cci n d e un a ba se de me to do lo g a co mn .
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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio slido y maduro implica: 1.El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel. 2.La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social con : Persona que contrata sus servicios.
Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar
decisiones de crdito e inversin. No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria. Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.
Las normas de auditora como cosa distinta de los procedimientos de auditora se refieren no solamente a las cualidades profesionales del auditor sino tambin a al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a el. Las normas de auditora son pues los requisitos que deben observarse para el desempeo de un trabajo de auditora de calidad profesional NORMAS GENERALES 1.El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores. 2.En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente. 3.Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del informe. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO. 1.El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la labor de los asistentes. 2.Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control interno existente como una base para confiar en el, y para determinar la extensin necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los procedimientos de auditoria. 3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin en relacin con los estados financieros que se examinan. NORMAS RELATIVAS AL INFORME 1.El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad. 2.El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en el periodo actual, en relacin con el periodo precedente. 3.Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
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4.El
informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin .Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto ,deben consignarse las razones que existan para ello .En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de responsabilidad que esta contrayendo . CASOS PRCTICOS TEMA: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (A)
1.Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditora de la Compaa XX S.A. , en dicha Compaa se ha producido la vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted, pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al Gerente encargado de AMC Qu respondera usted? 2.Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. Considera tico de su parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento? 3.Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara usted? (A) (B) 1.Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Ca. X, S.A., durante varios aos. Este ao, debido a la presin de actividades, podr invertir nicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de la Compaa. En vista de que durante los numerosos aos de trabajo para este cliente no ha localizado fraudes o desfalco, l piensa que ello es suficiente para poder emitir un dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del ao Es ello factible? 2.Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes y preparacin de estados financieros. Se requiere: a.Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor en el caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados financieros? b.Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto? 3.Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente en el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relacin a la actitud que debe asumir cuando su examen descubre circunstancias especificas que despiertan la sospecha de la existencia de un fraude.
Se requiere: a.Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor independiente en el examen de los estados financieros? Disctalo ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a fraudes. b.Cules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de fraudes? Disctalo ampliamente. Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules son algunos de los factores que pueden tender a reducir la independencia de un auditor? Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se preparan dichos informes? A quienes les resultan de inters?
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TCNICAS DE AUDITORA Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros suministren, as como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para: a)Lograr la informacin y comprobacin necesarias. b)Que fundamenten su opinin. Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de investigacin y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan TCNICAS DE AUDITORIA. ANALISIS Y REVISIN a)Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales como : 1) Los datos que proporciona la compaa. 2) La acumulacin de datos que efecta el propio auditor. OBSERVACIN a)Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como : 1) Presencia del auditor en el recuento de inventarios. 2) Manejo el efectivo. 3) Funcionamiento e las diversas fases de su control interno. CONFIRMACIN a)El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros mediante informacin recibida directamente de terceros, tales como : 1) Cuentas bancarias. 2) Cuentas de clientes 3) Cuentas de proveedores. 4) Informes de abogados.
INSPECCIN a)Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y de los documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como : 1) Arqueo de efectivo de caja. 2) Pruebas y recuento e inventarios. 3) Visita a los locales. 4) La documentacin que amparen los registros en los libros. INDAGACIN a)Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como : 1) Partidas de pasivos contingentes. 2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa. CALCULO a)Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses, impuestos, provisin para beneficios sociales, etc. CORTE DOCUMENTARIO
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Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos de operaciones de ingreso y egreso realizadas en las diferentes reas de una empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar el registro contable de las transacciones econmicas y obtener los estados financieros en forma exacta. Operaciones de Ingreso Factura Boleta de Venta Letras Nota de Dbito Parte de ingreso almacn Parte de Produccin Canje de Ingreso Parte Transferencia de almacn Parte transferencia de Ingreso almacn Ingreso de muestras Ajuste de Inventario Ingresos Recibo de Caja Ingresos Operaciones de Egreso Gua de Remisin Parte de salida almacn Requerimiento almacn Nota de Crdito Orden de Compra. Devolucin de Produccin Canje de salida Salida Salida de muestras Ajuste de Inventario Salidas Otros
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EL CICLO BSICO DE LA CONTABILIDAD. El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los datos relativos a las operaciones en la forma ms conveniente para la formulacin de los estados financieros. TEORA DEL CARGO Y EL ABONO Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas del activo. pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es importante distinguir cuando se esta realizando una operacin de aumento del saldo de una cuenta contable o cuando es una operacin de disminucin de otra cuenta contable, con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren en cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas contables y que presentamos a continuacin :
DEBE AUMENTOS DISMINUCIONES
ACTIVO PASIVO
HABER DISMINUCION AUMENTOS
PATRIMONIO DISMINUCIONES INGRESOS DISMINUCIONES GASTOS AUMENTOS DISMINUCIONES AUMENTOS AUMENTOS
VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE Las variaciones posibles de la ecuacin contable, activo, pasivo y patrimonio, se relacionan de dos en dos, dando un total de nueve combinaciones posibles como se muestra en el siguiente cuadro:
A 1.-Aumento de una partida del activo 2.-Disminucin de una partida del Pasivo 3.-Disminucin de una partida del Patrimonio
B 1.-Disminucin de una partida del activo 2.-Aumento de una partida del pasivo 3.-Aumento de una partida del patrimonio.
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las variaciones sealadas en la columna A. determina necesariamente una variacin correlativa en la ecuacin contable que puede tomar una de las tres formas de la columna B. Siendo la proposicin inversa es por supuesto correctamente valida : una variacin del tipo de las columnas de B , determina necesariamente una variacin del tipo de las columnas de A . El numero de las combinaciones posibles es, como se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible variacin que pueda presentarse en el registro de las operaciones contables por todo concepto.
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CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS CAJA Y BANCOS La empresa Comercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 12,500 que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 2. La empresa Comercial Jessica S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.42,780, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,325 U.S.$ 65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003 5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
1.
VALORES NEGOCIABLES
6.
La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.
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Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se registran valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada una las mismas que al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada accin es de S/. 20. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.Efectu la presentacin contable de dicho saldo. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 8. La empresa El trbol S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras por cobrar al 31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificacin y evaluacin realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 1015 del cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del anlisis como S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.40 por dlar. Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar.
9.
En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos. Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa 9,500.00,Cheques Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas 14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin futura 4,300.00,Letras en Cobranza Garanta 120,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar en cartera 42,000.00,Notas de dbito 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 36,000.00 Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 10. En las cuentas por cobrar de Corporacin Manuel`s SAC al 31/12/2003 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las letras por cobrar 11. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio Myrian SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de mercadera de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 25 % Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las Cuentas por cobrar y Existencias. 12. En el anlisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos. Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa 7,500.00,Cheques Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas 18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 155,000.00,Saldos acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas 15,350.00,Letras descontadas 68,000.00,Anticipo Proveedores 9,200.00,Cheques a presentacin futura 14,300.00,Letras en Cobranza Garanta 140,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar en cartera 62,000.00,Notas de dbito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar 18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00 Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
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13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los
siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 24,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 105,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 18,350.00,Letras descontadas 42,000.00 Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura 8,300.00, Letras en Cobranza Garanta 124,000.00, Notas de crdito a clientes 7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de dbito 2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisin Cobranza dudosa 31,500.00,Cheques Devueltos 7,400.00,Letras Protestadas 38,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 32,500.00,Cuentas por cobrar al personal 19,500.00,Letras por cobrar en Bancos 145,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00, 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes 27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de dbito 4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 55,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C. por U.S. $17,500 conforma el total del anlisis como S/. 61,250: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por dlar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisin Cobranza dudosa 21,500.00,Cheques Devueltos 14,200.00,Letras Protestadas 34,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 23,500.00,Cuentas por cobrar al personal 9,500.00,Letras por cobrar en Bancos 415,000.00,Saldos acreedores de clientes 16,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 28,350.00,Letras descontadas 42,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 154,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 157,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al 31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV 16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al 31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 53,500.00,Cuentas por cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos 165,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a presentacin futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000. se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar. Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
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PARTE II LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LAS TRES ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA: PLANIFICACIN, EJECUCIN Y CONCLUSIN CAPACIDAD II Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del proceso de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en el examen de auditora. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la auditora Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditora. Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditora.
CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia del proceso de auditora en sus tres etapas de trabajo. Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus conocimientos.
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Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditora.
CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N 9 Etapas del proceso de auditora. Tema N 10 Nuevo enfoque de auditora. Tema N 11 Riesgo de auditora Tema N 12 Control interno Tema N 13 Materialidad y evidencias de auditora Tema N 14 Papeles de trabajo Tema N 15 Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y programas. Tema N 16 Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de cdulas matrices Tema N 17 EVALUACION ORAL Tema N 18 EVALUACION ESCRITA
PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo realizado por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado. GENERALIDADES Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo realizado por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes. Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como mnimo lo siguiente: El alcance del trabajo. Las informaciones y hechos concretos. Las fuentes de donde se obtuvo la informacin. Las conclusiones a que se llegaron. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que llegaron y que sirvieron de base para una opinin sobre los estados financieros. Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las diferentes cuentas del balance y estado de prdidas y ganancias. Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como constitucin, modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de trabajo etc. Un medio que permita a travs de su revisin : Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado. Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los papeles de trabajo. Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en los programas de auditora. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.
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Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo en revisin. EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA. Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e informacin de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el tiempo no cambia estructuralmente.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la siguiente informacin: A.SECCIN GENERAL Balances de trabajo Asientos de ajuste y reclasificacin. Puntos de control interno. Balance de comprobacin firmado por el cliente. Carta de Gerencia. Etc.
B.
ACTIVO. Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como : Caja Bancos Valores negociables Cuentas por Cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado. Otros activos. Inmuebles maquinaria y equipo.
C.PASIVO Y PATRIMONIO. Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como : Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales. Otras cuentas por pagar. Pasivos acumulados Cuentas por Pagar a Largo plazo Capital Reservas. Resultados acumulados Etc.
D. PRDIDAS Y GANANCIAS.
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de resultados como: Ventas Costo de ventas Gastos de administracin. Gastos de ventas.
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Otros ingresos Otros egresos Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que conforman los estados financieros.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la auditora del ao corriente y para las futuras revisiones de los estados financieros. ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MNIMO LO SIGUIENTE: 1.Revisin e reas. los procedimientos de contabilidad y de control interno separando cada una de las Ciclo de ingresos o de ventas. Ciclo de compras o desembolsos. Ciclo de personal o de planillas. Ciclo de produccin o de costos. Activo fijo. Intangibles. Etc.
2. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

