NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705 MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(En vigencia para las auditoras de estados financieros por los perodos que Empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009)

NDICE
Prrafos Introduccin Alcance de esta NIA ........................................................................................... 1 Tipos de Opiniones Modificadas............................................. ............................................ .............. 2 Fecha de Vigencia................................................ .......................................... ................................... 3 Objetivo................................................. .................................................. ......................................... 4 Definiciones............................................. .................................................. ....................................... 5 Requisitos Circunstancias en que es Requiere Modificar la Opinin del Auditor................................................ 6 Determinar el Tipo de Modificacin de la Opinin del Auditor................... ... ... ... ... ........ 7-15 Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinin................... 16-27 Comunicacin con los Encargados del Gobierno de la Entidad........................................................ 28 Aplicacin y Otro Material Explicativo Tipos de Opiniones Modificadas...................................................................................................... A1 Naturaleza de los Errores Materiales.......................................................................................... A2-A7 Naturaleza de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditora. A8-A12 Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditora Debido a Limitaciones Impuestas por la Administracin despus de que el Auditor Haya Aceptado el Compromiso.... A13-A15 Otras Consideraciones Relativas a una Opinin Adversa o Abstencin de Opinin..................... A16 Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinin............. A17-A24 Comunicacin con los Encargados del Gobierno de la Entidad....................... ..................... A25 Apndice: Ilustraciones de los Informes de los Auditores con Modificaciones en la Opinin

Norma Internacional de Auditora (NIA) 705 "Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente," debe ser leda conjuntamente con la NIA 200 "Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora".

Introduccin
Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado en las circunstancias de que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700, (1) concluye que es necesario modificar la opinin sobre los estados financieros. Tipos de Opiniones Modificadas 2. Este NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, tales como, opinin calificada, opinin adversa y abstencin de opinin. La decisin sobre qu tipo de opinin sea la apropiada depende de: (a) La naturaleza del asunto que dio origen a la modificacin, es decir, si los estados financieros contienen errores materiales o es imposible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, puede ser que presente errores importantes, y (b) El criterio del auditor es ser perspicaz sobre los efectos o los posibles efectos de los asuntos sobre los estados financieros. (Ref.: Prr. A1) Fecha de vigencia 3. Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros por los periodos que empiezan l, o despus del 15 de diciembre 2009. Objetivo 4. El objetivo del auditor es expresar claramente su opinin apropiadamente modificada, que sea necesaria, sobre los estados financieros, cuando: (a) Concluye, sobre la base de la evidencia obtenida de auditora de que los estados financieros tomados en su conjunto, no estn libres de errores importantes, o (b) El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que los estados financieros tomados en su conjunto, estn libres de errores importantes. Definiciones 5. Para los propsitos de esta NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se atribuye a continuacin: (a) Perspicaz Es un trmino que se utiliza, en el contexto de errores, para describir los efectos sobre los estados financieros de los errores o de la los posibles efectos, si los hubiere, que no han sido detectadas debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Perspicacia de los efectos sobre los estados financieros son los que, a criterio del auditor: (i) No se limitan a elementos especficos, cuentas o partidas de los estados financieros; (ii) Si se limitan, representa o podra representar una proporcin sustancial de los estados financieros, o (iii) En relacin con las revelaciones, son fundamentales para la comprensin de los usuarios de los estados financieros. (b) Opinin Modificado Es una opinin calificada, una opinin adversa o una abstencin de opinin. (1) NIA 700, "Formarse una Opinin y el Informe sobre los Estados Financieros".

