UNIDAD N 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA

12.1. Objetivo:
Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.1. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

Con fecha 26 de abril de 2004, la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) emiti la Resolucin Tcnica Nro. 22 Normas contables profesionales para la actividad agropecuaria, cuyo objetivo fue definir los criterios de medicin y las pautas de exposicin aplicables a los rubros especficos de la actividad agropecuaria. Asimismo, la FACPCE recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la misma, la puesta en vigencia de esta RT, para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. Con fecha 29 de diciembre de 2005, la Comisin Nacional de Valores (C.N.V.) emiti la R.G. Nro. 485/05, mediante la cual, entre otras cosas, adopta la RT Nro. 22 de la FACPCE, estableciendo su aplicacin obligatoria para ejercicios o perodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006

12.2. Definicin de la actividad agropecuaria

Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.2. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

La RT 22, define a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biolgica de plantas y animales incluyendo su reproduccin, mejoramiento y/o crecimiento.

12.3. Alcance de la norma

Referencia en RT de la FACPCE Referencia otra bibliografa RT 22.3. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin.

Materia: Contabilidad Intermedia Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perreti

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bsica

Captulo 15.3.

Alcance: esta norma deber aplicarse para la medicin y exposicin de los siguientes rubros: a) Activos biolgicos. b) Productos agropecuarios hasta: Su disposicin o Su utilizacin como insumo de otro proceso productivo. c) Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. Se excluye del alcance los activos afectados a la produccin agropecuaria pero que carecen de desarrollo biolgico, tales como la tierra. Por el mismo motivo, no se consideran en la RT 22: a) Los bienes a ser consumidos en la produccin de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria, tales como semillas adquiridas, fertilizantes, productos veterinarios, plaguicidas, etctera. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. b) Los bienes de uso, que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biolgicos (como por ejemplo las maquinarias agrcolas, aguadas, alambrados, etctera). A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables profesionales que fuesen pertinentes (RT Nro. 17 y RT Nro. 8 y 9 de la FACPCE, en relacin a su medicin y a su exposicin, respectivamente).

12.4 mbito de aplicacin

Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.4. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

Tal como lo establece al R.T. 22 en el punto 4: Las normas contenidas en esta resolucin tcnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologas que hacen un uso menor o nulo de la tierra.

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12.5: Definiciones:
Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.5. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

Terminologa relacionada con la actividad agropecuaria: Concepto Definicin

Transformacin Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, produccin y biolgica procreacin que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biolgicos. Es el neto de dos valores corrientes, es decir actuales a la fecha de la medicin: el de salida que se emplea para medir la produccin y el de entrada, que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este ltimo se midiese a costo histrico, el resultado de la produccin incluira al respectivo resultado por tenencia no calculado al no efectuarse el revalo de los insumos aplicados a la produccin). Ingresos por produccin: Generados por los procesos de cambios fsicos indicados en la transformacin biolgica (es decir, los procesos de crecimiento, deterioro, produccin y procreacin). Costos de produccin: Comprende los insumos requeridos para obtener esos ingresos y, dado que no se lo incluye dentro de los procesos de transformacin biolgica como una merma de la produccin, a la mortandad de animales destinados a la venta (quizs sea ms correcto incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo, tratamiento implcito en la RT 22). Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar: En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biolgico (terneros, frutos inmaduros, sementeras, etc.) En produccin: Los que completaron su proceso de desarrollo y estn en condiciones de producir, tales como animales y

Resultado de la produccin agropecuaria

Activos biolgicos

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Concepto

Definicin plantas destinadas a funciones reproductivas, rboles frutales y florales en produccin, vacas lecheras, animales que producen lana, etctera). Terminados Los que han completado su proceso de desarrollo biolgicos y estn en condiciones de: Ser vendidos Transformados en productos agropecuarios. Utilizados en otros procesos productivos. Es el producido de la accin Un caso especial es el de las descripta en el punto anterior, tales pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario, y como: luego forma parte de los activos Cereales cosechados biolgicos. Leche Lana Madera Frutos cosechados Cueros Separacin de los frutos de un activo biolgico o cesacin de un proceso vital Esta obtencin recibe nombres especficos segn la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordee, esquila, tala, zafra, recoleccin, etctera. Debe cumplir con las siguiente condiciones:

Productos agropecuarios

Obtencin de productos agropecuarios

Mercado activo

Los productos que se comercializan en l deben ser homogneos. Deben existir compradores y vendedores en forma habitual. Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en l.