3.Informacin histrica de la compaa auditada tales como : Escritura de constitucin. Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa. Principales actividades de la compaa. Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas. Relacin de socios y directores. Relacin de principales clientes. Relacin de principales proveedores. Capacidad instalada de la compaa. Etc. 4.Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va completando cada ao, tales como : Capital y utilidades retenidas. Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones. Activos intangibles y su respectiva amortizacin. Etc.
5. Copias o extractos de los principales contratos por :

6.Otros. Leyes especiales para la compaa. Exoneraciones tributarias. Obligaciones contradas. Emisin de bonos. Compras importantes de activo fijo. Trabajo con personal extranjero y / o contratado. Asesora tcnica. Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio. Alquiler. Etc.
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Acotaciones fiscales en reclamo. Otros asuntos de inters. Etc.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras que guardan relacin. Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria debe ser cumplido en su
totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que permita su posterior revisin. Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben separarse por legajos que
permitan su cmodo manejo; adems las cdulas que integran archivarse en secuencia lgica y ordenada. cada uno de los legajos deben
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora. Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en todo momento. Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con puertas de metal y / o combinacin. Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de trabajo. Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la divulgacin de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de alteracin o sustraccin de las evidencias existentes en los papeles de trabajo. De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a provincias y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su bsqueda. Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean enviados por partes y en forma escalonada que evite la perdida total. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MNIMO DEBEN CONTENER LO SIGUIENTE ENCABEZAMIENTO Nombre de la compaa Titulo de la cdula Fecha de la auditoria Nombre del auditor Fecha del trabajo Cantidad de hojas de cada cdula EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO Marcas Explicaciones Notas Referencias cruzadas Conclusin EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN
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Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente y socio) Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores. CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los ltimos aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas responsabilidades. sto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboracin entre ellos para beneficio de ambos. En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el auditor en la mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su opinin sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que el departamento de contabilidad de la compaa le presente estados financieros y registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error material. Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la naturaleza y caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas de inters y responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con la conviccin de que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de lograr beneficios mutuos adicionales. IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser atribuido a los siguientes factores: La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la estructura de su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la confianza que le merecen numerosos informes y anlisis. La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y la prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para poder cumplir con esa responsabilidad. La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y verificacin que son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la veracidad de la informacin. No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las compaas, dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados durante la ejecucin de las operaciones. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a este termino. Ella reconoce que un sistema de control interno se extiende mas all de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de contabilidad y el departamento de finanzas. Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin, un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo efectivamente seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y usos de
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controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es fundamentalmente una funcin de produccin. Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno? Ciertamente incluiran: Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades funcionales. Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos. Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada departamento de la organizacin y Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades. Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos tan bsicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en cualquiera de ellos, normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el sistema. Por ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecucin de los deberes de cada departamento, a menos que haya independencia departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse controles nter departamentales.
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EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y de todas las medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de: (1)Proteger los activos. (2)Evitar desembolsos no autorizados. (3)Evitar el uso impropio de recursos. (4)Evitar el incurrir en obligaciones impropias. (5)Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y administrativos. (6)Evaluar las eficiencias administrativas. (7)Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin. Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una funcin de la administracin de cada empresa o institucin. El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es responsabilidad primordial los administradores o funcionarios de las empresas o instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad. Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un control interno adecuado son los siguientes: a)Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad financiera b)Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros contables y financieros. c)La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad. Los objetivos del control interno son: a)Obtener informacin financiera correcta y segura b)Proteger los recursos empresariales o institucionales c)Fomentar la eficiencia de la operacin Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en el concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios son: a) La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de limitativo para cada persona. b) Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de custodia de recursos deben separarse dentro del plan de organizacin de la entidad. c) Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una transaccin. d) Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente. e) Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la correccin de la operacin de que se trate as como de la contabilidad subsiguiente. f) Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza. g) Los empleados financieros deben estar afianzados.
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h) Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones i) El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos aplicables. j) El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos deber utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras. k) Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble l) Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda documentacin importante. m) Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para compras menores de fondo de caja chica. n) Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines especficos. o) Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago, etc., se deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria. p) Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza de seguros contra riesgos inherentes. Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno: Las caractersticas son las siguientes:
a) Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa establece las responsabilidades

funcionales de : a) Las unidades de operaciones. b) Las divisiones dentro de las unidades de operaciones. c) Los empleados individuales. Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para cumplir con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en lugares adecuados. Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades, pero cuando el trabajo de dos o ms empleados es complementario, debe distribuirse la responsabilidad segn las fases del trabajo. Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta de los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes esfuerzos a su organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas importante que es la organizacin de los deberes de los empleados. b) Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos. c) Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa auditada Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:
Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor mas apto ser
el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada
actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas sobre las cuales descansa
la estructura del control interno.
Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente presta mejor a realizar los
propsitos de la entidad y se concentran mejor en cumplir con eficiencia su labor. Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y cada documento o registro contable, la nica alternativa que queda es confirmar el sistema de control interno. El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si, basndose en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes internos, etc. ,segn su juicio, funciona el sistema de
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organizacin especialmente en el aspecto de la separacin de funciones entre las unidades organizativas y entre los empleados claves. El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin y de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la operacin del sistema contable. Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se llevara a cabo ninguna auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de control interno. Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del todo en la propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto. La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades que mas le requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de control interno. El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre control interno. Este documento esta constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste durante el curso de la auditoria basada en sus observaciones. Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera que la respuesta pueda ser si o no. Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier otra considerada pertinente. Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los Procedimientos de Auditoria: Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor debe considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar algunos procedimientos. Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el Dictamen del Auditor: Sin haber efectuado la evaluacin del control interno el auditor no podr fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen detallado). Segn el grado de confiabilidad que se de a este, el auditor emitir un dictamen sin salvedades, con salvedades; o en el caso de falta de control interno una abstencin negativa del dictamen. La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la entidad misma. Generalmente se hace este tipo de auditora en empresas grandes, es componente del control interno. EL PROGRAMA DE AUDITORIA IMPORTANCIA Y DEFINICIN Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo. En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora de los casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de auditoria formal es de gran valor.