Requisitos Circunstancias en que es Requiere Modificar la Opinin del Auditor 6. El auditor deber modificar su opinin en el informe, cuando: (a) Concluye que, en base a la evidencia obtenida de auditora, los estados financieros tomados en su conjunto, no estn libres de errores importantes, o (Ref.: Prr. A2-A7) (b) No pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que los estados financieros tomados en su conjunto, estn libres de errores importantes. (Ref.: Prr. A8A12) Determinar el Tipo de Modificacin de la Opinin del Auditor Opinin calificada 7. El auditor deber expresar una opinin calificada, cuando: (a) Ha obtenido suficientes pruebas de auditora apropiadas y concluye que los errores, de forma individual o en se conjunto, son importantes, pero no generalizadas sobre los estados financieros, o (b) No pudo obtener suficientes pruebas de auditora apropiadas que sirva de base para su opinin, pero concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podran ser importante pero no generalizadas. Opinin Adversa 8. El auditor deber expresar una opinin adversa cuando al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que los errores, por separado o en su conjunto, son importantes y generalizadas sobre los estados financieros. Abstencin de Opinin 9. El auditor, deber abstenerse de opinar cuando no puede obtener suficientes evidencia de auditora apropiada sobre las que basara su opinin y concluye que los posibles efectos de errores no detectados, si hubiere, sobre los estados financieros, podran ser tanto importantes y generalizadas. 10. El auditor deber abstener de opinar cuando, en circunstancias extremadamente raras que implican mltiples incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficientes pruebas de auditora apropiadas en relacin con cada una de las incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros. Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditora Debido a Limitaciones Impuestas por la Administracin despus de que el Auditor Haya Aceptado el Compromiso 11. Si, despus de aceptar el compromiso, la administracin le impone al auditor una limitacin al alcance de la auditora, en vista de esta situacin el auditor considera probable que sea necesario expresar una opinin calificada o abstenerse de opinar sobre los estados financieros, por lo que deber solicitar a la administracin que elimine la limitacin.

12. Si la administracin se niega a eliminar la limitacin mencionada en el prrafo 11, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del gobierno de la entidad, pero si estn de acuerdo con la administracin, (2) tendr que determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. 13. Si no le es posible al auditor obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber determinar las consecuencias de la siguiente manera: (a) Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre los estados financieros, si hubiere, podran ser importante, pero no generalizadas, deber calificar la opinin, o (b) Si concluye que los posibles efectos de errores no detectados sobre los estados financieros, si hubiere, podran ser importantes y muy generalizadas, a tal dimensin que una opinin calificada no sera suficiente para comunicar la gravedad de la situacin, el auditor deber: (i) Retirarse de la auditora, cuando sea factible y posible en virtud de ley o reglamento aplicable, o (Ref.: Prr. A13-A14) (ii) Si retirarse de la auditora antes de emitir el informe no es factible o posible, se deber emitir una abstencin de opinin sobre los estados financieros. (2) ISA 260, "Comunicacin con aquellos Encargados del Gobierno de la Entidad", prrafo 13. 14. Si el auditor cumple con retirarse de la auditoria tal como se expone en el prrafo 13 (b) (i), antes de retirarse, deber comunicar a los encargados del gobierno de la entidad, todos los asuntos relativos a los errores identificados durante la auditora que habra dado lugar a la modificacin de la opinin. (Ref.: Prr. A15) Otras Consideraciones Relativas a una Opinin Adversa o Abstencin de Opinin 15. Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin adversa o abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, tambin deber modificar la opinin en relacin con el mismo marco conceptual de informacin financiera sobre un estado financiero individual o en uno o ms elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero. No modificar la opinin en el mismo informe, (3) en estas circunstancias, podra estar en contradiccin con la opinin adversa o abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. (Ref.: Prr. A16) Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinin Bases para Prrafo de Modificacin 16. Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, deber, adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, incluir un prrafo en el informe que proporciona una descripcin del asunto que dio lugar a la modificacin. Este prrafo se presentar inmediatamente antes del prrafo de opinin en el informe y utilizar el ttulo "Bases para la opinin calificada", "Base para la opinin adversa", o "Bases para la abstencin de opinin", segn sea apropiada. (Ref.: Prr. A17) 17. Si existe un error significativo en los estados financieros, relacionado con importes especficos de los estados financieros (incluyendo revelaciones cuantitativas), el auditor deber incluir en el prrafo de base para la modificacin, una descripcin y cuantificacin de los efectos financieros de los errores, a menos que imposible. Si no es posible cuantificar los efectos financieros, lo har constar en el prrafo la base para la modificacin. (Ref.: Prr. A18)