12.6: Reconocimiento: produccin:

Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa

Reconocimiento

de

ingresos

por

RT 22.6. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

Los entes que desarrollan actividad agropecuaria, deben reconocer la existencia de un activo biolgico o de un producto agropecuario slo cuando se hayan satisfecho los

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requisitos exigidos en la seccin 5 de la RT 16 y en la seccin 2.1. de la Resolucin Tcnica 17.

12.7. Medicin:
Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.7. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

Como criterio general de medicin, la RT 22 establece Valores Corrientes. Clasificacin de los activos especficos de la actividad agropecuaria en funcin de su destino: Rubro en el que se los ubica en los estados contables Bienes de cambio La venta Otros activos desafectados de la produccin De salida

Bienes destinados a:

Criterios de medicin aplicables: VNR Importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir.

Costo de reposicin directo A su utilizacin como Bienes de cambio (materias de mercado factor de la primas) De entrada produccin en el Costo de reposicin de los curso normal de la Bienes de uso insumos incurridos para su actividad obtencin

Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria destinados a la venta:

TIPOS DE BIENES Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condicin actual

MEDICIN VNR

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Bienes destinados a la venta que no cuentan con un mercado activo en su condicin actual, pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo ms avanzado o ya terminado (sementeras, frutos en maduracin, lana en proceso de crecimiento)

Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biolgico: se medirn al costo de reposicin de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar. Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirn al importe neto descontado del flujo de efectivo a percibir. De no ser posible determinar este importe sobre bases confiables y verificables, se los medir a costo de reposicin y si ste a su vez fuese de imposible o muy costosa determinacin, se utilizar como sucedneo al costo original. Si bien no es frecuente que esta condicin se verifique en relacin con activos biolgicos relacionados con la actividad agropecuaria, existen casos en donde la frecuencia de las transacciones es muy baja, registrndose perodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calificar a dichos mercados como activos. Si el ente puede obtener valores de mercado en la fecha de la medicin contable o en fechas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes, deber utilizar dichos valores como bases para la valuacin tanto de la produccin como de los bienes en existencia, segn corresponda. En caso contrario, se medirn al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin) de la RT Nro. 17. Si la obtencin del costo de reposicin fuera imposible o muy costosa, se usar como sucedneo el costo original.

Bienes para los que no existe un mercado activo en su condicin actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso ms avanzado o completado

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En consecuencia, los activos destinados a la venta se clasifican en tres categoras, a efectos de enunciar los criterios de medicin que les son aplicables:

En primer trmino si tienen o no un mercado activo, y Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo, se los clasifica sobre la base de su grado de desarrollo a la fecha de la medicin Medicin de activos especficos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta, sino a su utilizacin como factor de la produccin en el curso normal de la actividad: El criterio bsico de medicin es el costo de reposicin, es decir que en estos activos biolgicos slo se reconocen cambios en los precios de sus insumos, no reconocindose entonces en la medicin contable, su transformacin biolgica.

Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desafectados de la produccin, no es procedente asignarles valores de salida, los que a su vez, son los nicos que reconocen los efectos de esa transformacin. Su aplicacin se encuentra prevista en la siguiente forma:

Costo de reposicin

a) Obtenido como valor de compra directa en el mercado b) Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares

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En consecuencia, a los fines de aplicar el aludido criterio bsico de medicin, estos activos biolgicos son clasificados en la forma que se indica a continuacin: TIPO DE BIENES MEDICIN

1. En su condicin actual: Costo de reposicin directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente). Estos bienes no son susceptibles de depreciacin dado que esta valuacin contempla todas las valorizaciones y Bienes para los desvalorizaciones producidas en estos bienes. que existe un mercado activo 2. Para bienes similares al inicio de su etapa de produccin en volmenes y calidad comerciales: Costo de reposicin directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su produccin comercial, adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente), neto de depreciaciones acumuladas. 1. Medicin desde el inicio de las actividades preparatorias hasta iniciarse la produccin 2. Medicin desde el inicio de la produccin y hasta obtener una produccin en volmenes y calidad comercial Al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar

Bienes para los que no existe 3. Medicin desde que se un mercado logra una produccin activo en su en volmenes y calidad condicin comercial hasta que actual finaliza el proceso de desarrollo biolgico.