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Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del contador publico, pues los procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada negocio. Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente: Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atenindose a programas que han sido formulados por otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica sobre esa base. Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y los problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial. De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de 1957, el programa de auditoria es: Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada trabajo en particular. La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido. CLASIFICACIN Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios modernos han originado un incremento considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el contador publico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los casos no es practico, como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin Provisional de Normas de Auditoria, declaro: No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditoria, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un programa de auditoria. Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudindose clasificar: A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan. B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto. Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se clasifican en: 1) Programas generales y 2) Programas detallados
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Programas generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso. Programas detallados Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los procedimientos de auditoria. Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de auditora se clasifican en: 1) Programas estndar y 2) Programa especficos Programas estndar Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho. Programas especficos Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin. El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza. Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras: 1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones. 2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad. Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin alguna en los procedimientos. Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer. Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas especiales.
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El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisin Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el programa que haya realizado. Desventajas En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora: El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms. El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de cajn. Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su monto. Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de auditora.
CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS EXISTENCIAS 17. La empresa Comercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40 refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga un descuento del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en efectivo. Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario. 18. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores en S/.800 c/u. Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del valor de la compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.2,500 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario 19. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00. 20. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias por recibir S/. 220,000. En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido
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recibida el 15/10 /2000 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente 21. En la revisin de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importacin de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000, Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos. Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las existencias 22. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 215,000, Suministros S/. 110,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 30 %. En el anlisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
23.
La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efecta la compra al contado de 70 computadoras en S/.1,000 c/u. Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 12%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,200 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/5,600. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario. 24. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 25,000, Mercaderas S/. 320,000, Materias Primas S/. 140,000, Productos Terminados S/. 420,000 y Existencias por recibir S/. 180,000. En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2003 y que la 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
25.
La empresa Comercial del Palca S.A.C. efecta la compra al contado de 85 televisores en S/.600 c/u. Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 15%. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.1,200 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,600. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario. 26. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 180,000, Suministros S/. 70,000, Existencias por recibir S/. 60,000, Productos en proceso S/. 200,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Materia Prima S/ 250,000.
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En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %. Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV. 27. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efecta la compra al contado de 75 televisores en S/.950 c/u. Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del valor de la compra. Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.3,500 que se paga en efectivo. Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300. Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de valuacin al costo y determine el costo unitario. 28. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 250,000, Suministros S/. 90,000, Existencias por recibir S/. 110,000, Productos en proceso S/. 130,000, Productos Terminados S/. 450,000 y Materia Prima S/ 300,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que las Materias Primas esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 25 % y los productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %. Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV. 29. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 364,000, Suministros S/. 214,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 324,000, Productos Terminados S/. 620,000 y Materia Prima S/ 268,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el anlisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al crdito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/07/2003 y que la misma al 31/12/2003no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV. 30. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 335,000, Suministros S/. 115,000, Existencias por recibir S/. 175,000, Productos en proceso S/. 287,000, Productos Terminados S/. 470,000 y Materia Prima S/ 342,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 25 %. En el anlisis de las Materias Primas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 24,400 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003es de S/. 3. 80 por dlar Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV. 31. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 345,000, Suministros S/. 220,000, Existencias por recibir S/. 170,000, Productos en proceso S/. 360,000, Productos Terminados S/. 580,000 y Materia Prima S/ 310,000. En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la materia prima esta valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 35 %. En el anlisis de las Mercaderas se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de mercadera por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el 15/08/2003 y que la misma al 31/12/2003 se
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tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90 por dlar. SE SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
32. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de existencias al
31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/. 240,000, Materias Primas S/. 120,000, Productos Terminados S/. 380,000 y Existencias por recibir S/. 330,000. En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente
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PARTE III EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES CAPACIDAD III Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de caja y bancos y cuentas por cobrar comerciales, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en el trabajo de auditora. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas Caja y bancos y Cuentas por cobrar comerciales. Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para estudiar evaluar y examinar las cuentas. Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas. Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no de las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar comerciales Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas. Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N 19 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos Tema N 20 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos, terminacin del trabajo con conclusiones. Tema N 21 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales Tema N 22 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales, terminacin del trabajo con conclusiones.
LOS AJUSTES FUNDAMENTALES 1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado. 2.- Gastos acumulados o devengados 3.- Ingresos o crditos diferidos. 4.- Ingresos acumulados o devengados. 5.- Malas deudas. 6.- Depreciacin. 7.- Mercaderas. 1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS 1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
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Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual S/. 30,000 se han aplicado a resultados. 1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se recibirn en el ejercicio siguiente. Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual S/. 32,500 aplicado a resultados. 1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio. Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual. S/. 25,000 aplicado a resultados. 2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS. 2.1.CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y estableciendo la partida del activo mediante un cargo. Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2) 2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS. Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta del pasivo con un abono por el gasto ya consumido. Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los 1.3 ). alquileres (Del punto
3.-
AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS 3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que ejercicio. corresponda al
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 % anual. La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este caso no se necesita ajuste. 3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio. Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/. 12,000 por adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por intereses tendra un saldo de S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente. 3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio. Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados primer ao del prstamo. En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo diciembre. recin al vencerse el cero (000) al 31 de
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4.- CRDITOS
DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido. El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta adecuada el pasivo o crdito diferido . Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del prstamo (del punto 3.2) 5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS. Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni registrado en nuestras cuentas. Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar. Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del prstamo (del punto 3.3). ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL CONTROL INTERNO Introduccin Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora: Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones econmicas que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse. Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios.
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero. 2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra, servicios y
materiales a cambio de efectivo
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos
humanos.
4. Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el

reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en bienes y servicios

para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados financieros que resumen el

resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
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Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compaa o industria. Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes pginas se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar segn la clase de empresa. Ciclo de Ingresos Introduccin El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos. Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en particular. Funciones tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser: Otorgamiento de crdito. Toma de pedidos. Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio. Facturacin. Contabilizacin de comisiones. Contabilizacin de garantas. Cuentas por cobrar. Cobranza. Ingreso del efectivo. Ajuste a facturas y/o notas de crdito. Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos contables comunes Ventas. Costo de ventas. Ingresos de caja. Devoluciones o rebajas sobre ventas. Descuentos por pronto pago. Provisiones para cuentas de cobro dudoso. Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. Gastos de comisiones. Creacin de pasivos por el impuesto de ventas. Provisiones para gastos de garanta.
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Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser: Pedidos de clientes. Ordenes de venta y embarque. Conocimientos de embarque. Facturas de venta. Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas. Avisos de remesas de clientes. Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
Bases usuales de datos Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes: Bases de referencia Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito. Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir. Auxiliares de clientes. Estadsticas de ventas. Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros cielos: Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de produccin Concentraciones de actividades (plizas de registros contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: De autorizacin.
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De procesamiento y clasificacin de transacciones. De verificacin y evaluacin. De salvaguarda fsica.
a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son: 1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios. 7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturacin. 9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. 10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito. 11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente 15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente 16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos. 17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia 18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 19. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
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20. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera. 21. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la gerencia. CICLO DE COMPRAS Introduccin Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control interno del ciclo de egresos. El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: - La adquisicin de bienes, mercancas y servicios. - El pago de las adquisiciones anteriores. - Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se paga. El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de: - Inventarios. - Activos fijos. - Servicios Externos. - Suministros o abastecimientos. En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cundo lleve la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes etc., se debern efectuar para cada caso en particular. Funciones Tpicas - Las funciones tpicas de compras podran ser: - Seleccin de proveedores. - Preparacin de solicitudes de compras. - Funcin especfica de compras. - Recepcin de mercancas y suministros. - Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos. - Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos acumulados. - Desembolsos de efectivo. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: - Compras. - Desembolsos de efectivo. - Pagos anticipados. - Acumulaciones de pasivos. - Ajustes de compras. Formas y documentos importantes.
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Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser: Requisiciones de compras. Ordenes de compra y contratos. Documentos de recepcin de mercancas. Facturas de proveedores. Notas de cargo y de crdito. Solicitudes de cheques. Recibos de servicios. Pliza de cheque Bases usuales de datos Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal s esta modificado constantemente. Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes: - Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin, productos que ofrece, premios etc. - Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. - Los pedidos a proveedores pendientes de surtir. Enlace con otros ciclos Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: - Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera. - Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de produccin. - Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: - De autorizacin. - De procesamiento y clasificacin de transacciones. - De verificacin y evaluacin. - De salvaguarda fsica. a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, estos objetivos para este ciclo son: 1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin
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4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras adecuadas establecidas por la administracin. b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 6. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes, mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. 7. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado. 8. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 9. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios recibidos, as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 10. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. 11. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 12. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 13. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor. 14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable. 15. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 16. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son: 17. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: 18. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. CICLO DE NMINA O PERSONAL Introduccin El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: La contratacin y utilizacin de mano de obra. El pago de mano de obra. Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra. deben de estar de acuerdo con polticas
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El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, etc. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos. Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en particular. Funciones Tpicas Las funciones tpicas de nminas podran ser: - Reclutamiento y seleccin de personal. - Contratacin de personal. - Llevar las relaciones laborales. - Preparar informes de asistencia. - Registro, informacin y control de nmina. - Desembolso de efectivo. - Promocin y evaluacin de personal. Asientos contables comunes. Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: - Pago de nminas. - Anticipos de sueldos y prstamos al personal. - Distribuciones de mano de obra. - Otras prestaciones de personal. - Ajustes de nminas. Formas y documentos importantes. Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser: - Solicitud de empleo. - Contratos de trabajo. - Informes de tiempo. - Tarjetas de reloj. - Autorizacin de ajustes de nminas. - Autorizacin de pagos especiales. - Recibos de pago. - Cheques. Bases Usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d, se pueden clasificar como sigue: A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
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Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia, tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc. Registros de salarios de empleados.
Enlace con otros ciclos Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: - Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera. - Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin. - Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue: - De autorizacin - De procesamiento y clasificacin de transacciones - De verificacin y evaluacin - De salvaguarda fsica a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos objetivos para estos ciclos son: 1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. 2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas por la administracin. 5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. b) Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: 6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. 7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. 8. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 9. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido y preparase con exactitud. 10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 11. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma oportuna. 12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
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13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada perodo contable. 14. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 15. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. C) Objetivos de verificacin y evaluacin. Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: 16. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas de nminas y las transacciones relativas. D) Objetivos de salvaguarda fsica. Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. CICLO DE TESORERIA Introduccin El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento de capital. Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y control financiero. Funciones Tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser: Relaciones con sociedades financieras y de crdito. Relaciones con accionistas. Administracin del efectivo. Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos. Custodia fsica del efectivo y los valores. Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses). Operaciones de inversin y financiamiento. Administracin financiero de planes de beneficio a empleados. Administracin de seguros. Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