18. Si existe un error significativo en los estados financieros que se refiere a revelaciones narrativa, el auditor deber incluir en el prrafo de la base para la modificacin, una explicacin de la inexactitud de las revelaciones. 19. Si existe un error significativo en los estados financieros que se refiere a la no divulgacin de informacin que requiere ser revelada, el auditor deber: (a) Discutir con los encargados del gobierno de la entidad la falta de divulgacin; (b) Describir en el prrafo la base para la modificacin la naturaleza de la informacin omitida, y (c) A menos que esta prohibida por la ley o el reglamento, incluya la informacin omitida, siempre que sea posible hacerlo, y el auditor tenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin omitida. (Ref.: Prr. A19) (3) NIA 805, "Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros Individuales y Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero", trata de las circunstancias en que el auditor est encargado de expresar una opinin separada sobre uno o varios elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero. 20. Si la modificacin resulta de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber incluir en el prrafo de la base para la modificacin las razones de tal imposibilidad. 21. Incluso si el auditor ha expresado una opinin adversa o abstencin de opinin sobre los estados financieros, deber indicar en el prrafo de la base para la modificacin, las razones de cualquier otro asunto de que el auditor es consciente de que ha requerido modificar la opinin, y los efectos de la misma. (Ref.: Prr. A20) Prrafo de Opinin 22. Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber utilizar el ttulo "Opinin Calificada", "Opinin Adversa", o "Abstencin de Opinin", segn sea apropiado, para el prrafo de opinin. (Ref.: Prr. A21, A23-A24) 23. Cuando el auditor expresa una opinin calificada debido a errores importantes en los estados financieros, deber indicar en el prrafo de opinin que, en opinin del auditor, excepto por los efectos del (os) asunto (s) que se describen en el prrafo Base para la Opinin Calificada: (a) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visin verdadera y razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, o (b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de conformidad. Cuando la modificacin se debe a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase correspondiente, "excepto por los posibles efectos del (os) asuntos (s) ..." para la opinin modificada. (Ref.: Prr. A22) 24. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, el auditor deber indicar en el prrafo de opinin que, en opinin del auditor, debido a la importancia del (os) asunto (s) descrito en el prrafo Bases para la Opinin Adversa:

(a) Los estados financieros no presentan razonablemente (o dan una visin verdadera y razonable), de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informar de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, o (b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros aplicables, cuando informa de acuerdo con un marco conceptual de conformidad. 25. Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber indicar en el prrafo de opinin, que: (a) Debido a la importancia del (os) asunto (s) descrito en el prrafo Base para una Abstencin de Opinin, no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora, y, en consecuencia, (b) El auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros. Descripcin de la Responsabilidad del Auditor Cuando Expresa una Opinin Calificado u Opinin Adversas 26. Cuando el auditor expresa una opinin calificada u opinin adversa, el auditor deber modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor para afirmar que considera que las pruebas de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para modificar la opinin del auditor. Descripcin de la Responsabilidad del Auditor Cuando se Abstiene de Opinar 27. Cuando el auditor emite una abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber modificar el prrafo de introduccin del informe del auditor, para hacer constar de que el auditor fue contratado para auditar los estados financieros. Asimismo, deber modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para manifestar slo el texto siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros en base en la realizacin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Debido a que el (los) asunto (s) descrito en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin, sin embargo, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora ". Comunicacin con los Encargados del Gobierno de la Entidad 28. Cuando el auditor espera modificar la opinin en el informe de auditora, deber comunicarse con los encargados del gobierno de la entidad, sobre las circunstancias que llevaron a la modificacin prevista y la redaccin propuesta de la modificacin. (Ref.: Prr. A25)

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Aplicacin y Otro Material Explicativo

Tipos de Opiniones Modificadas (Ref.: Prr. 2) A1. El siguiente cuadro ilustra cmo afecta el criterio del auditor sobre el tipo de opinin que va ser expresada, por efecto de la naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, y la generalizacin de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros,

Naturaleza del Asunto que da lugar a la Modificacin Los estados financieros presentan errores importantes Imposibilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora

Criterio del Auditor sobre la Generalizacin de los Efectos o Posibles Efectos sobre los Estados Financiero Material, pero no Material y Generalizado Generalizado Opinin Calificada Opinin Adversa Opinin Calificada Abstencin de Opinin

