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Objetivo: Determinar la existencia de uno o ms de los factores de riesgo de fraude en la empresa auditada. Normalmente las siguientes condiciones estn presentes cuando un fraude ocurre; a estas condiciones se les conoce como factores de riesgo de fraude: Incentivos/presiones para perpetrar fraudes. Se retribuye a la administracin y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante incentivos, lo que provoca que esos funcionarios se encuentren bajo una considerable presin para lograr resultados. Oportunidades para llevar a cabo un fraude. No existen controles, los controles existentes son ineficientes, o la administracin de la entidad pasa por alto los controles establecidos. Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. La falta de valores ticos contribuye a que las personas acepten cometer intencionalmente actos deshonestos. Sin embargo, tambin personas honestas pueden llegar a cometer fraude en ambientes que les proporcionan facilidades para hacerlo o que los mantienen muy presionados. Entre mayor sea el incentivo o la presin, mayor ser la probabilidad de que un individuo acepte la posibilidad de cometer un fraude. Al identificar el riesgo de fraude, el auditor debe considerar que uno o ms de los tres factores de riesgo pueden no estar presentes o ser evidentes; de hecho, es muy difcil identificar la actitud de los individuos orientada a cometer fraudes, por lo que este factor no necesariamente estar presente o ser evidente. Adicionalmente, la intensidad en que los factores estn presentes es muy variable; sin embargo, el hecho de que los tres factores estn presentes hace que el riesgo sea mayor.
3. Se observaron dificultades para determinar la propiedad y el control de las acciones de la empresa? 4. Est la empresa experimentando una situacin financiera crtica. Ha otorgado la gerencia o los accionistas garantas personales? 5. Existe un crecimiento poco razonable de los beneficios de la Sociedad?. 6. Se observ algn intento de maximizar o minimizar ganancias?. 7. Se han detectado violaciones histricas a normas legales o contables?. 8. Existe alguna nueva legislacin que pueda influir en la estabilidad y rentabilidad de la empresa?. 9. Es la empresa excesivamente dependiente del financiamiento externo o vulnerable a las variaciones de las tasas de inters?. 10. Se han observado indicadores que demuestren la existencia de un gran estrs del personal o relaciones adversas entre la compaa y su personal?. 11. Realiza la empresa una custodia adecuada del efectivo, inversiones y activo fijo?. 12. Existe un adecuado registro susceptibles de ser sustrados?. respecto a los activos
13. Se realizan peridicas comprobaciones fsicas de dichos activos de forma de verificar la existencia y exactitud de los registros contables?. 14. Existe una efectiva comunicacin entre el personal de la empresa con el objetivo de eliminar las posibles dudas con respecto al tratamiento contable de dichos activos?.
Realice las siguientes preguntas a la gerencia de la empresa solicitando en cada caso una descripcin de las responsabilidades asignadas. En el caso de que la respuesta sea afirmativa describa las acciones realizadas por la empresa y el impacto de las mismas en los estados contables. Si 1. Existe atencin por parte de la gerencia de posibles instancias de fraude que involucre a personal de la compaa o terceras partes?. 2. Realiza la empresa transacciones cuya naturaleza evidencian un alto grado de riesgo de fraude?. 3. Cul es la percepcin de la gerencia de la empresa sobre la exposicin al riesgo de fraude? Alta: Media: Baja: 4. Como esta administrando la gerencia de la empresa dicho riesgo?: Polticas preventivas Investigaciones de anomalas Reportes realizados por el personal Controles internos 5. La Sociedad ha determinado y documentado algn factor de riesgo? 6. Se comunica a los empleados el comportamiento tico y las prcticas del negocio, que se deben observar en la empresa?. Est documentado?. 7. En caso que la Sociedad posea filiales, coligadas, sucursales, Como se evala el riesgo de fraude en forma particular para cada filial, coligada y sucursal?. 8. Porqu medio y con que periodicidad se informa al Directorio, comit de auditoria y a otros con responsabilidad y autoridad equivalentes, de cmo los controles internos de la empresa sirven para prevenir, desalentar o detectar fraudes?. 9. Participa el Directorio, Comit de Auditora u otros de similar responsabilidad o autoridad en la asignacin del riesgo de fraude y en la vigilancia de los controles y programas que se han establecido para mitigar este riesgo?. 10. En caso de existir el departamento de auditora interna o contralora en la empresa, los auditores internos; a. Han aplicado procedimientos para identificar o detectar No N/A
En el caso de que este riesgo sea calificado como alto consulte con el socio y gerente de auditora la aplicacin de procedimientos adicionales de forma de obtener una razonable seguridad sobre la posible deteccin de dichos riesgos a los estados contables. Trasmitir al equipo de auditora la necesidad de ser escpticos ante las respuestas recibidas y poner nfasis en los procedimientos de auditora sobre reas de alto riesgo.