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Obtencin y pago de financiamiento. Emisin y retiro de acciones. Compra y venta de inversiones en valores. Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos. Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones. Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda. Compra y venta de moneda extranjera. Formas y documentos importantes
Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser: Certificados provisionales de acciones. Acciones emitidas. Obligaciones, bonos, papel comercial. Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones. Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc. Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura. Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados. Plizas de seguro. Bases usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc. Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia- representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal s estn modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes: Bases de Referencia. - Archivo maestro de accionistas. - Cdulas de trabajo de intereses y dividendos. - Libro de registro de accionistas y utilidades. - Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos. Bases Dinmicas - Saldos de las cuentas bancarias. - Cartera de inversiones. - Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores. Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o ms asientos contables diseados para ello. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre
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si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras. Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn. En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos. Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros ciclos: Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras. Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos. Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos. Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nminas. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control interno, los cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue: De autorizacin. De procesamiento y clasificacin de transacciones. De verificacin y evaluacin. De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son: 1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por a administracin. 2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin 4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos de Tesorera son:
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6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. 7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. 8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna 11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. 15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente. 17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. 18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. 19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos. 20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de tesorera deben producirse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son: 22. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: 23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. CICLO DE PRODUCCIN
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Introduccin: Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio. En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos. Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las mercancas vendidas. Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas. Funciones tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser: Contabilidad de costos. Control de fabricacin. Administracin de inventarios. Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado). Aplicacin del costo de mano de obra. Aplicacin de gastos de fabricacin. Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos. Variaciones(incluyendo desperdicios) Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos diferidos. Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin podran ser: Ordenes de produccin. Requisiciones de materiales. Tarjetas de tiempo (de mano de obra). Informe de produccin. Informe de desperdicios. Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin. Hojas de costo.
Bases usuales de datos:
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Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes: Bases de referencia Archivo maestro de los productos: Informacin de los elementos del costo. Relaciones de materiales. Hojas de ruta e ingeniera del producto.
Bases dinmicas Auxiliares de inventarios. Hojas de costo. Listados de valuacin de inventarios. Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo. Anlisis de otros costos amortizables.
Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras. Embarques de producto, con el ciclo de ingresos. Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas. Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de informe financiero Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
Objetivos: Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados como sigue: De autorizacin. De procesamientos y clasificacin de transacciones. De verificacin y evaluacin. De salvaguarda fsica.
a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son: 1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
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2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. b) objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son: 7. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de acuerdo con polticas adecuadas por la administracin. 8. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 9. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 10. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente. 11. La produccin terminada debe informarse correcta y oportunamente. 12. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. 13. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin as como su distribucin contable debe calcularse correcta y oportunamente. 14. El costo de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente 15. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos, y la distribucin contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. 16. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. 17. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente. 18. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. 19. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos diferidos y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. 20. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o prdida relativas deben clasificarse, e informarse correcta y oportunamente. 21. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades. 22. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin, los costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria, equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de propiedades y ajustes relativos. 23. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administracin. 24. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de produccin debe informarse correcta y oportunamente. c) Objetivos de verificacin y evaluacin
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Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son: 25. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y equip, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. 26. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos. d) Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de produccin son: 27. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 28. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA Funciones tpicas 1. 2. 3. 4. 5. Preparacin de asientos de diario. Registros en los libros de contabilidad. Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes. Preparacin de informes. Mantenimiento de los registros contables.
Formas y documentos tpicos 1. Comprobantes de diario. 2. Estados financieros y otros anexos. Informacin de soporte 1. 2. 3. 4. Cdigo de cuentas. Presupuestos. Libros de contabilidad. Registros auxiliares.
Asientos contables comunes 1. Ajustes por inflacin. 2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable. CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 33. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un prstamo de S/. 350,000 del Banco de Crdito a una tasa de inters de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo.
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Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 34. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 35. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de inters de 24% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece registrado al 31/12/2003 S/. 28,800. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 36. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la empresa Comercial Martha S.A.C tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /2003. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
37.