Naturaleza de los Errores Materiales (Ref.: Prr. 6 (a)) A2. La NIA 700, requiere que el auditor, al formarse una opinin sobre los estados financieros, llegue a una conclusin con razonable seguridad de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de errores materiales. (4) Incluyendo la evaluacin de los errores no corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 450. (5) A3. La NIA 450, define un error, como la diferencia entre, la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin reportada en los estados financieros, y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin que se exige para el caso estar de acuerdo con el marco conceptual de informacin financiera aplicable. En consecuencia, pueden surgir errores materiales de los estados financieros, en relacin con: (a) La adecuacin de las polticas contables seleccionadas; (b) La aplicacin de las polticas contables seleccionadas, o (c) La idoneidad o adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. (4) NIA 700, prrafo 11. (5) NIA 450, "Evaluacin de los Errores Identificadas durante la Auditora," prrafo 4 (a). Adecuacin de las Polticas Contables Seleccionadas A4. En relacin con la adecuacin de las polticas contables que ha seleccionado la administracin, pueden surgir errores materiales de los estados financieros cuando: (a) Las polticas contables seleccionadas no son coherentes con el marco conceptual de informacin financiera aplicable, o (b) Los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes, no representan las transacciones subyacentes y eventos en una forma que logre la presentacin razonable. A5. Los marcos conceptuales de informacin financiera a menudo contienen requisitos para la contabilizacin y divulgacin de los cambios en las polticas contables. Cuando la entidad ha cambiado polticas contables significativas seleccionadas, pueden surgir errores materiales de los estados financieros, cuando la entidad no ha cumplido con estos requisitos. Aplicacin de las Polticas Contables Seleccionadas A6. En relacin con la aplicacin de las polticas contables seleccionadas, pueden surgir errores materiales de los estados financieros: (a) Cuando la administracin no ha aplicado las polticas contables seleccionados de manera coherente con el marco conceptual de informacin financiera, incluso cuando la administracin no ha aplicado las polticas contables seleccionadas consistentemente entre perodos o para transacciones y eventos similares (coherencia en la aplicacin), o

(b) Debido al mtodo de aplicacin de las polticas contables seleccionadas (tales como un error involuntario en la aplicacin). Idoneidad o Adecuacin de las Revelaciones en los Estados Financieros A7. En relacin con la idoneidad o adecuacin de las revelaciones en los estados financieros, pueden surgir errores materiales de los estados financieros cuando: (a) Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual de informes financieros aplicables; (b) Las revelaciones en los estados financieros no se presentan de conformidad con el marco conceptual de informacin financiera aplicables, o (c) Los estados financieros no ofrecen la informacin necesaria para lograr una presentacin razonable. Naturaleza de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditora (Ref.: Prr. 6 b)) A8. La imposibilidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora (tambin conocida como la limitacin en el alcance de la auditora) pueden surgir de: (a) Circunstancias fuera del control de la entidad; (b) Circunstancias relativas a la naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor, o (c) Limitaciones impuestas por la administracin. A9. La imposibilidad de realizar un procedimiento especfico, no constituye una limitacin en el alcance de la auditora si el auditor es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora mediante la realizacin de procedimientos alternativos. Si esto no es posible, los requisitos de los prrafos 7 (b) y 10, se aplican cuando sea apropiado. Las limitaciones impuestas por la administracin pueden tener otras implicaciones para la auditora, como para la evaluacin de los auditores de los riesgos de fraude y la consideracin de la continuacin del compromiso. A10. Ejemplos de circunstancias que estn fuera del control de la entidad son, cuando: Los registros contables de la entidad han sido destruidos. Los registros contables de un componente significativo han sido capturados de forma indefinida por las autoridades gubernamentales. A11. Ejemplos de circunstancias relacionadas a la naturaleza y oportunidad que el trabajo del auditor incluye, cuando: La entidad est obligada a utilizar el mtodo contable de participacin patrimonial de una entidad asociada, y el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin financiera de la entidad asociada para evaluar si el mtodo de participacin patrimonial ha sido correctamente aplicada. En la oportunidad de la designacin del auditor es tal, que el auditor no puede observar el recuento de los inventarios fsicos de existencias. El auditor determina que los procedimientos sustantivos a realizar por s sola, no es suficiente debido a que los controles de la entidad no son eficaces. A12. Ejemplos de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, derivada de la limitacin en el alcance de la auditora cuando lo impone la administracin, se incluyen: La administracin impide al auditor observar el recuento del inventario fsico de existencias.

