LEONARDO MARTINEZ FUENZALIDA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PRIMAVERA 2011 MATERIA: DEVENGAMIENTO DEL IVA: LEY DE IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO IVA DL 825/1974 Concepto de devengamiento de una obligacin tributaria: Es el momento en que queda establecida la obligacin para el sujeto pasivo. Recordar concepto de Obligacin Tributaria: Elementos y formas de extinguir la O.T. Momento en que nace para el Fisco ( Impuesto a beneficio fiscal) el derecho a la recaudacin del Impuesto al Valor Agregado. Es decir, el momento en que se adeuda. Es independiente del momento en que es exigible por el Fisco, para lo cual se contempla un plazo de pago y declaracin ( Hasta el da 12 del mes siguiente). Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles. En las ventas de bienes corporales muebles, el iva se devenga cuando se emite la boleta o factura o cuando se produce la entrega real o simblica de las especies, lo que ocurra primera. La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simblica de las especies. La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simblica de las especies o hasta el 5 da del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debe emitirse gua de despacho con la entrega de los bienes. Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprenhensin material. La entrega simblica se produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que ya estaba en posesin del comprador o cuando el vendedor conserva la especie como depositario, custodio o cuidador, tambin en el caso en que los bienes son puestos a disposicin del comprador y ste no los retira. Devengamiento del Iva en los contratos relativos a inmuebles En los contratos generales de construccin (suma alzada o administracin), Contratos de Instalacin o Confeccin de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opcin de compra, el iva se devenga, en el momento de emitirse la o las facturas. La factura debe emitirse en las siguientes oportunidades: En los contratos generales de construccin (suma alzada o administracin), Contratos de Instalacin o Confeccin de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opcin de compra, al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de ste. Cualquiera sea la fecha del pago.

En las ventas de inmuebles, al momento de percibir el pago o parte de ste, o a ms tardar: En la fecha de la entrega real o simblica o en la fecha de suscripcin de la escritura de venta, lo que ocurra primero. En los aportes, transferencias, Retiros y ventas de universalidades En la fecha de la entrega real o simblica o en la fecha de suscripcin de la escritura de venta, lo que ocurra primero. Devengamiento del Iva en los Servicios. Al momento de la emisin de la Factura o Boletas o cuando la remuneracin se perciba por el pago, abono en cuenta, o puesta a disposicin del interesado, lo que ocurra primero. Devengamiento del Iva en los Servicios peridicos. Cuando termina el precio fijado para el pago; cuando se emite la Boleta o Factura; cuando se paga la remuneracin, lo que ocurra primero. Ejemplo: servicios de mantencin peridicos. Devengamiento en servicios peridicos domiciliarios. Entendiendo por servicios domiciliarios, gas, luz, telfono, Agua potable, alcantarillado, al trmino del perodo fijado para el pago del precio. Devengamiento en las importaciones Al consumarse legalmente la importacin. Esto ocurre cuando los bienes quedan a disposicin del interesado para su libre circulacin en el pas. Devengamiento en los retiros Al momento del retiro de las mercaderas; faltantes de inventarios; retiros para rifes y sorteos; distribuciones gratuitas. Devengamiento de intereses, reajustes, diferencias de cambio. Por venta de a plazo de servicios: Cuando los intereses o reajustes sean exigibles o se perciban lo que ocurra primero. Son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga. Debe indicarse lo que corresponde a precio e intereses. Se presume que cada cuota corresponde a precio, reajuste, intereses, salvo mencin expresa en contrario. BASE IMPONIBLE En el caso del Iva, el inciso 1 del Art. 26 del Reglamento, la define como la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada. Por tasa del impuesto debemos entender el tanto por ciento, cuanta, alcuota o parte que aplicada a la Base Imponible determina el impuesto.

Regla General Establecida en el inciso 1 del artculo 15, que seala que estar constituida, salvo disposicin en contrario por el valor de las operaciones respectivas. El reglamento en su Art. 26, inciso 1 reitera esta regla, estableciendo que la base imponible del Iva estar constituida por el precio de venta de las bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados. Forman parte de la Base imponible del IVA: a. El monto de los reajustes, diferencias de cambio, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo respectivo. Excluyendo el reajuste equivalente a la variacin de la UF. b. Valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. c. Monto de los impuestos fijados por otras leyes. No forma parte de la Base Imponible, segn los incisos final del Art.15 de la ley y 2 del Art. 26 del Reglamento, el iva que grave la misma operacin. Por lo tanto, la tasa del Iva deber ser aplicada sobre el valor neto de los bienes o servicios. Normas especiales sobre base imponible del iva. Importaciones La base imponible estar constituida por el valor aduanero de los bienes que se internen o en su defecto, por el valor CIF de dichos bienes. A estos valores deben agregarse los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes. Retiros de bienes corporales Es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que los mismos tuvieren en plaza si este ltimo fuere superior, segn lo determine el SII a su juicio exclusivo. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades El impuesto debe aplicarse sobre el valor del contrato, incluyendo los materiales. Esta base imponible se entender aumentada, cuando corresponda con el valor de los fletes, reajustes, intereses, gastos de financiamiento. Esta norma se aplica slo en el caso de contratos de instalacin o confeccin de especialidades pactados bajo el sistema de suma alzada. Si la obra es ejecutada por administracin el Iva se aplica nicamente sobre el valor de los honorarios pactados con el contratista.