La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 38. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 50,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 39. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,500 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 40. La empresa Comercial Martha S.A.C a otorgado el 01/09/2003 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 360,000 a una tasa de inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los intereses al vencimiento del prstamo; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 32,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2001. 41. La empresa Comercial Ashley S.A.C. a otorgado el 01/07/2003 con vencimiento a un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de inters de 36% anual habiendo cobrado los intereses por adelantado; en la cuenta de Intereses financieros aparece registrado por esta operacin al 31/12/2003 S/. 50,400. Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
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42.
La empresa Comercial Rosita S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.8,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 10 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Al cierre del ejercicio se registra como alquileres diferidos S/52,200 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 43. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el alquiler de local de S/.9,700 mensuales de los cuales ha cobrado por adelantado 9 meses, inicindose el mismo el 01/07/2003. Se registra al cierre del ejercicio como alquileres S/. 77,600 Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003
44.
La empresa Comercial Manola S.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2004. Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
45.
La empresa Comercial Valeria S.A.C. recibe el 01/08/2003 un prstamo de S/. 200,000 del Banco de Comercio a una tasa de inters de 24% anual pagadero totalmente por adelantado y con vencimiento al 31/07/2004. Los intereses han sido debitados en su totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de recepcin del prstamo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 46. En la revisin de las plizas de seguros de Industrial Larry SAC se determino que la empresa tiene una pliza de seguro de maquinaria sobre todo riesgo por S/. 72,000, que se encuentra aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta el 01 / 05 /2003. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
47.
La empresa Consorcio Daniels SAC tiene un contrato por el alquiler de local de S/.4,700 mensuales de los cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por adelantado S/28,200 Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
48.
La empresa Comercial Aypate S.A.C. tiene un contrato de alquiler de local por un ao de S/. 6,500 mensuales, inicindose este el 01/03/2003 con vencimiento al 28/02/2004, habindose pagado el integro del contrato a la firma de este. Los alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del contrato. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
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PARTE IV EXAMEN DE EXISTENCIAS, ACTIVO FIJO E INTANGIBLES CAPACIDAD IV: Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de existencias, activo fijo e intangibles, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en el trabajo de auditora. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas existencias, inmuebles, maquinaria y equipos e intangibles. Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para estudiar, evaluar y examinar las cuentas. Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas. Explica el resultado del examen con las conclusiones sobre la razonabilidad o no de las cuentas.
CONTENIDOS ACTITUDINALES Valora la importancia del examen de las cuentas de existencias, iInmuebles, maquinaria y equipos e intangibles. Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas. Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES Tema N 23 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias. Tema N 24 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, segunda parte. Tema N 25 EVALUACIN: SEGUNDA PRCTICA CALIFICADA. Tema N 26 Desarrollo del caso prctico: examen de existencias, terminacin del trabajo con conclusiones. Tema N 27 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos. Tema N 28 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos. Tema N 29 Desarrollo del caso prctico: examen de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipos, terminacin del trabajo con conclusiones. Tema N 30 Examen de intangibles. Tema N 31 Exposicin de los trabajos de investigacin por los alumnos, en el auditorio. Tema N 32 Conclusin de las exposiciones por los alumnos de los trabajos de investigacin asignados Tema N 33 Revisin del archivo corriente preparado por los alumnos, que contiene el desarrollo de los casos prcticos y toda la documentacin entregada a los estudiantes durante el ciclo. TEMA N 34 EVALUACION FINAL
CASUISTICA PARA DESARROLLAR HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIN ACUMULADA
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La empresa La Arena S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 200,000 0000 Edificios y otras construcciones 450,000 10,500 Maquinara 1800,000 380,000 Vehculos 240,000 115,000 Muebles y enseres 80,000 30,00 Equipos Diversos 120,000 58,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003. 50. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 se observo que el 17/07/2000 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 15,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha fecha en S/. 40,500. Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 51. En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2003 se observo que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito A 180 das una Maquina en U.S. $ 15,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 2.70 por dlar de dicha fecha en S/. 40,500. Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 12,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar. Determine lo apropiado de los saldos, realice los asientos de regularizacin o ajuste que usted considere conveniente.
49.
52.
En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa JORIFER S.A.C. al 31/12/2003 se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 25,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.30 por dlar de dicha fecha en S/. 82,500. Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 12,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
53.
En la revisin del anlisis del Activo fijo de la empresa ITALIA S.A.C. al 31/12/2003 se observo que el 17/10/2003 se ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 45,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.20 por dlar de dicha fecha en S/. 144,000. Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 13,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.50 por dlar. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
54. La empresa Industrial Maranura SAC adquiri al contado el 15/02/2003 una maquinaria
en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
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Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 55. La empresa La Capullana S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 800,000 0000 Edificios y otras construcciones 1`250,000 120,500 Maquinara 2800,000 745,000 Vehculos 540,000 185,000 Muebles y enseres 120,000 45,000 Equipos Diversos 350,000 78,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al contado una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dlar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar. Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003. 56. La empresa El Arriero S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Edificios y otras construcciones 1`860,000 250,500 Maquinara 3500,000 875,000 Vehculos 670,000 215,000 Muebles y enseres 320,000 115,000 Equipos Diversos 250,000 87,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 25 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 15 % y 10 % respectivamente. En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/07/2003 se ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 35,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.40 por dlar de dicha fecha en S/. 119,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 14,000 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.80 por dlar. Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003.
57. La empresa Consorcio AMC SAC adquiere al crdito el 02/02/2003 una mquina Trefiladora
en U.S. $ 45,000, pagando por concepto de gastos financieros U.S $ 3,800, lo que hace un total de U.S.$ 48,800 con vencimiento el 01/03/2004, el tipo de cambio en la fecha de la compra era de S/. 3.30 por dlar. Aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la mquina son de costo S/.155,250 y depreciacin S/. 25,875. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
58.
En la revisin de gastos de la empresa Industrial Maderera SAC se ha observado que se ha comprado un motor para una mquina industrial el 25/05/2003 valorizada en U.S.$ 8,000 registrada al tipo de cambio de S/. 3.30, la misma que ha sido cargada a los gastos del periodo. Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003. 59. La empresa La Concordia S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/.
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Terrenos 1`100,000 0000 Edificios y otras construcciones 1`450,000 115,500 Maquinara 2640,000 964,000 Vehculos 575,000 186,000 Muebles y enseres 380,000 65,000 Equipos Diversos 150,000 48,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en defecto en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en exceso en 10 % y 20 % respectivamente. En la revisin del anlisis de la cuenta maquinaria se observo que el 16/10/2003 se ha comprado al crdito una Maquina en U.S. $ 65,000, registrndose al tipo de cambio de S/. 3.60 por dlar de dicha fecha en S/. 234,000.Al cierre del ejercicio al 31/12/2003 la empresa a activado la diferencia de cambio incorporndola al costo en S/. 19,500 toda vez que el tipo de cambio al 31/12/2003 es de S/.3.90 por dlar. Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003. 60. La empresa Consorcio Latino S.A.C. le presenta el siguiente anlisis del activo fijo al 31/12/2003 CUENTAS COSTO DEPRECIACION S/. S/. Terrenos 800,000 0000 Edificios y otras construcciones 3`150,000 535,500 Maquinara 3145,000 646,000 Vehculos 588,000 235,000 Muebles y enseres 265,000 47,000 Equipos Diversos 315,000 56,000 En el anlisis efectuado se determino que la depreciacin de la maquinaria y de los equipos diversos estaba valuada en Exceso en un 15 % y la depreciacin de los edificios y de vehculos estaba valuada en defecto en 10 % y 20 % respectivamente. La empresa adquiri al contado el 15/02/2002 una maquinaria en U.S. $65,000 la que entro en funcionamiento el 01/05/2003 aplicndole una tasa de depreciacin de 20 % anual; El tipo de cambio en la fecha de adquisicin fue de S/. 3.35 por dlar. Los saldos registrados en libros al 31/12/2003 de la mquina son de costo S/.224,250 y depreciacin S/. 26,163. el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55. . Evalu lo adecuado de los saldos, realice los asientos de ajuste o reclasificacin que usted considere conveniente y efecte la presentacin adecuada de los saldos al 31/12/2003.