 La administracin impide al auditor solicitar confirmacin externa de saldos de una cuenta especfica del balance. Consecuencias de la Imposibilidad de Obtener Suficiente Evidencia Apropiada de Auditora Debido a Limitaciones Impuestas por la Administracin despus de que el Auditor Haya Aceptado el Compromiso (Ref.: Prr. 13 (b) -14 A13. La viabilidad de retirarse de la auditora puede depender de la etapa de terminacin del compromiso en el momento en que la administracin impone la limitacin del alcance. Si el auditor ha completado sustancialmente la auditora, el auditor podr decidir completar la auditora en la medida de lo posible y emitir una abstencin de opinin, explicando la limitacin del alcance en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin, antes de retirarse. A14. En determinadas circunstancias, la retirada de la auditora no puede ser posible si el auditor est obligado por ley o reglamento, a continuar el compromiso de auditora. Esto puede ser el caso de un auditor que es designado para auditar los estados financieros de las entidades del sector pblico. Tambin puede ser el caso en las jurisdicciones en que el auditor sea designado para auditar los estados financieros para un periodo determinado, o designados por un perodo especfico y se le prohbe retirarse antes de finalizar la auditora de los estados financieros o antes de que termine el perodo, respectivamente. Asimismo, el auditor puede considerar la necesidad de incluir un prrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor. (6) A15. Cuando el auditor concluye que es necesario retirarse de la auditora debido a una limitacin al alcance, puede haber una exigencia profesional, legal o reglamentaria para que el auditor comunique los asuntos relativos a su retiro del compromiso a los reguladores o los propietarios de la entidad. Otras Consideraciones Relativas a una Opinin Adversa o Abstencin de Opinin (Ref.: Prrafo 15.) A16. Los siguientes son ejemplos de informes de circunstancias que no estaran en contradiccin con la opinin adversa del auditor o una abstencin de opinin: La expresin de una opinin sin modificaciones sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de una determinada informacin financiera y, en el mismo informe, expresa una opinin adversa sobre los mismos estados financieros bajo un marco conceptual de informes financieros diferentes. (7) La expresin de una abstencin de opinin respecto a los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, cuando proceda, y de un dictamen sin modificaciones con respecto a la situacin financiera (vase la NIA 510 (8)). En este caso, el auditor no ha expresado una abstencin de opinin sobre los estados financieros en su conjunto. (6) NIA 706, "Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos de Otras Asuntos en el Informe del Auditor Independiente," prrafo A5. (7) Vase prrafo A32 de la NIA 700 para una descripcin de esta circunstancia. (8) NIA 510, "Compromisos de Auditora Inicial-Balances de Apertura", prrafo 10. Forma y Contenido del Informe del Auditor, Cuando se Modifica la Opinin Base para la Modificacin del Prrafo (Ref.: Prr. 16-17, 19, 21)

A17. La consistencia en el informe del auditor ayuda a promover la comprensin de los usuarios y para identificar circunstancias inusuales cuando se producen. En consecuencia, si bien la uniformidad en la redaccin de una opinin modificada y en la descripcin de la base para la modificacin no sea posible, es deseable que exista coherencia en la forma como con el contenido del informe del auditor. A18. Un ejemplo de los efectos financieros de errores materiales que el auditor puede describir en el prrafo de la base para la modificacin en el informe del auditor, es la cuantificacin de los efectos de la sobrevaluacin de las existencias sobre el impuesto a la renta, los ingresos antes de impuestos, el ingreso neto y el patrimonio neto. A19. Divulgar informacin omitida en el prrafo de la base para la modificacin, no sera posible si: (a) Las revelaciones no han sido preparados por la administracin o la revelacin de otro modo no estn fcilmente disponibles al auditor; o (b) A criterio del auditor, las revelaciones sera excesivamente voluminoso en relacin con el informe del auditor. A20. Una opinin adversa o una abstencin de opinin, sobre un asunto especfico que se describe en el prrafo de la base para la calificacin, no justifica omitir la descripcin de otros asuntos identificados, que de otro modo, habran requerido modificar la opinin del auditor. En tales casos, la divulgacin de otros asuntos de los que el auditor es consciente puede ser pertinente para los usuarios de los estados financieros. Prrafo de Opinin (Ref.: Prr. 22-23) A21. La inclusin del ttulo de este prrafo deja claro al usuario de que la opinin del auditor se ha modificado y se indica el tipo de modificacin. A22. Cuando el auditor expresa una opinin calificada, no sera apropiado utilizar frases como "con la explicacin anterior" o "sujeto a" en el prrafo de opinin debido a que estos no son lo suficientemente claros o contundentes. Informes del Auditor Ilustrativos A23. Las ilustraciones 1 y 2 del Apndice, contiene informes de los auditores con calificaciones y opiniones adversas, respectivamente, como los estados financieros contienen errores materiales. A24. La ilustracin 3 del Apndice contiene un informe de auditora con opinin calificada debido a que el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. La ilustracin 4, contiene una abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre un nico elemento de los estados financieros. La ilustracin 5, contiene una abstencin de opinin debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora acerca de varios elementos de los estados financieros. En cada uno de los dos ltimos casos, los posibles efectos sobre los estados financieros de la imposibilidad, son a la vez material y generalizado. Comunicacin con los Encargados del Gobierno de la Entidad (Ref.: Prrafo 28.)