Al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar, menos el importe neto obtenido por la realizacin de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado). Al costo de reposicin de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar ms los costos atribuibles al mantenimiento del activo biolgico, menos las depreciaciones acumuladas. Los restantes costos deben asignarse a la obtencin del activo biolgico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto, estos ltimos son imputados al costo de produccin) Al costo de reposicin de los bienes y servicios considerados en la etapa anterior, computando los cambios en sus precios, menos las depreciaciones acumuladas.

4. Medicin desde que finaliza el desarrollo biolgico y hasta el fin de la vida til del bien

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12.8. Resultado de la produccin agropecuaria:

Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.8. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

El Resultado Neto de la Produccin Agropecuaria, estar compuesto por la suma algebraica de los siguientes conceptos:

(1) Valor de los productos Recordar que por producto agropecuario, se

agropecuarios obtenidos entiende al producido de la cosecha, tala, al momento de la recoleccin, etc., tales como: produccin agropecuaria. Cereales cosechados Leche Lana Madera Frutos cosechados Cueros (2) Valorizacin de activos Comprende el reconocimiento del crecimiento biolgicos durante el vegetativo originado en los activos biolgicos (vacas tambo p.e.) en el perodo. perodo

(3) Desvalorizacin registrada Comprende la prdida de valor por causas

por los activos biolgicos originadas en la evolucin biolgica de los activos biolgicos (p.e. por muerte del activo biolgico) en el durante el perodo perodo.

(4) Costos devengados en el

perodo, atribuibles a la transformacin biolgica de los activos y a su recoleccin y adecuacin hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo.

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12.9. Exposicin:
Referencia en RT de la FACPCE Referencia bsica otra bibliografa RT 22.8. Contabilidad Superior. EFN. 5ta Edicin. Captulo 15.3.

Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial: En desarrollo Activos biolgicos Corrientes Bienes de cambio No corrientes Productos agropecuarios Frutos, granos En desarrollo Activos biolgicos Terminados (de acuerdo a la intencin del ente) Productos agropecuarios Clasificados como no corrientes en funcin a las pautas contenidas en la RT 8). En desarrollo Bienes de uso No corrientes En produccin Activos biolgicos Terminados (de acuerdo a la intencin del ente)

En el Estado de Resultados, el Resultado Neto por la Produccin Agropecuaria se incluir en el cuerpo del estado en un rubro especfico, entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin. En nota a los estados contables, deber incluirse la composicin del clculo del RNPA, abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente. Los costos incluidos en el clculo si corresponde- se referenciarn con el cuadro anexo que refleje la informacin de los gastos clasificados por su naturaleza y por su funcin

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Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a. anterior, si son calculados al costo de reposicin a dicha fecha, permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados, desde la fecha de adquisicin por el ente hasta la fecha de la obtencin de los productos agropecuarios. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos histricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedar incluido en el resultado neto por la produccin agropecuaria. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtencin, siendo stos medidos contablemente a su valor neto de realizacin, sern expuestos como resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin (seccin B.4 del captulo IV de la Resolucin Tcnica Nro. 9), en el rengln correspondiente del estado de resultados. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposicin, los resultados sern expuestos como resultados por tenencia. En la informacin complementaria deber discriminarse la composicin de estos resultados en funcin de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deber separarse el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agropecuarios. Asimismo, debe discriminarse el resultado por tenencia correspondiente a los activos biolgicos expuestos como bienes de uso). Si el ente hubiere utilizado un mtodo de depreciacin diferente al que establece como preferible la Seccin 7.2.3 de la RT Nro. 22 de la FACPCE, deber exponer en nota a los estados contables dicha situacin, acompaada de la descripcin del criterio alternativo utilizado como base para el clculo de las depreciaciones.

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