I.
FUENTES DE INFORMACIN 1. BIBLIOGRAFICA LISTADO BIBLIOGRFICO SOBRE AUDITORA Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, Lima (Per) Ti: Normas internacionales de auditora NIAS. - 3. ed. Fu: Lima: 2000. 550 p. Re: 1. El comit internacional de prcticas de auditora 2. Normas internacionales de auditora y servicios relacionados 3. La autoridad que corresponde a las normas internacionales de auditora 4. La autoridad que corresponde a las declaraciones internacionales de auditora 5. Procedimientos del trabajo 6. Idioma 7. Aplicacin de normas internacionales de auditoria como normas nacionales. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico (Mxico). Ti: Control de Calidad en la auditora de estados financieros. Fu: Mxico : 1998. 51 p. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Ti: Guas de auditora para empresas comerciales e industriales. 2. Ed. Fu: Mxico : 1998.
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Re: 1. Control de los pasos de la auditora 2. Desarrollo de la auditora 3. Evaluacin del trabajo de auditora 4. Formatos y modelos - Whittington Ray, O.; Pany, Kurt Ti: Auditora: un enfoque integral. Fu: Santaf de Bogot: Mc Graw-Hill, 2000.624 p. Libn Re: 1. Papel del auditor en la economa 2. Normas profesionales 3. Etica profesional 4. Responsabilidad legal de los auditores 5. Evidencia de auditora 6. Planificacin de la auditora: diseo de programas de auditora 7. Control interno 8. Consideracin del control interno en un entorno de computador 9. Muestreo de auditora 10. Papeles de trabajo de auditora: examen de los registros generales 11. Efectivo y ttulos- valores negociables 12. cuentas y documentos por cobrar; y transacciones de venta 13. Inventarios y costo de los bienes vendidos 14. Propiedad, planta y equipo: depreciacin y agotamiento 15. Cuentas por pagar y otros pasivos 16. Deuda del capital y de patrimonio 17. Auditora de los resultados operaciones y terminacin de la auditora 18. Informes de los auditores 19. Otros servicios de atestacin y contabilidad 20. Auditoras interna, operacional y de cumplimiento. Canevaro, Nicols Ti: El auditor financiero y sus papeles de trabajo. Fu: Lima: Fayal, 2000.220p. Re:1. Conceptos fundamentales 2. Los riesgos en auditora 3. El control interno 4. El proceso de la auditora 5. Los papeles de trabajo 6. Auditora por componentes Caibano Calvo, Leandro Ti: Curso de auditora contable. Fu: Madrid: Pirmide, 2001. 379 p. Re: 1. Los estados financieros y los pincipios de contabilidad generalmente aceptados 2. La auditora contable 3. Las normas de auditora generalmente aceptadas 4. La regulacin legal de la auditora en Espaa, comparacin con otros pases. 5 Inmovilizado y financiacin bsica propia 6. Existencia, deudores y acreedores por operaciones de trfico 7. Deudores y acreedores por conceptos fiscales 8. Cuentas financieras, inversiones financieras y financiacin bsica ajena 9. Personal. Bravo Cervantes, Miguel H. Ti: Control interno. Fu: Lima : San Marcos, 2000. 550 p. Libn. Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teora de la evidencia en auditora 4. Obtencin de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos fundamentales de un sistema de control interno 8. La auditora y el control interno Mendvil Escalante, Vctor Manuel Ti: Elementos de auditora. -- 5a. ed. Fu: Mxico, D.F. : Ecafsa, 2002. 143 p. Re: 1. La auditora 2. Requisitos y cualidades del contador pblico 3. Normas de auditora 4. Tcnicas y procedimientos de auditora 5. Papeles de trabajo 6. Planeacin de la auditora 7. Control interno 8. Examen de las cuentas. Aspectos comunes 9. Activo 10. Efectivo en caja y bancos 11. Inversiones en valores 12. Documentos y cuentas por cobrar 13. Inventarios 14. Activo fijo 15. Cargos diferidos 16. Pasivo 17. Cuentas y documentos por pagar 18. Gastos acumulados por pagar 19. Pasivo a largo plazo 20. Crditos diferidos 21. Contingengencias 22. Capital contable 23. Cuentas de resultados 24. Ventas netas 25. Costo de ventas 26. Gastos 27. Impuesto sobre la renta 28. Participacin de los trabajadores sobre las utilidades 29. Cuentas de orden 30. Dictamen 31. Salvedades, opinin negativa y abstencin de opinin 32. Prrafos de nfasis 33. Principios de contabilidad generalmente aceptados 34. Reglas de presentacin de estados financieros 35. Normas de auditoria y pronunciamientos normativos 36. Actualizacin o reexpresin de las cifras de los estados financieros.
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Estupin Gaitn, Rodrigo Ti: Control interno y fraudes con base en los ciclos transaccionales: anlisis de informe COSO. Fu: Bogot : Ecoe Eds., 2002. 360 p. Incluye CD Rom: 1. Presentacin en power point 2. Sistemas de entrevista 3. Informes de investigacin 4. Normas internacionales [SAS]fraude y error 5. Administracin del riesgo ante el fraude, la corrupcin y el lavado de dinero 6. Fraude y estafa en los negocios 7. Fraude y estafa con tarjetas de crdito [control y auditora]8. Cuestionario y diagramacin para evaluacin de control interno. Re: 1. La empresa y los hechos econmicos 2. El control interno en el ambiente empresarial 3. El control interno por ciclos transaccionales 4. Evaluacin del sistema de control interno 5. Informe de control interno por el auditor integral 6. Fraude y error 7. Anlisis de fraude para su prevencin 8. Las investigaciones especiales en la auditora forense. Rusenas, Ruben Oscar Ti: Manual de control interno. Fu: Buenos Aires : Eds. Macchi, 1999. 302 p. Re: 1. El control interno de la empresa 2. Objetivos del control interno 3. Elementos y finalidades del sistema de control interno 4. El sistema de control interno y la auditoria 5. Tcnicas del relevamiento del sistema de control interno 6. El control interno frente a la corrupcin y al fraude 7. Aspectos prcticos del control interno 8. El informe del auditor Chvez Ackermann, Pascual Ti: Control de calidad en la auditora. Fu: Lima : Contabilidad cientfica, 2000. 170 p. Re: 1. La supremaca del PCGA 2. Los manuales de auditora 3. El control del trabajo de auditora 4. El control de calidad del trabajo de auditora 5. El Contador Pblico Colegiado y la funcin de certificacin. Bravo Cervantes, Miguel H. Ti: Auditoria integral: evaluacin y anlisis de todas las reas funcionales de una empresa acorde con los principios, mtodos y procedimientos actualizados. Fu: Lima : FECAT, 1998. 759 p. Re: 1. La empresa 2. El papel de la administracin 3. La auditora integral 4. La evolucin de la empresa 5. Proceso de la auditora integral 6. La entrevista-recorrido u observacin de la empresa 7. Flujogramas 8. Proceso de la auditora 9. Papeles de trabajo 10. El control interno 11. Evaluacin de las reas funcionales de la empresa Bravo Cervantes, Miguel H. Ti: Control interno. Fu: Lima : San Marcos, 2000. 550 p. Libn. Re: 1. El papel del auditor 2. El trabajo del auditor 3. Teora de la evidencia en auditora 4. Obtencin de la evidencia 5. El programa de trabajo 6. El control interno 7. Elementos fundamentales de un sistema de control interno 8. La auditora y el control interno.
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Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, Junta de Decanos. Ti: Normas internacionales de contabilidad [NICs 1-41]. Fu: Lima : La Federacin, 2002. 2 t. Re: t.1: NICs 1-30 t.2: NICs 31-41. Interpretacin de las normas internacionales de contabilidad (SICs): 1-25 Paredes Retegui, Carlos; Villacorta Cavero, Armando Ti: Plan contable general revisado: doctrina, casustica, actividades por sectores. Fu: Lima : Pacifico, 2002. 2 t. Incluye Disquete. Re: t.1.: 1. Plan contable general revisado 2. Principios generales de contabilidad 3. Comentarios sobre la aplicacin en el Per de los principios de contabilidad generalmente aceptados 4. Legislacin 5. Lista de cuentas 6. Cuentas del plan contable general revisado t.2.: 1. Aplicacin del plan contable general revisado a los sectores econmicos : Contabilidad industrial, Contabilidad comercial, Contabilidad de servicios , Contabilidad de construccin civil, Contabilidad pesquera, Contabilidad minera, Contabilidad ganadera, Contabilidad agrcola HEMEROGRFICAS Au: Panez Meza, Julio Ti: El desarrollo de la armonizacin contable para lograr la contabilidad global como base para la preparacin de la informacin financiera fidedigna y las responsabilidades legales y profesionales de su ejecucin. Fu: El Contador Pblico : N450., 2004. pp 9-13
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Au. Vento Egoavil, Rodolfo Ti: Importancia de las normas internacionales de contabilidad en una economa globalizada Fu: El Contador Pblico. N 450, (2004) . pp. 19-21 Au: Torres Orihuela, Gustavo. Ti: Inventario y contabilidad de costos y el D.S 194-99 EF, que modifica el reglamento del impuesto a la renta. Fu: Entrelneas: actualizacin, orientacin y aplicacin. N 118, 2000. pp.12-13
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Au: Valdivia Loayza, Carlos. Ti: Cuestionario de Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad [NIC's]. Fu: El Asesor. N 4, 2000. pp. 115-119 Au: Noles, Walter. Ti Norma internacional de contabilidad N 37: provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Fu: Anlisis Tributario. N152, 2000. pp.22-23 Autor: Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com Lima, Per