A25. La comunicacin con los encargados del gobierno de la entidad sobre las circunstancias que conducen a una modificacin, que se prev, de la opinin del auditor y la redaccin propuesta de la modificacin, permite: (a) Al auditor dar aviso a los encargados del gobierno de la entidad de la modificacin(s) que se prev y las razones (o circunstancias) para la modificacin (s); (b) Al auditor a solicitar el consentimiento de los encargados del gobierno de la entidad sobre los hechos del asunto (s) que dan lugar a la modificacin prevista (s), o para confirmar los asuntos de desacuerdo con la administracin como tal, y (c) Dar una oportunidad a los encargados del gobierno de la entidad, cuando fuere apropiado, de proporcionar el auditor mayor informacin y explicaciones respecto del asunto (s) que dieron lugar a la modificacin prevista (s).

Apndice
(Ref.: Prr. A23-24)

Ilustraciones de los Informes de los Auditores con Modificaciones en la Opinin

Ilustracin 1: Informe de un auditor que contiene una opinin calificada debido a errores materiales de los estados financieros. Ilustracin 2: Informe de un auditor que contienen una opinin adversa debida a errores materiales de los estados financieros. Ilustracin 3: Informe de un auditor que contiene una opinin calificada debido a la imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Ilustracin 4: Informe de un auditor que contiene una abstencin de opinin debido a la imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre un nico elemento de los estados financieros. Ilustracin 5: Informe de un auditor que contiene una abstencin de opinin debido a la imposibilidad del auditor de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora acerca de varios elementos de los estados financieros.

Ilustracin 1: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un juego completo de estados financieros para propsitos generales preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210, (9) Las existencias presentan errores. Los errores se consideran material, pero no generalizado a los estados financieros. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otra responsabilidad de emitir informes requeridos en virtud de la ley local.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

[Destinatario Apropiado] Informe sobre la Estados Financieros (10) Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de Administracin por los Estados Financieros (11) La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera, (12) y sobre el control interno que la administracin, determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Esas normas requieren que cumplan con los requisitos ticos y realicemos un plan de auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora implica la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable (13) de los estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. (14) de una entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora calificada. Bases para Calificar la Opinin Las existencias de la compaa se presentan en el balance por un importe de xxx. La Administracin no ha revelado si las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin el que fuera menor, pero ha declarado que estn valuados al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que la administracin haba declarado que el costo de las existencias es mayor que el valor neto de realizacin, en una cantidad de xxx, lo que habra sido necesario reducir las existencias hasta llegar a su valor neto de realizacin. En consecuencia, el costo de ventas esta incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el patrimonio neto estn reducidos en xxx, xxx y xxx, respectivamente. Opinin Calificada En nuestra opinin, excepto por los efectos de los asuntos que se describen en el prrafo Bases para Calificar la Opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visin verdadera y razonable) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios [La forma y contenido de esta seccin del informe de auditora variar en funcin a la naturaleza de las responsabilidades del auditor sobre otros informes.] [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin del Auditor] (9) NIA 210, "Acordar los Trminos de un Compromiso de Auditora". (10) El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que no sea aplicable el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios". (11) O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. (12) Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable, se podra leer: "La administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros que den una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y por tal. .. " (13) En el caso de la nota 12, el prrafo podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en el circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. " (14) En circunstancias en que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno en relacin con la auditora de los estados financieros, esta frase tendra la siguiente redaccin: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor

considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias. "En el caso de la nota 12, el prrafo podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias. "

Ilustracin 2: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de estados financieros consolidados para propsitos generales preparados por la administracin de la casa matriz de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210. Los estados financieros contienen errores materiales, debido a que no se ha consolidado una subsidiaria. Los errores materiales se consideran como un factor generalizado de los estados financieros. Los efectos de los errores sobre los estados financieros no han sido determinados porque no era practicable hacerlo. Adems de la auditora de los estados financieros consolidados, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local.