Identificacin de clientes Es necesario contar con un buen conocimiento del negocio de nuestro cliente a fin de suministrar un servicio efectivo, incluyendo evidencia de su identidad (ver abajo). Cuando es posible que se de el lavado de dinero, debemos revisar la adecuacin de tal evidencia y si se necesita una prueba de identidad ms formal. Necesitamos mantener la evidencia de identificacin de los clientes en todos los casos donde nosotros: Tenemos la intencin de continuar una relacin de negocios con ellos Realizar una transaccin para ellos (usualmente en relacin con planificacin financiera, impuesto o consejo financieros corporativo) o una serie de transacciones en exceso de US$ 100.000. Conocemos o sospechamos que ellos estn involucrados en lavado de dinero. La evidencia de identificacin debe ser obtenida antes de completar el negocio relevante - si no se puede obtener suficiente evidencia no debemos continuar con el negocio. Los procedimientos para verificacin dependen si el cliente es: Un individuo (por ejemplo, un cliente personal para impuestos) Una compaa u otra entidad La siguiente informacin necesita independientemente para personas: Nombre (s) verdaderos (s) ser verificada
Anexo I
LEYES Y NORMAS VIGENTES SIGUIENTES MATERIAS: EN CHILE EN RELACIN A LAS
La Norma 59 Seccin 317 Actos Ilegales proporciona recomendaciones sobre la naturaleza y el alcance de las consideraciones que debiera tener el auditor independiente ante la posibilidad que existan actos ilegales de clientes en una auditoria de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. La Norma de auditoria Seccin 110 Responsabilidad y Funciones del Auditor Independiente establece: El objetivo de una auditoria de los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con que estos se presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido, el auditor debe asegurarse que la administracin de la sociedad que recibir sus servicios, comprende la naturaleza de la auditoria, sus objetivos, alcance y el grado de responsabilidad que se asumen. El Reglamento de Sociedades Annimas establece en el Artculo N 55 numeral 4 que la funcin del auditor externo implica: Cuidar por revelar la posible existencia de fraudes y otras irregularidades que puedan afectar a la presentacin justa de la posicin financiera o de los resultados de sus operaciones. El Reglamento de Sociedades Annimas establece en el Artculo 59 que los auditores externos: debern guardar reserva respecto de la informacin de la sociedad, no difundida oficialmente al pblico, a que tengan acceso con ocasin del desempeo de sus funciones. Lo anterior, es sin perjuicio de su obligacin de informar a los accionistas sobre el cumplimiento de sus cometido y de denunciar a las autoridades judiciales y administrativas competentes, los delitos y las irregularidades o anomalas que a su juicio existieren en la administracin o contabilidad de la sociedad.
Anexo I
La Ley N 18.045 de Mercado de Valores, en su Ttulo XI establece los hechos constitutivos de delito que deben ser puesto en conocimiento de las autoridades competentes (Art. N 58 y siguientes). Aquello dice relacin, entre otros, con el Incumplimiento a la obligacin de informar en las sociedades emisoras de valores de oferta pblica y del uso ilegtimo de informacin privilegiada. El Cdigo Penal, establece los hechos constitutivos de delito (Cohecho) que deben ser puesto en conocimiento de las autoridades competentes, (Art. N 248 y siguientes). Aquello dice relacin, entre otros, con:
El empleado pblico que solicitare o aceptare recibir mayores derechos de lo que le estn sealados por razn de su cargo, o un beneficio econmico para s o un tercero para ejecutar o por haber ejecutado un acto propio de su cargo en razn del cual no le estn sealados derechos. El que ofreciere dar a un funcionario pblico extranjero un beneficio econmico , en provecho de ste o de un tercero, para que realice una accin o incurra en una omisin con miras a la obtencin o mantencin, para s u otro, de cualquier negocio o ventaja en el mbito de las transacciones comerciales internacionales. Para estos efectos, se entiende por funcionario pblico extranjero, toda persona que tenga un cargo legislativo, administrativo o judicial en un pas extranjero, haya sido nombrada o elegida, as como cualquier persona que ejerza una funcin pblica para un pas extranjero, sea dentro de un organismo pblico o de una empresa de servicio pblico. La Ley N 19.913, la cual crea la Unidad de Anlisis Financiero y modifica diversas disposiciones en materia de lavado y blanqueo de activos, y que adems establece en su Art. N 27, los hechos constitutivos de delito que deben ser puesto en conocimiento de las autoridades competentes. Aquello dice relacin, entre otros, con:
Lavado de activos. Se entiende por operacin sospechosa, todo acto, operacin o transaccin, que de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulte inusual o carente de justificacin econmica o jurdica aparente, sea que se realice en forma aislada o reiterada. Financiamiento del Terrorismo. Este puede abarcar la agregacin de sumas derivadas de actividades lcitas o de delitos menores y su transferencia a una persona u organizacin que posteriormente puede hacer pagos relativamente pequeos para apoyar actividades terroristas.
Anexo I
Esos fondos pasan a ser ilcitos slo en el momento en que la persona que los administra decide que los utilizar para financiar un acto terrorista.