Manual Auditoria Financiera I

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Manual de Auditoria Financiera I

Reconoce y explica la importancia de la auditora financiera y el reconocimiento de la fe pblica.

AUDI TO RI A RE TRO SP E CTI V A

DEBE AUMENTOS DISMINUCIONES

HABER DISMINUCION AUMENTOS

PATRIMONIO DISMINUCIONES INGRESOS DISMINUCIONES GASTOS AUMENTOS DISMINUCIONES AUMENTOS AUMENTOS

2. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad.

5. Copias o extractos de los principales contratos por :

Acotaciones fiscales en reclamo. Otros asuntos de inters. Etc.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben ser:

a) Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa establece las responsabilidades

4. Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el

5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en bienes y servicios

6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados financieros que resumen el

De procesamiento y clasificacin de transacciones. De verificacin y evaluacin. De salvaguarda fsica.

Bases usuales de datos:

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, Normas Internacionales de

Ti: Normas que regulan el ejercicio de la auditoria en el Per

Ti: Enfoque integral de la auditora de estados financieros.

Au: Normas internacionales de contabilidad, Cules estn vigentes?: secuencia de

Ti: Normas internacionales de informacin financiera NIIFs

Ti: Los papeles de trabajo en la auditoria financiera

Fu: Informativo Vera Paredes. N 24, (dic. 2003) . pp.B1-B2

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