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[Destinatario Apropiado] Informe sobre los Estados Financieros Consolidados (15) Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras informacin explicativa. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros Consolidados (16) La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros consolidados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, (17) y para el control interno como la administracin, determine que es necesaria para permitir la preparacin de estados financieros consolidados que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros consolidados basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Esas normas requieren que cumplan con los requisitos ticos y planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados estn libres de errores materiales. Una auditora implica la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable (18) de los estados financieros consolidados de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para propsitos de

expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. (19) de una entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora adversa. Bases para la Opinin Adversa Como se explica en la Nota X, la compaa no ha consolidado los estados financieros de la subsidiaria Compaa XYZ, que fue adquiri en el 20X1, debido a que an no ha sido posible determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos importantes de la subsidiaria a la fecha de la adquisicin. Por lo tanto, esta inversin se contabilizo sobre la base del costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la subsidiaria ha debido ser consolidado por efecto de que es controlada por la compaa. De haberse consolidado la Compaa XYZ, muchos elementos de los estados financieros adjuntos, habran sido materialmente afectados. Los efectos sobre los estados financieros consolidados por la falta de la consolidacin, no han sido determinados. Opinin Adversa En nuestra opinin, debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo Bases para la Opinin Adversa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no dan una visin verdadera y razonable) la situacin financiera de la Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios [La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor pueden variar dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades del auditor de emitir otros informes.] [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin del Auditor] (15) El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros Consolidados" es innecesaria en circunstancias de que el segundo sub-titulo no sea aplicable "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios". (16) O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. (17) Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros consolidados que den una visin verdadera y razonable, podra leerse de la siguiente manera: "La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros consolidados que den una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y para tal ... " (18) En el caso de la nota 17, podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros consolidados de la entidad, que den una visin verdadera y razonable con el objeto de disear los

procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. " (19) En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno en relacin con la auditora de los estados financieros consolidados, esta frase tendra la siguiente redaccin: "Al realizar las de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinentes para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias. En el caso de la nota 17, este podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros consolidados de la entidad que den una visin verdadera y razonable. Con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias. "

Ilustracin 3: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un juego completo de estados financieros para propsitos generales preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210. El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en relacin con una inversin en una filial extranjera. Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora se consideran material, pero no generalizada, para los estados financieros. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local.

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[Destinatario Apropiado] Informe sobre los Estados Financieros (20) Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros (21). La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, (22) y por el control interno si la administracin, determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditora. Hemos realizado nuestra auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Esas normas requieren que cumplan con los requisitos ticos, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora implica la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable (23) de los estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. (24) de una entidad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables

hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora calificada. Bases para la Opinin Calificada La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una asociada extranjera, adquirida en el ao y contabilizada por el mtodo de participacin patrimonial, esta presentada en el balance al 31 de diciembre de 20X1, por un monto de xxx, y la participacin de la Compaa ABC en los ingresos netos de la Compaa XYZ asciende a xxx, se incluyen en los ingresos de la Compaa ABC por el ao terminado en esa fecha. No hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el importe en libros de la inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 20X1 y la participacin de la Compaa ABC de los ingresos netos por el ao de la Compaa XYZ, porque la administracin y los auditores de la Compaa XYZ, se nos neg el acceso a la informacin financiera. En consecuencia, no hemos podido determinar si los ajustes de dichas cantidades eran necesarios. Opinin Calificada En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo Base para la Opinin Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visin verdadera y razonable) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios [La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor pueden variar dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.] [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin del Auditor] (20) El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que no se aplica el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios". (21) O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.. (22) Cuando la responsabilidad de administracin es la de preparar los estados financieros que den una visin verdadera y razonable, esto podra leerse: "La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros que den una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y por tal. .. " (23) En el caso de la nota 22, esto podra leerse: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en el circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. "

(24) En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno en relacin con la auditora de los estados financieros, esta frase podra tener la siguiente redaccin: "Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias. "En el caso de la nota 22, esto podra leerse:"Al realizar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias. "

Ilustracin 4: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un juego completo de estados financieros para propsitos generales preparado por la administracin de la entidad, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210. El auditor no pudo obtener suficientes evidencia apropiada de auditora sobre un solo elemento de los estados financieros. Es decir, el auditor tambin no pudo obtener evidencia de auditora sobre la informacin financiera de una empresa de asociacin conjunta de inversin que representa ms del 90% de los activos netos de la Compaa. Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora se considerarn materiales y generalizados de los estados financieros. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local.