Venta de establecimiento de comercio La base imponible est constituida por el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del vendedor (Activo realizable) comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueda afectar a dichos bienes. Ventas y servicios prestados en hoteles, restaurantes, bares etc. La base imponible es el valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que efecten aunque versen sobre especies declaradas expresamente exentas de iva. Servicios prestados en peluqueras y salones de belleza. La base imponible est constituida por el valor de la prestacin efectuada incluido el de los materiales empleados. Inmuebles arrendados y otros. La base imponible est formada por la renta de arrendamiento de los inmuebles y establecimientos de comercio menos el 11% anual del avalo fiscal vigente del inmueble propiamente tal o la proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao. Permuta y otras convenciones similares. El impuesto debe determinarse separadamente a los bienes transferidos por cada parte aplicando, la regla general sobre Base Imponible. Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o viceversa. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se debe tener como precio del servicio el valor que las partes les asignen a los bienes transferidos o el que en su defecto, fije el SII a su juicio exclusivo. El beneficiario del servicio se debe considerar como vendedor de los bienes para los efectos de la aplicacin del iva cuando proceda. Igual tratamiento se aplica en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. Prstamos de consumo. La base imponible est constituida por el valor de los bienes entregados en prstamo, y corresponde aplicar el Iva tanto al momento de materializarse el prstamo como en la fecha en que los bienes corporales muebles sean devueltos. Comisionista y consignatarios

Toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos del IVA por el monto de su comisin o remuneracin. Los mandantes de las personas referidas son, por su parte, sujetos del Iva por el monto total de la venta. Remates Los remates efectuados por martilleros pblicos estn afectos a IVA slo cuando las especies subastadas pertenecen a un vendedor y siempre que se trate de materias primas, de bienes producidos por ste o de especies adquiridas para su reventa (Activo Realizable). La base imponible del Iva est constituida por el precio de adjudicacin de la subasta, monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del impuesto, incluyendo los reajustes e intereses cuando procedan. Base Imponible del Iva en el caso de precios que se determinan con posterioridad a la entrega de los bienes. En aquellos casos en que segn las clusulas de un contrato de compraventa se convenga en que el precio se fijar en una fecha posterior a aquella en que el vendedor entrega los bienes, debe determinarse un precio mnimo de referencia que permita la facturacin de la venta y la declaracin y pago del Iva. Este precio mnimo de referencia constituye la base imponible del iva en el perodo tributario de la entrega, sin perjuicio del ajuste final con los precios definitivos que calculen las partes. Tasacin de la base imponible por parte del SII Segn el art. 16 de la ley, el SII esta facultado para tasar la base imponible del Iva: a) en la venta de universalidades efectuada por suma alzada, el SII debe tasar el valor de los diferentes bienes corporales muebles propios del giro del vendedor comprendido en la venta, ya que slo ellos quedan afectos al IVA. b) En aquellas convenciones en que los interesados no asignen un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen. c) En aquellas convenciones en que los interesados asignen bienes a los bienes corporales muebles un valor notoriamente inferior al corriente en plaza. Adems, el artculo 64 del cdigo tributario permite al SII tasar la base imponible del IVA cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie muebles, sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.

Base Imponible en los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan inmuebles del giro de una empresa constructora (Art. 16 letra g) Precio de venta asignado a los bienes, ms intereses y reajustes por operaciones a plazo y menos valor de los terrenos. Adjudicacin de inmuebles en liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades y de cooperativas de viviendas. Valor de los bienes adjudicados, no pudiendo ser inferior al avalo fiscal de la construccin. NORMAS ADMINISTRATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL IVA. La ley establece al contribuyente del Impuesto al Valor Agregado numerosas obligaciones accesorias a la principal de pago, como son: inscripcin en el RUT, Inicio de Actividades, emisin de facturas, boletas, notas de crdito, notas de dbito, guias de despacho, factura de compras, emisin de libros de compras y ventas. Registro de contribuyentes, art 51 de la ley IVA y art. 67 del reglamento. Requisitos de las facturas de ventas, cantidad y destino de las copias. Emisin de Notas de Crdito y Dbito segn el caso Emisin de Guas de Despacho, relacin con las facturas de ventas y requisitos para el emisor del documento. Emisin de facturas en el caso de adquisicin a vendedores de difcil fiscalizacin. Conservacin de los documentos relacionados con el Impuesto al Valor Agregado . Obligaciones por la emisin de los documentos timbrados Sanciones en el caso de extravo, robo o hurto de documentos relacionados con el Iva. Sanciones por la no emisin de los docuemtos relacionados con el Iva. Sanciones por el no pago y declaracin del Impuesto al Valor Agregado. Sanciones para el adquirente que no exigen y retira la factura o boleta Timbraje de los documentos ante el SII Declaracin y pago mensual del Impuesto al Valor Agregado.

Santiago, 30 Julio 2011.