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[Destinatario Apropiado] Informe sobre los Estados Financieros (25) Nos han encargado la auditora de los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros (26) La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, (27) y por el control interno si la administracin, determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la realizacin de la auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Debido al asunto descrito en el prrafo Bases para la Abstencin de Opinin, sin embargo, no nos ha sido posible de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora. Bases para la Abstencin de Opinin La inversin de la compaa en la empresa de asociacin conjunta de inversin Compaa XYZ (Pas X) se presenta en el balance de la compaa por un monto de xxx, el cual representa ms del 90% de los activos netos de la compaa al 31 de diciembre de 20X1. No se nos han permitido el acceso a la administracin ni a los auditores de la Compaa XYZ, incluyendo a los papeles de trabajo de auditora de los auditores de la Compaa XYZ. Como resultado, no nos ha sido posible

determinar cualesquier ajustes que fueren necesarios con respecto a la parte proporcional de la compaa que le corresponde de los activos controlados conjuntamente de la Compaa XYZ, la parte proporcional de los pasivos por el cual es co-responsable de la Compaa XYZ, la parte proporcional de los ingresos y los gastos por el ao de la Compaa XYZ, y de los elementos que componen el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. Abstencin de Opinin Debido a la importancia de los asuntos descritos en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora. Por lo tanto, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios [La forma y contenido de esta seccin del informe de auditora variar en funcin de la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.] [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin del Auditor (25) El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que no sea aplicable el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios". (26) O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal en la jurisdiccin en particular. (27) Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable, esto podra leerse: "La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y para tal ... "

Ilustracin 5: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un juego completo de estados financieros para propsitos generales preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210. El auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora acerca de varios elementos de los estados financieros. Es decir, el auditor no ha podido obtener pruebas de auditora sobre las existencias y las cuentas por cobrar de la entidad. Los posibles efectos de esta imposibilidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora se considerarn importantes y generalizados de los estados financieros. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local.

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[Destinatario Apropiado] Informe sobre los Estados Financieros (28) Nos han encargado la auditora de los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros (29) La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, (30) y por el control interno si la administracin, determina que es necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la realizacin de la auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Debido a los asuntos descritos en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin, sin embargo, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora. Bases para la Abstencin de Opinin Fuimos designados como auditores de la compaa hasta despus de 31 de diciembre de 20X1 y por lo tanto no hemos observado el recuento de los inventarios fsicos al principio y al final del ao. No nos hemos podido satisfacer por procedimientos alternativos sobre las cantidades de existencias al 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, que se presentan en el balance por un monto de xxx y xxx, respectivamente. Adems, la incorporacin en septiembre de 20X1, de un nuevo sistema computarizado de las cuentas por cobrar, ha dado lugar a numerosos errores en las cuentas por cobrar. Como a la fecha de nuestro informe de auditora, la administracin se encontraba an en

proceso de rectificar las deficiencias del sistema y corregir los errores. No nos ha sido posible confirmar o verificar por procedimientos alternativos las cuentas por cobrar que se presentan en el balance por un importe total de xxx al 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos asuntos, no nos ha sido posible determinar cualesquier ajustes, si hubiere, que se consideren necesarios con respecto a las existencias registradas o no registradas y las cuentas por cobrar, as como, los elementos que componen la cuenta del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo. Abstencin de Opinin Debido a la importancia de los asuntos que se describen en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin, no nos ha sido posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora. Por lo tanto, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios [La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor pueden variar dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.] [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin del Auditor (28) El sub-ttulo "Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria en circunstancias que se aplica el segundo sub-titulo "Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios". (29) O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. (30) Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable, esto podra leerse: "La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y para tal ... "